Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. Clasificarea ISA
ISA 200. Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit ISA 210. Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit ISA 220. Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare ISA 230. Documentaia de audit ISA 240. Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare ISA 250. Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare ISA 260. Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana ISA 265. Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre conducere
1. Clasificarea ISA
ISA300. Planificarea unui audit al situaiilor financiare ISA 315. Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su ISA 320. Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit ISA 330. Rspunsul auditorului la riscurile evaluate
ISA 402. Consideraii de audit aferente unei entiti care utilizeaz o organizaie prestatoare de servicii ISA 450. Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului
1. Clasificarea ISA
ISA500. Probe de audit ISA 501. Probe de audit consideraii specifice pentru elemente selectate ISA 505. Confirmri externe ISA 510. Misiuni de audit iniiale solduri iniiale ISA520. Proceduri analitice ISA 530. Eantionarea n audit ISA 540. Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just, i a prezentrilor aferente ISA 550. Pri afiliate ISA 560. Evenimente ulterioare ISA 570. Principiul continuitii activitii ISA 580. Declaraii scrise
Probe de audit
ISA 600. Considerente speciale auditul situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ISA 610. Utilizarea activitii auditorilor interni ISA 620. Utilizarea activitii unui expert din partea auditorului
1. Clasificarea ISA
ISA 700. Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare ISA 705. Modificri ale opiniei raportului auditorului independent ISA 706. Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent ISA 710. Informaii comparative cifre corespondente i situaii financiare comparative ISA 720. Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care conin situaii financiare auditate
ISA 200. Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu ISA
Probe de audit ISA 500, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580
Opinia auditorului cu privire la situaiile financiare trateaz msura n care situaiile financiare sunt pregtite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. Opinia este comun tuturor misiunilor de audit al situaiilor financiare. Opinia nu asigur: viabilitatea n viitor a entitii eficiena sau eficacitatea cu care conducerea a organizat activitile entitii n unele jurisdicii s-ar putea solicita ca auditorii s ofere opinii la alte aspecte specifice, ca: 10 eficacitatea controlului intern, sau
Sunt pregtite de conducerea entitii sub supravegherea guvernanei ISA-urile nu impun responsabilitatea conducerii sau persoanelor nsrcinate cu guvernana i nu eludeaz legi i reglementri care guverneaz responsabilitile acestora Un audit efectuat conform ISA presupune recunoaterea responsabilitii ntocmirii situaiilor financiare; ntinderea responsabilitilor i modul de descriere difer de la o jurisdicie la alta;
11
Un audit conform ISA al situaiilor financiare presupune recunoaterea responsabilitii n direcia: Pregtirii situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar aplicabil Pentru organizarea controalelor interne de a se asigura c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative fie datorate fraudei sau erorii, i S ofere auditorului:
Acces la toate informaiile relevante n pregtirea situaiilor financiare Informaii suplimentare solicitate de auditor n scopul auditrii, i Acces nerestricionat la personalul unitii pentru probe de audit
Pregtirea situaiilor financiare necesit: Identificarea cadrului general de raportare financiar aplicabil Pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu acel cadru
12
13
Cadrul de conformitate
impune respectarea dispoziiilor cadrului general cu posibilitatea ca, conducerea s ofere prezentri care s depeasc sau s se abat de la cadrul de raportare.
se refer la un cadru general de raportare financiar care necesit respectarea conformitii cu dispoziiile cadrului general fr a admite abateri.
14
16
18
Fr rezerve
Semnificativ
Probabilitate ca deciziile utilizatorilor s fie afectate numai dac informaia n cauz este important pentru deciziile specifice luate. Situaiile financiare pe ansamblu prezint o imagine fidel
Probabilitate ca deciziile majoritii sau tuturor utilizatorilor, bazate pe situaiile financiare n cauz, s fie afectate de manier semnificativ
Cu rezerve
Foarte semnificativ
exercite
RAIONAMENTUL PROFESIONAL
SCEPTICISMUL PROFESIONAL
pe parcursul
-identific i evalueaz riscurile de denaturare semnificativ -obine suficiente probe de audit adecvate dac exist denaturri semnificative -opinia pe baza probelor de audit
23
Forma opiniei exprimate de auditor va depinde de cadrul de raportare financiar aplicabil precum i orice alte legi sau reglementri aplicabile. Opinia exprimat se refer la msura n care situaiile financiare sunt ntocmite din toate punctele de vedere semnificativ n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. Acolo unde cadrul general de raportare financiar este un cadru de prezentare fidel aa cum este i cazul pentru situaiile financiare cu scop general, opinia cerut de IASuri se refer la faptul dac situaiile financiare sunt prezentate n mod fidel sub toate aspectele semnificative sau ofer o imagine fidel i corect. Acolo unde avem de-a face cu cadre de conformitate, 24 opinia se refer la msura n care situaiile financiare sunt
26
28
7. Scepticismul profesional
Auditorul trebuie s planifice i s efectueze un audit cu scepticism profesional recunoscnd faptul c ar putea s existe mprejurri datorit crora situaiile financiare s fie denaturate semnificativ. O atitudine de scepticism profesional nseamn c auditorul realizeaz o evaluare critic n mod circumspect, a validitii unei probe de audit obinute i este atent la acele probe de audit care contrazic sau pun la ndoial credibilitatea documentelor sau declaraiile conducerii.
30
7. Scepticismul profesional
Meninerea scepticismului profesional pe parcursul auditului este necesar dac auditorul trebuie, de exemplu s reduc riscul privind: Omiterea unor circumstane neobinuite. Generalizarea n momentul n care trage concluziile din observaiile de audit. Folosirea unor prezumii necorespunztoare n determinarea naturii, momentului i ntinderea procedurilor de audit i evaluarea rezultatelor acestora.
31
7. Scepticismul profesional
Auditorul va putea accepta sisteme de nregistrri i documente ca fiind autentice, cu excepia cazului n care auditorul are motive s cread contrariul. Totui, auditorul trebuie s considere credibilitatea acordat informaiilor ce urmeaz a fi folosite ca probe de audit . Auditorului nu i se poate cere s nu ia n considerare experiena din trecut cu privire la onestitatea i integritatea conducerii entitii i a persoanelor nsrcinate cu guvernana. Totui, ncrederea n faptul c, conducerea i persoanele nsrcinate cu guvernana sunt oneti, nu l exonereaz pe auditor de nevoia de a menine scepticismul profesional i nu i permit auditorului s fie satisfcut cu probe de audit mai puin 32 convingtoare atunci cnd obine asigurarea rezonabil.
8. Raionamentul profesional
Exercitarea de ctre auditor a raionamentului profesional are loc n planificarea i efectuarea unui audit al situaiilor financiare astfel:
Raionamentul profesional este esenial pentru efectuarea unui audit adecvat. Acest fapt se datoreaz interpretrii dispoziiilor etice relevante i a ISA-urilor, iar deciziile n cunotin de cauz necesare pe parcursul auditului nu pot fi luate fr aplicarea cunotinelor relevante i experienei cu privire la fapte i circumstane. Trstura distinctiv a raionamentului profesional care se ateapt de la un auditor este aceea c este exercitat de ctre un auditor a crui pregtire, cunotine i experien l-au ajutat n dezvoltarea competenelor necesare pentru a obine judeci rezonabile.
33
8. Raionamentul profesional
Raionamentul profesional este necesar n special n legtur cu decizii legate de: Pragul de semnificaie i riscul de audit (ISA 320); Natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit folosite pentru a ndeplini dispoziiile ISA-urilor i a strnge probe de audit (ISA 500); Evaluarea msurii n care au fost obinute suficiente probe de audit, i a msurii n care mai trebuie fcut ceva pentru a atinge obiectivele ISA-urilor i prin acestea, obiectivele generale ale auditorului (ISA 501); Evaluarea judecrii conducerii n aplicarea cadrului general de raportare financiar aplicabil; Tragerea de concluzii pe baza probelor de audit obinute, de exemplu evaluarea gradului de rezonabilitate 34 a estimrilor fcute de ctre management n pregtirea
8. Raionamentul profesional
Raionamentul profesional poate fi evaluat n funcie de msura n care raionamentul la care s-a ajuns reflect aplicarea competent a principiilor contabile i este adecvat i consecvent n lumina faptelor i circumstanelor care au fost cunoscute de auditor pn la data raportului auditorului.
35
36
37
38
n lumina celor trei activiti de mai sus, ISA-urile conin dispoziii pentru planificarea i efectuarea auditului i cer auditorului s: aib o baz de identificare i evaluare a riscurilor evaluate de denaturri semnificative la nivelul situaiilor financiare i a afirmaiilor prin efectuarea procedurilor de evaluare a riscurilor i activitilor legate de acestea (ISA 315) i foloseasc testarea ca o alt modalitate de examinare a populaiilor ntr-o manier care ofer o baz rezonabil pentru auditor pe baza creia s trag concluziile cu privire la populaie (ISA 330, ISA 500, ISA 520, ISA 530) Alte aspecte care afecteaz limitrile inerente ale unui audit: frauda, n special care implic conducerea superioar sau complotul (ISA 240) existena i deplintatea relaiilor i tranzaciilor ntre prile 42 afiliate (ISA 550) situaii de nerespectare a legilor i reglementrilor (ISA 250)
Pentru a atinge obiectivele generale ale auditului, auditorul trebuie s utilizeze obiectivele declarate n ISA-urile relevante pentru planificarea i efectuarea auditului, avnd n vedere interdependena dintre ISA-uri, pentru a:
(a) Determina msura n care este necesar efectuarea oricror alte proceduri n plus fa de cele impuse de ISA-uri, pentru a atinge obiectivele declarate n ISA-uri; i (b) Evalua msura n care au fost obinute suficiente probe de audit.
44
48
50