REGULAMENTUL privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile1

Aprobat prin Hotrrea nr. 08/91 din 14 mai 2008 a Consiliului superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare.

REGULAMENT privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile

CAPITOLUL I Introducere
Art. 1. Auditul de calitate asupra serviciilor contabile prestate de membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, denumit n continuare Corpul, se desfoar n baza: 1. Standardelor internaionale emise de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC): a) Standardului Internaional de Control al Calitii (ISQC) nr. 1; b) Declaraiei Internaionale de Practic Profesional (IPPS) nr. 1, intitulat Asigurarea calitii serviciilor profesionale; c) Declaraiei privind ndeplinirea Obligaiilor de Membru (SMO) nr. 1, emis de Consiliul IFAC n noiembrie 2004, aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 05/55 din 26 martie 2005. 2. Recomandrii CE din 15 noiembrie 2000 (nr. 2001/256/CE) privind exigenele minime n materie de control de calitate al serviciilor profesionale. 3. Metodologiei CE, care prevede dou abordri ale controlului de calitate: a) controlul prin persoane angajate de organismul profesional, de alt autoritate sau entitate; b) controlul prin membri activi cu pregtire corespunztoare. 4. Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat: art. 20: Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: ........................................................................................................................................... c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai. 5. Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 601 din 12 august 2008; pct. 63: Consiliul filialei are urmtoarele atribuii: a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei; pct. 112: Adunarea general are urmtoarele atribuii: ........................................................................................................................................... c) ia cunotin de raportul consiliului filialei privind rezultatul analizei activitii profesionale a experilor individuali i a societilor comerciale controlate, n vederea asigurrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe teritoriul filialei. Adunarea general aprob lista experilor individuali i a societilor comerciale ce vor fi auditate calitativ n anul urmtor; pct. 121: Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: ........................................................................................................................................... j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional; ...........................................................................................................................................

l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale. 6. Codului etic naional al profesionitilor contabili, aprobat prin Hotrrea Consiliului superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 11/216 din 1 aprilie 2011, n baza Hotrrii Conferinei naionale a experilor contabili i contabililor autorizai nr. 10/65 din 2 septembrie 2010, seciunea 100 Introducere i principii fundamentale: pct. 100.5 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: ................................................................. c) competen profesional i pruden s i menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul solicitat pentru a se asigura c un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente bazate pe ultimele progrese n practic, legislaie i tehnici i s acioneze cu grij i n concordan cu standardele tehnice i profesionale n vigoare. Art. 2. n cuprinsul prezentului regulament, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) expresia audit de calitate desemneaz un ansamblu de msuri luate de Corp viznd analiza modalitilor de organizare i funcionare a unui cabinet, aprecierea modului de aplicare n cadrul acestuia a fiecrei norme profesionale emise de Corp i verificarea modului de respectare a obligaiilor de membru. Auditul de calitate se exercit asupra cabinetului i fiecrui profesionist contabil nscris n Tabloul Corpului. El se exercit att la sediul principal al cabinetului, ct i la sediile birourilor secundare, nscrise sau nenscrise n Tabloul Corpului. Auditul de calitate are drept scop asigurarea respectrii de ctre toi membrii Corpului a normelor profesionale stabilite de acesta pentru fiecare activitate, serviciu contabil sau categorie de lucrri efectuate de acetia; b) expresia cabinet desemneaz fie un cabinet individual condus de un expert contabil sau de un contabil autorizat, membru al Corpului, fie o societate de expertiz contabil i/sau de contabilitate, recunoscut de Corp; c) prin audit de calitate la un cabinet cu birouri secundare instalate pe teritoriul mai multor filiale ale Corpului se nelege auditul efectuat att la sediul cabinetului, ct i la sediile biroului sau ale birourilor sale secundare; d) auditorii de calitate sunt experi contabili cu experien formai i instruii de Corp n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile.

CAPITOLUL II Obiective, principii i metodologia auditului n domeniul calitii serviciilor contabile

Art. 3. Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective: a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate i armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor; b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a obligaiilor de membru;

d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de organele Corpului. Art. 4. Auditul de calitate se ntemeiaz pe 5 principii fundamentale: a) universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan, expertiz etc.; b) confidenialitate: nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus la cunotin terilor; c) adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului; d) colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai Corpului, anume formai i instruii, care au calitatea de angajai ai Corpului; e) armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme. Art. 5. Auditul de calitate cuprinde: a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n vigoare n cadrul acestuia (auditul structural); b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu-se prin sondaj dosarele de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit (auditul tehnic); c) ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce privete educaia, etica, plata cotizaiilor, depunerea raportului anual de activitate, participarea la activitile organizate de Corp (auditul de conformitate). Art. 6. Auditul de calitate are drept referin standardele profesionale emise de Corp pentru fiecare serviciu profesional prestat, regulile i normele profesionale n vigoare n momentul exercitrii misiunilor i uzanele profesionale, precum i Codul etic naional al profesionitilor contabili. Art. 7. Prezentul regulament se refer att la misiunile normalizate de Corp, ct i la misiunile cerute de anumite reglementri n vigoare.

CAPITOLUL III Organizarea auditului de calitate

Art. 8. Departamentul pentru urmrirea aplicrii normelor profesionale i auditului de calitate, denumit n continuare DUANPAC, are urmtoarele atribuii: a) elaboreaz programul anual al auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, cuprinznd listele cabinetelor prevzute a fi auditate pe baza propunerilor formulate de filiale; b) urmrete realizarea programului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile pe baza graficelor de ealonare lunar a cabinetelor transmise de filiale; c) pregtete i adapteaz la condiiile conjuncturale metodologia auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile; d) analizeaz cazurile de recuzare a auditorilor de calitate i face propunerile care se impun; e) organizeaz testul-interviu n vederea angajrii auditorilor de calitate, analizeaz i controleaz activitatea acestora i propune msuri de sancionare, dup caz; f) analizeaz dosarele de audit de calitate i formuleaz dispoziiile ctre filiale, cuprinznd msurile care trebuie luate ca urmare a auditrilor efectuate la cabinete; g) gestioneaz certificatele de atestare a auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile i prezint propunerile de emitere a acestora cabinetelor auditate;

h) efectueaz auditul de calitate al lucrrilor de expertiz contabil la solicitarea Comisiei superioare de disciplin; i) n cazul unor nclcri ale legislaiei i reglementrilor n domeniu privind exercitarea profesiei, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i ale normelor profesionale emise de Corp, sesizeaz consiliul filialei; j) rezolv problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investigaiilor proprii sau a sesizrilor primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile; k) elaboreaz semestrial sinteza auditului de calitate i o prezint, prin directorul general, preedintelui Consiliului superior al Corpului; l) asigur instruirea auditorilor de calitate, organizeaz mese rotunde i ntlniri de lucru n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile; m) elaboreaz bugetul anual de costuri (retribuii, cheltuieli de transport i cazare) privind auditul de calitate, pe care l prezint spre aprobare, prin directorul general, Consiliului superior al Corpului; n) urmrete modul de ndeplinire de ctre auditorii de calitate a obligaiilor ce le revin cu privire la contribuia acestora la realizarea indicatorilor prevzui n bugetul de venituri i cheltuieli al filialei, referitor la veniturile din cotizaii de la membri i la veniturile din activiti profesionale (art. 12 lit. e) din prezentul regulament), i propune, dup caz, msurile ce se impun; o) elaboreaz tematici i materiale documentare pe care le transmite auditorilor de calitate pentru ndrumarea membrilor Corpului n aplicarea legislaiei i reglementrilor n domeniu, a reglementrilor privind exercitarea profesiei, a Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i a normelor profesionale emise de Corp (art. 12 lit. f) din prezentul regulament). Art. 9. Auditorii de calitate sunt angajai cu contract individual de munc, fcnd parte din structura DUANPAC. Art. 10. Activitatea de audit asupra calitii serviciilor contabile poate fi realizat i prin externalizare, pe baz de contracte de prestri de servicii, ncheiate de DUANPAC cu persoane fizice i juridice membre ale Corpului, n condiii care sunt aprobate de Biroul permanent al Consiliului superior. Art. 11. Auditorii de calitate au urmtoarele drepturi: a) s i exercite misiunea de audit de calitate, n mod personal, la cabinetele prevzute n programul auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile; b) s i organizeze misiunea i s i determine ntinderea investigaiilor n timpul prevzut n prezentul regulament; c) s efectueze vizite la cabinete pentru exercitarea misiunii auditorului de calitate, avnd n vedere metodologia de analiz structural, tehnic i de conformitate; d) s primeasc normele, ghidurile profesionale i reglementrile Corpului i s beneficieze de instruirile profesionale organizate de acesta; e) s li se ramburseze cheltuielile efectuate pentru deplasri n vederea exercitrii atribuiilor. Art. 12. Auditorii de calitate au urmtoarele obligaii: a) s asigure ndeplinirea misiunii auditului de calitate la cabinetele cuprinse n graficele de ealonare lunar a programului auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile; b) s efectueze auditul de calitate cu respectarea normelor profesionale i a ghidurilor profesionale emise de Corp; c) s ntocmeasc dosarul de audit de calitate al cabinetului, coninnd raportul, fia centralizatoare cu rezultatele auditului, nota de sintez i anexele prevzute de ghid, precum i eventualele observaii ale cabinetului; d) s efectueze auditul de calitate al lucrrilor de expertiz contabil la solicitarea comisiilor de disciplin de pe lng consiliile filialelor;

e) s contribuie la realizarea indicatorilor prevzui n bugetul de venituri i cheltuieli al filialei n ceea ce privete veniturile din cotizaii de la membri i veniturile din activiti profesionale (venituri din publicaii, venituri din cursuri i seminarii, venituri din alte servicii pentru membrii Corpului); f) s ndrume membrii Corpului n aplicarea legislaiei i reglementrilor n domeniu, a reglementrilor privind exercitarea profesiei, a Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i a normelor profesionale emise de Corp; g) s analizeze problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investigaiilor proprii sau a sesizrilor primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile i s prezinte propuneri ctre DUANPAC; h) s sesizeze DUANPAC i, dup caz, consiliul filialei n cazul unor nclcri ale legislaiei i reglementrilor n domeniu, ale reglementrilor privind exercitarea profesiei, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i ale normelor profesionale emise de Corp; i) s fac propuneri pentru valorificarea constatrilor (sanciuni, recomandri etc.); j) s fac propuneri pentru adaptarea la condiiile conjuncturale a metodologiei auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile. Art. 13. Auditorii de calitate au dreptul i, n acelai timp, obligaia s refuze o misiune de audit de calitate n situaiile n care independena ar fi periclitat.

CAPITOLUL IV Derularea auditului de calitate

Art. 14. Pn la data de 15 martie a fiecrui an, directorii executivi ai filialelor transmit la DUANPAC: a) sinteza rapoartelor anuale de activitate pe anul expirat, pe baza rapoartelor anuale de activitate completate de toi membrii din raza filialei, n conformitate cu Normele nr. 1500/2009 privind evidena i gestionarea membrilor, nregistrate n aplicaia informatic privind evidena membrilor Corpului; b) o list aprobat de adunarea general, cuprinznd cabinetele pe care filiala apreciaz c ar trebui s le auditeze n anul urmtor, cu precizarea cabinetelor care au cerut voluntar s beneficieze de un audit de calitate. Pentru fundamentarea propunerilor cabinetelor prevzute a fi auditate n anul urmtor se vor avea n vedere urmtoarele criterii: a) cuprinderea cabinetelor care prezint date semnificative privind: portofoliul de clieni, numrul de angajai sau colaboratori, numrul i diversitatea misiunilor exercitate i alte elemente pe baza analizei rapoartelor anuale de activitate ale membrilor din perioadele anterioare; b) respectarea prevederilor art. 34 din prezentul regulament cu privire la expirarea perioadei de la auditul precedent; c) cuprinderea cu prioritate a societilor de expertiz contabil i a societilor de contabilitate. Art. 15. DUANPAC elaboreaz programul auditului de calitate pentru anul urmtor, care se supune aprobrii Consiliului superior al Corpului pn la data de 30 iunie a fiecrui an, cu indicarea modalitii de realizare a auditului calitii: prin control pe baz de declaraii, prin control n teren sau mixt. Art. 16. Pn la data de 31 iulie a fiecrui an DUANPAC trimite fiecrei filiale programul de audit al calitii pentru anul viitor. Art. 17. Etapele realizrii auditului de calitate sunt urmtoarele:

a) Pregtire. Timpul necesar pentru audit este n funcie de importana cabinetului i se stabilete numai dup completarea i analiza chestionarului pregtitor. Cabinetul ales pentru auditul de calitate este informat prin scrisoare, cu cel puin 30 de zile nainte de data fixat pentru nceperea auditului. Scrisoarea este nsoit de un chestionar care cuprinde un ansamblu de informaii referitoare, pe de o parte, la organizarea general a cabinetului, la misiunile pe care acesta le deruleaz, iar pe de alt parte, la respectarea obligaiilor de membru. Chestionarul completat trebuie retrimis filialei, n termen de 15 zile de la data primirii lui. Odat cu returnarea chestionarului, cabinetul poate cere s beneficieze de dispoziiile prezentului regulament referitoare la recuzarea auditorului, caz n care auditul va fi realizat prin auditori din afara razei de activitate a filialei, prin grija DUANPAC. b) Modaliti de audit. Fiecare misiune de audit de calitate cuprinde 3 faze complementare: audit structural, audit tehnic i audit de conformitate. Auditul de calitate se efectueaz conform ghidului aprobat de Consiliul superior al Corpului: auditul structural const ntr-un diagnostic de organizare a cabinetului n scopul aprecierii dac modul de organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor, regulilor i uzanelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp, evideniind lipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile existente n cabinet, existena logisticii i a standardelor i normelor profesionale specifice fiecrei misiuni, conform obiectului de activitate al cabinetului; auditul tehnic const n examinarea unui numr de dosare de lucru i permite aprecierea calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Alegerea dosarelor se face pe baza concluziilor i informaiilor rezultate din auditul structural. Auditul tehnic se face prin referire la standardele profesionale emise de Corp, la normele i regulile n vigoare, precum i la uzanele profesionale; auditul de conformitate const n verificarea modului n care cabinetul i ndeplinete obligaiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional, depunerea raportului anual de activitate, plata obligaiilor financiare, participarea la aciunile organizate de Corp, aspecte etice. c) Evaluarea rezultatelor i msuri 1. La sfritul misiunii desfurate pe baza ghidului de audit, auditorul completeaz Fia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate, prevzut n anexa nr. 1 la prezentul regulament. 2. Numrul maxim de puncte calitative acordate cabinetului auditat, att pe total, ct i pe domenii ale auditului, este 100. 3. Pentru stabilirea punctelor calitative pe fiecare dintre cele 3 domenii ale auditului (structural, tehnic i de conformitate) se au n vedere rezultatele din Fia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate, care se evalueaz astfel: peste 95% rspunsuri corecte 100 de puncte; 80-95% rspunsuri corecte 80 de puncte; 50-79% rspunsuri corecte 60 de puncte; 25-49% rspunsuri corecte 40 de puncte; sub 25% rspunsuri corecte 20 de puncte. 4. La stabilirea punctelor calitative totale care se cuvin cabinetului auditat i, respectiv, a clasei de calitate se au n vedere urmtoarele ponderi pe domenii ale auditului: auditul structural 25%; auditul tehnic 40%; auditul de conformitate 35%.

Pentru cabinetele fr activitate profesional, respectiv la care s-au efectuat numai auditul structural i auditul de conformitate, se vor avea n vedere urmtoarele ponderi: auditul structural 40%; auditul de conformitate 60%. 5. n funcie de rezultatele auditului de calitate, cabinetul auditat poate fi ncadrat n una dintre urmtoarele clase de calitate: clasa A: peste 95 de puncte calitative; clasa B: 80-95 de puncte calitative; clasa C: 50-79 de puncte calitative; clasa D: 25-49 de puncte calitative; clasa E: sub 25 de puncte calitative. Cabinetele auditate, dar care nu au avut activitate i au fost evaluate potrivit pct. 4, aliniatul ultim de mai sus, pot fi ncadrate n oricare dintre clasele B-E. 6. n funcie de clasa de calitate n care a fost ncadrat cabinetul, se pot lua urmtoarele msuri:

Pentru cabinetele propuse de ctre auditorii de calitate s fie ncadrate n clasa A de calitate, DUANPAC ntocmete n prealabil o not justificativ care va fi prezentat spre aprobare Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului. Cabinetele care au obinut clasa A de calitate pot solicita DUANPAC acordarea unui atestat de calitate. Procedurile de emitere a atestatului de calitate, precum i drepturile i obligaiile cabinetelor deintoare ale acestuia se stabilesc de Biroul permanent al Consiliului superior al Corpului. d) Raportare 1. La sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not de sintez care se trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de un termen de 15 zile pentru a prezenta, n scris, auditorilor observaiile sale.

2. Raportul auditorului de calitate, prevzut n anexa nr. 2 la prezentul regulament, este ntocmit de auditori i are ca anexe nota de sintez i eventualele observaii ale cabinetului. Raportul scoate n eviden lipsurile descoperite n cursul auditului efectuat i abaterile grave i repetate de la reglementrile profesionale. Raportul trebuie s cuprind propuneri de clasificare a rezultatelor controlului i msurile de remediere a deficienelor. 3. Raportul, Fia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate, nota de sintez i eventualele observaii ale cabinetului se trimit la DUANPAC, n termen de 15 zile de la expirarea perioadei n care cabinetul avea posibilitatea s depun observaii. 4. Dup verificarea documentelor primite, DUANPAC formuleaz dispoziii ctre filial, inclusiv pentru valorificarea constatrilor i aplicarea de sanciuni, iar dup aprobarea acestora le trimite preedintelui consiliului filialei. 5. Preedintele i directorul executiv ai filialei pot decide n legtur cu alte modaliti de valorificare i comunicare a rezultatelor auditului de calitate, pe lng cele cuprinse n dispoziii. 6. Dosarul de audit, dispoziiile primite de la DUANPAC, corespondena cu cabinetul pn la remedierea deficienelor, precum i adresa de comunicare ctre filial a modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse sunt pstrate la dosarul cabinetului respectiv, existent la filial, pn la data la care cabinetul va face obiectul unui nou audit de calitate. 7. Directorul executiv al filialei raporteaz trimestrial la DUANPAC modul de ndeplinire a msurilor dispuse n urma auditului de calitate al cabinetelor.

CAPITOLUL V Prevederi speciale cu privire la auditul lucrrilor de expertiz contabil

Art. 18. Experii contabili, n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar, au obligaia s respecte i s aplice prevederile Standardului profesional nr. 35 Expertizele contabile i s prezinte rapoartele de expertiz, care cuprind i opiniile separate ale experilor-parte, dup caz, pentru a fi supuse auditului de calitate potrivit prezentului regulament. Art. 19. Auditorii de calitate au urmtoarele atribuii: a) auditarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat; b) ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale Corpului, la cererea acestor comisii; c) elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea. Art. 20. n ndeplinirea atribuiilor prevzute la art. 19 lit. a), auditorii de calitate vor proceda astfel: 1. studiaz raportul de expertiz i opiniile separate ale experilor contabili ai prilor, dup caz, urmrind dac: n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile Standardului profesional nr. 35 Expertizele contabile; obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute prin acte i documente care au legtur cu cauza; autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrri i operaiuni care presupun alte cunotine dect cele contabile;

rspunsurile la ntrebri / concluziile sunt susinute de prevederi legale sau de reglementrile n domeniu; autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili; 2. verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit pe baza declaraiei date pe propria rspundere i semnate de ctre expertul contabil; declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa noastr, fiind prevzut n anexa nr. 3 la prezentul regulament. La ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil solicitate de comisiile de disciplin, auditorii de calitate urmresc aceleai obiective prevzute la pct. 1. Art. 21. Constatrile i observaiile auditorului de calitate se vor nscrie ntr-un referat privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale, prevzut n anexa nr. 4 la prezentul regulament. Art. 22. Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii, standardele i normele profesionale, auditorul de calitate le solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s le revad n funcie de observaiile fcute i va proceda astfel: a) dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, auditorul de calitate va aplica pe prima pagin a lucrrilor analizate tampila dreptunghiular de auditare privind ndeplinirea Standardului profesional nr. 35, prevzut n anexa nr. 5 la prezentul regulament, va semna i va aplica tampila auditorului de calitate; b) dac lucrrile nu sunt refcute, auditorul de calitate va ataa la lucrarea analizat referatul (exemplarul original) cuprinznd observaiile sale pentru informare i o nainteaz organului care a solicitat-o, pentru luarea unei decizii. Art. 23. n ndeplinirea atribuiilor prevzute la art. 19 lit. b) i c), auditorul de calitate colaboreaz cu compartimentul de etic i cu celelalte compartimente ale filialei, cu comisia de disciplin de pe lng consiliul filialei, precum i cu compartimentele din cadrul Aparatului central al Corpului. Art. 24. Pentru evidena activitii desfurate pe linia expertizelor contabile, auditorul de calitate ine Registrul de eviden a lucrrilor de expertiz, prevzut n anexa nr. 6 la prezentul regulament, care va fi tiprit prin grija Corpului.

CAPITOLUL VI Statutul auditorilor de calitate n domeniul serviciilor contabile i expertizelor contabile judiciare
Art. 25. Auditorul de calitate face parte din structura DUANPAC i este angajat de Corp pe durat nedeterminat, cu contract de munc. Auditorul de calitate este expert contabil cu experien, format i instruit de Corp n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile i expertizelor contabile judiciare. Art. 26. Misiunea de baz a auditorului de calitate const n verificarea modului de respectare a normelor profesionale privind exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat, a Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i a reglementrilor interne ale Corpului. Art. 27. Auditor de calitate poate fi persoana care ndeplinete urmtoarele condiii: a) este cetean romn i are domiciliul n Romnia; b) are exerciiul drepturilor civile; c) are calitatea de expert contabil i experien profesional de minimum 5 ani;

d) beneficiaz de pregtire profesional desvrit i face dovada pregtirii sale profesionale continue; e) a avut un comportament personal i profesional ireproabil de la nscrierea n Corp pn n prezent i corespunde cerinelor din punctul de vedere al independenei, al conflictului de interese i al celorlalte aspecte etice i deontologice; f) este apt din punct de vedere medical pentru exercitarea funciei de auditor de calitate; aceast condiie se dovedete cu certificat medical eliberat n condiiile legii. Art. 28. Exercitarea misiunii de auditor de calitate nu este compatibil cu: a) activitile care lezeaz demnitatea i independena profesiei de expert contabil, prestigiul Corpului sau bunele moravuri; b) activitile profesionale care l pun pe auditorul de calitate n situaii de conflict de interese (cu ocazia contractrii clienilor, negocierii onorariilor, efecturii auditului de calitate al cabinetelor, auditului de calitate al expertizelor contabile judiciare i n alte cazuri de angajare i efectuare a activitilor profesionale); c) prestarea concomitent a unor servicii sau participarea la activiti organizate de alte organisme ori entiti concureniale. Art. 29. Auditorul de calitate este subordonat din punct de vedere tehnico-profesional DUANPAC i din punct de vedere administrativ directorului executiv al filialei. Art. 30. n relaiile de subordonare tehnico-profesionale ale auditorului de calitate cu DUANPAC se includ: a) transmiterea rapoartelor de activitate lunare, semestriale i anuale n domeniul serviciilor contabile i al expertizei contabile judiciare; b) naintarea dosarelor de audit ale cabinetelor conform programului anual al auditului de calitate; c) semnalarea problemelor deosebite ivite n activitatea auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile i expertizei contabile judiciare; d) instruirea auditorilor de calitate pe probleme privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile i al expertizei contabile judiciare; e) analizarea i propunerea pentru decontare a cheltuielilor ocazionate de desfurarea auditului de calitate; f) comunicarea lunar ctre DUANPAC a programului zilnic de lucru care a fost prezentat directorului executiv al filialei, precum i a propunerilor de programare a concediului de odihn; g) evaluarea anual a activitii profesionale i a conduitei auditorilor de calitate, care se prezint conducerii Corpului. Art. 31. (1) Relaiile de subordonare administrativ ale auditorului de calitate constau n: a) prezentarea de ctre auditorul de calitate a programului zilnic de lucru i urmrirea modului de respectare a acestuia de ctre directorul executiv al filialei; nvoirile n interes personal se aprob de ctre directorul executiv al filialei; b) colaborarea cu directorii executivi la ntocmirea graficelor de ealonare lunar a cabinetelor programate pentru auditul de calitate, urmrirea execuiei acestora, la analiza rapoartelor anuale de activitate ale membrilor Corpului i elaborarea sintezei acestora, verificarea ndeplinirii obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce privete formarea i dezvoltarea profesional, achitarea cotizaiilor i respectarea obiectului de activitate autorizat; c) directorul executiv asigur auditorului de calitate condiiile necesare activitii (spaiu, echipamente, consumabile i alte materiale).

(2) n relaiile de subordonare administrativ ale auditorului de calitate se va proceda astfel: a) auditorul de calitate ntocmete programul zilnic de lucru, n care se menioneaz zilele i/sau orele n care i desfoar activitatea la sediul filialei pentru verificarea expertizelor contabile judiciare i, respectiv, auditul de calitate al serviciilor contabile la cabinete (cu nominalizarea cabinetelor potrivit graficului de ealonare lunar a acestora). Programul de lucru se ntocmete la sfritul fiecrei luni pentru luna urmtoare i se prezint lunar directorului executiv al filialei, precum i DUANPAC, odat cu raportul de activitate pe luna precedent. Directorul executiv asigur informarea experilor contabili care se prezint pentru verificarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar asupra programului de lucru al auditorului de calitate i urmrete respectarea acestuia; b) deplasarea n interes de serviciu, att n localitatea de reedin a filialei, ct i n alte localiti, pentru efectuarea auditului de calitate la cabinetele prevzute n graficul de ealonare se va efectua n baza Ordinului de deplasare, care se aprob de ctre directorul executiv. Deplasarea n interes de serviciu pentru auditarea unui cabinet se asigur n cadrul unei singure zile de lucru, fr acordarea diurnei de deplasare i decontarea cheltuielilor de cazare. Decontarea cheltuielilor de transport n alte localiti dect aceea de reedin a filialei se face n baza documentelor emise de transportator (bilete, tichete etc.). Cheltuielile ocazionate de transportul cu autoturismul proprietate personal se deconteaz n limita unui consum de carburant stabilit prin norme ale Corpului. Ordinele de deplasare mpreun cu documentele justificative, dup caz, vor fi transmise la DUANPAC pentru analiz i decontare a cheltuielilor ocazionate de desfurarea auditului de calitate, odat cu dosarul de audit de calitate; c) potrivit prevederilor art. 39 din Regulamentul intern al Corpului, nvoirile pentru probleme de interes personal ale auditorului de calitate n timpul programului de lucru se aprob de ctre directorul executiv al filialei pentru o durat de maximum 3 ore pe zi i de cel mult 3 ori pe trimestru. nvoirile se consemneaz n registrul special existent la secretariatul filialei, vizat zilnic de directorul executiv, conform art. 39 din Regulamentul intern al Corpului. O copie a registrului special al nvoirilor auditorului de calitate se transmite la sfritul fiecrei luni Direciei resurse umane din cadrul Aparatului central al Corpului, odat cu Foaia colectiv de prezen. nvoirile care depesc durata prevzut mai sus necesit aprobarea directorului general. n acest sens, auditorul de calitate va transmite cererea de nvoire la DUANPAC pentru analiz i prezentarea spre aprobare; d) propunerile de programare a concediului de odihn al auditorului de calitate se transmit la DUANPAC i se supun aprobrii directorului general, conform art. 49 din Regulamentul intern al Corpului. Auditorul de calitate va informa directorul executiv asupra concediului de odihn programat, aprobat de conducerea Corpului; e) rechemarea auditorului de calitate din concediul de odihn pentru nevoile de serviciu neprevzute, care fac necesar prezena acestuia la sediul filialei, se face la propunerea DUANPAC, cu aprobarea directorului general al Corpului; f) n colaborare cu directorii executivi, la ntocmirea graficelor de ealonare lunar a cabinetelor programate pentru auditul de calitate se va asigura stabilirea cabinetelor care urmeaz s fie cuprinse n grafic, n funcie de informaiile existente la filial n legtur cu natura, volumul de activitate i de sediile membrilor Corpului. Scrisoarea de informare a cabinetului mpreun cu chestionarul pregtitor, prevzute de Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, se vor ntocmi i transmite prin grija directorului executiv, care va urmri i derularea graficului auditului de calitate; g) la termenul stabilit n prezentul regulament, directorul executiv al filialei va asigura transmiterea la DUANPAC a sintezei rapoartelor anuale de activitate pe anul expirat, completate de

toi membrii din raza de activitate. Auditorul de calitate va colabora la analiza i sintetizarea informaiilor cuprinse n Raportul anual de activitate, referitoare la activitatea membrilor filialei; h) n ceea ce privete modul n care se achit cotizaiile de ctre membrii filialei, directorul executiv va pune la dispoziia auditorului de calitate Rapoartele anuale de activitate pentru consultare i verificarea realitii datelor raportate i, respectiv, achitarea obligaiilor fa de Corp. Totodat, directorul executiv va nlesni cunoaterea de ctre auditorul de calitate a modului de realizare a programului de pregtire profesional continu de ctre membrii filialei; i) auditorul de calitate va aduce la cunotin i va sesiza consiliul filialei asupra tuturor aspectelor rezultate din auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile n legtur cu nerespectarea normelor privind: depunerea rapoartelor anuale de activitate; pregtirea i dezvoltarea profesional continu; achitarea cotizaiilor profesionale; exercitarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr autorizaie eliberat de Corp; ntocmirea, semnarea i depunerea rapoartelor de expertiz contabil n cazul cnd au fost numii sau ncuviinai mai muli experi contabili n aceeai cauz; comportamentul profesional al membrilor Corpului; j) directorul executiv asigur auditorului de calitate condiiile necesare desfurrii activitii, respectiv spaiu i birou de lucru, calculator (includerea n programul de investiii n condiiile n care nu exist n dotare), accesul la telefon, xerox i la serviciile de secretariat ale filialei, materiale consumabile i cri tehnice, publicaia Monitorul Oficial al Romniei, Partea I i alte publicaii din biblioteca filialei. Totodat, se vor pune la dispoziia auditorului de calitate hotrrile, deciziile, reglementrile i normele emise de organele de conducere ale Corpului.

CAPITOLUL VII Drepturile i obligaiile cabinetului auditat

Art. 32. Cabinetul programat pentru un audit de calitate este obligat s pun la dispoziia auditorilor, la sediul su social sau/i al biroului secundar, toate actele i documentele necesare n vederea efecturii auditului i s furnizeze orice explicaie util. Art. 33. Cabinetul informat despre un audit de calitate are dreptul de a recuza auditorul desemnat. Recuzarea poate fi cerut n termen de 15 zile de la primirea scrisorii prin care a luat cunotin despre audit, prin scrisoare adresat preedintelui consiliului filialei. Cererea este trimis DUANPAC, care va lua msurile ce se impun. Art. 34. Un cabinet nu poate fi auditat dect la expirarea unei perioade de 5 ani de la ncheierea auditului precedent, de 3 ani dac respectivul cabinet presteaz servicii pentru entiti de interes public sau la perioade mai scurte pentru a verifica modul de aducere la ndeplinire a msurilor stabilite la controalele anterioare. Efectuarea unui nou control al cabinetelor ncadrate n clasele de calitate C i D conform art. 17 lit. c) pct. 6 din prezentul regulament, respectiv n maximum 2 ani sau 1 an, se realizeaz pe baz de declaraie privind modul de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse cu ocazia auditului de calitate anterior. n cazul n care cabinetele ncadrate n clasele de calitate C i D au obinut statutul de membru inactiv n conformitate cu reglementrile Corpului, nu se mai efectueaz un nou control prevzut la alineatul precedent. Art. 35. Durata auditului de calitate n teren se stabilete n funcie de mrimea cabinetului auditat, dar nu poate fi mai mare de 20 de ore.

CAPITOLUL VIII Auditarea cabinetelor instalate n mai multe filiale

Art. 36. Auditul de calitate la cabinetele instalate n mai multe filiale se caracterizeaz prin separarea auditului structural i a celui de conformitate, care se desfoar la sediul cabinetului, de auditul tehnic, realizat la nivelul birourilor secundare, pornindu-se de la sinteza auditului structural.

CAPITOLUL IX Finanarea
Art. 37. Costurile auditului de calitate sunt cuprinse ntr-un buget separat integrat n bugetul Aparatului central al Corpului. DUANPAC elaboreaz bugetul anual de costuri (retribuii, cheltuieli de transport i cazare), care este supus spre aprobare Consiliului superior al Corpului n vederea nglobrii lui distincte n bugetul anual al Corpului.

CAPITOLUL X Informarea Conferinei naionale

Art. 38. DUANPAC elaboreaz sinteza anual a auditului de calitate i o prezint, prin directorul general, preedintelui Consiliului superior al Corpului. Dup nsuirea acesteia de ctre Consiliul superior al Corpului, sinteza este ncorporat n raportul anual destinat dezbaterii i aprobrii de ctre Conferina naional ordinar. Art. 39. Nerespectarea de ctre structurile Corpului a prevederilor prezentului regulament constituie abatere disciplinar i se sancioneaz potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului sau Regulamentului intern al Corpului, dup caz. Neaducerea la ndeplinire a dispoziiilor comunicate cabinetului de ctre preedintele i directorul executiv ai filialei atrage rspunderea disciplinar a cabinetului n conformitate cu Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Art. 40. n termen de 60 de zile de la aprobarea prezentului regulament, DUANPAC va elabora i supune aprobrii Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului noul ghid al auditorului de calitate cuprinznd ndrumrile tehnice privind metodologia auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile. Art. 41. Prezentul regulament intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012.

Anexa nr. 1 la regulament FI CENTRALIZATOARE a rezultatelor auditului de calitate la cabinetul .......................................... I. Auditul structural 1. Cunoaterea cabinetului Ai efectuat o vizit la sediul cabinetului? da ; nu ; N/A 2. Independena Ai constatat exercitarea de activiti n condiii de incompatibilitate sau de conflicte de interese? da ; nu ; N/A Dac da, se va explica n anexe. Cabinetul efectueaz misiuni pentru entiti la care exist interese financiare, familiale sau de afaceri? da ; nu ; N/A Care sunt serviciile pe care le presteaz cabinetul? Servicii contabile nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......% Servicii de audit statutar nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......% Servicii de alte tipuri de audit nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......% Servicii de consultan financiar i fiscal nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......% Servicii de personal salarizare nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......% Alte servicii profesionale nr. clieni ......; ponderea n cifra de afaceri ......% Cabinetul funcioneaz n conformitate cu reglementrile n materie n ceea ce privete: obiectul de activitate? da ; nu acionariatul? da ; nu ; N/A administrarea? da ; nu ; N/A 3. Competena Cabinetul folosete salariai? da ; nu ; N/A Dac da, ci? .......... Cabinetul folosete colaboratori pe baz de contracte sau convenii civile? da ; nu ; N/A Dac da, ci? .......... Nivelul de competen al efectivului de personal este n concordan cu misiunile cabinetului? da ; nu Exist un program de dezvoltare profesional continu n cadrul cabinetului? da ; nu Exist o eviden a aciunilor de formare i dezvoltare profesional continu la care particip efectivul cabinetului? da ; nu Exist o continuitate a aciunilor de formare i dezvoltare profesional? da ; nu Se face periodic o evaluare a personalului? da ; nu ; N/A Exist proceduri scrise cu privire la evaluarea i promovarea personalului? da ; nu ; N/A Onorariile sunt la nivelul de a permite o rentabilitate normal a cabinetului? da ; nu ; N/A Salariile personalului se pltesc n funcie de onorariile ncasate pentru prestaia fiecruia dintre salariai? da ; nu ; N/A Exist standardele profesionale emise de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pentru fiecare tip de misiune compatibil cu competenele cabinetului? da ; nu 4. Calitatea muncii Exist concordan ntre efectivul de personal al cabinetului i volumul de activitate? da ; nu ; N/A Exist o procedur de planificare a misiunilor i de programare a lucrrilor? da ; nu Asigur planificarea cabinetului respectarea termenelor legale de depunere a declaraiilor sau a celorlalte lucrri specifice misiunilor? da ; nu ; N/A Ai constatat cazuri de delegare a demersurilor? de acceptare sau refuz a (al) misiunilor da ; nu ; N/A de semnare a contractelor da nu ; N/A de semnare a rapoartelor da ; nu ; N/A

Supravegherea lucrrilor este corect efectuat? Exist un sistem de control al calitii n cadrul cabinetului? Dac da, se va descrie n anexe. Cabinetul folosete lucrri ale altor profesioniti? n documentele interne, n contractele individuale de munc i n contractele de prestri de servicii exist prevederi referitoare la confidenialitate? Contractele de prestri servicii conin clauzele i elementele prevzute n reglementrile Corpului? Exist o form de comunicare scris (raport, atestare) pentru fiecare tip de misiune compatibil cu competenele cabinetului? II. Auditul tehnic 1. Lucrri de inere a contabilitii, de elaborare i examinare a situaiilor financiare (respectarea Standardelor profesionale nr. 21 i 22) Exist un dosar permanent? Este acesta corect organizat? Exist contract de prestri servicii? Documentele din dosarul permanent permit cunoaterea clientului: n planul structurii umane, mai ales al conductorilor? pe plan juridic i fiscal (documente legale i contracte plurianuale importante)? pe plan economic i financiar (activitate, situaie economic i financiar)? pe planul organizrii economice i contabile? n ceea ce privete acceptarea i meninerea misiunii: exist un chestionar n acest sens? regulile de colegialitate vizavi de predecesor sunt respectate? Exist un dosar anual al clientului? n ceea ce privete programarea misiunilor: s-a stabilit un program de lucru? punctele sensibile sunt scoase n eviden? Funcionarea procedurilor a fost evaluat? exist proceduri privind funciunea contabil? au fost verificate prin sondaj unele dosare de ctre cabinet? Urmtoarele documente figureaz n dosarul inventarierii? situaia recapitulativ a stocurilor i a produciei n curs de execuie situaia facturilor de ncasat actele de achiziie i de cesiune de imobilizri contractele de mprumut Foile de lucru fac dovada c au fost puse n lucru tehnici de control pentru a v asigura c se respect reglementrile contabile privind: capitalurile proprii? provizioanele pentru riscuri i cheltuieli? mprumuturile? imobilizrile? stocurile? furnizorii i conturile asimilate? cumprrile i cheltuielile externe? clienii i veniturile? impozitele i taxele? conturile de personal? conturile financiare, cheltuielile i veniturile financiare? operaiunile excepionale?

da da da da da da

; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu

; N/A

; N/A

da da da da da da da da da da da da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; ; ; ; N/A N/A N/A N/A

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; ; ; ; N/A N/A N/A N/A

da da da da da da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu

; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;

N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

n foile de lucru sunt corect prezentate: numele clientului? exerciiul? numele colaboratorilor? date privind activitatea? referine? Anexele din dosarul anual sunt ntocmite n conformitate cu reglementrile n domeniu? Existena i inerea la zi a registrelor sunt menionate n dosar? Registrul-jurnal Cartea mare Registrul-inventar Registrul consiliului de administraie Registrul adunrilor generale Cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de ctre client, sunt asigurate: existena pieselor justificative? corecta nregistrare n conturi? nregistrarea n perioada corect? A avut loc o analiz critic a evoluiei: posturilor de bilan i contului de rezultate pentru exerciiul n curs i cel precedent? indicatorilor economico-financiari din dosarul clientului i coerenei lor? coerenei diferitelor elemente ale conturilor anuale? S-a stabilit un tablou al fluxurilor de trezorerie? S-a stabilit situaia micrii capitalurilor proprii? S-a efectuat o analiz a desfurrii activitii clientului n condiii de continuitate? S-a ntocmit o atestare sau un raport? Este n conformitate cu ansamblul dosarului? 2. Lucrri de audit financiar (alte tipuri dect auditul statutar i auditul intern) (respectarea Standardului profesional nr. 24) Exist o foaie de lucru care precizeaz: natura i durata misiunii? tipul de raport care trebuie emis? controalele de efectuat? onorariile prevzute i modalitile de facturare au fost prezentate clientului i acceptate de acesta? Cabinetul poate fi considerat totalmente independent asupra acestei misiuni? Misiunea este efectuat fr vreo restricie, indiferent de natura impus sau nu de client? Timpul global consacrat misiunii permite realizarea tuturor obiectivelor? S-a stabilit o planificare n funcie de obiectivele misiunii i de competena celor care intervin? Exist o planificare precis a interveniilor? Lucrrile de planificare sunt corect documentate n dosarul de lucru? Organizarea misiunii este de natur a permite atingerea obiectivelor acesteia? naintea ntocmirii unui program de munc s-a efectuat o analiz a riscurilor n vederea identificrii punctelor critice ale misiunii i s-a inut cont de ea n cadrul programului de munc? S-au avut n vedere: cunoaterea ntreprinderii? cunoaterea sectorului? riscurile inerente ale ntreprinderii? evaluarea controlului intern?

da da da da da da da da da da da da da da da da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu

; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;

N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

; N/A ; N/A ; N/A ; ; ; ; ; ; ; ; N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

da da da da da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; ; ; ; ; ; ; ; N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

da da da da da

; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

S-a stabilit un prag de semnificaie dac criteriile de baz sunt n concordan cu volumul activitii ntreprinderii? S-a modificat programul de lucru n funcie de elementele noi aprute n cursul misiunii (concluzii asupra evalurii controlului intern etc.)? Programul de munc a fost aprobat i parafat de un responsabil al cabinetului nainte de nceperea controalelor? Programul de munc a fost n ntregime acoperit pe parcursul misiunii? Programul stabilit permite executarea n condiii rezonabile a misiunii? Un responsabil al cabinetului a revzut i a vizat foile de lucru considerate de importan pentru misiune? Aceast supervizare s-a efectuat pe loc, la domiciliul clientului? S-a redactat o not de sintez general asupra ansamblului misiunii? Supervizarea poate fi considerat real i este ea adaptat misiunii? Raportul emis este conform misiunii i normelor de raport? Raportul reflect concluziile nscrise n sinteza misiunii? Raportul menioneaz clar: limitele n intervenia cabinetului? aplicarea principiilor contabile? impactul asupra situaiei financiare al modificrilor de metode contabile? Dup cum este redactat, raportul: respect normele de raportare (fond i form)? este suficient de clar pentru un cititor care nu are cunotine (particulare) despre ntreprinderea clientului? poate fi remis fr a expune cabinetul la riscuri importante? Situaiile financiare care fac obiectul unui raport sunt clar identificate sau anexate acestuia n aa fel nct pot fi disociate de opinia care a fost emis de ctre cabinet? Independent de raportul de audit, misiunea a fcut obiectul unui raport intermediar / unor rapoarte intermediare care se refer mai ales la calitatea organizrii i funcionrii sistemelor i procedurilor de control intern? Rapoartele sunt adaptate i redactate n mod judicios? Rapoartele emise de cabinet sunt remise clientului n proiect i discutate cu acesta naintea definitivrii? Exist un sistem care s permit verificarea dac dosarul este complet i bine ntocmit (chestionarul de sfrit de misiune, spre exemplu)? Se ine un registru al timpilor realizai de diverii profesioniti participani la misiune pentru a fi comparai cu bugetul alocat? Diferenele mai semnificative dintre timpii prevzui n buget i cei realizai au fost explicate? S-a procedat la efectuarea unei aprecieri individuale a performanelor diverilor profesioniti? Foile de lucru permit asigurarea c urmtoarele obiective sunt respectate: Imobilizri Exhaustivitatea toate imobilizrile intrate i ieite sunt contabilizate? toate amortismentele sunt contabilizate? toate veniturile i cheltuielile sunt contabilizate? Realitatea imobilizrile nregistrate exist i aparin ntreprinderii? nicio cheltuial curent nu este trecut pe imobilizri? restriciile de proprietate sunt nregistrate (ipoteci, gajuri etc.)? Evaluarea corect nregistrarea imobilizrilor s-a efectuat la costul corect? amortismentele sunt calculate conform principiilor general admise?

da da da da da da da da da da da da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; ; ; ; ; ; N/A N/A N/A N/A N/A N/A

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

da da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

Perioada corect nregistrarea n contabilitate se efectueaz atunci cnd fenomenul economic se produce? nregistrarea corect intrrile i ieirile sunt corect nregistrate? operaiunile diverse sunt justificate i autorizate? Stocuri i producie n curs Exhaustivitatea toate stocurile sunt inventariate? toate stocurile inventariate sunt contabilizate? toate micrile de stocuri sunt contabilizate? Realitatea stocurile contabilizate exist i aparin ntreprinderii? Evaluarea corect costul stocurilor a fost corect stabilit? stocurile supuse deprecierii sunt corect identificate? provizioanele pentru deprecierea stocurilor sunt corect calculate i contabilizate? Perioada corect nregistrarea stocurilor s-a efectuat la aceeai dat ca nregistrrile de la cumprri-vnzri, darea n producie Imputarea (nregistrarea) corect stocurile inventariate sunt nregistrate n conturile corespunztoare? listele de inventar sunt corect totalizate? suma stocurilor din bilan corespunde cu inventarul? operaiile diverse sunt corect justificate i autorizate? Ciclul de cumprri/furnizori Exhaustivitatea toate mrfurile primite sunt recepionate i facturate? scderile (stornrile) s-au efectuat pentru toate mrfurile returnate i pentru litigiile cu furnizorii? toate facturile primite (i anulrile) sunt contabilizate? Realitatea toate facturile primite corespund cu mrfurile efectiv primite? toate scderile (anulrile) primite corespund cu retururile efective? Evaluarea corect facturile sunt primite cu preurile corecte i au fost corect evaluate? devizele au fost corect convertite? Perioada corect facturile sunt contabilizate sau provizionate n perioada n care mrfurile au fost primite? scderile (anulrile) sunt contabilizate de ndat ce sunt cunoscui factorii care le justific? Imputarea (nregistrarea) corect facturile i anulrile sunt nregistrate n conturile corespunztoare (furnizori, cheltuieli, TVA)? operaiile diverse sunt justificate i autorizate? jurnalele sunt corect totalizate i centralizate? Ciclul de vnzri/clieni Exhaustivitatea toate mrfurile expediate sunt facturate? facturile sunt emise pentru toate mrfurile returnate de clieni? toate facturile (anulrile) sunt contabilizate?

da da da

; ; ;

nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A

da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

da da da da da

; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu

; N/A ; ; ; ; N/A N/A N/A N/A

da da da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

da da da

; ; ;

nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A

da da da

; ; ;

nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A

Realitatea toate facturile emise corespund mrfurilor expediate? toate anulrile de facturi corespund cu returnrile efective? Evaluarea corect facturile (anulrile) sunt emise cu preuri corecte i sunt corect calculate? facturile a cror plat este ndoielnic sunt rapid identificate? destinatarul facturilor i cel al mrfurilor este acelai? Perioada corect facturile sunt contabilizate n perioada livrrilor? anulrile sunt contabilizate de ndat ce faptele care le justific sunt cunoscute? Imputarea (nregistrarea) corect facturile i anulrile sunt nregistrate n conturile corespunztoare? operaiile diverse sunt justificate i autorizate? jurnalele sunt corect totalizate i centralizate? Trezorerie/finanare ncasri Exhaustivitatea toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate? toate sumele ncasate sunt contabilizate? diferenele ncasate au fost corect nregistrate? Realitatea toate descrcrile clienilor sau debitorilor corespund ncasrilor efective? toate efectele sunt efectiv ncasate sau remise la ncasare? Evaluarea corect ncasrile sunt contabilizate pentru suma real? efectele remise la ncasare au fost corect contabilizate? Perioada corect ncasrile sunt nregistrate n perioada n care au fost efectiv primite? Imputarea (nregistrarea) corect ncasrile sunt nregistrate n conturile corespunztoare (clieni, bnci, casa etc.)? operaiile diverse sunt justificate i autorizate? jurnalele sunt corect totalizate i centralizate? Pli furnizori Exhaustivitatea toate plile efectuate sunt contabilizate? reinerile sunt contabilizate la fiecare plat? diferenele de plat sunt contabilizate? Realitatea toate plile nregistrate corespund unor documente justificative? documentele care reflect obligaii nu sunt pltite dect o dat? Evaluarea corect plile sunt nregistrate pentru suma real? avansurile sunt deduse din pli? Perioada corect plile sunt nregistrate n perioada n care au fost efectiv fcute? scadenele raportate sunt nregistrate n momentul n care au fost cunoscute? Imputarea (nregistrarea) corect plile sunt nregistrate n conturile corespunztoare (furnizori, bnci, casa etc.)? operaiile diverse sunt justificate i autorizate? jurnalele sunt corect totalizate i centralizate?

da da da da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

da da da da da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

da da da da da da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

Pli personal Exhaustivitatea toate sumele pltite (prime etc.) sunt contabilizate? toate tatele sunt contabilizate? Realitatea numai salariaii reali ai ntreprinderii primesc o remuneraie? remuneraia efului de ntreprindere nu este excesiv? salariile sunt corect nregistrate? Evaluarea corect salariile i asimilatele sunt corect evaluate? Perioada corect salariile i asimilatele sunt nregistrate n perioada corespunztoare prestaiei reale a serviciului? Imputarea (nregistrarea) corect salariile i asimilatele s-au nregistrat n conturile corespunztoare? operaiile diverse sunt justificate i autorizate? jurnalele sunt corect totalizate i centralizate? Grup i asociai Foile de lucru permit constatarea c operaiunile nscrise n conturile de grup i asociai: cuprind toate micrile care le privesc i doar pe acestea? sunt evaluate corect? sunt nregistrate n conturile corespunztoare? au fcut obiectul autorizrii necesare? Casa Foile de lucru permit asigurarea c: poziiile conturilor de cas corespund realitii? operaiunile se sprijin pe documente de trezorerie i c acestea sunt corecte i contabilizate? constrngerile legale privind ncasrile i plile sunt respectate? Bnci, cecuri, valori de ncasat Foile de lucru permit constatarea c: poziiile conturilor de trezorerie corespund realitii? operaiile se sprijin pe documente de trezorerie i c acestea sunt corect contabilizate? Cheltuieli i venituri financiare Foile de lucru permit asigurarea c cheltuielile i veniturile care figureaz n conturi: sunt evaluate n mod corect? cuprind numai cheltuielile i veniturile aferente exerciiului ncheiat? sunt nregistrate i imputate n manier corespunztoare? Operaiuni excepionale Foile de lucru permit asigurarea c n conturile 67 i 77: sunt cuprinse toate datoriile i toate rezultatele operaiunilor excepionale i doar acestea? veniturile i cheltuielile sunt corect evaluate i nregistrate?

da da da da da da

; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

da da da da

; ; ; ;

nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

da da da da

; ; ; ;

nu nu nu nu

; ; ; ;

N/A N/A N/A N/A

da da da

; ; ;

nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A

da da

; ;

nu nu

; N/A ; N/A

da da da

; ; ;

nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A

da da

; ;

nu nu

; N/A ; N/A

3. Respectarea standardelor profesionale privind misiuni speciale: aporturi la capital, fuziuni sau divizri, consultan fiscal, alte misiuni speciale Sunt respectate normele de comportament profesional prevzute n standardele profesionale? independen da ; nu ; N/A competen da ; nu ; N/A calitatea lucrrilor da ; nu ; N/A confidenialitate da ; nu ; N/A

Sunt respectate normele de lucru prevzute n standardele profesionale? programarea lucrrilor delegarea i supravegherea utilizarea lucrrilor altor profesioniti documentarea lucrrilor Sunt respectate normele de raportare prevzute n standardele profesionale? III. Auditul de conformitate n legtur cu rapoartele anuale ale cabinetului: au fost depuse rapoartele de membru pe ultimii 3 ani? au fost completate corect? n legtur cu dezvoltarea profesional continu: s-a participat la aciunile organizate de Corp? s-au respectat cele 40 de ore de educaie n ultimii 2 ani? Cabinetul a fost reprezentat la adunrile generale n ultimii 3 ani? Au fost pltite cotizaiile pe ultimii 3 ani? fixe variabile n legtur cu exercitarea profesiei: s-a constatat exercitarea de activiti fr autorizaie eliberat de Corp? cabinetul a fost sancionat disciplinar de ctre Corp n ultimii 2 ani?

da da da da da

; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu

; ; ; ; ;

N/A N/A N/A N/A N/A

da da da da da da da da da

; ; ; ; ; ; ; ; ;

nu nu nu nu nu nu nu nu nu

; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A ; N/A

Anexa nr. 2 la regulament RAPORTUL AUDITORULUI DE CALITATE model I. Cabinetul auditat Numele i prenumele (denumirea social)

.....................................................................................................................................................
II. Timpul afectat auditului n teren: de la data ..................... la data ..................... nr. zile ...... la sediul filialei: de la data ..................... la data ..................... nr. zile ...... III. Constatrile auditului de calitate Auditul structural 1. 2. 3. . . . Cabinetul are un numr de ...... salariai. Auditul tehnic Natura serviciului prestat ........................................ ........................................ Constatri: 1. 2. 3. . . . Auditul de conformitate 1. 2. 3. . . . IV. Evaluare Pe baza fiei centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate a rezultat un numr de ............ puncte calitative determinate astfel: Puncte Coeficient de ponderare (%) Total puncte calitative Numr clieni ............................. ............................. Numr dosare verificate ...................................... ......................................

Auditul structural ........... . Auditul tehnic ........... . Auditul de conformitate ........... . Total __________________________________________________________________________ Propunem ncadrarea cabinetului n clasa ...... de calitate.

V. Msuri Auditul structural 1. 2. 3. . . . Auditul tehnic 1. 2. 3. . . . Auditul de conformitate 1. 2. 3. . . . Data ............................ Semntura ......................................

Anexa nr. 3 la regulament

DECLARAIE Subsemnatul, ........................................................., expert contabil cu numrul matricol .........../ .........../..........., n legtur cu cauza care face obiectul Dosarului nr. .........../........... al ................................................................, declar urmtoarele: a) nu m aflu n niciuna dintre situaiile de incompatibilitate sau conflict de interese prevzute de art. 12 alin. (1) i (2) din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat, i de art. 8 din Hotrrea Conferinei naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 53/2005 emis n baza art. 20 lit. d) din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat. b) fa de prevederile reglementrilor sus-menionate m aflu n urmtoarele situaii: .. .. .. .. .. .. Prezenta declaraie este dat pe propria rspundere, fiind conform cu realitatea, avnd n vedere prevederile legii privind falsul n nscrisuri i declaraii.

Data

Semntura

Anexa nr. 4 la regulament CECCAR Filiala ..................... Dosar nr.: Beneficiar: Termen: Nr. nregistrare:

REFERAT privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale I. Data primirii: II. Experi contabili: Numele i prenumele Calitatea 1. __________________________________________________________________ 2. __________________________________________________________________ 3. __________________________________________________________________ 4. __________________________________________________________________ 5. __________________________________________________________________ 6. __________________________________________________________________ 7. __________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ III. Observaii cu privire la: a) Concordana dintre obiective, constatri i concluzii ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ b) Respectarea Standardului profesional nr. 35 ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ c) Respectarea Codului etic naional al profesionitilor contabili ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ d) Alte observaii ____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ Auditor de calitate,
(Semntura) tampila

Anexa nr. 5 la regulament CECCAR

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA Filiala ........................................................ Auditat ndeplinirea Standardului profesional nr. 35 Dosar nr. .................... / ............... al .......................

Auditor de calitate Numele ................ Prenumele ........... L.S.

Anexa nr. 6 la regulament REGISTRUL de eviden a lucrrilor de expertiz