MODALITI DE NFPTUIRE A EVAZIUNII LEGALE I IMPLICAII ALE ACESTORA (PE CAZUL ROMNIEI)

-2010CUPRINS
CAP. I. Evaziunea fiscal.....................................................................................................pag 3 1.1. Evaziunea fiscal - consideraii generale... pag 3 1.2. Evaziunea fiscal legal (licit) pag 4 CAP. II. Modaliti de infptuire a evaziunii fiscale... pag 7 CAP. III. Cauze i efecte ale manifestrii evaziunii fiscale pag 10 3.1. Cauzele evaziunii fiscale .pag 10 3.2. Efectele evaziunii fiscale. .. pag 11 3.3. Posibiliti de combatere i de prevenire a evaziunii fiscale...pag 14 CAP. IV. Implicaii ale evaziunii fiscale n Romnia..pag 16 Concluzii......pag 20

CAPITOLUL I. EVAZIUNEA FISCAL

1.1. Evaziunea fiscal - consideraii generale Practica financiar atest faptul c unele dintre persoanele fizice i juridice urmresc s evite plata impozitelor i taxelor ctre bugetul statului. Sunt multiple ci, mijloace de sustragere de la achitarea impozitelor i taxelor, ce se mpart n: repercusiunea impozitelor ( trecerea impozitului de la contribuabil la stat) i evaziunea fiscal. Evaziunea fiscal a fost condamnat pretutindeni i din totdeauna. Chiar i aa acest fenomen nu a suferit modificri de-a lungul timpului care s duc la eradicarea acestuia. Evaziunea fiscal este un fenomen economico - social complex de mare importana cu care instituiile statului se confrunt i astzi i ale crei urmri nedorite vor s le limiteze ct mai mult, dispariia fiind chiar imposibil.Instituiile statului trebuie s se preocupe sistematic i eficient de evitarea i stoparea fenomenului evazionist. Evaziunea fiscal reprezint sustragerea, prin orice mijloace, total sau parial, de la plata impozitelor, taxelor i a altor dri datorate bugetului de stat, bugetelor locale ,bugetului asigurrilor sociale sau de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoane fizice i juridice, denumite contribuabili. Din punct de vedere al modului n care se desfoar activitatea de evitare a legislaiei fiscale, evaziunea fiscal se regasete sub dou forme: a. legal, adic tolerat de lege sau la adpostul legii i, b. ilegal, ilicit sau frauduloas (fraud fiscal) ;
3

Delimitarea dintre cele dou forme enumerate mai sus este necesar i util, deoarece ofer posibilitatea estimrii mrimii fenomenului si contribuie la sensibilizarea factorilor politici i a celor administrativi n a gsi i stabili ci adecvate de limitare i stopare a fenomenului. Evaziunea fiscal ilicit prezint un caracter fraudulos; presupune ascunderea voit a obiectului impozabil, subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau utilizarea altor metode de evitare cu privire la plata impozitelor i taxelor datorate. Evaziunea fiscal frauduloas const n eludarea deliberat a legislaiei fiscale i se sancioneaz contravenional sau penal, dup cum este considerat fapta. Evaziunea fiscal ilicit este frauduloas atunci cnd contribuabilul trebuie n mod obligatoriu s ofere justificri n sprijinul declaraiilor sale, cnd nu are argumente convingtoare, cnd ncearca s nele statul cu privire la veniturile nedeclerate sau ascunde ilegal materia impozabil cu scopul de a nu plti drile care i se cuvin. Evaziunea fiscal legal presupune neluarea n considerare a unei pri din materia impozabil n calcularea impozitului n contextul cadrului legislativ. n cazurile n care modalitatea de impunere admite caracterul aproximativ al dimensionrii materiei impozabile, este probabil ca o parte din materia impozabil real s rmn n afara impunerii (n cazul evalurilor indirecte, pe baz de indicii exterioare sau criterii administrative, pe baz de norme medii etc.).

1.2. Evaziunea fiscal legal (licit) Evaziunea fiscal licit reprezint sustragerea unei prti din materia impozabil, fra s fie considerat contravenie sau infraciune. Ea presupune exploatarea cadrului legislativ existent, n scopul valorificrii inteligente a inconsecvenelor, contradiciilor sau echivocitii unor prevederi legale, n scopul evitrii obligaiilor legale ctre stat. Exist situaii n care sustragerea plii obligaiilor fiscale poate conduce la ideea c i aceast form a evaziunii fiscale atrage vina asupra subiectului economic implicat.Cu toate acestea, nu i se aplic sistemul de penaliti care nsoete frauda fiscal, deoarece nu a nclcat
4

nici o lege, ci de fapt a profitat de legislaia in vigoare (sau de lacunele ei), singurul vinovat de producerea evaziunii fiscale legale fiind, deci, legiuitorul. Amenzile fiscale nu-l vor face pe contribuabil s declare veniturile care le are, ci mai degrab l vor determina s ia o serie de msuri, pentru a se sustrage de la obligaiilor faa de stat. Exist la contribuabil o psiholigie de a nu plti dect ceea ce nu se poate s nu plteasc. Aceast mentalitate i conduit exist i la omul cel mai cinstit i const n sustragerea de la ndatoririle sale fa de fisc, fr nici o ezitare. Natura omeneasc are instinctul s pun interesul particular naintea interesului general i s perceap impozitul ca o povar, i nu ca pe o contribuie fireasc la bugetul statului, contibuii utilizate pentru bunul mers al societii. Factori favorizani ai apariiei, ntreinerii i dezvoltrii fenomenului de evaziunii fiscal sunt: 1. incertitudinile legislative; 2. descentralizarea - divizarea puterii, prin distribuirea responsabilitilor a crescut numrul corupilor; 3. ajustarea i restructurarea economic, prin mprirea marilor ntreprinderi n unele de dimensiuni mici generatoare de economie subteran; 4. atitudinea autoritilor de tolerare a fenomenului dar i atitudinea adoptat de populaie fa de nerespectarea legislaiei; 5. economie cu dimensiune impresionant; 6. o strategie neeficient de control, distana mare ntre momentul producerii evaziunii fiscale i cel al identificrii acesteia; 7. existena unui numr redus de specialiti adevrai; 8. existena unei presiuni fiscale; Mai putem aminti i ali factori ca: - slbiciunile sistemului fiscal i deficienele n aplicarea i controlul acestuia;
5

- nivelul relativ redus al salariilor funcionarilor; - dotrile insuficiente ale organelor de control care nu dispun de mijloace de transport; - lipsa unor informaii precise i concrete pe care s se bazeze controlul fiscal; - nivelul sczut sau chiar srac al resurselor alocate pentru controlul fiscal; - declararea incorect a veniturilor obinute sau a activitilor desfurate de ctre societi i de ctre persoanele fizice.

CAPITOLUL II. MODALITI DE NFPTUIRE A EVAZIUNII FISCALE

n practic, sunt foarte diversificate faptele de evaziune fiscal licit, bazate pe interpretarea favorabil a legii, de imperfectiunile legislatiei i de ingeniozitatea contribuabilului. Evitarea cderii sub incidena legii fiscale i, implicit, evitarea de a plti impozitul poate fi realizat prin trei modaliti principale: 1. Legea fiscal asigur ea nsi evaziunea printr-un regim fiscal de favoare (este cazul, n special, al regimurilor de evaluare forfetar a materiei impozabile). 2. Abinerea, pur i simplu, a contribuabilului de a ndeplini activitatea, operaiunea sau actul impozabil. Aceast modalitate este des ntalnit n cazul unei fiscaliti excesive ( presiune fiscal mare), pentru c rata marginal de impozitare devine foarte ridicat i contribuabilul prefer s se abin de la furnizarea unei uniti suplimentare de munc. Evaziunea se manifest n acest caz prin nlocuirea timpului liber exonerat muncii impozitate i prin folosirea lipsurilor sistemului fiscal. n acest situaie, evaziunea fiscal se rezum la abilitatea fiscal sau la alegerea posibilitilor de a plti impozit ct mai mic. 3. Folosirea de mijloace i metode care ncalc n mod deschis legea fiscal.Printre principalele modaliti de nfptuire a evazunii fiscale mai amintim: - acordarea unor faciliti fiscale sub forma unor exonerri, scutiri pariale, reduceri, deduceri, etc.; - acordarea unor scutiri temporare, n cazul nfiinrii de noi societi comerciale, de la plata impozitului pe profit; - scoaterea de sub incidena impozitului a veniturilor aferente depozitelor bancare i a celor provenite din plasamente n obligaiuni emise de stat; - nereglementarea cheltuielilor generale ale societilor comerciale creaz tentaia supra evalurii, prin creterea, nejustificat economic, a acestora;
7

- impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice, pe baza unor norme medii de venit, creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media, s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv; - folosirea lacunelor sistemului legislative fiscal ; -supraevaluarea amortismentului prin constituirea legal a fondului de amortizare ntr-un cuantum superior investiiilor necesare ,reprezentnd o diminuare a bazei impozabile a impozitului pe profit; -practicarea unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i utilaje fictive pentru care legiuitorul acord reduceri de impozit; -folosirea prevederilor legale privind donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu; -scaderea din veniturile impozabile a cheltuielilor de protocol, reclama i publicitate, n valoare mai mare dect cele care rezult din aplicarea cotelor legale; -interpretarea favorabil a dispoziiilor legale, care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitailor social-culturale, stiinifice i sportive; -constituirea de fonduri de amortizare sau rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel justificat din punct de vedere economic etc. Exemplificm cteva cazuri de sustrageri la adapostul legii. Impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe baza unor norme medii de venit, face ca pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media, s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv. n unele state, legea ofer dreptul unui ntreprinztor persoan fizic s-i declare soia i copiii drept asociai, chiar dac acetia nu au nici o contribuie la capitalul social sau la activitatea firmei. Astfel de asociaii permit ca profitul s fie repartizat ntre asociaii fictivi, iar impunerea s se fac separat. n acest mod, se ajunge ca impozitul pltit statului s fie mai mic.

Se ntlnesc, de asemenea, cazuri cnd, n vederea impunerii, venitul total al soilor s fie mparit n mod egal ntre acetia indiferent de aportul concret al fiecruia la realizarea lui. Acest fel creeaz condiii pentru ca impozitul datorat statului s fie diminuat. Totodat, n practica fiscal, n unele ri o persoan fizic poate alege fie pentru impunerea utilizat n cazul veniturilor realizate de persoane fizice, fie pentru cea care se aplic profitului societilor de capital. Alegnd cel de-al doilea sistem de impunere, persoana fizic respectiv are posibilitatea de a sustrage o parte din venit de la impunere, pentru ca cotele de impozitare care se aplic asupra profitului corporaiilor sunt mai mici ( la acelai venit ) dect cele care se aplic la impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice. Astfel de practic este considerat legal i n rile n care se practic impozite pe veniturile persoanelor fizice i pe cele ale persoanelor juridice. Facilitile fiscale care se ofer agenilor economici din anumite ramuri ale economiei la constituirea sau pe parcursul desfurii activitii sub forma unor scutiri sau reduceri de impozite pe profit, permit ca, o parte din venit s nu fie pltit. Amortizarea accelerat ,atunci cnd este permis de cadrul legal pentru unele categorii de mijloace, duce la diminuarea profitului impozabil n favoarea constituirii unui fond de amortizare mai mare dect cel impus de valoarea uzurii fizice i morale, nregistrate de mijloacele fixe respective n perioada luat n calcul. n momentul cnd statul se ntalnete cu dificulti financiare mai importante, scoate de sub incidena impozitrii dobanzile i/sau catigurile aferente mprumuturilor contractate de el pe pia. n schimb, dobnzile aferente creditelor acordate de bncile comerciale sunt impozabile. Astfel persoanele fizice i juridice ce au disponibiliti bneti temporare sunt dispuse s le plaseze n nscrisuri ale mprumuturilor de stat, pentru c nu se pltesc impozite pentru dobnzile ncasate n calitate de creditor al statului. Sustragerea de la impunere n baza legii poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea i mbuntirea coninutului legilor care au fcut-o posibil.

CAPITOLUL III. CAUZE I EFECTE ALE MANIFESTRII EVAZIUNII FISCALE

9

3.1. Cauzele evaziunii fiscale nelegerea evaziunii fiscale sub formele n care se prezint, combaterea i prevenirea fenomenului presupune mai nti identificarea cauzelor acestuia. Presiunea fiscal, numeroasele i excesivele sarcini fiscale face ca unele categorii de contribuabili s se eschiveze sub diferite forme i pe anumite ci de la plata impozitelor si taxelor. Gradul de rezisten la plata impozitelor este direct proporional cu mrimea obligaiilor fiscale. Totodat, una dintre cauzele evaziunii fiscale o reprezint i educaia civic, educaia ceteneasc i educaia fiscal deficitar a contribuabului, ct i unele excese ale organelor fiscale. O cauz major a intensificrii fenomenului de evaziune fiscal o reprezint i sistemul legislativ fiscal care dei este incomplet, are mari lipsuri, imprecizii, ambiguiti i chiar contradicii, acestea oferind contribuabilului evazionist un spaiu mare de manifestare pentru realizarea de diverse operaiuni n scopul de a se sustrage de la plata impozitelor i taxelor datorate statului. Controlul financiar insuficient, lipsa unui control bine organizat cu personal specializat, coerent i intransigent, poate fi o alt cauz a evaziunii fiscale. Cile de eludare a legislaiei fiscale difer de la o categorie de pltitor la alta, n funcie de natura i proveniena veniturilor i a averii supuse impozitrii, de modul de determinare a bazei impozabile, de activitatea organelor fiscale, de organizarea controlului fiscal i de ali factori. Dintre toate categoriile de subieci impozabili, salariaii sunt cei care dispun de cele mai puine modaliti de eludare a legislaiei fiscale, deoarece impunerea acestora se realizeaz pe baza declaraiei angajatorului. Totodat comercianii, industriaii, liber-profesionitii dispun de multe posibiliti de eschivare de la plata impozitelor pe care le ofer impunerea pe baz de declaraie. Multiplele obligaii pe care legislaia fiscal le impune pltitorilor i, n special, povara acestor obligaii au dus la creterea ingeniozitii contribuabilului de a se folosi de orice procedeu de eludare de la plat obligaiilor fiscale.Evaziunea fiscal a fost mereu activ i ingenioas pentru c abordeaz averile lor, interesul lor financiar.
10

Rezumnd, principalele cauze ale evaziunii fiscale sunt: - excesivitatea sarcinilor fiscale (povara fiscal) mai cu seam pentru unele categorii de contribuabili; aceasta excesivitate se explic n parte i are drept, tocmai exploatarea evaziunii fiscale; - cadrul legislativ fiscal care dei este incomplet prezint mari lacune, imprecizii i ambiguiti i duce la un spaiu mare de manevr pentru contribuabilul evazionist n ncercare de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale legale; - psihologia contribuabilului i insuficiena educaiei fiscale i civice a acestuia; - modul de organizare, funcionare i dotare a organelor fiscale i cele de control financiar fiscal; - lipsa unor reglementri clare, precise i unitare, pentru combaterea acestui fenomen.

3.2. Efectele evaziunii fiscale Impozitele sunt legale i reprezint o sarcin contributiv fireasc pe care subiectul impozabil o are vis a vis de stat n vederea satisfacerii nevoilor reclamate de existena statului, de funciile i obligaiile acestuia n scopul realizrii condiiilor dezvoltrii societii. Impozitele presupun o form de colectare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, puse la dispoziia statului, n vederea acoperirii diverselor cheltuieli. Impozitele i taxele au o serie de funcii, ncepnd cu funcia principal de alimentare a bugetului de stat i terminnd cu funciile sociale i politice. Analiznd funciile impozitelor i taxelor, n intercondiionare cu fenomenul de evaziune fiscal se pot observa patru tipuri de efecte i anume: - efecte asupra formrii veniturilor statului; - efecte economice; - efecte sociale; - efecte politice. a) Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului
11

Existena fenomenului de evaziune fiscal duce n mod direct i obligatoriu la diminuarea volumului veniturilor statului.Acesta determin automat un buget de stat mai mic ce nu mai poate s acopere creearea de fonduri financiare necesare statului pentru ndeplinerea funciilor de baz. Astfel autoritile statului sunt nevoite s ia msuri cu efect imediat- mrirea cotelor de impunere la impozitelor existente i chiar adoptarea de noi impozite i taxe. Aadar se ajunge la o cretere a presiunii fiscale care la rndul ei duce la o cretere a rezistenei la impozitare i o cretere a fenomenului de evaziune fiscal. Se formeaz un cerc vicios, singura scapare fiind reducerea semnificativ a fenomenului de evaziune fiscal i implicit reducerea volumul de venituri ce se sustrag de la bugetul de stat. Diminuarea evaziunii fiscale are ca efect imediat o cretere a volumului veniturilor statului, n condiiile aceluiai nivel de impozitare i a aceleiai politici fiscale. n acest mod, n care nevoia de bani a statului este satisfcut, fondurile sunt asigurate i primite la timp, este posibil a se lua masura reducerii cotelor de impunere (relaxare fiscal). Astfel se observ c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz negativ volumul veniturilor statului prin doua mecanisme: - unul direct, prin fapte de evaziune fiscal priveaz direct bugetul de stat de o parte a veniturilor ce i se cuvin, prin neplata obligaiilor fiscale; - un altul indirect, prin determinarea administraiei centrale de a majora cotele de impozitare i deci de a crete presiunea fiscal, rezistent la impozitare i ponderea fenomenului de evaziune fiscal. Deasemenea, necolectarea i nevrsarea la timp a sumelor ce se cuvin bugetului de stat are un efect negativ asupra execuiei bugetare. Astfel apar mari dezechilibre n bugetul de stat, ntre nivelul veniturilor i cel al cheltuielilor stabilite. n acest caz apare deficitul bugetar pentru care trebuie s se contracteze mprumuturi externe i interne, pentru finanarea i refinanarea deficitelor bugetare. Aceste probleme sunt amplificate i uneori generate de existena i amploarea fenomenului de evaziune fiscal. b) Efectele economice ale evaziunii fiscale

12

Pentru nfptuirea rolului i funciilor statelor cu economie de pia, structura bugetar ndeplinete o serie de funcii importante: - n primul rnd, bugetul de stat este un mijloc de asigurare a echilibrului general economic; - n al doilea rnd, bugetul de stat este un mijloc pentru corectarea conjuncturii economice. Pentru a-i ndeplini aceste funcii, bugetul de stat are nevoie de un volum crescut al veniturilor i mai ales de venituri sigure i la termenele prevzute. n momentul n care veniturile bugetare sunt mai mici, bugetul de stat nu mai are fonduri bneti necesare ndeplinirii obiectivelor propuse. Efectele fenomenului de evaziune fiscal reduc considerabil veniturile bugetului de stat i, deasemenea, diminueaz fora financiar de care are nevoie acesta. Efectele pot fi resimite att de cei ce i respect ct i de cei ce nu i respect obiligaiile fiscale. Drept consecin direct a meninerii unei fiscaliti ridicate sau a creterii acesteia, apare reducerea veniturilor ce rmn la dispoziia persoanelor fizice sau juridice pentru consum propriu i investiii. c) Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal Sustragerea de la plata impozitelor constituie o fapt deosebit de grav, care duce la diminuarea veniturilor de la bugetul de stat i n acest caz statul nu-i poate realiza funciile i sarcinile stabilite. Bugetul de stat eprezint un instrument de realizare a unor obiective socialeconomice, prin intermediul subveniilor i al facilitilor fiscale. Subveniile se realizeaz att pe calea cheltuielilor directe, efectuate din resurse bugetare, ct i pe calea renunrii statului la anumite venituri bugetare. Acordarea de faciliti fiscale se refer la msuri care s stimuleze anumite activiti economice (scutiri, reduceri, amnri, reealonri). Acestea se pot acorda numai n cazul n care exist fonduri suficiente la bugetul de stat. n condiiile n care fenomenul evaziunii fiscale este nsemnat, bugetul de stat se micoreaz, i aceste programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sfrit.
13

d) Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal n cazul n care fenomenul de evaziune fiscal este ridicat, n societate apare o nencredere accentuat a subiecilor impozabili n puterile politice i mai ales n cele aflate la guvernare.Acest factor de nemulumire a cetenilor este determinat de sentimentul de inegaliti sociale i economice, ce sunt datorate i amplificate de evaziunea fiscal crescut. n concluzie fenomenul de evaziune fiscal trebuie prevenit i sever diminuat, pentru a elimina aceste efecte negative.

3.3. Posibiliti de combatere i de prevenire a evaziunii fiscale Evaziunea fiscal are o dezvoltare determinat de aciunea mai multor factori cum ar fi: dinamica economiei reale, dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului legislativ i instituional, ali factori interni sau externi. Fenomenul evazionist este foarte complex cu urmri negative pe numeroase planuri i trebuie contolat n permanen, pentru a fi combatut ntr-un mod ct mai eficient. Practica fiscal international atest c un sistem fiscal modern trebuie s aib i comportamente care s conduc la educarea i informarea prompt a contribuabililor n legtur cu obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile care se aplic celor care ncalc prevederile legale. Organele fiscale centrale i locale au sarcina s combat i s previn evaziunea fiscal. n acest scop, aparatul fiscal trebuie s fie bine pregtit profesional i s aib o atitudine demn, ireproabil, s cunoasc fenomenul evazionist i s informeze mai nti agenii economici asupra coninutului cadrului legislativ fiscal, s-i ndrume asupra modului de inere a contabilitii proprii, la ntocmirea documentelor, la completarea declaraiilor de impunere , la calcularea corect a bazei impozabile, la aplicarea ntocmai a cotelor de impozit, s exercite un control riguros, ferm, intransigent, asupra contribuabililor i, n caz de abateri, s aplice sanciunile fiscale legale.
14

Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale presupune ca guvernul s investeasc resurse importante din bugetul statului n salarizarea corespunztoare a personalului, n dotarea material foarte bun (mijloace de transport modern, n tehnologie informatizat de nalt clas, mijloace de comunicaii eficiente, etc.), angajarea de specialiti n domeniile conexe ale controlului fiscal (juriti, ingineri, informaticieni). Este necesar elaborarea unei legislaii adaptate continuu la realitile existente, cu sanciuni care s duc n primul rnd la recuperarea creanelor cuvenite bugetului de stat, sancionarea drastic a celor vinovai, precum i retragerea drepturilor de a mai desfura activiti comerciale. Pentru combaterea i prevenirea evaziunii fiscale pot fi folosite urmatoarele mijloace: unificarea legislaiei fiscale i mai stransa legatur a cesteia cu legislaia n vigoare; eliminarea prevederilor din actele normative, care favorizeaz evaziunea fiscal; organizarea aparatului fiscal pe baza principiului separrii atribuiilor; trecerea n prim plan a controlului prin sondaj i a controlului permanent; stabilirea unui raport optim ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal i chiar desfiinarea acestui sistem intern de pregtire permanent a personalului din Ministerul Finanelor, cu atribuii n identificarea i combaterea evaziunii fiscale, etc. Pe lang cele enumerate, combaterea i prevenirea evaziunii fiscale presupune i aplicarea unor sanciuni evazionitilor n funcie de gravitatea abaterilor n materie fiscal.

CAPITOLUL IV. IMPLICAII ALE EVAZIUNII FISCALE N ROMNIA

Fenomenul evaziunii fiscale se ntlnete pe o scar destul de larg i n Romnia. Formele de manifestare a evaziunii fiscale n ara noastr sunt diferite. n ara noastr fundaiile, organizaiile non profit, cu caracter umanitar, social, cultural sportiv, etc. sunt scutite de la plata taxelor vamale pentru unele bunuri provenite din ajutoare i
15

donaii.n unele cazuri ns bunurile primite sub forma de ajutoare sunt utilizate n alte scopuri dect cele prevzute n obiectul de activitate sau nu sunt nregistrate n patrimoniu ori sunt utilizate n interes personal sau pentru obinerea de profit. Unii ageni economici folosesc preuri de livrare inferioare costurilor produselor livrate i calculeaz accizele n raport cu preurile respective i nu de costurile efective ale produselor aa cum este legal. Concret, evaziunea fiscal se realizeaz prin: utilizarea ca baz de calcul al accizelor datorate pentru buturile alcoolice a preurilor de livrare negociate cu cumparatorul, preuri care se situau sub nivelul costurilor care au fost realizate produsele; stabilirea preului materiei prime ( porumbul), din care s-a obinut alcoolul folosit la fabricarea buturilor alcoolice, sub preul pieei.Cele mai des ntlnite cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata obligaiilor de la buget se produc prin nedeclararea n contabilitate a tuturor veniturilor obinute. O alt modalitate de evaziune este aceea de folosire de facturi externe falsificate n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale. Nu lipsesc nici din Romnia firmele fantom al cror singur scop l reprezint nelciunea i evaziune fiscal. De obicei, aceste firme sunt nfiinate n numele unor persoane care nu au fost niciodat n Romnia, sau care au plecat din ar la scurt timp dup nfiinarea lor. Evaziune fiscal se ntlnete i n cazurile taxelor de timbre pentru activitate notarial. Astfel , de exemplu n cazul autentificrii actelor de vnzare cumprare nu de puine ori prile cad de acord ca preul vnzrii nscris n actele de vnzare-cumprare autentificat s fie inferior celui practicat pentru ca taxa de timbre s se calculeze la un pre mai mic. nc de la introducerea taxei pe valoarea adaugat, n ara noastr au aparut diferite forme de evaziune fiscal i n acest domeniu, cele mai ntlnite fiind: - vnzrile nedeclarate, care apar de cele mai multe ori i sunt de multe ori greu de depistat. Practic vnzrile de bunuri sau prestri de servicii se desfoar fr ntocmirea documentelor aferente i evident fr nregistrarea acestora n contabilitate; - omiterea nregistrrii, cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de un avantaj care nu i se cuvine comparativ cu ceilali comerciani care vor solicita clienilor TVA-ul;
16

- nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plat, cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus; ntr-o asemenea situaie, sigur va avea loc deducerea unei taxe mai mici, valoarea materiei impozabile se va diminua i la buget se va ncasa o sum mai mic; - deducerile false care se ntlnesc des i se realizeaz prin ntocmirea de acte false, prin folosirea repetat a acelorai facturi, prin deducere sau prin utilizarea de facturi care se refer la cumprturi fictive; - erorile de nregistrare care pot aprea la prima vedere ca neavnd importan, au totui o influen destul de mare asupra taxei datorate mai ales dac sunt dese sau dac valoarea lor este mare; - aplicarea incorect a scutirilor care poate conduce la reducerea serios a sumelor cuvenite bugetului mai ales dac este asociat cu facturi false; - cereri de rambursare nejustificate, cnd se solicit rambursarea taxei aferente unor mrfuri exportate sau pentu bunuri la care legea d dreptul la deducere fr ca ns n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate; - omisiuni n reglementarea unor impozite i taxe; - facilitile fiscale acordate de govern sunt sub form de ealonri, amnri sau scutiri la plata impozitelor i taxelor, a majorrilor i penalitilor aferente acestora. Astfel, au fost avantajai contribuabilii ru-platnici n defavoarea celor care si-au pltit obligaiile la termen. Principalele instituii cu atribuii n prevenirea i combaterea evaziunii fiscale sunt: 1. Autoritatea Naional de Control cu urmtoarele atribuii: - definete politica i strategia n domeniul controlului; - stabilete obiectivele pe termen scurt i mediu ale activitii autoritilor de control; - prognozeaz, urmrete i evalueaz la o anumit perioad de timp ncasrile din veniturile bugetare sau proprii, rezultate din activitatea autoritilor de control;
17

- stimuleaz, promoveaz i supravegheaz afirmarea unei conduite corecte i morale a personalului cu atribuii de control; - asigur respectarea Cartei drepturilor i obligaiior contribuabililor n timpul actului de control. 2. Ministerul Economiei i Finanelor este reprezentatul puterii executive centrale care aplic strategia i programul guvernului n domeniul economiei i finanelor publice. 3. Garda Financiar, este organizat ca instituie public de control, cu personalitate juridic, n subordinea Autoritii Naionale de Administrare Fiscal, si are urmatoarele atribuii: - respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege; - respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; - modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici; - participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combaterea activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. Controlul financiar este o parte a controlului economic i urmrete cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului social. Obiectul controlului este de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele, pentru a le remedia i a le evita n viitor. 4. Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor

18

Oficiul funcioneaz ca organ de specialitate cu personalitate juridic , n subordinea guvernului avnd ca obiect de activitate prevenirea i combaterea splrii banilor i a finanrii actelor de terorism. Prin urmare evaziunea fiscal licit va exista ori de cte ori prin legile fiscale sunt lsate posibiliti de opiune, de excepie de la regul, de omisiune, de interpretare n mai multe modaliti a legii, acolo unde exist exprimate faciliti fiscale, n anumite cazuri definite de lege, evaziunea licit fiind favorizat de existena unei legislaii paralele pentru o firm, care i poate, astfel, reorganiza activitatea n aa fel nct s profite de pe urma acesteia. Aceast form a evaziunii fiscale poate fi evitat prin corectarea i mbuntirea cadrului juridic prin care a devenit posibil, ns, de multe ori, existena unor interese politice, economice i sociale, determin tolerarea tacit a unor situaii evazioniste.

Concluzii
Evaziunea fiscal la adpostul legii poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea i mbuntirea cadrului legislativ care au fcut-o posibil. Urmrirea evoluiei fenomenului de evaziune fiscal pe baza unor indicatori cum sunt: numrul cazurilor de evaziune identificate, rata cazurilor de evaziune fiscal n totalul verificrilor, ponderea evaziunii fiscale identificate n timp i n totalul veniturilor bugetului general consolidat, permite desprinderea unor concluzii privind stabilirea msurilor pentru prevenirea i combatarea evaziunii fiscale. Fenomenul evazionist trebuie s fie evaluat n ntreaga lui complexitate, pentru prevenirea, combaterea i descurajarea lui impunndu-se cu necesitate stabilirea unor strategii fundamentate, coerente, convergente, n baza crora s poat fi mobilizate rapid i eficient resursele i eforturile disponibile n vederea identificrii activitilor generatoare de venituri
19

ilicite; descoperirii zonelor i sferelor unde se produce evaziunea fiscal n scopul stvilirii i diminurii acestui fenomen deosebit de periculos pentru ntreaga societate.

BIBLIOGRAFIE

1. Dan Moraru, Mihai Nedelescu, Cristina Stanescu, Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucuresti, 2008; 2. Gheorghe D. Bistriceanu, Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucuresti, 2008; 3. Iulian Vacrel, coordonator, Finane publice , Editura a-IV- a, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucuresti, 2003; 4. Ungureanu Mihai Aristotel, Toader Stela, Radu Mirela, Ungureanu Drago, Finane publice. Sinteze i aplicaii, ediia a II-a, Editura Conphys, 2007. 5.www.biblioteca.ase.ro/
20

21