Audit financiar contabil Peres

curs.1

03.03.2010

Notiuni de baza privind AFC I. 1.Definirea si rolul auditului financiar contabil AFC reprezinta activitatea de examinare in vederea exprimarii de catre auditorii financiari a unei opinii asupra situatiilor financiare in conformitate cu standardele de audit armonizate cu standardele internationale de audit si adoptate de Camera auditorilor financiari din Romania(CAF) AFC consta in verificarea si certificarea situatiilor financiare de catre un profesionist competent si independent in vederea exprimarii opiniei acestuia asupara realitatii datelor cuprinse in situatiile financiare. 2.Rolul auditului. AFC este orientat spre : -verificarea respectarii cadrului conceptual al contabilitatii -verififcarea si certificarea situatiilor financiare anuale prin care se reflecta in contabilitate imaginea fidela clara si completa a patrimoniului si a rezultatului exercitiului. AFC are rolul de a asigura utilizatorii de informatii asupra respectarii principiilor contabile general acceptate si a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii precum si asupra reflectarii de conatbilitate si situatiile financiare anuale a imaginii fidele ,clare si complete a pozitiei financiare a performantelor financiare si modificarii pozitiei. Utilitatea informatiilor contabile oferite de situatiile financiare este data de caracteristicile calitative ale informatiei contabile si anume: -inteligibilitatea informatiei - relevanta informatiei -credibilitatea informatiei -comparabilitatea informatiei Auditul trebuie sa restabileasca o incredere rezonabila intre producatorii si utilizatorii de informatie contabila II .Obiectivele AFC Pentru a asigura o opinie competenta si independenta asupra imaginii fidele clare si complete a pozitiei ,a performantei,si a modificarii pozitiei financiarea intreprinderilor auditul are in vedere respectarea urmatoarelor criterii obiective: 1.Criteriul exhaustivitatii care are in vedere ca toate operatiunile care vizeaza pozitia financiara a firmei au fost inregistrate correct si integral in contabilitate. Respectarea acestui principiu presupune ca auditorulsa se asigure ca: -toate operatiunile reflectate in documentele justificative sunt evidentiate in contabilitate -sa se asigure ca nu exista operatiuni inregistrate in mod repetat. 2.Criteriul existentei-presupune ca auditorul sa urmareasca daca toate elementele de active de datorii si capitaluri inregistrate in contabilitate corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi: -confirmari primate de la terti -analize laborator si altele 3.Criteriul sistematizarii si sintetizarii vizeaza : -perioada corecta in care sunt evidentiate -evaluarea corecta -imputarea corecta -intocmirea corecta a situatiilor financiare Obiectivele auditului statutar al situatiilor financiare vizeaza validarea datelor cuprinse in situatiile financiare cum ar fi: -bilant -cont de profit si pierdere -situatia modificarilor capitalurilor proprii -modificarea fluxurilor de trezorerie -note explicative III.Pragul de semnificatie in audit este definit in cadrul general pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare emis de Comitetul pentru standarde internationale de contabilitate astfel: ,,informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situatiilor financiare

Pragul de semnificatie depinde de marimea elementului sau erorii judecat inimprejurarile specifice ale omisiunii sau declararii gresite Pragul de semnificatie ofera mai degraba o limita decat sa reprezinte o insusire calitativa primara pe care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila. Obiectivul unui audit al situatiilor financiare este de a permite unui auditor exprimarea unei opinii potrivit careiasituatiile financiare anuale au fost intocmite sub toate aspectele semnificative in conformitate cu un cadru de raportare financiara identificat. Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditori atunci cand: -se determina natura si intinderea procedurilor de audit -se evalueaza efectele erorilor Exista o relatie inversa intre pragul de semnificatiesi nivelul riscului de audit si anume cu cat nivelul pragului de semnificatieeste > cu atat riscul de audit este < si invers. Pentru stabilirea nivelului cantitativ al pragului de semnificatie auditorul raporteaza efectul net al informatiei eronate la anumite baze de referinta cum sunt: -capital propriu -rezultatul current -cifra de afaceri si altele IV.Tipuri de audit 1.In functie de modul de organizare a activitatii de audit : -audit intern -audit extern Auditul intern reprezinta o evaluare organizata de catre conducerea unei entitati sub forma unui compartiment pentru examinarea situatiilor proprii de contabilitate si de control intern. Auditul intern reprezinta activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatii unei entitati economice sau publice in scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului,a controlului intern si a procesului de conducere a acestuia. Obiectivele auditului intern sunt: -verificarea conformitatii activitatii din entitatea economica auditata cu politicile programele si managementul acestuia in conformitate cu prevederile legale -evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si effectuate de catre conducerea intreprinderii in scopul cresterii eficientei activitatii intreprinderii -protejarea elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel Auditul extern este efectuat de catre un profesionist independent si raspunde nevoilor tertilor si entitatii auditate in ceea ce priveste: -gradul de incredere care poate fi acordat tranzactiilor si situatiilor financiare anuale -respectarea reg;lementarilor legale ,statutelor si deciziilor manageriale precum si respectarea principiilor economicitatii,eficientei si eficacitatii in activitatea desfasurata. 2.Dupa momentul in care se efectueaza : -audit preventiv -audit ulterior 3.Din punct de vedere al obiectivelor si aria de aplicabilitate: -auditul conformitatii,legalitatii -auditul de atestare financiara -auditul performantei Importanta relativa si riscul auditului financiar Im portanta relativa se defineste in raport cu valoarea sau natura unei inexactitati ,figurand in informatia contabila ,care singura sau adugata altora tinand seama de circumstantele spetei ar avea probabil drept consecinta influentarea rationamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se sprijina pe aceasta informatie Iregularitatile sunt acele omisiuni care incalca : -legile sau alte reglementari social economice -principiile si procedurile contabile -dispozitiile statutare -hotararea AGA -decizia CA Inexactitatile sunt prelucrarile,interpretarile contabile sau juridice ale unor fapte in neconcordanta cu realitatea: -erori de calcul

-erori de inregistrare -inexactitati de prezentare a situatiilor financiare Riscurile auditului: 4.Din punct de vedere al probabilitatii realizarilor sunt: -riscuri potentiale sunt cele susceptibile teoretic de a se produce daca nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru detectarea si corectarea lor -riscuri posibile acelea impotriva carora intreprinderea nu dispune de mijloace pentru a le limita In exercitarea misiunii sale auditorul se confrunta in cadrul intreprinderii cu urmatoarele tipuri de riscuri: 1.Riscuri generale specifice intreprinderii si care influentaeza ansamblul operatiunilor intreprinderii 2.Riscuri legate de natura operatiunilor tratate Datele prezentate in contabilitate pot fi impartite in 3 categorii: -date repetitive (care se repeat) -date punctuale(la anumite intervale) -date exceptionale 3.Riscuri legate de conceptia si functionarea sistemului 4.Riscuri de nedescoperire cu ocazia auditului Dintre toate categoriile de riscuri cea mai complexa este cea a riscurilor generale: a)legate de situatia economica a intreprinderii cauzate de factorii externi legate de factorii interni b)legate de organizarea generala a intreprinderii din cauza politicii aleasa de manager,legate de structura intreprinderii c)legate de conceptia si functionarea sistemelor cauzate de natura si complexitatea metodelor ,de auditul intern si de atitudinea managerului