Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAFR 2011
Codul Etic stabilete cadrul conceptual care impune auditorului financiar s identifice, s evalueze i s abordeze ameninrile care ar putea aprea n legtur cu conformitatea cu pincipiile fundamentale.
Seciunea 200 din Codul Etic prezint situaii specifice n care pot aprea ameninri cu privire la respectarea principiilor fundamentale, spre exemplu: - care sunt aspectele de luat n considerare nainte de acceptarea unei misiuni de audit financiar (Seciunea 210 Numirea profesional),
- care sunt circumstanele care pot genera conflicte de interese (Seciunea 220 Conflicte de interese) sau
- ce trebuie avut n vedere atunci cnd unui auditor financiar i se solicit o opinie suplimentar (Seciunea 230 Opinii suplimentare).
2. Acceptarea unei misiuni Principiul fundamental al competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune obligaia asupra auditorului financiar, de a furniza numai acele servicii pe care auditorul financiar are competena s le furnizeze. O ameninare de tipul interesului propriu la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite este generat, dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi competenele necesare pentru a desfura n mod adecvat misiunea. Atunci cnd un auditor financiar intenioneaz s se bazeze pe consilierea sau activitatea unui expert, auditorul trebuie s determine dac aceast ncredere este garantat. Factorii care trebuie luai n considerare includ: reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i de etic disponibile i aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute dintr-o asociere anterioar cu respectivul expert sau din consultarea cu alte pri.
Caz 1: Un auditor financiar care este rugat s nlocuiasc un alt auditor financiar sau care intenioneaz s aplice pentru preluarea unei misiuni deinute n prezent de un alt auditor financiar, trebuie s ia n considerare dac exist motive profesionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstane care amenin conformitatea cu principiile fundamentale.
Se recomand comunicarea direct cu auditorul existent pentru a determina faptele i circumstanele care stau la baza modificrii propuse, astfel nct auditorul financiar s poat decide dac este adecvat s accepte misiunea. Spre exemplu, este posibil ca motivele aparente ale modificrii numirii s nu reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii cu auditorul existent care s influeneze decizia de a accepta numirea. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protecie, i prin alte modaliti nu pot fi obinute, informaii satisfctoare cu privire la datele necesare, auditorul financiar refuz misiunea.
NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid
Exemple de teste de audit pe care auditorul financiar trebuie sa le efectueze (conform Ghidului privind auditul calitii) pentru verificarea independenei. Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, auditorul este rugat s ofere detalii privind potenialele ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste ameninri. 1. Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a fost nregistrata discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau in cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema. 2. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru misiune?
NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid
3. Exista cineva care este de asemenea i salariat al clientului angajat i n firma de audit sau admis ca partener? 4. A fost vreunul dintre salariai nlocuii, angajat/i de clientul de audit ntrun post de conducere? Au fost vreunul din salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior? 5. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare? 6. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt pozitie n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot?
NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid
7. In cazul entitilor listate, a activat vreunul din parteneri ca partener de audit sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani? 8. Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului),atunci documentai motivaia pentru care persoana continu s participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana la client. 9. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilita vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu (onorariul de succes)?
NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid
10. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)? 11. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? 12. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? 13. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?
NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid
14. Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? 15. Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Daca DA, luai n considerare o msur adecvat. 16. Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau oricine care ar putea s influeneze auditul i rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? 17. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client? 18. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia acelora care respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele pri? 19. Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? 20. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizri?
NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE. Exemple de teste din Ghid
21. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? 22. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate? 23. Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al clientului sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client responsabiliti de partener de misiune, partener independent pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener n lanul de comand n relaie cu acest client la orice dat in ultimii 2 ani? 24. Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite reprezint ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? 25. Este clientul este o companie mic, i firma a furnizat servicii nonaudit ctre client?