Anexa nr.

CARTA AUDITULUI PUBLIC INTERN DIN CADRUL MINISTERULUI FINANELOR PUBLICE

A. ROLUL I OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN.............................................. 3 1. Rolul auditului public intern ................................................................................................ 3 2. Obiectivele auditului public intern....................................................................................... 4 2.1. Obiectivele structurii de audit public intern................................................................ 4 2.2. Obiectivele misiunii de audit public intern................................................................... 4 2.3. Obiectivele activitii de audit public intern................................................................ 4 3. Organizarea auditului public intern n Romnia................................................................. 4 3.1. Unitatea Central de Armonizare a Auditului Public Intern......................................... 4 3.2. Comitetul de Audit Public Intern.................................................................................. 5 3.3. Structura de audit public intern direcie, serviciu, birou........................................... 5 B. STATUTUL STRUCTURII DE AUDIT PUBLIC INTERN ................................................ 5 1. Atribuiile structurii de audit public intern ...............................................................5 C. PRINCIPIILE APLICABILE STRUCTURII DE AUDIT PUBLIC INTERN I AUDITORULUI INTERN ...............................................................................................6 1. Independen i obiectivitate .................................................................................6 2. Competen i contiin profesional..................................................................6 3. Exercitarea unei activiti normate .......................................................................7 4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii..................................................7 4.1. Evaluarea intern............................................................................................7 4.2. Evaluarea extern...........................................................................................7 D. METODOLOGIE.......................................................................................................8 1. Planul anual de audit public intern.........................................................................8 2. Condiiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern ..................8 2.1. Accesul auditorilor interni la informaii i documente .....................................8 2.2. Relaiile cu entitatea auditat, obiectul auditului .............................................8 2.2.1. Contactarea responsabililor entitii auditate............................................8 2.2.2. Realizarea misiunii la faa locului .............................................................9 2.2.3. Transmiterea rezultatelor .........................................................................9 2.2.4. Urmrirea misiunilor de audit ...................................................................9 E. REGULI DE CONDUIT ........................................................................................10

Auditul intern este o profesie care s-a conturat de-a lungul anilor ncercnd s rspund mereu necesitilor n continu schimbare pe care le au organizaiile. Auditul intern este o profesie bine organizat cu o influen crescnd, regsit n peste 80 de institute naionale care fac parte din Institute of Internal Auditors, al crui sediu se afl la ORLANDO n SUA, profesia reunind peste 77.000 de membrii repartizai n peste 120 de ri. Conform IIA, auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere, iar domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i conducerea organizaiei, finalizndu-se prin plusul de valoare adus acestora. Carta auditului public intern urmrete: s stabileasc poziia structurii de audit n cadrul entitii publice; s autorizeze accesul la documente, persoane i bunuri fizice, necesar ndeplinirii corespunztoare misiunilor de audit public intern; s defineasc sfera de activitate a auditului public intern.

A. ROLUL I OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN 1. Rolul auditului public intern Auditul public intern, conform Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern este definit ca activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiune a riscului, a controlului i proceselor de administrare. Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern. Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, modelele i procedurile. Rolul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice. Aportul structurii de audit public intern const n promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv i eficient n cadrul entitii publice. Misiunea structurii de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor funcionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora.

2. Obiectivele auditului public intern 2.1. Obiectivele structurii de audit public intern Obiectivele structurii de audit public intern sunt: de a ajuta entitatea public att n ansamblu ct i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor; s asigure o mai bun gestionare a riscurilor; s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului; s asigure o mai bun monitorizare a conformitii activitii entitii publice cu regulile i procedurile existente; s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabil i corect; s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului intern; s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiunilor.

2.2. Obiectivele misiunii de audit public intern n principal, unei misiuni de audit i se pot atribui trei obiective principale: asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu normele legale auditul de regularitate; evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv auditul de performan. evaluarea sistemelor de management i control intern auditul de sistem.

2.3. Obiectivele activitii de audit public intern evaluarea managementului riscului; evaluarea sistemelor de control.

3. Organizarea auditului public intern n Romnia 3.1. Unitatea Central de Armonizare a Auditului Public Intern n cadrul Ministerului Finanelor Publice funcioneaz U.C.A.A.P.I., structurat pe compartimente de specialitate, n subordinea direct a ministrului finanelor publice. U.C.A.A.P.I. este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul C.A.P.I. U.C.A.A.P.I. are atribuii de elaborare a strategiei i a cadrului normativ general, de coordonare i evaluare a activitii de audit public intern la nivel naional i de realizare a misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale.

3.2. Comitetul de Audit Public Intern C.A.P.I. este un organism cu caracter consultativ care funcioneaz pe lng U.C.A.A.P.I. i contribuie la definirea strategiei i mbuntirea activitii de audit public intern n sectorul public. C.A.P.I. este condus de un preedinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioad de 3 ani. 3.3. Structura de audit public intern direcie, serviciu, birou Structura de audit public intern este constituit la nivelul entitilor publice, conductorul entitii publice sau organul de conducere colectiv are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit public intern. La instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale M.F.P. Conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac aceast structur nu se nfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz de ctre structura de audit public intern al entitii publice de la nivelul ierarhic superior. B. STATUTUL STRUCTURII DE AUDIT PUBLIC INTERN Structura de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice. Prin atribuiile sale structura de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern. 1. Atribuiile structurii de audit public intern Structura de audit public intern are urmtoarele atribuii: a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul U.C.A.A.P.I. sau cu avizul organismului ierarhic superior n cazul entitilor public subordonate; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate; d) informeaz UCAAPI/organul ierarhic superior despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre eventualele consecine ale acestora;

e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; f) elaboreaz raportul anual de audit public intern; g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control abilitate. C. PRINCIPIILE APLICABILE STRUCTURII DE AUDIT PUBLIC INTERN I AUDITORULUI INTERN 1. Independen i obiectivitate Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor (imixtiunilor) externe ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea rezultatelor acesteia. Conductorul structurii de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul U.C.A.A.P.I./organul ierarhic superior. Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice. Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv. Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice. Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe. Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. 2. Competen i contiin profesional Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii activitii de audit. Structura de audit public intern trebuie s dispun de toat competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane cu o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.

n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan n afara entitii publice, iar lucrrile vor fi supervizate de ctre structura de audit public intern contractant. Structura de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, de metode de analiz analitic, eantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice. Este necesar organizarea unui sistem de pregtire profesional continu. n acest sens auditorii interni au obligaia de a participa la activiti de pregtire profesional cel puin 15 zile pe an. 3. Exercitarea unei activiti normate Structura de audit public intern va elabora norme metodologice proprii n conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public intern. 4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii eful structurii de audit public intern trebuie s elaboreze un program de asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie s asigure faptul c normele, instruciunile i codul de conduit etic sunt respectate de auditorii interni i de structura de audit public intern. Auditul public intern necesit adoptarea unui proces permanent de supraveghere i evaluare a eficacitii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s permit evaluri interne i externe. 4.1. Evaluarea intern Evaluarea intern presupune att controale permanente privind buna funcionare a auditului public intern ct i controale periodice de ctre auditorii nii (autoevaluare). eful structurii de audit public intern examineaz eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calitii misiunilor de audit sunt aplicate n mod satisfctor, garantnd calitatea rapoartelor de audit. Evaluarea intern va permite depistarea insuficienelor i va ntreprinde mbuntirile necesare unei derulri corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit i de a planifica activiti de perfecionare profesional. 4.2. Evaluarea extern Evaluarea extern este exercitat de ctre U.C.A.A.P.I./organul ierarhic superior prin:

- verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern. U.C.A.A.P.I./organul ierarhic superior poate iniia msurile corective necesare n colaborare cu conductorul entitii publice n cauz; - avizarea de ctre U.C.A.A.P.I./organul ierarhic superior a numirii/destituirii efilor structurilor de audit public intern din entitile publice. D. METODOLOGIE 1. Planul anual de audit public intern Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre structura de audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu structura de audit intern de la entitatea public ierarhic superioar, innd totodat cont i de recomandrile Curii de Conturi. Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern. Auditorul intern desfoar audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, necuprinse n planul anual de audit public intern. 2. Condiiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern 2.1. Accesul auditorilor interni la informaii i documente Structura de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele i informaiile utile i probante (inclusiv cele n format electronic) pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit public intern utiliznd principiul circuitul auditului (pista de audit). Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul auditului sau interveniei la faa locului. 2.2. Relaiile cu entitatea auditat, obiectul auditului 2.2.1. Contactarea responsabililor entitii auditate Responsabilul entitii auditate este informat, nainte de nceperea misiunii, cu privire la data de intervenie a auditului i a coninutului su, definite ntr-un ordin de serviciu.

2.2.2. Realizarea misiunii la faa locului Auditul trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere, asigurat prin nsui rolul auditului public intern, care n esen vizeaz mbuntirea funcionrii entitii i rspunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie att edina de deschidere ct i transmiterea cartei de audit public intern. edina de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condiiilor materiale, stabilirea ntlnirilor, contactelor i a informaiilor i documentelor necesare cunoaterii activitii auditate. 2.2.3. Transmiterea rezultatelor Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura obinerii acestora, dac ele prezint importan. Rspunsurile responsabililor entitii reprezint un element de validare i de corectare pentru auditor, fr a fi necesar s se atepte finalizarea raportului. Acestea pot s determine corectarea aprecierii auditului i reorientarea cercetrilor sale. Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de ncheiere, la faa locului, prin care se realizeaz informarea responsabililor entitii auditate asupra observaiilor principale relevante, validarea acestor observaii i aplicarea primelor msuri corective de ctre cei interesai. Proiectul raportului de audit public intern se transmite la structura auditat. Aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni. n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, structura de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. eful structurii de audit public intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare, o copie a raportul de audit public intern va fi transmis structurii auditate. 2.2.4. Urmrirea misiunilor de audit Reuniunea de conciliere fixeaz modalitile de aplicare a recomandrilor. Responsabilul entitii auditate trebuie s propun un plan de aciune nsoit de un calendar de implementare. n cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate i acceptate de comun acord. Responsabilul entitii auditate asigur urmrirea aplicrii planului de aciune. El l informeaz pe auditor periodic n privina acestui lucru.

E. REGULI DE CONDUIT Auditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii sale i trebuie s respecte secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate. Auditorul exercit o funcie de evaluare independent, care se concretizeaz n recomandri. Auditorul trebuie s respecte Codul privind conduita etic. Auditorul trebuie s semnaleze imediat, pe linie ierarhic, fraudele de orice tip i neregulile grave care fac obiectul auditului. Auditorul trebuie s comunice rezultatele muncii sale (constatrile i recomandrile) responsabilului entitii auditate. Raportul de audit i documentele de lucru sunt supervizate de ctre responsabilul misiunii de audit sau, n lipsa acestuia, de ctre un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigur de faptul c, att constatrile ct i informaiile probante sunt validate. Auditatul are drept de rspuns la constatrile i recomandrile prezentate n raport. n acest sens, el are la dispoziie un termen de 15 zile.

10