Evidena elementelor de capitaluri proprii

Competene vizate Definirea corect a capitalurilor proprii. Evidenierea primelor legate de capital: prime de emisiune, prime de fuziune, prime de aport. Identificarea rezervelor din reevaluare i a rezervelor. Prezentarea conceptelor de rezultatul exerciiului i rezultatul reportat. Rezolvarea aplicaiei propuse.

Evidenierea conceptului de capitaluri proprii

Dup cum tii,CAPITALURILE PROPRII cuprind totalitatea surselor constituite de ntreprindere prin fore proprii, concretizate n: capital social prime legate de capital

rezerve din reevaluare

rezerve rezultat reportat (profit nerepartizat (+) sau pierdere neacoperit(-)) rezultat curent (profit (+) sau pierdere (-))

Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital sunt fonduri proprii constituite ca diferen ntre valoarea de emisie i valoarea contabil sau valoarea de aport (dup caz) i valoarea nominal a aciunilor. Acestea sunt evideniate prin contul 104 : Primele legate de capital. n funcie de modul de constituire, acestea se grupeaz astfel: primele de emisiune primele de fuziune primele de aport

prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.

Contabilitatea primelor legate de capital

Contul -104- evideniaz n credit valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital i/sau din conversia obligaiunilor n aciuni. In debit se nregistreaz diminuarea primelor de capital prin ncorporarea lor n rezerve sau capital social :
1) constituirea primelor de capital:

456 = %
1011 (1012) 104

300
200 100

2) ncorporarea primelor de capital n capitalul social sau n rezerve : 104 = % 100 1011 70 1068 30

Contabilitatea rezervelor din reevaluare Rezervele din reevaluare se nregistreaz cu ajutorul contului 105 i reprezint surse constituite cu ocazia reevalurii imobilizrilor din patrimoniu, pe baza reglementrilor legale. Diferenele din reevaluare se stabilesc prin compararea valori actuale (mai mari) cu valoarea de intrare (mai mic) a elementelor de activ supuse reevalurii.

 Se dau urmtoarele informaii privind situaia unui utilaj, la data de 31.12.200N : * valoarea contabil : 4.000 lei * amortizare cumulat : 300 lei

* valoarea contabil net : 3.700 lei

* val. just stabilit n urma reevalurii :4.100 1. Reevaluarea utilajului : % = 105 2131 2813 400 100 300

2. Transferarea rezervelor din reevaluare la alte rezerve, n momentul casrii utilajului :

105 = 1068

400

Contabilitatea rezervelor
Acestea se regsesc n planul de conturi n subgrupa 106 Rezerve. n principiu rezervele reprezint beneficii capitalizate. Ele se constituie ca regul din beneficiul obinut i ca excepie din alte resurse (rezerva din reevaluare, prime de capital) .Se pot evidenia rmtoarele categorii:

a. rezerve legale : se constituie la sfritul anului, obligatoriu, n cot de 5% din profitul brut contabil, anual, pn cnd ating 20% din capitalul social. b. rezerve pentru aciuni proprii : n procent de maxim 10% din capitalul social. c. rezerve statutare sau contractuale

d. alte rezerve

 1. Se constituie din profitul net al exerciiului curent rezerve statutare n sum de 100 lei. 129 = 1063 100 2. Se constituie din profitul reportat alte rezerve n sum de 200 lei. 117 = 1069 200 3. Se utilizeaz rezerve legale pentru acoperirea pierderilor reportate n valoare de 10 lei. 1061 = 117 10 4. Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea de rezerve statutare n sum de 400 lei. 1063 = 1012 400

Contabilitatea rezultatului exerciiului Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. Contabilitatea rezultatului exerciiului se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 12, din care fac parte conturile 121 Profit i pierdere ce ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului i 129 Repartizarea profituluice ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului.

1.nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: a. 121 = % 601 602 ... b. % = 121 701 702

2.Repartizarea profitului net:

129 = % 117 1063 1068 6 000 2 600 1 400 2 000

3.Regularizare conturi la nceputul exerciiului urmtor privind profitul repartizat la sfritul exerciiului precedent : 121 = 129 6 000

Contabilitatea rezultatului reportat

Rezultatul reportat se evideniaz prin contul 117 i reprezint profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit din exerciiile financiare precedente. Profitul reportat urmeaz a se repartiza pe destinaii n exerciiile financiare urmtoare, iar pierderea reportat urmeaz a se acoperi din profitul exerciiilor urmtoare , din rezerve sau din capitalul social, potrivit hotrrii AGA.

Se nregistreaz urmtoarele operaii privind profitul nerepartizat i pierderea neacoperit: Acoperirea unei pierderi contabile precedente din profitul anului curent: 129 = 117 1061 = 117 100 400 Acoperirea din rezerve legale a unei pierderi contabile precedente Reportarea profitului net realizat n exerciiul financiar precedent , care nu a fost nca repartizat : 121 = 117 300 Reportarea pierderii contabile realizate in exercitiul financiar precedent: 117 = 121 117 = 1063 80 25 Repartizarea profitului reportat la rezerve statutare:

Recapitulare

Ce sunt primele de emisiune? Ce tipuri de rezerve cunotei? Cum se nregistreaz nchiderea

conturilor de venituri i cheltuieli?