Unitatea de nvare M1.U1. OBIECTIVELE, FUNCIILE I ROLUL CONTABILIT II !

E "E#TIUNE
C$%rin& M1.U1.1. Introducere......................................................................................................1 M1.U1.2. Obiectivele unitii de nvare........................................................................2 M1.U1.3. Aspecte privind unele msuri referitoare la organi area !i conducerea contabilitii de gestiune.............................................................................................................2 M1.U1.". #tape n evoluia contabilitii de gestiune !i obiectivele acesteia..................$ M1.U1.%. &unciile !i rolul contabilitii de gestiune....................................................1'

M1.U1.1. Intr'd$(ere &urni (nd informaii managementului organi aiei) ca principal utili ator de informaie contabil !i) dac pre int interes) !i altor persoane din ntreprindere) contabilitatea de gestiune poate influena comportamentele !i poate modifica motivaiile membrilor organismului economic. *ontabilitatea de gestiune constituie un instrument de anali ) n urmtoarele momente +IA*) ,-A 33./ analiza comparativ a rezultatelor proprii cu cele ale concurenilor sau ntreprinderilor similare) cu condiia dovedirii originii datelor0 analiza lanului de valori pornind de la re ultatele contabile ale diferiilor parteneri0 aplicarea obiectivului controlului de gestiune care d na!tere n interiorul organi aiei unei forme de concuren intern) asemntoare celei a pieei0 convieuirea) respectiv furni area datelor contabile diferiilor membri ai organismului economic) cu scopul de a le anali a !i e1plica) prin intermediul mi2loacelor de comunicare. *ontabilitatea de gestiune nu este un sistem formal !i universal) deoarece ea trebuie 1

s se adapte e la orice situaie. #a poate !i trebuie s fie o contabilitate a managementului organi aiei. 3n acest conte1t) fiecare ntreprindere are posibilitatea 4 !i este obligat 4 s5!i gseasca propriul su sistem adaptat activitii sale) mrimii sale) modului de organi are) necesitilor responsabililor etc. Utili area contabilitii analitice !i de gestiune devine o necesitate) n vederea completrii informaiilor furni ate de contabilitatea financiar) fiind indispensabil pentru diagnostic) simularea efectelor probabile tratamentelor alternative) luarea deci iilor !i controlul eficienei reali rii lor. M1.U1.). O*ie(tive+e $nitii de nvare Aceast unitate de nvare !i propune ca obiectiv principal s de volte capacitatea studenilor de a urmri !i controla modul cum se nfptuie!te principiul eficienei economice) at(t la nivelul ntreprinderii) c(t !i n interior) p(n la nivelul locului de munc. 6a sf(r!itul acestei uniti de nvare) studenii vor fi capabili s/ neleag importana organi rii !i conducerii contabilitii de gestiune ca instrument de anali !i control0 neleag funciile !i obiectivele contabilitii de gestiune !i calculaiei costurilor0 e1plice rolul contabilitii de gestiune !i calculaiei costurilor n conducerea organi aiei0 neleag rolul profesionistului contabil n implementarea strategiilor de afaceri0 identifice legturi multiple ntre fenomenele studiate) prin anali a lor aprofundat) s elabore e mai multe variante necesare lurii deci iilor de ctre conducere. M1.U1.,. A&%e(te %rivind $ne+e -&$ri re.erit'are +a 'r/ani0area 1i ('nd$(erea ('nta*i+itii de /e&ti$ne *ontabilitatea de gestiune a cunoscut) n -om(nia) dup anul 1787) mai multe modificri) cuprinse n prevederile 6egii contabilitii nr. 82 91771.

:otrivit dispo iiilor acestei legi) ;persoanele 2uridice prev ute la art.1 alin. <1= a$ '*+i/aia s organi e e !i s conduc contabilitatea proprie) inclusiv contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii>. 3n conformitate cu art. 11 alin. <1= din 6egea nr 8291771) republicat) responsabil pentru organi area !i conducerea contabilitii de gestiune) conform specificului activitii) este administratorul persoanei 2uridice) iar modul de organizare rmne la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale. Astfel) organi area contabilitii de gestiune se poate reali a fie folosind conturi specifice) fie prin de voltarea conturilor din contabilitatea financiar) fie cu a2utorul evidenei te?nico5operative proprii +O.M.&.:.182@92''3) 2.. Contabilitatea de gestiune, n ara noastr) se afl ntr5o continu evoluie) prin adaptarea la cerinele economiei de pia) n scopul asigurrii/ A informaiilor legate de costul bunurilor) lucrrilor) serviciilor0 A informaiilor care stau la ba a bugetrii !i controlului activitii de e1ploatare0 A informaiilor destinate reali rii unui management performant. 6egea contabilitatii) prin coninutul su) are n vedere ntregul sistem contabil al agenilor economici !i nu numai o component sau alta a acestuia. A!adar) organi area contabilitii analitice de gestiune nu este facultativ) potrivit legii enunate este obligatorie) dar) spre deosebire de contabilitatea general <financiar=) pre int o anumit suplee n utili area regulilor !i metodelor care rspund cel mai bine managementului ntreprinderii. 3n procesul de perfecionare continu a conducerii activitii economice a unitilor patrimoniale) un rol important revine contabilitii de gestiune ca parte a sistemului informaional economic. Astfel) prin informaiile pe care le furni ea ) aceasta permite cunoa!terea n fiecare moment a modului de desf!urare a activitii productive) a modului de ndeplinire a prevederilor din bugetul de venituri !i c?eltuieli la toate nivelurile) n scopul fundamentrii deci iilor conducerii cu privire la activitatea curent !i de perspectiv. ,e asemenea) av(nd la ba instrumentele specifice de lucru) contabilitatea de gestiune furni ea informaiile necesare pentru evidenierea re ervelor interne privitoare la folosirea eficient a mi2loacelor materiale !i bne!ti) precum !i a forei de munc n vederea antrenrii lor) permite stabilirea abaterilor aprute n procesul de producie) controlea modul cum este

gestionat !i gospodrit averea acionarilor) reflect(ndu5se) astfel) rolul ei activ n conducerea activitii economice. *onducerea ntreprinderii este interesat ns s cunoasc nu numai situaia resurselor de care dispune ntreprinderea) ci !i modul cum se consum acestea) precum !i re ultatele economice obinute n urma activitii desf!urate. Obiectivul ma2or al culegerii) prelucrrii) transmiterii !i anali ei sistematice a informaiilor privitoare la nivelul costurilor de producie) a cror surs este n principal contabilitatea de gestiune) sintetic !i analitic) l constituie urmrirea eficienei economice a activitii de producie) ca re ultat al modului de organi are !i conducere a acestei activiti. ,ac se urmre!te flu1ul informaiilor economice privind c?eltuielile de producie) orientat ctre calculul costului acesteia) se obin informaii n legtur cu eficiena activitii desf!urate de fiecare structur organi atoric a ntreprinderii. E2e-%+$ O societate comercial urmre!te) s de volte activitatea online) n derularea afacerii sale. :rin urmare) se afl n situaia de a adopta o deci ie n acest sens. O modalitate de a anali a opiunile strategice ale activitii online este ;matricea valoric a activitilor online>) organi at n patru seciuni) pe dou dimensiuni/ impactul economic !i inovarea practic.
3na+t I-%a(t$+ e('n'-i( <importana aplicaiei pentru succesul ntreprinderii= #1celen operaional Btrategii inovatoare

3nnoirea funciilor de ba #(0$t #(0$t

#1perimentare raional

3na+t

In'varea %ra(ti( <crearea de noi piee sau noi moduri de a opera=

Bursa/ Corngren) *?.) ,atar) B.) &oster) D.) Contabilitatea costurilor, o abordare managerial) trad. -odica 6evic?i) #ditura A-*) 2''@) p. 1@. "

Be cunoa!te c ma2oritatea ntreprinderilor de succes au ncercat s5!i nscrie iniiativele de activitate online n cele patru cadrane ale matricei. :rofesioni!tii contabili au contribuit la determinarea costurilor !i avanta2elor strategiilor de investiii alternative pre entate. 3n partea st(ng a matricei se nscriu avanta2ele iniiativelor de activitate online care pun accentul pe reducerea costurilor) n timp ce avanta2ele din partea dreapt pun accentul pe cre!terea veniturilor) ca urmare a apariiei de noi oferte de produse. Be conturea astfel) dou direcii n furni area informaiilor/ a4 spri2inirea managerilor n luarea de deci ii economice bine fundamentate !i *4 motivarea managerilor !i anga2ailor s urmreasc reali area obiectivelor organi aiei. Btudiai paragrafele 6egii contabilitii nr. 8291771) referitoare la organi area !i conducerea contabilitii de gestiune !i OM&: nr 182@92''3 pentru aprobarea :reci rilor privind unele msuri referitoare la organi area !i conducerea contabilitii de gestiune) Monitorul Oficial al -om(niei) :artea I) nr. 23912.'1.2''". Un sistem de contabilitate de gestiune trebuie s fie conceput pentru a rspunde problemelor cu care se confrunt managerii !i s urmreasc dac funciile economice interne ale ntreprinderii adaug valoare bunurilor destinate clienilor. Analiza lanului valoric se refer la succesiunea de funcii economice care adaug utilitate produselor sau serviciilor unei ntreprinderi. *onceptul de Evaloare> prive!te sporirea utilitii unui produs sau serviciu) !i prin urmare) a valorii acestuia pentru client. *ontabilitatea de gestiune furni ea informaii pentru cele !ase funcii economice e1istente n organi area unei ntreprinderi/ cercetare5de voltare) design) producie) marFeting) distribuie !i deservire +CO-) ,AG 11.. &iecare funcie este esenial pentru satisfacerea necesitilor clienilor !i se ba ea pe urmtoarele activiti/ 1. Funcia de cercetare-dezvoltare5presupune generarea !i testarea unor idei de noi produse) servicii sau procese de producie0 2. Funcia de proiectare a produselor, serviciilor sau proceselor de producie 5presupune planificarea !i proiectarea detaliat a produselor) serviciilor sau proceselor de producie0 %

3. Funcia de producie-ac?i iionarea) coordonarea !i asamblarea resurselor n scopul de a fabrica un produs sau a presta un serviciu0 4. Marketing5repre int promovarea !i comerciali area produselor sau serviciilor pe l(ng clienii e1isteni sau poteniali0 5. Distribuie5livrarea produselor sau serviciilor ctre clieni0 6. Deservirea clienilor5prestarea de servicii postv(n are clienilor.

Bocietatea H BA generea urmtoarele c?eltuieli/ a. Ac?i iionarea de fin de ctre fabrica de panificaie0 *. Ac?i iionarea de materii prime pentru reproiectarea amabala2ului de biscuii) astfel nc(t biscuiii s se pstre e proaspei un timp mai ndelungat0 (. Ac?itarea facturii primite de la agenia de publicitate pentru publicitatea co onacului cu stafide0 d. Balariile speciali!tilor n te?nologii alimentare care studia fe abilitatea unui sortiment de p(ine cu un numr redus de calorii0 e. Ac?itarea facturii pre entate de maga inul cas?IcarrJ pentru obinerea de spaiu suplimentar de pre entare a produselor pe rafturi0 .. *ostul unei linii telefonice gratuite necesar a rspunde la ntrebrile consumatorilor pentru eventualele nemulumiri la adresa produselor societii0 /. *ostul calculatoarelor portabile utili ate de personalul care livrea toate sortimentele de p(ine ctre principalele supermarFeturi. Se cere s se clasifice fiecare articol de c?eltuial <a5g= pe funciile economice din lanul valoric pre entat mai sus. ezolvare! a. :roducie b. ,esignul produselor c. MarFeting d. *ercetare e. MarFeting f. ,eservirea clienilor g. ,istribuie

M1.U1.5. Eta%e n ev'+$ia ('nta*i+itii de /e&ti$ne 1i '*ie(tive+e a(e&teia

6u(nd n considerare elementele de structur ale sistemului contabil) pe plan internaional) s5au conturat dou concepii/ Aconcepia monist) conform creia sistemul contabil este integrat ntr5o singur contabilitate !i a crei informaie este destinat at(t utili atorilor interni c(t !i celor e1terni0 6concepia dualist) conform creia sistemul contabil este delimitat n dou componente/ contabilitatea financiar sau general !i contabilitatea analitic "i de gestiune) care se spri2in pe contabilitatea financiar !i al crei obiect de studiu l constituie urmrirea Egestiunii ntreprinderii> prin intermediul unui indicator repre entativ) !i anume Ecostul produciei>. 6egtura ntre contabilitatea financiar !i contabilitatea de gestiune este pre entat pe ba a asemnrilor !i deosebirilor) astfel/

Ta*e+ M1.U1.1. Situaia comparativ ntre contabilitatea general i contabilitatea de gestiune Criterii de ('-%arare 1. -eglementare 2uridic 2. Imaginea ntreprinderii 3. Latura flu1urilor evideniate ". &lu1ul documentelor de nregistrare %. Gipologia c?eltuielilor @. Obiective urmrite $. -eguli de procedur 8 Utili atori 7. Grsturile informaiilor C'nta*i+itatea .inan(iar 7/enera+4 obligatorie K normat global e1terne e1terne dup natur financiare rigide interni !i e1terni preciseKcerteKformale C'nta*i+itatea ana+iti( 7de /e&ti$ne4 obligatorieKnenormat analitic interne e1terne !i interne pe destinaii economice fle1ibile !i evolutive interni rapideKpertinenteKoportune

Bursa/ adaptat dup M. &irescu) Contabilitatea de gestiune) #ditura Gribuna #conomic) Nucure!ti) 2''@) p. 12. Bfera de aplicare a contabilitii de gestiune a evoluat contur(ndu5se) pe plan internaional) n patru etape sucesive +NOU 1"./

O prima etap, nregistrat nainte de 17%') c(nd preocuparea principal a constat n determinarea costurilor complete !i a controlului financiar) prin aplicarea te?nicilor de elaborare a bugetelor !i de contabilitate a costurilor complete. # a doua etap, nregistrat dup 17@%) c(nd interesul se manifest spre producerea informaiei necesare planificrii !i controlului de gestiune) folosindu5se te?nici de anali deci ional !i contabilitatea de responsabilitate. O a treia etap, manifestat dup 178%) c(nd atenia este concentrat spre reducerea risipei resurselor utili ate n funcionarea ntreprinderii) prin aplicarea anali ei proceselor !i te?nicilor de management al costurilor. O a patra etap, manifestat dup 177%) c(nd interesul este reflectat de crearea !i producerea de valoare prin utili area eficace !i eficient a resurselor) prin te?nici care s permit anali a elementelor creatoare de valoare pentru client) pentru acionar) prin inovare organi aional. 3n -om(nia) etapi area evoluiei contabilitii de gestiune) in(nd seama) n primul r(nd) de conte1tul economico5politic) specific secolului al HH5lea) poate fi pre entat sub urmtoarea form +,UM) *A6 1"./ 5 faza $nti) poate fi suprapus) at(t temporal c(t !i conceptual) peste prima fa e1istent la nivel internaional. #ste momentul apariiei primei publicaii cuprin (nd aspecte teoretico5 practice privind contabilitatea industrial 4I. L. #vian) Contabilitatea industrial) Nucure!ti) 17"$. 5 faza a doua 4 destul de difu n -om(nia) ntruc(t adoptarea deci iilor economice se reali a la nivel central) de ctre stat) iar obinerea de informaii necesare lurii unei deci ii) n conte1tul economico5politic e1istent) era lipsit de interes. - faza a treia % nu are corespondent n literatura contabil din -om(nia <datorit e1istenei economiei planificate=. 5 faza a patra, identificat la nivel internaional dup 177%) se afl ntr5un stadiu de nceput n -om(nia.

&biectivele contabilitii analitice "i de gestiune pot fi structurate astfel/

a. Un prim obiectiv este determinarea costurilor n scopul urmririi !i evidenierii contribuiei activitii desf!urate la obinerea re ultatelor0 *. Al doilea obiectiv al contabilitii analitice !i de gestiune prive!te studierea eficienei gestiunii0 (. Al treilea obiectiv vi ea elaborarea bugetelor pe feluri de activiti) urmrirea !i controlul acestora) n scopul asigurrii unei eficiene pe termen scurt) mediu !i lung. ABinteti (nd, obiectivul fundamental al contabilitii de gestiune este/ obinerea $n timp real de informaii e'acte, fiabile, clare, adecvate diferitelor aspecte ale gestiunii curente "i utilizarea lor raional, astfel $nct, prin formularea diagnosticului "i adoptarea de decizii, s se elaboreze un ansamblu armonios de prognozri +IA*) ,-A 2'..

E2e-%+$ Managerii) pe ba a informaiilor furni ate de contabilitatea de gestiune) pot adopta urmtoarele categorii de deci ii/ a4 decizii care se $ncadreaz $n categoria deciziilor de planificare !i *4 decizii de control. ,eci iile de planificare se refer la definirea obiectivelor organi aiei) previ iunea re ultatelor pentru diferite metode alternative de a atinge aceste obiective) dup care urmea deci ia privind modul n care vor fi atinse obiectivele. ,eci iile de control cuprind/ iniierea aciunilor necesare pentru implementarea deci iilor de planificare !i definirea indicatorilor de evaluare a performanelor !i a feedbacFului care va contribui la luarea deci iilor viitoare.

Av(nd n vedere clasificarea deci iilor pre entat mai sus) identi icai! pentru fiecare raport ntocmit de ec?ipa de contabilitate de gestiune) o utili are posibil a acestuia de ctre un manager) n scopuri de deci ie de planificare !i o utili are n scopuri de deci ie de control/ 1. Bituaiile financiare anuale0 ). Un raport sptm(nal ctre directorul comercial privind informaiile referitoare la v(n ri) mar2a brut din e1ploatare !i costurile operaionale0 ,. Un studiu destinat managerului responsabil cu de voltarea activitii privind veniturile !i c?eltuielile site5ului societii) prin intermediul cruia compania comerciali ea produsele sale0 5. Un raport sptm(nal) destinat managementului societii) privind cele mai bine v(ndute produse) at(t prin punctele de distribuie proprii) c(t !i prin intermediul site5ului0 8. Un raport) destinat companiei de asigurri) privind pierderile suportate de trei puncte de desfacere a produselor) ca urmare a unei furtuni. Bursa/ adaptat dup Corngren) *?.) ,atar) B.) &oster) D.)Contabilitatea costurilor, o abordare managerial) trad. -odica 6evic?i) #ditura A-*) 2''@) p. 2".

M1.U1.8. F$n(ii+e 1i r'+$+ ('nta*i+itii de /e&ti$ne

1'

*ontabilitatea de gestiune ndepline!te urmtoarele funcii +G-I 3./ a( Funcia previzional, potrivit creia are loc prestabilirea nivelului !i structurii costurilor pentru fiecare produs n parte !i pentru ntreaga producie0 b( )nregistrarea curent analitic a c?eltuielilor de e1ploatare pe perioade de gestiune !i de calculaie a costurilor0 c( Controlul "i analiza comparativ a nivelului !i structurii c?eltuielilor de e1ploatare !i implicit a costurilor calculate pe ba a lor0 d( Funcia de optimizare a deci iilor n procesul conducerii activitii de e1ploatare. *ontabilitatea de gestiune asigur) n principal) nregistrarea operaiilor privind colectarea !i reparti area c?eltuielilor pe destinaii) respectiv pe activiti) secii) fa e de fabricaie) centre de costuri) centre de profit) dup ca ) n vederea determinrii costului. Costul de producie este un indicator economic constituit din ansamblul consumurilor de munc vie !i materiali at e1primate n form bneasc) efectuate sau care urmea a se efectua pentru procurarea) producerea) sau desfacerea unei uniti de bunuri economice) lucrri e1ecutate sau servicii prestate de ctre o ntreprindere. Costul de producie) ca indicator economic) ndepline!te) la r(ndul su) variate funcii/ P funcia de msurare a consumurilor0 P funcia de urmrire, control "i reglare5 se evidenia modul de fundamentare a deci iilor de politic economic prin care se diri2ea consumul de resurse0 P funcia de optimizare5 asigurarea !i identificarea costului cel mai mic ce revine unui nivel ma1im al produciei0 P funcia de personal 4 presupune compararea costurilor cu pregtirea) perfecionarea !i cu motivaia n munc) pe de o parte) cu sporirea productivitii muncii !i ridicarea calitii bunurilor) pe de alt parte0 P funcia financiar-contabil5 reflect costurile necesare asigurrii fondurilor bne!ti n mrimea !i structura corespun toare unei aciuni rentabile0 P funcia comercial 4 evidenia re ultatul c?eltuielilor efectuate cu livrarea la timp a bunurilor !i asigurarea pieelor de desfacere +,UM) *A6 8$.. E2e-%+$ !eter-inarea ('&t$+$i de %r'd$(ie %'trivit re.erenia+$+$i ('nta*i+ 11

internai'na+ 7IA# )9 #t'($ri4 +,UM) *A6 87.. *onform acestui referenial) costurile de prelucrare a stocurilor) cuprind/ Q costurile directe aferente unitilor produse K alocarea sistematic a regiei de producie) fi1 !i variabil) generat de transformarea materialelor n produse finite K alte costuri n msura n care sunt anga2ate pentru a aduce stocurile la locul !i stadiul n care se gsesc K <opional= costurile cu mprumuturile atribuite n mod direct construirii sau producerii unui activ pe termen lung.

E2e-%+$ !eter-inarea ('&t$+$i de %r'd$(ie %'trivit re.erenia+$+$i nai'na+ a(t$a+ 7OMF: ,;88<);;=, %(t 8)4. *onform acestui referenial) costurile de producie sau de prelucrare ale stocurilor) precum !i costul de producie al imobili rilor cuprind/ Q c?eltuielile directe aferente produciei <materiale directe) energie consumat n scopuri te?nologice) manoper direct !i alte c?eltuieli directe de producie= K cota c?eltuielilor indirecte de producie alocat) n mod raional) ca fiind legat de fabricarea acestora K <opional= o proporie re onabil din c?eltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului) n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.

M1.U1.>. Te&t de a$t'eva+$are a ($n'1tine+'r 1.Unul dintre obiectivele enumerate n continuare nu este specific contabilitii de gestiune) a!a cum este prev ut n 6egea contabilitii nr. 8291771/ a= calcularea costurilor0 c= stabilirea re ultatelor !i a rentabilitii produselor) lucrrilor !i serviciilor e1ecutate0 12

b= calcularea cifrei de afaceri0

d= ntocmirea bugetului de venituri !i c?eltuieli pe feluri de activiti.

). *are din urmtoarele funcii nu caracteri ea contabilitatea de gestiune/ a= funcia de optimi are0 b= funcia de personal0 c= funcia de control !i anali comparativ0 d= funcia de msurare a consumurilor.

,. *are dintre elementele menionate nu se includ n costul produciei/ a= retribuii directe0 b= materii prime !i materiale directe0 c= dob(n i aferente mprumuturilor la produsele cu ciclu lung de fabricaie0 d= adaosuri !i penaliti pltite.

5. Una dintre trsturile urmtoare nu caracteri ea contabilitatea de gestiune) din punct de vedere reglementatoriu/ a= obligatorie0 b= fle1ibil !i supletiv0 c= normat0 d= nenormat.

8. *are din urmtoarele categorii de informaii nu sunt furni ate de contabilitatea de gestiune/ a= informaii legate de costul bunurilor) lucrrilor) serviciilor0 b= informaii destinate reali rii unui management performant0 R&%$n&$ri / 1. b=0 2. b=0 3. d=0 ". c=0 %. d=. c= informaii care stau la ba a bugetrii !i controlului activitii de e1ploatare0 d= informaii privind dividendul pe aciune.

13