CONTABILITATEA TREZORERIEI

Prin trezorerie se nelege ansamblul de operaii financiare pe care le face unitatea patrimoniala pentru procurarea mijloacelor bneti necesare acoperirii cheltuielilor determinate de activitatea desfurat. Termenul de trezorerie n sens restrns cuprinde disponibilitile bneti la bnci i n numerar, iar n sens larg termenul se extinde i la valorile imobiliare de plasament (de exemplu aciuni) care pot fi transformate prin vnzare n disponibiliti bneti. Sunt asimilate mijloacelor de trezorerie i creditele pe termen scurt contractate cu bncile pentru pli. Pentru titularul unui patrimoniu, noiunea de trezorerie nseamn totalitatea mijloacelor pe care le are la dispoziie pentru a putea face fa plilor. Dup Dictionnaire fiduciare financier de Erik de la Villegurin i colaboratorii (Paris, 1991), trezoreria nseamn toate mijloacele de care dispune ntreprinderea pentru a face fa plilor: disponibilitile, valorile mobiliare de plasament, plafoanele de credite curente, efectele comerciale scontate. Trezoreria agentului economic reprezint totalitatea activitilor specializate de organizare i conducere a fluxului de moned, de administrare a lichiditilor i a creditelor pe termen scurt. Prin trezoreria firmei se asigur un echilibru permanent. n gestiunea trezoreriei agentului economic se ine cont de trei principii: utilizarea eficient a creditelor; utilizarea eficient a excedentelor de trezorerie; evitarea pe ct posibil a costurilor creditoare. Cunoaterea permanent a valorilor de realizat i a valorilor disponibile, precum i a obligaiilor unitii patrimoniale are o importan deosebit pentru urmrirea ncasrii drepturilor de crean i a plii datoriilor la scaden. Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament, disponibilitilor n conturi la bnci i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie. Informaiile contabilitii cu privire la aceste elemente patrimoniale permit studierea trezoreriei, stabilirea acesteia la sfritul fiecrei perioade de gestiune i determinarea capacitii de plat a unitii patrimoniale. Prin calculele contabilitii se urmrete: gestionarea corect a numerarului i a altor valori aflate n casieria unitii patrimoniale; respectarea plafoanelor de cas; controlul asupra operaiilor ce privesc avansurile spre decontare.

ncasarea drepturilor de crean asupra clienilor i debitorilor, precum i plata datoriilor unitii fa de furnizori, stat, salariai, bnci, creditori, provoac decontri bneti cu i fr numerar.

Resursele derulate prin trezoreria statului

NORME METODOLOGICE privind modul de aplicare a prevederilor art. I pct. 2 din O. G. nr. 120/1999 pentru modificarea i completarea O. G. nr. 66/1994 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului O.M.F. nr. 1.059/23.IX.1999 (M. Of. nr.480/4.X.1999)

1). Instituiile publice vor dispune efectuarea de pli din conturile deschise la trezoreriile statului, indiferent de sursa de finanare, pe baza creditelor bugetare deschise i a disponibilitilor din conturi, precum i a bugetelor de venituri i cheltuieli aprobate n condiiile legii. Instituiile publice au obligaia de a prezenta trezoreriei statului la care au conturile deschise bugetele de venituri i cheltuieli aprobate, cu repartizarea pe trimestre, care se pot adapta n cursul exerciiului financiar cu modificarea prevederilor de venituri i cheltuieli efectuate cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare. Trezoreriile statului nu vor accepta efectuarea de ctre instituiile publice de pli din conturi, fr prezentarea bugetelor de venituri i cheltuieli. 2). Instituiile publice au obligaia s i dimensioneze lunar plile pe care le efectueaz n numerar prin casieria proprie, pe baza prevederilor de cheltuieli corespunztoare din bugetele proprii, scop n care ntocmesc programul prevzut n anexa nr. 1. Acest program se ntocmete distinct pentru cheltuielile bugetare, pe capitole, iar pentru fondurile speciale i mijloacele extrabugetare, pe fiecare cont din care urmeaz a se ridica sumele respective. La stabilirea plilor prevzute la alin. 1 instituiile publice vor avea n vedere c prin casieria proprie pot fi efectuate pli n numerar pentru: drepturi de personal (titlul 02), drepturi cu caracter social, fonduri de premiere i cheltuieli materiale i servicii (titlul 20), burse, ajutoare i alte transferuri (titlul 38), cheltuieli de capital n situaia executrii lucrrilor de investiii n regie proprie, inclusiv cumprri de imobile de la persoane fizice (titlul 70). Instituiile publice vor lua msurile necesare pentru reducerea la maximum a plilor n numerar, efectund prin casieria proprie numai acele cheltuieli de volum redus care nu se justific a fi efectuate prin virament. Aceste cheltuieli vor avea ca documente de justificare facturi sau chitane fiscale. Se interzice efectuarea de pli n numerar pentru procurri de materiale, prestri de servicii i executri de lucrri de la agenii economici cu conturi deschise la trezoreria statului. 3). Instituiile publice prezint programul prevzut n anexa nr. 1 n dublu exemplar la trezoreria statului la care au conturile deschise, pn la data de 25 a lunii curente pentru
2

necesarul lunii urmtoare. Nedepunerea acestui program la termen exonereaz trezoreria statului de obligaia asigurrii la termen a necesarului de numerar. n asemenea situaii se va putea elibera numerarul necesar numai n msura n care trezoreria statului are disponibiliti n casieria proprie. n caz contrar, plile se vor reprograma la alt dat convenit cu instituia respectiv. Trezoreriile statului verific i analizeaz programele primite n ceea ce privete dimensionarea necesarului de numerar pentru efectuarea plilor, introduc eventuale modificri, dup care restituie un exemplar vizat instituiei publice respective. Instituia.. ANEXA Nr. 1 PROGRAM privind necesarul de numerar pentru efectuarea plilor prin casieria proprie, la capitolul / contul pentru luna. anul.. - mii lei
Ziua Sumele n numerar ridicate n luna curent Sumele n numerar programate a fi ridicate din cont cheltuieli de personal (titlul 02) din care, pentru: cheltuieli transferuri materiale i (titlul 38) servicii (titlul 20) cheltuieli de capital (titlul 70)

TOTAL:
Ordonator de credite, . Contabil ef, ..

4). Fiecare trezorerie ntocmete, pe baza programului prevzut n anexa nr. 1, programul asigurrii numerarului n casieria tezaur a trezoreriei statului sau n contul de disponibil deschis la o banc comercial pentru efectuarea plilor n numerar ctre instituiile publice, dup caz potrivit anexei 2. Programul astfel ntocmit se transmite direciei de trezorerie judeene pn la data de 27 a lunii curente, care, la rndul su, ntocmete programul pe ansamblul judeului privind necesarul de numerar i sursele de acoperire cu numerar (anexa nr. 2), pe baza cruia se stabilesc alimentrile cu numerar de la B.C.R. Pe baza programului prevzut n anexa nr. 2 fiecare trezorerie operativ ntocmete anexa nr. 2a) care se prezint la nceputul lunii bncii comerciale la care are deschis contul de disponibil pentru efectuarea plilor n numerar ctre instituiile publice, n vederea asigurrii numerarului necesar n casieria bncii. Direcia de trezorerie judeean, a municipiului Bucureti, precum i trezoreriile statului din sectoarele municipiului Bucureti la care funcioneaz trezorerii ale statului ntocmesc

anexa nr. 2b), care se prezint unitii B.N.R. pentru programarea ridicrii sumelor necesare n numerar. Trezoreria 2 ANEXA Nr.

PROGRAM pentru asigurarea numerarului n casieria tezaur a trezoreriei statului, necesar plilor n numerar ctre instituiile publice prin casieria tezaur sau prin contul de disponibil deschis la o banc comercial, dup caz, pentru luna.. - mii lei
din care, pentru: Se asigur din:
Sumele de virat din contul curent general al trezoreriei statului n contul de disponibil

Ziua

Sumele n numerar de eliberat din casieria trezoreriei sau din contul de disponibil

cheltuieli de personal (titlul 02)

cheltuieli materiale i servicii (titlul 20)

transferuri (titlul 38)

cheltuieli de capital (titlul 70)

Soldul la nceputul zilei

ncasri proprii depuse n cont

alimentri de la B.C.R.

Trezoreria .

ANEXA Nr. 2a)

PROGRAM pentru asigurarea numerarului n casieria bncii comerciale, necesar plilor n numerar ctre instituiile publice pentru luna.. - mii lei Se asigur din:

Ziua

Sumele n numerar de eliberat din contul de disponibil de la banca comercial

soldul contului disponibil la nceputul zilei

ncasri proprii depuse n cont

alimentri din contul trezoreriei statului ale contului deschis la banc

Soldul la finele zilei

Director , Direcia trezoreriei. 2b) ...

ef servicii, ANEXA Nr.

PROGRAM pentru asigurarea alimentrii cu numerar de la B.N.R. a casieriei tezaur a trezoreriei statului, necesar plilor n numerar ctre instituiile publice pentru luna. - mii lei
Se asigur din: Sumele n numerar de eliberat din casierie

Ziua

soldul n cas la nceputul zilei

ncasri proprii

Alimentri de la B.C.R.

Soldul la finele zilei

Director, ef serviciu contabilitate, .. 5). n limita sumelor cuprinse n programul prevzut n anexa nr. 1 instituiile publice completeaz file de cec pentru ridicarea sumelor din conturile respective. n fila de cec se menioneaz natura cheltuielilor pentru care se solicit ridicarea numerarului. Trezoreria statului verific cererile de ridicare a numerarului din conturi, n concordan cu programul aprobat fiecrei instituii publice, ncadrarea n disponibilul de credite bugetare sau n disponibilitile din cont, dup caz, precum i n destinaia stabilit prin buget. Sumele ridicate se nregistreaz de ctre instituiile publice n jurnalul de cas i se folosesc potrivit destinaiilor prevzute n cecul pentru ridicarea numerarului din cont. n cazul n care din sumele ridicate i utilizate rmn unele disponibiliti, acestea
5

vor fi depuse n contul corespunztor, deschis la trezoreria statului n termen de maximum 3 zile lucrtoare. 6). ncasrile efectuate de ctre instituiile publice prin casieria proprie, reprezentnd venituri ale bugetului de stat, bugetului local, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului fondurilor speciale, se depun n conturile bugetare respective, deschise la trezoreria statului, n prima zi lucrtoare de la ncasare. n acelai termen se depun i veniturile care sunt lsate la dispoziia instituiilor publice ca mijloace extrabugetare. n cazul n care instituia public se afl n alt localitate dect trezoreria statului, veniturile se depun n conturi n termen de dou zile lucrtoare. 7). Trezoreriile statului au obligaia s stabileasc i s aprobe, la propunerea fiecrei instituii publice care are conturile deschise la trezoreria respectiv, plafonul de cas care s asigure efectuarea unor pli urgente i de volum redus, fr s apeleze la ridicri din cont. De regul, plafonul de cas trebuie s reflecte msurile pentru reducerea plilor n numerar. Plafonul de cas se stabilete ca medie a cheltuielilor materiale cu caracter urgent i de volum redus la nivelul unei luni i se aplic n tot cursul exerciiului financiar anual. Acesta se constituie numai din ridicri de numerar din contul de cheltuieli materiale i servicii sau de disponibil, dup caz. Peste plafonul de cas pot fi pstrate sume care reprezint drepturi de personal, ajutoare sociale i fondurile de stimulare, pe o perioad de 3 zile lucrtoare, i venituri bugetare care urmeaz s fie depuse n conturi la termenele precizate mai sus. 8).Ordonatorii principali de credite finanai din bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale vor aloca transferurile i subveniile regiilor autonome i societilor comerciale, dup caz, folosind urmtoarea procedur: a). ordonatorii principali de credite vor vira n baza creditelor bugetare deschise, cu ordin de plat tip trezorerie, transferurile i subveniile din contul de cheltuieli bugetare deschis la trezoreria statului n contul unitilor beneficiare. Pe verso-ul ordinului de plat ordonatorii principali de credite vor meniona destinaia precis a fondurilor alocate; b). regiile autonome i societile comerciale, dup caz, care beneficiaz de transferuri i subvenii de la buget, vor solicita deschiderea contului 50.70Disponibil din transferuri i subvenii la trezoreria statului n a crui raz teritorial i au sediul fiscal. Codul contului se formeaz din simbolul contului sintetic la care se adaug codul fiscal al unitii respective. Contul 50.70 se crediteaz cu sumele virate de ordonatorii principali de credite i se debiteaz cu plile dispuse de titularii contului. Sumele alocate de la buget reprezentnd transferuri i subvenii n completarea veniturilor proprii se utilizeaz de ctre regiile autonome i societile comerciale beneficiare pentru completarea sumelor necesare plii salariilor, precum i pentru plata impozitului i contribuiilor aferente acestora i achitarea obligaiilor restante i curente fa de bugetul de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale. Eventualele sume rmase disponibile vor putea fi utilizate pentru alte destinaii pe rspunderea agenilor economici.
6

Sumele de la bugetul de stat, reprezentnd transferuri i subvenii care se aloc pe destinaii precise (dezvoltare i retehnologizare, investiii, rambursri de credite externe etc.) vor fi utilizate n scopul pentru care au fost destinate.

CONTABILITATEA TITLURILOR DE PLASAMENT

Titlurile de plasament sunt titluri achiziionate de unitatea patrimonial n vederea realizrii unui ctig de capital sau de venit pe termen scurt. Titlurile de plasament cuprind n structura lor urmtoarele: aciuni, cotate sau necotate; obligaiuni, cotate sau necotate; bonuri de tezaur i bonuri de cas pe termen scurt; aciuni i obligaiuni emise i rscumprate de societate; titluri de creane negociabile. n economia de pia, principalele ntreprinderi cu scop lucrativ sunt organizate ca societi pe aciuni. Capitalul unei asemenea firme se constituie prin aportul asociailor persoane fizice (indivizi, familii) i persoane juridice (societi, asociaii, organizaii etc.) numii acionari. Ca expresie a participrii la capitalul firmei (capitalul social), fiecare asociat primete un numr de aciuni, proporional cu capitalul bnesc subscris. Aciunea este purttoarea unor nsemne speciale numele firmei emitente, suma pe care o reprezint (valoarea nominal), seria, data emiterii etc. Majoritatea covritoare a aciunilor sunt la purttor adic nu au nscris pe ele numele posesorului, dreptul de a uza de avantajele ce le confer revenind celui ce le deine. Aciunea atest dreptul de proprietate al celui ce o deine asupra unei pri din capitalul firmei emitente. Reglementrile din diferite ri atest o gam larg de situaii privind regimul juridic al aciunilor, drepturile i riscurile pe care le confer posesorului lor. Astfel: deintorul de aciuni obine o parte din profitul societii pe aciuni numit dividend, care variaz de la un an la altul, n funcie de rezultatele economico-financiare ale societii, i, de aceea, aciunile se numesc titluri (valori) cu venit variabil; el particip, prin vot, la alegerea membrilor consiliului de administraie, la adoptarea altor decizii de ctre adunarea general a acionarilor; are dreptul de a fi informat asupra gestiunii i situaiei economico-financiare a firmei, pe baza accesului la diferite documente i a explicaiilor primite de la conducerea executiv; posesorul de aciuni obine o parte din capitalul firmei, n cazul cnd aceasta este lichidat i suport o parte din pierderi, cnd se obin rezultate necorespunztoare.
7

Drepturile i riscurile unui posesor de aciuni sunt proporionale cu numrul aciunilor de care dispune. De exemplu, dac o persoan deine 40% din numrul aciunilor unei firme indiferent cnd, cum i cu ce pre le-a obinut particip cu 40% din voturile care pot fi exprimate n adunarea general a acionarilor, ncaseaz 40% din profitul distribuit sub form de dividend, obine 40% din suma ncasat n cazul cnd firma este supus lichidrii i suport 40% din pierderi, dac acestea s-au produs. Aciunile se pot nstrina prin motenire, donaie sau vnzare. Aa cum s-a mai subliniat, n activitatea oricrui agent economic, inclusiv a statului, se ivesc situaii cnd nevoile de mijloace bneti depesc posibilitile de autofinanare. Pentru aceasta se apeleaz la mprumuturi bneti acordate de bnci i ali ageni economici. Ca expresie a contractrii unui mprumut pe termen lung, deintorul emite obligaiuni. Obligaiunea este un titlu de valoare ce atest angajarea unui mprumut pe termen lung, emitentul angajndu-se s-l ramburseze ntr-un timp determinat i s asigure pe toat durata o dobnd anual cert, indiferent de situaia sa economico-financiar. Garantnd un venit anual ferm, obligaiunile sunt numite i titluri (valori) cu venit fix. Deintorii de obligaiuni numii obligatari au calitatea de creditori fa de emitent. Principalul emitent de obligaiuni este statul administraia central i cele locale pentru a-i acoperi deficitele bugetare. Pot emite obligaiuni pentru a finana lucrri de investiii importante i sporirea capitalului, ntreprinderile publice, bncile i, ca excepie, mari societi industriale i comerciale private. Evaluarea titlurilor de plasament se poate face: la valoarea de intrare; la valoarea de inventar; la valoarea de nchidere a conturilor; la valoarea de ieire din patrimoniu. Valoarea de intrare este dat de costul de achiziie al titlurilor de plasament, reprezentat fie de costul de achiziie, fie de valoarea determinat n urma unui contract de achiziie. Cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament, cum sunt comisioanele i alte cheltuieli similare, se nregistreaz direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului. Valoarea de inventar este stabilit n urma evalurii la valoarea lor actual, determinat pe baza cursului mediu al ultimei luni, pentru titlurile cotate i pe baza valorii prealabile de negociere, pentru titlurile necotate. Valoarea la nchiderea conturilor presupune comparaia ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, aplicnd principiul prudenei. Diferenele de valoare se stabilesc pe categorii de titluri. Valoarea la ieirea din patrimoniu este dat de preul de cesiune sau vnzare. Diferena ntre preul de vnzare i valoarea contabil reprezint rezultatul vnzrii i mbrac forma plusurilor sau minusurilor de valoare.
8

Contabilitatea titlurilor de plasament se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 50 Titluri de plasament.

CONTABILITATEA ACIUNILOR PROPRII

Aciunile proprii pot fi rscumprate de unitatea patrimonial care le-a emis, de la acionari sau asociai cu scopul de a fi revndute sau anulate. Cumprarea pentru revnzare este determinat de o speculaie financiar, pe cnd cumprarea n scopul anulrii se face n situaia n care unitatea constat c volumul capitalului social este prea mare n raport cu activitatea pe care o desfoar, situaie care ar putea avea ca efect scderea procentual a dividendelor cuvenite, n raport cu alte uniti cu activitate similar. Pentru a nu crea nemulumiri n rndul acionarilor se poate hotr rscumprarea unui pachet de aciuni i anularea lor, astfel nct s se dimensioneze capitalul social la nevoile momentului. Evidena aciunilor proprii, rscumprate se ine cu ajutorul contului 502 Aciuni proprii. Dup funcia contabil este un cont de activ, care se debiteaz cu costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate i se crediteaz cu valoarea de nregistrare a aciunilor revndute sau anulate. Exemple: 1).Se rscumpr aciuni proprii la Ca=5.000.000, cheltuielile accesorii (comisioane de rscumprare) cifrndu-se la 80.000 lei. Aciunile au luat destinaiile: 50% au fost distribuite salariailor, cu Pv=2.400.000; 40% au fost vndute terilor, cu Pv=2.200.000; 10% au fost anulate. intrarea aciunilor proprii rscumprate, conf. E.C.:Ca=5.000.000, comision=80.000. 5.080.000 % = 5121Conturi la bnci n lei 5.080.000 5.000.000 502Aciuni proprii 80.000 627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate reflectarea sumei ncasate i a diferenei n minus generate de distribuirea de aciuni proprii salariailor. Ca=2.500.000, D664=Ca-Pv=2.500.000-2.400.000=100.000 2.500.000 % = 502Aciuni proprii 2.500.000
9

5311Casa n lei 664Cheltuieli din titluri de plasament cedate reflectarea sumei ncasate din vnzarea de aciuni proprii terilor i a diferenei n plus rezultate. Ca=2.000.000, D764=Pv-Ca=2.200.000-2.000.000=200.00000 2.200.000 5121Conturi la bnci n lei = % 2.200.000 502Aciuni proprii 2.000.000 764Venituri din titluri de 200.000 plasament cedate diminuarea capitalului social cu contravaloarea aciunilor proprii rscumprate anulate:Ca=500.000 500.000 1012Capital subscris vrsat = 502Aciuni proprii 500.000 2). Se achiziioneaz valori mobiliare de plasament (aciuni) cunoscndu-se: preul de cumprare=300.000 lei, valoarea eliberat imediat=200.000 lei, valoarea apelat=80.000 lei i valoarea neapelat=20.000 lei. Se vireaz valoarea apelat din cont n lei, idem valoarea neapelat. 300.000 502Aciuni proprii = % 300.000 5121Conturi la bnci n lei 200.000 462 Creditori diveri 80.000 509Vrsminte de efectuat 20.000 pentru titluri de plasament 200.000 80.000 20.000 % = 462Creditori diveri 509Vrsminte de efectuat pentru titluri de plasament 5121Conturi la bnci n lei 100.000

2.400.000 100.000

3). Se utilizeaz suma de 400.000 lei din rezerve pentru acoperirea pierderilor din rscumprarea propriilor aciuni. 400.000 1068Alte rezerve = 502Aciuni proprii 400.000

CONTABILITATEA ACIUNILOR
Unitile patrimoniale pot cumpra aciuni emise de alte societi, n scopul revnzrii lor i realizrii de venituri financiare ntr-un termen scurt. Evidena acestor aciuni se ine cu ajutorul contului 503Aciuni. Este un cont de activ, care se debiteaz cu valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate i se crediteaz cu valoarea aciunilor cedate. Soldul contului poate fi numai debitor i reprezint valoarea aciunilor existente.
10

Exemple: 1). Se achiziioneaz aciuni cu titlu de plasament, avnd Ca=4.000.000, pltibil ulterior. Cheltuielile accesorii (comisioane de cumprare) nsumeaz 60.000 lei. Jumtate din aciuni se negociaz la burs la Pv=2.200.000, iar cealalt jumtate la Pv=1.900.000. intrarea aciunilor i reflectarea obligaiilor de plat aferente: Ca=4.000.000 4.000.000 503Aciuni = 509Vrsminte de efectuat 4.000.000 pentru titluri de plasament ncrcarea cheltuielilor cu comisioanele de cumprare achitate: 60.000 627Cheltuieli cu serviciile = 5121Conturi la bnci n lei 60.000 bancare i asimilate stingerea obligaiilor de plat prin plata contravalorii titlurilor, conf. E.C.: 4.000.000 509Vrsminte de efectuat = 5121Conturi la bnci n lei 4.000.000 pentru titluri de plasament reflectarea ncasrii generate de vnzarea primei jumti de aciuni: Ca=2.000.000, D764=Pv-Ca=2.200.000-2.000.000=200.000. 2.200.000 5121Conturi la bnci n lei = % 2.200.000 503Aciuni 2.000.000 764Venituri din titluri de 200.000 plasament cedate reflectarea ncasrii generate de vnzarea celei de a doua jumti de aciuni: Ca=2.000.000, D664=Ca-Pv=2.000.000-1.900.000=100.000. 2.000.000 % = 503Aciuni 2.000.000 1.900.000 5121Conturi la bnci n lei 100.000 664Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate 2). Se achiziioneaz 500 aciuni a 1.000 lei aciunea (ca titluri de plasament) din care eliberate imediat 40%. 500.000 503Aciuni = % 500.000 5121Conturi la bnci n lei 200.000 509Vrsminte de efectuat 300.000 pentru titluri de plasament 3). Aciunile de mai sus se vnd nainte de eliberarea integral cunoscndu-se de cesiune este de 1.200 lei (500 aciuni*1.200 lei=600.000 lei). 600.000 % = % 240.000 5121Conturi la bnci n lei 503Aciuni (600.000*40:100=240.000) 360.000 509Vrsminte de efectuat 764Venituri din titluri de
11

c preul 600.000 500.000 100.000

pentru titluri de plasament

plasament cedate

CONTABILITATEA OBLIGAIUNILOR EMISE I RSCUMPRATE

Obligaiunile emise de o unitate patrimonial i vndute terilor trebuie rscumprate la scaden i, ulterior, anulate. Evidena obligaiunilor rscumprate se ine cu ajutorul contului 505Obligaiuni emise i rscumprate. Este un cont de activ care se debiteaz cu valoarea obligaiunilor emise i rscumprate i se crediteaz cu valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate. Soldul poate fi numai debitor i reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, care nc nu au fost anulate. Exemple: 1). Se rscumpr obligaiuni emise anterior, avnd Vnom=5.000.000, n vederea anulrii (care nseamn, de fapt, rambursarea mprumutului obinut anterior, prin emisiunea de obligaiuni). intrarea obligaiunilor rscumprate, conf. E.C.: Vnom=5.000.000. 5.000.000 505Obligaiuni emise i = 5121Conturi la bnci n lei 5.000.000 rscumprate diminuarea obligaiilor de plat generate de mprumut din emisiune de obligaiuni, prin anularea obligaiunilor rscumprate: 5.000.000 161mprumut din emisiune = 505Obligaiuni emise i 5.000.000 de obligaiuni rscumprate 2). Se rscumpr obligaiuni care se achit din cont pentru suma de 800.000 lei i din cas pentru suma de 200.000. 1.000.000 505Obligaiuni emise i = % 1.000.000 rscumprate 5121Conturi la bnci n lei 800.000 5311Casa n lei 200.000 3). Se anuleaz obligaiunile emise rscumprate cunoscndu-se c preul de rscumprare este de 500.000 lei iar valoarea nominal este de 420.000 lei. 500.000 % = 505Obligaiuni emise i 500.000 420.000 161mprumut din emisiuni de rscumprate obligaiuni 80.000 664Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate

12

4). Dac preul de rscumprare al obligaiunilor este de 600.000 lei i valoarea nominal de 700.000 lei, se nregistreaz: 700.000 161mprumut din emisiuni de obligaiuni = % 700.000 505Obligaiuni emise i 600.000 rscumprate 764Venituri din titluri 100.000 de plasament cedate

CONTABILITATEA OBLIGAIUNILOR
Unitile patrimoniale pot cumpra obligaiuni pentru a le specula sau pentru a obine un venit sub form de dobnd. Evidena acestor obligaiuni se realizeaz cu ajutorul contului 506Obligaiuni. Este un cont de activ, care se debiteaz cu valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate i se crediteaz cu valoarea obligaiunilor cedate. Soldul poate fi numai debitor i reprezint valoarea obligaiunilor existente. Exemplu: Se achiziioneaz obligaiuni cu titlu de plasament, avnd Ca=5.000.000, pltibil ulterior. Jumtate din obligaiuni se vnd ulterior Pv=2.700.000, iar cealalt jumtate cu Pv=2.400.000. intrarea obligaiunilor i reflectarea obligaiilor de plat aferente, Ca=5.000.000: 5.000.000 506Obligaiuni = 509Vrsminte de efectuat 5.000.000 pentru titluri de plasament stingerea obligaiilor de plat, prin plata contravalorii titlurilor cumprate, conf. E.C.: 5.000.000 509Vrsminte de efectuat = 5121Conturi la bnci n lei5.000.000 pentru titluri de plasament reflectarea ncasrii generate de vnzarea primei jumti de obligaiuni: Ca=2.500.000, D764=Pv-Ca=2.700.000-2.500.000=200.000. 2.700.000 5121Conturi la bnci n lei = % 2.700.000 506Obligaiuni 2.500.000 764Venituri din titluri de 200.000 plasament cedate reflectarea ncasrii generate de vnzarea celei de a doua jumti de obligaiuni: Ca=2.500.000, D664=Ca-Pv=2.500.000-2.400.000=100.000. 2.500.000 % = 506Obligaiuni 2.500.000 2.400.000 5121Conturi la bnci n lei
13

100.000

664Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate

CONTABILITATEA ALTOR TITLURI DE PLASAMENT I CREANE ASIMILATE

Contabilitatea altor titluri de plasament se realizeaz cu ajutorul contului 508Alte titluri de plasament i creane asimilate. Este un cont de activ, care se debiteaz cu titlurile de plasament i creanele asimilate, cumprate, evaluate la cost de achiziie. Se crediteaz cu valoarea altor titluri de plasament i creane asimilate cedate. Se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II: Contul 5081Alte titluri de plasament Contul 5088Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament Exemple: 1). Cumprarea altor titluri de plasament n valoare de 4.000.000 lei, cu plata ulterioar: 4.000.000 5081Alte titluri de plasament = 509Vrsminte de efectuat 4.000.000 pentru titluri de plasament 2). Plata vrsmintelor de efectuat pentru titluri de plasament: 4.000.000 509Vrsminte de efectuat = 5121Conturi la bnci n lei 4.000.000 pentru titluri de plasament 3). Vnzarea altor titluri de plasament la un pre mai mic dect cel de nregistrare (5.000.000 lei). Se ncaseaz n numerar. 5.000.000 5311Casa n lei = % 5.000.000 508Alte titluri de plasament 4.000.000 i creane asimilate 764Venituri din titluri de 1.000.000 plasament cedate 4). Vnzarea altor titluri de plasament la un pre sub cel de nregistrare (3.000.000 lei). 4.000.000 % = 508Alte titluri de plasament 4.000.000 3.000.000 5311Casa n lei i creane asimilate 1.000.000 664Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate 5). Se cedeaz alte titluri de plasament cunoscndu-se c preul de vnzare este de 280.000 lei iar preul de cumprare de 350.000 lei. 350.000 % = 5081Alte titluri de plasament 350.000 280.000 461Debitori diveri 70.000 664Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate
14

 Conform principiului separrii n timp a cheltuielilor i veniturilor, veniturile din dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament aferente unui exerciiu financiar trebuie reflectate, chiar dac ele nu au fost ncasate. Pentru reflectarea dreptului de crean aferent acestor dobnzi se folosete contul 5088Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament. Exemple: 1). Reflectarea dreptului de crean privind dobnzile nencasate, aferente exerciiului financiar ncheiat, n sum de 1.800.000 lei. 1.800.000 5088Dobnzi la obligaiuni = 766Venituri din dobnzi 1.800.000 i titluri de plasament 2). ncasarea prin banc, n exerciiul urmtor a dobnzilor aferente obligaiunilor i titlurilor de plasament, n sum de 1.800.000 lei. 1.800.000 5121Conturi la bnci n lei = 5088Dobnzi la obligaiuni 1.800.000 i titluri de plasament

CONTABILITATEA VRSMINTELOR DE EFECTUAT PENTRU TITLURI DE PLASAMENT

n cazul achiziionrii de titluri de plasament, cu plata ulterioar, obligaia de plat se reflect cu ajutorul contului 509Vrsminte de efectuat pentru titluri de plasament. Este un cont de pasiv, care se crediteaz cu valoarea datorat pentru titlurile de plasament cumprate i se debiteaz cu valoarea achitat a titlurilor de plasament cumprate. Soldul poate fi numai creditor i reprezint valoarea datorat pentru titlurile de plasament cumprate. Exemple: 1). Cumprarea de titluri de plasament cu plata ulterioar, n sum de 10.000.000 lei. 10.000.000 % = 509Vrsminte de efectuat 10.000.000 1.000.000 502Aciuni proprii pentru titluri de plasament 1.500.000 503Aciuni 2.000.000 505Obligaiuni emise i rscumprate 2.500.000 506Obligaiuni 3.000.000 5081Alte titluri de plasament 2). Plata datoriei privind titlurile de plasament la o dat ulterioar n numerar 4.000.000 lei i prin virament 6.000.000 lei. 10.000.000 509Vrsminte de efectuat = % 10.000.000 pentru titlurile de plasament 5311Casa n lei 4.000.000
15

5121Conturi la bnci n lei

6.000.000

CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA TITLURILOR DE PLASAMENT

nregistrarea constituirii provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament reprezint o cheltuial financiar, iar anularea sau diminuarea provizioanelor reprezint un venit financiar. Evidena provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament se realizeaz cu ajutorul contului 590Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament. Este un cont de pasiv, care se crediteaz cu sumele reprezentnd constituirea sau majorarea provizioanelor aferente deprecierii titlurilor de plasament, constatate cu ocazia inventarierii i se debiteaz cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor privind deprecierea titlurilor de plasament. Exemplu: La finele exerciiului, titlurile de plasament achiziionate se depreciaz cu 300.000 lei. La finele urmtorului exerciiu se depreciaz cu nc 200.000 lei. La finele exerciiului al treilea, titlurile cresc n valoare cu 100.000 lei. constituirea provizionului, la finele primului exerciiu: 300.000 6863Cheltuieli financiare = 590Provizioane pentru 300.000 privind provizioanele deprecierea titlurilor de pentru deprecieri plasament majorarea provizionului, la finele exerciiului al doilea: 200.000 6863Cheltuieli financiare = 590Provizioane pentru 200.000 privind provizioanele deprecierea titlurilor de pentru deprecieri plasament diminuarea provizionului la finele exerciiului al treilea (datorit creterii valorii titlurilor): 100.000 590Provizioane pentru = 7863Venituri din 100.000 deprecierea titlurilor de provizioane pentru plasament deprecieri

CONTABILITATEA OPERAIILOR DE NCASRI I PLI N NUMERAR

16

Un loc important n activitatea financiar a unitii patrimoniale l au operaiile de ncasri i pli n numerar datorit n primul rnd frecvenei i diversitii acestora. Contabilitatea general a operaiilor de ncasri i pli n numerar, efectuate prin casieria agentului se realizeaz cu ajutorul conturilor: Contul 5311Casa n lei Contul 5314Casa n devize. Evideniind mijloacele circulante bneti gestionate de agentul economic, contul 5311Casa n lei este un cont de activ care se debiteaz cu toate operaiile de ncasri, prin creditul conturilor care arat natura sau sursa ncasrilor i se crediteaz cu toate plile, cu care prilej se debiteaz acele conturi care arat destinaia, felul plilor efectuate. Soldul su poate fi debitor i reprezint numerarul existent n casierie la un moment dat. Operaiile de ncasri i pli n numerar se consemneaz n REGISTRUL DE CAS, de ctre casier.
Unitatea S.C. Mara S.R.L. OP.PAD. Cod fiscal Data Zi Luna An Contul Casa Nr poz.

1
Nr crt Nr act Casa Nr anexa

2
Explicaia ncasri 11

26 02 Pli 12

1999 5351 09 Simbol cont corespondent 13 14 15 16 17 18 19

10

SOLD ZIUA PRECEDENT 1 2 3 670 671 672 Chitan-ncasri din vnzri mg nr 5 Chtan-ncasri din vnzri mg nr 6 Chtan-ncasri din vnzri mg nr 7 Foaie de vrsmnt B.C.R. Stat de plat- contabil Rotaru Maricica Chitan- S.C. Metchim S.A. Factur ROM TELECOM Factur I.P.R.U.C. Factur S.C. Cometex S.A.

13.000.000 380.000.000 300.000.000 700.000.000 500.000.000 68.000.000 100.000.000 14.300.000 26.000.000 140.000.000

4 11300 5 6 7302 7 13900 8 12103 9 6105

TOTAL 17 SOLD FINAL REPORT PAGIN-TOTAL

1.393.000.000 848.300.000

544.700.000 544.700.000

ncasrile efectuate n numerar se justific prin intermediul documentelor: Chitana, completat, semnat i eliberat, de casier, pentru ncasrile efectuate. Cecul de numerar, semnat de cele dou persoane cu specimene de semntur n banc, pentru ridicare de numerar din contul la banc i depunerea lui la casierie. Centralizatoare-monetare, pentru ncasrile din vnzri n magazine Plile efectuate n numerar se justific prin intermediul documentelor: Foaia de vrsmnt (cu chitan), pentru depunerea de numerar n contul la banc. Lista de avans chenzinal, pentru plata avansului privind salariile datorate personalului. Stat de salarii. Lista de indemnizaii pentru concediu de odihn. Lista de plat a ajutoarelor materiale. ntr-o situaie identic se gsete i contul 5314Casa n devize, cont de activ care se debiteaz cu ncasrile i se crediteaz cu plile efectuate n devize liber convertibile. Pentru a asigura unitatea de coninut a informaiilor contabile ca i respectarea propriei discipline de cas, nregistrrile n acest cont (i implicit n conturile sale corespondente) trebuie s se fac att n lei (n moneda naional), ct i n devize fie transformate toate n dolari S.U.A., fie pe feluri de devize liber convertibile dac societatea are conturi distincte n acest fel (dolari, D.M., Fr. etc.). Se reine ns ca obligatorie transformarea devizelor n lei folosind cursul oficial al zilei (aa-zisul fixing) cnd a avut loc operaiunea. Pentru sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie se utilizeaz contul 581Viramente interne, cont de tranzit, destinat s permit contabilizarea fr risc de dubl folosire a viramentelor de disponibiliti dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie (evit dubla contabilizare eronat pe relaia casbanc i retur, care tot se descoper, n cele din urm, dar cu mai mult munc). Contul 581Viramente interne este cont de activ i n final nu prezint sold. n categoria mijloacelor bneti sub form de lichiditi existente n unitatea patrimonial sunt incluse i alte valori precum: timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete de tratament i odihn (pentru partea deja achitat de sindicate, organismele de protecia social, propria unitate) etc. Aceste active sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 532Alte valori, cont de activ care se debiteaz la procurarea i achitarea respectivelor valori i se crediteaz odat cu consumarea, vnzarea sau restituirea lor. Are sold debitor i reprezint alte valori aflate n gestiunea (de regul) casieriei. Contul 532Alte valori este dezvoltat n patru conturi sintetice de gradul II:
18

Contul 5321Timbre fiscale i potale Contul 5322Bilete de tratament i odihn Contul 5323Tichete i bilete de cltorie Contul 5328Alte valori. Exemple: 1). Se contabilizeaz operaiile bneti n lei, conf. Registrului de cas : ncasri din contul la banc 200.000, din restituire avans de trezorerie neutilizat 50.000, de la clieni 400.000, din chirii 100.000, din vnzri mrfuri 1.250.000. Pli: furnizorilor 300.000, salariailor salarii nete 750.000, salariailor ajutoare materiale 250.000, societii de asigurare prim 100.000. 2.000.000 5311Casa n lei = % 2.000.000 5121Conturi la bnci n lei 200.000 542Avansuri de trezorerie 50.000 411Clieni 400.000 706Venituri din redevene, 100.000 locaii de gestiune i chirii 707Venituri din vnzarea 1.250.000 mrfurilor

1.400.000 % = 5311Casa n lei 300.000 401Furnizori 750.000 421Personal-remuneraii datorate 250.000 423Personal-ajutoare materiale datorate 100.000 613Cheltuieli cu primele de asigurare 2). Ridicarea din contul de disponibil la banc a sumei de 1.800.000 lei: 1.800.000 581Viramente interne = 5121Conturi la bnci n lei

1.400.000

1.800.000

1.800.000 5311Casa n lei = 581Viramente interne 1.800.000 3). ncasri n numerar: ncasarea unei facturi pentru livrri de mrfuri, valoarea... 250.000 lei; ncasarea unor debite, datorate de salariai n valoare de. 50.000 lei; sume ncasate, necuvenite unitii, .100.000 lei; valoarea aportului n numerar la formarea capitalului social ..1.200.000 lei. 1.600.000 5311Casa n lei = % 1.600.000 411Clieni 250.000 461Debitori diveri 50.000 462Creditori diveri 100.000 456Decontri cu asociaii privind capitalul1.200.000
19

4). Pli n numerar: plata avansului chenzinal datorat angajailor unitii, 300.000 lei; acordarea unui avans spre decontare n valoare de... 50.000 lei; plata unui ajutor material (concediu medical), 100.000 lei; plata dividendelor nete cuvenite acionarilor,. 500.000 lei; amenzi pltite n numerar,.50.000 lei; chirii achitate n avans,100.000 lei. 1.100.000 % = 5311Casa n lei 1.100.000 300.000 425Avansuri acordate personalului 50.000 542Avansuri de trezorerie 100.000 423Personal-ajutoare materiale datorate 500.000 457Dividende de plat 50.000 6711Despgubiri, amenzi i penaliti 100.000 471Cheltuieli nregistrate n avans 5). Se nregistreaz urmtoarele ncasri operate prin registrul de cas n lei: ridicarea din contul de la banc a sumei de 590.000 lei. ncasarea sumei de 60.000 lei de la un debitor. ncasarea n numerar lei a unor clieni cu suma de 200.000 lei. ncasarea sumei de 100.000 lei din conturile de decontri n cadrul grupului. ncasarea n numerar n lei a sumei de 215.000 lei reprezentnd venituri realizate de exploatare curent (chirii). dividende ncasate n numerar lei din participarea la capitalul altor societi n sum de 300.000 lei. ncasat n numerar lei suma de 150.000 lei reprezentnd ncasarea preului de vnzare al imobilizrilor financiare. ncasarea avansurilor de la clieni n sum de 330.000 lei. 1.955.000 5311Casa n lei = % 1.955.000 581Viramente interne 590.000 461Debitori diveri 60.000 411Clieni 200.000 4551Asociai-conturi curente 100.000 706Venituri din redevene, locaii de 215.000 gestiune i chirii 761Venituri din participaii 300.000 762Venituri din alte imobilizri financiare 150.000 419Clieni-creditori 330.000 6). Se nregistreaz urmtoarele pli fcute n numerar n lei conform coloanei de pli din registrul de cas: achitarea salariilor cuvenite salariailor n sum de 11.500.000 lei; achitarea chenzinei I n sum de 5.000.000 lei;
20

 se achiziioneaz titluri de participare care se achit din casierie n valoare de 110.000 lei; se achiziioneaz titluri de portofoliu pentru valoarea de 100.000 lei i titluri imobilizate de plasament n valoare de 150.000 lei ce se achit din casierie n lei; se achit din casierie n lei datoria fa de furnizori n valoare de 300.000 lei; achitarea stimulentelor din profit salariailor n valoare de 1.200.000 lei; achitarea salariilor neridicate la timp n sum de 40.000 lei; achitarea omajului tehnic n valoare de 420.000 lei; achitarea dividendelor nete cuvenite salariailor n valoare de 830.000 lei. 19.650.000 % = 5311Casa n lei 19.650.000 11.500.000 421Personal-remuneraii datorate 5.000.000 425Avansuri acordate personalului 110.000 261Titluri de participare 100.000 262Titluri imobilizate ale activitii de portofoliu 150.000 263Alte titluri imobilizate 300.000 401Furnizori 1.200.000 4242Premii - profit net 10% 40.000 426Drepturi de personal neridicate 420.000 6452Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 830.000 457Dividende de plat 7). Aportarea la capitalul social subscris de ctre asociai a sumei de 2.400.000 lei depus n cont i a sumei de 300.000 lei numerar lei: 2.700.000 % = 456Decontri cu asociaii 2.700.000 2.400.000 5121Conturi la bnci n lei privind capitalul 300.000 5311Casa n lei 8). Se nregistreaz urmtoarele ncasri valutare operate n registrul de cas n valut, astfel: nregistrat diferene favorabile de curs valutar la disponibilitile n valut din casierie n sum de 140.000 lei; suma de 400.000 lei reprezentnd veniturile realizate prin casierie din sconturile de la furnizori n devize; sume ncasate n numerar valut de la diveri debitori lei 50.000; sume ncasate n numerar valut de la clieni lei 1.000.000; sume depuse n numerar valut ca aport de ctre asociai = lei 300.000. 1.890.000 5314Casa n devize = % 1.890.000 765Venituri din diferene de curs 140.000 valutar 767Venituri din sconturi obinute 400.000 461Debitori diveri 50.000
21

411 Clieni 1.000.000 456Decontri cu asociaii privind 300.000 capitalul 9). Se nregistreaz urmtoarele pli fcute prin cas n valut, conform registrului de cas valut: se acord avans n valut pentru livrarea de bunuri n sum de 300.000 lei; nregistrat diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize existente n casierie lei 290.000. 590.000 % = 5314Casa n devize 590.000 300.000 409Furnizori-debitori 290.000 665Cheltuieli din diferene de curs valutar 10). Se contabilizeaz operaiile bneti n devize, prin casieria unitii, conf. Registrului de cas n devize: se ncaseaz o crean de 100$ la cursul valutar de 18.500 lei/$, creana fiind n eviden la cursul de 18.400lei/$; se acord un avans de trezorerie de 50$, la cursul valutar al zilei de 18.600 lei/$; se ncaseaz de la un debitor 80$ la cursul valutar al zilei de 18.600 lei/$, creana fiind n eviden la cursul de 18.650 lei/$. Curs final, 18.700 lei/$. ncasarea creanei de 100$: 1.850.000 5311Casa n lei = % 1.850.000 411Clieni 1.840.000 765Venituri din diferene de curs 10.000 valutar acordarea avansului de trezorerie de 50$: 930.000 542Avansuri de trezorerie = 5314Casa n devize 930.000 ncasarea creanei de 80$: 1.492.000 % = 461Debitori diveri 1.492.000 1.488.000 5314Casa n devize 4.000 665Cheltuieli din diferene de curs valutar 11). Se cumpr timbre fiscale i potale n valoare de 50.000 lei achitate n numerar. 50.000 5321Timbre fiscale i potale = 5311Casa n lei 50.000 12). Se consum timbre fiscale i potale pentru coresponden i diferite notificri, pentru suma de 20.000 lei. 20.000 626Cheltuieli potale i taxe de = 5321Timbre fiscale i potale 20.000 telecomunicaii 13). Se procur bilete i tichete de cltorie care se factureaz pentru suma de 150.000 lei. 150.000 5323Tichete i bilete de cltorii = 401Furnizori 150.000 14). Se utilizeaz pentru diferite deplasri tichete i bilete de cltorie n valoare de 125.000 lei.
22

125.000 624Cheltuieli cu transportul de = 5323Tichete i bilete de 125.000 bunuri i personal cltorie 15). nregistrarea valorii biletelor de tratament i odihn (3.100.000 lei) i a altor valori (1.500.000.lei) achiziionate i achitate n numerar: 4.600.000 % = 5311Casa n lei 4.600.000 3.100.000 5322Bilete de tratament i odihn 1.500.000 5328Alte valori 16). nregistrarea valorii bonurilor valorice consumate: 1.500.000 3012Combustibil = 5328Alte valori 1.500.000 17). nregistrarea valorii biletelor de tratament i odihn consumate: 3.100.000 6458Alte cheltuieli privind = 5322Bilete de tratament 3.100.000 asigurrile i protecia social i odihn

CONTABILITATEA DECONTRILOR FR NUMERAR

Decontrile fr numerar constau n stingerea drepturilor de crean asupra clienilor i a obligaiilor fa de furnizori pe calea viramentelor efectuate prin conturile deschise la bnci. Plile fr numerar folosesc instrumente i mijloace de plat emise pe suport hrtie, magnetic sau electronic. Plile fr numerar se caracterizeaz prin: natura lor dubl, determinat de un flux de nregistrri n conturi (transfer de fonduri) i de un flux de mesaje ntre pri coninnd instruciunile de plat. Instrumentele de plat fr numerar sunt purttoarele acestor mesaje; diferena de timp ntre momentul iniierii i cel al finalizrii plii; existena unuia sau mai multor intermediari (bncile) n realizarea acestui tip de pli. Pe plan internaional se manifest tendina de scdere a ponderii plilor n numerar n favoarea celor fr numerar, aceasta datorit puternicii dezvoltri a telecomunicaiilor i folosirii mijloacelor de plat electronice. n ara noastr s-au fcut eforturi deosebite (B.N.R. i societile bancare) pentru introducerea unor instrumente de plat fr numerar adaptate att standardelor internaionale, ct i stadiului actual de dezvoltare a sistemului nostru de pli, care s-au concretizat n actualizarea cadrului legislativ pentru: cec, cambie, bilet la ordin i ordin de plat. Folosirea lor efectiv pentru descrcarea obligaiilor asumate de agenii economici depinde de mai muli factori, dintre care amintim asigurarea de ctre bnci a unor servicii de pli de calitate, rapide i sigure, fa de clienii lor. CECUL Cecurile de decontare se clasific astfel: cecuri din carnete cu limit de sum;
23

cecuri din carnete fr limit de sum. Folosire: la efectuarea plilor privind livrarea de mrfuri, executrile de lucrri, prestrile de servicii; transportul de grupuri de persoane; deplasri individuale n strintate; decontarea contravalorii n lei a valutei eliberate sau a devizelor transferate de la B.R.C.E. Cecul din carnet cu limit de sum este un instrument de decontare care asigur cu anticipaie suma necesar efecturii plii pentru produsele livrate, lucrrile executate i serviciile prestate. Se elibereaz solicitanilor (societi comerciale, regii autonome) care au deschis cont la banc. n baza dispoziiei de plat banca preia suma din contul curent sau de disponibil al solicitantului, elibernd carnetul de cecuri. Soldurile rmase neutilizate din carnetele de cecuri cu limit de sum se restituie pe baza dispoziiei de plat depus de titular. Valoarea maxim a unui carnet de cecuri cu limit de sum este stabilit n funcie de nevoile solicitantului pe o perioad de 30 de zile. Carnetele de cecuri cu limit de sum nu au un termen de valabilitate ns nu poate bloca o sum neutilizat n contul acestuia. Cecul din carnet fr limit de sum se utilizeaz de agenii economici cu specific de aprovizionare tehnico-material i de desfacere a mrfurilor, de cei ce aprovizioneaz i prelucreaz materiile prime agricole crora li se acord credite. Se elibereaz pe baz de cerere i se deconteaz din contul de la banc al titularului de carnet. Cecurile din carnet fr limit de sum se elibereaz i se folosesc pentru pli n favoarea uneia sau a mai multor uniti. Se completeaz cu cerneal sau past, iar dac spaiul afectat nu este suficient, elementele respective se completeaz pe verso-ul cecului. Se semneaz cu cerneal sau past, numai de persoane autorizate s dispun de contul unitii la banc. Pentru eliberarea cecurilor de decontare fr limit de sum este necesar deschiderea unui cont separat, cont numit Carnete de cecuri cu limite de sume liberale, suma din acest cont virndu-se din contul de disponibil. Diferena dintre cele dou cecuri este c cel fr limit de sum se alimenteaz din contul curent de disponibil Modaliti de evitare a cecurilor fr acoperire: livrarea mrfurilor s se fac concomitent cu ncasarea sumei; utilizarea cecurilor de decontare certificate (banca va certifica faptul c emitentul cecului are disponibil n cont, blocnd suma respectiv pn la efectuarea plii; refuzarea cecurilor fr blanchet i fr cotor. Cecul este o instruciune scris, dat unei bnci de a plti cuiva valoarea menionat n acea instruciune. Cecul este utilizat pentru a face pli la magazin, restaurant etc. Cecul este un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi. Disponibilul poate fi creat: printr-un depozit bancar;

24

din operaiuni de ncasri; prin acordarea unui credit bancar. Cecul este un instrument de plat care pune n legtur, n procesul crerii sale, trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Instrumentul este creat de trgtor care, n baza unui disponibil constituit n prealabil la o societate bancar, d un ordin necondiionat acesteia, care se afl n poziie de tras, s plteasc la prezentare, o sum determinat, unei tere persoane sau nsui trgtorului aflat n poziie de beneficiar. Cele trei persoane care sunt puse n legtur prin cec fac toate operaiile legate de acest instrument n nume propriu: trgtorul emite cecul, posesorul legitim l ncaseaz, iar trasul l pltete. Pentru ca trgtorul s poat emite cecuri, banca i elibereaz acestuia (clientul su) formulare de cecuri n alb, dac acesta deine un disponibil corespunztor n cont. Posesorul carnetului de cecuri completeaz formularul, l semneaz i l pred beneficiarului care, la rndul su, l va prezenta bncii sale pentru ncasare. Posibilitile de circulaie (transmitere) a unui cec sunt: simpla remitere cazul cecului la puttor care n momentul emiterii, nu indic expres beneficiarul sau poart meniunea la purttor. Acest cec va fi pltit fie persoanei desemnate ca beneficiare, fie deintorului cecului. cesiunea de crean ordinar atunci cnd cecul este emis pe numele unei anumite persoane i conine meniunea nu la ordin; n acest caz numai persoana nominalizat poate s-l ncaseze. girarea operaiune prin care se transmit, odat cu remiterea, i toate drepturile rezultate din cec. Ea este o meniune special fcut pe verso-ul cecului n favoarea oricui, inclusiv n favoarea trgtorului. Noul beneficiar poate, la rndul su, s gireze cecul. Plata cecului: Cecul este pltibil numai la vedere (la prezentare). Termenele de prezentare la plat a cecurilor emise i pltibile n ara noastr sunt: 8 zile, dac cecul este pltibil chiar n localitatea n care a fost emis; 15 zile, n celelalte cazuri. Se calculeaz ncepnd cu ziua urmtoare datei emiterii cecului. Prezentarea cecului dup expirarea termenului legal are ca efect pierderea dreptului legal de aciune (regres) mpotriva giranilor anteriori n cazul n care cecul nu ar fi pltit. Toate persoanele care n orice calitate s-au obligat prin cec (trgtor, girani), sunt responsabile solidar n ceea ce privete plata cecului respectiv, cu toate c obligaiile au fost asumate n momente diferite. Tipuri de cecuri: CECUL LA PURTTOR prezentat mai sus. CECUL LA ORDIN este indicat numele beneficiarului i este transmis prin girare. CECUL NEBARAT cec n alb achitat de banc numai n numerar. CECUL BARAT trgtorul sau posesorul unui cec poate face o barare prin nscrierea a dou linii paralele, orizontale sau oblice pe faa cecului; aceasta nseamn c beneficiarul va trebui s recurg la serviciile unei bnci pentru ncasarea sumei

25

nscrise pe cec, ncasarea n numerar direct de la banca trgtorului nefiind posibil. Bararea poate fi: general, dac nu prezint nici o meniune ntre cele dou linii; special, dac ntre cele dou linii este menionat denumirea unei bnci. Bararea general poate fi transformat n barare special. Operaiunea invers este interzis. CECUL CERTIFICAT prin care banca (trasul) confirm pe cec existena disponibilului necesar efecturii plii i persoana care a emis cecul (trgtorul) nu mai poate retrage din contul su aceast sum pn la expirarea perioadei de prezentare. CECUL DE CLTORIE prin care trgtorul poate condiiona plata acestuia de identitatea dintre semntura persoanei care a primit cecul (posesorul) i semntura persoanei care ncaseaz respectivul cec la prezentare. n fapt, posesorul depune o prim semntur pe cec n momentul n care l cumpr; a doua oar o face n momentul ncasrii, n prezena funcionarului bancar de la ghieul bncii, sau n momentul efecturii unei pli, n prezena beneficiarului. Acest tip de cec ofer un mijloc de plat uor i n acelai timp sigur. CECUL DE VIRAMENT are nscris n locul dispoziiei vei plti un numr de cont de virament. EUROCECURILE (nsoite de carte de garanie) sunt carnete de cecuri emise n alb, ns datele n ordinea numeric i cronologic ale efecturii plilor trebuie s corespund cu cele nscrise n cartea de garanie. Orice plat este efectuat doar prin prezentarea acestei cri de garanie. CECUL POTAL valabil n localitile n care banca emitent nu are sucursale i ncasarea se va efectua la pot. CECUL ELECTRONIC (CARDUL) plcu de mrimea unei cri de vizit ce nmagazineaz n benzi magnetice toate datele necesare identificrii i accesului la codul contului bancar. Utilizarea acestora are loc prin intermediul unor ghiee automate, instalate att n interiorul bncilor ct i n afara acestora. CAMBIA Cambia este att instrument de plat, deoarece poate fi schimbat n moned efectiv prin ncasare, scontare sau reescontare, ct i instrument de credit, deoarece de la emiterea sa i pn la scaden funcioneaz creditul. Cambia cuprinde ordinul necondiionat scris, dat de o persoan numit trgtor asupra altei persoane denumit tras de a plti o sum determinat, la vedere sau la un termen fixat, unei alte persoane denumit beneficiar, fa de care trgtorul este dator, sau asupra trgtorului nsui. Persoane participante: trgtorul persoana care ordon plata, care poate fi vnztor, creditor, ns poate fi debitor, pltitor fa de o alt persoan denumit beneficiar; trasul persoana care primete dispoziia i efectueaz plata; este n situaie de cumprtor, debitor fa de trgtor; beneficiarul persoana care deine cambia i ncaseaz suma i este creditor, vnztor fa de trgtor.
26

Acceptarea unei cambii constituie angajamentul pe care i-l ia trasul de a plti suma nscris. El poate s accepte sau s refuze plata. Dac o accept, va trebui s menioneze suma, s semneze, s pun data i s tampileze. Prezentarea cambiei la acceptare poate fi: facultativ, putnd fi fcut oricnd pn la scaden; obligatorie, atunci cnd trgtorul indic expres n titlu acest fapt, fixnd sau nu un termen pentru prezentare, sau atunci cnd cambia este pltibil la un anume timp de la vedere, n termen de un an de la data emiterii. Prezentarea la acceptare va putea fi fcut oricnd, dac trgtorul nu a fixat un termen pentru prezentare, dar nu mai trziu de la data scadenei. Prezentarea la acceptare poate fi fcut att de posesorul cambiei, ct i de un simplu deintor al ei, la domiciliul trasului. Avalul este o form de garanie suplimentar specific cambiilor i biletelor la ordin, prin care o ter persoan (banc comercial) i ia angajamentul c va plti suma nscris, n situaia n care trasul refuz plata sau este n imposibilitate s o fac. O cambie care este acceptat de tras i pentru care exist un aval nu poate rmne nepltit, fiind cea mai sigur modalitate de plat. Banca care d avalul se numete avalist, iar persoana pentru care se d, avalizat. Girarea (andosarea) este o modalitate de transmitere a cambiilor i a biletelor la ordin de la un beneficiar la altul, ultimul beneficiar aflndu-se n poziia de creditor, vnztor fa de precedentul, aflat n poziia de cumprtor, debitor. Girul poate fi plin, n cazul n care este nominalizat beneficiarul, i n alb (la purttor), cnd acesta circul prin simpla nmnare, fr nominalizarea expres a beneficiarului. Scontarea este o modalitate de ncasare a cambiilor i a biletelor la ordin nainte de scaden, prin negocierea cu diverse bnci comerciale a purttorilor de astfel de titluri de credit. Acetia vor ncasa suma nscris, mai puin dobnda de la vnzare pn la scaden, plus spezele bancare (spezele sunt comisioanele pe care le percepe banca prin formulare, telefoane, telexuri, faxuri, n beneficiul clienilor si). Reescontarea este o modalitate de ncasare a cambiilor i a biletelor la ordin, realizat ntre bncile comerciale. Scadena este termenul la care cambia trebuie pltit. Ea trebuie s indice cu precizie ziua sau termenul maxim n interiorul cruia creditorul trebuie s se prezinte la plat. Scadena trebuie s rezulte cu precizie din textul cambiei. Scadena poate fi: la vedere, la un anume timp de la vedere, la un anume timp de la data emitarii sau la o dat fix. BILETUL LA ORDIN Biletul la ordin este instrumentul de plat prin care emitentul biletului i ia angajamentul c va plti suma datorat beneficiarului la prezentare sau la un anumit termen fixat. Persoane participante:
27

emitentul cumprtor, debitor, importator, cel care dispune i efectueaz plata; beneficiarul vnztor, creditor, exportator, cel care ncaseaz suma. Biletul la ordin are aceeai structur cu cea a cambiei, mai puin existena trasului. Girarea, scontarea i reescontarea sunt valabile i pentru biletul la ordin. Protestul: n situaia n care trasul refuz plata sau o efectueaz parial, beneficiarul, prin ncheierea unui protest de ctre notariat, poate s i recupereze suma total sau parial, dobnda de la scaden i pn la efectuarea plii integrale i cheltuielile efectuate cu protestul.

ORDINUL DE PLAT Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acesteia unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani la o anumit dat. O astfel de dispoziie este considerat a fi ordin de plat dac: societatea bancar receptoare intr n posesia sumei respective fie prin debitarea unui cont al emitentului, fie prin ncasarea ei de la emitent; nu prevede c plata trebuie s fie fcut la cererea beneficiarului. Tipuri de ordin de plat: - din punct de vedere al locului plii: - intern; - extern. - din punct de vedere al revocabilitii: - revocabil (plata nu a fost efectuat pn la primirea noii dispoziii de revocare); - irevocabil (plata a fost efectuat). - din punct de vedere al formei: - scris; - telegrafic; - telex - fax. - din punct de vedere al modalitii de ncasare: - simplu; - documentar (plata se va efectua numai n momentul n care beneficiarul va prezenta documentele care fac dovada livrrii mrfii, prestrii serviciilor, etc.). Pe drumul parcurs de ordinul de plat de la pltitor la beneficiar se pot interpune mai multe societi bancare, acestea efectund succesiv operaiuni de recepie, autentificare, acceptare i executare a ordinului de plat. Toat aceast serie de operaiuni poart denumirea de transfer-credit. Ordinul de plat poate fi emis pe suport clasic (hrtie) sau pe suporturi neconvenionale (magnetic, electronic). Persoane participante: emitentul (non-bancar sau bancar) este persoana care emite un ordin de plat pe cont propriu; pltitorul (client al societii bancare iniiatoare sau nsi societatea bancar iniiatoare) sau primul emitent;
28

beneficiarul (client al societii bancare destinatare sau nsi societatea bancar destinatar); societatea bancar iniiatoare este prima societate bancar emitent a unui ordin de plat; societatea bancar destinatar este ultima societate bancar din lanul transferuluicredit, cea care recepioneaz i accept ordinul de plat pentru a pune la dispoziia beneficiarului suma de bani nscris n acesta. n vederea aducerii la ndeplinire a dispoziiei pltitorului exprimat prin emiterea ordinului de plat, societile bancare participante n cadrul transferului-credit respectiv, trebuie s se efectueze n ordine urmtoarele operaiuni: recepia procedura de recunoatere a primirii ordinului de plat; autentificarea procedura prin care se determin c ordinul de plat a fost emis de persoana indicat ca emitent pe ordinul de plat; acceptarea procedura prin care se recunoate ca valabil un ordin de plat recepionat, sau refuzul procedura utilizat n cazul n care o societate bancar receptoare decide c nu este posibil s execute un ordin de plat dat de un emitent sau c executarea ar determina costuri excesive ori ntrzieri n finalizarea transferului-credit; executarea procedura de emitere a unui ordin de plat acceptat anterior.

n contabilitate operaiile de decontare prin efecte comerciale se evideniaz cu ajutorul conturilor: Contul 403Efecte de pltit Contul 405Efecte de pltit pentru imobilizri Contul 413Efecte de primit Contul 511Valori de ncasat. Contul 403Efecte de pltit ine evidena obligaiilor de plat stabilite pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea acceptat a cambiilor sau a biletelor la ordin subscrise; - diferenele nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului aferente datoriilor fa de furnizorii externi, exprimate n devize, ce urmeaz a se deconta pe baz de efecte comerciale; - reluarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente efectelor de plat, exprimate n devize, nregistrate la nchiderea exerciiului. n debitul acestui cont se nregistreaz: - diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de plat n devize; - diferenele de curs valutar favorabile aferente efectelor de plat achitate la nchiderea exerciiului; - plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale;
29

- reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizori, ce se deconteaz pe baz de efecte comerciale. Soldul creditor al contului reprezint valoarea efectelor de pltit. Contul 405Efecte de pltit pentru imobilizri are funcie asemntoare cu cea a contului 403Efecte de pltit, cu precizarea c se refer la obligaia de plat fa de furnizorii de imobilizri. Contul 413Efecte de primit ine evidena drepturilor de crean stabilite pe baz de efecte comerciale. Este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz: - sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate; - diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale la nchiderea exerciiului; - reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente creanelor din conturile de clieni, nregistrate la nchiderea exerciiului. n creditul contului se nregistreaz: - efectele comerciale primite de la clieni; - reluarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente creanelor n devize, a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale; - diferenele nefavorabile de curs valutar, la lichidarea efectelor de primit n devize; - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor datorate de clienii externi, a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, la nchiderea exerciiului; - sumele ncasate de la clieni prin conturile curente. Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. Contul 511Valori de ncasat ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni. Este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni. n creditul acestui cont se nregistreaz valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate, precum i valoarea sconturilor acordate. Soldul debitor reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate. Contul sintetic de gradul I 511Valori de ncasat se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul 5112Cecuri de ncasat Contul 5113Efecte de ncasat Contul 5114Efecte remise spre scontare. Exemple: 1). Se primete de la un client un cec de decontare de lei 500.000, reprezentnd contravaloarea produselor finite livrate, care se depune la banc spre ncasare.
30

 intrarea n banc a cecului de decontare, conform borderoului ntocmit i stingerea creanei pe seama clientului: 500.000 5112Cecuri de ncasat = 411Clieni 500.000 ncasarea contravalorii cecului de decontare, conform E.C.: 500.000 5121Conturi la bnci n lei = 5112Cecuri de ncasat 500.000 2). Se primete de la un client un bilet la ordin valornd 1.000.000 lei, contravaloarea produselor finite livrate anterior. La scaden, biletul la ordin este remis bncii n vederea ncasrii. Comision bancar 4%. reflectarea creanei generate de primirea biletului la ordin i stingerea creanei simple aferente: 1.000.000 413Efecte de primit = 411Clieni 1.000.000 intrarea n banc a biletului la ordin remis spre ncasare: 1.000.000 5113Efecte de ncasat = 413Efecte de primit 1.000.000 ncasarea contravalorii biletului la ordin, mai puin comisionul bancar: Vnom a biletului la ordin=1.000.000 Comision bancar=1.000.000*4%=40.000 1.000.000 % = 5113Efecte de ncasat 1.000.000 960.000 5121Conturi la bnci n lei 40.000 627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 3). Se primete de la un client un bilet la ordin valornd 1.000.000 lei contravaloarea produselor finite livrate anterior. Cu 18 zile nainte de scaden, biletul la ordin este remis bncii spre scontare. Rata scontului 6% i comisionul bancar 4%. reflectarea creanei generate de primirea biletului la ordin i stingerea creanei simple aferente: 1.000.000 413Efecte de primit = 411Clieni 1.000.000 intrarea n banc a biletului la ordin remis spre scontare: 1.000.000 5114Efecte remise spre scontare = 413Efecte de primit 1.000.000 ncasarea contravalorii biletului la ordin, mai puin scontul i comisionul bancar: Vnom=1.000.000 Scont=Vnom*Rs*Z/360*100=1.000.000*6*18/360*100=3.000 Comision bancar=1.000.000*4%=40.000 1.000.000 % = 5114Efecte remise spre scontare 1.000.000 957.000 5121Conturi la bnci n lei 3.000 667Cheltuieli privind sconturile acordate 40.000 627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 4). nregistrarea unor efecte de comer de ncasat de la clieni n valoare de 180.000 lei i de la debitori n valoare de 120.000 lei: 300.000 511Valori de ncasat = % 300.000
31

411Clieni 180.000 461Debitori diveri 120.000 5). Contravaloarea efectelor de comer de mai sus apare n extrasul de cont astfel: 300.000 5121Conturi la bnci n lei = 511Valori de ncasat 300.000 6). Se deconteaz o trat direct fr intervenia bncilor, decontarea fcndu-se din cont n lei pentru suma de 2.000.000 lei i din cas n lei pentru 800.000 lei: n contabilitatea trgtorului se va nregistra: 2.800.000 % = 413Efecte de primit 2.800.000 2.000.000 5121Conturi la bnci n lei 800.000 5311Casa n lei n contabilitatea trasului se nregistreaz: 2.800.000 403Efecte de plat = % 2.800.000 5121Conturi la bnci n lei 2.000.000 5311Casa n lei 800.000 7). Dac decontarea de mai sus se face prin intermediul bncii, se percepe de ctre instituia bancar un comision. Cunoscnd c valoarea tratei este de 2.800.000 lei, comisionul bancar de 100.000 lei, se nregistreaz: n contabilitatea trgtorului: 2.800.000 % = 413Efecte de primit 2.800.000 2.700.000 5121Conturi la bnci n lei 100.000 627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate n contabilitatea trasului: 2.700.000 403Efecte de plat = 5121Conturi la bnci n lei 2.700.000 8). Se remit spre scontare efecte de comer la o valoare nominal de 1.000.000 lei din care agio-ul este de 60.000 lei, situaie care pe baza borderoului de scont se nregistreaz: 1.000.000 5114Efecte remise spre scontare = 413Efecte de primit 1.000.000 i 1.000.000 % = 5114Efecte remise spre scontare 1.000.000 60.000 667Cheltuieli privind sconturile acordate 940.000 5121Conturi la bnci n lei Operaiile de ncasri i pli prin contul de la banc sunt consemnate n EXTRASELE DE CONT primite de la banc. Contul 512Conturi curente la bnci ine evidena disponibilitilor n lei i devize aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora. Este un cont bifuncional. n debitul acestui cont se nregistreaz sumele depuse sau virate n cont. n creditul acestui cont se nregistreaz sumele ridicate n numerar din cont, virate n alt cont de trezorerie sau n contul diverselor persoane
32

juridice pentru plata obligaiilor create. Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n devize, iar soldul creditor, creditele primite. Contul 518Dobnzi ine evidena dobnzilor datorate, precum i a dobnzilor de ncasat, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, respectiv disponibilitilor aflate n conturile curente. Este un cont bifuncional. Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare. n debitul acestui cont se nregistreaz dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile curente i cele pltite aferente mprumuturilor primite. n creditul acestui cont se nregistreaz dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente i cele ncasate, aferente disponibilitilor, aflate n conturile curente. Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de pltit. n cadrul contului sintetic de gradul I 518Dobnzi se deschid dou conturi sintetice de gradul II: Contul 5186Dobnzi de pltit Contul 5187Dobnzi de ncasat Exemple: 1). Se contabilizeaz extrasul contului la banc n lei: reflectarea ncasrilor efectuate prin contul la banc n lei: 1.500.000 5121Conturi la bnci n lei = % 1.500.000 411Clieni 950.000 766Venituri din dobnzi 80.000 706Venituri din redevene, locaii 120.000 de gestiune i chirii 5191Credite bancare pe termen 350.000 scurt reflectarea plilor efectuate prin contul la banc n lei: 800.000 % = 5121Conturi la bnci n lei 800.000 560.000 401Furnizori 25.000 627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 215.000 581Viramente interne 2). O crean pe seama unui client extern de 1.000 $ a fost luat n eviden la cursul valutar de 18.500 lei/$. Ulterior, creana este ncasat: a). la cursul de 18.600 lei/$ b). la cursul de 18.300 lei/$ ncasarea creanei la cursul de 18.600 lei/$ - creana n lei la data lurii n eviden=1.000 $*18.500 lei/$=18.500.000 lei - creana n lei la data ncasrii=1.000 $*18.600 lei/$=18.600.000 lei - diferena de curs valutar favorabil=18.600.000-18.500.000=100.000 lei 18.600.000 5124Conturi la bnci n devize = % 18.600.000
33

411Clieni 18.500.000 765Venituri din diferene 100.000 de curs valutar ncasarea creanei la cursul de 18.300 lei/$ - creana n lei la data lurii n eviden=1.000 $*18.300 lei/$=18.300.000 lei - diferena de curs valutar nefavorabil=18.500.000-18.300.000=200.000 lei 18.500.000 % = 411Clieni 18.500.000 18.300.000 5124Conturi la bnci n devize 200.000 665Cheltuieli din diferene de curs valutar 3). Pentru soldul debitor al contului 5121Conturi la bnci n lei, s-au calculat dobnzi n sum de 1.500.000 lei: 1.500.000 5187Dobnzi de ncasat = 766Venituri din dobnzi 1.500.000 4). Se ncaseaz dobnzile cuvenite: 1.500.000 5121Conturi la bnci n lei = 5187Dobnzi de ncasat 1.500.000 5). Pentru soldul creditor al contului 5121Conturi la bnci n lei, s-au calculat dobnzile n sum de 800.000 lei: 800.000 666Cheltuieli cu dobnzile = 5186Dobnzi de pltit 800.000 6). Se pltesc dobnzile: 800.000 5186Dobnzi de pltit = 5121Conturi la bnci n lei 800.000

CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN SCURT

n aceast faz a trecerii la economia de pia, a crerii i dezvoltrii societilor comerciale cu capital privat, creditul devine pentru toi agenii economici un important sprijin n procurarea mijloacelor financiare i bneti necesare produciei, circulaiei, investiiilor etc. Decizia cu privire la contractarea ca atare a creditului, mrimea acestuia, destinaia i termenele de rambursare o ia agentul economic, dup o atent analiz prealabil a situaiei sale economico-financiare, dup epuizarea resurselor proprii ce pot fi mobilizate etc., dar finalizarea ei este rezultatul negocierii creditului dintre banca creditoare i societatea comercial n cauz, negociere care, ntre altele, trebuie s in seama de regulile i principiile generale ale creditrii, universal valabile i anume: creditul bancar se acord pe destinaii precise, la cererea societii comerciale i n limita unor plafoane de care dispune i banca; creditul trebuie garantat cu valori materiale sau resurse bneti viitoare, previzibile prin balanele de venituri i cheltuieli ale agenilor economici; unitatea economic trebuie s aib bonitate, iar creditul s-i menin i pe parcurs caracteristica de bonitate;
34

 creditul este rambursabil la un anumit termen, denumit scaden; creditul este purttor de dobnd. Destinaia de detaliu a creditului este lsat la alegerea agentului economic. Totui practica cercetrii cere s se fac o distincie clar ntre: credite acordate pentru acoperirea necesitilor produciei i circulaiei i pentru finanarea investiiilor. La rndul lor, creditele pentru finanarea produciei i a circulaiei se acord pe diverse termene (scurt, mijlociu i lung) n lei i n devize, fiecare cu limitele sale negociabile cu dobnd. n faa attor restricii, dar i a insuficienei garaniilor i a altor documente de gaj pe care bncile le pot accepta, ntre agenii economici s-a dezvoltat un sistem de mprumuturi intersocieti. Fr a exista o delimitare suficient de clar n accepiunea practicii economice, sar subnelege c mprumuturile i creditele sunt tot una i aa s-ar prea dac privim lucrurile numai prin efectul lor general final. n realitate, trebuie s facem distincie i de terminologie ntre: mprumuturi care se acord direct sau indirect intersocieti prin negocieri n condiii i cu efecte dintre cele mai diverse, inclusiv n ceea ce privete garania, drepturile, obligaiile etc. credite care se acord numai de uniti bancare specializate, rambursabile, gajate etc. i purttoare de dobnzi, pe termene lungi, medii sau scurte. Deci, n funcie de termenul pentru care se acord, creditele bancare se clasific sub aspect contabil n dou categorii (fr a se preciza exact care este aceast durat): - credite bancare pe termen lung i mediu, asimilate capitalului atras ca urmare a libertii de manevr asupra lui, generat de durabilitatea n angajarea diverselor afaceri i care se evideniaz cu ajutorul conturilor: Contul 162Credite bancare pe termen lung i mediu (P) Contul 1682Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu (P) - credite bancare pe termen scurt evideniate cu ajutorul contului 519Credite bancare pe termen scurt (P). Este un cont de pasiv, care se crediteaz cu creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate i se debiteaz cu creditele bancare pe termen scurt, restituite bncii finanatoare, inclusiv dobnzile pltite. Soldul contului poate fi numai creditor i reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite la un moment dat. Contul 519Credite bancare pe termen scurt se detaliaz pe conturi sintetice de gradul II, n funcie de felul creditului astfel: Contul 5191Credite bancare pe termen scurt Contul 5192Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden Contul 5193Credite externe guvernamentale Contul 5194Credite externe garantate de stat Contul 5195Credite externe garantate de bnci
35

 Contul 5196Credite de la trezoreria statului Contul 5198Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt. Toate sunt conturi de pasiv, se crediteaz cu creditele primite, sau dobnda datorat i se debiteaz cu plata datoriilor. Pot avea numai sold creditor care reprezint datorii neachitate. Contul 5198Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt este un cont de pasiv, care reflect datoria din dobnzile aferente creditelor pe termen scurt, nepltit pn la finele perioadei la care se refer. Chiar dac nu se pltete dobnda n perioada la care se refer, ea trebuie nregistrat ca o cheltuial a acelei perioade i ca datorie de plat. Exemple: 1). Se obine de la banc un credit pentru nevoi temporare (pe termen scurt) de 4.800.000 lei. 4.800.000 5121Conturi la bnci n lei = 5191Credite bancare pe termen 4.800.000 scurt 2). Din creditul primit se ramburseaz la scaden 3.800.000 lei, iar diferena de 1.000.000 se trece la credit restant. 4.800.000 5191Credite bancare pe = % 4.800.000 termen scurt 5121Conturi la bnci n lei 3.800.000 5192Credite bancare pe termen 1.000.000 scurt nerambursate la scaden 3). Ulterior se ramburseaz i creditul restant 1.000.000 5192Credite bancare pe termen = 5121Conturi la bnci n lei 1.000.000 scurt nerambursate la scaden 4). Se nregistreaz dobnda datorat la creditele bancare de mai sus n sum de 3.000.000 lei. 3.000.000 666Cheltuieli cu dobnzile = 5198Dobnzi aferente creditelor 3.000.000 bancare pe termen scurt 5). Se vireaz dobnda calculat i inclus pe cheltuieli. 3.000.000 5198Dobnzi aferente creditelor = 5121Conturi la bnci n lei 3.000.000 bancare pe termen scurt

ACREDITIVUL
Acreditivul este o form de decontare care asigur cu anticipaie suma necesar efecturii plilor, mrfurilor livrate, serviciilor prestate, lucrrilor executate, fiind pretins de furnizor cumprtorilor care nu-i respect n mod repetat obligaiile de plat sau sunt n imposibilitate de plat pe un timp ndelungat. Acreditivul se deschide din
36

contul de disponibiliti prin dispoziia pe care o d ordonatorul bncii sale de a pune la dispoziia furnizorului o sum determinat pe o anumit perioad de timp. Ordonatorul trebuie s ntocmeasc o cerere adresat bncii sale. Banca ordonatorului va debita contul de disponibil al acestuia, virnd suma n contul furnizorului denumit acreditiv deschis. Acreditivul se nchide la epuizarea sumei, la expirarea termenului de valabilitate i la cererea cumprtorului, cu acordul prealabil al vnztorului. Cu ajutorul contului 541Acreditive se ine evidena acreditivelor deschise la bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor. Este un cont de activ. n debit se nregistreaz sumele virate n conturile de acreditive deschise la dispoziia terilor. n credit se nregistreaz sumele pltite terilor sau virate n conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului. Soldul contului reprezint acreditivele deschise la bnci, existente. Contul 541Acreditive cuprinde: Contul 5411Acreditive n lei Contul 5412Acreditive n devize. Exemple: 1). Se deschide un acreditiv n lei, la dispoziia unui furnizor intern, pentru 10.000.000 lei. Se primesc facturi pentru materiile prime aprovizionate n sum de 9.500.000 lei, care se achit din acreditiv. Se lichideaz partea neutilizat din acreditiv. deschiderea acreditivului: 10.000.000 5411Acreditive n lei = 5121Conturi la bnci n lei 10.000.000 stingerea obligaiei fa de furnizor, prin achitarea acesteia din acreditiv: 9.500.000 401Furnizori = 5411Acreditive n lei 9.500.000 lichidarea prii neutilizate din acreditiv: 500.000 5121Conturi la bnci n lei = 5411Acreditive n lei 500.000 2). Se deschide un acreditiv n devize, la dispoziia unui furnizor extern, pentru 10.000 $, cursul valutar fiind 18.500 lei/$. Acreditivul rmne neutilizat pn la finele exerciiului, cnd cursul valutar crete la 18.600 lei/$. La acest curs se achit furnizorului extern contravaloarea unei facturi de 9.000 $. deschiderea acreditivului n devize: 10.000 $*18.500 lei/$=185.000.000 lei. 185.000.000 5412Acreditive n devize = 5124Conturi la bnci n 185.000.000 devize creterea valorii acreditivului n devize cu diferena de curs valutar favorabil: 10.000 $*(18.600-18.500) lei/$=1.000.000 lei 1.000.000 5412Acreditive n devize = 765Venituri din diferene de 1.000.000 curs valutar stingerea obligaiei fa de furnizorul extern prin achitarea acesteia din acreditiv: 9.000 $*18.600 lei/$=167.400.000 lei 167.400.000 401Furnizori = 5412Acreditive n devize 167.400.000 lichidarea prii neutilizate din acreditiv: Sc cont 5412=1.000 $*18.600 lei/$=18.600.000 lei 18.600.000 5124Conturi la bnci n devize = 5412Acreditive n devize 18.600.000
37

CONTABILITATEA AVANSURILOR DE TREZORERIE

Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau altor persoane mputernicite de unitate, n vederea efecturii unor pli n favoarea acesteia. Reflectarea n contabilitate a acestor operaii se face cu ajutorul contului 542Avansuri de trezorerie. Este un cont de activ, care se debiteaz cu sumele acordate n numerar i se crediteaz cu diversele pli fcute din avansuri, n contul unitii. Poate avea numai un sold debitor care reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate. Avansurile de trezorerie se pot acorda n lei sau n devize. Dac avansurile de trezorerie sunt n devize, la sfritul exerciiului financiar se nregistreaz diferenele de curs valutar, dup caz, ca o cheltuial sau ca un venit financiar. Exemple: 1). Se pune la dispoziia administratorilor sau contabililor autorizai suma de 400.000 lei din cont i 50.000 din casierie n lei. 450.000 540Avansuri de trezorerie = % 450.000 5121Conturi la bnci n lei 400.000 5311Casa n lei 50.000 2). Administratorii sau contabilii autorizai justific avansul primit astfel: - procurri de combustibil n valoare de 100.000 lei; - procurri de piese de schimb n valoare de 200.000 lei; - procurri de obiecte de inventar n valoare de 50.000 lei. 350.000 % = 542Avansuri de trezorerie 350.000 100.000 3012Combustibil 200.000 3014Piese de schimb 50.000 321Obiecte de inventar 3). Suma rmas neconsumat de ctre administratori i contabili autorizai, din avansul primit se restituie la casierie (450.000-350.000=100.000 lei). 100.000 5311Casa n lei = 542Avansuri de trezorerie 100.000

38

39