Tema 3.

CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE (continuare)

3.2. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE A. Delimitri i structuri privind imobilizrile necorporale Sunt activele nemonetare identificabile, fr suport material, deinute n scopul utilizrii n cadrul produciei sau aprovizionrii cu bunuri sau furnizrii de servicii, pentru nchiriere sau administraie.

IAS 38 Active necorporale

Clasificarea imobilizrilor necorporale conform O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene: cheltuieli de constituire; cheltuieli de dezvoltare; concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric, de comer, alte drepturi i valori similare; fond comercial; alte imobilizri necorporale (programe informatice); avansuri pentru imobilizri necorporale i imobilizri necorporale n curs. Imobilizrile necorporale se contabilizeaz n conturile din GRUPA 20 IMOBILIZRI NECORPORALE, de activ.
2

B. Evaluarea imobilizrilor necorporale Evaluarea iniial a unei imobilizri necorporale: la costul su. COSTUL DE ACHIZIIE cuprinde preul de cumprare, plus orice cheltuial direct atribuibil pregtirii activului necorporal, n vederea utilizrii sale. al unui activ necorporal fabricat pentru sine, produs din resurse proprii, include cheltuielile cu materialele i serviciile consumate la generarea activului respectiv, salarii i alte costuri legate de personalul angajat direct, orice cheltuieli atribuibile direct, la acestea adugndu-se cota de cheltuieli fixe care poate fi alocat pe o baz consistent i rezonabil.
3

COSTUL DE PRODUCIE

C. Contabilitatea operaiilor privind intrarea imobilizrilor necorporale 1. INTRAREA PRIN ACHIZIIONARE Exemplu: S.C. ALFA achiziioneaz o licen de fabricaie i comercializare a buturilor rcoritoare, cost de achiziie 10.000 lei, TVA 24%. Achiziia imobilizrii: % 205 4426 = 404 12.400 10.000 2.400

Plata ctre furnizorul de imobilizri: 404 = 5121 12.400

2. INTRAREA PRIN PRODUCIE Particularitate: producia de imobilizri necorporale (nregistrarea unei mrci, brevetarea unei invenii, realizarea unui program informatic) se realizeaz pe parcursul mai multor luni sau chiar exerciii financiare; la sfritul fiecrei luni se evalueaz stadiul de execuie, stabilindu-se costul de producie (parial) al imobilizrii. La finalizarea acesteia se determin costul de producie total. Din punct de vedere contabil: Pe parcursul producerii sale, imobilizarea necorporal este evideniat n contul 233 Imobilizri necorporale n curs (A). Dup recepia final, imobilizarea va fi contabilizat ntr-un cont din grupa 20 Imobilizri necorporale, dup natura sa.

nregistrarea costului imobilizrilor necorporale din producie proprie determin recunoaterea n contabilitate a unui venit din producia de imobilizri (721 Venituri din producia de imobilizri necorporale P).

Exemplu: S.C. ALFA S.A. a realizat prin efort propriu, pe parcursul unei luni calendaristice, un program informatic pentru gestiunea stocurilor societii, costul de producie fiind de 700 lei. nregistrarea costului de producie determin creterea n activ a imobilizrilor necorporale (208 A+D) i creterea veniturilor din producia de imobilizri (721 P+C). 208 = 721 700
6

D. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale Amortizarea imobilizrilor necorporale se nregistreaz n conturile sintetice de gradul II: o 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale P. Metoda de amortizare: METODA LINIAR Const n includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, pe parcursul unei durate de maxim 5 ani. Anumite imobilizri necorporale (concesiuni, licene) se amortizeaz pe parcursul duratei contractuale. nregistrarea amortizrii: cresc n activ cheltuielile privind amortizarea (6811 A+D) i crete amortizarea imobilizrilor necorporale (280x P+C): 6811 = 280x
7

Exemplu: Pentru programul informatic din exemplul anterior, Consiliul de Administraie stabilete durata de funcionare de 4 ani. Se calculeaz rata liniar de amortizare (RL): 100 100 RL = = = 25% / an D 4 Se calculeaz amortizarea anual (Aa): Aa = VC RL = 700 lei 25% = 175 lei Se calculeaz amortizarea lunar (Al):

Aa 175 Al = = = 15 lei 12 12

nregistrarea amortizrii: 6811 = 2808 15

Aceast formul contabil se nregistreaz lunar de-a lungul celor 4 ani, pn cnd soldul creditor al contului de amortizare (cont 2808) va fi egal cu soldul debitor al contului de imobilizri n care s-a nregistrat programul informatic (cont 208), respectiv 700 lei. n acel moment imobilizarea necporporal va fi integral amortizat.

3.3. Tratamentul contabil al imobilizrilor necorporale i corporale la ieirea din ntreprindere O imobilizare necorporal sau corporal trebuie s fie eliminat din bilan cu ocazia cedrii sau cnd activul nu mai poate fi utilizat n mod definitiv i cnd ntreprinderea nu mai ateapt avantaje economice viitoare nici din utilizarea, nici din ieirea sa ulterioar.

A. CASAREA (SCOATEREA DIN UZ) Casarea (scoaterea definitiv din uz) se realizeaz: I. cnd imobilizrile sunt complet amortizate; II. cnd imobilizrile sunt amortizate parial dar nu mai pot fi utilizate din cauza unui grad de uzur avansat.
10

Cazul II: diferena dintre valoarea contabil de intrare VC i amortizarea nregistrat pn n momentul casrii este preluat de un cont de cheltuial de exploatare (6583 A). Exemplu: S.C. ALFA S.A. deine o licen pentru pescuit pe Dunre, necesar desfurrii obiectului de activitate. Licena a fost achiziionat la costul de achiziie de 2.500 lei, fiind valabil o perioad de 5 ani. Dup 5 ani, se nregistreaz ieirea acesteia din ntreprindere. Scade amortizarea licenei (2805 P-D) i scade imobilizarea necorporal (205 A-C). 2805 = 205 2.500

11

B. CEDAREA Cedarea = ieirea din ntreprindere prin: vnzare, schimb cu alte active, donaie, aport la capitalul social al altei ntreprinderi etc. n cazul vnzrii, n contabilitate se nregistreaz: vnzarea imobilizrii pe baza facturii ntocmite de ctre vnztor, fiind recunoscute n contabilitate venituri din vnzarea imobilizrilor; scderea din gestiune a imobilizrii vndute (similar cu cazul scoaterii din uz). Exemplu: S.C. ALFA S.A. vinde mobilier de birou cu preul de vnzare de 850 lei, TVA 24%, conform facturii. Din fia mijlocului fix rezult: valoarea contabil 1.800 lei, amortizare nregistrat 1.000 lei.

12

a) Vnzarea mobilierului: cresc creanele fa de debitori (461 A+D), cresc veniturile din vnzarea imobilizrilor (7583 P+C) i cresc datoriile fiscale privind TVA colectat (4427 P+C). 461 = % 7583 4427 1.054 850 204

b) Scderea din gestiune a mobilierului vndut: scade amortizarea mobilierului (2814 P-D), cresc cheltuielile cu vnzarea activelor (6583 A+D) i scade mobilierul (214 A-C). % 2814 6583 = 214 1.800 1.000 800

13