Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele

Impozitele sunt prelevri bneti, obligatorii ctre stat, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct, din veniturile i averea persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile, n vederea satisfacerii nevoilor generale ale societii, prin ndeplinirea de ctre stat a funciilor sale economice, financiare i politice i mai ales sociale. Taxa este o sum pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu public. Contribuiile sociale reprezint o prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii. n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, contribuia de asigurri sociale se datoreaz bugetului asigurrilor sociale de stat, pe baza acesteia determinndu-se apoi dreptul contribuabilului la diferitele tipuri de pensii acordate de stat.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Caracteristicile generale ale taxelor i impozitelor

Impozitele se caracterizeaz prin: forma pecuniar; obligativitatea lor; stabilirea autoritar a acestora; utilitatea lor public; sunt nerambursabile; lipsa contraprestaiei directe din partea statului.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Caracteristicile generale ale taxelor i impozitelor

Taxele se caracterizeaz prin: forma pecuniar; obligativitatea lor; stabilirea autoritar a acestora; utilitatea lor public; de regul, se datoreaz n contul unei prestaii din partea unei instituii publice; de regul, exist o disproporie ntre cuantumul taxei i valoarea real a serviciului prestat.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Elementele impozitelor i taxelor

Elementele impozitelor i taxelor (comune) sunt: subiectul impozitului; pltitorul impozitului; materia supus impozitrii sau baza impozabil (obiectul impunerii); unitatea de impunere; cota de impunere (cota impozitului); asieta; termenul de plat.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Elementele impozitelor i taxelor

1. Subiectul impunerii este persoana fizic sau juridic n sarcina creia legea a instituit obligaia de plat a unui impozit n temeiul deinerii unui bun sau relaizrii unui venit impozabil, a unei taxe sau unei alte obligaii de efectuare a unei anumite pli la bugetul public naional (n contul bugetului de stat, a bugetul asigurrilor sociale de stat etc.). Persoanele care datoreaz la buget taxe sau impozite sunt denumire generic contribuabili, taxele i impozitele datorndu-se fr deosebire de cetenia persoanei juridice sau de naionalitatea persoanei juridice.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Elementele impozitelor i taxelor

2. Pltitorul de impozit. Nu ntotdeauna contribuabilul este si pltitorul impozitului. Uneori, impozitul datorat de o persoan este vrsat la buget de ctre alta, de exemplu: impozitul pe venitul din salarii, datorat statului de un muncitor sau funcionar, este reinut de ctre angajatorul care i pltete drepturile salariale i apoi este vrsat la buget; la fel procedeaz o banc, o editur, o publicaie sau o alt persoan care, din venitul cuvenit unei persoane (dobnd, drept de autor; colaborare etc.), reine impozitul datorat statului i-l vars la buget. n aceste cazuri, subiect al impozitului este salariatul, beneficiarul dobnzii, al dreptului de autor sau al colaborrii, iar nu cei care au reinut de la acesta impozitul datorat statului i l-au vrsat efectiv la buget, prin plata n numerar sau prin virament.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Elementele impozitelor i taxelor

3. Obiectul impunerii (materia impozabil sau baza impozabil) Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii, veniturile sau bunurile ori serviciile impozabile sau taxabile. Venitul impozabil se poate constitui sub diferite forme: beneficiul sau profitul agenilor economici sau veniturile persoanelor fizice. Bunurile impozabile sau taxabile pot fi: terenuri, cldiri, mijloace de transport etc. Pot constitui obiect al impunerii actele sau serviciile prestate/realizate de organele statului ori alte persoane abilitate, pentru care se datoreaz taxe de timbru: eliberarea, respectiv obinerea unor autorizaii, certificate sau atestate, soluionarea litigiilor de ctre instanele judectoreti, dezbateri succesorale, autentificri de acte, legalizri de copii de pe acte originale etc., produsul care face obiectul vnzrii, bunul importat sau exportat etc. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide cu sursa impozitului, pe cnd n cazul impozitelor pe avere, de regul impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii i doar n mod excepional din averea nsi.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Elementele impozitelor i taxelor

4. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur a obiectului sau a materiei impozabile: unitatea monetar, n cazul impozitului pe venit, metrul ptrat de suprafa util la impozitul pe cldiri, hectarul de teren la impozitul funciar, bucata, kilogramul, litrul la taxele pe consumaie. 5. Cota de impunere este elementul care exprim cuantumul unitar al venitului bugetar n raport cu baza sa de calcul. Acest cuantum se poate stabili n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive), funcie de posibilitile tehnice determinate, de obiectul i de natura venitului.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Elementele impozitelor i taxelor

6. Modul de aezare a impozitului: totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale pentru identificarea subiectului i materiei impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat. Metode de aezare a impozitelor: metoda direct, bazat pe administrarea de probe (declaraia contribuabilului sau a unor tere persoane, coroborate cu alte doveditoare aflate n posesia agentului fiscal); metoda indirect, presupune identificarea i evaluarea impozitului n mod exclusiv prin raportare la aspectul exterior al obiectului impozabil; metoda aezrii pe baze forfetare a impozitului, potrivit creia agentul de impunere stabilete, mpreun i de comun acord cu pltitorul, mrimea aproximativ a materiei impozabile; metoda administrativ, dup care evaluarea se face de ctre agentul fiscal, (pe baza datelor pe care le deine la sediul organului financiar).

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Elementele impozitelor i taxelor

7. Termenul de plat: data la care sau pn la care un anumit venit (tax, impozit) trebuie vrsat la bugetul statului. Neachitarea impozitului la termenele stabilite prin lege, atrage obligaia de plat a unor majorri i d dreptul creditorului de a trece la executarea silit a contribuabilului ru-platnic.

8. Moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor Potrivit art. 9 alin. (1) C. fiscal, impozitele i taxele se pltesc n moneda naional a Romniei. Ca urmare, sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Principiile impunerii

Principiile impunerii: 1. Principiul impunerii echitabile: presupune c cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale att ct le permite facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statului. Are n vedere o impunere difereniat a veniturilor i a averii, n funcie de puterea de contribuie a subiectului impozitului i scutirea de plata impozitului a persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui minim neimpozabil.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Principiile impunerii

2. Principii de politic financiar: presupune c orice impozit trebuie s ndeplineasc anumite cerine de ordin financiar: s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i s fie elastic. Aceste principii presupun: ca impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice sau juridice ce obin venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau dein aceeai categorie de bunuri.; s nu permit sustragerea de la impunere (pe ci licite sau ilicite) a unei pri din materia impozabil; cheltuielile pentru determinarea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Principiile impunerii

3. Principii de politic economic: Prin impozite i taxe se obin veniturile necesare acoperirii cheltuielilor publice; Se pot folosi ca un instrument de intervenie a statului n reglarea vieii economice i sociale, Se poate impulsiona dezvoltarea unor ramuri sau subramuri economice, stimula sau reduce produciea ori consumul unor mrfuri, Se pot stimula exporturile sau restrnge importurile anumitor bunuri etc.

Sistemul veniturilor fiscale Taxele i impozitele Principiile fiscalitii formulate n Codul fiscal al Romniei
Potrivit prevederilor art. 3 din Codul fiscal al Romniei, impozitele i taxele se bazeaz pe urmtoarele principii: a. neutralitatea msurilor fiscale, n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b. certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, astfel nct s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine i s poat nelege implicaia sarcinii fiscale asupra patrimoniului lor; c. echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d. eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

Sistemul veniturilor fiscale Clasificarea impozitelor

Criterii de clasificare a impozitelor: 1. n funcie de obiectul impunerii: impozite pe venit, ce se stabilesc i se percep asupra veniturilor contribuabililor (ex: impozitul pe venit, impozitul pe profit); impozite pe avere (impozitul pe cldiri i impozitul pe teren); impozite pe consum sau pe cheltuieli (TVA, impozitul suplimentar pentru depirea fondului total destinat plii salariilor)

Sistemul veniturilor fiscale Clasificarea impozitelor

2. n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor: impozitele financiare, instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului (impozitele pe venit, taxele de consumaie); impozitele de ordine, sunt introduse n special pentru limitarea consumului unor categorii de produse sau a unor activiti i numai n subsidiar n scopul realizrii de venituri bugetare.Prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora, avnd n vedere efectul lor nociv asupra sntii persoanelor care le consum. De asemenea, se urmrete combaterea efectelor acestor produse.

Sistemul veniturilor fiscale Clasificarea impozitelor 3. n funcie de forma n care se percep: impozite n natur: au caracter excepional, sunt rar ntlnite; impozite pecuniare: mbrac forma bneasc i sunt cele mai generalizate.

4. n funcie de frecvena de realizare: impozite permanente: au regularitate n aezare i percepere (anual, trimestrial); impozite incidentale: se percep o singur dat (exemplu: taxa pe succesiuni).

Sistemul veniturilor fiscale Clasificarea impozitelor

5. n funcie de nivelul la care se administreaz: impozite ale statelor sau ale federaiilor n cazul statelor federale: care se percep i se constituie ca venituri ale bugetelor de stat, la nivel central; impozite locale: reprezint venituri ale bugetelor comunitilor locale.

6. clasificate de Codul fiscal al Romniei: A. impozitul pe profit. B. impozitul pe venit; C. impozitul pe veniturile microntreprinderilor; D. impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; E. impozitul pe reprezentane; F. Taxa pe valoarea adugat; G. Accizele; H. Impozitele i taxele locale.