Informatia financiara privind impozitul pe profit intre reglementarea nationala si cea internationala

Speaker: Florentin CALOIAN, President of the Body of Expert and Licensed Accountants of Romania, Bucharest subsidiary

Informatia financiara privind impozitul pe profit intre reglementarea nationala si cea internationala

Impozitul pe profit este reglementat la nivel national prin Codul Fiscal, care determina valoarea impozitului pe profit prin metoda exigibila. La nivel international, impozitul pe profit este prezentat prin intermediul IAS 12. Acest standard prezinta doua metode de determinare a impozitului pe profit:
Metoda impozitului pe profit exigibil; Metoda impozitului pe profit amanat.

Diferenta dintre aceste doua concepte se prezinta prin faptul ca puterea informationala in situatiile financiare ale intreprinderilor este una diferita, in sensul ca IAS 12 include, atat varianta reglementara, cat sip e cea normative.

1. Determinarea impozitului pe profit prin metoda exigibila

Determinarea bazei de impozitare privind impozitul pe profit se intemeiaza in baza urmatoarelor principii: In cazul cheltuielilor - principiului conectarii cheltuielilor la venituri; In cazul veniturilor principiul evitarii dublei impuneri.
Principiul conectarii cheltuielilor la venituri presupune ca o cheltuiala sa fie recunoscuta in contabilitate si situatiile financiare numai daca prin consumul de resurse ale intreprinderii se va genera venituri cel putin egale cu valoarea consumului de resurse. Daca prin activitatile economice nu sunt generate venituri, in conditiile in care s-au avansat resurse (cheltuieli), valoarea acestora nu este recunoscuta in calculul profitului impozabil(baza de impozitare pentru impozitul pe profit).

1. Determinarea impozitului pe profit prin metoda exigibila

Exemplu: intreprinderea inregistreaza in cursul exercitiului financiar cheltuieli totale de 2.500.000 lei si venituri totale de 4.500.000 lei. Cifra de afaceri a intreprinderii in cadrul exercitiului financiar curent este de 4.000.000 lei. In categoria cheltuielilor au fost realizate urmatoarele cheltuieli particulare: - cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului 2.500 lei; - cheltuieli privind penalitatile contractuale 8.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarile 10.000 lei; In categoria veniturilor s-au inregistrat urmatoarele categorii particulare: venituri din participatii (dividende) 50.000 lei; venituri din penalitati incasate conform contractelor comerciale 20.000 lei. Fluxul informational privind impozitul pe profit se prezinta astfel: determinarea rezultatului contabil: Rezultat contabil = Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat contabil = 4.500.000 lei 2.500.000 lei = 2.000.000 lei nu este cazul rezervei legale determinarea rezultatului impozabil: Rezultatul impozabil = Venituri totale Cheltuieli aferente realizarii veniturilor + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile.

1. Determinarea impozitului pe profit prin metoda exigibila

Venituri totale= 4.500.000lei; Cheltuieli aferente realizarii veniturilor= 2.500.000lei 2.500 lei = 2.497.500lei; Cheltuieli nedeductibile = 2.500 lei + 10.000 lei = 12.500 lei; Venituri neimpozabile = 50.000lei. Rezultatul impozabil = 4.500.000 2.497.500 + 12.500 50.000 = 1.965.000lei OBS: daca prin cheltuieli aferente realizarii veniturilor se includeau toate cheltuielile exercitiului, rezultatul impozabil era altul. determinarea impozitului pe profit: Impozitul pe profit = Rezultat impozabil * 16% Impozitul pe profit = 1.965.000 * 16% = 314.400 lei Valoarea acestuia se reduce cu minimul dintre 3/1000 din valoarea ciferei de afaceri, dar nu mai mult de 20% din valoarea impozitului pe profit calculat anterior. Valoarea prin care impozitului pe profit se reduce este: valoarea nr.1 = 4.000.000 *3/1000 = 12.000lei valoarea nr.2 = 314.400 * 20% = 62.880lei. La o prima vedere, valoarea reducerii este de 12.000lei, dar avand in vedere faptul ca cheltuiala cu sponsorizarea nu a atins acest nivel minim rezultat din calcul, reducerea este de numai 10.000 lei. Impozit pe profit de platit pentru exercitiul curent este de 304.400 lei.

2. Determinarea impozitului pe profit prin metoda amanata

Fundamentul determinarii impozitului pe profit amanat se bazeaza pe diferentele temporare dintre valoarea contabila si cea fiscala a unui active sau a unei datorii din bilantul contabil. Aceste diferente pot fi: Diferente temporare impozabile aceste diferente vor genera sume impozabile in determinarea profitului impozabil din exercitiile financiare viitoare, atunci cand valoarea contabila a activului sau datoriei va fi recuperate sau decontata; Diferente temporare deductibile aceste diferente vor genera sume deductibile in determinarea profitului impozabil din exercitiile financiare viitoare, atunci cand valoarea contabila a activului sau datoriei va fi recuperate sau decontata. Baza fiscala a unui active sau a unei datorii este valoarea atribuita acestora in scopuri fiscale, astfel: Baza fiscala a unui activ reprezinta valoarea ce va fi dedusa in scopuri fiscale din profiturile pe care le va genera intreprinderea atunci cand recupereaza valoarea contabila a activului. Daca aceste profituri nu sunt impozabile, baza fiscal a activului este egala cu cea contabila; Baza fiscala a unei datorii reprezinta valoarea sa contabila diminuata cu orice sume ce vor fi deduse in scopuri fiscale in contul acestei datorii.

2. Determinarea impozitului pe profit prin metoda amanata

Atunci cand valoarea contabila este mai mare decat valoarea fiscal a unui active, se obtine o diferenta temporara impozabila, deoarece profiturile generate de recuperarea activului depasesc valoarea ce va fi permisa sub forma deducerilor fiscal. Invers, daca valoarea contabila a unui active este mai mica decat cea fiscala, diferenta este deductibila.

Atunci cand valoarea contabila a unei datorii este mai mare decat cea fiscal, diferentele sunt deductibile, deoarece orice iesire de resurse din intreprindere prin achitarea acesteia este deductibila la calculul profitului impozabil. Invers, daca valoarea contabila este mai mica decat cea fiscala, diferenta este una impozabila. Exemplul nr.1: intreprinderea pune in functiune un utilaj a carui valoarea de intrarea este de 210.000lei. Din punct de vedere contabil utilajul se amortizeaza liniar in 3 ani. Din punct de vedere fiscal amortizarea anuala este: 80.000lei in primul an; 70.000lei in al doilea an si 60.000lei in al treilea an.

2. Determinarea impozitului pe profit prin metoda amanata

Informatii Valoare utilaj 01.01.N Amortizarea N Valoare contabila 31.12.N Amortizarea N+1 Valoare contabila 31.12.N+1 Amortizarea N+2 Valoare contabila 31.12.N+2

valoare contabila 210.000 70.000 140.000 70.000 70.000 70.000 0

valoare fiscala 210.000 80.000 130.000 70.000 60.000 60.000 0

diferente temporare 0

10.000(impozabila)
10.000(impozabila) 0

Valoarea impozitului pe profit amanat la sfarsitul exercitiului financiar se prezinta astfel: a) Exercitiul financiar N: 10.000 lei * 16% = 1.600 lei 6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amanat = 4412 Impozit pe profit amanat3.200lei b) Exercitiul financiar N+1: se mentine soldul contului 4412

c) Exercitiul financiar N+2: se creaza o diferenta temporara deductibila si un impozit pe profit amanat sub forma unui active fiscal in valoare de 1.600lei. 4412 Impozit pe profit amanat= 7912 Venituri din impozitul pe profit amanat1.600lei

2. Determinarea impozitului pe profit prin metoda amanata

Exemplul nr.2: la 31.12.N intreprinderea are o datorie privind dobanzile de platit in valoare de 5.000lei. Presupunem ca din punct de vedere fiscal, dobanzile sunt deductibile in exercitiul in care acestea sunt platite. In aceste conditii: Valoarea contabila a datoriei: 5.000lei; Valoarea fiscala a datoriei: 0lei; Diferenta temporara deductibila: 5.000lei Impozit pe profit amanat(active fiscal): 5.000 * 16% = 800lei 4412Impozit pe profit amanat= 7912 Venituri din impozitul pe profit amanat 800lei Din analiza comparativa a celor doua metode de determinare a impozitului pe profit cea de a doua are o putere informationala mai mare in sensul ca ofera utilizatorilor externi o proiectie a viitoarelor plati privind impozitul pe profit din cadrul intreprenderii.

3. Metode de determinare a rezultatului net al exercitiului

Diferentele generate de ajustarea unor elemente bilantiere presupune determinarea rezultatului prin urmatoarele metode: Metoda reportului fix; Metoda reportului variabil; Metoda netului de impozit. Metoda reportului fix presupune calculului impozitului amanat pe baza cotei de impozit in vigoare in exercitiul aparitiei diferentei temporare. In cazul acestei metode nu sunt necesare ajustari pentru a reflecta schimbari intervenite in cota de impozit, cotele viitoare de impozit fiind considerate nerelevante. Metoda reportului variabil presupune calculului impozitului amanat pe baza cotelor asteptate a fi in vigoare in exercitiul resorbirii diferentelor temporare. Metoda netului de impozit considera cheltuiala cu impozitul pe profit egela cu suma ce trebuie platita statului in numele exercitiului current si trateaza efectul fiscal al diferentelor temporare ca o ajustare a datoriilor/activelor si a cheltuielilor/ veniturilor. Exemplu: se achizitioneaza un utilaj la un cost de achizitie de 900.000lei, durata de functionare este de 10 ani si valoarea reziduala este 0lei. Metoda de amortizare este cea liniara, iar valoarea amortizarii anuale este de 90.000lei. In anul N se cunosc urmatoarele coordonate: Amortizarea fiscala este de 120.000lei; Rezultatul contabil inainte de amortizare si impozitare este de 1.400.000lei; Cota de impozit pe profit in anul N este de 16%, iar in anul N+1 este de 17%.

3. Metode de determinare a rezultatului net al exercitiului

Calculul impozitului pe profit prin metoda impozitului exigibil se prezinta astfel: Rezultat contabil inainte de amortizare si impozitare 1.400.000 lei; Amortizarea fiscala 120.000lei; Rezultat impozabil 1.280.000lei; Impozit pe profit exigibil 1.280.000lei*16% = 204.800lei. Calculul impozitului pe profit prin metoda impozitului amanat se prezinta astfel: Prin metoda reportului fix: (120.000-90.000)*16%=4.800lei; Prin metoda reportului variabil: (120.000-90.000)*17%=5.100lei; Zero, in cazul metodei netului de impozit. Cheltuiala cu amortizarea va fi de: 90.000lei + (120.00090.000)*16%=94.800lei. In aceste conditii contul de profit si pierdere in exercitiul N se prezinta astfel:

Informatii

Metoda1 Metoda2 Metoda3

1.400.000 90.000 1.310.000 204.800 5.100 209.600 1.100.400 1.400.000 90.000 1.305.200 204.800 0 209.900 1.100.100 1.400.000 94.800

a Rezultat contabil inainte de amortizare si impozitare b Cheltuieli cu amortizarea c Rezultat inainte de impozitare 1.310.000 d Cheltuieli cu impozitul exigibil 204.800 e Cheltuieli cu impozitul amanat 4.800 f Cheltuieli cu impozitul pe profit g Rezultat contabil net ____ Diferentele dintre metode sunt evidente.

204.800 1.100.400