Ce este expertiza contabila?

RASPUNS: Expertiza este un mijloc de proba utilizat in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara? RASPUNS: Raportul de expertiza contabila judiciara se structureaza pe trei capitole : Cap. I Introducerea cuprinde: - datele expertului care efectueaza lucrarea; - partile implicate in proces; imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul; - obiectivele expertizei contabile; perioada si locul desfasurarii expertizei contabile; - materialul documentar care a stat la baza efectuarii ei; - daca s-au folosit si alte documentatii intocmite de alti experti; - data fixate si daca au fost prelungiri perioada expertizei. Cap. II Desfasurarea expertizei contabile - care cuprinde RASPUNSurile si documentele folosite pentru fiecare obiectiv in parte. Cap. III Concluzii - care cuprinde concluziile pe fiecare obiectiv in parte si daca expertul considera necesar face anumite precizari care sa vina in sprijinul beneficiarului Cine poate efectua expertiza contabila? RASPUNS: Expertiza contabila poate fi efectuata numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscrise , cu viza la zi, in partea active a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR. Cum se clasifica expertizele contabile? RASPUNS: Expertizele contabile se clasifica astfel: dupa scopul principal in care au fost solicitate: - expertize contabile judiciare; - expertize contabile extrajudiciare. dupa natura principalelor obiective la care se refera: - expertize contabile civile; expertize contabile penale; - expertize contabile comerciale; - expertize contabile fiscale; - alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organelle in drept si expertize contabile extrajudiciare solicitate de alti clienti Care este principiul calitatii expertizelor contabile? RASPUNS Principiul calitatii expertizelor contabile exprima faptul ca expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate, devotament, corectitudine si impartialitate. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat. Ce trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta de numire a expertului contabil intr-o cauza civila? RASPUNS Instantele, cand considera necesar numesc din oficiu sau la cerere unul sau 3 experti contabili prin Incheierea de sadinta care cuprinde: numele expertului sau expertilor numiti; obiectivele la care expertul trebuie sa raspunda; termenul in care trebuie sa se efectueze ezpertiza; plata expertilor contabili Contractarea expertizei contabile. RASPUNS Efectuarea expertizei contabile se face pe baza de contract.In cazul Incheierii de sedinta si Ordonantelor organelor de urmarire si cercetare penala, acceptate de experti, acestea tin loc de contract pentru efectuarea expertizelor. Ce se intelege prin profesionistul contabil-un confident in societate? RASPUNS : Prin profesionistul contabil - un confident in societate se intelege un principiu etic fundamental in profesia contabila care impune profesionistului contabil sa respecte confidentialitatea informatiilor pe care le obtine cu ocazia efectuarii lucrarilor la care s-a angajat. Confidentialitatea nu acopera cazurile penale descoperite de profesionist cu ocazia efectuarii lucrarilor de specialitate. Care este continutul materialului documentar in cazul expertizelor judiciare? RASPUNS: Materialului documentar in cazul expertizelor judiciare se compune din: dosarul cauzei , in care s-a dispus o expertiza judiciara; documentele justificative si registrele contabile aflate in pastrarea partilor implicate in procesul justitiar sau in arhiva tertelor personae care au legatura cu cazul; procesele 1

verbale incheiate de organele de control abilitate, aflate atat in posesia acestora cat si in posesia pers. juridice sau fizice controlate, care au legatura cu obiectivele expertizei. Care este continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile? RASPUNS: Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde dupa caz: Incheierea de sedinta in cauze civile), Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii; Eventuale corespondente, RASPUNSuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile; Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora. Care este continutul Capitolului I al raportului de expertiza contabila Introducere)? RASPUNS : Capitolul I Introducere al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: Paragraful de identificare a expertiului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei care cuprinde informatii cu privind : numele si prenumele expertului,domiciliul,nr. carnet expert contabil si pozitia din Tabloul expertilor contabili; Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciara; Paragraful de identificare a imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiul; Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile; Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat expertiza; Paragraful privind identificarea materialului documentar care a stat la baza intocmirii expertizei; Paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza trebuia depus la beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire. Care este continutul Capitolului II al Raportului de expertiza contabila? RASPUNS : Continutul cap. II al Raportului de expertiza contabila contine cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv intrebare) a expertizei contabile, care sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului utilizat , obiectiile ridicate de parti sau explicatiile luate in calcul de expertul contabil. Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia expertului contabil care trebuie sa fie precisa, concise si fara echivoc. Care sunt prevederile reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare? RASPUNS: Expertize contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedura civila , Codul de procedura penala , alte legi speciale. Expertize contabile extrajudiciare sunt efectuate in afara unui proces justitiar si sunt reglementate de contracte realizate intre expertul contabil si beneficiar. Care este sediul reglementarilor profesionale privind expertiza contabila? RASPUNS : Sediul reglementarilor profesionale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se afla in: a) Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR aprobat Hotararea Conferintei Nationale a expertilor contabili si contabililor autorizati nr. 1/1995 , modificat si completat prin Conferinta Nationala a Expertilor Contabili si Contabili Autorizati nr. 99/44), care, la pct. 112 lit e), stipuleaza ca expertii contabili, in exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi: - expertize amiabile la cerere); - expertize contabilfinanciare; - arbitraje in cauze civile; - expertize de gestiune. b) Norma profesionala CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, care stipuleaza ca acestea pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscrise , cu viza la zi, in partea activa a Tabloului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania CECCAR). 2

Cine sunt destinatarii expertizelor contabile? RASPUNS : Destinatarii expertizelor contabile sunt persoanele fizice si persoanele juridice care le solicita. Care sunt principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare? RASPUNS : Principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele: independenta expertului contabil; competenta expertului contabil; calitatea expertului contabil; secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil. Cum se numesc expertii contabili in cauzele civile? RASPUNS : Expertii contabili in dosarele civile se numesc la cererea partilor sau din oficiu , in numar de unu pana la trei de catre instantele de drept civil prin Incheierea de sedinta. Cum se realizeaza numirea expertilor contabili in dosarele penale? RASPUNS : Numirea expertilor contabili in dosarele penale se face de catre organul de urmarire penala sau instanta de judecata care fixeaza obiectivele ce trebuie realizate de expertiza contabila. Procedural, dispunerea expertizei contabile se face in cazuri penale prin Ordonanta emisa de organul de urmarire penala. Clasificarea expertizelor contabile in functie de cele 2 criterii scop si natura obiectivelor. RASPUNS : Expertizele contabile se clasifica astfel: dupa scopul principal in care au fost solicitate: - expertize contabile judiciare; - expertize contabile extrajudiciare. dupa natura principalelor obiective la care se refera: - expertize contabile civile; - expertize contabile penale; - expertize contabile comerciale; - expertize contabile fiscale; - alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organelle in drept si expertize contabile extrajudiciare solicitate de alti clienti. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si confidentialitatea expertului contabil in cazul unei expertize contabile judiciare? RASPUNS: Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil trebuie sa se manifeste si prin urmatoarele acte de comportament: I. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei parti nu trebuie sa refere mai mult decat se cere. El trebuie sa invoce in raportul sau de expertiza contabila judiciara numai acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative si/sau evidentieri contabile care au o legatura cauzala cu obiectivul intrebarea) ce i-a fost fixata de organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara. II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei parti intr-o cauza justitiara trebuie sa se abtina de la divulgarea continutului raportului de expertiza contabila judiciara si a concluziilor sale direct partilor implicate in actul justitiar. Expertul contabil trebuie sa depuna raportul sau la organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara, de unde cei interesati il pot consulta, in conditiile legii. III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei parti intr-o cauza justitiara trebuie sa se abtina de la contactarea partilor implicate in actul justitiar, in afara procedurilor prevazute de lege. Astfel, in cazul proceselor civile, daca este nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor, cu confirmare de primire, aratandu-se zilele si orele cand incep si se continua lucrarile expertizei contabile. In procesele penale, expertul contabil poate lua legatura cu inculpatii numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. In toate cazurile, informatiile si explicatiile primite de expertul contabil, in contactele sale cu partile implicate in actul justitiar, trebuie sa ramana confidentiale. Comentati necesitatea calitatii expertizelor contabile intocmite in scopul solutionarii cauzelor aflate pe rolul instantelor sau al altor organe cu atributii jurisdictionale. RASPUNS : Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate, devotament, corectitudine si impartialitate. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat. Expertizele contabile constituie mijloace de proba stiintifica. In 3

elaborarea lor expertul contabil trebuie sa foloseasca metode specifice stiintei contabilitatii. Concluziile expertului contabil trebuie sa fie fundamentate numai pe documente care atesta evenimente si tranzactii ce fac sau trebuie sa faca obiectul recunoasterilor, evaluarilor, clasificarilor si prezentarilor contabile. In expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un tert in proces care, prin calitatea lui procesuala, contribuie la stabilirea adevarului de catre organele in drept. Raportul de expertiza contabila judiciara are caracter de proba stiintifica care trebuie sa prezinte un inalt grad al indicelui contributiv la solutionarea cauzei in care a fost dispus. Nedocumentarea si nefundamentarea stiintifica a rapoartelor de expertiza contabila judiciara poate fi si este adesea sanctionata, de catre organele in drept care le-au dispus, cu inlocuirea expertului contabil si dispunerea unei noi expertize contabile. Daca in aceeasi cauza s-a dispus o noua expertiza contabila care ajunge la concluzii diferite fata de prima, datorita utilizarii altor criterii si metode de investigatie, organul in drept care le-a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o considera mai fundamentata sub aspect stiintific, respectiv, de mai buna calitate. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sa faca rabat calitatii. Independenta si competenta profesionala a expertului contabil trebuie sa asigure o documentare si fundamentare stiintifica si expertizelor contabile extrajudiciare. Enumerati situatiile de incompatibilitate in care se poate afla expertul contabil numit intr-o cauza de catre organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei. RASPUNS: Calitatea de expert contabil este incompatibila cu cea de martor in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate. Expertul contabil se afla in incompatibilitate daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma, el, sotulia) sau vreo ruda apropiata, in solutionarea cauzei intr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil sa fie subiectiv. Pot fi asimilate cu imprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma, urmatoarele situatii in care s-ar putea gasi expertul contabil: Daca, in calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din partile in proces, s-a pronuntat asupra unor aspecte, ori a luat parte la intocmirea actelor primare, a evidentelor tehnico-operative sau la elaborarea situatiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecatii. Daca, in calitate de expert contabil, si-a exprimat o prima opinie in aceeasi cauza supusa judecatii, deoarece primeaza prezumtia ca ar fi interesat in sustinerea primei solutii. In particular, expertul contabil care a efectuat o expertiza extrajudiciara la cererea unei parti in proces se afla in incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Daca indeplineste conditiile de independenta si de competenta, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte. Ce prevede incheierea de sedinta prin care organele indreptatite sa dispuna efectuarea expertizei contabile judiciare numesc expertul desemnat sa efectueze expertiza? RASPUNS : Incheierea de sedinta, care trebuie sa cuprinda: I. Numele expertului sau expertilor contabili numiti din oficiu sau la cererea partilor in proces; II. Obiectivele intrebarile, punctele) la care expertul sau expertii contabili numiti trebuie sa raspunda. Obiectivele expertizei contabile trebuie sa fie formulate de instanta concis, fara echivoc si fara a se solicita expertului contabil sau expertilor contabili numiti sa se pronunte asupra incadrarilor legale a faptelor supuse judecatii; III. Termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama de faptul ca raportul de expertiza contabila trebuie depus la instanta care a dispus-o cu 5 zile inainte de termenul de judecata. Daca termenul initial fixat de instanta pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de catre expertul sau expertii contabili numiti ca fiind inadecvat prea scurt), ei sunt indreptatiti sa solicite instantei un termen adecvat, minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate; IV. Plata expertului contabil sau expertilor contabili numiti, care trebuie sa fie remuneratorie. Daca expertul sau expertii contabili numiti pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considera onorariul stabilit de instanta neremu-neratoriu, ei sunt indreptatiti sa solicite instantei marirea acestuia. In cazul lipsei de solicitudine a instantei cu privire la cererile expertului sau expertilor contabili numiti, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt indreptatiti sa refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problema de rationament profesional al expertului sau expertilor contabili numiti. 4

Care sunt prevederile legale privind delegarea si supravegherea lucrarilor referitoare la expertizele contabile? RASPUNS : Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara. Care este cuprinsul dosarului de lucru al expertului contabil privind documentarea expertizelor contabile? RASPUNS : Dosarul de lucru al expertului contabil, in ce priveste documentarea expertizelor contabile, trebuie sa cuprinda, dupa caz: I. Incheierea de sedinta in cauze civile), Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala in cauzele penale), sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; II. Raportul de expertiza contabila - exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii; III. Eventuale corespondente, RASPUNSuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele in drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile; IV. Eventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza contabila cu beneficiarii acestora. Enumerati elementele de cuprins paragrafele) ale capitolului Introducere din raportul de expertiza contabila. RASPUNS : Capitolul I, INTRODUCERE, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: I. Paragraful de identificare a expertuluitilor) contabili) nominalizatti) pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie sa cuprinda informatii cu privire la: numele si prenumele expertuluitilor), domiciliul, numarul carnetului de expert contabil si pozitia din Tabloul expertilor contabili; II. Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. In acest paragraf se mentioneaza: a) In cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertuluitilor), respectiv Incheiere de sedinta in cazurile civile) sau Ordonanta a organelor de urmarire penala in cauzele penale), cu mentionarea datei acestuia, denumirea si calitatea procesuala a partilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numarul si anul dosarului si natura acestuia civil sau penal); b) In cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numarul si data contractului in baza caruia se efectueaza expertiza contabila solicitata. III. Paragraful privind identificarea imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul in care a fost contractata expertiza contabila extrajudiciara. IV. Paragraful privind identificarea obiectivuluilor) expertizei contabile. In cazul expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivuluilor) expertizei contabile se preia ad-literam din formularea acestora in Incheierea de sedinta cauzele civile), respectiv in Ordonanta organelor de urmarire si cercetare penala cauzele penale). In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, formularea obiectivuluilor) acestora trebuie sa fie cea din contract. V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat expertiza contabila. In cazul expertizelor contabile, dispuse de organele in drept, in cauze civile, data si locul inceperii lucrarilor expertizei contabile trebuie documentata prin citarea partilor prin scrisoare cu aviz de primire. VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legatura cauzala cu obiectulvele) expertizei contabile si care a stat la baza intocmirii raportului de expertiza contabila. Materialul documentar nominalizat in acest paragraf trebuie sa fie strict adecvat necesitatilor de documentare a obiectuluilor) expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare. VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei in care s-a redactat raportul de expertiza contabila cu mentionarea expresa daca s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avand acelasi obiective). De asemenea, in acest paragraf trebuie mentionat daca sau folosit lucrarile altor experti contabili, tehnici etc.), probleme ridicate de partile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea in timpul efectuarii expertizei. VIII. Paragraful privind identificarea datei initiale pana 5

la care raportul de expertiza contabila trebuia depus la beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire fata de termenul initial. Detaliati elementele de cuprins paragrafele) ale capitolului desfasurarea expertizei contabile din raportul de expertiza contabila. RASPUNS : Capitolul II, DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului de expertiza contabila trebuie sa contina cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv intrebare) al a) expertizei contabile, care sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele si faptele analizate, locul producerii evenimentelor si tranzactiilor, sursele de informatii utilizate, daca partile interesate in expertiza contabila au facut obiectii sau au dat explicatii pe care expertul contabil le-a luat sau nu in considerare in formularea concluziilor sale. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar, daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila, este recomandabil ca ansamblul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textul expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II, DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, trebuie sa se incheie cu concluzia RASPUNSul) expertului contabil care trebuie sa fie precis, concis, fara echivoc, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata fara a face aprecieri asupra calitatii documentelor justificative, reprezentarilor inregistrarilor) contabile, expertizelor si actelor de control de orice fel) anterioare si nici asupra incadrarilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea judiciara a acestora. In cazuri deosebite in care expertul contabil, in exercitarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima fictiuni sau sunt suspecte, el nu trebuie sa le ia in considerare in stabilirea rezultatelor concluziilor RASPUNSurilor) sale la obiectivulele) fixate expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. Daca raportul de expertiza contabila este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al Capitolului II, DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, fiecare expert contabil trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine. De regula, in expertizele judiciare trebuie motivata separat opinia expertului recomandat de parte, in raport cu opinia expertului numit din oficiu. Detaliati elementele de cuprins paragrafele) ale capitolului Concluzii din raportul de expertiza contabila. RASPUNS : Capitolul III, CONCLUZII, al raportului de expertiza contabila trebuie sa contina cate un paragraf distinct cu concluzia RASPUNSul) la fiecare obiectiv intrebare) al expertizei contabile preluat in maniera in care a fost formulat in Capitolul II, DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE. Raportul de expertiza contabila intocmit in structura prezentata la pct. 3531.1 - 3531.4 este un raport de expertiza contabila obisnuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiza contabila nu poate contine concluzii RASPUNSuri) alternative la obiectivulvele) fixate) expertului contabil. Daca expertul contabil, in promovarea rationamentului sau profesional, considera necesar sa-si exprime parerea asupra obiectivuluivelor) expertizei contabile, asupra faptului daca intrebarile ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu in clarificarea obiectivuluilelor) expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra carora doreste sa retina atentia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie: a) in finalul capitolului III, CONCLUZII, dupa paragraful cuprinzand RASPUNSul la obiectivulvele) expertizei contabile; b) intr-un capitol distinct, capitolul IV, intitulat CONSIDERATII PERSONALE ALE EXPERTULUITILOR) CONTABILI). Detaliati procedurile depunerii raportului de expertiza contabila. RASPUNS : Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acestuia in termenul legal sau contractual. Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu cel putin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul de expertiza contabila extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul si la termenul prevazut in contract. 6

Redactati un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscand urmatorii termeni de referinta: Partile : Prestator : expert contabil pop ion, carnet expert contabil nr. 1.000, inscris in Tabloul expertilor contabili la Sectiunea I, pozitia 100, domiciliat in iasi, str. Primaverii, nr. 2, jud. Iasi; Beneficiar: SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion. Obligatia beneficiarului : sa puna la dispozitia expertului contabil documentele a), b) si c) Obligatia prestatorului de servicii : sa formuleze concluzii pentru obiectivul X Valoarea contractului : 5.000 lei Data depunerii Raportului de expertiza : 30.06.2008 Plata : se face in 2 transe : 1.000 lei in termen de 5 zile de la semnarea contractului si restul pana la data de 05.07.2008 Data incheierii contractului : 15.03.2008 RASPUNS : CONTRACT Incheiat intre: Expertul contabil_POP ION cu domiciliul in iasi, str. Primaverii, nr. 2, jud. Iasi , inscris in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania CECCAR) in partea I pozitia 100 denumit PRESTATOR si SC Dunarea SA cu domiciliul /sediul social in Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentata prin manager ION ION denumita) BENEFICIAR, s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare. Art. 1. Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze concluzii RASPUNSuri) la urmatoarele obiective: Obiectivul 1. X. Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare: 1. a)...................... 2. b)..................... 3. ....c).................... Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA EXTRAJUDICIARA, in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile, care va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de .30.06.2008. Art. 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din care 1000 lei in 5 zile de la semnarea contractului si 4000 lei pana la data de 05.07.2008. Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale, partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract. Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 exemplare, intra in vigoare cu data semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie. Localitatea Iasi Data 15.03.2008 PRESTATOR Expert contabil, Pop Ion BENEFICIAR, SC DUNAREA SA, prin manager ION ION. Enumerati trasaturile caracteristice care particularizeaza expertiza contabila judiciara. RASPUNS : Expertizele contabile judicare sunt mijloace de proba in justitie, dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea partilor implicate in procesul judiciar, in toate fazele de desfasurare a acestuia cercetare, judecata, recurs, apel). Expertiza contabila judiciara este o proba individuala adminitrata de organul judiciar. Concluziile acesteia nu pot fi insusite automat de catre organul judiciar, aprecierea fortei probante a expertizei contabile fiind in functie de calitatea expertizei contabile si corelatia acesteia cu celelalte probe administrate in cauzele supuse cercetarii si judecarii. Este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judiciare o considera necesara pentru elucidarea clauzelor in curs de ancheta sau judecata. Enumerati principiile deontologice aplicabile in misiunile privind expertizele contabile si dezvoltati principiul acceptarii expertizelor contabile. RASPUNS : Solicitarile adresate expertilor contabili privind efectuarea expertizelor contabile nu pot fi refuzate decat daca exista motive temeinice. Inainte de acceptare, expertul contabil trebuie sa-si analizeze posibilitatea de a-si indeplini misiunea tinand seama in special de regulile privind: Independenta; Competenta; Incompatibilitatea Precizati incompatibilitatile expertului contabil in demersul efectuarii expertizelor contabile. RASPUNS : Expertii contabili trebuie sa nu se afle intr-o situatie de incompatibilitate. Situatiile de incompatibilitate sunt: - o alta calitate anterioara in aceeasi cauza martor, reprezentant, judecator, procuror etc); - un interes direct sau prin intermediul unei rude sau a sotului in solutionarea cauzei intr-un anume fel; - este cuprins in structura uneia din partile in proces; - exprimarea anterioara a unei opinii privind cauza sau aspecte ale acesteia in calitate de organ de control, conducator etc.; 7

executarea operatiunilor contabile si de evidenta operativa in cadrul contabilitatii ce urmeaza a se expertiza. Precizati situatiile in care expertul contabil poate fi recuzat conform Codului de procedura civila si codului de procedura penala. RASPUNS : In cazul expetizelor contabile judiciare daca expertul contabil nu face declaratie de abtinere, el poate fi recuzat art.50 si 51 din codul de procedura civila). Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile inainte de numire, daca motivul exista la aceasta data; in celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul art.204 din Codul de procedura civila). Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile se judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertului.Expertul contabil poate fi recuzat : - cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti; - cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane; - cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii; - daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator; - daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii; - daca este tutore, curator al uneia din parti; - daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca; - daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri; - daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile? RASPUNS : Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de c atre organele indreptatite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu cat si recomandati de partile in proces, se poate face numai de catre organul in drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza contabila. Instantele de drept civil, atunci cand considera necesar sa cunoasca parerea unor experti contabili, pot numi, la cererea partilor sau din oficiu, unul sau trei experti contabili prin Incheierea de sedinta, care trebuie sa cuprinda: I. Numele expertului sau expertilor contabili numiti din oficiu sau la cererea partilor in proces; II. Obiectivele intrebarile, punctele) la care expertul sau expertii contabili numiti trebuie sa raspunda. Obiectivele expertizei contabile trebuie sa fie formulate de instanta concis, fara echivoc si fara a se solicita expertului contabil sau expertilor contabili numiti sa se pronunte asupra incadrarilor legale a faptelor supuse judecatii; III. Termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama de faptul ca raportul de expertiza contabila trebuie depus la instanta care a dispuso cu 5 zile inainte de termenul de judecata. Daca termenul initial fixat de instanta pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de catre expertul sau expertii contabili numiti ca fiind inadecvat prea scurt), ei sunt indreptatiti sa solicite instantei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate; IV. Plata expertului contabil sau expertilor contabili numiti, care trebuie sa fie remuneratorie. Daca expertul sau expertii contabili numiti pentru efectuarea expertizei contabile judiciare considera onorariul stabilit de instanta neremuneratoriu, ei sunt indreptatiti sa solicite instantei marirea acestuia. In cazul lipsei de solicitudine a instantei cu privire la cererile expertului sau expertilor contabili numiti, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt indreptatiti sa refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problema de rationament profesional al expertului sau expertilor contabili numiti. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si in cauze penale, in conformitate cu prevederile Codului de procedura penala, art. 116-127. In astfel de cauze, organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaza un termen la care sunt chemate partile, precum si expertul contabil, aducandu-li-se la cunostinta intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil si 8

precizandu-li-se ca au dreptul sa faca observatii cu privire la intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor. Totodata, partile sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare in cauze penale se face prin Ordonanta emisa de organul de urmarire penala, care trebuie sa contina aceleasi elemente ca si Incheierea de sedinta pentru numirea expertilor contabili in cauze civile. Comentariul la 3521.2 este si ramane pertinent). Cand efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusa altor reglementari procedurale speciale, expertii contabili numiti din oficiu sau recomandati de partile in proces, trebuie sa se conformeze reglementarilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea expertilor contabili. Comentati urmatoarele obiective (intrebari) puse in cazul unei expertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penala in care administratorul firmelor A si B este cercetat pentru evaziune fiscala privind impozitul pe profit si taxa pe valoare adaugata datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie aprilie 2007: obiectivul 1 daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie aprilie 2007 pentru imprumuturile luate de firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli; obiectivul 2 recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B si stabilirea impozitului care trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie aprilie 2007; obiectivul 3 deducerea si calcularea TVA care trebuie varsata la buget in aceeasi perioada; obiectivul 4 ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile contabile mentionate mai sus. RASPUNS: Referitor la obiectivul 1, orice cheltuiala facuta in numele unei societati comerciale este o cheltuiala a acesteia. In speta, se pune problema in ce masura cheltuiala cu dobanzile esre sau nu deductibila fiscal, raportat la legislatia fiscala in vigoare, in perioada supusa expertizarii. Referitor la obiectivele 2 si 3 apare o confuzie intre invinuit si contribuabil; invinuitul (persoana fizica) nu are calitatea de contribuabil in ceea ce priveste impozitul pe profit si TVA. Aceasta calitate de contribuabil o au cele doua societati comerciale A si B; aderata problema vizata de cele doua obiective este daca cele doua societati comerciale au calculat si contabilizat corect impozitul pe profit si TVA in perioada supusa expertizarii, raportat la legislatia fiscala in vigoare, in perioada respectiva. Obiectivul 4 solicita expertului contabil sa faca incadrari legale, pentru ca expertul contabil care isi permite sa precizeze ce acte normative au fost incalcate sugereaza automat ce sanctiuni trebuie aplicate. Reformulati urmatoarele obiectie (intrebari) puse in cazul unei expertize contabile judiciar dispuse de organul de cercetare penala in care administratorul firmelor A si B este cercetat pentru evaziune fiscala privind impozitul pe profit si taxa pe valoarea adaugata datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie aprilie 2007, astfel incat sa aiba o formulare mai concisa, cu mai putin echivoc si fara solicitari de incadrari legale: obiectivul 1 daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie aprilie 2007 pentru imprumuturile luate de firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli; obiectivul 2 recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B si stabilirea impozitului care trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie aprilie 2007; obiectivul 3 deducerea si calcularea TVA care trebuie varsata la buget in aceeasi perioada; obiectivul 4 ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile contabile mentionate mai sus. RASPUNS: Apreciez ca obiectivele formulate expertizei contabile judiciare, dispusa in dosarul de urmarire penala, sunt formulate in mod neprofesional, deoarece in acest dosar penal doua probleme de fond trebuie supuse atentiei expertizei contabile si anume: a) invinuitul avea sau nu responsabilitatea legala a organizarii si conducerii contabilitatii celor doua societati comerciale A si B; b) impozitul pe profit si TVA datorate bugetului de stat de catre A si B au fost sau nu calculate si contabilizate corect, in perioada supusa expertizei, respectiv ianuarie aprilie 2007. apreciez ca o formulare mai concisa, cu mai putin echivoc si fara solicitari de incadrari legale, ar putea fi: a) obiectivul 1: cine avea obligatia delaga privind organizarea si conducerea contabilitatii societatilor comerciale A si B in perioada ianuarie aprilie 2007. b) Obiectivul 2: daca cuantumul impozitului pe profit si TVA calculate si contabilizate in perioada ianuarie aprilie 2007 de catre societatile comerciale A si B sunt corecte? 9

Sa se stabileasca eventualele diferente si penalitati in raport cu legislatia fiscala in vigoare in perioada supusa expertizei. Conditiile de redactare a capitolului Considerente personale din raportul de expertiza contabila judiciara. RASPUNS : Atunci cand expertul contabil considera necesar, poate formula o parere proprie, bazata pe rationamentul sau profesional, asupra obiectivelor expertizei contabile, a eventualelor RASPUNSuri posibile daca obiectivele ar fi fost altfel formulate. In prezentarea consideratiilor sale lor) personale, in raportul de expertiza contabila, expertultii) contabili) trebuie sa se conformeze normelor de etica si deontologie ale profesiei contabile liberale, in special a celor privind confidentialitatea. Continutul si intinderea consideratiilor personale intr-un raport de expertiza contabila tin de rationamentul profesional al expertuluitilor) contabili). Aceste consideratii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege in cazul expertizelor contabile judiciare si pot fi mai extinse cuprinzatoare) in cazul expertizelor contabile extrajudiciare. Raportul de expertiza contabila care cuprinde consideratii personale ale expertuluitilor) contabili) este calificat drept raport de expertiza contabila cu observatii. Enumerati particularitatile raportului de expertiza contabila extrajudiciara in comparatie cu cel de expertiza contabila judiciara. RASPUNS : In ceea ce priveste continutul capitolului I Introducere, paragraful II : in raportul de expertiza contabila judiciara se mentioneaza actul de numire a expertului contabil, numarul dosarului pe rol si partile implicate in proces, pe cand in raportul de expertiza contabila extrajudiciara se mentioneaza contractul in baza caruia se efectueaza expertiza si denumirea clientului. In cadrul paragrafului III , in raportul de expertiza contabila judiciara se mentioneaza imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul, pe cand in raportul de expertiza contabila extrajudiciara se mentioneaza imprejurarile si circumstantele care l-au determinat pe client sa apeleze la prestatia expertului. Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la instanta de judecata sau organul de cercetare care a dispus expertiza cu cel putin 5 zile inainte de termenul de judecata stabilit in cauza, in numar de exemplare solicitat, pe cand raportul de expertiza contabila extrajudiciara se depune la beneficiar la termenul convenit in contract si in numarul de exemplare convenit. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii separate. RASPUNS : Cand au fost numiti mai multi experti contabili se intocmeste un singur raport de expertiza contabila. Daca sunt deosebiri de pareri intre experti, opiniile separate trebuie consemnate in cuprinsul raportului de expertiza contabila sau intr-o anexa a acestuia art.122 din Codul de procedura penala; norma profesionala nr.3531). Enumerati atributiile expertilor contabili verificatori pentru expertizele contabile judiciare. RASPUNS : Expertul contabil verificator are urmatoarele atributii: - Verificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat; Intocmirea referatelor de verificare tehnica-profesionala asupra lucrarilor de expertiza aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor, la cererea acestor comisii; Elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile. RASPUNS : Raspunderea penala a expertului contabil este urmare a savarsirii unei infractiuni de catre acesta. Infractiunile pe care le poate savarsi un expert contabil se refera la : obtinerea de foloase necuvenite, solicitarea sau primirea unor avantaje mai mari decat onorariul stabilit; cuprinderea unor date nereale in raportul de expertiza contabila; in cazurile penale ingreunarea aflarii adevarului poate fi o fapta de natura penala si ea se manifesta prin intocmirea unei expertize contabile necorespunzatoare sau incorecte. 10

Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile. RASPUNS : Raspunderea civila a expertului contabil decurge din prevederile contractelor dintre acesta si clienti raspundere civila contractuala), sau din savarsirea unei fapte ilicite in realizarea contractului cu clientii raspundere civila delictuala). Raspunderea civila contractuala este urmare a neexecutarii sau executarii defectuoase a obligatiilor contractuale. Efectuarea defectuoasa are in vedere erorile savarsite, dar si intarzierile care cauzeaza pagube clientilor. Raspunderea civila delictuala decurge dintr-o fapta ilicita care produce clientului o paguba. Fapta ilicita poate fi o actiune sau o inactiune prin care se incalca prevederile legale. Este improprie sintagma infractiuni de natura civila 44. Considerente care stau la baza utilizarii lucrarilor altor profesionisti in cadrul expertizelor contabile. RASPUNS: Cand liber-profesionistul contabil utilizeaza lucrarile altor profesionisti, aceste lucrari sunt considerente mai degraba ca apartinand unei peroane care are capacitatea unui specialist, tehnician, expert decat ca apartinand unui colaborator sau unui salariat al sau. Profesionistul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui profesionist trebuie sa determine competenta profesionala a acestuia. In acest scop, va tine seama, de pilda, de: -calificarile profesionale, diplome sau inscrierea profesionistului pe lista- tabloul profesionistilor agreati de un organism profesional. -experienta si reputatia profesionistului in domeniul pentru care profesionistul contabil doreste un aviz de specialitate. Profesionistul contabil trebuie sa reuneasca elementele suficiente si juste care sa-i permita aprecierea daca intinderea lucrarilor profesionistului solicitat acopera obiectivele care i-au fost stabilite. 45. Expertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vietii economice, juridice si administrative. Enumerati cinci dintre acestea. RASPUNS a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile; b) expertize contabile penale sidpuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale; c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale; d) expertize contabile fiscale dispuse sau ecceptate in rezolvarea litigiilor fiscale; e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele de drept sau extrajudiciare solicitate de catre clienti. 46. Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari. RASPUNS: Se stabilesc de ctre organul care a dispus expertiza. Cuntumul se comunic expertului prin documentul de numire. La depunerea raportului expertul nainteaz spre aprobarea beneficiarului expetizei nota de evaluare pe baza creia i justific onorariul lucrrii ( analitic pe fiecare etap comensurat n ore/lucru i tariful orar propus). Onorariul final aprobat se comunic Biroului local de expertize judiciare, fiind ncasat pe baza facturii depuse de ctre expert. Onorariul se impoziteaz prin reinere la surs cu o cot de 10%. Plata experilor contabili trebuie s fie remuneratorie. Art.202 din Codul de procedur civil ( sediul legal n materie ) prevede ncheierea de numire va statornici i plata experilor , n reglementrile procedurale ( civile i/sau penale ) neexistnd ns referiri la modul de statornicire a plii experilor contabili. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, cuantumul onorariilor i modalitile de plat au la baz clauzele prevzute n contractele de prestri servicii semnate de ctre pri. 47. Precizati cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal. RASPUNS: Expertul se poate abine sau recuza n cazuri ca: el, soia sau rude pn la gradul patru au interes n judecarea cauzei sau este rud cu una din pri; ntre expert i una din pri s-a derulat un proces penal ntr-o perioad de pn la 5 ani anteriori; este tutore, curator sau consilier al uneia din pri; a primit de la una din pri daruri sau promisiuni etc.. Recuzarea se face de ctre expert n 5 zile de la numirea sa, cererea soluionndu-se n edin public, cu citarea prilor i expertului.

11

48. Obligatiile expertului contabil la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penala. RASPUNS: Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele obligatii: 1. Sa se prezinte la orice solicitare a organelor judiciare 2. Sa informeze organele judiciare daca se afla in situatia de abtinere sau recuzare 3. Sa se documenteze prin studierea dosarului, precum si prin solicitarea de lamuriri organelor judiciare si partilor 4. Sa manifeste un rol activ, adica sa precizeze daca mai sunt si alte probleme care trebuie lamurite si care nu au fost sesizate de organele judiciare 5. Sa aduca la cunostinta organelor judiciare diferite elemente rezultate pe parcursul efectuarii expertizei si care pot contribui la lamurirea unor imprejurari specifice cauzei. 6. Sa depuna raportul de expertiza la data fixata de organul judiciar 7. Sa completeze sau sa refaca expertiza atunci can i se cere acest lucru, precum si de a se prezenta in fata organului judiciar pentru a da explicatii suplimentare 8. Sa pastreze secretul profesional, adica sa nu divulge datele de care a luat la cunostinta cu ocazia indeplinirii mandatului primit 9. Sa efectueze personal expertiza ce i-a fost incredintata 49. Drepturile expertului contabil in activitatea de expertiza judiciara, in cauze penale, conform prevederilor legale. RASPUNS: Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi: 1. Sa ia la cunostinta de continutul dosarului 2. Sa participe la discutii legate de obiectivul expertizei, facand observatii daca este cazul, si sa solicite modificare si completarea obiectivelor fixate initial 3. Sa ceara lamuriri organului de urmarire penala sau instantei de judecata cu privire la anumite fapte sau imprejurari ale cauzei 4. Sa ceara de la parti explicatiile ce ii sunt necesare pentru efectuarea expertizei; partile pot oferii aceste explicatii numai cu incuvintarea organului de urmarire penala sau a instantei de judecata 5. Sa-si aleaga in mod liber metoda de lucru specifica pregatirii sale 6. Sa primeasca documente necesare pentru efectuarea expertizei 7. Sa fie remunerat pentru munca depusa si sa-i fie decontate cheltuielile efectuate in timpul executarii expertizei Baza juridica a expertizei contabile. RASPUNS : Baza juridica a expertizei contabile se regaseste in cuprinsul OG 65/1994 care prevede ca expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice si juridice urmatoarele lucrari : efectueaza expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice in conditiile prevazute de lege. Enumerati faptele care se sanctioneaza cu interdictia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil. RASPUNS : Abaterile disciplinare ale membrilor care se sanctioneaza cu suspendare de la 3 la 12 luni) sunt: absenta nemotivata de la doua sedinte consecutive ale AG ale filialei sau ale Conferintei Nationale, Neplata cotizatiei anuale si/sau a celorlalte termene stabilite de Regulament, pe durata unui an calendaristic, Nerespectarea normelor privind apararea si pastrarea secretului profesional. Abaterile disciplinare ale membrilor care se sanctioneaza cu interzicere a dreptului de a exercita profesia contabila sunt: Absenta nemotivata de la 3 reuniuni consecutive ale AG ale filialei sau ale CN; Publicitatea fara respectarea prevederilor Codului privind conduita etica si profesionala a experi1or contabili si a contabililor autorizati din Romania; Neplata cotizatiei anuale si a celorlalte obligaitii banesti aferente unui an calendaristic; Condamnarea membrului Corpului pentru savarsirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil; Executarea unei pedepse privative de libertate pentru savarsirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil; Neplata la buget, in termenul si in cuantumul prevazut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de catre persoane fizice; Incalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei; Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesionala; Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea profesiei legal constituite. Radierea unui membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania din Tablou. RASPUNS : Membrii CECCAR au obligatia sa plateasca cotizatiile profesionale. Neplata acestora pe o perioada de un an atrage radierea din Tabloul Corpului. De asemenea, sunt radiati din 12

evidenta expertii contabili si contabilii autorizati care au suferit o condamnare pentru fapte care interzic dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale, ori au savarsit abateri grave de alta natura, prevazute in regulament, precum si cei care nu depun in contul bugetului statului, in temenul si la nivelul prevazut d elege, impozitul asupra onorariilor incasate de la persoane fizice. 53. Erori si delicte contabile in tehnica expertizelor contabile. RASPUNS: Principalele erori ce pot fi identificate: - erori de calcul; - erori de reportare; - erori de nregistrare n conturi; - erori de evaluare. Delicte contabile care reprezint abateri de la legi i regulamente, sancionate de regul penal: - din punct de vedere al autorului: = delicte ale intreprinztorului sau conducerii; = delicte ale asociailor; = delicte ale personalului executiv. - din punct de vedere al aciunii: = delicte de inducere n eroare; = delicte privind ascunderea de fapte i situaii; = delicte de falsificare; = delicte de deturnare. - din punct de vedere al mijloacelor folosite: = delicte produse prin aciune (artificii); = delicte produse prin omisiuni; = delicte produse prin optimism (exces), fa de care se impune adoptarea unei atitudini rezervate a experilor contabili. 54. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila. RASPUNS: Caracteristica esentiala a expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare este ca acestea au un scop definit in momentul solicitarii si acceptarii lor de catre experti. Acest scop definit se concretizeaza in obiectivele, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil. Intrucat expertul contabil isi exprima fundamentat raspunsul la fiecare obiectiv/intrebare stabilit inaintea efectuarii expertizei contabile, aceste raspunsuri nu pot fi extrapolate (generalizate) nici in timp, si nici in spatiu. Expertizele contabile sunt cel mult transparente (nu au ca scop/ finalitate publicarea lor) in folosul celor care justifica un interes material si/sau moral in consultarea si utilizarea lor. 55. Enumerati principiile general aplicabile in orice verificare si expertiza contabila. RASPUNS: A. Determinarea naturii i a obiectului lucrrii; B Fixarea unui plan de lucru; C Alegerea metodelor de cercetare; D Studiul preliminar al organismului intreprinderii; E Studiul funciei financiar-contabile; F Examinarea regularitii documentelor financiar - contabile 56. Determinarea naturii si obiectul lucrarii ca principiu general in expertiza contabila (desemnarea expertului contabil). RASPUNS: Natura i obiectul verificrilor sau expertizelor contabile pot s rezulte din: Mandatul primit: - la expertizele extrajudiciare alegerea expertului se face de ctre beneficiar, cu acordul expertului, mandatul fiind ncredinat printr-un contract de prestri servicii; - n cazul expertizelor judiciare desemnarea ( numirea ) experilor se face de ctre organele de jurisdicie judectorii, tribunale, curi de apel sau de ctre organele de urmrire i cercetare penal parchete sau poliie pe baza recomandrii fcute de structurile administrative avnd drept considerente natura cauzei i obiectivele la care se solicit rspuns; - la efectuarea expertizelor contabile judiciare pot participa i experi recomandai de pri, acetia avnd aceleai drepturi i obligaii ca i experii numii de instane; - la ncredinarea mandatului trebuie avute n vedere i eventualele stri de incompatibilitate ale experilor, cum ar fi: = calitatea de martor sau reprezentant ai uneia dintre pri n aceiai cauz; = existena unor mprejurri care s-l fac subiectiv sau prtinitor; = cnd a fcut parte din sistemul organizatoric al uneia din pri; = cnd s-a pronunat asupra unor aspecte privind obiectul dosarului; = cnd a participat la ntocmirea documentaiei care intr n aria de documentare a expertizei. Prevederile unor texte de lege; - n cazul cenzorilor, mandatul acestora rezult din lege i din normele metodologice pe cnd n cazul expertizelor contabile judiciare dreptul de a fixa obiectivele revine exclusiv instanelor i organelor de urmriresau de cercetare penal; Fixarea obiectivelor expertizelor de ctre organele abilitate se poate face din propria lor iniiativ sau la sugestia prilor. - Procedura de fixare a obiectivelor difer n funcie tipul expertizei, iar n cazul celor judiciare depinde de natura cauzei, civil sau penal. = la expertizele extrajudiciare, obiectivele se fixeaz de regul ca urmare a unui schimb de opinii, care n final duc la stabilirea ntinderii i limitelor lucrrii. = n cazul expertizelor judiciare din cauzele civile obiectivele (ntrebrile) se stabilesc 13

anticipat de ctre instan i sunt comunicate expertului; = n procesele penale, fixarea obiectivelor pentru expertiza contabil judiciar se mpletete cu numirea experilor. a- n prima faz procedural se ncuviineaz proba cu expertiza, se numete expertul i se fixeaz un prim termen la care sunt citate prile i expertul numit; b- n faza a doua , la termenul fixat se pune n discuia prilor i a expertului problematica lucrrii adic, ntrebrile la care trebuie s rspund expertiza, care se definitiveaz n urma unor eventuale observaii i/sau propuneri de modificare ori completare; c- se stabilete expertului termenul de efectuare al lucrrii, fcndu-se i precizarea dac la expertiz particip i prile prin experii asisteni recomandai de ele. mprejurrile care au determinat lucrarea. Natura i obiectul lucrrii de expertiz este puternic influenat de mprejurrile n care s-a ivit necesitatea sau oportunitatea efecturii ei ( exemplu : deosebirile dintre expertiza contabil judiciar fa de cea extrajudiciar). 57. Fixarea obiectivelor in expertiza contabila in cauze civile si penale. RASPUNS: La expertizele contabile judiciare dispuse de organele abilitate, obiectivele (ntrebrile) se stabilesc de ctre instan prin ncheierea de edin care numete expertul, respectiv ordonan (art.201 din Codul de procedur civil i art.120, alin.(2) din Codul de procedur penal. n cazul expertizelor judiciare ncuviinate la cererea prilor, instana poate ncuviina i obiective formulate de ctre pri. Obiectivele (ntrebrile) trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil s se pronune asupra ncadrrilor juridice a faptelor supuse judecrii (Norma profesional nr.3521). Dac obiectivele stabilite nu ntrunesc aceste condiii, expertul contabil are obligaia s cear instanei clarificarea lor, nainte de nceperea lucrrii. 58. Detaliati principiul general referitor la fixarea unui plan de lucru pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile. RASPUNS: Prin planul de lucru se stabilete ordinea n care urmeaz s se efectueze culegerea, selectarea, examinarea i prelucrarea materialului supus cerecetrii, innd seama de bugetul de timp aflat la dispozia expertului astfel nct lucrarea s poat fi executat i predat la termenul fixat. Prile pe care le conine n general un plan de lucru: - o parte introductiv ( pregtirea lucrrii, informaii, fixarea punctelor de abordat); - partea privind efectuarea propriu-zis a lucrrii; - partea final cuprinznd rezumatul i concluziile cercetrilor care privete ntocmirea raportului. Pentru fiecare parte expertul va preciza elementele eseniale de detaliu, modul lor de abordare i timpul necesar . Planul, ca i raportul, poart amprenta priceperii, personalitii i competenei fiecrui expert n parte. 59. Detaliati principiul general referitor la alegerea metodelor de cercetare pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile. RASPUNS: Metode utilizate n general la efectuarea expertizelor sau verificrilor: - Metode progresive, care pornesc de la faptul contabil izolat urmrit apoi n jurnal, cartea mare sau chiar n bilan; - Metode regresive, constnd n calea invers a metodei progresive. n practica expertizei contabile se recomand urmrirea cu prioritate a unor aspecte ca: - posturile mari sau foarte importante; - posturile cu cifre rotunde; - operaiunile care nu au explicaia clar; - operaiunile care depesc cadrul obinhuit al unui cont; - operaiunile din preajma nchiderii sau deschiderii exerciiului. Aspectele care prezint o importan deosebit pentru scopul expertizei se verific n ntregime. 60. Enumerati cel putin 6 metode contabile folosite de expertii contabili in efectuarea expertizelor contabile, omologate de doctrina contabila si reglementate prin norme juridice si metodologice. RASPUNS: Metode contabile utilizate de experii contabili la efectuarea expertizelor sau verificrilor: verificarea rulajelor, soldurilor i reporturilor; - refacerea unor calcule; - analiza bilanului, a balanelor de verificare sau a altor calcule de sintez; - urmrirea respectrii metodologiei contabile i a normelor de efectuare a nregistrrilor; - controlul modului de evaluare a elementelor patrimoniale; efectuarea unor punctaje ( ntre evidena cantitativi cea valoric, ntre conturile sintetice i cele 14

analitice ); - verificarea corectitudinii analizelor pe baz de bilan sau altor analize economicofinanciare. 61. Enumerati cel putin 6 metode si tehnici extracontabile folosite de expertii contabili in efectuarea expertizelor contabile. RASPUNS: - acestea in de iniiativa, priceperea i experiena expertului, putndu-se baza pe raionamente logice, pe deducii sau ipoteze, pe legturi de cauzalitate,analogii sau similitudini. Dintre acestea se disting: a) ntocmirea unor desfurtoare pentru intrrile sau ieirile de bunuri; b) Reconstituirea evidenei cantitative a unor sortimente de bunuri din gestiunile global valorice; c) Analiza comparativ sau n dinamic a depunerilor de numerar din vnzri; d) Identificarea eliberrii de bunuri care nu au intrat oficial n gestiune; e) Metoda analizei intergestionare; f) Metoda stocului maxim posibil; g) Cercetarea unor fapte sau fenomene economice n corelaie cu documente financiar contabile ce reflect alte categorii de fapte i fenomene; h) Separarea intrrilor sau ieirilor de bunuri pe schimburi sau pe ture, n gestiunile colective; i) Utilizarea altor metode i tehnici extracontabile care pot aduce experilor contabili clarificri suplimentare. 62. Detaliati principiul general referitor la studiul preliminar al organismuului intreprinderii pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile. RASPUNS: Din punctul de vedere al experilor contabili este util a se examina: - cine are dreptul de dispoziie sau de semntur i limitele acordate fiecrui decident; - dac administraia firmei este bine delimitat de compartimentele economice (contabilitate i caserie n special); - dac este posibil verificarea reciproc ntre contabilitate i caserie sub o supraveghere superioar (director sau contabil ef); dac exist un serviciu intern de control i dac acesta este independent fa de celelalte compartimente; - dac micrile interne de bunuri i valori se fac pe baz de documente sau sub semntur; - activitatea extern a firmei (aprovizionare, desfacere, relaii de interes cu alte firme, etc.); - comparaia ntre anumite fapte concrete i nregistrrile contabile pot confirma realitatea operaiunilor 63. Enumerati cel putin cinci cauze care ar putea conduce la situatia in care stocul faptic al unei unitati depaseste stocul maxim posibil al acesteia. RASPUNS: Cazurile n care stocul faptic al unei uniti depete stocul maxim al acesteia, pot fi generate de cauze precum: = introducerea de mrfuri n gestiune fr documente legale; = crearea de plusuri n gestiune prin mijloace frauduloase; = ntocmirea unor documente fictive de vnzare ctre consumatori colectivi; = livrarea altor bunuri dect cele nscrise n documente; = folosirea frauduloas a aparatelor de msur sau control; = substituirea de mrfuri sau nelciunea cu privire la calitatea lor; = diluarea unor produse, vnzarea lor n amestec sau denaturarea proporiilor; 64. Detaliati principiul general referitor la studiul functiei financiar contabile pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile. RASPUNS: - examinarea planului de conturi cu precizarea conturilor specifice ramurii sau agentului economic; - stabilirea legturilor dintre contabilitatea financiar i cea de gestiune; - stabilirea ordinii de verificare a conturilor; - influena modului de nregistrare n conturi asupra situaiei patrimoniale i rezultatelor financiare. 65. Detaliati principiul general referitor la examinarea regularitatii documentelor financiar contabile pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile. RASPUNS: Examinarea regularitii documentelor financiar-contabile a) Verificarea formal are n vedere: ndeplinirea condiiilor de form exterioar; - dac se in registrele obligatorii; - dac nregistrrile sunt la zi; - dac operaiunile sunt nregistrate n ordine cronologic; - dac registrele sunt numerotate i paginate; - dac registrele sunt parafate i sigilate (semnate). b) Principalele erori ce pot fi identificate: - erori de calcul; - erori de reportare; - erori de nregistrare n conturi; - erori de evaluare c) Delicte contabile care reprezint abateri de la legi i regulamente, sancionate de regul penal: 15

din punct de vedere al autorului: = delicte ale intreprinztorului sau conducerii; = delicte ale asociailor; = delicte ale personalului executiv. - din punct de vedere al aciunii: = delicte de inducere n eroare; = delicte privind ascunderea de fapte i situaii; = delicte de falsificare; = delicte de deturnare. - din punct de vedere al mijloacelor folosite: = delicte produse prin aciune (artificii); = delicte produse prin omisiuni; = delicte produse prin optimism (exces), fa de care se impune adoptarea unei atitudini rezervate a experilor contabili. 66. Raspunderea contraventionala sau administrativa. RASPUNS: Raspunderea contraventionala sau administrativa a expertului contabil este reglementata de dreptul procesual, si anume: A. Codul de procedura civila stipuleaza Dispozitiile privitoare la citare, aducere cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt, deopotriva aplicabile expertilor; Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui. Coroborand aceste reglementari cu cele privitoare la martori rezulta ca, in procesul civil, expertul contabil poate fi sanctionat administrativ prin: a) inlocuirea lui de catre instanta; b) aducerea in instanta a expertului contabil, cu mandat, in cz de pricini urgente sau pentru a da lamuriri atunci cand i se cere; c) trimiterea expertului contabil in fata autoritatilor penale, in caz de banuieli puternice de ascundere a adevarului sau de luare de mita, caz in care instanta va incheia un proces verbal in acest sens. B. Codul de procedura penala, stipuleaza sanctionarea cu amenda judiciara a urmatoarelor abateri savarsite de expertul contabil in cursul derularii procesului penal: a) lipsa nejustificata a expertului de la procesul penal, atunci cand este citat; b) tergiversarea de catre expert a indeplinirii insarcinarilor primite, respectiv a efectuarii si depunerii raportului de expertiza contabila judiciara. Potrivit codului de procedura penala, amenda se aplica de organul de urmarire penala, prin ordonanta, iar de instanta de judecata, prin incheiere. Persoana amendata expertul contabil poate cere scutirea de amenda ori reducerea amenzii. Cererea de scutire sau de reducere se poate face in termen de 10 zile de la comunicarea ordonantei ori a incheierii de amendare. Daca persoana amendata justifica de ce nu a putut indeplini obligatia sa, organul de urmarire penala sau instanta de judecata, apreciind, dispune scutirea sau reducerea amenzii. Raspunderea disciplinara: RASPUNS: raspunderea disciplinara a expertilor contabili si a contabililor autorizati este reglementata de legea de organizare a activitatii de expertiza contabila care, in functie de gravitatea abaterilor savarsite, stabileste urmatoarele sanctiuni disciplinare: mustrare; avertisment scris; suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioada de la 3 luni la 1 an; interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil. Printre faptele savarsite, in legatura cu expertizele contabile, care pot atrage raspunderea disciplinara a expertilor contabili, pot fi enumerate: efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fara contract scris de prestari servicii sau pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea profesionala de expert contabil; nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional; nerespectarea normei profesionale CECCAR nr.35, norma si comentariile misiunilor privind expertizele contabile; efectuarea de expertize contabile judiciare si/sau extrajudiciare fara viza anuala pentru exercitarea profesiei, legal acordata; incalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, elaborate de Corp, daca fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material. Punerea in miscare a raspunderii disciplinare se poate face fie in urma reclamatiilor indreptate contra unui expert contabil, fie in urma autosesizarii Corpului in cadrul activitatii de control de calitate a expertizelor contabile. Sanctiunile disciplinare impotriva expertilor contabili se aplica de catre comisiile de disciplina de pe langa filialele CECCAR sau de catre comisia de disciplina de la langa consiliul superior al CECCAR. Redactati capitolul I Introducere din raportul de expertiza contabila judiciara cunoscand urmatoarele : - Organul cu atributii jurisdictionale : Judecatoria Iasi - Dosar civil nr. 222/2/2007 termen de depunere a Raportului de expertiza : 30.06.2008 - Partile : Reclamant : SC Dunarea SA , cu sediul social in Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion; Parat : SC 16

Prutul SA, cu sediul social in Iasi, str. Verii, nr. 4, jud. Iasi, reprezentata prin manager Vasile Vasile. expert contabil pop ion, carnet expert contabil nr. 1.000, inscris in Tabloul expertilor contabili la Sectiunea I, pozitia 100, domiciliat in iasi, str. Primaverii, nr. 2, jud. Iasi; Data incheierii de sedinta in care a fost numit expertul contabil Pop ion : 15.03.2008; Imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul sunt : inchirierea unui spatiu de productie urmata de neplata chiriei. Obiective la care trebuie sa raspunda expertul contabil : a) si b). Onorariul expertului : 5.000 lei. Data depunerii Raportului de expertiza : 30.06.2008. Data intocmirii Raportului de expertiza : 20.06.2008. Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei consta in documentele puse la dispozitie de cele 2 societati : c), d), e), f). Problemele ridicate de partile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea in timpul efectuarii expertizei sunt : g), h) i). RASPUNS : RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA Capitolul I, INTRODUCERE Paragraful i) Subsemnatul Pop Ion expert contabil, domiciliat in Iasi, str. primaverii, nr. 2, jud. Iasi, posesor al carnetului de expert contabil nr.1000, inscris in TABLOUL EXPERTILOR CONTABILI si CONTABILILOR AUTORIZATI din ROMANIA CECCAR) in partea Sectiunea I, pozitia 100 Daca sunt mai multi experti contabili, acesta se repeta pentru fiecare) Paragraful ii) Am fost numitti) prin Incheierea de sedinta pronuntata de Judecatoria Iasi din data de 15.03.2008, expert contabil in dosarul nr. 222/2/2007 , partile implicate in proces fiind: 1.Reclamant : SC Dunarea SA , cu sediul social in Iasi, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion; 2.Parat : SC Prutul SA, cu sediul social in Iasi, str. Verii, nr. 4, jud. Iasi, reprezentata prin manager Vasile Vasile. Paragraful iii) Imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul sunt:_inchirierea unui spatiu de productie urmata de neplata chiriei Paragraful iv) Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabila, careia i s-au fixat urmatoarele obiective intrebari): 1. a) 2. b) Paragraful v) Lucrarile expertizei contabile s-au efectuat in perioada 15.03.2008-20.06.2008 la sediul social /domiciliul reclamantului si paratului Paragraful vi) Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei consta in: documentele puse la dispozitie de cele 2 societati : c), d), e), f) Paragraful vii) Redactarea prezentului raport de expertiza contabila s-a facut in perioada 20.06.2008. In cauza s-au efectuat /nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat /nu s-au utilizat lucrarile altor experti tehnici fiscali etc.). Problemele ridicate de partile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea in timpul efectuarii expertizei sunt: g), h), i) Paragraful viii) Data pentru depunerea prezentului raport de expertiza contabila a fost fixata la si prelungita la 30.06.2008. daca este cazul) Consideratii asupra Raportului de imposibilitate a efectuarii expetizei contabile. RASPUNS : Exista cazuri de imposibilitate a intocmirii unui raport de expertiza datorita inexistentei documentelor justificativesau a evidentelor contabile care sa ateste evenimente sau tranzactii supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va intocmii un Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile care va avea aceeasi structura cu un raport obisnuit necalificat) dar care in cap. II si III va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile com andate de
beneficiar.

17