164

Nota tehnic nr. 1

Privind impactul msurilor de politic fiscal #n 1998-2009
1. Introducere
ncep#nd cu anul 1998 sistemul fiscal na%ional a fost &mbun(t(%it considerabil *i adaptat la noile condi%ii de pia%(, prin
realizarea celei de-a doua reform( fiscal( &n Republica Moldova &n conformitate cu Concep%ia reformei fiscale a
Republicii Moldova.
De r&nd cu alte m(suri de politic( fiscal(, legisla%ia fiscal( a fost consolidat( &ntr-un document unic - Codul fiscal, care la
ora actual( cuprinde 8 titluri care reglementeaz( impozitul pe venit, taxa pe valoarea ad(ugat(, accizele, impozitul pe
bunurile imobiliare, taxele locale, administrarea fiscal(, taxele pentru resursele naturale. Se preconizeaz( sistematizarea *i
simplificarea &n continuare a legisla%iei fiscale, prin promovarea *i punerea &n aplicare a urm(toarelor titluri ale Codului
Fiscal taxele rutiere, impozitele sociale, taxa vamal(, alte impozite *i taxe, c&t *i prin perfec%ionarea legisla%iei fiscale.
Prezentul studiu
1
ofer( o analiza a impactului m(surilor de politic( fiscal( &ntreprinse ca urmare a reformei fiscale
demarate &n 1998 *i formuleaz( propuneri privind reformarea &n continuare a sistemului fiscal na%ional.
2. Presiunea fiscal
Nivelul presiunii fiscale, determinat de ponderea veniturilor fiscale f(r( contribu%iile de asigur(ri sociale *i medicale &n
PIB, &n Republica Moldova a variat de la un an la an &n perioada 1998 2005, &nregistr&nd &n 1998 cel mai &nalt nivel de
23,5%, ulterior av&nd tendin%e at&t de diminuare c&t *i majorare a acestuia. Structura fiscalit(%ii, apreciat( prin ponderea
fiec(rui impozit &n PIB, fiind asigurat( pronun%at de TVA *i accize (vezi tabelul 1). Acest indicator &n 2001 2005 a
&nregistrat o cre*tere &nsemnat( de la 17,5% - &n 2001 la 22,8% - &n 2005, va fi practic men%inut &n 2006 2007 cu o
tendin%( de diminuare a acesteia &n 2008 2009 de la 23.8% - &n 2007 la 23% - &n 2009 din contul modific(rilor produse
la impozitul pe venit, TVA *i accize.
Tabelul 1. Evolu%ia nivelului general al presiunii fiscale *i pe tipuri de impozite *i taxe &n Republica Moldova, 1998 2009
Executat Estimat Indicatori
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Scontat
2006 2007 2008 2009
I. Ponderea veniturilor fiscale #n PIB (fr
contribu&iile la BASS 'i FAOAM) , % inclusiv

23,5

17,6

18,3

17,5

18,5

20,2

21,0

22,8

23,4

23,8

23.1

23
impozitul pe venitul persoanelor juridice 2,0 1,9 1,7 1,8 1,9 2,1 2,4 2,2 2,0 2,0 2,0 2,0
impozitul pe venitul persoanelor fizice 2,5 1,8 1,7 1,8 2,1 2,3 2,5 2,4 2,3 2,2 2,2 2,3
TVA 12,3 7,6 8,4 7,9 9,0 10,1 10,7 12, 6 14.2 15,0 14,6 14,6
accize 4,1 3,6 4,1 3,6 2,9 3,2 2,8 3,2 2,7 2,5 2,4 2,3
taxa vamal( 0,7 0,6 0,5 0,6 0,9 1,1 1,0 1,2 1,0 1,0 0,9 0,9
impozitul pe bunurile imobiliare 0,2 0,2 0,2 0,1 0,8 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1
impozitul funciar 0,9 1,1 1,0 0,9 0,1 0,6 0,6 0,5 0,5 0,4 0,4 0,3
taxele rutiere 0,2 0,3 0,3 0,2 0,2 0,2 0,3 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2
taxele locale 0,4 0,4 0,3 0,4 0,3 0,3 0,3 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2
impozitul pentru resursele naturale 0,1 0,1 - 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1
patenta de &ntreprinz(tor - - 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 - -
impozitul privat - - - - - - - - - - - -
II. Ponderea veniturilor fiscale #n PIB (cu
contribu&iile la BASS 'i FAOAM) , % inclusiv

32,1

24,0

24,6

24,2

25,6

27,3

29,7

32,0

33,1

34,0

33,7

34,1
contribu%iile la BASS 8,5 6,3 6,3 6,7 7,1 7,1 7,7 8,0 8,5 8,7 9,0 9,4
contribu%iile la FAOAM - - - - - - 1,0 1,2 1,2 1,5 1,6 1,7
Informativ: PIB, mil. lei 9122,1 12321,6 16020,0 19051,5 22555,9 27618,9 32032 36755,3 43000 49300 56000 63300

Nivelul presiunii fiscale, determinat de ponderea veniturilor fiscale cu contribu%iile de asigur(ri sociale *i medicale &n PIB,
&n Republica Moldova &n 2001 2005 de asemenea a &nregistrat o cre*tere seminificativ( de la 24,2% - &n 2001 la 32,0% -
&n 2005. Tendin%a va fi p(strat( *i &n 2006 2009. Aceasta contribuie *i la un ritm sporit de cre*tere a presiunii fiscale din
contul impozitelor directe comparativ cu cele indirecte. Astfel &n anul 2009 fa%( de 2005 ponderea veniturilor din
impozitele directe &n PIB va cre*te cu 1,3 puncte procentuale, iar cea din contul impozitelor indirecte va spori cu 0,9
puncte procentuale. n anul 2004 se semnific( o cre*tere mai pronun%at( a veniturilor din impozitele directe, ca pondere &n
PIB, de la 12,9% - &n 2003 la 15,2% - &n 2004, ca urmare a introducerii &n 2004 a primelor de asigurare medical(, ceea ce
se prezint( &n graficul 1. Totodat(, concluzia dat( nu rezolv( problema raportului cantitativ &n cadrul sistemului fiscal al
acestor dou( categorii de impozite *i poate fi solu%ionat( dec&t prin luarea &n considerare de c(tre factorii de decizie a
datelor concrete cu caracter economic, a aspectelor social-politice *i a obiectelor de impunere.
Graficul 1. Evoluia presiunii fiscale !n funcie de impozitele directe $i indirecte !n 1998 - 2009
15,2
12,9 12,8 12,1
11,6
12,2
15 15,8 16,3 15,5 15,2 15
14,5
14,4
12,8 12,1
13
11,8
17,1 17
17,9
18,5
17,9 17,9
0
5
10
15
20
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
%
Impozitele directe Impozitele indirecte


1
ini%iat &ntru realizarea priorit(%ilor Planului de ac%iuni Republica Moldova Uniunea European(
165

C&t prive*te presiunea fiscal( asupra persoanelor fizice &nregistrat( &n 1998 2004, aceasta a avut o tendin%( de cre*tere
semnificativ(, de la 3,6% - &n 1998 la 10% - &n 2005, men%in&ndu-se *i &n perioada ulterioar(, care &n pofida faptului c( se
reduc cotele impozitului, se majoreaz( m(rimea scutirilor, se modific( structura grilelor de venit impozabile *i cre*te
m(rimea salariului mediu pe %ar( presiunea fiscal( spore*te de la 10,4% - &n 2006 la 13,6% - &n 2008 diminu&ndu-se
pu%in &n 2009 (&n rezultatul modific(rilor de politic( fiscal( propuse pentru 2007 2009). Aceasta se explic( prin sporirea
contribu%iilor individuale de asigur(ri sociale *i medicale. Evolu%ia presiunii fiscale asupra persoanelor fizice &n func%ie de
salariul mediu anual pe %ar( ca urmare a realiz(rii m(surilor de politic( fiscal( privind impozitul pe venit la persoanele fizice &n anii
1998-2009 poate fi urm(rit( &n tabelul 2.

Tabelul 2. Evolu%ia presiunii fiscale privind impozitul pe venitul persoanele fizice, 1998-2009
Executat Estimat Nr.
d/o
Indicatori
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Scontat
2006 2007 2008 2009
1. Salariul mediu anual pe %ar(, lei 3024 3655,2 4894,8 6524,4 8298 10689,6 13236 15840 19800 24180 29040 34320
2. Scutirea anual( personal(, lei


2100 2100 2520 2520 2520 3600

3600 3960 4500 5400 5940 6540
3. Scutirea anual( pentru persoane &ntre%inute,
lei

120 120 120 120 120 240

240 600 840 1440 1560 1680
4. Deducerea contribu%iei individuale de
asigur(ri sociale, lei
30
(1%)
36,5
(1%)
48,9
(1%)
65,2
(1%)
83,0
(1%)
106,9
(1%)
264,7
(2%)
316,8
(2%)
594
(3%)
967,2
(4%)
1452
(5%)
2059,2
(6%)
5. Deducerea contribu%iei individuale de
asigur(ri medicale, lei - - - - -

- -
316,8
(2%)
396
(2%)
604,5
(2,5%)
726
(2,5%)
858
(2,5%)
6. Venitul anual impozabil, lei 804 1435,2 2254,8 3884,4 5658 6849,6 9396 10646,4 13470 15768,3 19362 23182,8
7. Suma anual( a impozitului pe venit, lei 80,4 143,5 225,5 388,4 565,8 685,0 939,6 958,2 1077,6 1103,8 1766,4 1570,6
8. Suma anual( a prelev(rilor fiscale suportate,
lei 110,4 180 274,4 453,6 648,8 791,9 1204,3 1591,8 2067,6 2675,5 3944,4 4487,8
9. Presiunea fiscal(, % 3,6 4,9 5,6 6,9 7,8 7,4 9,1 10,0 10,4 11,1 13,6 13,1

Totodat(, &n situa%ia &n care procesul de definitivare a sistemului fiscal na%ional nu a fost finalizat, nu poate fi asigurat un
grad suficient de stabilitate a nivelului fiscalit(%ii.
3. Facilit&ile fiscale
Pe parcursul perioadei supuse studiului impozitele au intervenit activ ca instrumente de reglare conjuctural(, structural( *i
social( asupra activit(%ii agen%ilor economici *i a persoanelor fizice prin acordarea de facilit(%i fiscale, ponderea c(rora &n
PIB &n 2005 s-a redus p&n( la 4,4%, fa%( de 6,7%, 7,1% *i 5,7%, respectiv, &n anii 2002 2004 (tabelul 3). Aceasta se
datoreaz( &n mare parte: anul(rii &n 2004 a facilit(%ilor fiscale stabilite la TVA pentru unele m(rfuri *i materii prime
utilizate &n agricultur(, precum *i pentru utilajul, tehnica *i agregatele complementare, cu excep%ia celor utilizate &n
industria de prelucrare a produc%iei agricole, m(sur( care a fost extins( *i &n 2005; extinderii sistemului de facilit(%i fiscale
acordate la taxa vamal(, prin implementarea &ncep&nd cu 2004 a acordurilor de comer% liber semnate de c(tre Republica
Moldova &n cadrul Pactului de Stabilitate pentru Europa de Sud-Est de r&nd cu cele existente &n cadrul acordurilor similare
cu %(rile-membre CSI *i Rom#nia, precum *i a celor acordate la impozitul pe venit &n 2005 agen%ilor micului business,
celor care efectueaz( investi%ii din orice surse (autohtone sau str(ine) *i activeaz( &n domeniile tehnologiilor
informa%ionale, *tiin%ei *i inov(rii.
Tabelul 3. Evolu%ia facilit(%ilor fiscale pe principalele tipuri de impozite *i ponderea acestora &n PIB &n 2002 2005
2002 2003 2004 2005 Facilit&ile fiscale
pe principalele tipuri de impozite mil. lei % mil. lei % mil. lei % mil. lei %
TVA 748,6 3,3 1173,0 4,2 740,3 2,3 860,0 2,3
Accize - - 25,0 0,1 34,2 0,1 - -
Taxa vamal( 432,7 1,9 456,3 1,6 701,2 2,2 253,1 0,7
Impozitul pe venitul persoanelor juridice 226,3 1,0 240,3 0,9 260,3 0,8 352,3 1,0
Impozitul pe bunurile imobiliare 36,0 0,2 37,5 0,1 42,2 0,1 66,2 0,2
Impozitul funciar 65,0 0,3 70,0 0,2 76,0 0,2 79,4 0,2
Total facilit&i fiscale 1508,6 6,7 1964,3 7,1 1854,2 5,8 1611,0 4,4

Structura facilit(%ilor fiscale variaz( at#t &n func%ie de tipurile de impozite *i taxe, modul de calcul al acestora, c&t *i de
scopul de aplicare a facilit(%ilor fiscale.

4. Impactul modificrilor de politic fiscal

M(surile de politica fiscal( implementate &ncep#nd cu 1998 *i p&n( &n prezent au fost puse &n concordan%( cu evolu%ia
reform(rii &ntregului sistem fiscal na%ional *i orientate spre realizarea obiectivelor economice, sociale *i fiscale. Evolu%ia
principalelor modific(ri de politic( fiscal( &n 1998 2006 se prezint( &n tabelul 4.










166
Tabelul 4. Evolu&ia msurilor de politic fiscal privind impozitul pe venit, impozitele sociale 'i TVA #n 1998 - 2006
Indicatori 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006



M(rimea grilelor de venit impozabile *i cotele
impozitului pe venitul persoanei fizice, lei anual/%
6
0
0
0

1
0
%

6
0
0
0

1
0
8
0
0

1
5
%

1
0
8
0
0

2
8
%

6
0
0
0

1
0
%

6
0
0
0

1
0
8
0
0

1
5
%

1
0
8
0
0

2
8
%

1
0
8
0
0

1
0
%

1
0
8
0
0

-
1
5
0
0
0

1
5
%

1
5
0
0
0

2
8
%

1
2
1
8
0

1
0
%

1
2
1
8
0

-
1
6
2
0
0

1
5
%

1
6
2
0
0

2
8
%

1
2
1
8
0

1
0
%

1
2
1
8
0

-
1
6
2
0
0

1
5
%

1
6
2
0
0

2
5
%

1
2
1
8
0

1
0
%

1
2
1
8
0

-
1
6
2
0
0

1
5
%

1
6
2
0
0

2
5
%

1
6
2
0
0

1
0
%

1
6
2
0
0

-
2
1
0
0
0

1
5
%

2
1
0
0
0

2
2
%

1
6
2
0
0

9
%

1
6
2
0
0

-
2
1
0
0
0

1
4
%

2
1
0
0
0

2
0
%

1
6
2
0
0

8
%

1
6
2
0
0

-
2
1
0
0
0

1
3
%

2
1
0
0
0

2
0
%

Cota impozitului pe venitul persoanelor juridice, % 32% 28% 28% 28% 25% 22% 20% 18% 15%
Scutirea anual( personal(, lei 2100 lei 2100 lei 2520 lei 2520 lei 2520 lei 3600 lei 3600 lei 3960 lei 4500 lei
Scutirea anual( pentru persoanele &ntre%inute, lei 120 lei 120 lei 120 lei 120 lei 120 lei 240 lei 240 lei 600 lei 840 lei
Cota de asigurare social( a angajatorului, % 31% 31% 31% 31% 29% 29% 28% 27% 26%
Cota de asigurare social( a salariatului, % 1% 1% 1% 1% 1% 1% 2% 2% 3%
Prima de asigurare medical( a angajatorului, % - - - - - - 2% 2% 2%
Prima de asigurare medical( a salariatului, % - - - - - - 2% 2% 2%
Cota standard a TVA, % 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20%
Cotele reduse ale TVA, % - 8% 5%, 8% 5%, 8% 5%, 8% 5%, 8% 5%, 8% 5%, 8% 5%, 8%

n particular, acestea se refer( la:
crearea unui cadru fiscal favorabil pentru cre*terea fluxului de investi%ii str(ine *i autohtone, sus%inerea produc(torilor
*i sporirea cointeris(rii lor &n fabricarea *i comercializarea produc%iei proprii inclusiv a agen%ilor micului business,
redistribuirea echitabil( a veniturilor &ntre diferite p(turi ale popula%iei, prin revederea facilit(%ilor fiscale acordate *i
men%inerea celora care contribuie la cre*terea economic( *i reducerea s(r(ciei:
1) &ncep&nd cu 2001, scutirea total( sau par%ial( de impozitul pe venit pe un termen de 2 3 5 ani a diferitor
categorii de contribuabili, inclusiv a &ntreprinderilor cu investi%ii str(ine *i autohtone, agen%ilor ai micului business,
gospod(riilor %(r(ne*ti (de fermier), cooperativelor agricole de prest(ri servicii; &ncep&nd cu 1998, scutirea par%ial( de
impozitul pe venit pe un termen de 5 ani a agen%ilor economici al c(ror capital social este constituit sau majorat cu
250 mii dolari SUA, 1 milion dolari SUA sau cu 2 milioane dolari SUA, precum *i reducerea venitului impozabil cu
o anumit( m(rime; &ncep&nd cu 2005, scutirea integral( de impozitul pe venit pe un termen de 5 ani a agen%ilor
economici a c(ror activitate de baz( este realizarea de programe *i pe un termen nelimitat a agen%ilor economici din
sfera *tiin%ei *i inov(rii;
2) &n 1999, scutirea de TVA a utilajului, tehnicii *i agregatelor complementare pentru acestea destinate producerii,
materiei prime *i materialelor destinate sectorului agricol cu extinderea acesteia pe parcursul perioadei de referin%(,
cu eliminarea treptat( a acestor facilit(%i fiscale &ncep&nd cu 2004 p&n( la &nceputul 2006; &n 2002, a fost introdus(
scutirea de TVA la mijloacele fixe depuse &n capitalul social al agen%ilor economici; &n 2004, serviciile prestate pe
teritoriul republicii de &ntreprinderile industriei u*oare &n baza contractelor &n lonh s&nt supuse cotei zero a TVA.
atribuirea unui rol important impozitului pe venitul persoanelor juridice ca p&rghie economic( de stimulare a
investi%iilor, activit(%ii economice *i de legalizare a veniturilor ilicite, prin reducerea esen%ial( pentru to%i agen%ii
economici a cotei acestuia de la 32% &n 1998 p#n( la 15% &n 2006, reducerea pentru to%i produc(torii agricoli a cotei de
baz( a impozitului pe venit, cu 80% - &n 1998 (cota de baz( 32%); cu 60% - &n 1999 (28%); cu 40% - &n 2000 (28%); cu
20% - &n 2001 (28%), scutirea integral( a produc(torilor agricoli de impozitul pe venit pe un termen de 5 ani &ncep&nd cu
2006, reducerea cotei generale de asigurare social( de la 32% - &n 1998 la 30% - &n 2002 *i a cotei de asigurare social( a
angajatorului de la 31% - &n 2000 la 29% - &n 2002 *i cu c&te 1 procent &n fiecare din urm(torii ani &ncep&nd cu 2004;
sporirea nivelului st(rii sociale a popula%iei, prin sporirea m(rimilor grilelor de venituri impozabile, m(rimii scutirii
personale *i scutirii pentru persoanele &ntre%inute, reducerea cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice;
sus%inerea p(turilor social-vulnerabile ale popula%iei *i men%inerea pre%urilor minime la m(rfuri de prim( necesitate,
prin introducerea &n 1999 a cotei reduse a TVA de 8% la p&ine, alte produse de panifica%ie, lapte, produse lactate, care &n
2006 a fost extins( *i la medicamente; &n 1999, gazele naturale *i gazele lichefiate au fost scutite de TVA, trec&nd &n 2000
la categoria m(rfurilor impozitate la cota redus( a TVA de 5%; &n 1999, energia electric(, energia termic( *i apa cald(
livrat( popula%iei au fost scutite de TVA, trec&nd &n 2001 la categoria m(rfurilor impozitate la cota zero a TVA; &n 2002,
aplicarea cotei zero a TVA la lucr(rile de construc%ie efectuate prin metoda ipotecar(;
sus%inerea sectorului agricol, prin scutirea &n 1999 a produc%iei agricole primare, iar &n 2001 cu atribuirea la
categoria m(rfurilor impozitate la cota redus( a TVA de 5%;

Ca urmare a implement(rii m(surilor de politic( fiscal( privind impozitul pe venit &n perioada supus( studiului se
&nregistreaz( o extindere a bazei impozabile prin scoaterea &n eviden%( a unor venituri ilegale ale acestora *i cre*terii
num(rului agen%ilor economici care &nregistreaz( venit. Suplimentar, ponderea sumei totale a scutirilor &n m(rimea
venitului brut a persoanelor fizice &n 1998 2005 variaz( &ntre 7,3% - 10,5%, iar ponderea sumei totale a impozitului pe
venitul persoanelor fizice &n m(rimea venitului brut a descrescut de la 85,7% - &n 1998 la 44% - &n 2005, ceea ce denot(
despre sporirea salariilor *i l(sarea a unei m(rimi mai mare din acesta la dispozi%ia persoanei fizice. De astfel, *i ritmul de
cre*tere a veniturilor de la acest impozit a atins &n mediu o cre*tere cu 30% - 50%, fenomen care poate fi urm(rit &n 1998
2004, anul 2005 semnal&nd o descre*tere semnificativ( al acestuia de peste 10 ori (vezi tabelul 5). Impact pozitiv similar
preconiz&ndu-se c( va fi ob%inut *i odat( cu introducerea &ncep&nd cu 2006 a unei noi reglement(ri &n impozitarea
veniturilor nereziden%ilor care activeaz( &n Republica Moldova, prin concretizarea surselor de venit, a formelor de
activitate *i modului de beneficiere a facilit(%ilor fiscale &n sensul evit(rii dublei impuneri.


167
Tabelul 5. Evolu%ia ritmului de cre*tere a impozitului pe venit, ca urmare a modific(rilor de politic( fiscal( &n 1998 2006.
Executat Nr.
d/o
Indicatori
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Scontat
2006
1. Impozitul pe venitul persoanelor
juridice, mil. lei/%
178,6
x
233,4
30,7
275,6
18,1
349,7
26,9
427,6
22,3
577,5
35,1
779,5
35,0
801,9
2,9
860,9
7,4
2. Impozitul pe venitul persoanelor
fizice, mil. lei/%
224,0
x
218,8
-
264,5
20,9
347,6
31,4
467,4
34,5
623,4
33,4
796,5
27,8
869,2
9,1
995,0
14,5

Ca urmare a implement(rii m(surilor de politic( fiscal( privind TVA, se observ( tendin%a general( de cre*tere a ponderii
TVA &n alimentarea cu venituri a bugetului de stat. Astfel, se constat( c( &n fiecare an TVA a de%inut o pondere
important( &n totalul veniturilor bugetului, asigur#nd ca &n anul 1998 ele s( reprezinte 41,3%, &n special de m(rfurile,
serviciile produse &n Republica Moldova de 68% comparativ cu m(rfurile importate - de 32%. Ponderea ei a sc(zut
semnificativ &n 2000 2002 comparativ cu ceilal%i ani supu*i studiului.
Dup( anul 1998, structura veniturilor din TVA s-a modificat &n favoarea m(rfurilor importate &n direc%ia major(rii
acestora. n anii 1999 2001, acestea au de%inut propor%ii, respectiv, de 63,0%, 73,2% *i 79,9% din totalul de venituri din
TVA. Structura veniturilor din TVA denot( tendin%a de cre*tere esen%ial( &n continuare a ponderii veniturilor TVA de la
m(rfurile importate, &n 2005 ating&nd 87,6% din totalul de venituri, &n pofida faptului c( a fost redus( lista m(rfurilor
scutite de TVA.
Studiului au fost supu*i *i urm(torii indicatori: ritmul cre*terii &n dinamic( a exportului, a restituirii TVA, a importului *i
a veniturilor din TVA, rezultatele c(ruia se prezint( &n tabelul 6.

Tabelul 6. Ritmul cre*terii &n dinamic( a exportului, importului, restituirii TVA *i a &ncas(rilor din veniturie din TVA &n 2001 2006
Executat Scontat Nr.
d/o
Indicatori
2001 2002 2003 2004 2005 2006
1. Suma TVA restituit(, mil. lei 400,3 517,9 758,0 995,7 1006,0 1000
2. Ritmul cre*terii restituirii TVA x 1,29 1,46 1,31 1,01 0.99
3. Valoarea exportului de m(rfuri, servicii, mil. lei 7301,4 8758,4 10981,0 12115,5 13746,6 16189,5
4. Ritmul cre*terii exportului x 1,20 1,25 1,10 1,13 1,18
5. Suma TVA &ncasat( la importul m(rfurilor, mil. lei 1196,6 1668,6 2374,3 2978,5 4051,8 5106,0
6. Ritmul cre*terii veniturilor din TVA x 1,39 1,42 1,25 1,36 1,26
7. Valoarea importului de m(rfuri, mil. lei 11506,8 14116,8 19487,8 21758,7 29131,2 36700,5
8. Ritmul cre*terii importului x 1,23 1,38 1,12 1,34 1,26

Se constat( c( dinamica cre*terii exportului p&n( &n anul 2004 a condi%ionat cre*terea restituirilor TVA din buget de 1,46
ori. Cu toate c( exportul are o tendin%( de cre*tere &n urm(torii ani, sumele restituite ale TVA, &n principiu, vor fi &ntr-o
cre*tere nesemnificativ(. Aceasta se datoreaz( *i reducerii num(rului de contribuabili ai TVA care solicit( restituirea, ca
urmare a modific(rii cerin%elor de &nregistrare a acestora &n calitate de contribuabili ai TVA, &ncep&nd cu 2003. La r&ndul
s(u, dinamica cre*terii importului p&n( &n anul 2004 a condi%ionat cre*terea &ncas(rilor de TVA la importul m(rfurilor de
1,42 ori, un nivel similar &nregistr&ndu-se *i &n anul 2005 de 1,36 ori. Cu toate c( &ncep&nd cu 2006 se preconizeaz(
cre*terea semnificativ( a importului, veniturile din TVA la importul m(rfurilor au tendin%( de reducere. Motivul urmeaz(
a fi c(utat &n evolu%ia structurii m(rfurilor importate scutite *i nescutite de TVA.
C&t prive*te accizele, &n cursul perioadei de referin%(, &n structura acestora un loc important le revine accizelor de la vinul
din struguri, coniac *i *ampanie, de%in#nd cele mai mari propor%ii de 20,9% &n anul 1998 *i de 15,6% &n 2000, *i de la
articolele de tutungerie, &nregistr#nd propor%ii &nsemnate de 20,4% &n 2000 *i de 18,7% &n 2001. ns(, &ncep#nd cu 1998 *i
p#n( &n prezent o &nsemn(tate fiscal( le au accizele la benzin( *i motorin(: &n 1999 acestuia i-au revenit 54,6% din totalul
de venituri din accize. Nivelul &ncas(rilor de accize la benzin( *i motorin( au alc(tuit 46,7% - &n 1998, 37,1% - &n 2000,
fapt care permite de a asigura venituri sigure la bugetul %(rii.
n 1998, ponderea accizelor &n totalul de venituri a bugetului consolidat a continuat s( creasc( de la 13,7% - &n 1998 la
14,3% - &n 1999, ca urmare a: major(rii de 3 ori a cotei accizelor la vinul-materie prim( pentru fabricarea vinurilor, &n
perioada 30 decembrie 1997 01 mai 2000; major(rii esen%iale a cotelor accizelor la bere, &n 1998 1999; introducerii
accizelor la mustul din struguri sulfitat *i armonizat, de la 24 aprilie 1997, *i la vin-materie prim( de fructe, de struguri *i
fructe cu propor%ie a vinului de struguri de p#n( la 30 decembrie 1997; major(rii cotelor accizelor la %ig(ri de foi *i
trabucuri, motorin(, benzin( auto, de la 08 august 1998; introducerii accizelor de la 12 februarie 1998 la autoturisme *i de
la 08 august 1998 la cafea boabe, cafea r#*nit( *i ness, &mbr(c(minte din blan( natural(, televizoare, magnetofoane,
videomagnetofoane, mobil( de oficiu, mobil( de uz casnic *i de lux, icre negre, icre ro*ii, parfumuri.
De la 12 februarie 1998 au fost stabilite cote unice ale accizelor at&t pentru m(rfurile autohtone, c&t *i pentru import,
cre&nd condi%ii egale pentru to%i agen%ii economici. Din 1 mai 2000, pentru toate m(rfurile (produc%ia) supuse accizelor
s&nt aplicate acelea*i unit(%i de m(sur( *i s&nt atribuite pozi%ii tarifare conform Nomenclatorului m(rfurilor al Republicii
Moldova, fapt ce permite u*urarea administr(rii din partea organelor fiscale, vamale *i a contribuabililor.
n 2004, pentru divinuri, votc(, wisky, rom, rachiu *i lichioruri a fost stabilit( cota ad valorem &n procente de la valoarea
de pia%( a m(rfii, &n schimbul celei stabilite &n suma absolut( la unitatea de m(sur(.
Totodat(, cu toate c( lista m(rfurilor supuse accizelor a r(mas practic nemodificat(, cu excep%ia extinderii acesteia cu
derivatele produselor petroliere (&n 2002), derivatele alcoolului etilic (&n 2005) *i excluderii din aceasta a licen%ei pentru
activitate &n domeniul jocurilor de noroc (&n 2006), ponderea accizelor &n totalul de venituri ale bugetului public na%ional
&nregistreaz( o descre*tere &nsemnat( de la 12,1% - &n 2000 la 7,1% - &n 2006. Un motiv ar putea fi descre*terea sumelor
168
accizelor restituite din buget. M(rimea facilit(%ilor fiscale acordate la plata accizelor nu influen%eaz( totalul de accize, dat
fiind men%inerea acesteia f(r( modific(ri esen%iale.

5. Concluzii

n rezultatul studiului pot fi conturate urm(toarele concluzii *i recomand(ri:
1. n 2001 2006, cota efectiv( a impozitului pe venitul persoanelor juridice e cu mult mai mic( dec&t cota
impozitului stabilit( prin legisla%ia fiscal(, adic( de 20,3% (28%) &n 2001, 16,5% (25%) &n 2002, 14,2%
(22%) &n 2003, 16,7% (20%) &n 2004, 14,7% (18%) &n 2005;
2. n 1998 2005, suma impozitului pe venit r(mas( la dispozi%ia agen%ilor economici ca urmare a acord(rii
facilit(%ilor fiscale are o tendin%( periodic( de cre*tere, de la 7,9% - &n 1998 la 45,5% - &n 2000, de la 27,1% - &n
2001 la 34,6% - &n 2002, de la 29,4% - &n 2003 la 30,5% - &n 2005;
3. Datorit( diversific(rii structurii de facilit(%i fiscale la impozitul pe venit, urmeaz( a fi efectuat( analiza privind
impactul facilit(%ilor fiscale acordate &n anul 2005 agen%ilor economici din micul business, celor care efectueaz(
investi%ii din orice surse (autohtone sau str(ine) *i activeaz( &n domeniile tehnologiilor informa%ionale, *tiin%ei *i
inov(rii, c&t *i impactul a celorlalte facilit(%i fiscale, asupra veniturilor bugetare, activit(%ii agen%ilor economici *i
nivelului investi%iilor directe &n economie, &n vederea optimiz(rii sistemului de facilit(%i fiscale acordate la
impozitul pe venitul persoanelor juridice;
4. Modific(rile &n cadrul cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice au avut un efect imediat asupra venitului
disponibil al majorit(%ii contribuabililor, ceea ce au f(cut ca impozitul pe venitul persoanelor fizice s( devin(
extrem de util pentru promovarea stabilit(%ii *i cre*terii economice;
5. n 1998 1999, &n pofida faptului c( politica fiscal( a avut o stabilitate &n ce prive*te cotele impozitului, m(rimea
scutirilor, nemodificarea grilelor de venituri impozabile, toate acestea au condus la majorarea num(rului de
pl(titori ai impozitului cu 8,6%; impozitul se asigur( datorit( faptului c( cota maxim( a impozitului e de 28%, cu
toate c( num(rul pl(titorilor al c(ror venit se impoziteaz( cu aceast( cot( constituie 1- 2%;
6. n 2000, persoanele fizice au avut posibilitatea s( fac( economii din contul major(ii m(rimii grilelor de venituri
impozabile, cu toate c( cota maxim( a impozitului a fost men%inut( la nivelul anilor 1998 1999, de 28%;
7. n 2001 repetat au fost majorate m(rimea grilelor de venituri impozabile cu men%inerea acestora &n perioada 2002
2003, mic*or&ndu-se cu aceasta *i cota maxim( a impozitului *i men%in&ndu-se m(rimile cotelor mici *i mijlocie
ale impozitului la nivelul anului 1998, fapt care a permis majorarea num(rului de persoane fizice care au fost
supuse primelor grile de venituri impozabile *i l(sarea la dispozi%ia acestora a mai multor mijloace b(ne*ti;
&ncas(rile din acest impozit totu*i r(m&n a fi &ncasate din contul men%inerii cotei maxime a impozitului (50 60 la
sut();
8. n 2004, ca urmare a major(rii grilelor de venituri impozabile *i diminu(rii cotei maxime a impozitului, a sporit
neesen%ial num(rul persoanelor fizice care se supun impozitului la grila a doua *i a treia de venituri impozabile;
9. ncep&nd cu 2005, m(surile de politic( fiscal( au fost orientate *i spre diminuarea cotelor mici *i mijlocie ale
impozitului de r&nd cu majorarea scutirilor, fapt care a permis l(rgirea considerabil( a num(rului de persoane
fizice care beneficiaz( de scutiri *i cad sub inciden%a primei grile de venituri impozabile (peste 90 la sut();
aceast( tendin%( se va men%ine *i &n 2006;
10. Cota optimal( a impozitului ce asigur( prelev(ri maximale &n buget *i, &n acela*i timp, stimuleaz( activitatea de
&ntreprinz(ror *i economiile persoanelor fizice, &nc( nu a fost g(sit( *i, &n opinia noastr(, exist( rezerve de
diminuare a acesteia &n partea ce %ine de impozitul pe venitul persoanelor fizice prin reducerea &n continuare a
cotelor inferioar( *i mijlocii, modificarea grilelor de venit impozabile, majorarea m(rimii scutirilor;
11. Asigurarea previzibilit(%ii veniturilor statului, prin ajustarea &n continuare a cotelor accizelor stabilite &n sum(
absolut( la nivelul infla%iei;
12. Continuarea practicii de trecere treptat( de la subven%ionarea indirect( la subven%ionarea direct(, prin revederea
structurii m(rfurilor, serviciilor scutite de TVA *i impozitate la cota zero a TVA cu &ndreptarea integral( sau
par%ial( a sporului de venituri din TVA la buget pentru implementarea programelor &n ramurile respective;
13. Politica fiscal( ca instrument al cre*terii economice *i al reducerii s(r(ciei se manifest( &n ansamblu cu alte
p&rghii economice, a*a cum ar fi reforma administra%iei publice, reforma institu%ional( *i legislativ(. Rezultate
esen%iale ale politicii fiscale vor ap(rea numai dup( implementarea reformelor men%ionate.