C.E.C.C.A.R Corpul Expertilor Contabili Si Contabililor Autorizati Din Romania

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL
C.E.C.C.A.R CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
Prezentare exercitii stagiatura ex erti c!nta"i#i anu# III In regi$ %e siste$ c!#ecti& '' ()*)''
Variante de exercitii prezentate : 200710 si 22007
Ec. LUCIANA TANDEA -1-
VARIANTA 200710
CONTABILITATE
1. Societatea A deine 70% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv. La rndul su societatea B deine urmtoarele investiii: 0% din capitalul social al !ilialei "# $0% din aciunile societii % pe care o controleaz &n comun cu un alt acionar# '$% din aciunile societii ( asupra creia exercit o in!luen semni!icativ. Sunt pri le)ate ale societii A: *a+ societatea B, -+ societile B .i ", *c+ societile B# " .i %, (d) societile B, C, D i E; *e+ societile % .i (. 2. Societatea A deine /00% aciunile societii B# 00% din aciunile societii "# 7% din aciunile societii % .i $0% din aciunile societii ( *care este controlat &n comun cu statul romn+. %oamna 1 *soia mana)erului societii A+ deine 0% din aciunile societii ". 2denti!icai prile le)ate pentru societatea 3. Sunt pri le)ate ale societii A: *a+ societile B# " .i (# doamna 1 .i mana)erul societii A, *-+ societile B# "# % .i (# doamna 1 .i mana)erul societii A, *c+ societile B .i %, (d) societile B, C, D i E; *e+ doar societatea B .i mana)erul societii A. '. 4e '0 iunie 5# societatea 6 ac7iziioneaz 80% din aciunile societii 9. "u ocazia ac7iziiei s:a identi!icat un plus de valoare la o cldire de /0.000 u.m. care a )enerat o datorie de impozit amnat de /. 00 u.m. %up data ac7iziiei societatea 9 a o-inut un rezultat de 00.000 u.m. ;n anul 5# societatea 6 a o-inut un rezultat de 70.000 u.m. %urata de via util rmas a cldirii este de <0 de ani *metoda liniar de amortizare+. =ezultatul consolidat al )rupului !ormat din societile 6 .i 9 este de: *a+ '<.000 u.m., *-+ '/.8'< u.m., (c) 101.832 u.m.; *d+ /00.000 u.m., *e+ //0.000 u.m. Rezultatul este i !lue tat de cota "a#te a "#o!itului o$ti ut de !iliala %, si de cota "a#te a amo#tiza#ii cladi#ii "e du#ata #amasa "a a la !i ele a ului. &mo#tiza#ea' (10.000 ( 1.)00) * ) + 12 +20 , 210 u.m Rezultat %' -0.000 ( 210 , 3../.0 u.m Cota "a#te 0' 801 * 3../.0 , 31.832 u.m Rezultat 0' /0.000 2 31.832 , 101.832 u.m Ras"u sul co#ect este deci' (c) 101.832 u.m.;
0. "are din urmtoarele elemente este monetar> *a+ un utila?, *-+ un produs !init, *c+ o c7eltuial &nre)istrat &n avans, *d+ venitul &nre)istrat &n avans, (e) o c#ea 3clie i. $. "are din urmtoarele elemente este nemonetar> (a) o c#ea de im"ozit am4 at; ($) u "#o5izio "e t#u #iscu#i i c6eltuieli ce 5a !i deco tat "#i dimi ua#ea de lic6iditi; (c) dato#ia "#i5i d di5ide dele; (d) 7m"#umutu#ile di emisiu ea de o$li8aiu i; *e+ avansurile acordate !urnizorilor de stocuri. 6. La &nc7iderea exerciiului 5# activele societii AL9A cuprind: un utila? a crui valoare net conta-il este de '0.000 @, acest utila? a !ost ac7iziionat la /.00.5:<# atunci cnd un dolar valora <#8 lei, un teren ac7iziionat la un cost de /0.000 @# &n 5:0 *cursul dolarului la data ac7iziiei !iind de <#$ lei+# .i reevaluat la '/./<.5:/# la nivelul sumei de <0.000 @# dat la care dolarul valora ' lei, un stoc de mr!uri cumprat la '0.08.5# la un cost de 0.000 @ *cursul zilei: '#/ lei+ .i depreciat pentru /0% din valoare# la &nc7iderea exerciiului 5, o crean de 8.000 @ privind drepturile asupra unui client strin# corespunztoare unei vnzri e!ectuate la /.//.5# atunci cnd dolarul era cotat la nivelul de '#/8 lei, suma de /.000 @# &n casierie. "ursul dolarului# la '/./<.5# este de '#< lei. "are din urmtoarele a!irmaii nu este corect: *a+ valoarea utila?ului &n -ilanul exerciiului 5 este de 80.000 lei, *-+ valoarea terenului &n -ilanul exerciiului 5 este de 0.000 lei, *c+ valoarea stocului &n -ilanul exerciiului 5 este de //.$<0 lei, *d+ valoarea creanei &n -ilanul exerciiului 5 este de <$. 00 lei, *e+ valoarea creanei &n -ilanul exerciiului 5 este de <$.000 lei.
9tila:ul este eleme t emo eta#, u se #ee5alueaza la !i ele e;e#citiului !i a cia#. <aloa#ea la ca#e utila:ul a"a#e i $ila t este 5aloa#ea de i t#a#e' 30.000 * 2.8 , 8-.000 lei =e#e ul este eleme t emo eta#, u se #ee5alueaza la !i ele e;e#citiului !i a cia#. <aloa#ea la ca#e te#e ul a"a#e i $ila t este 5aloa#ea de #ee5alua#e' 20.000 * 3 , )0.000 lei >tocul este eleme t emo eta#, u se #ee5alueaza la !i ele e;e#citiului !i a cia#. <aloa#ea la ca#e stocul a"a#e i $ila t este 5aloa#ea co#ectata' -.000 * .01 * 3.2 , 11.?20 lei
Ec. LUCIANA TANDEA

C#ea ta este eleme t mo eta#. &cesta se #ee5alueaza la !i ele e;e#citiului !i a cia#. <aloa#ea de i #e8ist#a#e i $ila t este ' 8.000 * 3.2 , 2?.)00 lei >i 8u#a a!i#matie i co#ecta este' (e) 5aloa#ea c#ea ei 7 $ila ul e;e#ciiului @ este de 2?.--0 lei.
7. Se cunosc urmtoarele in!ormaii *&n lei+: impozit pe pro!it pltit /.<00, c7eltuieli cu amortizarea .i provizioanele <.000, cre.terea stocurilor 0.000, c.ti)ul din cesiunea imo-ilizrilor '.000, c7eltuieli cu impozitul pe pro!it $.000, diminuarea datoriilor din exploatare /00, venituri din provizioane $00, ci!ra de a!aceri <00.000, cre.terea veniturilor &n avans din exploatare $00, pierderea din cedarea investiiilor !inanciare 00, rezultat &nainte de impozit /0.000, diminuarea creanelor din exploatare 700, cre.terea c7eltuielilor &n avans din exploatare <<0. 9luxul net de trezorerie din exploatare determinat prin metoda indirect este de: *a+ / .0<0 lei, *-+ /<. <0 lei, *c+ .'80 lei, *d+ /'.'00 lei, (e) 10.180 lei.
%lu; acti5itatea de e;"loata#e A#o!it i ai te de im"ozita#e 2Casti8 di cesiu ea imo$iliza#ilo# 2 C6eltuieli cu amo#tiza#e 3<e itu#i di "#o5izio e 3 <a#iatia stocu#i 3 <a#iatia clie ti 3 <a#iatia c6eltuieli i #e8ist#ate i a5a s 2 <a#iatia !u# izo#i 2 <e itu#i i #e8ist#ate i a5a s di e;"loata#e Bm"ozit "e "#o!it "latiti =otal !lu; e;"loata#e
210.000 23.000 22.000 3?00 3-.000 2/00 3220 3100 2?00 31.200 , 10.180
8. Se cunosc urmtoarele in!ormaii la '/./<.5 *&n lei+: sold !inal / / /.<00, sold iniial /0/< /00, sold !inal /0/< $00, sold !inal / A 0$0, sold iniial / / 800, rula? de-itor /00/ /00, rula? de-itor / / /00, sold iniial / A '00, rula? de-itor 8 8 $0, sold iniial / < $.000, rezultatul exerciiului 5:/ /0.000, sold !inal / < .000, rula? creditor / < <.000, rezerve la '/./<.5:/ 0.000, rezerve la '/./<.5:< <.$00, rezultat reportat la '/./<.5:/ 7.$00, rezultat reportat la '/./<.5:< 0.$00, rezultatul exerciiului 5:/ a !ost distri-uit la rezerve# a !ost reportat# iar di!erena s:a pltit ca dividende. 9luxul net de trezorerie din activitatea de !inanare este de:
Ec. LUCIANA TANDEA

*a+ :'.A00 lei, *-+ :'.700 lei, (c) 33.800 lei; *d+ B'.700 lei, *e+ B'.800 lei.
%lu; acti5itatea de !i a ta#e B casa#e di emisiu ea de actiu i B casa#e di emisiu ea de o$li8atiu i A#ime de emisiu e A#ime "#i5i d #am$u#sa#ea o$li8atiu ilo# C6eltuieli !i a cia#e "#i5i d amo#tiza#ea "#imelo# de #am$u#sa#e a o$li8atiu ilo# B casa#i di im"#umutu#i Alati cat#e actio a#i %lu; et de t#ezo#e#ie di acti5itatea de !i a ta#e
2-00 2300 2100 21?0 2?0 2??00 310.300 33.800
9. Se cunosc urmtoarele in!ormaii *&n lei+: preul de ac7iziie al investiiilor !inanciare pe termen scurt vndute /.000 *&ncasarea a avut loc la momentul vnzrii+, c.ti)uri din cesiunea de investiii !inanciare pe termen scurt <00, venituri din cedarea investiiilor !inanciare pe termen lun) $.000 *&ncasarea a avut loc la momentul vnzrii+, preul de ac7iziie al investiiilor !inanciare pe termen lun) cedate '.$00, venituri din do-nzi *&ncasate+ 700, venituri din cedarea imo-ilizrilor corporale <.000 *&ncasarea a avut loc la data vnzrii+, sold iniial datorii !a de !urnizorii de imo-ilizri '.000, sold !inal datorii !a de !urnizorii de imo-ilizri 0.000, sold iniial imo-ilizri corporale .000, sold !inal imo-ilizri corporale 0.000, costul imo-ilizrilor corporale vndute 0.000. 9luxul net de trezorerie din activitatea de investiii este de *se ne)li?eaz incidena CDA+: *a+ B0.000 lei, *-+ B/0.<00 lei, (c) 2/..00 lei; *d+ :7.A00 lei, *e+ 0 lei.
%lu; et de t#ezo#e#ie di acti5itatea de i 5estitii B casa#i di cesiu ea i 5estitiilo# "e te#me scu#t B casa#i ceda#ea i 5estitiilo# !i a cia#e "e te#me lu 8 <e itu#i di do$a zi <e itu#i di ceda#ea imo$iliza#ilo# co#"o#ale Alati cat#e !u# izo#i de imo$iliza#i
21.200 2?.000 2/00 22.000 31.000
Ec. LUCIANA TANDEA

%lu; et de t#ezo#e#ie di acti5itatea de i 5estitii 2/..00
10. %esc7iderea unui acreditiv pentru plata unui !urnizor de mr!uri: (a) a!ecteaz !lu;ul de t#ezo#e#ie di e;"loata#e cu sem ul "lus; *-+ a!ecteaz !luxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus, *c+ a!ecteaz !luxul de trezorerie din exploatare din !inanare cu semnul plus, *d+ a!ecteaz !luxul de trezorerie din exploatare din investiii cu semnul minus, *e+ nu a!ecteaz !luxul de trezorerie. 11. 4lata c7iriei a!erente unui contract de leasin) !inanciar de ctre locatar: (a) a!ecteaz !lu;ul de t#ezo#e#ie di !i a a#e cu sem ul mi us; *-+ nu a!ecteaz !luxul de trezorerie al locatarului, *c+ a!ecteaz !luxul de trezorerie din investiii cu semnul plus, *d+ a!ecteaz !luxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus, *e+ se evideniaz distinct la s!r.itul ta-loului !luxurilor de trezorerie deoarece operaia este a!erent )estiunii trezoreriei.
%ii d o "lata a u ui co t#act !i a cia#, !lu;ul de t#ezo#e#ie 5a !i i !lue tat i se s e8ati5. Ras"u sul co#ect este' (a) a!ecteaz !lu;ul de t#ezo#e#ie di !i a a#e cu sem ul mi us
12. Societatea AL9A deine un utila? ce urmeaz a !i a-andonat .i un )rup de active deinut &n vederea vnzrii care conine un ec7ipament# o cldire# un stoc de mar! .i un activ de impozit amnat. "are din a!irmaiile de mai ?os este adevrat> a+ utila?ul a-andonat va !i clasi!icat ca deinut &n vederea vnzrii .i toate activele din )rupul deinut &n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit 29=S $, -+ utila?ul a-andonat nu va !i clasi!icat ca deinut &n vederea vnzrii .i toate activele din )rupul deinut &n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit 29=S $, c+ utila?ul a-andonat are valoare conta-il nul .i toate activele din )rupul deinut &n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit 29=S $, d) utila:ul a$a do at u 5a !i clasi!icat ca dei ut 7 5ede#ea 54 z#ii, cldi#ea i ec6i"ame tul di 8#u"ul dei ut 7 5ede#ea 54 z#ii su t e5aluate "ot#i5it B%R> ?, ia# acti5ul de im"ozit am4 at i stocul su t e5aluate "ot#i5it sta da#delo# #ele5a te; e+ utila?ul a-andonat va !i clasi!icat ca deinut &n vederea vnzrii# cldirea .i ec7ipamentul din )rupul deinut &n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit 29=S $# iar activul de impozit amnat .i stocul sunt evaluate potrivit standardelor relevante.
C i t#e"#i de#e imo$ilizat (sau u u 5a clasi!ica ca deti ut "e t#u 5a za#e u acti5 8#u" de acti5e) ca#e 5a !i a$a do at. &ceasta di
Ec. LUCIANA TANDEA

cauza ca 5aloa#ea sa co ta$ila 5a !i aco"e#ita i "#i ci"al ca u#ma#e a utiliza#ii co ti ue a acestuia. =otusi, daca 8#u"ul de acti5e ce 5a !i a$a do at i de"li este c#ite#iile de la "a#. 32 (a) ( (c), i t#e"#i de#ea 5a "#eze ta #ezultatele si !lu;u#ile de ume#a# a!e#e te 8#u"ului de acti5e ca acti5itate i t#e#u"te i co !o#mitate cu "a#a8#a!ele 33 si 3-, la data la ca#e i ceteaza sa utilizeze aceste acti5e. &cti5ele "e te#me lu 8 (sau 8#u"u#ile) ca#e se 5o# a$a do a i clud acti5ele "e te#me lu 8 ca#e 5o# !i utilizate "a a la s!a#situl du#atei de 5iata eco omica si acti5ele "e te#me lu 8 ca#e mai de8#a$a 5o# !i i c6ise (de la !u ctio a#e) decat 5a dute. B u ele cazu#i, o e titate cedeaza u 8#u" de acti5e, im"#eu a cu a umite dato#ii asociate i mod di#ect acestui 8#u", i cad#ul u ei t#a zactii u ice. C ast!el de ceda#e a u ui 8#u" de acti5e "oate !i u 8#u" de u itati 8e e#atoa#e de ume#a#, o si 8u#a u itate 8e e#atoa#e de ume#a#, sau "a#te di t#3o u itate 8e e#atoa#e de ume#a#2. D#u"ul "oate i clude o#ice acti5e si o#ice dato#ii ale i t#e"#i de#ii, i clusi5 acti5e cu#e te, dato#ii cu#e te si acti5e e;cluse de la #e8ulile de e5alua#e di "#eze tul B%R>, i $aza "a#a8#a!ului ?. Daca u acti5 imo$ilizat ca#e i t#a i a#ia de a"lica$ilitate a ce#i telo# de e5alua#e di acest B%R> co stituie o "a#te di t#3u 8#u" desti at 5a za#ii, atu ci ce#i tele de e5alua#e di acest B%R> se a"lica 8#u"ului de acti5e ca u tot u ita#, ast!el ca 8#u"ul #es"ecti5 este e5aluat la cea mai mica 5aloa#ea di t#e 5aloa#ea sa co ta$ila si 5aloa#ea :usta mai "uti costu#ile de 5a za#e. A#e5ede#ile de e5alua#e di acest B%R>3 u se a"lica u#matoa#elo# acti5e, ca#e su t aco"e#ite "#i sta da#dele i dicate, i di!e#e t ca su t acti5e i di5iduale, sau ca !ac "a#te di t#u 8#u" desti at ceda#ii' (a) acti5ele #e"#eze ta d im"ozite ama ate (B&> 12 EBm"ozitul "e "#o!itF) ($) acti5ele #ezulta d di $e e!iciile aco#date a 8a:atilo# (B&> 1. EBe e!iciile a 8a:atilo#F) (c) acti5ele !i a cia#e ca#e i t#a i a#ia de a"lica$ilitate a B&> 3. EB st#ume te !i a cia#e' #ecu oaste#e si e5alua#eF; (d) acti5e "e te#me lu 8 ca#e su t e5aluate la 5aloa#ea :usta mai "uti costu#ile estimate de 5a za#e, i co !o#mitate cu B&> -1 E&8#icultu#aF; (e) acti5ele "e te#me lu 8 ca#e su t co ta$ilizate i co !o#mitate cu modelul 5alo#ii :uste di B&> -0 EB 5estitii imo$ilia#eF (!) d#e"tu#i co t#actuale a!e#e te co t#actelo# de asi8u#a#e asa cum su t de!i ite i B%R> - ECo t#actele de asi8u#a#eF.
Ec. LUCIANA TANDEA
13. ;ntreprinderea AL9A a cumprat o cldire &n exerciiul 5. %urata de via a cldirii !usese estimat# la data ac7iziiei# la $0 de ani. ;n exerciiul 5B'0 *'0 de ani mai trziu+# AL9A &nc7eie un contract de locaie cu societatea B(CA pentru &nc /$ ani. "are este# &n aceast situaie# durata economic de via a cldirii ce tre-uie comparat cu durata contactului de locaie */$ ani+ &n vederea clasi!icrii acestuia> Co !o#m a#t. 110, ali (-) di Re8leme ta#ea co ta$ilG co !o#ma cu Di#ecti5a a B<3a a Comu itatilo# Eco omice Eu#o"e e i cu Di#ecti5a a <BB3a a Comu itatilo# Eco omice Eu#o"e e, di 2..10.200.' EC amo#tiza#e sem i!icati5a a co ditiilo# de utiliza#e sau i 5ec6i#ea u ei imo$iliza#i co#"o#ale "oate :usti!ic #e5izui#ea du#atei de amo#tiza#e.F B !u ctie de co ditiile de !u ctio a#e a cladi#ii, a "#e5iziu ilo# eco omice "e te#me lu 8, de sta#ea cladi#ii, etc, se "oate decide daca co ditiile de utiliza#e s3au modi!icat sem i!icati5, ast!el i cat sa se decida modi!ica#ea sau u a du#atei eco omice de 5iata. B cazul i ca#e #as"u sul este e8ati5, du#ata eco omica de 5iata u se modi!ica, cota de amo#tiza#e #ama a d aceeasi cu cea a te#ioa#a ( 21). B cazul i ca#e #as"u sul este "oziti5, du#ata eco omica de 5iata 5a !ace o$iectul a:usta#ilo#. &5a d i 5ede#e du#ata co t#actului de locatie, lo8ic a# !i ca a:usta#ea "e#ioadei eco omice de 5iata #amasa sa !ie e8ala cu "e#ioada co t#actului, "#oceda du3se la #ecalcula#ea cotei de amo#tiza#e "e t#u aceasta "e#ioada. Du#ata eco omica de 5iata a cladi#ii 5izata de clasi!ica#ea co t#actului de locatie, este du#ata eco omica de 5iata #amasa la i ce"utul co t#actului. Deci ma a8eme tul societatii t#e$uie sa com"a#e cei 1? a i cu 20 a i #amasi (?0330), "e t#u a i cad#a co t#actul i t#3u ul di cele 2 cate8o#ii' locatie sau locatie3!i a ta#e.
>ta da#dul u t#e$uie a"licat stocu#ilo#, acti5elo# #ezultate di co t#actele de co st#uctii, acti5elo# #e"#eze ta d im"ozite ama ate, acti5elo# #ezultate di $e e!iciilo# aco#date a 8a:atilo# sau acti5elo# clasi!icate ca !ii d deti ute "e t#u 5a za#e (sau celo# i cluse i t#3u 8#u" ca#e este clasi!icat ca !ii d deti ut "e t#u 5a za#e) deoa#ece sta da#dele e;iste te a"lica$ile acesto# cate8o#ii de acti5e co ti ce#i te s"eci!ice de #ecu oaste#e si e5alua#e a acesto#a.
14. E &ntreprindere !a-ric ec7ipamente speciale dup necesitile clienilor. Acestea# !ie sunt vndute clienilor# !ie sunt o!erite &n locaie pe o perioad de /0 ani# cu opiunea de extindere a duratelor contractelor. (c7ipamentele au durate de via util cuprinse &ntre /< .i /$ ani. (c7ipamentele produse pentru un client nu mai pot !i
Ec. LUCIANA TANDEA

modi!icate .i vndute altuia. ;n ce cate)orie pot !i &ncadrate contractele de locaie care au ca o-iect un ast!el de ec7ipament# din perspectiva locatorului>
Co t#act de locatie !i a ta#e "e t#u ca' acti5ele "#imite i locatie au o atu#a s"eci!ica, ast!el i cat umai locata#ul "oate sa le utilizeze !a#a sa le aduca sc6im$a#i ma:o#e.
/$. E societate preia &n locaie un eta? dintr:un -loc cu 0 eta?e &n centrul capitalei pe o perioad de <0 de ani. %urata de via util a cdirii este estimat la <0 de ani# c7iria anual pltit este de /00.000.000 lei. Aceea.i societate preia &n locaie pe <0 de ani parterul unei cldiri similar din "onstana cu o durat de via de <0 de ani# pltind o c7irie de /0.000.000 lei. 4oate mana)ementul s considere c o-iectul contractelor este reprezentat doar de cldiri>
C6eltuielile e!ectuate i le8atu#a cu imo$iliza#ile co#"o#ale utilizate i $aza u ui co t#act de i c6i#ie#e, locatie de 8estiu e sau alte co t#acte simila#e se e5ide tiaza i co ta$ilitatea e titatii ca#e le3a e!ectuat, la imo$iliza#i co#"o#ale sau d#e"t c6eltuieli i "e#ioada i ca#e au !ost e!ectuate, i !u ctie de $e e!iciile eco omice a!e#e te, simila# c6eltuielilo# e!ectuate i le8atu#a cu imo$iliza#ile co#"o#ale "#o"#ii. De aseme ea, se su"u , amo#tiza#ii i 5estitiile e!ectuate la imo$iliza#ile co#"o#ale luate cu c6i#ie, "e du#ata co t#actului de i c6i#ie#e. Ha e;"i#a#ea co t#actului de i c6i#ie#e, 5aloa#ea i 5estitiilo# e!ectuate si a amo#tiza#ii co#es"u zatoa#e se cedeaza "#o"#ieta#ului imo$iliza#ii. B !u ctie de clauzele cu"#i se i co t#actul de i c6i#ie#e, t#a s!e#ul "oate #e"#eze ta o 5a za#e de acti5e sau o alta modalitate de ceda#e.
/ . ;n urma procesului de producie se o-in: /.000 -uc. produs principal 4 .i $0 -uc. produs secundar 4S. %up o-inerea lui 4# 4S este supus unor prelucrri suplimentare care ocazioneaz c7eltuieli de /.$00.000 lei. 4reul de vnzare pe pia a lui 4S &n condiii normale este de /00.000 leiF-uc.# iar c7eltuielile estimate cu vnzarea acestuia sunt de $00.000 lei. "7eltuielile comune pentru o-inerea lui 4 .i 4S sunt de /$0.000.000 lei. %eterminai costul de producie al produsului 4.
Costul de "#oductie a "#odusului A este /-.2?0 lei+$uc.
Ec. LUCIANA TANDEA
10
+ISCALITATE
1. O !c"#$%$# &# %c'"()" &*+$"$!%,# -# ".&!/"$ &# &,!0"$1 %*# c+,#" %c'"()" ()$ -#'")($# -# AA 2&#, !%)+ 0"/"c+3 4) &,!&!,'"# -# 705 6" -# BB 2&#, !%)+ 0"/"c+3 3051 ,#%*"/#%/+ 4) #7#,c"'"(* 0")%)c"%, 2008 8#)"$(," $!$%*# -# 500.000 *#"1 -") c%,# 8#)"$(," )#".&!/%9"*# -# 20.000 *#"1 ,# &#c$"8 c:#*$("#*" $!$%*# -# 400.000 *#"1 -") c%,# c:#*$("#*" )#-#-(c$"9"*# 30.000 *#". C%,# # $# ".&!/"$(* &# &,!0"$ &*+$"$ -# !c"#$%$# 6" -"8"-#)-#*# 4)c% %$# -# 0"#c%,# -")$,# c#" -!" %c'"!)%,"1 '");)- c!)$ c+ 605 -") ,#/(*$%$ # $# ,#&%,$"/%$ %c# $!,%<
Rezol5a#e im"ozit "e "#o!it , 1)1(total 5e itu#i3 total c6eltuieli 2 c6eltuieli ededucti$ile ( 5e itu#i eim"oza$ile)
im"ozit "e "#o!it , 1)1(?00.000 ( -00.000 2 30.000 ( 20.000) , 1/.)00 lei "#o!it $#ut , ?00.000 ( -00.000 , 100.000 lei "#o!it et , "#o!it $#ut ( im"ozit "e "#o!it , 100.000 ( 1/.)00 , 82.-00 lei "#o!itul et , 82.-00 I )01 , -..--0 lei
di5ide de , )01 di
di5ede dele actio a#ului &&, /01 I -..--0 , 3-.)08 lei di5ide dele actio a#ului BB , 301 I -..--0 , 1-.832 lei
2. O !c"#$%$# c!.#,c"%*+ &*+$"$!%,# -# T=A 4),#>" $,#%/+ 4) %)(* 200X 8#)"$(," 4) (.+ -# 175.000 *#" 2,#&,#/#)$;)- 4) $!$%*"$%$# c"0,% -# %0%c#,"3. C:#*$("#*"*# ()$ (,.+$!%,#*#? - c:#*$("#*" c( .%$#,""*# &,".# 6" .%$#,"%*#*# 35000 *#"@ - c:#*$("#*" -# &#, !)%* 10000 *#"@ - c:#*$("#*" &,!&,"" c( ".&!/"$(* &# &,!0"$ -%$!,%$ 3000 *#"@ - c:#*$("#*" c( &,!8"/"!%)#*# &#)$,( >%,%)'"" -# 9()+ #7#c('"# %c!,-%$# c*"#)'"*!, 15000 *#"@
Ec. LUCIANA TANDEA
11

- c:#*$("#*" c( &,".#*# -# % ">(,%,# %0#,#)$# %c$"8#*!, c!,&!,%*# 1500 *#"@ - c:#*$("#*" 0+c($# 4) 0%8!%,#% % !c"%'"*!, 1200 *#" 2c( c:","% &%'""*!, &( # *% -" &!/"'"% %c# $!,%3@ - c:#*$("#*" c( %.!,$"/%,#% c!)$%9"*+ % ."A*!%c#*!, 0"7# 20.000 *#"@ %.!,$"/%,#% 0" c%*+ # $# 23.000 *#"@ - c:#*$("#*" c( &!) !,"/%,#% 2.500 *#" S+ # c%*c(*#/# ".&!/"$(* &# &,!0"$ -%$!,%$ *6% )"8#*(* %)(*(" 6" -"0#,#)'% -# 8",%$ $%$(*(".
Rezol5a#e ' <e itu#i totale ,1/?.000 lei ,
C6eltuieli totale 3?.000210.00023.00021?.00021?0021.200220.00022.?00,88.200 lei C6eltuieli ededucti$ile , 3.00021.20022.?00 , )./00 lei. Rezultat co ta$il 1/?.000388200 , 8).800 lei Rezultat !iscal eim"oza$ile 2c6eltuieli 3amo#tiza#e !iscala lei ,
, 5e itu#i totale 3c6eltuieli totale , , 5e ituei totali 3c6eltuieli totale ( 5e itu#i ededucti$ile 2amo#tiz#e co ta$ila
,1/?000388200 2)/00 220000323000 , .0?00
Rezultatul co ta$il J Rezultatul !iscal ,J di!e#e ta tem"o#ala im"oza$ila de 3000 lei ,J dato#ie "#i5i d im"ozitul ama at ' 3000 ; 1)1 , -80 lei 3 i co ta$ilitate se !ace i #e8ist#a#ea '
c6.cu im"ozite ama ate -80 lei
, dato#ie "#i5i d im"ozite ama ate
Bm"ozitul "e "#o!it i ai tea scade#ii c6eltuielilo# cu s"o so#iza#ea , .0.?00 ; 1)1,1-.-80 &"lica#ea limitelo# "t#. sta$ili#ea c6eltuielilo# cu s"o so#iza#ea deducti$ile !iscal ' 33K di ci!#a de a!ace#i , ?2? lei
3 201 di im". "e "#o!it dato#at i ai te de deduce#ea c6. de s"o so#iza#e , 28.) lei
Ec. LUCIANA TANDEA
12

>uma de scazut di im"ozitul "e "#o!it este de ?2? lei . i5elul a ului , 1-.-80 ( ?2? ,
Bm"ozitul "e "#o!it dato#at la 13...? lei
Di!e#e ta de 5i#at statului , 13...? ( 3000 , 10...? lei .
3. P,#c"/%'" c%,# ()$ c%$#>!,""*# -# 8#)"$(," ,#%*"/%$# -# &#, !%)#*# 0"/"c# c# # (&() ".&!/"$(*(" &# 8#)"$ 6" c%,# ()$ c!$#*# -# ".&!/"$%,# %0#,#)$#.
Cate8o#iile de 5e itu#i su"use im"ozitului "e 5e it, "ot#i5it "#e5ede#ilo# "#eze tului titlu, su t u#matoa#ele' a) 5e itu#i di $) 5e itu#i di c) 5e itu#i di d) 5e itu#i di e) 5e itu#i di !) 5e itu#i di 8) 5e itu#i di 6) 5e itu#i di /1; i) 5e itu#i di alte su#se, de!i ite co !o#m a#t. /8. acti5itati i de"e de te, de!i ite co !o#m a#t. -); sala#ii, de!i ite co !o#m a#t. ??; ceda#ea !olosi tei $u u#ilo#, de!i ite co !o#m a#t. )1; i 5estitii, de!i ite co !o#m a#t. )?; "e sii, de!i ite co !o#m a#t. )8; acti5itati a8#icole, de!i ite co !o#m a#t. /1; "#emii si di :ocu#i de o#oc, de!i ite co !o#m a#t. /?;
t#a s!e#ul "#o"#ietatilo# imo$ilia#e, de!i ite co !o#m a#t.
Cotele de im"ozita#e (1) Cota de im"ozit este de 1)1 i se a"licG asu"#a 5e itului im"oza$il co#es"u zGto# !iecG#ei su#se di !ieca#e cate8o#ie "e t#u dete#mi a#ea im"ozitului "e 5e itu#ile di ' a) acti5itGi i de"e de te; $) sala#ii; c) ceda#ea !olosi ei $u u#ilo#; d) i 5estiii; e) "e sii; !) acti5itGi a8#icole; 8) "#emii; 6) alte su#se.
Ec. LUCIANA TANDEA
13

4. P,#/#)$%'" &*+$"$!,"" ".&!/"$(*(" &# &,!0"$ 6" &,#c"/;)- 4) c%-,(* 0"#c+,#" c%$#>!,"" 0#,% -# c(&,")-#,# % ".&!/"$(*(".
Co t#i$ua$ili >u t o$li8ate la "lata im"ozitului "e "#o!it, co !o#m "#eze tului titlu, u#mGtoa#ele "e#soa e, de umite 7 co ti ua#e co t#i$ua$ili' a) "e#soa ele :u#idice #om4 e; $) "e#soa ele :u#idice st#Gi e ca#e des!Goa#G acti5itate "#i i te#mediul u ui sediu "e#ma e t 7 Rom4 ia; c) "e#soa ele :u#idice st#Gi e i "e#soa ele !izice e#ezide te ca#e des!Goa#G acti5itate 7 Rom4 ia 7 t#3o asocie#e !G#G "e#so alitate :u#idicG; d) "e#soa ele :u#idice st#Gi e ca#e #ealizeazG 5e itu#i di +sau 7 le8Gtu#G cu "#o"#ietGi imo$ilia#e situate 7 Rom4 ia sau di 54 za#ea+cesio a#ea titlu#ilo# de "a#tici"a#e dei ute la o "e#soa G :u#idicG #om4 G; e) "e#soa ele !izice #ezide te asociate cu "e#soa e :u#idice #om4 e, "e t#u 5e itu#ile #ealizate at4t 7 Rom4 ia c4t i 7 st#Gi Gtate di asocie#i !G#G "e#so alitate :u#idicG; 7 acest caz, im"ozitul dato#at de "e#soa a !izicG se calculeazG, se #ei e i se 5a#sG de cGt#e "e#soa a :u#idicG #om4 G. !) "e#soa ele :u#idice cu sediul social 7 Rom4 ia, 7 !ii ate "ot#i5it le8islaiei eu#o"e e. >!e#a de cu"#i de#e a im"ozitului Bm"ozitul "e "#o!it se a"licG du"G cum u#meazG' a) 7 cazul "e#soa elo# :u#idice #om4 e i al "e#soa elo# :u#idice cu sediul social 7 Rom4 ia, 7 !ii ate "ot#i5it le8islaiei eu#o"e e, asu"#a "#o!itului im"oza$il o$i ut di o#ice su#sG, at4t di Rom4 ia, c4t i di st#Gi Gtate; $) 7 cazul "e#soa elo# :u#idice st#Gi e ca#e des!Goa#G acti5itate "#i i te#mediul u ui sediu "e#ma e t 7 Rom4 ia, asu"#a "#o!itului im"oza$il at#i$ui$il sediului "e#ma e t; c) 7 cazul "e#soa elo# :u#idice st#Gi e i al "e#soa elo# !izice e#ezide te ca#e des!Goa#G acti5itate 7 Rom4 ia 7 t#3o asocie#e !G#G "e#so alitate :u#idicG, asu"#a "G#ii di "#o!itul im"oza$il al asocie#ii at#i$ui$ile !iecG#ei "e#soa e; d) 7 cazul "e#soa elo# :u#idice st#Gi e ca#e #ealizeazG 5e itu#i di +sau 7 le8Gtu#G cu "#o"#ietGi imo$ilia#e situate 7 Rom4 ia sau di 54 za#ea+cesio a#ea titlu#ilo# de "a#tici"a#e dei ute la o "e#soa G :u#idicG #om4 G, asu"#a "#o!itului im"oza$il a!e#e t acesto# 5e itu#i;
Ec. LUCIANA TANDEA
14

e) 7 cazul "e#soa elo# !izice #ezide te asociate cu "e#soa e :u#idice #om4 e ca#e #ealizeazG 5e itu#i at4t 7 Rom4 ia, c4t i 7 st#Gi Gtate, di asocie#i !G#G "e#so alitate :u#idicG, asu"#a "G#ii di "#o!itul im"oza$il al asocie#ii at#i$ui$ile "e#soa ei !izice #ezide te.
5. P,#/#)$%'" .!-(* -# -#$#,.")%,# % ".&!/"$(*(" &# $#,#) 4) c%/(* $#,#)(,"*!, "$(%$# 4) #7$,%8"*%). B cazul u ui te#e am"lasat i e;t#a5ila , im"ozitul "e te#e
sta$ileste "#i i multi#ea su"#a!etei te#e ului, e;"#imata i
se
6a, cu
suma co#es"u zatoa#e "#e5azuta i
u#mato#ul ta$el, i multita cu
coe!icie tul de co#ectie co#es"u zato# "#e5azut la a#t. 2?1 ali . (?)*)' &C1?31
Impozitul/taxa pe terenurile amplasate in extravilan Art. 258 alin. (6) - lei/ha -
N,. c,$. 1 2 3 4 5
B!)% A C%$#>!,"% -# 0!*! ")$% T#,#) c( c!) $,(c$"" A,%9"* P% ()# C%)#%$% ="# &# ,!-1 %*$% -#c%$ c#% &,#8%/($% *% ),. c,$. 5.1 27 43 24 24 48 X 48 X 14 X 5 24 41 22 22 46 X 46 X 12 X 4 22 39 19 19 43 X 43 X 10 X 2 19 36 17 17 41 X 41 X 7 X 1 B C D
5.1 ="# &%)% *% ")$,%,#% &# ,!6 L"8%-% &# ,!-1 %*$% -#c%$ c#% &,#8%/($% *% ),. c,$. 6.1
6.1 L"8%-% &%)% *% ")$,%,#% &# ,!7 P%-(,# %( %*$ $#,#) c( 8#>#$%$"# 0!,# $"#,% c( #7c#&$"% c#*(" &,#8%/($ *% ),. c,$. 7.1
7.1 P%-(,# ") 8%, $% -# &%)% *% 20 -# %)" " &%-(,# c( ,!* -# &,!$#c$"# 8 T#,#) c( %&%1 %*$(* -#c%$ c#* c( %.#)%A%,"
Ec. LUCIANA TANDEA
15
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL &" c"c!*# 8.1 T#,#) c( %.#)%A%," &" c"c!*# 9 D,(.(," " c%" 0#,%$# 29 X X 27 X X 24 X X 22 X X
10 T#,#) )#&,!-(c$"8
ANALIZA DIA,NOSTIC A INTREPRINDERII

1. Se cunosc urmtoarele informaii financiare referitoare la o societate comercial ce activeaz n domeniul industriei constructoare de maini: Indicator u.m. Imobilizri 2000 Stocuri 1000 Creane 900 is!onibiliti 100 Ca!italuri !ro!rii 1"00 atorii financiare 1000 #urnizori "00 atorii salariale $00 atorii fiscale si sociale 100 Credite de trezorerie 100 Cifra de afaceri 2000 S se calculeze i s se inter!reteze duratele de rotaie ale elementelor dee activ i !asiv circulant i viteza de rotaie a activului circulant net. <iteza de #otatie a acti5elo# ci#cula te "oate !i t#atata ca u mi:loc de ca#acte#iza#e a e!icie tei utiliza#ii acti5elo# ci#cula te da# si ca i st#ume t de dime sio a#e a !o dului de #ulme t al !i#mei. <iteza de #otatie #e!lecta toate sc6im$a#ile i te#5e ite i t#3o "e#ioada dete#mi ata i acti5ele de e;"loata#e si cea !i a cia#a a !i#mei. B dicato#ul si tetizeaza as"ectele le8ate de "#ocesul de a"#o5izio a#e si "#oductie, de #educe#ea "ostu#ilo#, scu#ta#ea ciclului de "#oductie sau a "e#ioadei de des!ace#e si i casa#e a co t#a5alo#ii $u u#ilo# 5a dute. Ae t#u ca#acte#iza#ea 5itezei de #otatie a acti5elo# ci#cula te, se "ot utiliza u#mato#ii i dicato#i '
Ec. LUCIANA TANDEA
16
a.
uma#ul de #otatii date de #a"o#tul di t#e
, u de C&3 ci!#a de a!ace#i si &C3
acti5e ci#cula te
cazul ost#u '
@ , 2000+2000 , 1
$. du#ata i zile a u ei #otatii '

DL, (2000*3)0) + 2000 , 3)0
C du#ata de #otatie mai ma#e, "#esu"u e o imo$iliza#e mai ma#e a acti5elo# ci#cula te ete, #es"ecti5 o scade#e a $e e!iciului eco omic al societatii, si o #e ta$ilitate eco omica mai mica. 2. in contul de !rofit i !ierderi al societii din e%erciiul !recedent se cunosc urmtoarele informaii: Indicator u.m. C&eltuieli de e%!loatare !latibile 1'00 (mortizare 100 C&eltuieli cu dob)nzi 200 Im!ozit !e !rofit *0
S # c%*c(*#/# " # ")$#,&,#$#/# ,%$#*# -# !*8%9"*"$%$# " c#*# -# ,#)$%9"*"$%$# &#)$,( 4)$,#&,")-#,# Rezol5a#e' Ratele de sol5a$ilitate' >ol5a$ilitatea 8e e#ala , dato#ii totale + acti5e totale totale , 2.300 + -.000 , 0.?8 <aloa#ea !ii d mult mai micG de 2 u o!e#a 8a#a ia aco"e#i#ii dato#iilo# cu#e te di acti5itatea cu#e tG >ol5a$ilitatea "at#imo iala (auto omia !i a cia#a) , ca"ital "#o"#iu + total "asi5 , 1/00+-000, 0,-3; (C 5aloa#e mai micG de 1,? do5edete cG societatea u a#e ca"acitatea de a3i ac6ita dato#iile "e te#me scu#t, mediu i lu 8) Ratele de #e ta$ilitate' Ec. LUCIANA TANDEA 17
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL Bm"ozit "e "#o!it , )0 ,J "#o!it i ai tea im"ozita#ii , )0 + 0,1) , 3/? ("#esu"u em cota de im"ozit "e "#o!it , 1)1) Rata #e ta$ilitatii eco omice (#e ta$ilitatea i 5estotiei) , "#o!it + acti5e totale * 100 , , 3/? + -000 *100 , ..381 Rata #e ta$ilitatii !i a cia#e , "#o!it et + ca"ital "#o"#iu * 100 , (3/? 3)0) + 1/00 * 100 , 18.?2 1 Rata do$a zilo# , do$a zi + dato#ii "e te#me lu 8 , 200 + 1.000 ,0.2 Rata de #e ta$ilitate a c6eltuielilo# de e;"loata#e , "#o!it + c6eltuieli de e;"loata#e * 100 , 3/? + 1?00 * 100 , 2?1 -. S se calculeze ca!acitatea de autofinanare i autofinanarea !ornind de
la informaiile !rezentate mai +os: Indicator ,enituri din v)nzarea mrfurilor -roducia v)ndut -roducia stocat Subvenii de e%!loatare ,enituri din v)nzarea mi+loacelor fi%e C&eltuieli cu materii !rime Costul mrfurilor v)ndute C&eltuieli salariale C&eltuieli cu amortizarea C&eltuieli cu !rovizioane C&eltuieli cu c&irii C&eltuieli cu asi/urri sociale ,aloarea net contabil a elementelor de activ cedate Im!ozite i ta%e ,enituri din dob)nzi ,enituri din diferene favorabile de curs valutar C&eltuieli cu dob)nzi C&eltuieli cu !rovizioane financiare Im!ozit !e !rofit 1ata de distribuire a !rofitului u.m. 1000 1.000 2'00 2000 *00 2'00 "00 10000 *00 200 200 1200 $00 000 200 200 .00 100 000 $02
Ta"#!u# S!#%uri#!r Inter$e%iare %e ,estiune Ec. LUCIANA TANDEA 18
N,. INDICATORI c,$. 1. =;)/+," -# .+,0(," 2=.03 2. C! $(* .0(,"*!, 8;)-($# 2C:.03 3. Marja comercial 2Dc321-23 4. P,!-(c'"% 8;)-($+ 2P83 5. Cifra de afaceri net 2CA321E43 6. =%,"%'"% $!c(,"*!, 2FGS3 7. P,!-(c'"% ".!9"*"/%$+ 2P"3 8. Producia exerciiului2P#7324E6E73 9. C!) (.(," ")$#,.#-"%,# 2C"3 10 Valoarea adugat 2=%-323E8-93 . 11 E S(98#)'"" -# #7&*!%$%,# . 12 - A*$# ".&!/"$# 6" $%7# . 13 - C:#*$("#*" c( &#, !)%*(* . 14 H Excedent brut de ex loatare2EBE3 . 15 E A*$# 8#)"$(," -") #7&*!%$%,# . 16 - AA( $%,# 8%*!," ".!9"*"/+," . 17 - A*$# c:#*$("#*" -# #7&*!%$%,# . 18 H !e"ultatul din ex loatare 2R#7&3 . 19 =#)"$(," 0")%)c"%,# . 20 - C:#*$("#*" 0")%)c"%,# . 21 H !e"ultatul financiar 2R0")3 . 22 !e"ultatul curent %!crt&218 E 213 . 23 !e"ultatul extraordinar 2R#7$,3 . 24 !e"ultatul brut 2R9,3222 E233 . 30 - I.&!/"$(* &# &,!0"$ . 31 H !e"ultatul net 2R)#$3224 - 303 .
U.D. 1000 700 300 18000 19000 0 2500 21500 2500 19000 2000 1500 10000 5500 600 800 400 #900 400 900 $#00 ##00
4400 300 #100
Ec. LUCIANA TANDEA
19

>oldu#ile i te#media#e de 8estiu e ca#acte#izeaza situatia !i a cia#a a i t#e"#i de#ii di "u ctual de 5ede#e al a"o#tului di!e#itilo# !acto#i de "#oductie. >BD su t 7 ma#e "a#te i dicato#i E7 cascadGF. 0a#:a come#cialG e;"#imG #ezultatul o"e#aiu ilo# de 54 za#e+cum"G#a#e de mG#!u#i. 0CM 0 a#atG cG #ezultatul o$i ut este e!a5o#a$il. Este im"o#ta t u doa# ca ma#:a come#ciala sa !ie "oziti5a, ci ca si e5olutia ei 7 tim" sG !ie !a5o#a$ilG. Cauzele desc#este#ii ma#:ei come#ciala ti de ma a8eme tul( 8e e#al sau cel "ui !i a cia# sau come#cial) esatis!GcGto#; #iscul este ca societatea sG !ie a$so#$itG de co cu#e i, de co :u ctu#a e!a5o#a$ilG mai mult sau mai "ui 8e e#alizatG (o c#izG eco omicG, o de"#esiu e+#ecesiu e) sau de de "oliticile ei de 54 zG#i, de "#e, de "iaG ca#e su t i e!icie te i t#e$uie sc6im$ate ("#omo5a#ea u ui ou "#odus+se#5iciu, 7m$u GtGi#ea stilului de "#omo5a#e, a o#8a izG#ii des!ace#ii). A#oducia e;e#ciiului e;"#imG 5aloa#ea acti5itGii de $azG a societGii co c#etizatG 7 "#oduse !i ite !a$#icate sau 7 cu#s de !a$#icaie stocate sau de:a 54 dute. Este s"eci!ica societatilo# i dust#iale. N a aliza AE este im"o#ta tG u doa# di amica ei, ci mai ales di amica st#uctu#ii ei "e com"o e te' c#ete#ea "o de#ii A> 5Gdete o "oliticG de 54 zG#i i e!icie tG; c#ete#ea "o de#ii AB 5Gdete o c#ete#e a ciclului de !a$#icaie sau a autoco sumului cu e!ecte 7 scGde#ea ci!#ei de a!ace#i. <aloa#ea adau8ata #e"#ezi tG 5aloa#ea c#eatG de !acto#ii de "#oducie ca#e co cu#G la acti5itatea 7 t#e"#i de#ii. <aloa#ea adGu8atG #edusa "oate #ezulta ' 3 di "#oducti5itate #edusG; 3 di co sumu#i s"eci!ice ma#i; 3 #a dame t scGzut al ca"italului te6 ic (!i;); 3 "oliticG come#cialG eadec5atG; 3 costu#i ma#i ale !acto#ilo# de "#oducie 3 costu#i sala#iale ma#i 3 im"ozite i ta;e ma#i. <aloa#ea adau8ata "oziti5a #e"#ezi ta su#sa de acumula#i $a esti di ca#e se 5o# "lati dato#iile cat#e stat, cat#e c#edito#i si actio a#i, cat#e sala#iati si" e cat este "osi$il se 5a "ast#a o a umita suma "e t#u auto!i a ta#e.
Ec. LUCIANA TANDEA
20

E;cede tul $#ut de e;"loata#e #e"#ezi tG acel #ezultat ca#e "e#mite !i a a#ea i 5estiiilo#, #emu e#a#ea su#selo# e;te# e, #emu e#a#ea acio a#ilo# i auto!i a a#ea. & aliza e;cede tului $#ut al e;"loatG#ii e5ide iazG #olul "e ca#e acest i dicato# 7l a#e asu"#a 7 t#e"#i de#ii' 3 "e#mite mGsu#a#ea "e#!o#ma elo# eco omice a 7 t#e"#i de#ii "#i calculul i dicato#ilo# #elati5i ai #e ta$ilitGii (#ata ma#:ei $#ute a e;"loatG#ii, #ata #e ta$ilitGii eco omice) 3 "e#mite aco"e#i#ea o$li8aiilo# 7 t#e"#i de#ii, dacG i5elul i dicato#ului este su!icie t de ma#e. N acest caz se 5o# "utea oi
#am$u#sa 7m"#umutu#ile i "lGti do$4 zile a!e#e te, se 5o# "utea #e7
imo$ilizG#ile "e seama amo#tizG#ii i se 5o# aco"e#i #iscu#ile di "#o5izioa ele co stituite. Di!e#e a 5a !i dist#i$uitG statului (im"ozit "e "#o!it), acio a#ilo# (di5ide de) i 7 t#e"#i de#ii (auto!i a a#e). 3 e;cede tul $#ut al e;"loatG#ii este i de"e de t de de "olitica !i a cia#G a 7 t#e"#i de#ii ( u este i !lue at de st#uctu#a !i a cia#G a 7 t#e"#i de#ii ca#e modi!icG i5elul c6eltuielilo# i 5e itu#ilo#
!i a cia#e), de "olitica de i 5estiii (#e!lectatG 7 "olitica de "#o5izioa e ( u ia 7 de di5ide d (#e!lectatG 7 ( u ia 7
amo#tiza#e), de
co side#a#e "#o5izioa ele), de "olitica et), de "olitica !iscalG
#e"a#tiza#ea "#o!itului
co side#a#e modul de calcul al im"ozitului "e "#o!it) i de e;t#ao#di a#e ale acti5itGii des!Gu#ate (#ezultatul
eleme tele
e;t#ao#di a#). Cu alte cu5i te, EBE #e!lectG #ezultatul e;"loatG#ii o$i ut doa# di e!o#tul "#o"#iu al 7 t#e"#i de#ii.
Rezultatul e;"loatG#ii #e"#ezi tG acel #ezultat ca#e "e#mite #emu e#a#ea acio a#ilo# i auto!i a a#ea. Rezultatul cu#e t 7 ai tea im"ozitG#ii #e"#ezi tG #ezultatul e;"loatG#ii co#ectat cu cel di acti5itatea !i a cia#G Rezultatul e;ce"io al #e"#ezi tG #ezultatul o"e#aiu ilo# cu ca#acte# e;ce"io al. Au e 7 e5ide G !lu;u#ile !i a cia#e ca#e #ezulta di o"e#aiu i ca#e u au le8Gtu#G di#ectG cu o$iectul o#mal de
Ec. LUCIANA TANDEA
21

acti5itate al 7 t#e"#i de#ii. C"e#aiu ile di aceastG cate8o#ie au u ca#acte# accide tal. Rezultatul et al e;e#ciiului #e"#ezi tG #ezultatul #Gmas la dis"oziia societGii "e t#u c#ea#ea #esu#selo# !i a cia#e "#o"#ii "e t#u dez5olta#e i #emu e#a#ea acio a#ilo#. Ca"acitatea de auto!i a a#e (C&%) este i dicato#ul ca#e #e!lectG "ote ialul !i a cia# dete#mi at de acti5itatea #e ta$ilG a u ei 7 t#e"#i de#i la s!4#itul u ei "e#ioade, desti at sG #emu e#eze
ca"italu#ile "#o"#ii ("#i ("#i "a#tea di
di5ide de), sG !i a eze dez5olta#ea 5iitoa#e
"#o!it #e"a#tizatG "e t#u co stitui#ea #eze#5elo#) oiascG acti5ele co#"o#ale ("#i
"#ecum i sG me i G i sG #e7 amo#tizG#i). Ca"acitatea de auto!i a a#e
u #e"#ezi tG "#o"#iu3zis u
sold
i te#media# de 8estiu e. &st!el, s"#e deose$i#e de Rezultatul $#ut al e;"loatG#ii (RBE;") sau de E;cede tul $#ut al e;"loatG#ii (EBE), ca#e se #e!e#G la latu#ile umai la acti5itatea de e;"loata#e, C&% i e co t de toate acti5itGii 7 t#e"#i de#ii (de e;"loata#e, !i a cia#G i
e;t#ao#di a#G). N seam G cG !aG de EBE, ca"acitatea de auto!i a a#e co stituie u i dicato# mai 8lo$al al "e#!o#ma elo# 7 t#e"#i de#ii. C&% #e"#ezi tG su#"lusul mo eta# et 8lo$al, e!ecti5 sau
"ote ial, de8a:at de a sam$lul o"e#aiu ilo# de 8estiu e 7
cad#ul u ei
a umite "e#ioade, ca#e #Gm4 e la dis"oziia 7 t#e"#i de#ii "e te#me lu 8. Ca#acte#ul et se e;"licG "#i dete#mi a#ea acestui i dicato# !a"tul
du"G deduce#ea im"ozitului "e "#o!it, ia# ca#acte#ul 8lo$al "#i cG este de8a:at de 7 t#ea8a acti5itate a 7 t#e"#i de#ii. Calculul C&%' a) metoda deducti5a' B@DBC&=CRB E;cede tul $#ut di 9.0 ??00
Ec. LUCIANA TANDEA
22

e;"loata#e(EBE) (2)<e itu#i !i a cia#e (2)&lte 5e itu#i di e;"loata#e (3)C6eltuieli !i a cia#e (3)&lte c6eltuieli di e;"loata#e (3)Bm"ozit "e "#o!it (,)Ca"acitatea de auto!i a ta#e(C&%) $)metoda aditi5a' B@DBC&=CRB A#o!it et (2)C6eltuieli cu amo#tiza#ile si "#o5izioa ele (,)Ca"acitatea de auto!i a ta#e Rate de #e ta$ilitate 9.0. -100 800 -.00
-00 )00 .00 -00 300 -.00
Ratele de #e ta$ilitate #e"#ezi tG i dicato#i si tetici, "#i ca#e se a"#eciazG su$ !o#mG #elati5G situaia "#o!ita$ilitGii sau a ca"acitGii 7 t#e"#i de#ii de a "#oduce "#o!it. Ratele #e ta$ilitGii su t "#i t#e cei mai im"o#ta i i dicato#i "#i ca#e se a"#eciazG e!icie a 8e e#alG a acti5itGii u ei 7 t#e"#i de#i, deoa#ece #e!lectG #ezultatele o$i ute ca u#ma#e a t#ece#ii "#i toate stadiile ci#cuitului eco omic' a"#o5izio a#e, "#oducie i des!ace#e. Rata #e ta$ilitGii, ca i dicato# de "e#!o#ma G, "oate a5ea mai multe !o#me de e;"#ima#e, 7 !u cie de modul de #a"o#ta#e a u ui i dicato# de e!ecte sau #ezultate o$i ute ("#o!itul, EBE sau ali i dicato#i "a#iali ai #e ta$ilitGii) la u i dicato# de !lu; 8lo$al al acti5itGii (ci!#a de a!ace#i, 5e itu#i di e;"loata#e, 5aloa#ea adGu8atG) sau la mi:loacele eco omice a5a sate sau co sumate "e t#u o$i e#ea #ezultatului #es"ecti5 (ca i dicato#i de e!o#t).
Du"G c#ite#iul !u cio al, #atele #e ta$ilitGii se "ot clasi!ica 7 ' - #ate ale #e ta$ilitGii eco omice; - #ate ale #e ta$ilitGii !i a cia#e; - #ate ale #e ta$ilitGii #esu#selo# co sumate;
Ec. LUCIANA TANDEA
23

#ate ale #e ta$ilitGii 5e itu#ilo#.
@#. c#t. 1 2 3 ? ) / 8 . 10
>"eci!icaie <e itu#i di e;"loata#e C6eltuieli de e;"loata#e A#o!it di e;"loata#e A#o!it et E;cede tul $#ut di e;"l. Ca"ital "#o"#iu Ca"ital i 5estit Rata #e ta$ilitGii eco omice $#ute omi ale Rata #e ta$ilitGii costu#ilo# Rata #e ta$ilitGii !i a cia#e Rata #e ta$ilitGii eco omice ete omi ale Rata #e ta$ilitGii 5e itu#ilo# ( &cti5e !i;e ete <e C6e
>im$ol
9.0.
Ae,<e3C6e A EBE C"# Ci,&! 2@%R2D$ =e-n = (B( /00 "i 1 1 1
Rc,Ae+C6e
=! = 4n /00 "pr
11 12 &!
=enn =
4e /00 "i
R5,Ae+<e
Rata #e ta$ilitGii eco om ice e5ide iazG e!icie a ca"italu#ilo# i 5estite ("#o"#ii i 7m"#umutate) i t#e$uie sG !ie su"e#ioa#G #atei i !laiei.N te#me i #eali #ata #e ta$ilitGii eco omice t#e$uie sG #emu e#eze ca"italu#ile i 5estite la i5elul #atei mi ime de #a dame t di eco omie #es"ecti5 #ata medie a do$4 zii la o$li8aiu ile emise de stat. Rata #e ta$ilitGii eco omice $#ute omi ale i ete omi ale su t su"e#ioa#e #atei i !laiei.
Ec. LUCIANA TANDEA
24
Rata #e ta$ilitGii !i a cia#e mGsoa#G #a dame tul ca"italu#ilo# "#o"#ii #es"ecti5 al "lasame tului !i a cia#. &ceastG #atG #e ume#eazG "#o"#ieta#i "#i aco#da#ea de di5ide de.
A%$inistrarea .i Lic/i%area 0ntre rin%eri#!r

1. -D# c+$,# c")# ()$ )(."'" .#.9,"" c!) "*"(*(" -# (&,%8#>:#,#<
3 0em$#ii co siliului de su"#a5e86e#e su t umii de cGt#e adu a#ea 8e e#alG a acio a#ilo#, cu e;ce"ia "#imilo# mem$#i, ca#e su t umii "#i actul co stituti5. @umG#ul mem$#ilo# co siliului de actul co stituti5, acesta e"ut4 d !i
su"#a5e86e#e este sta$ilit "#i
mai mic de 3 i ici mai ma#e de 11. 3 0em$#ii co siliului de su"#a5e86e#e "ot !i #e5ocai o#ic4 d de adu a#ea 8e e#alG a acio a#ilo#, cu o ma:o#itate de cel "ui t#eimi di umG#ul 5otu#ilo# acio a#ilo# "#eze i. douG
-A$,"9('""*# &,")c"&%*# %*# c!) "*"(*(" -# (&,%8#>:#,#.

a) e;e#citG co t#olul "e#ma e t asu"#a co duce#ii societGii de cGt#e di#ecto#at; $) umete i #e5ocG mem$#ii di#ecto#atului; c) 5e#i!icG co !o#mitatea cu le8ea, cu actul co stituti5 i cu 6otG#4#ile adu G#ii 8e e#ale a o"e#aiu ilo# de co duce#e a societGii;
Ec. LUCIANA TANDEA
25

d) #a"o#teazG cel "ui o datG "e a adu G#ii 8e e#ale a acio a#ilo#
cu "#i5i#e la acti5itatea de su"#a5e86e#e des!Gu#atG.
2. - C;'" c#)/!," 8% %8#% ! !c"#$%$# &# %c'"()"<

Co t#olul asu"#a actelo# si o"e#atiu ilo# admi ist#ato#ilo# se e;e#cita de cat#e ce zo#i, ca#e t#e$uie sa !ie actio a#i (cu e;ce"tia ce zo#ilo# co ta$ili), ia# ma:o#itatea ce zo#ilo# t#e$uie sa ai$a cetate ia #oma a. >ocietatea "e actiu i 5a a5ea 3 ce zo#i si 3 su"lea ti, daca "#i actul co stituti5 u se "#e5ede u uma# mai ma#e. B toate cazu#ile, uma#ul ce zo#ilo# t#e$uie sa !ie im"a#. &cestia su t alesi de cat#e adu a#ea co stituti5a "e o "e#ioada de 3 a i si "ot !i #ealesi. Ce zo#ii t#e$uie sa isi e;e#cite "e#so al ma datul ( u "ot dele8a "e altci e5a i locul lo#).
- R!*(* c#)/!,"*!, 4) c%-,(* !c"#$+'"" &# %c'"()".

Ce zo#ii su t o$li8ati sa su"#a5e86eze 8estiu ea societatii, sa 5e#i!ice daca situatiile !i a cia#e su t le8al i tocmite si i co co#da ta cu #e8ist#ele, daca acestea di u#ma su t ti ute #e8ulat si daca e5alua#ea eleme telo# "at#imo iale s3a !acut co !o#m #e8ulilo# sta$ilite "e t#u i tocmi#ea si "#eze ta#ea situatiilo# !i a cia#e. @u "ot !i ce zo#i, ia# daca au !ost alesi, isi "ie#d automat acest statut' 3 #udele sau a!i ii "a a la al "at#ulea 8#ad i clusi5 sau sotii admi ist#ato#ilo#; 3 "e#soa ele ca#e "#imesc su$ o#ice !o#ma, "e t#u alte !u ctii decat aceea de ce zo#, u sala#iu sau o #emu e#atie de la admi ist#ato#i sau #a"o#tu#i co t#actuale cu aceasta;
de la societate sau ai ca#o# a 8a:ato#i su t i sau se a!la i co cu#e ta
3 "e#soa ele ca#o#a le este i te#zisa !u ctia de mem$#u al co siliului de admi ist#atie, #es"ecti5 al co siliului de su"#a5e86e#e si
Ec. LUCIANA TANDEA
26

di#ecto#atului, i temeiul a#t. 1?3 ali . 1-;
3 "e#soa ele ca#e, "e du#ata e;e#cita#ii at#i$utiilo# co !e#ite de aceasta calitate, au at#i$utii de co t#ol i cad#ul 0i iste#ului %i a telo# Au$lice
sau al alto# i stitutii "u$lice, cu e;ce"tia situatiilo# "#e5azute e;"#es de le8e.
- C(. &!%$# 0" ,#-(
%( .%A!,%$ c%&"$%*(* !c"%*<
Reduce#ea ca"italului social 5a "utea !i !acuta umai du"a t#ece#ea a doua lu i di ziua i ca#e 6ota#a#ea a !ost "u$licata i 0o ito#ul C!icial al Roma iei, Aa#tea a B<3a. Ca"italul social "oate !i #edus "#i ' 3 micso#a#ea uma#ului de actiu i sau "a#ti sociale; 3 #educe#ea 5alo#ii omi ale a actiu ilo# sau a "a#tilo# sociale; 3 do$a di#ea "#o"#iilo# actiu i, u#mata de a ula#ea lo#; 3 atu ci ca d #educe#ea u este moti5ata de "ie#de#i, "#i ' 3 scuti#ea totala sau "a#tiala a asociatilo# de 5a#sami tele dato#ate; 3 #estitui#ea cat#e actio a#i a u ei cote3"a#ti di a"o#tu#i, "#o"o#tio ala cu #educe#ea ca"italului social si calculata e8al "e t#u !ieca#e actiu e sau "a#te sociala; 3 alte "#ocedee "#e5azute de le8e. Ca d societatea a emis o$li8atiu i, u se 5a "utea "#oceda la #educe#ea ca"italului social "#i #estitui#i !acute actio a#ilo# di "#o"o#tie cu 5aloa#ea
sumele #am$u#sate i co tul actiu ilo#, decat i o$li8atiu ilo# #am$u#sate.
Ca"italul social se "oate ma#i "#i
emisiu ea de actiu i
oi sau "#i oi
ma:o#a#ea 5alo#ii omi ale a actiu ilo# e;iste te i sc6im$ul u o# a"o#tu#i i ume#a# si+sau i atu#a.
3. - P,#/#)$%'" c%(/#*# -"/!*8+,"" !c"#$+'"*!, c!.#,c"%*#.
Ec. LUCIANA TANDEA
27

Cauzele 8e e#ale de dizol5a#e su t acele moti5e, im"#e:u#a#i, situatii (le8ale sau de !a"t) ca#e au ca e!ect dizol5a#ea o#ica#ei !o#me societa#e. Aot#i5it a#t. 22/ ali . (1) di He8ea #. 31+1..0, societatea se dizol5a "#i '

t#ece#ea tim"ului sta$ilit "e t#u du#ata societatii; im"osi$ilitatea #ealiza#ii o$iectului de acti5itate al societatii sau #ealiza#ea acestuia; decla#a#ea ulitatii societatii; 6ota#a#ea adu a#ii 8e e#ale; 6ota#a#ea t#i$u alului, la ce#e#ea o#ica#ui asociat, "e t#u moti5e temei ice, "#ecum ei tele8e#ile 8#a5e di t#e asociati, ce im"iedica !u ctio a#ea societatii; i sol5e ta societatii; alte cauze "#e5azute de le8e sau de actul co stituti5 al societatii.
Cazu#ile de dizol5a#e su t de o#di e "u$lica, i se sul ca asociatii u le "ot i latu#a, da# "e t#u !ieca#e di aceste cauze e;ista cate o modalitate de co t#aca#a#e a e!ectelo#.
D#0")"'" -"/!*8%,#% !c"#$+'"*!, c!.#,c"%*#.
Dizol5a#ea societatilo# come#ciale co sta i o"e#atiu ile de decla sa#e a acestui "#oces si asi8u#a "#emisele lic6ida#ii "at#imo iului social. A#i o"e#atiu ile de decla sa#e a acestui "#oces se i tele8e 6ota#a#ea de dizol5a#e a societatilo# come#ciale si aduce#ea ei la cu osti ta celo# i te#esati. Oota#a#ea "#i5i d dizol5a#ea societatilo# come#ciale este luata de &du a#ea De e#ala a &sociatilo# sau de B sta ta Pudecato#easca. A#i dizol5a#e societatea come#ciala u se des!ii teaza, ea isi co ti ua e;iste ta :u#idica, i sa umai "e t#u o"e#atiu ea de lic6ida#e. Di "u ct de 5ede#e :u#idic, dizol5a#ea societatilo# come#ciale este #e8leme tata de He8ea #.31+1..0.
Organizarea au%itu#ui intern si c!ntr!#u# intern a# intre rin%erii

Ec. LUCIANA TANDEA 28
1. O,>%)"/%,#% " #*%9!,%,#% &,!c#-(,"*!, &#)$,( c!)$,!*(* 0")%)c"%,
&,#8#)$"8.
CC@=RCH9H %B@&@CB&R3CC@=&BBH'&>AEC=E =ECRE=BCE Co t#olul !i a cia#3co ta$il, "#i #e"#ezi tG "#i aciu ile "#actice ale statului sau e titGile eco omice, cele mai im"o#ta te su#se de ale "e#soa elo# cu sa#ci i de co duce#e di #ezultatele sale, u a di i !o#maii ecesa#e des!Gu#G#ii, 7
co diii de ma;imG e!icie G, a
aciu ii de ma a8eme t 8e e#al. A#i ci"alul sco", at4t la i5elul i stituiilo# statului c4t i la i5elul co ducGto#ului de acti5itGi eco omice, 7l co stituie sta$ili#ea deciziilo# o"time "e t#u #ealiza#ea o$iecti5elo# di >tatul, "#i i5el "#o8#amele "#o"use. i stituiile sale 8u5e# ame tale, este "#i ci"alul i
u icul #ealizato# al acti5itGilo# eco omice ce se des!Goa#G at4t la aio al (mac#o), c4t i secto#ial (mic#o), #Gs"u de#ea "e t#u o e#es"ecta#e a le8ilo# eco omice ca"GtG dime siu i 5ede#e co seci ele "e ca#e le3a# "utea 8e e#a, e5e tualG
deose$ite, a54 d 7
asu"#a 7 t#e8ului sistem eco omico3social. Ae t#u "#e5e i#ea u o# situaii cu ca#acte# "e#tu#$ato#, 7 co !o#mitate cu le8ile s"eciale, o#8a ice sau c6ia# "#i co stituie, de3 a lu 8ul tim"ului au !ost i stituite o#8a e de co t#ol a$ilitate i ac#editate, ast!el 7 c4t sG !ie aco"e#itG 7 t#ea8a zo G a acti5itGilo# eco omice. B.1. DE%B@BQBE, CH&>B%BC&RE Co t#olul este u "#oces de mGsu#a#e a "e#!o#ma ei, de i iie#e i 7 t#e"#i de#e a u o# aciu i ca#e sG asi8u#e #ezultatele do#ite. A#i5it "#i "#isme di!e#ite, co t#olul este co side#at' 3 !u cie a ma a8eme tului ( "#i el !ieca#e ma a8e# 5#ea sG se asi8u#e cG acti5itatea decu#8e co !o#m "#o8#amului "#esta$ilit, cG #esu#sele su t utilizate co !o#m desti aiei sta$ilite i cG 7 !i al "e#!o#ma a #ealG 5a ati 8e sau 5a de"Gi o$iecti5ele !i;ate i iial; 3 at#i$ut al co duce#ii ( mi:loc de "e#!ecio a#e a acti5itGii e titGilo# "u$lice i "#i5ate e;e#citat su$ !o#me di!e#ite de st#uctu#i
Ec. LUCIANA TANDEA
29

o#8a izate "i#amidal, cu #es"o sa$ilitGi i o$iecti5e cla# "#ecizate de le8e; 3 metoda de 5e#i!ica#e a modului de 8estio a#e a #esu#selo#. Co t#olul este aciu ea de sta$ili#e a e;actitGii o"e#aiu ilo# mate#iale, ca#e se e!ectueazG a tici"at e;ecutG#ii acesto#a, co comite t sau la scu#t i te#5al de la des!Gu#a#ea o"e#aiu ilo#. Co t#olul co stG 7 a 5e#i!ica dacG totul a !ost e!ectuat 7 co !o#mitate cu "#o8#amul !i;at, du"G o#di ile date i "#i ci"iile sta$ilite. De aseme ea, "oate !i co side#ate o aciu e de co t#ol, su"#a5e86e#ea sistematicG i co ti uG a u ei acti5itGi. Co t#olul se "oate e;e#cita "e#so al sau cu a:uto#ul u o# a"a#ate s"eciale de co t#ol. Co t#olul !i a cia# ( com"o e tG a co t#olului eco omic ( a#e ca o$iecti5 cu oate#ea de cGt#e stat a modului cum su t admi ist#ate mi:loacele mate#iale i !i a cia#e, de cGt#e societGile come#ciale, "u$lice, modul de #ealiza#e i c6eltui#e a $a ului "u$lic, u#mG#ete asi8u#a#ea i co solida#ea ec6ili$#ului !i a cia#, asi8u#a#ea e!icie ei eco omico3 !i a cia#e, dez5olta#ea eco omiei aio ale. B st#ume t al "oliticii !i a cia#e a statului, co t#olul !i a cia# #e"#ezi tG u mi:loc de "#e5e i#e a !a"telo# ile8ale, de ide ti!ica#e a de!icie elo# i de sta$ili#e a mGsu#ilo# le8alitGii. N t#3u sistem eco omic "ot a"G#ea, la u mome t dat u ele dis!u cio alitGi 8e e#ate de cauze o$iecti5e, dete#mi ate de situaii ca#e u au "utut !i "#e5Gzute, c4t i di cauze su$iecti5e cum su t sust#a8e#ile deli$e#ate ale a8e ilo# eco omici de la o$li8aiile !i a cia#e i !iscale !aG de $u8etul statului sau o 8estiu e de!ectuoasG a acti5itGilo# eco omice. Co t#olul !i a cia#3co ta$il se#5ete u ui t#i"lu sistem de i te#ese. N "#imul #4 d, co t#olul !i a cia#3co ta$il se#5ete i te#eselo# a8e ilo# eco omici at4t "#i dis!u cio alitate 7 aciu ea de e5ita#e a situaiilo# de "#ocesul de 8estio a#e a "at#imo iului, c4t i "#i ecesa#e "e t#u #esta$ili#ea
"osi$ilitatea #emedie#ii u o# a$ate#i de la "#e5ede#ile le8ale. N al doilea #4 d, co t#olul !i a cia#3co ta$il se#5ete i te#eselo#
Ec. LUCIANA TANDEA
30

a8e ilo# eco omici "a#te e#i, deoa#ece "oate o!e#i acesto#a i !o#maii e;acte asu"#a stG#ii "at#imo iului u itGii eco omice, la ca#e se des!Goa#G 5e#i!ica#ea. N al t#eilea #4 d, co t#olul !i a cia#3co ta$il, este i st#ume tal ca#e se#5ete i te#eselo# statului "e t#u #ealiza#ea o$iecti5elo# "#o"use "e te#me lu 8 7 ceea ce "#i5ete "olitica eco omicG. &54 d 7 5ede#e toate aceste as"ecte, co t#olul !i a cia#3co ta$il se de!i ete ca !ii dR Saciu ea le8i!e#atG de dete#mi a#e a u o# ade5G#u#i 7 le8Gtu#G cu sta#ea u o# "#oiecte de acti5itGi eco omice sau cu a celo# ca#e au !ost e!ectuate, "#i com"a#a#ea modului e!ecti5/ de "#eze ta#e sau ma i!esta#e al acesto#a cu "#e5ede#ile i o#mele le8ale "#i ca#e au !ost de!i ite i i stituio alizate, 7 5ede#ea "#e7 t4m"i G#ii sau de"istG#ii i #emedie#ii a$ate#ilo# de la aceste "#e5ede#i i o#meF. &st!el, co t#olul !i a cia#3co ta$il co stituie u a di t#e cele mai im"o#ta te "7#86ii ale co ducGto#ilo# u itGilo# eco omice, deoa#ece acesta le "oate !u# iza toate i !o#maiile ecesa#e #ealizG#ii o$iecti5elo# di "#o8#amele "#o"use. !u cie de dome iul 7 ca#e se &cti5itatea de co t#ol, ca u a di t#e !u ciile actului de co duce#e, "oate lua di!e#ite !o#me 7 e;e#citG, de co i ut, de o$iecti5e i s!e#a de aciu e a acestuia, i a ume "ute#ea le8islati5G sau cea e;ecuti5G. &lGtu#i de aceste c#ite#ii 8e e#ale i altele s"eci!ice , cum su t mome tul e!ectuG#ii 5e#i!icG#ii !aG de mome tul des!Gu#G#ii acti5itGii co t#olate, st#uctu#ile dete#mi ate sG3l e;e#cite, du#ata sau i te sitatea acestuia, co t#olul !i a cia#3co ta$il se clasi!icG ast!el' &) Du"G mome tul e!ectuG#ii "#o"#iu3zise sau al 7 tocmi#ii i utilizG#ii docume telo# su"use 5e#i!icG#ii !aG de mome tul 5e#i!icG#ii, co t#olul !i a cia#3co ta$il "oate !i' 3 co t#ol !i a cia# "#e5e ti5 3 co t#ol o"e#ati5 cu#e t (co comita t) 3 co t#ol ulte#io#
Ec. LUCIANA TANDEA
31

Co t#olul !i a cia# "#e5e ti5, !o#mG a co t#olului !i a cia# ( co ta$il, se e;e#citG 7 ai te de e!ectua#ea o"e#aiu ii sau acti5itGii su"use 5e#i!icG#ii, sau 7 ai te ca u docume t sG !ie la sat 7 "#ocesul eco omic. >!e#a acti5itGilo# ca#e !ac o$iectul co t#actului !i a cia# "#e5e ti5 se sta$ilete, 7 !u cie de atu#a u itGii "at#imo iale la ca#e se #ealizeazG, ast!el' a)Ha i5elul o#do ato#ilo# de c#edite di mi iste#e i alte i stituii simila#e' T E!ectua#ea de "lGi di !o du#i "u$lice; T Re"a#tiza#ea "e u itGi su$o#do ate i "e acti5itGi disti cte a !o du#ilo# a"#o$ate "#i $u8etul de stat; c#edite $u8eta#e a"#o$ate; T C#8a iza#ea i e!ectua#ea de "lGi di
T Co cesio a#ea sau 7 c6i#ie#ea de $u u#i "u$lice; $)Ha i5elul, a8e ilo# eco omici, "#i ci"alele o"e#aiu i "e t#u ca#e se sta$ilesc o$iecti5ele de co t#ol !i a cia# "#e5e ti5e su t' T AlGi, 7 lei sau 5alutG, e!ectuate "e t#u "#odusele a"#o5izio ate, luc#G#ile e;ecutate sau "#esta#ea di5e#selo# se#5icii; T Alata sumelo# "e t#u acti5itatea des!Gu#atG 7 cad#ul u itGii, ca i a alto# d#e"tu#i cu5e ite "e#so alului; T N c6eie#ea co t#actelo# i te# e sau e;te# e de a"#o5izio a#e sau a co t#actelo# ce au ca o$iect e;ecuta#ea de luc#G#i sau "#esta#ea de se#5icii; T =#ece#ea "e seama c6eltuielilo# sau a #ezultatelo# !i a cia#e a "ie#de#ilo# sau a dau elo# aduse "at#imo iului ca#e u au !ost "#oduse cu 5i o5Gie. Du"G "e#so alul desem at sG 7l #ealizeze, acti5itatea de co t#ol !i a cia# "#e5e ti5 se 7m"a#te 7 ' T Co t#ol !i a cia# "#e5e ti5 e;e#citat de o#8a ele de co t#ol ale statului; . Co t#olul !i a cia# "#o"#iu al u itGilo# eco omice este !o#ma co t#olului !i a cia#3co ta$il e!ectuatG 7 sco"ul "#e5e i#ii sau soluio G#ii u o# a$ate#i i de!icie e cu ca#acte# eco omic di acti5itatea acesto#a.
Ec. LUCIANA TANDEA
32

Co t#olul !i a cia#3co ta$il "#o"#iu, cu oscut i su$ de umi#ea de co t#ol i te# , se #ealizeazG de cGt#e o#8a ele "#o"#ii 7 !u cie de ti"ul u itGii eco omice se o#8a izezG i se e;e#citG ast!el' a) Ha i5elul u itGilo# eco omice, altele dec4t i stituiile "u$lice, acti5itatea de co t#ol !i a cia#3co ta$il "#o"#iu se o#8a izeazG i e;e#citG 7 !o#mele de' T co t#ol !i a cia# "#e5e ti5 "#o"#iu T co t#ol !i a cia# de 8estiu e Co t#olul !i a cia# "#e5e ti5 "#o"#iu, este acti5itatea e!ectuatG "e t#u e5ita#ea e#es"ectG#ii "#e5ede#ilo# le8ale 7 5i8oa#e ce a# 8e e#a e!ecte cu ca#acte# "e#tu#$ato# a acti5itGii eco omice, c4t i "e t#u "#e5e i#ea "a8u$elo#. Co t#olul !i a cia# de 8estiu e, este acti5itatea ce se e!ectueazG 7 5ede#ea u#mG#i#ii modului de #ealiza#e a dis"oziiilo# le8ale i a o#melo# i te# e cu "#i5i#e la 8estio a#ea mi:loacelo# mate#iale i $G eti, "e $aza o"e#aiu ilo# 7 #e8ist#ate 7 docume te i e5ide ele te6 ico3o"e#ati5e, !i a cia#e i co ta$ile. $) Ha i5elul i stituiilo# "u$lice, co t#olul !i a cia#3co ta$il "#o"#iu se o#8a izeazG i e;e#citG 7 T co t#ol !i a cia# i te# T co t#ol !i a cia# "#e5e ti5 Co t#olul !i a cia# i te# , cu"#i de a sam$lul mGsu#ilo# "#i5i d o#8a iza#ea acti5itGilo# de dete#mi a#e a stG#ii #eale a u o# acti5itGi i "#ocese "#i !ost de!i ite. Co t#olul !i a cia# "#e5e ti5, este de!i it ca !ii d acti5itatea "#i ca#e se sta$ilete le8alitatea i #e8ula#itatea o"e#aiu ilo# "#i5i d !o du#ile "u$lice i "at#imo iul "u$lic, 7 ai te de a"#o$a#ea acesto# o"e#aiu i. >!e#a de acti5itate a co t#olului !i a cia# "#e5e ti5 este !o#matG di a sam$lul i stituiilo# "u$lice. Co t#olul !i a cia#3co at$il e;e#citat "#i i stituii ale statului "oate 7m$#Gca t#ei !o#me 7 !u cie de u itGile desem ate sG3l e;e#cite i a ume' T co t#ol o"e#ati53cu#e t T co t#ol "#e5e ti5 T co t#ol ulte#io# com"a#a#ea acesto#a cu "#e5ede#ile le8ale "#i ca#e au !o#mele sale de'
Ec. LUCIANA TANDEA
33

B) Du"G du#ata i i te sitatea e!ectuG#ii, co t#olul !i a cia#3co ta$il se 7m"a#te 7 ' T co t#ol co ti uu T co t#ol "e#iodic Co t#olul co ti uu este !o#ma co t#olului !i a cia# co ta$il ca#e se e;e#citG "e toatG du#ata e!ectuG#ii o"e#aiu ilo# eco omice co t#olate, !G#G 7 t#e#u"e#i. Co t#olul co ti uu se "oate ide ti!ica cu co t#olul o"e#ati53 cu#e t (co comite t), dato#itG e!ectuG#ii 5e#i!icG#ii co comite t cu e!ectua#ea o"e#aiu ilo# a alizate. Co t#olul "e#iodic, este acti5itatea s"eci!icG co t#olului !i a cia#3 co ta$il ca#e se des!Goa#G la a umite i te#5ale, de #e8ulG !i;e, "#i "#o8#ame, 7 !u cie de "a#ticula#itGile !e ome elo# eco omice i #ealiza#ea acestei !o#me de co t#ol s"ectaculoase, u eo#i ecesitGile de i !o#ma#e. Hi"sa ca#acte#ului i o"i at 7 e#eale sau eco clude te. "oate duce la o$i e#ea u o# #ezultate mai "ui
Dato#itG ca#acte#ului a u at, "e t#u o$i e#ea u o# #ezultate 5e#idice, co t#olul "e#iodic t#e$uie e!ectuat, cu toatG i te sitatea, la te#me ele sta$ilite i asu"#a tutu#o# docume telo# i o"e#aiu ilo# ce !ac o$iectul acti5itGii su"use 5e#i!icG#ii. B.2. CBBEC=B<E, %9@CQBB Co t#olul este aciu ea de sta$ili#e a e;actitGii o"e#aiu ilo# mate#iale, ca#e se e!ectueazG co comite t sau la scu#t i te#5al de la des!Gu#a#ea o"e#aiu ilo#. Co t#olul co stG 7 a 5e#i!ica dacG totul a !ost e!ectuat 7 co !o#mitate cu "#o8#amul !i;at, du"G o#di ile date i "#i ci"iile sta$ilite. De aseme ea, "oate !i co side#atG o aciu e de co t#ol, su"#a5e86e#ea sistematicG i co ti uG a u ei acti5itGi. Co t#olul se "oate e;e#cita "e#so al sau cu a:uto#ul u o# a"a#ate s"eciale de co t#ol. Co t#olul !i a cia# ( com"o e tG a co t#olului eco omic ( a#e ca o$iecti5itate cu oate#ea de cGt#e stat a modului cum su t admi ist#ate mi:loacele mate#iale i !i a cia#e, de cGt#e societGile come#ciale, "u$lice, modul de #ealiza#e i c6eltui#e a $a ului "u$lic, u#mG#ete asi8u#a#ea i co solida#ea ec6ili$#ului !i a cia#, asi8u#a#ea e!icie ei eco omico3 !i a cia#e, dez5olta#ea eco omiei aio ale.
Ec. LUCIANA TANDEA
34

B st#ume t al "oliticii !i a cia#e a statului, co t#olul !i a cia# #e"#ezi tG u mi:loc de "#e5e i#e a !a"telo# ile8ale, de ide ti!ica#e a de!icie elo# i de sta$ili#e a mGsu#ilo# le8alitGii. =oate !o#mele de co t#ol au u ecesa#e "e t#u #esta$ili#ea
sco" comu , i a ume acela de
dete#mi a#e a stG#ii u o# !e ome e, "#ocese sau acti5itGi la u mome t dat, !aG de u sistem dete#mi at de c#ite#ii. Cu toate acestea, ti"u#ile de co t#ol se deose$esc 7 t#e ele "#i s!e#a de acti5itate, o$iecti5ele "#o"use i !u cii. de e!ectua#e, toate o"e#aiu ile ca#e o"o#tu e sau eco omicoase 7 u su t le8ale, ecesa#e, #ol,
C$iecti5ul "#i ci"al al co t#olului !i a cia# este de a o"#i, 7 ai te !aza de "latG, #es"ecti5 7 casa#e, du"G
caz. C$iecti5ele co t#olului o"e#ati5 cu#e t co stau 7 ' T <e#i!ica#ea i sta$ili#ea a$ate#ilo# i a de!icie elo# 7 le8Gtu#G cu e;iste a, i te8#itatea i "Gst#a#ea $u u#ilo# de o#ice !el; T 9tiliza#ea mi:loacelo# mate#iale i $G eti; T >ta$ili#ea #ealitGii datelo# 7 sc#ise 7 $ila i co tu#ile de e;ecuie; C$iecti5ele co t#olului ulte#io# su t di!e#e iate, 7 !u cie de o$iecti5ele s"eci!ice !iecG#ei st#uctu#i cu at#i$uii de co t#ol !i a cia#3 co ta$il, st#uctu#i ce "ot a"a#i e statului sau a8e tului eco omic. A#i ci"alul o$iecti5 al co t#olului ulte#io# e;e#citat de cGt#e a8e ii eco omici co stG 7 5e#i!ica#ea modului de 8os"odG#i#e a mi:loacelo# mate#iale i $G eti di "at#imo ial !iecG#uia. Co t#olul ulte#io#, e;e#citat de cGt#e o#8a ele de 5e#i!ica#e ale statului a#e ca "#i ci"ale o$iecti5e' T <e#i!ica#ea modului de admi ist#a#e i utiliza#e a !o du#ilo# aco#date de la $u8et; T Co t#olul modului de utiliza#e a mi:loacelo# i a !o du#ilo# di dota#ea u itGilo# eco omice ale statului; T N de"li i#ea i te8#alG i la te#me a tutu#o# o$li8aiilo# !i a cia#e i !iscale !aG de di!e#itele st#uctu#i 8u5e# ame tale. Ha i5elul u itGilo# eco omice, "#i ci"alele o$iecti5e ale co t#olului !i a cia# "#e5e ti5 co stau 7 sta$ili#ea le8alitGii, eco omicitGii, e!icacitGii i e!icie ei "e t#u u#mGtoa#ele cate8o#ii de
Ec. LUCIANA TANDEA
35

o"e#aiu i' T di ca#e de#i5G d#e"tu#i sau o$li8aii "at#imo iale ale a8e tului eco omic !aG de di!e#ite "e#soa e !izice i+sau :u#idice; T o"e#aiu ile "#i5i d c#edita#ea, !i a a#ea i e!ectua#ea de "lai 7 lei sau+i 5aluta "#i5i d acti5itatea de come#, i 5estiii, "#oducie etc; T o"e#aiu ile $a ca#e "#i5i d aco#da#ea !o du#ilo# de la $u8et i a alto# o"e#aiu i simila#e !i a cia#e; T o"e#aiu i "#i5i d t#ece#ea "e seama c6eltuielilo#, #ezultatelo# !i a cia#e, co !o#m "#e5ede#ilo# le8ale, a "ie#de#ilo#, dau elo# aduse u itGii, da# ca#e u au !ost "#oduse cu 5i o5Gie. C$iecti5ele co t#olului !i a cia# de 8estiu e co stau 7 ' T >ta$ili#ea i te8#itGii 5alo#ilo# mate#iale i $G eti di 8estiu ile su"use co t#olului; T >ta$ili#ea le8alitGii i #ealitGii 7 #e8ist#G#ii o"e#aiu ilo# co sem ate 7 docume tele "#ima#e i co ta$ile #e!e#itoa#e la ca titGile i 5alo#ile me io ate 7 acestea; T <e#i!ica#ea modului de 8estio a#e a !o#mula#elo# ti"izate cu #e8im s"ecial; T >ta$ili#ea modului de #es"ecta#e a "#e5ede#ilo# le8ale "#i5i d mica#ea 5alo#ilo# mate#iale i $G eti 7 t#e di!e#itele 8estiu i ale u itGii; T <e#i!ica#ea e;actitGii "#eu#ilo# luate 7 calculul 5alo#ilo# mate#iale ce !ac o$iectul co t#olului; T >ta$ili#ea modului de o$i e#e, utiliza#e i #estitui#e a c#editelo# $a ca#e sau de altG atu#G; T @umi#ea, ale8e#ea admi ist#ato#ilo#, co siliului de admi ist#aie, a comitetului de di#ecie i a ce zo#ilo#; T Emite#ea de o$li8aiu i i aciu i; T <e#i!ica#ea modului de calcul, 7 casa#e i 5G#sa#e a co t#a5alo#ii $u u#ilo# dist#use, de8#adate, dete#io#ate i sta$ili#ea e5e tualelo# #Gs"u de#i 7 sa#ci a "e#soa elo# 5i o5ate. Ha i5elul i stituiilo# "u$lice "#i ci"alul o$iecti5 al co t#olului !i a cia# "#e5e ti5 "#o"#iu co stG 7 sta$ili#ea le8alitGii, #e8ula#itGii i 7 cad#a#ii 7 limitele a"#o$ate "e t#u u#mGtoa#ele cate8o#ii de o"e#aiu i' T & 8a:ame tele le8ale i $u8eta#e; T Desc6ide#ea i #e"a#tiza#ea de c#edite $u8eta#e;
Ec. LUCIANA TANDEA
36

T AlGile e!ectuate di !o du#ile "u$lice;
T B casG#ile 7 ume#a#; T Co cesio a#ea i 7 c6i#ie#ea de $u u#i di dome iul "u$lic al statului sau al u itGilo# admi ist#ati5e3te#ito#iale; T 0odi!ica#ea #e"a#tizG#ii "e t#imeste#e i "e su$di5iziu i ale clasi!icG#ii $u8eta#e a c#editelo# a"#o$ate; T <4 za#ea, 8a:a#ea, co cesio a#ea sau 7 c6i#ie#ea de $u u#i di dome iul "#i5at al statului sau al u itGilo# admi ist#ati53te#ito#iale. A#i ci"alul o$iecti5 al co t#olului !i a cia# "#o"#iu i te# co st G 7 i stitui#ea mGsu#ilo# ecesa#e 7 5ede#ea'
2. I)8#)$%,"#,#% &%$,".!)"(*(". P,!c#-(," . S$(-"( -# c%/

B 5e ta#ie#ea a uala a "at#imo iului se e!ectueaza cu #es"ecta#ea o#di ului 1/?3 di 22 oiem$#ie 200- "e t#u a"#o$a#ea @o#melo# "#i5i d o#8a iza#ea si e!ectua#ea i 5e ta#ie#ii eleme telo# de acti5 si de "asi5. B 5e ta#ie#ea eleme telo# de acti5 si de "asi5 #e"#ezi ta a sam$lul o"e#atiu ilo# "#i ca#e se co stata e;iste ta tutu#o# eleme telo# #es"ecti5e, ca titati535alo#ic sau umai 5alo#ic, du"a caz, la data la ca#e aceasta se e!ectueaza. Co !o#m acestui o#di i 5e ta#ie#ea a uala a eleme telo# de acti5 si de "asi5 se !ace, de #e8ula, cu ocazia i c6eie#ii e;e#citiului !i a cia#, a5a du3se i 5ede#e si s"eci!icul acti5itGtii !ieca#ei u itati. B cad#ul a8e ilo# eco omici cu acti5itate com"le;a, $u u#ile "ot !i i 5e ta#iate si i ai tea datei de i c6eie#e a e;e#citiului !i a cia#, cu co ditia asi8u#a#ii 5alo#i!ica#ii i cu"#i de#ii #ezultatelo# i 5e ta#ie#ii 7 situatiile !i a cia#e i tocmite "e t#u e;e#citiul !i a cia# #es"ecti5. B situatia i 5e ta#ie#ii u o# 8estiu i "e "a#cu#sul a ului, i #e8ist#ul3 i 5e ta# se 5a cu"#i de 5aloa#ea stocu#ilo# !a"tice i 5e ta#iate si i sc#ise i listele de i 5e ta#ie#e actualizate cu i t#a#ile si iesi#ile de $u u#i di "e#ioada cu"#i sa i t#e data i 5e ta#ie#ii si data i c6eie#ii e;e#citiului !i a cia#.
Ec. LUCIANA TANDEA
37

Realiza#ea i 5e ta#ie#ii "at#imo iului "#esu"u e u#ma#i#ea eta"elo# de mai :os ' U sta$ili#ea datei la ca#e se 5a !ace i 5e ta#ie#ea; U i tocmi#ea deciziei de i 5e ta#ie#e; U i st#ui#ea mem$#ilo# comisiilo# de i 5e ta#ie#e si ela$o#a#ea "#ocedu#ii de i 5e ta#ie#e; U de#ula#ea e!ecti5a a i 5e ta#ie#ii; U i tocmi#ea "#ocesului 5e#$al de i 5e ta#ie#e; U 5alo#i!ica#ea i 5e ta#ului. Ras"u de#ea "e t#u $u a o#8a iza#e a i 5e ta#ie#ii #e5i e admi ist#ato#ului, o#do ato#ului de c#edite sau altei "e#soa e ca#e a#e o$li8atia 8estio a#ii eleme telo# de acti5 si de "asi5 si ca#e ela$o#eaza si t#a smite comisiilo# de i 5e ta#ie#e "#ocedu#i sc#ise ada"tate la s"eci!icul u itatii. B 5e ta#ie#ea eleme telo# de acti5 i de "asi5 se e!ectueaza de cat#e comisii de i 5e ta#ie#e, !o#mate di cel "ui doua "e#soa e, umite "#i decizie sc#isa, emisa de "e#soa ele auto#izate. B decizia de umi#e se me io eaza i mod o$li8ato#iu com"o e ta comisiei, umele #es"o sa$ilului comisiei, modul de e!ectua#e a i 5e ta#ie#ii, 8estiu ea su"usa i 5e ta#ie#ii, data de i ce"e#e si de te#mi a#e a o"e#atiu ilo#. Ha "e#soa ele !izice ca#e des!asoa#a acti5itati "#oducGtoa#e de 5e itu#i, "#ecum si la u itatile al ca#o# uma# de sala#iati este #edus, ia# 5aloa#ea $u u#ilo# di 8estiu e u de"aseste "la!o ul sta$ilit de admi ist#ato#i, i 5e ta#ie#ea "oate !i e!ectuata de cat#e o si 8u#a "e#soa a. Comisiile de i 5e ta#ie#e su t coo#do ate, acolo u de este cazul, de cGt#e o comisie ce t#ala, umita, de aseme ea, "#i decizie sc#isa, emisa de "e#soa ele auto#izate "#e5azute, ca#e a#e ca sa#ci a sa o#8a izeze, sa i st#uiasca, sa su"#a5e86eze si sa co t#oleze modul de e!ectua#e a o"e#atiu ilo# de i 5e ta#ie#e. Comisia de i 5e ta#ie#e #as"u de de e!ectua#ea tutu#o# luc#a#ilo# de i 5e ta#ie#e, "ot#i5it "#e5ede#ilo# le8ale. Ae t#u des!asu#a#ea 7 $u e co ditii a o"e#atiu ilo# de i 5e ta#ie#e, i comisii 5o# !i umite "e#soa e cu "#e8ati#e co#es"u zGtoa#e eco omica si te6 ica, ca#e sa asi8u#e e!ectua#ea co#ecta si la tim" a i 5e ta#ie#ii eleme telo# de acti5 si de "asi5, i clusi5 e5alua#ea lo# co !o#m #e8leme ta#ilo# co ta$ile a"lica$ile. B 5e ta#ie#ea si e5alua#ea eleme telo# de acti5 si de "asi5 se "ot e!ectua atat cu sala#iatii "#o"#ii, cat i "e $aza de co t#acte de
Ec. LUCIANA TANDEA
38

"#esta#i de se#5icii i c6eiate cu "e#soa e :u#idice sau !izice cu "#e8ati#e co#es"u zatoa#e. Di comisia de i 5e ta#ie#e u "ot !ace "a#te 8estio a#ii de"ozitelo# su"use i 5e ta#ie#ii si ici co ta$ilii ca#e ti e5ide ta 8estiu ii #es"ecti5e . ARB<B@D B@<E@=&RBERE& A&=RB0C@B9H9B B<.1. ARELE@=&RE& >CCBE=&=BB >.C. BHCC0 0EDB& >RH, este u i stitut de ce#ceta#i de "iata si a !ost i !ii tat i 1..). B stitutul este societate come#ciala cu #a#"u de#e limitata u i cu ca"ital "#i5at, a5a d u ca"ital social de 20.000 lei. C#8a ul de co duce#e este &du a#ea De e#ala a &ctio a#ilo# !o#mat di doi asociati. >ociatatea este #e"#eze tata de ma a8e#ul 8e e#al si de doi ma a8e#i ca#e "a#tici"a la co duce#ea societatii. B stitutul des!asoa#a i "#i ci"al acti5itatea de' 3 3 3 B<.2. so da#e o"i ie "u$lica, ce#ceta#e "iata; "u$licitate si "#omo5a#e "#oduse, CRD&@BL&RE& >CCBE=&=BB
>e#5iciul %B@&@CB&R asi8u#a des!asu#a#ea #itmica a o"e#atiu ilo# de deco ta#e cu !u# izo#ii si $e e!icia#ii, asi8u#a "lata la te#me a sumelo# ca#e co stituie o$li8atia societatilo# !ata de $u8etul de stat si alte o$li8atiu i !ata de te#ti (c#edito#ii, !u# izo#ii, etc) "e $aza co !i#ma#ii "latii de cat#e com"a#time tele de #eso#t, u i ultimul #a d, se#5iciul !i a cia# i tocmeste e5ide ta si tetica si a alitica a im"ozitelo# si deco ta#ilo# cu $u8etul statului a 5a#sami telo# si "#ele5a#ilo# di $e e!icii a !o du#ilo# s"eciale, a !i a ta#ilo# "e t#u c#este#ea mi:loacelo# ci#cula te, a de$ito#ilo# si a !u# izo#ilo#.
Ec. LUCIANA TANDEA
39

Bi#oul CC@=&BBHB=&=E asi8u#a e!ectua#ea co#ecta si la tim" a i #e8ist#a#ilo# co ta$ile "#i5i d' !o du#ile !i;e si calculul amo#tiza#ii, mi:loace ci#cula te, c6eltuieli de "#oductie sau ci#culatie si calculul costu#ilo#, mi:loacelo# $a esti si im"#umitu#ile $a ca#e, !o du#ile "#o"#ii si alte !o du#i c#edito#ii si alte deco ta#i, i 5estitiile si #ezultate !i a cia#e. <. &AHBC&=BE AR&C=BC& Ae t#u ce t#aliza#ea si co t#olul e;actitatii datelo# i #e8ist#ate i co tu#i se i tocmeste $ala ta de 5e#i!ica#e i ai te de i 5e ta#ie#ea "at#imo iului. Discutata di acest "u ct de 5ede#e, $ala ta "#e8ateste datele de #e!e#i ta ecesa#e com"a#a#ii soldu#ilo# di i 5e ta#ul co ta$il si i 5e ta#ul !a"tic. Bala ta co tu#ilo# i ai te de i 5e ta#ie#e "oate !i a$o#data ca u i 5e ta# co ta$il. >ituatia de #e!e#i ta a i 5e ta#ului !a"tic o #e"#ezi ta soldu#ile !i ale calculate i $ala ta. De aceea, $ala ta "oate !i i te#"#etata si
ca u i 5e ta# co ta$il. &st!el, "e data de 30 oiem$#ie 200/ se i tocmeste o $ala ta de 5e#i!ica#e a co tu#ilo# a societatii >C BHCC0 0EDB& >RH. du"a cum u#meaza' >B0BC H DE@90BRE CC@= CC@= 1012 10) 131 212 2131 2133 212)3 2812 2813 301 3012 Ca"ital su$sc#is 5a#sat Reze#5e >u$5e tii "e t#u i 5estitii Co st#uctii Ec6i"ame te te6 olo8ice 0i:loace de t#a s"o#t 0o$ilie#, a"a#atu#a $i#otica Bmo$iliza#i !i a cia#e &mo#tiza#ea co st#uctiilo# &mo#tiza#ea mi:loacelo# de t#a s"o#t 0ate#ii "#ime 0ate#iale au;ilia#e 10,000,00 8.0,00 /-?,0.?,00 /?,000,00 2./,--/,00 2?,000,00 1)-,231,00 )?8,000,00 1-0,000,00
>CHD9RB %B@&HE D C 300,000,00 .,100,00 1-2,000,00
Ec. LUCIANA TANDEA
40

303 3-1 3-? 3/1 -01 -11 ?121 ?311 )01 )0/ )3? )-1 )?8 )/1 /01 /0/0/ /11 C$iecte de i 5e ta# >emi!a$#icate A#oduse !i ite 0a#!u#i %u# izo#i Clie ti Co tu#i cu#e te la $a ci Casa C6eltuieli cu mate#iile "#ime C6eltuieli "#i5i d ma#!u#ile C6eltuieli cu alte im"ozite, ta;e C6eltuieli cu sala#iile "e#so alului &lte c6eltuieli di <e itu#i di <e itu#i di <e itu#i di e;"loata#e C6eltuieli "#i5i d calamitatile 5a za#ea "#oduselo# !i ite luc#a#i e;ecutate si se#5icii "#estate 5a za#ea ma#!u#ilo# ?,210,00 21,000,00 1,-23,00 /00,00 2?-,00 1,-20,00 32,?00,00 -/0,00 )8-,00 ?,8.2,00 2-,800,00 3),000,00 8/,000,00 1,-3/,/.2, 1,-3/,/.2, 00 00 "at#imo iul societatii. au a5ut loc /-8,00 12,-?0,00 2-,)20,00 18,)?0,00 3?,000,00
<a#iatia stocu#ilo# =C=&H B u#ma i 5e ta#ie#ii, i
u#matoa#ele o"e#atii co ta$ile' 1. @.C. co stata#e de mi us la mate#ii "#ime, i cad#ul le8ale de scazama t' )01FC6eltuieli "#i5i d mate#iile ?.000.00 lei "#imeF 2. @.C. co stata#e de mi us la "#oduse !i ite,im"uta$il' /11F<a#iatia stocu#ilo#F 3.000.00 lei , 3-? FA#oduse !i iteF , 301F0ate#ii "#imeF o#melo#
Ec. LUCIANA TANDEA
41

3. @.C. im"uta#ea mi usului co statat la "#oduse !i ite, a 8a:atului societatii, la 5aloa#ea co statata,=<& 1.1' -282 F&lte c#ea te si dato#ii i 3.?/0.00 lei le8atu#a cu "e#so alulF /?8F&lte 5e itu#i di e;"loata#eF 3.000.00 lei --2/F=<& colectataF ?/0.00 lei -. @.C. #eti e#ea di sala#iul a 8a:atului 5i o5at de mi usul , 1
co statat la "#oduse !i ite, a im"utatiei' -21FAe#so al3#emu e#atii dato#ateF 3.?/0.00 lei c#ea te i le8atu#a cu "e#so alulF ?. @.C. co stata#e de "lus la ma#!u#i' 3/1F0a#!u#iF -.?00.00 lei ma#!u#ileF , )0/FC6eltuieli "#i5i d , -282F&lte dato#ii si
Ec. LUCIANA TANDEA
42

). @.C. co stata#e, i ?311FCasa i 2.?00.00 lei e;"loata#eF /. @.C. co stata#e de mi us la i 5e ta#ie#e, la semi!a$#icate, im"uta$il' /11F<a#iatia stocu#ilo#F 1.000.00 lei 8. @.C. im"uta#ea "#e:udiciului #e!e#ito# la semi!a$#icateF -)1FDe$ito#i di5e#siF 1.1.0.00 lei /?8F&lte 5e itu#i di e;"loata#eF 1.000.00 lei --2/F=<& colectataF 1.0.00 lei , 1 , 3-1F>emi!a$#icateF leiF u#ma i 5e ta#ie#ii, de "lus i , casie#ie'
/?8F&lte 5e itu#i di
.. @.C. co stata#e de "lus la i 5e ta#ie#e la a"a#atu#a $i#oticaF 21-F&"a#atu#a $i#oticaF "e t#u 1.?00.00 lei , 131F>u$5e tii
Ec. LUCIANA TANDEA
43

i 5estitiiF 10. @.C. co stata#e de mi us la mate#iale au;ilia#e, "e t#u ca#e la data i 5e ta#ie#ii u se "oate dete#mi a !a"tul 8e e#ato#F -/3FDeco ta#i di au;ilia#eF ?00.00 lei de cla#i!ica#eF 11. @.C. solutio a#ea ulte#ioa#a a cazului' mi us 8e e#at de calamitati atu#aleF , -/3FDeco ta#i di o"e#atii i cu#s , 3012F0ate#iale
)/1FC6eltuieli "#i5i d calamitatile ?00.00 lei
si alte e5e ime te e;t#ao#di a#eF cu#s
o"e#atii i
de cla#i!ica#eF 12. @.C. co stata#e de mi us la ma#!u#i, im"uta$il' )0/FC6eltuieli "#i5i d ma#!u#ileF -.000.00 lei 13. @.C. im"uta#ea "#e:udiciului #e!e#ito# la ma#!u#i, "e#soa ei 5i o5ate, la 5aloa#ea de i 5e ta#, =<& 1.1' -)1FDe$ito#i di5e#siF -./)0.00 lei , 1 , 3/1F0a#!u#iF
Ec. LUCIANA TANDEA
44

/?8F&lte 5e itu#i di e;"loata#eF -.000.00 lei --2/F=<& colectataF /)0.00 lei 1-. @.C. mi us co statat la u mi:loc de t#a s"o#t i sta#e oua, eamo#tizat, im"uta$il' )?8F&lte c6eltuieli de e;"loata#eF 20.000.00 lei t#a s"o#tF 1?. @.C. im"uta#ea mi usului la mi:loace de t#a s"o#t la 5aloa#ea de 30.000.00 lei, =<& 1.1' -)1FDe$ito#i di5e#siF 3?./00.00 lei /?8F &lte 5e itu#i di 30.000.00 lei --2/F=<& colectataF ?./00.00 lei 1). @.C. co stata#e de "lus la ec6i"ame te te6 olo8ice' e;"loata#eF , 1 , 2133F0i:loace de
Ec. LUCIANA TANDEA
45

2131FEc6i"ame te te6 olo8iceF "e t#u /.000.00 lei i 5estitiiF 1/. @.C. co stata#e de mi us la o$iecte de i 5e ta# "e t#u ca#e, "a a la data i 5e ta#ie#ii, -/3FDeco ta#i di i 5e ta# ?00.00 lei de cla#i!ica#eF 18. @.C. solutio a#ea ulte#ioa#a a cazului, mi us 8e e#at de calamitati atu#ale' , -/3FDeco ta#i di u se "oate dete#mi a !a"tul 8e e#ato#' o"e#atii i cu#s , 303FC$iecte de , 131F>u$5e tii
)/1FC6eltuieli "#i5i d calamitati ?00.00 lei
si alte e5e ime te e;t#ao#di a#eF cu#s
o"e#atii i
de cla#i!ica#eF 1.. @.C. 3 se co stata o de"#ecie#e a ma#!u#ilo# stocate, stoc
sc#i"tic 2.? $uc., cost ac6izitie ).000lei+$uc; stoc !a"tic 2.?00 $uc., 5aloa#ea de "iata a ma#!u#ilo# i mome tul i 5e ta#ie#ii ? Hei+$uc.
>e i #e8ist#eaza o de"#ecie#e de' () lei3? lei);2.?00$uc. "e t#u ca#e se co stituie u "#o5izio i 5aloa#e de 2.?00.00 lei.
Ec. LUCIANA TANDEA
46

)81- EC6eltuieli de e;"loata#e "e t#u 2.?00.00lei "#i5i d "#o5izioa ele "e t#u ma#!u#ilo#F de"#ecie#ea acti5elo# ci#cula te 20. @.C. i c6ide#ea co tu#ilo# de =<&' =<& deducti$ila , 0 =<& colectata --2/F=<& colectataF /.220.00 Hei 21. @.C. i c6ide#ea co tu#ilo# de c6eltuieli' 121FA#o!it si "ie#de#eF 2..000.00 lei )01FC6eltuieli "#i5i d mate#iile "#imeF ?.000.00 lei , 1 , /2200 , --23F=<& "lataF de"#ecie#ea , 3./ EA#o5izioa e
)?8F&lte c6eltuieli de e;"loata#eF 20.000.00 lei )/1FC6eltuieli "#i5i d calamitatile si alte e5e ime te e;t#.F 1.000.00 lei
Ec. LUCIANA TANDEA
47
?00.00 lei
)0/FC6eltuieli "#i5i d ma#!u#ileF )81-FC6eltuieli de e;"loata#e "#i5i d "#o5izioa ele "e t#u de"#ecie#ea ma#!u#ilo#F 2.?00.00 lei
22. @.C. i c6ide#ea co tu#ilo# de 5e itu#i' /?8F&lte 5e itu#i di "ie#de#eF -0.?00.00 lei 23. @.C. i c6ide#ea co tului /11F<a#iatia stocu#ilo#F' 121FA#o!it si "ie#de#eF stocu#ilo#F -.000.00 lei Du"a e!ectua#ea i 5e ta#ie#ii si co ta$iliza#ii #e8ula#iza#ilo# de i 5e ta#, se i tocmeste o oua $ala ta a co tu#ilo#. %u ctia acesteia se ma i!esta cu "#ecade#e "e t#u "#e8ati#ea i !o#matiei ecesa#e dete#mi a#ii #ezultatului e;e#citiului si asi8u#a#ea su"o#tului i !o#matio al ecesa# #edacta#ii $ila tului co ta$il. Bala ta se #edacteaza i ai te de sta$ili#ea #ezultatului e;e#citiului si u du"a dete#mi a#ea acestuia. Ea se delimiteaza si ca su"o#t i !o#matio al "e t#u i c6ide#ea co tu#ilo# de 5e itu#i si c6eltuieli. B u#ma i #e8ist#a#ii o"e#atiilo# dete#mi ate de luc#a#ile de i c6ide#e a e;e#citiului !i a cia#, se "#esu"u e u#matoa#ea $ala ta a soldu#ilo# co tu#ilo# la 31.IBB.200/' , /11F<a#iatia e;"loata#eF , 121FA#o!it si
Ec. LUCIANA TANDEA
48

>B0B CH CC@= DE@90BRE CC@= 1012 10) 121 131 212 2131 2133 212)3 2812 2813 301 3012 303 3-1 3-? 3/1 3./ -01 -11 -21 --23 -)1 ?121 ?311 )01 )0/ )3? )-1 )?8 )/1 /01 /0Ca"ital su$sc#is 5a#sat Reze#5e A#o!it si "ie#de#e >u$5e tii "e t#u i 5estitii Co st#uctii Ec6i"ame te te6 olo8ice 0i:loace de t#a s"o#t 0o$ilie#, a"a#atu#a $i#otica Bmo$iliza#i !i a cia#e &mo#tiza#ea co st#uctiilo# &mo#tiza#ea mi:loacelo# de t#a s"o#t 0ate#ii "#ime 0ate#iale au;ilia#e C$iecte de i 5e ta# >emi!a$#icate A#oduse !i ite 0a#!u#i A#o5izioa e "e t#u de"#ecie#ea ma#!u#ilo# %u# izo#i Clie ti Ae#so al sala#ii dato#ate =<& de "lata De$ito#i di5e#si Co tu#i cu#e te la $a ci Casa C6eltuieli cu mate#iile "#ime C6eltuieli "#i5i d ma#!u#ile C6eltuieli cu alte im"ozite, ta;e C6eltuieli cu sala#iile "e#so alului &lte c6eltuieli di <e itu#i di <e itu#i di "#estate e;"loata#e C6eltuieli "#i5i d calamitatile 5a za#ea "#oduselo# !i ite luc#a#i e;ecutate si se#5icii 2-,800,00 -1,)?0,00 21,000,00 3,.23,00 /00,00 2?-,00 1,-20,00 32,?00,00 -/0,00 )8-,00 ?,8.2,00 ?,210,00 3,?/0,00 /,220,00 ?,000,00 3.0,00 2-8,00 11,-?0,00 21,)20,00 1.,1?0,00 2,?00,00 3?,000,00 /-?,0.?,00 82,000,00 2//,--/,00 2),?00,00 1)-,231,00 )?.,000,00 1-0,000,00
>CHD9R B %B@&HE D C 300,000,00 .,100,00 /,?00,00 1?0,?00,00
Ec. LUCIANA TANDEA
49

/0/ /11 <e itu#i di 5a za#ea ma#!u#ilo# 3),000,00 8/,000,00 1,-)-,?12 1,-)-,?12 ,00 ,00
<a#iatia stocu#ilo# =C=&H
AUDIT +INANCIAR SI CERTI+ICARE
*. C%,# ()$ &,")c"&%*#*# !9"#c$"8# %*# %(-"$(*(" ")$#,)<

&uditul i te# #e"#ezi tG acea com"o e tG a auditului !i a cia# ca#e co stG 7 e;ami a#ea "#o!esio alG e!ectuatG de u "#o!esio ist co ta$il com"ete t i i de"e de t 7 5ede#ea e;"#imG#ii u ei o"i ii moti5ate 7 le8Gtu#G cu 5aliditatea i co#ecta a"lica#e a "#ocedu#ilo# i te# e sta$ilite de co duce#ea 7 t#e"#i de#ii (e titGii). &uditul i te# #e"#ezi tG u com"a#time t de co t#ol di cad#ul e titGii ca#e e!ectueazG 5e#i!icG#i "e t#u aceasta; !ace "a#te di co t#olul i te# al e titGii i a#e ca o$iecti5e de $azG 5e#i!ica#ea e!icacitGii sistemelo# co ta$ile i de co t#ol i te# . &uditul i te# la o e titate se "oate #ealiza "#i com"a#time te disti cte ale acesteia i, 7 acest caz, audito#ul i te# !ace "a#te' di st#uctu#ile !u cio ale ale e titGii eco omice sau sociale; audi3' tul i te# se "oate #ealiza i "e $aze co t#actuale cu o !i#mG de i audit, alta dec4t cea ca#e e!ectueazG auditul asu"#a situaiilo# !i a cia#e ale acelei e titGi. a) 5e#i!ica#ea co !o#mitGii acti5itGilo# di e titatea auditatG cu "oliticile, "#o8#amele i ma a8eme tul acestuia, 7 co !o#mitate cu "#e5ede#ile le8ale;
Ec. LUCIANA TANDEA
50

$) e5alua#ea 8#adului de adec5a#e i a"lica#e a co t#oalelo# !i a cia#e i e!i a cia#e dis"use i e!ectuate de cGt#e co duce#ea u itGii 7 sco"ul c#ete#ii e!icie ei acti5itGii e titGii; c) e5alua#ea 8#adului de adec5a#e a datelo#+i !o#maiilo# !i a cia#e i e!i a cia#e desti ate co duce#ii "e t#u cu oate#ea #ealitGii di e titate' d) "#ote:a#ea eleme telo# "at#imo iale $ila ie#e i e;t#a$ila ie#e i ide ti!ica#ea metodelo# de "#e5e i#e a !#audelo# i "ie#de#ilo# de o#ice !el
&uditul de co !o#mitate (de #e8ula#itate) >e #e!e#a la deme#sul sim"lu si t#aditio al al audito#ului de a 5e#i!ica $u a a"lica#e a #e8ulilo#, "#ocedu#ilo#, at#i$utiilo#, o#8a i8#amelo#. &udito#ul 5a luc#a "e $aza u ui sistem de #e!e#i ta (Sceea ce a# t#e$ui sa !ieF) si sem aleaza auto#itatii #es"o sa$ile dezec6ili$#ele, o"e#atiile ca#e u s3au e!ectuat, i te#"#eta#ile e#o ate ale dis"ozitiilo#. B u#ma u ei a alize a cauzelo# si co seci telo#, audito#ul ela$o#eaza #ecoma da#i "e t#u a"lica#ea "e 5iito# a #e8ulilo#. &uditul de e!icacitate (de "e#!o#ma ta) >istemul de #e!e#i ta la ca#e se #a"o#teaza acti5itatea auditata este #ezultat al a"#ecie#ii audito#ului i te# , ca#e se $azeaza "e #atio ame te "#i5i d cea mai e!icie ta, mai "#oducti5a, mai si8u#a solutie "osi$ila. &udito#ul i te# este cu atat mai e!icie t cu cat "#o!esio alismul, cu oste#ea i t#e"#i de#ii, "#ice"e#ea sa i !u ctia auditata su t mai im"o#ta te, sc6ita du3se ast!el modul de im"a#ti#e a sa#ci ilo# i cad#ul com"a#time tului' audito#ilo# mai oi le #e5i ca sa#ci a auditu#ile de co !o#mitate, ia# celo# mai e;"e#ime tati cele de "e#!o#ma ta. &uditul de sistem &uditul de sistem este u audit de ma a8eme t si de st#ate8ie. &uditul i te# t#e$uie sa solicite #es"o sa$ililo# sectoa#elo# auditate o e;"u e#e a "oliticilo# ca#e 8u5e# eaza acti5itatea #es"ecti5a, "e t#u a se asi8u#a ca e;ista o ast!el de "olitica si "e t#u a dete#mi a i ce masu#a aceasta, atu ci ca d e;ista, co#es"u de o$iecti5elo# de a sam$lu ale i t#e"#i de#ii. &uditul de st#ate8ie este co ce"ut ca o co !#u ta#e a tutu#o# "oliticilo# si st#ate8iilo# i t#e"#i de#ii cu mediul i ca#e aceasta se a!la, "e t#u a 5e#i!ica coe#e ta 8lo$al 3. P,#/#)$%'" ! c*% "0"c%,# % ." "()"*!, -# %(-"$ ")$#,).
2. C%,# ()$ c#*# &%$,( c%$#>!,"" -# %(-"$ ")$#,) 4) 0()c'"# -# )%$(,+<
Ec. LUCIANA TANDEA
51
1. a"o#t de 5aloa#e ( a"o#tul de 5aloa#e al auditului i te#
2.
3.
4.
5.
este #ealizat 7 cad#ul u ei e titGi atu ci c4 d audito#ii i te# i i te#5i co !o#m u o# modalitGi $i e ada"tate cultu#ii i #esu#selo# sale. &cest a"o#t de 5aloa#e, i dicat 7 de!i iia auditului i te# , se a"licG acti5itGilo# de asi8u#a#e i de co sulta G+co silie#e , al cG#o# o$iect este acela de a aduce u "lus de 5aloa#e e titGii "#i t#3o a$o#da#e sistematicG i metodicG 7 dome iile 8u5e# G#ii 7 t#e"#i de#ii, al ma a8eme tului #iscu#ilo# i al co t#olului. #es"ecta#ea de!i iiei auditului i te# ( auditul i te# ecesitG a"lica#ea u ei metodolo8ii de e5alua#e #i8u#oasG i sistematicG. A#estaiile !u# izate su t 7 8e e#al cele le8ate de asi8u#a#e i de co sulta G+co silie#e . =otui, acestea "ot sG i cludG i misiu i di!e#ite ca#e aduc u "lus de 5aloa#e, ca#e #es"ectG de!i iia 8e e#alG a auditului i te# . acti5itGi ca#e de"Gesc dome iul de asi8u#a#e i co sulta G+co silie#e ( misiu ile de audit i te# "ot lua !o#me multi"le. &a cum asi8u#a#ea i co sulta a u se e;clud #eci"#oc, acestea u e;clud ici #ealiza#ea alto# misiu i "#ecum i 5esti8aiile sau alte "#estaii di a!a#a auditului. @ume#oase se#5icii de audit 5o# a5ea u #ol at4t de asi8u#a#e c4t i de co sulta G+co silie#e i te#de"e de a di t#e asi8u#a#e i co sulta G+co silie#e ( misiu ile de co sulta G+co silie#e s"o#esc "lusul de 5aloa#e adus de auditul i te# . DacG !#ec5e t se#5iciile de audit i te# i de asi8u#a#e 8e e#eazG misiu i de co sulta G+co silie#e , t#e$uie de aseme ea sG #ecu oatem cG i misiu ile de co sulta G+co silie#e "ot 8e e#a misiu i de asi8u#a#e. i clude#ea misiu ilo# de co sulta G+co silie#e 7 Ca#tG ( audito#ii i te# i e!ectueazG 7 mod t#adiio al di!e#ite ti"u#i de misiu i de co sulta G+co silie#e me#84 d de la a aliza co t#oalelo# i te8#ate 7 dez5olta#ea sistemelo# "4 G la studiul dis"oziti5elo# de secu#itate sau la "a#tici"a#ea la 8#u"u#i de luc#u 7 sG#ci ate cu e;ami a#ea o"e#aiu ilo# i cu !o#mula#ea de #ecoma dG#i etc. co siliul (sau comitetul de audit) t#e$uie sG a$iliteze auditul i te# sG e!ectueze alte misiu i 7 co diiile 7 ca#e acestea u 8e e#eazG u co !lict de i te#ese i u su t i com"ati$ile cu o$li8aiile sale !aG de comitet. &ceastG a$ilita#e t#e$uie sG !i8u#eze 7 Ca#ta auditului i te# .
Ec. LUCIANA TANDEA
52
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL 6. o$iecti5itate ( se#5iciile de co sulta G+co silie#e o!e#G u eo#i
audito#ului ocazia de a3i 7m$u GtGi cu oti ele le8ate de "#ocesele e titGii sau de "#o$lemele #idicate "e "a#cu#sul u ei misiu i de asi8u#a#e; acestea u a!ecteazG ea"G#at o$iecti5itatea audito#ului sau a auditului i te# . &uditul i te# u este o !u cie de ma a8eme t . Decizia de a ado"ta sau de a im"leme ta #ecoma dG#ile !o#mulate la !i alul u ei misiu i de co sulta G+co silie#e a"a#i e co duce#ii. N co seci G, o$iecti5itatea auditului i te# u a# t#e$ui sG !ie a!ectatG de deciziile luate de co duce#e ca u#ma#e a u o# ast!el de misiu i. 7. !u dame tul misiu ilo# de co silie#e 7 cad#ul auditului i te# ( ma:o#itatea "#estaiilo# de co sulta G+co silie#e #e"#ezi tG co ti ua#ea !i#eascG a misiu ilo# de asi8u#a#e i de i 5esti8aii i "ot co sta 7 #ecoma dG#i, studii sau e5aluG#i, !o#male sau i !o#male. &uditul i te# este ideal "lasat "e t#u a e!ectua aceastG acti5itate de co sulta G+co silie#e !ii d (a) ade#a#ea sa la c#ite#iile cele mai 7 alte de o$iecti5itate i ($) s!e#a sa de cu oti e 7 dome iul "#oceselo# o#8a izato#ice, al #iscu#ilo# i al st#ate8iilo#. 8. comu ica#ea i !o#maiilo# ese iale ( u a di "#i ci"alele !u cii ale auditului i te# este aceea de a o!e#i o asi8u#a#e di#eciei 8e e#ale i admi ist#ato#ilo# comitetului de audit. 0isiu ile de co sulta G+co silie#e u a# "utea !i 7 de"li ite !G#G a di5ul8a i !o#maii ca#e, 7 5iziu ea #es"o sa$ilului auditului i te# , t#e$uie sG !ie comu icate di#eciei 8e e#ale i Co siliului. C#ice acti5itate de co sulta G+co silie#e se 7 sc#ie 7 acest co te;t. 9. 7 ele8e#ea da cGt#e e titate a "#i ci"iilo# ca#e 8u5e# eazG misiu ile de co sulta G+co silie#e ( e titGile t#e$uie sG ai$G "#i ci"ii de $azG ca#e sG 8u5e# eze 7 de"li i#ea misiu ilo# de co sulta G+co silie#e, cu oscute i 7 elese de toi mem$#i e titGii. &ceste "#i ci"ii t#e$uie sG !ie codi!icate 7 Ca#ta de &udit a"#o$atG de comitetul de audit i "u$licate comu icate 7 cad#ul e titGii. 10. misiu i !o#male de co sulta G+co silie#e ( se 7 t4m"lG adesea ca di#ecia sG 7 c#edi eze misiu i !o#male de co sulta G+co silie#e de o du#atG sem i!icati5G u o# co sulta i e;te# i. =otui, u ele e titGi "ot estima cG se#5iciul de audit i te# este cel mai 7 mGsu#G sG 7 de"li eascG aceste misiu i de co sulta G+co silie#e . &tu ci c4 d auditul i te# 7 t#e"#i de o ast!el de misiu e, acesta t#e$uie sG o e!ectueze "#i t#3o a$o#da#e sistematicG i metodicG.
Ec. LUCIANA TANDEA
53
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL 11. o$li8aii ale #es"o sa$ilului auditului i te#
( misiu ile de co sulta G+co silie#e "e#mit #es"o sa$ilului auditului i te# sG "oa#te u dialo8 cu co duce#ea "#i5i d a umite as"ecte le8ate de 8estio a#ea e titGii. &cest dialo8 "e#mite ado"ta#ea s!e#ei i a cale da#ului misiu ii la ecesitGile co duce#i. =otui #es"o sa$ilul auditului i te# este cel ca#e t#e$uie sG sta$ileascG te6 icile de audit ce t#e$uie a"licate i sG i !o#meze di#ecia 8e e#alG i comitetul de audit atu ci c4 d atu#a i im"o#ta a #ezultatelo# e5ide iazG #iscu#i sem i!icati5e "e t#u e titate. 12. #ezol5a#ea co !lictelo# sau a situaiilo# e"#e5Gzute ( audito#ul i te# #Gm4 e 7 ai te de toate u audito# i te# . N aceastG calitate, toate acti5itGile sale su t 8u5e# ate de Codul Deo tolo8ic al BB& i de o#mele de Cali!ica#e i de %u cio a#e ca#e !i8u#eazG 7 @o#mele "e t#u A#actica A#o!esio alG a auditului i te# . C#ice co !lict sau acti5itate e"#e5GzutG t#e$uie sG !ie soluio ate co !o#m Codului Deo tolo8ic i @o#melo#.
1. I) c%*"$%$# -# %(-"$!, %* 4)$,#&,")-#,"" O.#>% SA %'" c!) $%$%$ c+ *% 31 -#c#.9,"# $!c(* *% &,!-( (* X # $# c!)$%9"*"/%$ &#)$,( 6.500.000 *#". C%,# # $# 8%*!%,#% $!c(*(" *% 31 -#c#.9,"#1 c()! c;)- c+ 4)$,#&,")-#,#% 0!*! #6$# .#$!-% CICO1 c+ $!c(* *% 1 -#c#.9,"# % 0! $ -# 500 ()"$+'" % 10.000 *#" 0"#c%,#1 c+ 4) 10 -#c#.9,"# -%( c(.&+,%$ 500 ()"$+'" % 12.000 *#" 0"#c%,# 6" c+ 4) 20 -#c#.9,"# %( "#6"$ 400 ()"$+'"<
/.000.000 HEB com"us di 100 de u itati a 10.000 lei+$ucata si di de $ucati a 12.000 lei+$ucata. ?00
2. E7&*"c%'" &,")c"&"(* c!.&#$#)'#" 4) %(-"$.
Com"ete a "#o!esio alG ecesitG a"lica#ea tutu#o# cu oti elo#, a"titudi ilo# i e;"e#ie a ecesa#e 7 e;e#cita#ea se#5iciilo# de audit i te# . Re8leme tG#ile 7 5i8oa#e im"u audito#ilo# i te# i sG 7 de"li eascG at#i$uiile de se#5iciu cu im"a#ialitate i "#o!esio alism, com"ete a i sta da#dele i te# aio ale1. >ta da#dele i te# aio ale ela$o#ate 7 dome iul auditului i te# de!i escF com"ete a "#o!esio alG #e"#ezi tG #es"o sa$ilitatea e!ului auditului i te# i a !iecG#ui audito# i te# . Res"o sa$ilul auditului i te# t#e$uie sG se asi8u#e cG "e t#u !ieca#e misiu e ec6i"a de audito#i desem ai dei 7 mod colecti5 cu oti ele, "#ice"e#ea i
1
O.D.C.P. ),. 252 -") 3.02.2004 &#)$,( %&,!9%,#% C!-(*(" &,"8")- c!)-("$% #$"c+ % %(-"$!,(*(" ")$#,)1 D.O0. ),.128J12.02.2008
Ec. LUCIANA TANDEA
54

com"ete ele ecesa#e "e t#u a #ealiza co#ect misiu eaF2.&udito#ii i te# i t#e$uie sG #es"ecte o#mele de co duitG "#o!esio alG. &uditul i te# t#e$uie sG dei G sau sG do$4 deascG 7 mod colecti5 cu oti ele,"#ice"e#ea i celelalte com"ete e ecesa#e e;e#citG#ii #es"o sa$ilitGilo# saleF3. C#ice audito# i te# t#e$uie sG dei G a umite cu oti e,"#ice"e#e i com"ete e "#ecise 7 dome iile u#mGtoa#e' 3 com"ete a 7 ceea ce "#i5ete a"lica#ea o#melo#, "#ocedu#ilo# i te6 icilo# de audit este ecesa#G "e t#u #ealiza#ea misiu ilo#. Com"ete a este ca"acitatea de utiliza#e a cu oti elo# 7 di5e#sele situaii ca#e a# "utea a"G#ea i de a le !ace !aG !G#G a #ecu#8e 7 mod e;cesi5 la i 5esti8aii i asiste G te6 icG; 3 com"ete a 7 ceea ce "#i5ete "#i ci"iile i te6 icile co ta$ile este i dis"e sa$ilG audito#ilo# ca#e luc#eazG mult cu docume te i #a"oa#te !i a cia#e; 3 7 ele8e#ea "#i ci"iilo# de ma a8eme t este ecesa#G 7 5ede#ea ide ti!icG#ii de5ie#ilo# sem i!icati5e 7 "#i ci"al de la $u ele "#actici 7 a!ace#i . N ele8e#ea im"licG o ca"acitate de a"lica#e a cu oti elo# 8e e#ale la situaiile ca#e a# "utea a"G#ea 7 cu#sul des!Gu#G#ilo# acti5itGilo# de audit, de ide ti!ica#e a de5ie#ilo# sem i!icati5e i de e!ectua#e a ce#cetG#ilo# ecesa#e "e t#u a a:u 8e la soluii #ezo a$ile; 3 este,de alt!el, ecesa# sG !ie cu oscute "#i ci"iile de $azG 7 co ta$ilitate, eco omie, d#e"t come#cial, !iscalitate,!i a e metode ca titati5e i te6 olo8ii ale i !o#maiei. &ceste cu oti e 8e e#ale t#e$uie sG "e#mitG #ecu oate#ea e;iste ei sau a e5e tualitGii a"a#iiei u o# "#o$leme i sG dete#mi e 7 acest caz ce#cetG#ile su"lime ta#e ca#e t#e$uie 7 t#e"#i se sau asiste a ca#e t#e$uie o$i utG. &udito#ii i te# i t#e$uie sG dis"u G de $u e calitGi #elaio ale i de comu ica#e e!icie te. &udito#ii i te# i t#e$uie sG cu oascG $i e #elaiile uma e i sG tie sG me i G #elaii $u e cu clie ii misiu ii. &cetia t#e$uie sG !ie ca"a$ili sG comu ice o#al i 7 sc#is "e t#u a "utea e;"u e cla# i e!icace o$iecti5ele, a"#ecie#ile, co cluziile i #ecoma dG#ile misiu ii. A#e8Gti#ea i e;"e#ie a audito#ilo# i te# i co stituie u eleme t ese ial 7 ati 8e#ea e!icacitGii acti5itGii de audit.
S$%)-%,-#*# ")$#,)%$"!)%*# -# %$,"9('""-N!,.% -# c%*"0"c%,# 1210 KC!.&#$#)'%L 'S(, +? MMM.c%0,.,!
Ec. LUCIANA TANDEA
55

&udito#ii i te# i t#e$uie sG "osede cu oti e, 7 dem4 a#e i alte com"ete e ecesa#e "e t#u a3i e;e#cita #es"o sa$ilitGile i di5iduale,mai ales' 3 com"ete G 7 5ede#ea a"licG#ii o#melo#,"#ocedu#ilo# i te6 icilo# de audit; 3 com"ete G 7 ceea ce "#i5ete "#i ci"iile i te6 icile co ta$ile; 3 cu oate#ea "#i ci"iilo# de $aza 7 eco omie,7 dome iul :u#idic i 7 dome iul te6 olo8iilo# i !o#matice; 3 cu oti e su!icie te "e t#u a ide ti!ica eleme tele de i#e8ula#itate i !#audG, e!ii d 7 sa#ci a audito#ilo# i te# i i 5esti8a#ea acesto#a; 3 ca"acitatea de a comu ica o#al i 7 sc#is,de a "utea e;"u e cla# i e!icie t o$iecti5ele,co statG#ile i #ecoma dG#ile !iecG#ei misiu i de audit "u$lic
3. E7&*"c%'" &,")c"&"(* c!)0"-#)'"%*"$+'"" 4) %(-"$.

N des!Gu#a#ea acti5itGii audito#ii i te# i su t o$li8ai sG #es"ecte u#mGtoa#ele "#i ci"ii !u dame tale' o B@=EDRB=&=E&. o B@DEAE@DE@Q& VB CBBEC=B<B=&=E. o CC@%BDE@QB&HB=&=E. o CC0AE=E@Q& ARC%E>BC@&HW. o @E9=R&HB=&=E ACHB=BCW. A#i ci"iile deo tolo8ice "#eze tate mai sus au la $azG 12 #e8uli de co duitG,ca#e "ot !i #ezumate ast!el-' 3 a 7 de"li i 7 t#3u mod co#ect misiu ile; 3 a #es"ecta le8ea; 3 a u "a#tici"a la acti5itGi ile8ale; 3 a #es"ecta etica; 3 a !i im"a#ial; 3 a u acce"ta imic ca#e "oate sG com"#omitG sau sG i !lue eze deciziile; 3 a e5ide ia !a"tele sem i!icati5e; 3 a "#ote:a i !o#maiile; 3 a u u#mG#i $e e!iciile "e#so ale; 3 a u !ace dec4t ceea ce se "oate !ace; 3 a u#mG#i 7m$u GtGi#ea com"ete elo#;
4
N. R#)%,- $ T#!,"% 6" &,%c$"c% %(-"$(*(" ")$#,)( *(c,%,# #-"$%$+ -# D")" $#,(* C")%)'#*!, P(9*"c#1B(c(,#6$" 20021 &%>.39-40
Ec. LUCIANA TANDEA
56

3 a #es"ecta sta da#dele 7 dome iu; Re8ulile de co duitG im"u o#mele de com"o#tame t "e t#u audito#ii i te# i i #e"#ezi tG u a:uto# "e t#u i te#"#eta#ea "#i ci"iilo# !u dame tale i a"lica#ea lo# 7 "#acticG,a54 d #olul sG3i 7 d#ume di "u ct de 5ede#e etic "e audito#ii i te# i. Ae t#u a 7 ele8e mai $i e ce "#esu"u "#i ci"iile !u dame tale t#e$uie sG 5edem "e #4 d cum "ot !i i te#"#etate !ieca#e.
4. C!)c#&$(* -# ")-#&#)-#)'+ 4) %(-"$.
B de"e de a audito#ilo# i te# i,atu ci c4 d auditeazG o e titate "u$licG u t#e$uie sG !ie a!ectatG de i te#ese "e#so ale sau e;te#ioa#e. B de"e de a "#esu"u e?' a) B de"e de a 7 84 di#e '
D4 di#ea ca#e "e#mite e;"#ima#ea u ei o"i ii !G#G a !i a!ectatG de i !lue e ca#e "ot com"#omite #aio ame tul "#o!esio al 7 8Gdui d u ui i di5id sG acio eze cu i te8#itate i sG 7i e;e#cite o$iecti5itatea i sce"ticismul "#o!esio al.
$) B de"e de a 7
a"a#e G'
E5ita#ea e5e ime telo# i ci#cumsta elo# ca#e su t at4t de sem i!icati5e 7 c4t o te#G "a#te #aio alG i i !o#matG, cu osc4 d toate i !o#maiile #ele5a te, i clusi5 metodele de si8u#a G a"licate, a# "utea co cluzio a cG i te8#itatea, o$iecti5itatea sau sce"ticismul "#o!esio al al u ui audito# sau al u ui mem$#u al u ei ec6i"e de audit au !ost com"#omise. A#i el 7 sui te#me ul "oate "e#mite o$se#5ato#ilo# "#esu"u e#ea cG o "e#soa G ca#e e;e#citG #aio ame tul "#o!esio al t#e$uie sG u !ie im"licatG 7 ici o #elaie eco omicG,!i a cia#G sau de altG atu#G. &cest luc#u este im"osi$il "e t#u cG o#ice mem$#u al ec6i"ei de audit a#e #elaii cu ceilali mem$#i. &st!el im"o#ta a #elaiilo# eco omice,!i a cia#e sau de altG atu#G t#e$uie sG !ie e5aluatG di "u ct de 5ede#e al u ei te#e "G#i,ca#e !ii d i !o#matG 7 le8Gtu#G cu toate i !o#maiile #ele5a te "oate co side#a #elaiile #es"ecti5e ca !ii d i acce"ta$ile. 0ulte situaii di!e#ite sau com$i G#i de situaii "ot !i #ele5a te i ast!el este im"osi$il sG de!i im !ieca#e situaie ca#e c#eeazG ame i G#i asu"#a i de"e de ei i sG s"eci!icGm aciu ile "ot#i5ite
5
C#-#,%$"% I)$#,)%$"!)%*% % C!)$%9"*"*!, 2ICAC31 #-"$"% 20031 D.O0. ),. 966 -") 21J10J2004
Ec. LUCIANA TANDEA
57

ca#e t#e$uie 7 t#e"#i se "e t#u a #educe aceste ame i G#i. 0ai mult, atu#a a 8a:ame telo# de asi8u#a#e "oate !i di!e#itG i 7 co seci G "ot e;ista di!e#ite ame i G#i ca#e solicitG a"lica#ea a di!e#ite metode de si8u#a G. 9 cad#u 8e e#al ca#e solicitG audito#ilo# i mem$#ilo# ec6i"elo# de audit sG ide ti!ice,sG e5alueze i sG #Gs"u dG ame i G#ii asu"#a i de"e de ei u doa# sG se co !o#meze cu u set de #e8uli ca#e "ot !i a#$it#a#e i de aceea este 7 i te#esul "u$lic. @atu#a tutu#o# ame i G#ilo# la ad#esa i de"e de ei i mGsu#ile de si8u#a G ecesa#e "e t#u a elimi a toate #iscu#ile sau de a le #educe la u i5el acce"ta$il,di!e#G de"i z4 d de ca#acte#isticile !iecG#ui a 8a:ame t' i di!e#e t dacG a 8a:ame tul de audit este' a 8a:ame t de audit sau alt ti", i 7 cazul u ui a 8a:ame t de audit ca#e u este u a 8a:ame t de audit, e;istG u sco", u su$iect 7 cauzG i utilizato#i ai #a"o#tului. 9 audito# t#e$uie de aceea sG e5alueze at4t ci#cumsta ele #ele5a te, atu#a a 8a:ame telo# i ame i G#ile la i de"e de G atu ci c4 d ia o decizie sG acce"te sau sG co ti ue o misiu e,c4t i mGsu#ile de si8u#a G ecesa#e i dacG o "e#soa G a ume "oate !ace "a#te di ec6i"a de audit. >ta da#dele i te# aio ale de audit i te# "#ezi tG c4te5a as"ecte im"o#ta te c4 d 5i e 5o#$a de e;e#cita#ea "#o!esiei de audit i te# ' 1. &udito#ii i te# i t#e$uie sG $e e!icieze de s"#i:i ul co duce#ii i al Co siliului "e t#u a o$i e coo"e#a#ea clie ilo# de audit i "e t#u a3i e;e#cita acti5itatea !G#G i te#5e ii 2. Res"o sa$ilul auditului i te# t#e$uie sG #Gs"u dG ie#a#6ic u ei "e#soa e di cad#ul o#8a izaiei cu com"ete G su!icie tG 7 "#omo5a#ea i de"e de ei,7 asi8u#a#ea u ui dome iu c4t mai la#8 al acti5itGii de audit, u ei des!Gu#G#i adec5ate a comu icG#ilo# di cad#ul misiu ilo# de co sulta G ca#e sG ai$G su!icie tG auto#itate "e t#u i de"e de a comu icG#ilo# 7 cad#ul misiu ilo# i aciu ilo# co#es"u zGtoa#e ca#e decu#8 di #ecoma dG#ile emise. 3. N mod ideal, #es"o sa$ilul auditului i te# t#e$uie sG #a"o#teze, "e "la !u cio al, Di#ecto#ului De e#al al o#8a izaiei. -. Res"o sa$ilul auditului i te# t#e$uie sG "oatG comu ica di#ect cu Co siliul. C comu ica#e #e8ulatG cu Co siliul co t#i$uie la asi8u#a#ea i de"e de ei sale i 5a co stitui u mi:loc "e t#u co siliu i "e t#u #es"o sa$ilul auditului i te# de a se i !o#ma #eci"#oc asu"#a "#o$lemelo# de i te#es comu . ?. Comu ica#ea di#ectG este atu ci c4 d #es"o sa$ilul auditului i te# asistG i "a#tici"G 7 mod #e8ulat la adu G#ile Co siliului, cu "#i5i#e la #es"o sa$ilitGile lo# de su"e#5iza#e "#i5i d auditul,#a"o#ta#ea
Ec. LUCIANA TANDEA
58

!i a cia#G,co duce#ea i co t#olul. A#eze a i "a#tici"a#ea acti5G a #es"o sa$ilului auditului i te# la aceste #eu iu i "e#mit u sc6im$ de i !o#maii 7 ceea ce "#i5ete "la i!ica#ea i acti5itGile auditului i te# . Res"o sa$ilul auditului i te# t#e$uie sG se 7 t4l eascG 7 "a#ticula# cu Co siliul, cu comitetul de audit sau cu o#ice alt o#8a com"ete t cu d#e"t de deli$e#a#e, cel "ui o datG "e a . ). B de"e de a este !a5o#izatG atu ci c4 d co siliul i te#5i e 7 umi#ea i 7 locui#ea #es"o sa$ilului auditului i te# .
5. O&")"% 0+,+ ,#/#,8#? #.)"0"c%'"#1 .!- -# &,#/#)$%,#.
C o"i ie !G#G #eze#5e t#e$uie sG !ie emisG de cGt#e audito# dacG acesta co cluzio eazG cG, co tu#ile a uale dau o ima8i e !idelG co !o#mG #e!e#e ialului co ta$il ide ti!icat. C o"i ie !G#G #eze#5e sem i!icG, de aseme ea cG o#ice sc6im$a#e 7 modalitGile lo# de a"lica#e, "#ecum i i cide a lo#, au !ost 7 mod co#ect 7 elese i desc#ise 7 a e;G. SDu"G "G#e#ea oast#G, co tu#ile a uale dau o ima8i e !idelG (sau "#ezi tG 7 mod si ce#, 7 toate as"ectele lo# sem i!icati5e), "oziiei i situaiei !i a cia#e a societGii la 31 decem$#ie 200R "#ecum i #ezultatelo# acesto# o"e#aii i !lu;u#ilo# de t#ezo#e#ie "e t#u e;e#ciiul 7 c6is la aceastG datG, 7 co !o#mitate cu o#mele i te# aio ale (sau aio ale) de co ta$ilitateF.
Ec. LUCIANA TANDEA
59
E6ALUAREA INTREPRINDERILOR
*. I)-"c%$" 0!,.(*% -# c%*c(* % &,!0"$%9"*"$O$"" #c!)!."c#1 c% ")-"c%$!, &#c"0"c -"%>)! $"c(*(" 0")%)c"%,.
0a#:a "#o!itului et %o#mula de calcul' A#o!itul et+Ci!#a de a!ace#i B te#"#eta#e' B dica ma#imea "#o!ita$ilitatii a8e tului eco omic; C #ata a "#o!itului #idicata i dica o "#o!ita$ilitate ma#e a a8e tului. Rata #e ta$ilitatii acti5elo# %o#mula de calcul'(A#o!itul et+&cti5e totale)*1000 B te#"#eta#e' B dica "#o!itul et o$ti ut la 1000 lei acti5e totale; cu cat este mai ma#e este mai $u .
(. P,#/#)$%$" 0!,.(*% -# c%*c(* % 8%*!,"" &%$,".!)"%*O % 4)$,#&,")-#,"".
(9 $%)$"%*# 9,($# 8%*!%,#
0etodele "at#imo iale de e5alua#e a 7 t#e"#i de#ii
1. Eleme te de $azG
Ec. LUCIANA TANDEA
60
A4 G la 7 ce"utul secolului al II3lea 5aloa#ea "at#imo ialG a co stituit u e5alua#ea "#i co stG 7 u "a#amet#u ese ial de e5alua#e a 7 t#e"#i de#ii. De !a"t, metoda "at#imo ialG, umitG si e5alua#ea "#i acti5e,
a estima o 7 t#e"#i de#e 7 dat, ca#e u
mod static, $ila ul !ii d clieul la micG#ile 5iitoa#e. <aloa#ea
mome t
#e!lectG
"at#imo ialG se #ecoma dG a !i !olositG, 7 7 t#e"#i de#ii 7 lic6ida#e, ca#e
s"ecial, "e t#u e5alua#ea ici o acti5itate.
u mai des!Goa#G
0etodele de e5alua#e "at#imo ialG su t #ecu oscute "e sca#G la#8G de cGt#e s"ecialiti di Eu#o"a Co ti e talG, 7 tim" ce
s"ecialitii di
&me#ica de @o#d a"#oa"e cG le i8 o#G, ei co side#4 d actualiza#ea u
d#e"t 5aloa#e eco omicG #ealistG cea ca#e #ezultG di
cas63!loX3u#ilo#
"#ezi tG 7
"#e5izio ate.
Vcoala
!i a cia#G
#om4 eascG
acest mome t o o#ie ta#e de !o d 7
ceea ce "#i5ete 8e e#al, se "oate dome iul cu "#o!il
cu#e tul de o"i ie co ti e tal sau ame#ica . N
co stata "#edis"oziia auto#ilo# #om4 i, cu "#e8Gti#e 7 co ta$ilitGii, s"#e metodele "at#imo iale, ia# a celo#
"#o!esio al !i a cia#, s"#e cele !i a cia#e i $u#sie#e. Co !o#m >ta da#delo# B te# aio ale de E5alua#e a a!ace#ii, Ea$o#da#ea "e $azG de acti5e (asset $ased a""#oac6) este calea de estima#e a 5alo#ii u ei a!ace#i i + sau "a#tici"aii la acestea, utiliz4 d metode $azate "e 5aloa#ea de "iaG a acti5elo# i di5iduale ale a!ace#ii, scGz4 du3se dato#iile acesteiaF. A#i ci"iile ca#e stau la $aza e5aluG#ii "e $azG de acti5e "ot !i #ezumate ast!el' 3 asemG a#ea, di "u ct de 5ede#e metodolo8ic, cu e5alua#ea "e $azG
de costu#i a di!e#itelo# acti5e;
Ec. LUCIANA TANDEA
61

3 "#i ci"iul su$stituiei, co !o#m cG#uia u acti5 u "oate 5alo#a mai
mult dec4t costul de 7 locui#e a "G#ilo# sale com"o e te; 3 "#i ci"iul t#a s!o#mG#ii 5alo#ilo# 7 #e8ist#ate ale tutu#o# acti5elo# i dato#iilo# 7 sc#ise 7 $ila ul co ta$il la data e5aluG#ii 7 5alo#i de "iaG;
3 utiliza#ea acestei metode 7 acti5itatea
cazul 7 t#e"#i de#ilo# ca#e 7i co ti uG
u e;clude ci, dim"ot#i5G, ce#e sG !ie 7 soitG o$li8ato#iu de
utiliza#ea celo#lalte metode #ecu oscute de "#actica de e5alua#e. Aoate co stitui e;ce"ie situaia 7 ca#e "G#ile im"licate 7 t#a zacie
au acce"tat ca u icG metodG de e5alua#e e5alua#ea "#i 3 se"a#a#ea acti5elo# #edu da te (ca#e u su t
acti5e;
ecesa#e e;"loatG#ii),
deoa#ece acestea se 5o# e5alua i se 5o# adGu8a la 5aloa#ea celo#lalte acti5e umai dacG cum"G#Gto#ul do#ete sG ac6iziio eze i aceastG
cate8o#ie de acti5e. A#i ci"alele metode ca#e se 7 sc#iu 7 "at#imo iale de e5alua#e a 7 t#e"#i de#ii su t' 1. metoda acti5ului 2. metoda acti5ului et co ta$il; et co#ectat; cate8o#ia metodelo#
3. metoda 5alo#ii su$sta iale $#ute; -. metoda ca"italu#ilo# "e#ma e te ecesa#e e;"loatG#ii.
2. 0etoda acti5ului
et co ta$il
Bdeea !u dame talG a metodelo# "at#imo iale este cG 5aloa#ea 7 t#e"#i de#ii este ec6i5ale tG cu 5aloa#ea "at#imo iului "e ca#e 7l dei e. 0etodele "#esu"u 7 o ide ti!ica#e a $u u#ilo# de e5aluat i u au
5ede#e #ezultatul "ote ial asociat acti5itGii 5iitoa#e. Au ctul de
"leca#e "e t#u aceastG estima#e este 5aloa#ea "at#imo iului #e!lectat 7 situaiile !i a cia#e i calculatG du"G #elaia'
Ec. LUCIANA TANDEA
62

Aat#imo iul ,&cti5 Dato#ii co t#actate Co !o#m acestei de!i iii, "at#imo iul, ec6i5ale t cu acti5ul et , <aloa#ea acti5elo# dei ute (
et
co ta$il, a#e 7
"a#tici"G sau
5ede#e e;clusi5 eleme tele #e!lectate 7
$ila , !ie cG
u la "#ocesul de e;"loata#e. E;istG douG "osi$ilitGi de scGde#ea 5alo#ii
calcul a 5alo#ii "at#imo iului ast!el de!i it' !ie "#i dato#iilo# di acti5ul total, !ie "#i
adu a#ea eleme telo# ce #e"#ezi tG
ca"italul "#o"#iu i deci cu5e it acio a#ilo# (ca"ital social, "#ime le8ate de ca"ital, di!e#e e di #ee5aluG#i, #eze#5ele, "#o!itul #ei 5estit, calcul eleme tele "use
di!e#ite !o du#i "#o"#ii etc.). @u t#e$uie luate 7
la dis"oziia 7 t#e"#i de#ii de actualii ei acio a#i, desti ate 7 tG#i#ii !o du#ilo# "#o"#ii, da# ca#e cum a# !i a5a su#i 7 de acio a#iat. >e co side#G, totui, cG aceastG 5aloa#e, dei #elati5 uo# de calculat este de"a#te de 5aloa#ea cGutatG de e5aluato#, di u se a!lG 7 cG 7 "#o"#ietatea acesto#a,
co tu#ile acio a#ilo#, co tu#ile $locate, co tu#ile
u#mGtoa#ele moti5e' 3 dato#itG costului isto#ic utilizat de e5ide a co ta$ilG, 7 5aloa#e u se #e!lectG 5aloa#ea actualG a eleme telo# luate 7 aceastG calcul;
3 e;iste a u o# eleme te #e!lectate "a#ial sau c6ia# omise de e5ide a co ta$ilG, da# ca#e au o i !lue G im"o#ta tG "e t#u 5aloa#ea eleme telo# de acti5 sau "asi5. Este 5o#$a, s"#e e;em"lu, de 5a#iaia de 5aloa#e a u o# "ostu#i, dato#atG de"#ecie#ii mo eta#e, ca#e e;"licit 7 $ila ; $ila u#ile #ealizate 7 u a"a#e
3 :udecata de 5aloa#e se $azeazG "e datele di alte "e#ioade dec4t 7 "#i mome tul 7
ca#e se e!ectueazG e5alua#ea i,
u#ma#e, #ealitatea #e!lectatG de $ila a# "utea !i di!e#itG de
#ealitatea 7 t#e"#i de#ii;
Ec. LUCIANA TANDEA
63

N ciuda limitelo# sale, metoda este a"lica$ilG oilo# 7 t#e"#i de#i
(ma;imum 33? a i de acti5itate), 7 t#e"#i de#ilo# cu c#ete#e le tG, cu "#o!it mic i sta$il o#i cu "at#imo iul #ece t #ee5aluat. N metoda a !ost !olositG, 7 s3au "#i5atizat "#i a#a oast#G
s"ecial, "e t#u e5alua#ea 7 t#e"#i de#ilo# ca#e
metoda 0EBC.
3. 0etoda acti5ului
et co#ectat
9 ii auto#i co side#G cG e;istG acti5e ce "ot a5ea 5alo#i de "iaG di!e#ite de 5aloa#ea lo# co ta$ilG, ceea ce dete#mi G su"u e#ea acti5ului et co ta$il u o# co#ecii, ca u#ma#e a 5e#i!icG#ii, i 5e ta#ie#ii !u cie de ecesa#e ecesa#e !u cie de
i #ee5aluG#ii e!ectuate de ec6i"a de e5aluato#i, da# i 7 5aloa#ea de !olosi G Eleme tele e;"loata#e aeleme telo# "at#imo iale su t e5aluate "at#imo iale ca#e u su t 7
7 t#e"#i de#ii. acti5itGii de
se"a#at,
"osi$ilitatea 5alo#i!icG#ii lo#.
&cti5ul etco#ectat (&@C) a#e d#e"t sco" de a elimi a limitele acti5ului

et co ta$il i de a da o dime siu e 5alo#ii 7 t#e"#i de#ii mai a"#o"iatG de #ealitatea eco omicG. Ae t#u dete#mi a#ea acti5ului et
co#ectateste
ecesa#G a aliza c#iticG a !iecG#ui eleme t de calcul, 7
!u cie de #ealitatea co c#etG si de 5aloa#ea acestuia c6ia# 7 mome tul e5aluG#ii. &st!el, e;"#imat "#i t#3o #elaie de calcul, acti5ul et co#ectat este' &@C , &cti5e totale co#ectate ( Dato#ii totale la
5aloa#ea cu#e tG N "#actica de e5alua#e "e t#u calculul acti5ului et co#ectat se
"#ocedeazG la e;"#ima#ea acti5elo# 7
!u cie de 5aloa#ea lo# de
utilitate sau de !olosi G. Dato#itG a$se ei u ei de!i iii #i8u#oase se
Ec. LUCIANA TANDEA
64

5a co side#a 5aloa#ea de !olosi Y ca !ii d Esuma "e ca#e u co ducGto# de 7 t#e"#i de#e, "#ude t i a5izat, a# acce"ta sG o "lGteascG "e t#u a o$i e acti5ul imo$ilizat do#it, i 4 d co t de utilitatea "e ca#e dei e#ea acestuia o a#e "e t#u #ealiza#ea
o$iecti5elo# 7 t#e"#i de#iiF. Co#eciile e!ectuate la
i5elul $ila ului i
co tului de "#o!it i "ie#de#i su t, de !a"t, i te#5e ii asu"#a 5alo#ii
co ta$ile, 7
ale zileiF. Di "#i
sco"ul t#a s"u e#ii acesto# i !o#maii s"eci!ice 7
E5alo#i
"u ct de 5ede#e metodolo8ic, e5alua#ea u ei 7 t#e"#i de#i succesiu e a u#mGtoa#elo#
metoda &@C im"licG "a#cu#8e#ea 7
eta"e' 3 5e#i!ica#ea situaiilo# !i a cia#e ca#e co i i dato#iile 7 t#e"#i de#ii la data e5aluG#ii. Este de "#e!e#at ca data e5aluG#ii sG se ide ti!ice cu data la ca#e se e!ectueazG i 5e ta#ie#ea "at#imo iului; 3 5e#i!ica#ea co co#da ei di t#e situaia sc#i"ticG a acti5elo# i situaia #ealG, 7 u#ma u o# i s"ecii e!ectuate de e5aluato# i ca#e se #a"o#tul de e5alua#e; i !o#maii des"#e acti5ele
co sem eazG 7
3 e!ectua#ea co#eciilo# u o# "ostu#i de acti5 i "asi5, co !o#m ta$elului #. 1 =a$elul 1. Cauzele co#eciilo# e!ectuate asu"#a "ostu#ilo# de acti5 i "asi5 @#. c#t. 1 Aostu#i Cauza co#eciilo#
&cti5e eco#"o#ale
De"#ecie#ea tim"ului
a"#ecie#ea
"e
"a#cu#sul
2 3
=e#e Co st#ucii
Re!lecta#ea 5alo#ii de "iaG De"#ecie#ea, modi!ica#ea
costului
de
Ec. LUCIANA TANDEA
65

7 locui#e ec6i"ame te, De"#ecie#ea, i t#oduce#ea eco ta$ilizate, elimi a#ea eutilizate
0ai i, mo$ilie#
5alo#ii 5alo#ii
celo# celo#
? ) / 8
>tocu#i C#ea e Dis"o i$ilitGi $G eti C#edite
0odi!ica#ea "#eu#ilo# i de"#ecie#ea !izicG Riscul de e#ecu"e#a#e E;cede t "osi$il "este ecesa#ul de e;"loata#e Re!lecta#ea 5alo#ii de "iaG "e $aza #atelo# cu#e te ale do$4 zii
Estima#ea 5alo#ii com"o e telo# de $azG ale acti5ului
et
co#ectat "#esu"u e co#ecii asu"#a 5alo#ii co ta$ile a acelo# "ostu#i ca#e au 7 #e8ist#at modi!icG#i sem i!icati5e !aG de 5aloa#ea co ta$ilG.
3.1. Co#ecta#ea i e5alua#ea imo$ilizG#ilo#
eco#"o#ale
Realitatea do5edete !a"tul cG 7 t#e"#i de#ea
u este
umai u
ce t#u de "#oduce#e de "#o!it i de acumula#e de ca"ital, ci i u ce t#u de acumula#e de cu oti e i e;"e#ie e
te6 olo8icoo#8a izato#ice, ia# c4 d toate aceste !o#me de acumula#e se dez5oltG ec6ili$#at, 7 t#e"#i de#ea 7i #ealizeazG misiu ea "e t#u ca#e a !ost c#eatG. A#i mGsu#atG 7 u#ma#e, 5aloa#ea u ei 7 t#e"#i de#i "oate !i
!u cie de mG#imea "at#imo iul sGu mate#ial, da# su$zistG ca"acitatea de a do$4 di, 8e e#a i dist#i$ui
de aseme ea i 7
#esu#sele i ta 8i$ile (=o!!le# &., 1..?, ". /-). E5alua#ea eleme telo# ca#e alcGtuiesc "at#imo iul i ta 8i$il al u ei 7 t#e"#i de#i solicitG, mai 7 t4i, co#ecta de!i i#e i ide ti!ica#e a acesto#a. De!i i#ea, c#ite#iile de clasi!ica#e i #ecu oate#e a lo#,
Ec. LUCIANA TANDEA
66

metodele de e5alua#e a acesto#a su t !u dame tate "#i co ta$ile aio ale (C0% .-+2..01.2001 cu "e t#u Di#ecti5a #e8leme tG#i a"#o$a#ea a B<3a a
Re8leme tG#ilo#
co ta$ile
a#mo izate
Comu itGilo# Eco omice Eu#o"e e i cu >ta da#dele B te# aio ale de Co ta$ilitate, C0% 30)+2).02.2002 "e t#u a"#o$a#ea Re8leme tG#ilo# co ta$ile sim"li!icate, a#mo izate cu di#ecti5ele eu#o"e e, C#do a a )1+3008.2001 "e t#u modi!ica#ea He8ii co ta$ilitGii i te# aio ale (B&> 38). N acce"iu ea >ta da#delo# B te# aio ale de Co ta$ilitate (B&> eco#"o#aleF) acti5ele #. 82+1..1) i
38 E&cti5e
eco#"o#ale su t de!i ite ca !ii d
acti5ele
emo eta#e ide ti!ica$ile, !# su"o#t mate#ial i dei ute 7 cad#ul "#oducYiei sau a"#o5izio #ii cu $u u#i sau
sco"ul utiliz#ii 7
!u# iz#ii de se#5icii, "e t#u 7 c6i#ie#e sau admi ist#aYie. Ae t#u a
#ecu oate u acti5 eco#"o#al, B&> 38 #ecoma dG d#e"t c#ite#ii'
ide ti!ica$ilitatea, co t#olul asu"#a acti5ului #es"ecti5 i $e e!iciile eco omice 5iitoa#e #ezultate ca u#ma#e a utilizG#ii, 7 c6i#ie#ii sau
dei e#ii sale. C#ite#iul ide ti!ica$ilitii se #e!e#G la !a"tul cG u acti5
eco#"o#al se di!e#e iazG, #es"ecti5 este se"a#a$il cla#, de !o dul come#cial o#i de alte acti5e come#cial se t#aduce "#i eco#"o#ale. >e"a#a$ilitatea de !o dul eco#"o#al "oate !i 7 c6i#iat,
!a"tul cG acti5ul
54 dut, sc6im$at, ia# $e e!iciile eco omice 5iitoa#e ale acestuia 5o# "utea !i dist#i$uite !G#G a a!ecta $e e!iciile eco omice o!e#ite de !olosi#ea alto# acti5e eco#"o#ale (A7#5ulescu O., 2002, ". ?-.). N co !o#mitate cu acelai sta da#d, u acti5 eco#"o#al este o
#esu#sG co t#olat de 7 t#e"#i de#e. N sG, o 7 t#e"#i de#e co t#oleazG u acti5 dacG a#e "osi$ilitatea de a o$i e $e e!icii eco omice 5iitoa#e
i, de aseme ea, dacG "oate #est#icio a accesul alto#a la $e e!iciile
Ec. LUCIANA TANDEA
67

#es"ecti5e, !a"t #ezultat di d#e"tu#ile le8ale la ca#e 7 t#e"#i de#ea
"oate !ace a"el 7 t#3o i sta G.
Be e!iciile eco omice 5iitoa#e "e ca#e la "oate aduce u

eco#"o#al #ezultG di 54 za#ea "#oduselo# sau se#5iciilo#, di
acti5
!olosi#ea
sau 7 c6i#ie#ea acti5ului sau di
#educe#ea costu#ilo# de "#oducie
5iitoa#e (Duescu &., 2001, ". 1)1). B&> 38 solicitG 7 t#e"#i de#ii sG #ecu oascG u acti5 eco#"o#al, la cum"G#a#e, dacG si umai dacG este
"osi$il ca 7 t#e"#i de#ea sG o$i G $e e!icii eco omice 5iitoa#e, ce "ot !i at#i$uite acti5ului #es"ecti5, i costul acti5ului "oate !i mGsu#at 7 mod co#ect. =i"u#ile co ta$ilitate, de su$ acti5e eco#"o#ale ca#e i se al "ot 7 #e8ist#a lo# 7 de
as"ectul
co i utului
du#atelo#
amo#tiza#e, su t' c6eltuieli de co stitui#e; c6eltuieli de dez5olta#e;
$#e5ete, lice e, m#ci, co cesiu i, d#e"tu#i de auto# i 5alo#i simila#e; !o dul come#cial de!i it ca "a#te di
!i8u#eazG 7 la !o dul de come# ca#e u
cad#ul celo#lalte eleme te de "at#imo iu i ca#e co t#i$uie sau dez5olta#ea "ote ialului 7 t#e"#i de#ii (5adul
me i e#ea
come#cial, clie tela, de$ueele, #e"utaia); a5a su#i i imo$iliz#i
eco#"o#ale 7 cu#s.
Este de sem alat !a"tul cG 7 "#actica di a#a oast#G u
c6eltuielile cu "u$licitatea i c6eltuielile cu "#e8ti#ea "#o!esio al

su t i cluse 7 cate8o#ia imo$ilizG#ilo# eco#"o#ale, ele
su t
co side#ate c6eltuieli ale "e#ioadei, !a"t ca#e co t#a5i e sco"ului acesto#a de a 8e e#a sau ma:o#a $e e!iciile eco omice 5iitoa#e. De aseme ea, eco#"o#ale
c6eltuielile
su t
de
ce#ceta#e,
cazul
ca#e
acti5ele
#ealizate di
#esu#se
"#o"#ii, su t
co side#ate u se "oate
c6eltuieli ale "e#ioadei, deoa#ece 7 demo st#a e;iste a u ui acti5
!aza de ce#ceta#e
eco#"o#al, ca#e 5a 8e e#a $e e!icii
Ec. LUCIANA TANDEA
68

eco omice 5iitoa#e. B&> 38 s"eci!icG !a"tul cG !o dul come#cial, $#e5etele, mG#cile, lice ele, titlu#ile de "u$licaii, listele de clie i ca#e su t o$i ute di #esu#se "#o"#ii u 5o# !i #ecu oscute ca acti5e
eco#"o#ale, toate c6eltuielile e!ectuate cu aceste eleme te su t #ecu oscute d#e"t c6eltuieli 7 !a"tului cG ele #ecu oate#e. Eleme tele i ta 8i$ile ca#e 7 #e8ist#ate 7 u "ot !i 7 totalitate e5aluate i mome tul e!ectuG#ii lo#, dato#itG c#ite#iile de
u 7 de"li esc u ul sau mai multe di
co ta$ilitate "oa#tG
umele de E#esu#se i ta 8i$ile
i 5izi$ileF sau de Eca"ital i telectualF al 7 t#e"#i de#ii (ca de e;em"lu, cu oti e i a$ilitGi; lealitatea "e#so alului; c#edi$ilitatea
7 t#e"#i de#ii 7
#elaiile cu "a#te e#ii de a!ace#i) su t co side#ate de
u ii auto#i ca !ii d com"o e te ale 8oodXill3ului (Deaco u &., 1..8, ".2)-). A#i u#ma#e, 8oodXill3ul este #ezultatul 8lo$al al u o# c6eltuieli umite Ecostu#i de "oliticGF (B 5e# izzi D., u "ot !i ide ti!ica#e 7 mome tul "#eze t
t#ecute ale 7 t#e"#i de#ii,
0olte i 0., 1..1, ". 310.), ce
i ca#e 8e e#eazG "#o!it 7 t#3u cad#u de e;"loata#e dat. N lumea a!ace#ilo# este tot mai mult acce"tatG idea "ot#i5it ma#e mGsu#G, de $azele de u#ma#e,
cG#eia 5aloa#ea u ei 7 t#e"#i de#i ti de sG de"i dG, 7 cu oti ele di
ca"etele a 8a:ailo# sGi, de i !o#maiile di
date, de "ate tele "e ca#e le co t#oleazG 7 t#e"#i de#ea. A#i ca"italul 7 sui se $azeazG, 7 i ta 8i$ile. B&> 38 "#e5ede cG acti5elo#
"#o"o#ie c#esc4 dG, "e eleme te
eco#"o#ale se a"licG aceleai #e8uli
de e5alua#e ca i acti5elo# co#"o#ale, adicG e5alua#ea la 5aloa#ea de
i t#a#e (cost de ac6iziie, cost de "#oducie, 5aloa#ea :ustG etc), i e5alua#ea la 5aloa#ea $ila ie# (costul amo#tizat i de"#eciat, 5aloa#ea
#ee5aluatG) (Duescu &., 2001, ". 1)1). &cti5ele eco#"o#ale "ot !i
Ec. LUCIANA TANDEA
69

ac6iziio ate se"a#at sau ca "a#te a com$i G#ilo# de 7 t#e"#i de#i.
&cti5ele eco#"o#ale ac6iziio ate se"a#at se e5alueazG la costul de e#ecu"e#a$ile,
ac6iziYie, ca#e i clude "#eul de cum"G#a#e, ta;ele

c6eltuielile di#ecte de "u e#e 7 7 7 7 t#e"#i de#e "#i !u ciu e. &cti5ele
eco#"o#ale i t#ate
co t#act de leasi 8, "#ezi tG c4te5a "a#ticula#itGi

!u cie de ti"ul de
ceea ce "#i5ete c#ite#iile de e5alua#e, 7
co t#act. &st!el, 7
cazul co tactului de leasi 8 o"e#aio al, e5alua#ea
se #ealizeazG la 5aloa#ea #ezidual si ta;ele 5amale a!e#e te (c4 d locato#ul este e#ezide t), ia# 7 #e8ist#a#ea i t#G#ii acti5ului se !ace la co t#act. &tu ci c4 d
data t#a s!e#ului de "#o"#ietate sti"ulatG 7
co t#actul este de leasi 8 !i a cia#, e5alua#ea se #ealizeazG la
5aloa#ea :ust a acti5ului sau, dacG este mai micG, la 5aloa#ea actualizat a "lilo# de leasi 8, ia# #ecu oate#ea acti5ului 7
co ta$ilitatea locata#ului a#e loc di (B&> 1/). E5alua#ea acti5elo# mome tul 7 ce"e#ii utilizG#ii sale
eco#"o#ale i t#ate "#i
a"o#t 7
atu# la
ca"italul social se !ace la 5aloa#ea :ust a aciu ilo# "#imite 7 sc6im$ul acti5ului #es"ecti5. &cti5ele eco#"o#ale ac6iziio ate ca co !o#mitate cu
"a#te a com$i G#ilo# de 7 t#e"#i de#i se e5alueazG, 7 B&> 38, la 5aloa#ea :ustG la data ac6iziiei. C4 d u
acti5 "#odus di
#esu#se "#o"#ii este #ecu oscut ca !ii d
eco#"o#al, e5alua#ea sa este #ealizatG la costul de "#oducie, ca#e i clude c6eltuielile cu mate#ialele i se#5iciile co sumate, sala#iile i alte costu#ile a!e#e te "e#so alului a 8a:at di#ect, c6eltuielile
at#i$ui$ile di#ect (ta;e, amo#tiza#ea "ate telo# i lice elo#), cota de c6eltuieli !i;e (B&>C, 2000, ". .83).
Recu oate#ea 7
!G#G amo#tiza#ea
$ila a acti5elo#
cumulatG si
eco#"o#ale se #ealizeazG la cost, de acti5 5aloa#e, ia# du"G
de"#ecie#ile
#ecu oate#ea i iialG, B&> 38 "#e5ede cG u
eco#"o#al t#e$uie
Ec. LUCIANA TANDEA
70

sG !ie co ta$ilizat la o 5aloa#e #ee5aluatG, #es"ecti5 la 5aloa#ea :ustG la data #ee5aluG#ii, !G#G amo#tiza#ea i de"#ecie#ile acumulate du"G mome tul #ee5aluG#ii. Co#eciile ca#e se im"u a) elua#ea 7 a !i e!ectuate asu"#a acti5elo# su t' o 5alo#ilo# ce a"a# 7 $ila ul
co side#a#e a
co ta$il (eleme te de acti5 ce "iaG)'
u "ot !i 5alo#i!icate i de"e de t "e
3 c6eltuielile de co stitui#e, #es"ecti5 c6eltuielile ocazio ate de 7 !ii a#ea sau dez5olta#ea 7 t#e"#i de#ii (ta;e i alte c6eltuieli de 7 sc#ie#e i 7 mat#icula#e, c6eltuieli "#i5i d emisiu ea i 54 za#ea de aciu i i o$li8aiu i, c6eltuieli de "#os"ecta#e a "ieei, c6eltuieli de "u$licitate); 3 c6eltuielile de #e"a#tizat "e mai multe e;e#ciii (c6eltuieli 7 #e8ist#ate 7 a5a s). &ceste c6eltuieli su t de:a c6eltuieli e!ectuate 7 t#3o
"e#ioadG a te#ioa#G, ceea ce le !ace sG !ie i te#"#etate ca o 35alo#i; 3 c6eltuielile de dez5olta#e ca#e disti cte u su t !i a ate di i o5aii; o 5alo#ilo# , e;e#ciiile dete#mi G ast!el u su t omi alizate 7 "#oiecte
#esu#se "#o"#ii i
u au a se sG se
!i alizeze "#i
$) co side#a#ea eco omiilo# de im"ozit asu"#a ca#e t#e$uie #ei te8#ate "#o8#esi5 7 5iitoa#e. &ada#, dacG e;iste a
co tu#ile de #ezultat di acesto# E o 35alo#iF
dimi ua#ea
"at#imo iului
7 t#e"#i de#ii,
eco omiile
!iscale
a"G#ute t#e$uie #ei te8#ate 7 c6eltuieli), !ii d
co tul de #ezultat di
e;e#ciiul 5iito# (la
ecesa#G lua#ea lo# 7
co side#a#e dacG 7 t#e"#i de#ea
este $e e!icia#a acesto#a. c) i clude#ea "#o5izioa elo# "e t#u #iscu#i i c6eltuieli (co t 1?1) 7 Edato#iiF, 7 cazul 7 ca#e e;istG o ma#e "#o$a$ilitate de
"#oduce#e a #iscu#ilo# i a c6eltuielilo# "e t#u ca#e au !ost c#eate.
Ec. LUCIANA TANDEA
71

d) i clude#ea 7 $ila a u o# acti5e eco#"o#ale
e7 #e8ist#ate de ti"ul $#e5etelo# de i 5e ii, sec#etelo# come#ciale e$#e5etate, a5a ta:e de co t#act, c6eltuieli cu #ec#uta#ea, a 8a:a#ea i i st#ui#ea !o#ei de mu cG.
3.2. Co#ecta#ea i e5alua#ea imo$ilizG#ilo# co#"o#ale
B&> 1) EBmo$ilizG#i co#"o#aleF de!i ete imo$ilizG#ile co#"o#ale ca !ii d' a) acti5e ca#e su t dei ute "e t#u a !i utilizate 7 "#oducia de
$u u#i sau "#esta#ea de se#5icii, "e t#u a !i 7 c6i#iate te#ilo# sau "e t#u a !i !olosite 7 sco"u#i admi ist#ati5e;
$) este "osi$il sG !ie utilizate "e "a#cu#sul mai multo# "e#ioade. =ot 7 cate8o#ia imo$ilizG#ilo# co#"o#ale su t e5ide iate i i 5estiiile
imo$ilia#e ca#e, co !o#m B&> -0 EB 5estiii imo$ilia#eF, #e"#ezi tG acea "#o"#ietate imo$ilia#G (u te#e , o clGdi#e sau "a#te a u ei clGdi#i) $aza u ui co t#act de leasi 8
dei utG (de "#o"#ieta# sau locata#, 7 !i a cia#) mai de8#a$G 7 ca"italului sau 7
sco"ul 7 c6i#ie#ii sau "e t#u c#ete#ea 5alo#ii
am$ele sco"u#i, dec4t "e t#u a !i utilizatG 7 sco"u#i admi ist#ati5e o#male a acti5itGii. "e t#u imo$ilizG#ile
"#oducia de $u u#i, "#esta#ea de se#5icii sau 7 sau "e t#u a !i 54 dutG "e "a#cu#sul des!Gu#G#ii C0% .-+2001 ado"tG u#mGtoa#ea detalie#e
co#"o#ale' 3 te#e u#i i co st#ucii; 3 i stalaii te6 ice i mai i; 3 alte i stalaii te6 ice, utila:e i mo$ilie#; 3 a5a su#i i imo$ilizG#i co#"o#ale 7 cu#s de e;ecuie.
Ec. LUCIANA TANDEA
72

9 acti5 imo$ilizat este #ecu oscut ca ata#e umai dacG "ot !i
estimate cu su!icie tG ce#titudi e $e e!iciile eco omice 5iitoa#e o$i ute de "e u#ma utilizG#ii, 7 c6i#ie#ii sau dei e#ii sale. De aseme ea, "e t#u a "utea !i #ecu oscutG o imo$iliza#e co#"o#alG t#e$uie sG "oatG !i e5aluatG. &st!el, e5alua#ea imo$ilizG#ilo# co#"o#ale se !ace la i t#a#ea lo# 7 7 t#e"#i de#e, i t#a#e ca#e se "oate #ealiza "#i ac6iziie, "#oducia 7 #e8ie "#o"#ie, mai multe modalitGi' de leasi 8,
co t#acte
su$5e io a#e, sc6im$ cu alte acti5e, a"o#t la ca"ital social sau do aie. Cea mai !#ec5e tG modalitate de a dei e imo$ilizG#i co#"o#ale este "#i ac6iziie, e5alua#ea i 7 #e8ist#a#ea 7 co ta$ilitate
#ealiz4 du3se 7 com"o e te'
acest caz la costul de ac6iziie, ca#e a#e d#e"t "#eul de cum"G#a#e; ta;ele 5amale si ta;ele
e#ecu"e#a$ile, c6eltuielile di#ecte le8ate de "u e#ea 7 costu#i i iiale de ame a:a#e a am"lasame tului, de
!u ciu e; li5#a#e i
ma i"ula#e, mo ta:, o o#a#ii; costu#i estimate "e t#u demo ta#ea i muta#ea acti5ului; #educe#ile come#ciale; costul 7 dato#G#ii, #es"ecti5 do$4 da, c4 d ele su t di#ect at#i$ui$ile ac6iziiei acti5ului). C4 d imo$iliza#ea co#"o#alG este o$i utG 7 #e8ie "#o"#ie,
e5alua#ea sa se #ealizeazG la costul de "#oducie ca#e a#e d#e"t com"o e te' c6eltuielile di#ecte de "#oducie, i clusi5 costul
7 dato#G#ii; cota de c6eltuieli i di#ecte (amo#tiza#ea, 7 t#ei e#ea seciilo# i utila:elo#, co duce#ea i admi ist#a#ea seciilo# etc.). Co t#actele de leasi 8 (B&> 1/) #e"#ezi tG o modalitate di ce mai solicitatG 7 N ce 7
"#ese t "e t#u o$i e#ea de imo$ilizG#i co#"o#ale. co ta$ilitatea
aceastG 5a#ia tG 5aloa#ea de i t#a#e a acti5ului 7
Ec. LUCIANA TANDEA
73

locata#ului ($e e!icia#ului) i #es"ecti5 e5alua#ea de"i de de ti"ul de co t#act, adicG' 3 e5alua#ea la 5aloa#ea ceda#ea u ui acti5, la 7 c6eie#ea du#atei sale de utiliza#e, du"G deduce#ea c6eltuielilo# a!e#e te cedG#ii) i ta;ele 5amale a!e#e te (dacG locato#ul este e#ezide t), 7 co t#actele de leasi 8 o"e#aio al; 7 #e8ist#a#ea i t#G#ii #ezidualG (5aloa#ea etG o$i utG "#i
acti5ului se !ace la data t#a s!e#ului de "#o"#ietate sti"ulatG 7 co t#act (de #e8ulG la s!4#itul 5ieii utile a acti5ului); 3 mi imul di t#e 5aloa#ea :ustG sau 5aloa#ea actualizatG a "lGilo# mi ime de leasi 8 ("lGi de3a lu 8ul "e#ioadei de leasi 8 "e ca#e locata#ul t#e$uie sau "oate !i o$li8at sG le e!ectueze), 7 co t#actele de leasi 8 !i a cia#; mome tul #ecu oate#ii acti5ului 7 co ta$ilitatea locata#ului se !ace di mome tul 7 ce"e#ii utilizG#ii lui;
Bmo$ilizG#ile co#"o#ale "ot !i su$5e io ate, ca u#ma#e a u o# "#o8#ame de asiste G 8u5e# ame talG, caz 7 ca#e e5alua#ea
imo$ilizG#ii co#"o#ale se #ealizeazG la 5aloa#ea de i t#a#e ca#e este datG de 5aloa#ea :ustG. N ceea ce "#i5ete e5alua#ea la data $ila ului, t#atame tul de $ila la cost,
$azG "#e5ede ca imo$ilizG#ile co#"o#ale sG !ie "#eze te 7
a:ustat cu 5aloa#ea amo#tizG#ilo# cumulate i a o#icG#o# "ie#de#i cumulate di de"#ecie#e. =#atame tul alte# ati5 "#e5ede cG, ulte#io# $ila la
#ecu oate#ii i iiale, o imo$iliza#e co#"o#alG sG !ie "#eze tG 7
5aloa#ea #ee5aluatG, "e $aza 5alo#ii :uste la mome tul #ee5aluG#ii, mai "ui amo#tiza#ea cumulatG si "ie#de#ile di de"#ecie#e. C0% .-+2001 metode ce i
"#e5ede, "e l4 8G cele douG t#atame te, e5alua#ea "#i
co t de i !laie, #es"ecti5 #et#ata#ea costului isto#ic la i !laie, co !o#m
Ec. LUCIANA TANDEA
74

B&> 2.. @u se #et#ateazG acti5ele ca#e su t #ee5aluate la data $ila ului sau cele ca#e su t e5aluate la cost cu#e t, la data $ila ului. a) E5alua#ea te#e u#ilo# a!late 7 "#o"#ietatea 7 t#e"#i de#ii se
#ecoma dG a !i #ealizatG de cGt#e e5aluato#i imo$ilia#i, !amilia#izai cu metodele de e5alua#e a te#e u#ilo#, #es"ecti5' com"a#aia di#ectG de "iaG, metoda alocG#ii, e;t#acia, "a#cela#ea, metoda #ezidualG,
ca"italiza#ea c6i#iei $#ute.
Com"a#aia di#ect este metodG #ecoma datG "e t#u e5alua#ea

te#e u#ilo# li$e#e, !G#G co st#ucii. 0etoda im"licG a aliza "#eu#ilo# de 54 za#e i a ca#acte#isticilo# 54 zG#ilo# de te#e u#i di imediatG mome tului e5aluG#ii, 7 "e#ioada
5ede#ea com"a#G#ii i a:ustG#ii
acesto# "#eu#i "e t#u a se a:u 8e la o 5aloa#e de "iaG "e t#u te#e ul su"us e5aluG#ii. Ae t#u te#e u#ile 5i#a e, 5aloa#ea zilei de"i de de' aeza#ea acestuia, ca#acte#isticile !izice (mG#ime, desc6ide#e,
"#i5elite, to"o8#a!ie etc.), utilitGile accesi$ile, ce#e#e i o!e#tG, !acilitGile de u#$a ism, 8#e5a#ea cu o i"otecG si de #est#iciile de co st#ucie a"lica$ile. &ada#, estima#ea 5alo#ii lo# se !ace "e $aza "#eu#ilo# utilizate 7 t#a zacii #ece te, "e t#u !ieca#e ti" de te#e ota#i. N i
zo G, o$i ute de la a8e ii imo$ilia#i sau e!ecti5e a te#e ului, di le8ate de 54 za#e.
cazul 54 zG#ii
5aloa#ea dete#mi atG 5o# !i scGzute c6eltuielile
0etoda aloc#ii este #ecoma datG de "#actica e5aluG#ii "e t#u

te#e u#ile co st#uite. A#i ci"iul "e ca#e se $azeazG metoda este dete#mi a#ea "o de#ii 5alo#ii te#e ului 7 "#o"#ietGi (te#e 5aloa#ea totalG a u ei
"lus co st#ucie). Ao de#ea este cu"#i sG, "e t#u 5aloa#ea
te#e u#ile cu co st#ucii mai 5ec6i, 7 t#e 20 ( 301 di "#o"#ietGii.
Ec. LUCIANA TANDEA
75

E;t#acia este o metodG de e5alua#e, de#i5atG di
alocG#ii, ca#e co stG deduce#ea di metoda
"#eul de 54 za#e a u ei "#o"#ietGi et, ia# 5aloa#ea
a 5alo#ii co st#uciei, calculatG la costul de 7 locui#e ast!el #ezultatG este 5aloa#ea te#e ului.
0etoda "a#cel#ii i e seama de cea mai $u G utiliza#e, di "u ct

de 5ede#e co st#ui$il, a !iecG#ei "a#cele de te#e #ezultate 7 u#ma
di5izG#ii u ei su"#a!ee mai ma#i de te# . Aa#celele "e t#u di!e#ite ti"u#i de co st#ucie su t co side#ate u itGi a$lo &ceste u itGi a$lo su t sta$ilite de 7 calculele de e5alua#e. imo$ilia#i 7
e5aluato#i
cola$o#a#e cu a#6itecii, alcGtui du3se ast!el $aze de date cu "#i5i#e la "a#celG#ile e!ectuate 7 zo G 7 5ede#ea 54 zG#ii. E5alua#ea !iecG#ei com"a#aia di#ectG, !ie "#i e5alua#ea
"a#cele se "oate #ealiza !ie "#i "#eului "#o"#ietGii "e ca#e u
a t#e"#e o# o co st#uiete "e "a#cela acest di u#mG caz, di!e#e a !i a atG de
#es"ecti5G si "e ca#e o 5i de la c6eie. N di t#e "#eul de 54 za#e a
"#o"#ietGii
imo$ilia#e,
a t#e"#e o# (clGdi#i "lus te#e ), i costu#ile totale de co st#ucie (i clusi5 "#o!itul a t#e"#e o#ului) #e"#ezi tG 5aloa#ea te#e ului.
0etoda #ezidual ti e seama de co t#i$uia celo# douG ti"u#i de

ca"ital i 5estit, clGdi#i i te#e , la o$i e#ea i #e"a#tiia "#o!itului al 7 t#e8ii a!ace#i, #ezultat 7 su"us e5aluG#ii. &"lica#ea et
u#ma u ei i 5estiii e!!ectuate "e te#e ul metodei im"licG "a#cu#8e#ea 7 mod
succesi5 a u#mGto#ilo# "ai' 3 sta$ili#ea celei mai $u e utilizG#i a te#e ului, #es"ecti5 a acelui ti" de co st#ucie di e;"loata#ea cG#eia #ezultG cel mai ma#e "#o!it, "#o!it ca#e t#e$uie alocat celo# douG ti"u#i de i 5estiie;
Ec. LUCIANA TANDEA
76

3 calcula#ea "e $aza #atelo# de ca"italiza#e uzuale "e "iaG (8 ( 101) a 5alo#ii clGdi#ii oi; 3 dete#mi a#ea "#o!itului 7 t#e "#o!itul clGdi#ii; 3 calcula#ea 5alo#ii te#e ului "#i ca"italiza#ea "#o!itului et a ual et a ual at#i$ui$il te#e ului, ca di!e#e G et a ual a!e#e t oi i "#i ca"italiza#ea "#o!itului et at#i$ui$il clGdi#ii
et a ual total al "#o"#ietGii i "#o!itul
a!e#e t te#e ului, cu #atG de ca"italiza#e uzualG "e "iaG.
0etoda ca"italiz#ii c6i#iei $#ute este !olositG "e t#u e5alua#ea

te#e u#ilo# 7 c6i#iate, "e#mi4 d ca"italiza#ea c6i#iei 7 casate de "#o"#ieta#ul te#e ului 7 c6i#iat u ui utilizato#. &tu ci c4 d c6i#ia "e#ce"utG "e u itate de su"#a!aG si #ata de ca"italiza#e su t cele "#acticate "e "iaG, se o$i e 5aloa#ea de "iaG a te#e ului. =e#e u#ile a8#icole se e5alueazG utiliz4 d metoda com"a#aiei, la !el ca 7 cazul te#e u#ilo# ea8#icole, sau metoda ca"italiz#ii #e tei
ete. Cea de3a doua metodG #e!lectG ceea ce Da5id Rica#do "#eciza,
#es"ecti5 cG E"#eul "Gm4 tului a8#icol este #e ta ca"italizatG la do$4 da zileiF. &"lica#ea co#ectG a acestei metode solicitG e5aluato#ul la' o$i e#ea i !o#maiilo# des"#e #otaia cultu#ilo#, #a dame te, "#eul "#oduselo# a8#icole di zo G; estima#ea 5e itului $#ut "ote ial o$i ut cazul e;"loatG#ii te#e ului de cGt#e
de "e te#e ul #es"ecti5, at4t 7 "#o"#ieta#, c4t i 7
cazul a#e dG#ii te#e ului; estima#ea c6eltuielilo# de et; sta$ili#ea #atelo# de
e;"loata#e "e t#u dete#mi a#ea 5e itului ca"italiza#e; e!ectua#ea calculelo# te#e ului a8#icol "#i $) E5alua#ea
ecesa#e "e t#u sta$ili#ea 5alo#ii
ca"italiza#ea 5e itului. co st#uciilo# se #ealizeazG de e5aluato#i
imo$ilia#i ca#e "osedG cu oti e de s"ecialitate. A#actica #ecoma dG e5alua#ea acesto#a cu a:uto#ul
com"a#aiei
di#ecte,
!olositG
si
Ec. LUCIANA TANDEA
77

"e t#ue5alua#ea te#e u#ilo#,
metodei
$azat
"e
ca"italiza#ea
5e itu#ilo# sau e5alua#ea "e $az de cost.

1. Com"a#aia di#ect se !olosete 7 cazul e5aluG#ii u o# clGdi#i
ca#e au 8#ad #idicat de simila#itate, "e t#u ca#e e;istG o "iaG acti5G si i !o#maii su!icie te cu "#i5i#e la "#eu#ile de 54 za#e, o!e#te, t#a zacii e!ectuate etc. 2. 0etoda $azat "e ca"italiza#ea 5e itu#ilo# este !olositG "e t#u e5alua#ea co st#uciilo# cum"G#ate ca i 5estiii i ca#e 5o# aduce u 5e it !i a cia# di t#3o 7 c6i#ie#e u ei te#e "e#soa e. >u t co side#ate 5e itu#i ca#e se 5o# ca"italiza' c6i#ia $#ut "ote ial, adicG a!e#e tG u ei 7 c6i#ie#i de 100 1 a co st#uciilo#, 7 ai te de deduce#ea c6eltuielilo# su"o#tate de "#o"#ieta# i a "lGii im"ozitului "e c6i#ie;
c6i#ia $#ut e!ecti5, calculatG ti 4 d seama de 8#adul e!ecti5 de

7 c6i#ie#e a clGdi#ii, 7 ai te de a e!ectua deduce#ile mai sus ami tite;
"#o!itul et di e;"loata#e, #es"ecti5 "#o!itul et a ual, du"G deduce#ea

tutu#o# c6eltuielilo# de e;"loata#e, !G#G amo#tiza#e, di c6i#ia $#utG
e!ecti5G; cas63!loX3ul 7 ai te de "lata im"ozitului "e "#o!it, adicG "a#tea di "#o!itul $#ut #Gmas du"G deduce#ea c6eltuielile
cu do$4 zile a!e#e te c#editelo# cu ca#e a !ost !i a atG clGdi#ea e5aluatG; cas63!loX3ul du" "lata im"ozitului "e "#o!it; 5aloa#ea
#ezidual ca#e #e"#ezi tG suma 8lo$alG 7 casa$ilG de u

te#mi a#ea du#atei de e;"loata#e "#e5iziu e. N
i 5estito#, la
o#malG sau la s!4#itul "e#ioadei de
!u cie de !o#ma de 5e it i de modul de e;"#ima#e a
#atei de actualiza#e sau a #atei de ca"italiza#e, co st#uciile "ot !i e5aluate "#i ' ca"italiza#e di#ectG, actualiza#ea 5e itu#ilo# 5iitoa#e i te6 ici #eziduale.
a. Ca"italiza#ea di#ect este sim"lG deoa#ece

"#e5izio a#ea a ualG a 5e itului ("#o!itul et di
u "#esu"u e
e;"loata#e sau cas63
Ec. LUCIANA TANDEA
78

!loX3ul 7 ai te de im"ozita#e) 8e e#at de o co st#ucie, ci doa# idea
#e"#oducti$ilitGii 7 5iito# a u ui i5el a ual al acestuia. N co seci G,
5aloa#ea co st#uciei se dete#mi G co !o#m #elaiei' <aloa#ea co st#uciei , <e itul a ual + Rata de ca"italiza#e (Z) Ha #4 dul sGu, #ata de ca"italiza#e este #a"o#tul di t#e 5e itul a ual i "#eul de 54 za#e a clGdi#ii, ea a54 d sem i!icaia u ei #ate a #e ta$ilitGii ca"italului i 5estit 7 clGdi#e.
$. &ctualiza#ea 5e itu#ilo# (a aliza discau ted cas6 ( !loX) co stG 7 sta$ili#ea 5e itu#ilo# actuale "#i et di actualiza#ea 5e itu#ilo#
a uale s"e#ate ("#o!itul
e;"loata#e sau cas63!loX3ul 7 ai te de
im"ozita#e, cas63!loX3ul du"G "lata im"ozitului "e "#o!it) cu a:uto#ul u ei #ate de actualiza#e. <aloa#ea co st#uciei este' <aloa#ea co st#uciei , C%t t,1 (12#)
ca#e'
3 C% ( cas63!loX3ul a ual; 3t( umG#ul de a i de "#e5iziu e;
3 # ( #ata de actualiza#e. c. =e6 icile #eziduale su t !olosite c4 d e;istG u#mGtoa#ele i !o#maii dis"o i$ile des"#e "#o"#ietatea imo$ilia#G (te#e "lus
clGdi#e)' 5aloa#ea de "iaG a te#e ului e5alua$ilG 7 "#o!itul
mod i de"e de t,
et 8e e#at de 7 t#ea8a "#o"#ietate, #ata de ca"italiza#e
a!e#e tG "#o"#ietGii imo$ilia#e. &ceste i !o#maii "e#mit calcula#ea' "#o!itului et at#i$ui$il umai te#e ului, "#i 7 muli#ea #atei de et a!e#e t
ca"italiza#e cu 5aloa#ea de "iaG a te#e ului; "#o!itului
Ec. LUCIANA TANDEA
79

clGdi#ii, ca di!e#e G 7 t#e "#o!itul te#e ului; 5alo#ii clGdi#ii, "#i co#es"u zGto# clGdi#ii. 3. 0etoda $azat "e costu#i este #ecoma datG de s"ecialiti "e t#u co st#uciile oi sau a"#oa"e oi; 7 cazul co st#uciilo# u icat, ca#e u et total i "#o!itul et a!e#e t et
ca"italiza#ea
umai a "#o!itului
se t#a zacio eazG !#ec5e t "e "iaG; "e t#u clGdi#ile 7 des!Goa#G o a!ace#e ca#e a#e u !i e5aluate "e $aza
ca#e se u "ot
"ute# ic 8oodXill "e#so al, ce
"#o!itului #ezultat de a!ace#ea des!au#atG 7 u este t#a s!e#a$il odatG cu
clGdi#ea de e5aluat, deoa#ece 8oodXill3ul clGdi#ea; 7 N studiile de !eza$ilitate.
toate aceste cazu#i, "u ctul de "leca#e 7
estima#ea 5alo#ii
u ei ast!el de clGdi#i 7l #e"#ezi tG costul de #e"#oducie sau costul de
7 locui#e
clGdi#ii,
di
ca#e
se
deduce
suma
ca#e
#e"#ezi tG et. Co !o#m
de"#ecie#ea totalG a clGdi#ii, #ezult4 d costul de 7 locui#e de!i iiei ela$o#ate de B stitutul de E5alua#e di
C6ica8o, costul de
#e"#oducie $#ut este costul estimat "e t#u a co st#ui, la "#eu#ile

cu#e te la data e5aluG#ii, clGdi#i ide tice, !olosi d aceleai mate#iale, sta da#de de co st#ucii, "#oiect, "la de co st#ucie, calitate a
ma o"e#ei. Costul de 7 locui#e, "ot#i5it aceleiai o"tici, este costul estimat "e t#u a co st#ui, la "#eu#i cu#e te la data e5aluG#ii, a u ei clGdi#i cu o utilitate ide ticG cu cea de e5aluat, 7 sG la cu mate#iale mode# e, la sta da#dele cu#e te, "lec4 d de la "#oiecte i "la u#i mode# e, e;iste te la data e5aluG#ii. C4t "#i5ete sta$ili#ea 8#adului de de"#ecie#e a u ei clGdi#i, acesta se #ealizeazG 7 u#ma u ei i s"ecii
detaliate a co st#uciei de e5aluat, de cGt#e u i 8i e# co st#ucto#. c) 0ai ile, utila:ele i ec6i"ame tele su t aduse la "#eul actual cu a:uto#ul mai multo# metode ce au sco" dete#mi a#ea 5alo#ii #eziduale di mome tul e5aluG#ii. Dato#itG atu#ii s"ecializate a
Ec. LUCIANA TANDEA
80

acti5itGii u o# 7 t#e"#i de#i, e5alua#ea mi:loacelo# !i;e t#e$uie
#ealizatG de e5aluato#i s"ecializai "e ti"ul #es"ecti5 de mi:loace !i;e. N acest sco", e5aluato#ul t#e$uie sG dis"u G de situaia "#o"#ietatea 7 t#e"#i de#ii, cu datele de umG# de i 5e ta#, data "u e#ii
mi:loacelo# !i;e a!late 7
ide ti!ica#e a acesto#a (cod, de umi#e, 7 !u ciu e, du#ata de 5iaG
o#matG). E5aluato#ul "#ocedeazG a"oi la ecesa#e 7 "#ocesul de e;"loata#e, cu#s de casa#e. De
clasa#ea mi:loacelo# !i;e 7 ' #edu da te ("este aseme ea, este
e5oile de e;"loata#e) i 7
ecesa#G 5e#i!ica#ea !a"ticG a mi:loacelo# !i;e, a aliza
8#adului de de"#ecie#e a lo# i "#eciza#ea ti"ului de 5aloa#e "e t#u e5alua#e, #es"ecti5' 5aloa#ea de "iaG "e t#u mi:loacele !i;e 7 ecesa#e
"#ocesul de e;"loata#e; 5aloa#ea de "iaG sau 5aloa#ea de lic6ida#e su#"lus !aG de e5oile de e;"loata#e;
"e t#u mi:loacele !i;e 7
5aloa#ea de casa#e "e t#u cele ce t#e$uie casate; costul de 7 locui#e et "e t#u mi:loacele !i;e u icat. N 8e e#al, 5aloa#ea de "iaG a u ui mi:loc !i; "#ocedu#a e5aluG#ii. DacG 7 ou este "u ctul de u se mai
"leca#e 7
mome tul e5aluG#ii
t#a zacio eazG mi:loace !i;e a$solut ide tice cu cele de e5aluat, este ecesa#G 7 cad#a#ea mi:locului !i; de e5aluat 7 t#a zacio ate "e "iaG. d) Bmo$ilizG#ile !i a cia#e #e"#ezi tG "lasame te "e te#me lu 8, #es"ecti5' titlu#i de "a#tici"a#e (d#e"tu#i su$ !o#mG de aciu i i alte titlu#i de 5aloa#e 7 ca"italul alto# u itGi "at#imo iale, ca#e cate8o#ia celo#
asi8u#G dei Gto#ului lo# e;e#cita#ea co t#olului sau a u o# i !lue e 7 ma a8eme tul acesto#a), titlu#i imo$ilizate ale acti5itii de "o#to!oliu (titlu#i !i a cia#e ac6iziio ate 7 !i a cia#e, !G#G a "utea #ealiza u 5ede#ea #ealizG#ii u o# 5e itu#i co t#ol asu"#a emite tului), alte
titlu#i i c#ea e imo$ilizate (c#ea e le8ate de "a#tici"aii, 7m"#umutu#i
Ec. LUCIANA TANDEA
81

aco#date "e te#me lu 8 te#ilo#, 8a#a iile i cauiu ile de"use de
u itatea "at#imo iala la te#i). E5alua#ea titlu#ilo# de "a#tici"a#e i a titlu#ilo# imo$ilizate ale acti5itGii de "o#to!oliu im"licG lua#ea 7 calcul a mai multo# c#ite#ii,
"e t#u a "utea sta$ili 5aloa#ea i t#i secG a u ei aciu i. &ceste c#ite#ii de e5alua#e su t' 3 5aloa#ea de "iaG a aciu ilo#, ca#e "oate !i cu#sul la $u#sG sau "#eul de t#a zacio a#e a u o# "ac6ete de aciu i, "e t#u 7 t#e"#i de#ile ecotate; 3 calitatea acti5elo# dei ute (co#"o#ale i 3 "#o!itul eco#"o#ale);
et al societGii la ca#e 7 t#e"#i de#ea e5aluatG dei e o "a#te
de ca"ital; 3 "#e5iziu ile #e!e#itoa#e la 7 casG#ile 5iitoa#e "#o5e ite di 3 #est#iciile 7 dist#i$ui#ea "#o!itului "lasame t;
et de cGt#e 7 t#e"#i de#ile la ca#e
se dei e "a#tici"aia; 3 #est#iciile 7 ceea ce "#i5ete t#a s!e#ul titlu#ilo# de "lasame t "e t#u
7 t#e"#i de#ea ca#e le dei e. Ae t#u titlu#ile de "a#tici"a#e mi o#ita#e 7 sau "e t#u cele "e t#u ca#e cu#sul societGile ecotate
u este o dime siu e su!icie t de
sem i!icati5G, estima#ea lo# "#esu"u e, de !a"t, o #ee5alua#e a societGii emite te. A#i ci"iul a"lica$il este acela co !o#m cG#uia 7 locul 5alo#ii ete co ta$ile a titlu#ilo# dei ute t#e$uie dete#mi atG o 5aloa#ea u su t
sumG ec6i5ale tG cu "a#tea co#es"u zGtoa#e a lo# di acti5ului et al 7 t#e"#i de#ii emite te. DacG i !o#maiile
dis"o i$ile, da# 5e itu#ile de "a#tici"aie su t cu oscute, este "osi$ilG o estima#e i di#ectG a 5alo#ii acesto#a "e $aza 5alo#ii de #a dame t. C ate ie deose$itG t#e$uie sG se aco#de "a#tici"aiilo# la ca"italul !ilialelo# cu "ie#de#i. DacG societatea mamG 7i asumG
Ec. LUCIANA TANDEA
82

#es"o sa$ilitatea 7 #ed#esa#ea situaiei acesto#a, 7 e5alua#ea
"a#tici"aiei t#e$uie #e!lectatG "ie#de#ea "e c4i5a a i, ca i e!o#tul de #e!i a a#e a "#ocesului de #ed#esa#e. DacG societatea mamG u3i
asumG e!o#tul de #ed#esa#e, 5aloa#ea "a#tici"aiei este ze#o sau 5aloa#ea de lic6ida#e totalG a !ilialei.
3.3. Co#ecta#ea i e5alua#ea acti5elo# ci#cula te
Ree5alua#ea acti5ului ci#cula t este t#atatG di!e#it de e5aluato#i. 9 ii co side#G cG "ostu#ile acti5ului ci#cula t (stocu#i, c#ea e clie i, titlu#i "e te#me #a"idG. N scu#t, t#ezo#e#ie) su t eleme te cu o #otaie #elati5 estimG#i i !laie
acest !el, 5aloa#ea lo# co ta$ilG "oate !i utilizatG 7
ca ata#e. >u t e;ce"tate situaiile ca#e se ca#acte#izeazG "#i
"ute# icG sau e#oda#e mo eta#G accele#atG. &li e;"e#i co side#G cG estima#ea eleme telo# de e;"loata#e "e t#u !ieca#e eleme t, 7 !izicG. a) N este e5alua#ea stocu#ilo# (mG#!u#i, mate#ii "#ime i mate#iale) ecesitG o ate ie a aliticG
ceea ce "#i5ete 5aloa#ea lo# i e;iste a lo#
ecesa# sG se #es"ecte mai multe eta"e, "#ecum' i 5e ta#ie#ea u este "osi$ilG se a alizeazG datele i 5e ta#ului celui mai "u ct de 5ede#e al #otaiei i
!izicG (dacG
#ece t); ie#a#6iza#ea stocu#ilo# di
ide ti!ica#ea stocu#ilo# cu #otaie sla$G sau sta8 a tG; ide ti!ica#ea metodei de e5alua#e la dete#mi a#ea 5alo#ii stocu#ilo#. Aot e;ista a umite stocu#i de mate#ii "#ime de8#adate total sau com"o e te ca#e u se mai utilizeazG sau c6ia# icGie#i. N acest caz 5aloa#ea acesto#a este ze#o ecesa#e i c6eltuieli de 7 cG#ca#e,
e8ati5G dacG su t
t#a s"o#t, de"ozita#e i
eut#aliza#e.
Ec. LUCIANA TANDEA
83

Ae t#u
stocu#ile
de
mate#ii
"#ime,
mate#iale,
com"o e te
ecesa#e acti5itGii de e;"loata#e, ti"ul de 5aloa#e utilizat este 5aloa#ea de "iaG, ca#e #e!lectG costul cu#e t de 7 locui#e la data e5aluG#ii. Di!e#itele metode de e5alua#e a stocu#ilo# 5o# i !lue a 5aloa#ea stocului !i al #e!lectatG 7 $ila ca i costul "#oduselo# co tul de "#o!it i "ie#de#e.
54 dute i deci, im"licit, "#o!itul 7 sc#is 7 E!ectele su t deose$it de im"o#ta te 7 u de, c6ia# 7 e!o#tu#i 7 Di
G#ile cu eco omii i !laio iste
i te#5ale scu#te de tim", acelai "#odus se #ealizeazG cu "#oducie la "#eu#i me#eu altele.
a"#o5izio a#e i 7
acest "u ct de 5ede#e se "ot 7 t4l i mai multe metode de
e5alua#e a stocu#ilo#' 3 metoda $azatG "e media "o de#atG a costu#ilo# de a"#o5izio a#e; 3 metodele $azate "e o#di ea de i t#a#e 7 7 t#e"#i de#e (%B%C ( "#imul
i t#at, "#imul ieit i HB%C ( ultimul i t#at, "#imul ieit) sau "e sca#a de mG#ime a "#eului de a"#o5izio a#e (OB%C ( cel i t#at cu "#eul de a"#o5izio a#e cel mai ma#e, "#imul ieit i HC%C ( cel i t#at cu "#eul de a"#o5izio a#e cel mai mic, "#imul ieit). N eco omiile cu "#eu#i 7 c#ete#e sau cu i !laie "ute# icG,
a"lica#ea metodei %B%C a#e ca e!ect o su"#ae5alua#e a "#o!itului i o estima#e a stocu#ilo# di 7 t#e"#i de#e a"#oa"e de 5aloa#ea actualG. N
aceleai co diii, a"lica#ea metodei HB%C 5a su$e5alua "#o!itu#ile, da# i mG#imea stocu#ilo# di 7 t#e"#i de#e. N cazul scGde#ii "#eu#ilo#
a"lica#ea metodei %B%C a#e ca e!ect o su$e5alua#e a "#o!itului i o estima#e a 5alo#ii #eale a stocu#ilo# a"#oa"e de 5aloa#ea actualG, 7 tim" ce HB%C 5a su"#ae5alua "#o!itul i 5aloa#ea stocu#ilo#. &te ie t#e$uie aco#datG
stocu#ilo#
de
"iese
de
sc6im$,
u a !ost
su$a sam$le, com"o e te di5e#se a cG#o# 5aloa#e co ta$ilG
Ec. LUCIANA TANDEA
84

actualizatG si ca#e, "#i u 5aloa#ea lo# de "iaG cu#e tG, "ot sG #e"#ezi te
ma#e a5a ta: "e t#u cum"G#Gto#.
>tocu#ile de "#oducie
ete#mi at se e5alueazG "lec4 d de la
5aloa#ea de "iaG estimatG a "#oduselo# #ezultate du"G !i aliza#ea "#ocesului de "#oducie, di aduce#ea 7 ca#e se deduc c6eltuielile ecesa#e "e t#u
sta#e de come#cializa#e a "#oduselo# 7
cu#s de e;ecuie.
>tocu#ile de "#oduse !i ite
ecesitG e!ectua#ea u o# co#ecii
cauzate de !acto#i "#ecum' #e u a#ea de cGt#e u ii clie i la come zi; #etu# a#ea u o# "#oduse di 7 #e8ist#a#e 7 cauza u o# de!icie e calitati5e; costul de
co ta$ilitate este mai ma#e dec4t "#eul de 54 za#e cu
amG u tul; i e;iste a u ei ce#e#i "e t#u ti"ul #es"ecti5 de "#odus; te#me ul de 8a#a ie e;"i#at. >"ecialitii 7 !el ca 7 e5alua#e "#ecizeazG cG, la cazul
cazul stocu#ilo# de mate#ii "#ime i mate#iale, i 7
stocu#ilo# de "#oduse !i ite este
ecesa#G i 5e ta#ie#ea i 5e#i!ica#ea
e;iste ei lo# !izice. Co#eciile ca#e se 5o# aduce la 5alo#ile co ta$ile a acesto# stocu#i su t' 5aloa#ea ze#o sau 5aloa#ea "#odusele !i ite de"#eciate total sau cu te#me i ca#e t#e$uie dist#use sau e8ati5G "e t#u
de 5ala$ilitate e;"i#at
eut#alizate; 5aloa#ea de "iaG dimi uatG
cu cota uzualG de adaos come#cial "#acticat "e t#u ti"ul #es"ecti5 de "#oduse !i ite. E5alua#ea stocu#ilo# se #ealizeazG la i t#a#ea 7 7 t#e"#i de#e, la data $ila ului i la iei#ea di da#ea 7 7 t#e"#i de#e sau la
co sum. Costul stocu#ilo# t#e$uie sG cu"#i dG toate costu#ile
a!e#e te ac6iziiei i "#eluc#G#ii, "#ecum i toate costu#ile su"o#tate "e t#u a aduce stocu#ile 7 mome tul e5aluG#ii. E5alua#ea la i t#a#e. Cea mai !#ec5e tG modalitate de a dei e stocu#i este "#i ac6iziie . !o#ma i la locul u de se 8Gsesc 7
Ec. LUCIANA TANDEA
85

A#i u#ma#e, costul de ac6iziie este 5aloa#ea cu ca#e $u ul co ta$ilitate i, #es"ecti5 este e5aluat. ac6iziie su t u#mGtoa#ele' "#eul de
#es"ecti5 5a !i 7 #e8ist#at 7 Com"o e tele costului de
cum"G#a#e; ta;ele 5amale i ta;ele
e#ecu"e#a$ile; c6eltuielile di#ect
le8ate de t#a s"o#t, ma i"ula#e i alte costu#i ca#e "ot !i at#i$uite di#ect ac6iziiei de stocu#i, #educe#ile come#ciale, costul 7 dato#G#ii. C altG modalitate de a o$i e stocu#i este "#i situaie 7 "#oducia "#o"#ie , de
ca#e e5alua#ea stocului se #ealizeazG la costul
"#oducie. Com"o e tele costului de "#oducie su t' c6eltuielile di#ecte de "#oducie (co sumul de mate#ii "#ime i mate#iale,
ma o"e#G di#ectG etc.) i cota de c6eltuieli i di#ecte (amo#tiza#ea, 7 t#ei e#ea seciilo#). seciilo# C6eltuielile si utila:elo#, ale co duce#ea si admi ist#a#ea (c6eltuieli de
8e e#ale
7 t#e"#i de#e
admi ist#aie) i c6eltuielile de dist#i$uie "#oducie. >tocu#ile "ot i t#a 7
u se i clud 7
costu#ile de
7 t#e"#i de#e "#i
su$5e io a#e, ca acest caz
u#ma#e a u ui "#o8#am de asiste G 8u5e# ame talG. N
e5alua#ea se #ealizeazG la 5aloa#ea co#es"u zGtoa#e su$5e iilo# 8u5e# ame tale. &tu ci c4 d su$5e ia 8u5e# ame tala este
#e"#eze tatG de t#a s!e#al u ui acti5
emo eta#, #es"ecti5 u
stoc sau
o cate8o#ie de stocu#i, e5alua#ea se #ealizeazG la 5aloa#eade i t#a#e, datG de 5aloa#ea :ustG. E5alua#ea la iei#e. N 7 t#e"#i de#e ("#i mome tul 7 ca#e stocu#ile ies di
co sum i te# , 54 za#e sau alte 5a#ia te) e5alua#ea metoda %B%C E"#imul i t#at "#imul ieitF, "#i metoda HB%C. A#ima
lo# se #ealizeazG "#i
metoda costului mediu "o de#at i "#i
metodG "#esu"u e ca e5alua#ea iei#ilo# de stoc sG se !acG la costul i t#G#ilo# 7 o#di ea c#o olo8icG a a"a#iiei. Res"ecti5, stocul !i al este eleme tele cele mai #ece te. &ceastG metodG se
co stituit di
Ec. LUCIANA TANDEA
86

!olosete at4t 7 i 5e ta#ului cazul i 5e ta#ului "e#ma e t, c4t i 7 0etoda Ecostului mediu cazul
i te#mite t.
"o de#atF,
"#esu"u e e5alua#ea a#ticolelo# de stoc, utiliz4 d media "o de#atG a costu#ilo#. &ceastG metodG "oate !i a"licatG 7 "e#ma e t, c4t i i cazul i 5e ta#ului
cazul celui i te#mite t. 0etoda HB%C Eultimul
i t#at "#imul ieitF, "#esu"u e ca ultimele a#ticole ac6iziio ate sau "#oduse sG !ie "#imele ieite di s!4#itul "e#ioadei deose$i#e de stoc, ia# cele #Gmase 7 stoc la >"#e
su t "#imele ac6iziio ate sau "#oduse. metode, HB%C u #e"a#tizeazG
celelalte
costu#ile
stocu#ilo# i t#ate "4 G la acea datG, da# co ecteazG 5e itu#ile cu c6eltuielile a!e#e te. Costul a#ticolelo# e;iste te 7 "e#ioadei este mai mic dec4t costul actual, stoc la s!4#itul ceea ce este 7
co co#da G cu "#i ci"iul e5aluG#ii $ila ie#e la cea mai micG 5aloa#e di t#e cost i 5aloa#ea #ealiza$ilG etG. 9tiliza#ea metodei %B%C "e t#u e5alua#ea stocu#ilo# "#ezi tG u#mGtoa#ele a5a ta:e' u#mG#ete mica#ea !izicG a stocu#ilo#; 5aloa#ea stocului este actualG si uo# de calculat. Deza5a ta:ele !olosi#ii acestei metode co stau 7 !a"tul cG' "#o!itu#ile "ot !i su"#ae5aluate, 7 a umite
"e#ioade; com"a#aiile "e di!e#ite come zi sau acti5itGi su t 8#eu de #ealizat. 0etoda costului mediu "o de#at "#ezi tG d#e"t a5a ta:e !a"tul cG' i5eleazG "#o!itu#ile; este uo# de calculat i "e#mite com"a#aii. !a"tul cG' de!o#meazG costu#ile 7 a umite
Deza5a ta:ele co stau 7 mome te de tim".
E5alua#ea stocu#ilo# "#i
metoda HB%C a#e a5a ta:ul utilizG#ii
costu#ilo# actuale, deza5a ta:ul "#i ci"al #e!e#i du3se la !a"tul cG e;istG "osi$ilitatea su$e5aluG#ii stocu#ilo# 7 $ila .
Ec. LUCIANA TANDEA
87

E5alua#ea la data $ila ului. B&> 2 "#e5ede ca 7 $ila
stocu#ile sG !ie e5aluate la cea mai micG 5aloa#e di t#e cost i 5aloa#ea #ealiza$ilG etG. <aloa#ea etG de #ealiza#e se dete#mi G ti 4 d seama
de !luctuaiile de "#e si de cost, "#ecum i de sco"ul "e t#u ca#e stocu#ile su t dei ute. $) C#ea ele !ac o$iectul u ei #ee5aluG#i se"a#ate dacG e;istG #iscul u o# clie i i ce#i. N aceste situaii se #ealizeazG o 8#u"a#e i o
o#do a#e a clie ilo# "e $aza c#ite#iului Edata "lGiiF, "e t#u a detecta #iscul de e"latG. De aseme ea, e5aluato#ul 7m"#eu G cu clie tul sGu et#a s!e#a$ilitatea
a"#eciazG t#a s!e#a$ilitatea totalG, "a#ialG sau c#ea elo# 5iito#ului "#o"#ieta#. N co stituit u "#o5izio cazul 7
ca#e 7 t#e"#i de#ea a
su!icie t "e t#u c#ea e i ce#te, se "oate "#elua co ta$ilitate "e t#u aceste c#ea e, dimi uata
5aloa#ea 7 #e8ist#atG 7
cu "#o5izio ul co stituit. N lite#atu#a de s"ecialitate se "#ecizeazG ca 7 le8Gtu#G cu
co#eciile a"licate 5alo#ilo# co ta$ile "e t#u c#ea e 8e e#al acce"tate, ci
u e;istG #e8uli
umai #ecoma dG#i. &st!el, cea mai uzualG de 7 casa#e de"Git a# !i
"#acticG "e t#u t#ata#ea c#ea elo# cu te#me ei clude#ea 7
e5alua#e sau "#elua#ea lo# de cGt#e cum"G#Gto#ul a 8a:ame t sc#is, sem at cu 54 zGto#ul, 7 ca#e
7 t#e"#i de#ii "#i t#3u
se sti"uleazG "#oce tul de "latG di 5a !ace umai du"G 7 casa#ea
5aloa#ea !iecG#ei c#ea e, ca#e se
c#ea ei. C altG "#acticG este dimi ua#ea 5alo#ii c#ea e cu u a umit "#oce t, 7 !u cie de
omi ale a u ei
umG#ul de zile de
7 t4#zie#e a "lGilo#. C#ea ele #e"#ezi tG d#e"tu#i $G eti "ote iale, #ealiza$ile la te#me e di!e#ite. N t#a zaciile de 54 za#e cum"G#a#e i te#esul "G#ilo# este "#e 5aloa#ea totalG
di!e#it. &st!el, 54 zGto#ul 5#ea sG3i #ecu"e#eze "#i
Ec. LUCIANA TANDEA
88

a c#ea elo#. Ae t#u cum"G#Gto#, o suma ca#e se 5a 7 casa "este u a umit te#me u mai a#e aceeai 5aloa#e. De aceea, 7 !aza de "u ct
dia8 ostic t#e$uie sG se !acG o a alizG detaliata a c#ea elo# di
de 5ede#e al 5ec6imii acesto#a, a "osi$ilitGilo# de 7 casa#e, !Gc4 du3se co#eciile ecesa#e asu"#a soldului co tu#ilo# #es"ecti5e, ast!el' 3 c#ea ele ce#te se iau 7 calcul la 5aloa#ea co ta$ilG; aio alG, se
3 c#ea ele e;"#imate 7 t#3o altG mo edG dec4t cea actualizeazG 7 !u cie de e5oluia cu#sului de sc6im$;
3 c#ea ele "e t#u ca#e se a"#eciazG cG 7 casa#ea 5a a5ea loc "este o lu G se co#ecteazG 7 !u cie de costul imo$ilizG#ii !o du#ilo# "e
"e#ioada am4 G#ii 7 casG#ii (do$4 da $a ca#G), dete#mi 4 du3se ast!el 5aloa#ea :ustG a c#ea elo# , ca#e este o 5aloa#e actualizatG a "lGilo# cu #ata do$4 zii; c#ea ele ca#e se a"#eciazG cG "at#imo iu cu 5aloa#ea u mai "ot !i 7 casate se scad di !ii d ecesa#G a#8ume ta#ea
co ta$ilG,
im"osi$ilitatea 7 casG#ii c) N ceea ce "#i5ete dis"o i$ilitGile su t de !Gcut co#ecii de5ize i 7 titlu#i. Cu
mai ales dacG e;istG "oziii im"o#ta te 7 "#ude G, 5aluta i titlu#ile 5o# !i e5aluate la u co side#ate.
cu#s mediu al "e#ioadei
>uma tutu#o# acesto# "ostu#i #ecti!icate #e"#ezi t acti5ul $#ut #eal.

Ae t#u calculul acti5ului c#itic i co i utul "asi5ului, 7 et #eal este ecesa# sG se a alizeze
mod s"ecial, "asi5ul e;i8i$il (!G#G
ca"italul "#o"#iu i "#o5izioa ele cu ca#acte# de #eze#5G).
3.-. Co#ecta#ea i e5alua#ea dato#iilo# "e te#me
lu 8
Ec. LUCIANA TANDEA
89

N cazul 7 t#e"#i de#ilo# mici i mi:locii, cum"G#Gto#ul u "oate
ac6iziio a a!ace#ea !G#G a i se im"u e sG "#eia i dato#iile totale sau "a#iale. De aceea dato#iile se im"u e a !i e5aluate. C "a#te di u dato#ii
ecesitG co#ecii, !a"t "e t#u ca#e su t "#eluate la 5aloa#ea lo# ecesitG o #ee5alua#e, cum a# !i 5aloa#ea e;istG co diii a5a ta:oase de !i a a#e,
co ta$ilG. &lte dato#ii c#editelo# "e t#u ca#e
#es"ecti5 ca#e "ot !i o$i ute cu o #atG a do$4 zii i !e#ioa#G celei cu#e te "e "iaa mo eta#G.
Dato#iile "e te#me

modi!ica#e im"o#ta tG a
lu 8 5o# !i actualizate dacG a aut loc o

#atei do$4 zii (5aloa#ea co#eciei se
calculeazG "#i
actualiza#ea dato#iei la u
coe!icie t e8al cu di!e#e a
7 t#e #ata de "iaG a do$4 zii i #ata do$4 zii c#editului. Ae t#u
dato#iile "e te#me
scu#t
e#am$u#sate la scade G 5o# !i luate 7 "asi5ul e;i8i$il
calcul i "e alitGile co#es"u zGtoa#e. >e 5o# i te8#a 7
di5ide dele de dist#i$uit acio a#ilo#, de o$icei ca dato#ii "e te#me scu#t. Ree5alua#ea "ostu#ilo# di "ote ialG, ca#e "at#imo iale. Este $ila e5ide iazG o "lus5aloa#e cazul 54 zG#ii $u u#ilo# seama de im"ozitul "e
u s3a# de8a:a dec4t 7 ecesa# sG se i G
"lus5alo#ile "ote iale ide ti!icate 7 a5ute 7 5ede#e mai multe situaii'
decu#sul acesto# #ee5aluG#i. Aot !i
3 "e t#u $u u#ile amo#tiza$ile i stocu#i e;istG u co i utul u ui "asi5 e;i8i$il, ca#e se
im"ozit late t, a54 d calcula ca suma
"oate
actualizatG a im"ozitelo# "e "lus5aloa#ea estimatG; 3 "e t#u $u u#ile luate 7 eamo#tiza$ile (te#e ul) im"ozitele late te u su t
co side#a#e, cGci 54 za#ea acesto# $u u#i ca ata#e este "#o$a$ilG si deci im"ozitul este ze#o.
e;t#em de "ui
Ec. LUCIANA TANDEA
90

Deduc4 d di acti5ul acti5ul $#ut #eal "asi5ul #eal e;i8i$il se o$i e
et #eal sau co#ectat.
&ceasta este e;"#esia, la "#eul zilei, a ceea ce 7 t#e"#i de#ea a#e 7 "#o"#ietate, deci a 5alo#ii "at#imo iale a societGii. Dei mai "#ecisG dec4t metoda acti5ului acti5ului 3 et co#ectat a#e i ea multi"le limite' et co ta$il, metoda
u i e co t de "ote ialul 5iito# de c#ete#e a 7 t#e"#i de#ii;
3 5aloa#ea 7 t#e"#i de#ii #ezultG ca o 7 suma#e a u o# eleme te la u "#e actual, co side#ate "#i !u cio al; 3 3 u ti e co t de "ote ialul !acto#ului uma ; u i e co t de eleme tele emate#iale s"eci!ice 7 t#e"#i de#ii :u;ta"u e#e i u i te8#ate 7 t#3u tot
(e;"e#ie a 7 etc.). N
"#oducie, mG#ci, #eele de dist#i$uie, calitatea clie ilo#
co seci G acti5ul
et co#ectat se calculeazG co !o#m #elaiei'
&cti5 et co ta$il 3 c6eltuieli de co stitui#e 3 c6eltuieli cu studiile 3 dimi ua#ea 5alo#ii !o dului come#cial 3 dimi ua#ea 5alo#ii stocu#ilo# 3 c#ea e di!icil de #ecu"e#at e"#e5izio ate
3 im"ozit late t asu"#a "lus5alo#ii acti5elo# ca#e de"Gesc dimi ua#ea 5alo#ii lo# 2 5aloa#ea de #ealiza#e a $#e5etelo# 2 c#ete#ea de 5aloa#e a acti5elo# eco#"o#ale
2 c#ete#ea de 5aloa#e a acti5elo# !i a cia#e 2 c#ete#ea de 5aloa#e a stocu#ilo# , &cti5 et co#ectat
Ec. LUCIANA TANDEA
91
-.
&lte
a$o#dG#i
"#i5i d
dime siu ea
5alo#icG
"at#imo iului
<aloa#ea su$sta ialG ia
ate#e di
adu a#ea acti5ului u a"a#i
et
co#ectat cu 5aloa#ea #ealG a alto# acti5e ce (e;. acti5e 7
7 t#e"#i de#ii
leasi 8), da# ca#e "a#tici"G la o$i e#ea #ezultatului
7 t#e"#i de#ii. >e im"u , 7 sG, c4te5a o$se#5aii' 3 acti5ul et #eal este estima#ea acti5elo# de e;"loata#e i di a!a#a
e;"loatG#ii, utilizate sau u, dei ute 7
"#o"#ietate de 7 t#e"#i de#e;
3 5aloa#ea su$sta ialG este estima#ea acti5elo# utilizate e!ecti5 de 7 t#e"#i de#e 7 ea este o e;"loata#e, !ie cG a"a#i sau u "#o"#ietGii acesteia;
oiu e ce
u se su"#a"u e cu cea de "at#imo iu co#"o#al al
7 t#e"#i de#ii, da# dG o dime siu e a 5alo#ii mi:loacelo# utilizate de 7 t#e"#i de#e "e t#u #ealiza#ea "#o!itului; 3 7 e5alua#e se t#ateazG di!e#it acti5ul ce "a#tici"G la e;"loata#e "at#imo iul
(i di!e#e t de titlul de "#o"#ietate asu"#a lo#), acti5ele di ca#e u "a#tici"G la e;"loata#e sau di
a!a#a e;"loatG#ii (5o# !i e5aluate te#ilo# di a!a#a
7 t#3o o"ticG mai se5e#G) i acti5ele ce a"a#i e;"loatG#ii (5o# !i i8 o#ate); Ca"italu#ile ca"italu#ile "e#ma e te ecesa#e 7
e;"loata#e #e!lectG
ecesa#e !u ciei de e;"loata#e a 7 t#e"#i de#ii i se
dete#mi G du"G #elaia' CA@E , Bmo$ilizG#i ete utilizate 7 e;"loata#e 2 @e5oia de !o d de e;"loata#e acti5itatea de e;"loata#e a
#ulme t utilizatG 7 B dicato#ul "u e acce tul "e
7 t#e"#i de#ii, co side#atG si 8u#a sem i!icati5G "e t#u "#ocesul de e5alua#e. @u se i e seama de eleme te "#ecum clGdi#ile utilizate
Ec. LUCIANA TANDEA
92

"e t#u alte sco"u#i dec4t "e t#u acti5itatea de e;"loata#e i ec6i"ame tele 7 t#e"#i de#ii ca#e u su t utilizate ici de 7
e!ecti5
acti5itatea de e;"loata#e. <aloa#ea #e"#ezi tG u 7 t#e"#i de#ii estimatG "#i metodele "at#imo iale
#e"e# im"o#ta t "e t#u e5aluato# 7 cazul 7
:udecGile sale de
ca#e 5a i e seama, 7
ca#e 5a utiliza mai multe metode de utiliza#ea metodelo#
e5alua#e a 7 t#e"#i de#ii. Reze#5a ma i!estatG 7 "at#imo iale se dato#eazG limitelo# acesto#a' 3 5aloa#ea dete#mi atG "#i 5alo#ii eleme telo# di :u;ta"u e#e i
metodele "at#imo iale #e"#ezi tG suma
7 t#e"#i de#e, la "#eul actual, co side#ate "#i tot sistemic cu o !u cio alitate u este e8alG cu 5aloa#ea
u i te8#ate 7 t#3u
s"eci!icG (se tie cG suma "a#ilo# 7 t#e8ului);
3 aceste metode estimeazG ceea ce 7 t#e"#i de#ea "osedG si !olosete 7 e;"loata#e, da# u i e co t de #ezultatul sau "ote ialul 5iito# al
acti5itGii acesteia; 3 7 5aloa#ea 8lo$alG a 7 t#e"#i de#ii ast!el dete#mi atG ici 5aloa#ea, ici "ote ialul, u su t
#e!lectate uma ;
ici co t#i$uia !acto#ului
3 metodele "at#imo iale
u iau 7
calcul eleme tele
emate#iale
s"eci!ice 7 t#e"#i de#ii, ce co c#etizeazG ce#te eleme te de a5a ta: com"a#ati5 i deci duc u "lus de 5aloa#e acesteia, cum a# !i' ma#ca,
te6 olo8ia, t#adiia acti5itGii, moti5aia i di amismul ec6i"ei de co duce#e, calitatea clie ilo# i a "ieei de des!ace#e, #eeaua de dist#i$uie i de se#5icii "ost354 za#e; 3 metodele "at#imo iale "#esu"u ide ti!ica#ea 5a#iaiilo# de 5aloa#e,
de o$icei "lus de 5aloa#e (s3a 5Gzut cG aceastG metodG a#e "u ctul de "leca#e 7 datele co ta$ilitGii u de, "#i a"lica#e a "#i ci"iului
Ec. LUCIANA TANDEA
93

"#ude ei i cel al costului isto#ic eleme tele su t deseo#i
su$e5aluate); situaia sau 7 "ie#de#e; 3 e5alua#ea "#i
u este la !el "e t#u 7 t#e"#i de#ile 7
di!icultate
metodele "at#imo iale
ecesitG !oa#te mult tim" i
e;"e#i "e t#u #ealiza#e.
-. D%,c%$" %0",.%$"% c!,#c$O 4) &,"8")$% 8#,"0"cO,"*!, c%,# # 0%c &#)$,( -"%>)! $"c(*(" c!.#,c"%*? Ac$"()"*# A(,"-"c# 4) c(, &#)$,( *"$">"" c( c%,%c$#, c!.#,c"%*@ %c$#*# -# &,!&,"#$%$# % (&,% 9()(,"*!, 4)$,#&,")-#,""@ %c$#*# -# 4)c:","#,# % (&,% 9()(,"*!, ($"*"/%$# -# 4)$,#&,")-#,#. @iciu a di t#e 5e#i!ica#ile "#eze tate u co#es"u de.
$%9"*",#%
C$iecti5ul de $azG al dia8 osticului come#cial co stG 7 estima#ea "ieei actuale i "ote iale a 7 t#e"#i de#ii i a locului ei "e "iaG. N cad#ul acestui dia8 ostic se 5o# u#mG#i as"ecte le8ate de' 3 e5oluia 54 zG#ilo#, 3 a aliza st#uctu#ala a 54 zG#ilo# "e "#oduse si "iee de des!ace#e, 3 a aliza clie ilo# 7 t#e"#i de#ii, 3 a aliza !u# izo#ilo#, 3 a aliza 54 zG#ilo# 7 !u cie de ciclul de 5iaG al "#oduselo#, 3 ce#ceta#ea co cu#e ei.
1. D%,c%$" %0",.%$"% c!,#c$O 4) &,"8")$% 8#,"0"cO,"*!, c%,# # 0%c &#)$,( $%9"*",#%

-"%>)! $"c(*(" ,# (, #" (.%)#?
-%cO %( -#&( >%,%)$""*# *#>%*#@ -%cO %( $(-"" (&#,"!%,# -# &#c"%*"$%$#@ -%cO ()$ " %c$"!)%," %" !c"#$O$"" %)%*"/%$#@ -%cO %( () $"* -# c!)-(c#,# -# c#)$,%*"/%$ %( c#)$,%*"/%$.
@iciu a di t#e 5e#i!ica#ile "#eze tate u co#es"u de.
2. D%,c%$" %0",.%$"% c!,#c$O 4) &,"8")$% 8#,"0"cO,"*!, c%,# # 0%c &#)$,( $%9"*",#%

-"%>)! $"c(*(" ,# (, #" (.%)#?
,# &#c$%,#% &,")c"&"(*(" -# &,!$#A%,# % &%$,".!)"(*("@ $%,#% cO"*!, -# %cc# " % ($"*"$O$"*!, &#)$,( &,!-(c$"#@
( at#i$utiile, com"ete tele si i st#uctiu ile emise de cad#ele de co duce#e.
Ec. LUCIANA TANDEA
94
3. C# ,#*%$"# # $# 4)$,# ,%$% -# %c$(%*"/%,#1 c%&%c"$%$#% 9#)#0"c"%,O " 8%*!%,#%

4)$,#&,")-#,""<
=oate 3 su t eleme te de calcul "e t#u a e5alua o i t#e"#i de#e "#i "#isma #e ta$iliattii. B t#e 5aloa#ea i t#e"#i de#ii si #ata de actualiza#e este o #elatie i 5e#s "#o"o#tio ala.
EXPERTIZA CONTABILA 1. C%,# ()$ ,+ &()-#,"*# #7&#,'"*!, c!)$%9"*"<

RGs"u de#ea disci"li a#G este 8e e#atG de !a"te sG54#ite cu 5i o5Gie 7 ceea ce "#i5ete e#es"ecta#ea o#melo# 8e e#ale de $azG i s"eci!ice a"lica$ile tutu#o# misiu ilo# "#o!esio itilo# co ta$ili, e#es"ecta#ea #e8ulilo# de eticG, co duita disc#edita$ilG sau dezo o#a tG. >a ciu ile disci"li a#e ca#e se a"licG e;"e#ilo# co ta$ili i co ta$ililo# auto#izai, 7 #a"o#t cu 8#a5itatea a$ate#ilo# sG54#ite, su t u#mGtoa#ele' a) must#a#e; $) a5e#tisme t sc#is;
Ec. LUCIANA TANDEA
95

c) sus"e da#ea d#e"tului de a e;e#cita "#o!esia de e;"e#t co ta$il sau de co ta$il auto#izat "e o "e#ioadG de tim" de la 3 lu i la u a ; d) i te#zice#ea d#e"tului de a e;e#cita "#o!esia de e;"e#t co ta$il sau de co ta$il auto#izat.
2. E)(.#,%'" 0%&$#*# c# c!) $"$("# %9%$#," -" c"&*")%,# %*# .#.9,"*!, C!,&(*("<
&$ate#ile 7 !u cie de ca#e se a"licG sa ciu ile disci"li a#e se sta$ilesc "#i Re8ulame tul de o#8a iza#e i !u cio a#e al CECC&R)[-\. &cesta "#e5ede cG !a"ta sG54#itG de u mem$#u al Co#"ului, i di!e#e t de !u cia dei utG 7 st#uctu#ile alese i !u cio ale, "#i ca#e se 7 calcG dis"oziiile le8ii, ale Re8ulame tului de o#8a iza#e i !u cio a#e a Co#"ului E;"e#ilo# Co ta$ili i Co ta$ililo# &uto#izai di Rom4 ia, ale Codului etic aio al al "#o!esio itilo# co ta$ili, 6otG#4#ile o#8a elo# de co duce#e ale Co#"ului, co stituie a$ate#e disci"li a#G. >u t co side#ate a$ate#i disci"li a#e u#mGtoa#ele !a"te' a) com"o#tame t ecu5ii cios !aG de mem$#ii Co#"ului, #e"#eze ta ii 0i iste#ului Eco omiei i %i a elo# sau !aG de ali "a#tici"a i la #eu iu ile de luc#u ale o#8a elo# de co duce#e i co t#ol ale Co#"ului; $) a$se a emoti5atG de la 7 t#u i#ea adu G#ii 8e e#ale a !ilialei sau de la Co !e#i a aio alG; c) e#es"ecta#ea dis"oziiilo# Codului etic aio al al "#o!esio itilo# co ta$ili i a o#melo# Co#"ului #e!e#itoa#e la "u$licitate; d) a$se a e:usti!icatG de la aciu ile de "#e8Gti#e i dez5olta#e "#o!esio alG #e8leme tate "#i o#mele emise de Co#"; e) "#esta#ea de se#5icii "#o!esio ale !G#G 5iza a ualG de e;e#cita#e a "#o!esiei sau !G#G co t#act sc#is 7 c6eiat cu clie tul sau "e $aza
6
Ec. LUCIANA TANDEA
96

u ui co t#act 7 ca#e u a !ost 7 sc#isG calitatea "#o!esio alG a celui ca#e 7l 7 c6eie' e;"e#t co ta$il sau co ta$il auto#izat; !) e#es"ecta#ea o$li8aiei de "Gst#a#e a sec#etului "#o!esio al; 8) edecla#a#ea sau decla#a#ea "a#ialG a 5e itu#ilo#, 7 sco"ul sust#a8e#ii de la "lata cotizaiei "#e5Gzute 7 "#eze tul #e8ulame t sau a im"ozitelo#; 6) !a"ta mem$#ului Co#"ului de a u de"u e 7 te#me ele sta$ilite, la !iliala de ca#e a"a#i e, decla#aiile a uale; "e t#u "e#soa ele :u#idice #Gs"u de#ea i cum$G "#eedi telui co siliului de admi ist#aie sau admi ist#ato#ului u ic, du"G caz; i) 7 cGlca#ea dis"oziiilo# cu "#i5i#e la i com"ati$ilitGi sau co !licte de i te#ese; :) #e!uzul de a "u e la dis"oziia o#8a elo# de co t#ol i audito#ilo# de calitate ai Co#"ului docume tele "#i5i d acti5itatea "#o!esio alG; Z) ede"u e#ea decla#aiilo# sau decla#aiilo# #ealitatea, 7 #elaiile cu Co#"ul sau cu te#ii; eco !o#me cu
l) 7 sc#ie#ea 7 #a"oa#tele de e;"e#tizG co ta$ilG sau 7 alte luc#G#i e!ectuate "e t#u te#i de a"#ecie#i la ad#esa alto# mem$#i ai Co#"ului, !G#G co simGm4 tul acesto#a sau !G#G sG !i !ost co sultai; m) e#es"ecta#ea o#melo# i sta da#delo# "#o!esio ale emise de Co#" cu ocazia e!ectuG#ii luc#G#ilo# "e t#u te#i; ) e7 de"li i#ea o$li8aiilo# "#e5Gzute 7 Re8ulame tul "#i5i d auditul calitGii se#5iciilo# "#o!esio ale; o) o#ice alte 7 cGlcG#i ale o#melo# i 6otG#4#ilo# luate de o#8a ele de co duce#e ale Co#"ului. >ta$ili#ea i a"lica#ea sa ciu ilo# disci"li a#e se co#o$o#eazG cu 8#a5itatea 7 cGlcG#ii i cu co seci ele acesteia.
3. E7&*"c%'" c%/(,"*# -# ".&! "*"$%$# % 4)$!c.","" ()(" ,%&!,$ -# #7&#,$"/+ 6" c# c!)'")# R%&!,$(* -# ".&! "9"*"$%$# % #0#c$(+,"" #7&#,$"/#" c!)$%9<
E;ista cazu#i de im"osi$ilitate a i tocmi#ii u ui #a"o#t de e;"e#tiza dato#ita i e;iste tei docume telo# :usti!icati5esau a e5ide telo#
Ec. LUCIANA TANDEA
97

co ta$ile ca#e sa ateste e5e ime te sau t#a zactii su"use e;"e#tiza#ii. B ast!el de cazu#i se 5a i tocmii u Ra"o#t de im"osi$ilitate a e!ectua#ii e;"e#tizei co ta$ile ca#e 5a a5ea aceeasi st#uctu#a cu u #a"o#t o$is uit ( ecali!icat) da# ca#e i ca". BB si BBB 5a "#eze ta :usti!icat si !u dame tat cauzele ca#e co duc la im"osi$ilitatea e!ectua#ii e;"e#tizei co ta$ile coma date de $e e!icia#.
4. C# ,#&,#/")$+ )!'"()#% -# ")$#,# &(9*"c<

@otiu ea de i te#es "u$lic 5a !i 7 teleasa "o# i d de la u#matoa#ele "#emise ' 3 C#ice c6estiu e ca#e a!ecteaza 5iata comu itatii este de i te#es "u$lic. &cesta u se #ezuma umai la as"ectele "olitice, ci i clude o#ice alta 7m"#e:u#a#e ca#e "#ezi ta i te#es "e t#u comu itate. 3 B te#esul "u$lic u "#i5este doa# ceea ce auto#itatile co side#a ca este de i te#es "u$lic. 3 0odul 7 ca#e !u ctio eaza si actio eaza 8u5e# ul, auto#itatile o#i i stitutiile "u$lice, "#ecum si o#ice alta e titate ca#e utilizeaza $a i "u$lici sau ca#e a!ecteaza i te#esul comu itatii este de i te#es "u$lic ma:o#. 3 =oate actiu ile, omisiu ile, 8estu#ile si cu5i tele dem ita#ilo#, "oliticie ilo# si ale tutu#o# !u ctio a#ilo# "u$lici le8ate de e;e#cita#ea !u ctiei lo# su t de i te#es "u$lic ma:o#. <iata "#i5ata a acesto#a este de i te#es "u$lic atu ci c4 d a#e #ele5a ta "e t#u e;e#cita#ea !u ctiei. 3 &54 d 7 5ede#e co t#i$utia auto#itatilo# la 8estio a#ea "ute#ii si a se#5iciilo# "u$lice, c#itica adusa acesto#a se $ucu#a de u i te#es "u$lic ma:o#. 3 &tu ci c4 d u e;ista u i te#es "u$lic e5ide t, li$e#tatea de e;"#ima#e u "oate !i limitata dec4t de i te#esul "#ote:a#ii u ui alt d#e"t !u dame tal. 3 C#ice i !o#matii "#i5i d 7 calca#ea d#e"tu#ilo# omului ( asa cum su t acestea de!i ite 7 docume tele i te# atio ale #ati!icate de Rom4 ia ( su t de i te#es "u$lic ma:o#.
5. C%,# ()$ &,")c"&""*# 0()-%.#)$%*# c# $,#9("# ,# &#c$%$# &#)$,( ,#%*"/%,#% !9"#c$"8#*!, &,!0# "#" c!)$%9"*#<
A#i ci"iile !u dame tale su t' B te8#itatea ( u "#o!esio ist co ta$il t#e$uie sa !ie si ce# si co#ect i #ealiza#ea se#5iciilo# "#o!esio ale
Ec. LUCIANA TANDEA
98

C$iecti5itatea ( t#e$uie sa !ie im"a#tial si u t#e$uie sa admita "#e:udecati sau a$ate#i ,co !licte de i te#ese sau i !lue ta#ea sa de cat#e altii. Com"ete ta "#o!esio ala si $u a5oi ta ( sa i de"li easca se#5iciile "#o!esio ale cu $u a5oi ta, com"ete ta, asiduitate,me ti a du3si cu osti tele si a"titudi ile la i5el ma;im $azat "e ultimele e5olutii di dome iul "#acticii,le8islatiei si te6 icii. Co !ide tialitatea ( sa #es"ecte co !i de tialitatea i !o#matiilo# do$a dite i tim"ul i de"li i#ii se#5iciilo# "#o!esio ale sis a u le di5ul8e !a#a auto#iza#e cla#a si e;"#esa sau umai daca e;ista u d#e"t le8al si "#o!essio al. Com"o#tame tul "#o!essio al ( sa actio eze i t#3o ma ie#a co !o#ma cu $u a #e"utatie a "#o!esiei sis a se a$ti a de la o#ice com"o#tame t ca#e a# "utea dic#edita "#o!esia. @o#mele te6 ice si "#o!esio ale ( sa3si i de"li easca sa#ci ile "#o!esio ale i co !o#mitate cu o#mele te6 ice si "#o!esio ale #ele5a te. Codul #ecu oate cG o$iecti5ele "#o!esiu ii co ta$ile su t sta$ilite sG 7 de"li eascG cele mai 7 alte sta da#de de "#o!esio alism, sG ati 8G cele mai 7 alte i5ele de "e#!o#ma G i sG #Gs"u dG ce#i elo# i te#esului "u$lic. Realiza#ea acesto# o$iecti5e "#esu"u e satis!ace#ea a "at#u ce#i e de $azG' 3 C#edi$ilitatea. N 7 t#ea8a societate e;istG e5oia de c#edi$ilitate 7 i !o#maie i 7 sistemele de i !o#maii. 3 A#o!esio alism. E;istG o ecesitate "e t#u clie i, "at#o i i alte "G#i i te#esate de a "utea !i cla# ide ti!icate "e#soa ele "#o!esio iste 7 dome iul co ta$il. 3 Calitatea se#5iciilo#. Este e5oie de asi8u#a#ea cG toate se#5iciile o$i ute di "a#tea "#o!esio istului co ta$il su t e;ecutate la sta da#dul cel mai #idicat de "e#!o#ma G. 3 N c#ede#e. 9tilizato#ii se#5iciilo# "#o!esio itilo# co ta$ili t#e$uie sG se "oatG simi 7 c#edi ai cG e;istG u cad#u al eticii "#o!esio ale ca#e 8u5e# eazG "#esta#ea acesto# se#5icii. @ecesitatea de a asi8u#a a"G#a#ea o oa#ei i i de"e de ei CECC&R i de a co !e#i luc#G#ilo# mem$#ilo# sGi auto#itate im"u e acesto# "#o!esio iti co ta$ili sG ai$G calitGi ese iale, cum su t' 3 tii G, com"ete G i co tii G;
Ec. LUCIANA TANDEA
99

3 i de"e de G de s"i#it i dezi te#es mate#ial; 3 mo#alitate, "#o$itate i dem itate.
6. C# c!)'")# () R%&!,$ -# #7&#,$"/+ c%*"0"c%$<
Ra"o#tul de e;"e#tiza co ta$ila ca#e cu"#i de co side#atii "e#so ale ale E;"e#tului co ta$il este cali!icat d#e"t #a"o#t de e;"e#tiza co ta$ila cu o$se#5atii. &ceste o$se#5atii se !ac la s!a#situl ca". BBB Co cluzii du"a "a#a8#a!ul cu"#i za d #as"u sul la o$iecti5ele e;"e#tizei co ta$ile sau se !ac se"a#at i t#3u ca"itol disti ct.
DOCTRINA SI DEONTOLO,IA PRO+ESIEI CONTABILE 1. O)!,%,""*# 6" ")-#&#)-#)'%

E;"e#tizele co ta$ile "ot !i e!ectuate umai de e ---c2.e ;"e#i co ta$ili 7 sc#ii 7 =a$loul Co#"ului E;"e#ilo# Co ta$ili i Co ta$ililo# &uto#izai di Rom4 ia ca#e 7 de"li esc co diiile de e;e#cita#e a "#o!esiei ( au "#imit 5iza a ualG de e;e#cita#e a "#o!esiei co ta$ile). =a$loul Co#"ului este 7m"G#it 7 o"t seciu i , cu"#i z4 d mem$#ii Co#"ului, cu d#e"t de a e;e#cita "#o!esia de e;"e#t co ta$il i co ta$il auto#izat. 0em$#ii CECC&R ca#e au d#e"tul de a e!ectua e;"e#tize co ta$ile :udicia#e su t #e!lectai 7 >eciu ile =a$loului CECC&R ( 5ezi ta$el #. 11)
Ec. LUCIANA TANDEA
100

E;"e#tul co ta$il solicitat 7 e!ectua#ea u ei e;"e#tize co ta$ile este o$li8at sG !ie i de"e de t !aG de "G#ile i te#esate 7 e;"e#tizG, e5it4 d o#ice situaie ca#e a# "#esu"u e o li"sG de i de"e de G sau o co st#4 8e#e ca#e a# "utea sG3i im"ieteze i te8#itatea i o$iecti5itatea. B de"e de a e;"e#tului co ta$il t#e$uie sG !ie a$solutG 7 cazul e;"e#ilo# co ta$ili umii di o!iciu de cGt#e o#8a ele 7 d#e"t i #elati5G 7 cazul e;"e#ilo# co ta$ili #ecoma dai de "G#i sau 7 e!ectua#ea de e;"e#tize co ta$ile e;t#a:udicia#e. B de"e de a a$solutG de#i5G di o$li8aia acestuia de a i e seama de toate cazu#ile de i com"ati$ilitate, a$i e#e i #ecuza#e "#e5Gzute de Codul de "#ocedu#G ci5ilG i alte #e8leme tG#i "#ocedu#ale s"eciale, ca#e su t aceleai cu cele "#i5i d :udecGto#ii. B de"e de a #elati5G de#i5G doa# di #e8leme tG#ile "#o!esiei co ta$ile mai #est#icti5e dec4t cele di #e8leme ta#ea 8e e#alG. Ha "#imi#ea !iecG#ei luc#G#i de e;"e#tizG co ta$ilG e;"e#tul co ta$il "a#cu#8e u e;ame de i de"e de G i com"leteazG decla#aia de i de"e de G ca#e 7 soete luc#a#ea de"usG la Co#" 7 5ede#ea e!ectuG#ii auditului de calitate. B de"e de a e;"e#tului co ta$il im"licG douG com"o e te !u dame tale/[1\'
i1) B de"e de a de s"i#it ( de d#e"t ) , adicG acea sta#e de s"i#it ca#e "e#mite emite#ea u ei o"i ii !G#G a !i a!ectat de i !lue e ca#e com"#omit :udecata "#o!esio alG i ca#e "e#mite i di5idului sG acio eze cu i te8#itate, sG3i e;e#cite o$iecti5itatea i sce"ticismul "#o!esio al. i2) B de"e de a 7 a"a#e G (!a"t) ca#e co stG 7 e5ita#ea !a"telo# i a situaiilo# ca#e su t at4t de im"o#ta te 7 c4t o te#G "a#te i !o#matG i #ezo a$ilG, ca#e cu oate toate i !o#maiile #ele5a te, i clusi5 mGsu#ile de "#otecie a"licate, a# co cluzio a 7 mod #ezo a$il cG i te8#itatea, o$iecti5itatea sau sce"ticismul "#o!esio al al !i#mei sau al u ui mem$#u al ec6i"ei de ce#ti!ica#e au !ost com"#omise
2. C%,# # $# $,(c$(,% C!-(*(" #$"c )%'"!)%* %* &,!0# "!)"6$"*!, c!)$%9"*"<

.
Ec. LUCIANA TANDEA
101

Cele 3 "G#i ca#e com"u Codul se a"licG du"G cum u#meazG' 3"a#tea & ( tutu#o# "#o!esio itilo# co ta$ili; 3"a#tea B ( umai "#o!esio itilo# co ta$ili li$e#3 "#o!esio iti; 3"a#tea C ( umai "#o!esio itilo# co ta$ili a 8a:ai.
3. C# #.)"0"c+ c!.&#$#)'% &,!0# "!)%*+ 6" &,(-#)'%<

Com"ete a "#o!esio alG a#e douG com"o e te de $azG' 3 3 o$i e#ea me i e#ea
Com"ete a "#o!esio alG "#esu"u e cG "#o!esio istul co ta$il t#e$uie sG !u# izeze se#5icii "#o!esio ale cu com"ete G, 8#i:G i s4#8ui G i este o$li8at sG me i G 7 "e#ma e G u i5el de
cu oti e i de com"ete G "#o!esio alG ca#e sG :usti!ice ate"tG#ile u ui clie t sau ale a 8a:ato#ului; aceasta "#esu"u e ca el sG !ie la cu#e t cu ultimele e5oluii i le8islaie i te6 icile de luc#u. Do$4 di#ea ce#e' 3 s"eci!icG; 3 "#acticG i e;ami a#e 7 su$iecte "#o!esio ale sem i!icati5e; 3 "e#iodG de "#acticG 7 dome iu. 7 alt sta da#d de "#e8Gti#e 8e e#alG, #umatG de u a outGi di "#actiuca "#o!esio alG, di
0e i e#ea ce#e'
Ec. LUCIANA TANDEA
102

3 cu oate#ea co ti uG a e5oluiilo# 7 i5el "#o!esia co ta$ilG (la
aio al i i te# aio al 7 co ta$ilitate, audit i alte
#e8leme tG#i statua#e i ce#i e #ele5a te); 3 ado"ta#ea u ui "#o8#am ca#e sG 8a#a teze u calitate 7 7 de"li i#ea sa#ci ilo# "#o!esio ale, 7 aio ale i i te# aio ale. i dust#ie, co t#ol de
co !o#mitate cu o#mele 9
"#o!esio ist co ta$il sala#iat ca#e luc#eazG 7
come#, secto#ul "u$lic sau 7 sistemul educaio al "oate !i solicitat "e t#u #ezol5a#ea u o# at#i$uii im"o#ta te "e t#u ca#e u a#e !o#maia sau e;"e#i e N ecesa#G. u t#e$uie sG3i i ducG 7 e#oa#e
aseme ea situaii
a 8a:ato#ului cu "#i5i#e la i5elul #eal al com"ete elo# sale, ce#4 d co sulta G sau asiste G u ui s"ecialist.
<&RB&@=& 2200/
CONTABILITATE
1. C%c#'" &%,$# -") -#*#>%'"% 4)$,#&,")-#,"" BUDERANGUL S.A.1 )(."$O &#)$,( % )#>!c"% () c!)$,%c$ c( () c*"#)$ -") S.U.A. D#!%,#c# &,#'(* &,!-( #*!, !0#,"$# -# 4)$,#&,")-#,# # $# .%" ."c -#c;$ &,#'(* .")". %-." -# *#>#% c!)c(,#)'#" -") S.U.A.1 # %&#*#%/O *% () ")$#,.#-"%, 2! 4)$,#&,")-#,# -") I ,%#*3. D#c!)$%,#% # 8% 0%c# &,")$,-() %c,#-"$"8. C!)-"'""*# c!)$,%c$(%*# ()$ %>,#%$# %$;$ -# 4)$,#&,")-#,#% --8!% $,O c;$ 6" -# &%,$#% " ,%#*"%)O. L% 0;,6"$(* %)(*(" c,#%)'% 0%'O -# c*"#)$(* -") I ,%#* # $# c!) "-#,%$# ",#c(&#,%9"*O. C%,# c,#-#'" cO %, &($#% 0" c%(/#*# ()#" % #.#)#% "$(%'""<
Ra"u sul'B&> 1]Ce#e#ea si o!e#ta de i !o#matie co ta$ila i cazul i t#e"#i de#ilo# ca#e a"lica >ta da#dele B te# atioa ale de Co ta$ilitate](clie tii).
Ec. LUCIANA TANDEA
104

=#e$uia sa o$ti eti su!icie te i !o#matii des"#e "a#te e#ul is#aelia "#i5i d' 3c#edi$ilitatea acestuia; 3daca isi a#e asi8u#ata co ti uitatea acti5itatii; 3daca si u de isi a#e sediul social; 3ca#e este statutul :u#idic. Deaseme i t#e$uie sa !iti mai ate ta la co ditiile sta$ilite "e t#u desc6ide#ea si utiliza#ea ac#editi5ului.
2. I)$,#&,")-#,#% %,# 4) &*%)(* -# ")8# $"'"" %c:"/"'"% ()(" ($"*%A 2c! $(* -# %c:"/"'"# # $# -# 200.000.000 *#"3 % cO,#" -(,%$O -# ($"*"/%$# # $# -# 10 %)". Ac# $ ($"*%A # $# () %c$"8 &# $#,.#) *()> 2".!9"*"/%$3. C")%)'%,#% # 8% 0%c# &,")$,-() c,#-"$. I)$,#&,")-#,#% %,# &! "9"*"$%$#% O 0")%)'#/# %c:"/"'"% ($"*%A(*(" &,") c,#-"$# 9%)c%,#. P! "9"*"$O'"*# -# c,#-"$%,# ()$ (,.O$!%,#*#? =%,"%)$% 1? c,#-"$ -# 200.000.000 *#"1 &# ! -(,%$O -# 6 *()"1 c( ! -!9;)-O -# 305 &# %)@ =%,"%)$% 3? c,#-"$ -# 200.000.000 *#"1 &# ! -(,%$O -# 10 %)"1 c( ! -!9;)-O -# 105 &# %). C%,# %, 0" !&'"()#% c!,#c$O &#)$,( c% 4)$,#&,")-#,#% 0")%)c"%,<
<a#ia ta 1 >CHD 200,000,0 00 1)),))),) )/ 133,333,3 33 R&=& 33,333,3 33 33,333,3 33 33,333,3 33 DCB&@D & ?,000,000 -,1)),))/ 3,333,333
%)@
=%,"%)$% 2? c,#-"$ -# 200.000.000 *#"1 &# ! -(,%$O -# 7 %)"1 c( ! -!9;)-O -# 155 &#
O-6" % ">(,# #c:"*"9,(*
Ec. LUCIANA TANDEA
105

100,000,0 00 )),))),)) / 33,333,33 3 33,333,3 33 33,333,3 33 33,333,3 33
2,?00,000 1,))),))/ 833,333 1/,?00,00 0
<a#ia ta 2 >CHD 200,000,000 1./,)1.,0-8 1.?,238,0.? 1.2,8?/,1-3 1.0,-/),1.0 188,0.?,238 =otal <a#ia ta 3 >CHD 200,000,000 1.8,333,333 1.),))),))/ 10,000,000 8,333,333 ),))),))/ ?,000,000 3,333,333 1,))),))/ R&=& 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 1,))),))/ 200,000,0 00 DCB&@D& 1,))),))/ 1,)?2,//8 1,)38,88. 83,333 ).,--??,??) -1,))/ 2/,//8 13,88. 100,833,3 33 R&=& DCB&@D& 2,380,.?2 2,?00,000 2,380,.?2 2,-/0,238 2,380,.?2 2,--0,-/) 2,380,.?2 2,-10,/12,380,.?2 2,380,.?2 2,380,.?2 2,3?1,1.0 10),2?0,000
&mo#tiza#e lu a#a 200.000.000+10+12,1.))).))) Bu8etul de cas6 !loX
Ec. LUCIANA TANDEA
106

Com"a#a d #esu#sele "#o"#ii cu ecesa#ul de #esu#se #ezulta, du"a caz, u e;cede t sau u de!icit la i5elul #esu#selo# !i a cia#e de ca#e dis"u e !i#ma d5s.' E;cede t , #esu#se "#o"#ii ( ecesa# de #esu#se De!icit , ecesa# de #esu#se ( #esu#se "#o"#ii . A#e5iziu ea ec6ili$#ului !i a cia# "#i sistemul de $u8ete al !i#mei de aco"e#i#e a acestuia "#i c#edite sau alte su#se (ama a#ea u o# c6eltuieli, dezi 5estitii etc.). B cad#ul #esu#selo# "#o"#ii su t e5ide tiate disti ct' 4 dis"o i$ilitatile la i ce"utul "e#ioadei; 4 #esu#sele a!e#e te "e#ioadei, adica 5e itu#ile di e;"loata#e, !i a cia#e, e;ce"tio ale si alte #esu#se. @ecesa#ul de #esu#se este sta$ilit "e ti"u#i de o"e#atiu i, si a ume' 4 o"e#atiu i de !i a ta#e a c6eltuielilo# de e;"loata#e, c6eltuielilo# !i a cia#e, c6eltuielilo# e;ce"tio ale si imo$iliza#ilo# co#"o#ale si eco#"o#ale; 4 o"e#atiu i de #am$u#sa#e a c#editelo#; 4 o"e#atiu i le8ate de #elatia cu $u8etul statului sau $u8etele locale (im"ozit "e "#o!it si 5a#sami te la $u8etul de stat sau $u8etele locale); 4 o"e#atiu i i le8atu#a cu actio a#ii, ma a8e#ii si sala#iatii !i#mei ("lata di5ide delo#, "a#tici"a#ea la "#o!it a sala#iatilo#). ecesa#ul de #esu#se Bu8etul acti5itatii de i 5estitii A#i i tocmi#ea acestui $u8et se u#ma#este sta$ili#ea su#selo# de aco"e#i#e a c6eltuielilo# "e t#u i 5estitii. Relatia "e $aza ca#eia se co st#uieste acesta o co stituie com"e sa#ea #esu#selo# "#o"#ii "e t#u !i a ta#ea i 5estitiilo# cu c6eltuielile "e t#u i 5estitii' E;cede t (2) , #esu#se "#o"#ii "e t#u !i a ta#ea i 5estitiilo# ( c6eltuieli "e t#u i 5estitii De!icit (() , c6eltuieli "e t#u i 5estitii ( #esu#se "#o"#ii "e t#u !i a ta#ea i 5estitiilo# A#e5iziu ea ec6ili$#ului !i a cia# "#i sistemul de $u8ete al !i#mei
Ec. LUCIANA TANDEA
107

Daca #ezulta de!icit se ide ti!ica modalitatile de aco"e#i#e a acestuia i asa !el i cat ce#i ta ec6ili$#ului sa !ie satis!acuta. Resu#sele de aco"e#i#e a de!icitului "#o5i di ' 4 c#edite si alte im"#umutu#i; 4 alte su#se. A#i ci"alii i dicato#i eco omico3!i a cia#i B !u ctie de dome iul de acti5itate, !i#mele "ot calcula a umiti i dicato#i s"eci!ici. Ae $aza acesto#a,ma a8e#ii "ot "#o8#ama, u#ma#i si a aliza acti5itatea des!asu#ata. >ta$ili#ea acesto# i dicato#i "e t#u "e#ioade 5iitoa#e "e#mite e5ide tie#ea u o# as"ecte cum su t' ca"acitatea !i#mei de a !ace !ata o$li8atiilo# de "lata e;i8i$ile, "#i calcula#ea i dicato#ilo# delic6iditate' T lic6iditate 8lo$ala, T lic6iditate i te#media#a si T lic6iditate imediata; #e ta$ilitatea ( "#i sta$ili#ea i dicato#ilo# #e ta$ilitatii eco omice si !i a cia#e; #a"o#tul #esu#se "#o"#ii+#esu#se st#ai e i !i a ta#ea acti5itatii, ca#e se e5ide tiaza "e $aza i dicato#ilo#' T secu#itate !i a cia#a, T sol5a$ilitate "at#imo iala, T #ata auto omiei !i a cia#e, T 8#adul de i dato#a#e; #elatiile cu clie tii si !u# izo#ii ( #e!lectate "#i i dicato#ii' A#e5iziu ea ec6ili$#ului !i a cia# "#i sistemul de $u8ete al !i#mei T "e#ioada de #ecu"e#a#e a c#ea telo# si T "e#ioada de #am$u#sa#e a dato#iilo#. @i5elu#ile sta$ilite ale acesto# i dicato#i "e t#u e;e#citiul !i a cia# 5iito# au #ol de o$iecti5 si o#ie teaza deciziile ec6i"ei ma a8e#iale. &si8u#a#ea ec6ili$#ului !i a cia# este u sco" al "#e5iziu ii !i a cia#e si o co ditie "e t#u su"#a5ietui#ea si dez5olta#ea eco omica a !i#mei . "#o$lema e5ide tiaza doa# costu#i, "#oducti5itate adus de i 5estitie. u !ace #e!e#i#e la "lusul de
3. P# 9%/% (,.O$!%,#*!, ")0!,.%'""1 -#$#,.")%'" 8%*!%,#% 9"*%)'"#,O % %c$"8#*!, ".!9"*"/%$#1 % %c$"8#*!, c",c(*%)$# 6" % c%&"$%*(,"*!, &,!&,""? 4.&,(.($(," %c!,-%$# &# $#,.#) *()> 653.000 (...@ c!) $,(c'"" 954.000 (...@
Ec. LUCIANA TANDEA
108
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL &,!8"/"!%)# &#)$,( -#&,#c"#,#% 4.&,(.($(,"*!, %c!,-%$# &# $#,.#) *()> 15.750 (...@ ")8# $"'"" 0")%)c"%,# &# $#,.#) c(,$ 68.350 (...@ .%$#,"%*# c!) (.%9"*# 268.000 (...@ 0(,)"/!,"--#9"$!," 64.125 (...@ &,!8"/"!%)# &#)$,( ," c(," 6" c:#*$("#*" 65.850 (...@ %.!,$"/%,#% c!) $,(c'""*!, 354.000 (...@ ,#/#,8# 280.500 (...@ (98#)'"" &#)$,( ")8# $"'"" 65.000 (...@ c%&"$%* !c"%* 800.000 (...@ $"$*(," -# &%,$"c"&%,# -#'")($# &# $#,.#) *()> 90.000 (...@ .O,0(," 65.000 (...@ - $#,#)(," 255.000 (...@ - ,#/(*$%$ ,#&!,$%$ 56.000 (...
Bde ti!ica#ea ti"u#ilo# de acti5e si "asi5e' ( 5aloa#e eta 7m"#umutu#i aco#date "e te#me lu 8 )?3.000 u.m ( 1?./?0 u.m , )3/.2?0 u.m. 3 acti5e imo$ilizate ( 5aloa#e eta co st#ucii .?-.000 u.m ( 3?-.000 u.m , )00.000 u.m 3 acti5e imo$ilizate ( i 5estiii !i a cia#e "e te#me scu#t )8.3?0 u.m.3 acti5e ci#cula te ( mate#iale co suma$ile 2)8.000 u.m.3 acti5e ci#cula te ( !u# izo#i3de$ito#i )-.12? u.m.3 acti5e ci#cula te ( "#o5izioa e "e t#u #iscu#i i c6eltuieli )?.8?0 u.m. 3 ca"italu#i "e#ma e te ( #eze#5e 280.?00 u.m.3 ca"italu#i "#o"#ii ( su$5e ii "e t#u i 5estiii )?.000 u.m.3 ca"italu#i "e#ma e te ( ca"ital social 800.000 u.m.3 ca"italu#i "#o"#ii ( titlu#i de "a#tici"a#e dei ute "e te#me lu 8 .0.000 u.m ( acti5e imo$ilizate. ( m#!u#i )?.000 u.m.3 acti5e ci#cula te ( te#e u#i 2??.000 u.m.3 acti5e imo$ilizate ( #ezultat #e"o#tat ?).000 u.m ( ca"italu#i "#o"#ii <aloa#ea acti5elo# imo$ilizate' )3/.2?0 2 )00.000 2 .0.000 2 2??.000 , 1.?82.2?0 u.m <aloa#ea acti5elo# ci#cula te' )8.3?0 2 2)8.000 2 )-.12? 2 )?.000 , -)?.-/? u.m <aloa#ea ca"italu#ilo# "#o"#ii' 280.?00 2 800.000 2 ?).000 , 1.13).?00 u.m
Ec. LUCIANA TANDEA
109
1. C"0,% -# %0%c#," % ()#" 4)$,#&,")-#," c# ,#%*"/#%/O 8;)/O," &,") c!,# &!)-#)'O1 c( c*%(/O -# ,#$(,)%,#1 # $# -# 250.000.000 *#". S$%$" $"c"*# %,%$O cO 35 -") &,!-( # ()$ ,#$(,)%$#. D%,A% 9,($O .#-"# &,%c$"c%$O -# 4)$,#&,")-#,# # $# -# 145. C%,# -") (,.O$!%,#*# %0",.%'"" # $# %-#8O,%$O< %3 4)$,#&,")-#,#% )( ,#c()!%6$# 8#)"$(* -") 8;)/%,# -#!%,#c# 4)c% %,#% %c# $("% # $# ")c#,$O@ 93 4)$,#&,")-#,#% ,#c()!%6$# 8#)"$(," *% *"."$% c! $(,"*!, %)>%A%$# &#)$,( 8;)/%,#% &,!-( #*!, %*#@
c) 7 t#e"#i de#ea #ecu oate 5e itu#i di co stituie u lei ; "#o5izio 54 z#i de 2?0.000.000 lei i
"e t#u 8a#a ii aco#date clie ilo# de 1.0?0.000
-3 4)$,#&,")-#,#% ,#c()!%6$# () 8#)"$ -") 8;)/O," -# 248.950.000 *#"@ #3 4)$,#&,")-#,#% ,#c()!%6$# () 8#)"$ -") 8;)/O," -# 35.000.000 *#". 2. S!c"#$%$#% c!.#,c"%*O ALCA S.A. %c:"/"'"!)#%/O () ."A*!c 0"7. L% c# 8%*!%,# 8% 0" 4),#>" $,%$ 4) c!)$%9"*"$%$# ."A*!c(* 0"7 -%cO # c()! c? &,#'(* -# c(.&O,%,# )#>!c"%$ 5.000.000 *#"@ c:#*$("#*"*# -# $,%) &!,$? 500.000 *#"@ -!9;)/"*# %0#,#)$# c,#-"$#*!, 9%)c%,# c!)$,%c$%$# &#)$,( &,!-(c'"% c( c"c*( *()> -# 0%9,"c%'"#? 20.000.000 *#"@ c:#*$("#*"*# c( %*%,""*# .()c"$!,"*!, -",#c$ &,!-(c$"8"? 15.000.000 *#"@ c:#*$("#*"*# c( &()#,#% 4) 0()c'"()# % ."A*!c(*(" 0"7? 700.000 *#"@ =%,"%)$# -# ,O &() ? %3 5.000.000 *#"@ 93 5.700.000 *#"@
c) ).200.000 lei;
-3 26.200.000 *#"@
Ec. LUCIANA TANDEA
110
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL #3 5.500.000 *#".

Rezol5a#e' <aloa#ea mi:locului !i; , "#etul de cum"a#a#e (?000000)2c6eltuieli de t#as"o#t (?00000) 2 c6eltuieli cu "u e#ea i !u ctiu e (/00000) , )200000
3. O 4)$,#&,")-#,# -#'")# () ."A*!c 0"7 -!9;)-"$ *% 4)c#&($(* #7#,c"'"(*(" N *% c! $(* -# 50.000.000 *#". D(,%$% -# 8"%'O ($"*O # $# # $".%$O *% 10 %)" "%, .#$!-% -# %.!,$"/%,# ($"*"/%$O # $# c#% *")"%,O. L% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE2 # %&,#c"%/O cO -(,%$% -# 8"%'O ($"*O c%,# c!,# &()-# c#* .%" 9")# c!)-"'""*!, -# #7&*!%$%,# %*# ."A*!c(*(" 0"7 # $# -# 7 %)" 2-(,%$% ,O.% O # $# -# 5 %)"3. S# -#c"-# $,#c#,#% *% %.!,$"/%,#% -#>,# "8O 6" # $%9"*#6$# () c!#0"c"#)$ -# -#>,# "# -# 115. L% c# 8%*!%,# 8% 0" #8%*(%$ ."A*!c(* 0"7 4) 9"*%)'(* #7#,c"'"(*(" NE3<
&mo#tiza#e a @21'?0000000+10,?000000 &mo#tiza#e a @22' ?0000000+10,?000000 <al co ta$ila eta(#amasa) @22 , ?00000003 (?0000002?000000),-0000000 &motiza#e a @23, (-0000000+?)*1.?, 12000000 <al co ta$ila eta(#amasa) @23,-0000000312000000,28000000
4. L% 4)c#&($(* #7#,c"'"(*(" N1 4)$,#&,")-#,#% % %c:"/"'"!)%$ #c:"&%.#)$# $#:)!*!>"c# *% c! $(* -# 200.000.000 *#". D(,%$% -# ($"*"$%$# % %c# $!,% # $# # $".%$O *% 20 -# %)" "%, %.!,$"/%,#% # c%*c(*#%/O &,") .#$!-% *")"%,O. P# -(,%$% -# ($"*"/%,# % #c:"&%.#)$#*!, -% &,!c#-%$ *% (,.O$!%,#*# ,##8%*(O,"? *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE21 c;)- 8%*!%,#% A( $O % %c$"8#*!, % 0! $ -# 250.000.000 *#". D(,%$% -# ($"*"$%$# # $# ,## $".%$O *% 19 %)" 2%( .%" ,O.% 16 %)"3 4) #7#,c"'"(* N-3. *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE41 c;)- 8%*!%,#% A( $O % %c$"8#*!, % 0! $ -# 200.000.000 *#"@ *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE51 -(,%$% -# ($"*"$%$# # $# ,## $".%$O *% 15 %)" 2%( .%" ,O.% 10 %)"3. *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE61 c;)- 8%*!%,#% A( $O % 0! $ -# 90.000.000 *#"@ *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE71 -(,%$% -# ($"*"$%$# # $# ,## $".%$O *% 16 %)" 2%( .%" ,O.% 9 %)"3.
Ec. LUCIANA TANDEA
111
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL *% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE101 c;)- 8%*!%,#% A( $O % 0! $ -# 70.000.000 *#". C%,# # $# $,%$%.#)$(* c!)$%9"* %* ,##8%*(O,"*!, #c:"&%.#)$#*!, $#:)!*!>"c#<
Rezol5a#e (C$s3 am im"a#tit toate sumele la 10000) ' B #e8ist#a#ile e;e#citiului @ ' 1)ac6izitia ec6i"ame tului ' 1 , -023.800 2131 20.000 --2) 3.800 2)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea amo#tiza$ila , 20.000 lei Du#ata de amo#tiza#e , 20 a i &mo#tisme t @ , 20.000+20 , 1.000 lei )811 , 2813
1.000
B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @21' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' )811 , 2813 B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @22' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' )811 , 2813 2)#ee5alua#ea ec6i"ame tului'
1.000
1.000
<aloa#ea eta co ta$ila , 20.000 ( 3;1.000 , 1/.000 lei <aloa#ea :usta , 2?.000 lei Alus de 5aloa#e , 8.000 lei a)a ula#ea amo#tiza#ii cumulate' 2813 , 2131 3.000
$)#ee5alua#ea 5alo#ii #amase' 2131 ,
10?
8.000
B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @23' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea amo#tiza$ila , 2?.000 lei Du#ata de amo#tiza#e , 1) a i
Ec. LUCIANA TANDEA
112

&mo#tisme t @23 , 2?.000+1) , 1.?)3 lei )811 >i #ealiza#ea #eze#5ei di 10? , 10)? ?00 B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @2-' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' )811 , 2813 >i, #ealiza#ea #eze#5ei di 10? , 10)? ?00 2)#ee5alua#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea eta co ta$ila , 2?.000 ( 2;1.?)3 , 21.8/- lei <aloa#ea :usta , 20.000 0i us de 5aloa#e , 1.8/a)a ula#ea amo#tiza#ii cumulate' 2813 , 2131 $)#ee5alua#ea ec6i"ame tului' 10? , Reze#5a di #ee5alua#e' , 2813 1.?)3
#ee5alua#e'
1.?)3
3.12)
2131
1.8/-
#ee5alua#e #amasa , /.000 ( 1.8/- , ?.12) lei
B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @2?' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea amo#tiza$ila , 20.000 lei Du#ata de amo#tiza#e , 10 a i &mo#tisme t @2? , 20.000+10 a i , 2.000 lei )811 , 2813 >i #ealiza#ea #eze#5ei di #ee5alua#e'
2.000
10? , 10)? ?.12)+10 a i , ?13 lei B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @2)'
Ec. LUCIANA TANDEA
113

1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' )811 , >i #ealiza#ea #eze#5ei di
2813
2.000
#ee5alua#e'
10? , 10)? ?.12)+10 a i , ?13 lei 2)#ee5alua#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea eta co ta$ila , 20.000 ( 2;2.000 , 1).000 lei <aloa#ea :usta , ..000 lei 0i us de 5aloa#e , /.000 lei Reze#5a dis"o i$ila , -.100 lei a)a ula#ea amo#tiza#ii cumulate' 2813 , 2131 $)#ee5alua#ea ec6i"ame tului' 1 , 10? )?88
-.000
2131
/.000 -.100 2..00
B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiilo# @2/, @28 si @2.' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea amo#tiza$ila , ..000 lei Du#ata de amo#tiza#e , . a i &mo#tisme tul , ..000+. , 1.000 lei
)811
2813
1.000
B #e8ist#a#ile a!e#e te e;e#citiului @210' 1)amo#tiza#ea ec6i"ame tului' )811 , 2813 1.000
2)#ee5alua#ea ec6i"ame tului' <aloa#ea eta co ta$ila , ..000 ( -;1.000 , ?.000 lei <aloa#ea :usta , /.000 lei Alus de 5aloa#e , 2.000 lei
Ec. LUCIANA TANDEA
114

a)a ula#ea amo#tiza#ii cumulate' 2813 , $)#ee5alua#ea 5alo#ii #amase' 2131 , 2131 -.000
1 /?88 10?
2.000 8/1.12)
5. C%,# -") (,.O$!%,#*# "$(%'"" c!) $"$("# () ")-"c"( %* #7" $#)'#" -#&,#c"#,"" ()(" %c$"8<
a) !lu;u#ile de t#ezo#e#ie 8e e#ate de acti5 su t sem i!icati5 mai ma#i dec4t cele "#e5izio ate;
93 &"#,-#,"*# -") #7&*!%$%,#% %c$"8(*(" ()$ "."*%,# c#*!, &,#8"/"!)%$#@ c3 &,!0"$(,"*# -") #7&*!%$%,#% %c$"8(*(" ()$ "."*%,# c#*!, &,#8"/"!)%$#@ -3 ($"*"/%,#% .%" *%9O % %c$"8(*(" 4) ,#%*"/%,#% %*$(" $"& -# &,!-( c%,# >#)#,#%/O 0*(7(," -# $,#/!,#,"# (&#,"!%,# c#*!, !9'")($# &!$,"8"$ 8#c:"" ($"*"/O,"@ #3 c,#6$#,#% ,%$#*!, -!9;)/"*!, &# $#,.#) c(,$ 4) c!)-"'""*# 4) c%,# %c$"8(* %,# ! -(,%$O -# 8"%'O ($"*O ,O.% O #.)"0"c%$"8 .%" .%,#@
Baza le8ala' de"#ecie#ea acti5elo#, acti5e ecu#e te deti ute "e t#u 5a za#e si acti5itati i t#e#u"te (B&> 3) si B%R> ?) Ha i c6ide#ea e;e#citiului !i a cia#, o i t#e"#i de#e t#e$uie sa dete#mi e 5aloa#ea #ecu"e#a$ila a acti5elo# "e t#u ca#e e;ista i dicii ca a# "utea !i de"#eciate. 0ai e;act, o e titate 5e#i!ica daca e;ista i dicii ale de"#ecie#ii acti5elo#, lua d i calcul atat su#se e;te# e de i !o#matii, cat si su#se i te# e. >u#sele e;te# e de i !o#matii se #e!e#a la' decli ul 5alo#ii de "iata, modi!ica#ile e8ati5e i climatul le8al sau de a!ace#i ca#e au u e!ect ad5e#s asu"#a i t#e"#i de#ii, modi!ica#i i mediul te6 olo8ic, ca#e a!ecteaza 5alo#ile acti5elo# a!late i uz, #atele de "iata ale do$a zilo# se ma:o#eaza, ceea ce !ace ca 5aloa#e de utiliza#e a acti5ului sa !ie "oate mai mica decat 5aloa#ea eta co ta$ila8, 5aloa#ea co ta$ila a acti5elo# este mai ma#e decat ca"italiza#ea $u#sie#a a com"a iei. >u#sele i te# e aduc do5ezi #e!e#itoa#e la i 5ec6i#e sau dete#io#a#e !izica a acti5elo#, modi!ica#i "#i5i d du#ata sau modul de utiliza#e a acti5elo#, modi!ica#i ca#e i clud
8
Ec. LUCIANA TANDEA
115

"la u#i de i t#e#u"e#e sau #est#uctu#a#e a acti5itatii ca#eia ii a"a#ti e u acti5, "#ecum si do5ezi ca#e i dica !a"tul ca u acti5 a#e #ezultate mai sla$e decat cele aste"tate sau im"lica de"asi#i sem i!icati5e ale costu#ilo#.
7. L% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" N1 4)$,#&,")-#,#% -#'")# () #c:"&%.#)$ $#:)!*!>"c -# &,# c%,# # c()! c (,.O$!%,#*# ")0!,.%'""? 8%*!%,#% c!)$%9"*O 700.000 ."" *#"@ %.!,$"/%,#% c(.(*%$O 200.000 ."" *#"@ 8%*!%,#% A( $O .")( c! $(,"*# -# c# "()# 200.000 ."" *#"@ 8%*!%,#% -# ($"*"$%$# 350.000 ."" *#"@ ,#/#,8O -") ,##8%*(%,# #7" $#)$O 70.000 ."" *#". L% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE11 8%*!%,#% A( $O % #c:"&%.#)$(*(" # $# -# 520.000 ."" *#" "%, -(,%$% -# %.!,$"/%,# # $# ,## $".%$O *% 5 %)". C%,# ()$ 4),#>" $,O,"*# c!)$%9"*# &,"8"),#c()!%6$#,#% 6" ,#*(%,#% -#&,#c"#,"" #c:"&%.#)$(*(" $#:)!*!>"c< %3 I) #7#,c"'"(* N? 105 H 213 70.000.000 6813 H 2913 80.000.000 I) #7#,c"'"(* NE1? 2913 H 7813 80.000.000 2131 H 105 40.000.000
$) N e;e#ciiul @'
)813 , 2.13 1?0.000.000 N e;e#ciiul @21'
2.13 , /813 80.000.000 2131 , 10? /0.000.000
c3 I) #7#,c"'"(* N? 105 H 213 70.000.000 6813 H 2913 80.000.000 I) #7#,c"'"(* NE1?
Ec. LUCIANA TANDEA
116
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL 2913 H 7813 80.000.000 2131 H 105 320.000.000 -3 I) #7#,c"'"(* N? 105 H 213 70.000.000 6813 H 2913 80.000.000 I) #7#,c"'"(* NE1? 2131 H 105 80.000.000 2913 H 7813 40.000.000 #3 I) #7#,c"'"(* N? 6813 H 2913 150.000.000 I) #7#,c"'"(* NE1? 2913 H 7813 150.000.000
Ras"u s co#ect' 5a#ia ta $
*). U) *!c%$!, %c!,-O ! &#,"!%-O -# >,%$("$%$# -# 3 %)" &#)$,( () c!)$,%c$ -# *!c%'"# ".&*O &# 20 -# %)"1 %cc#&$;)- c% *!c%$%,(* O )( &*O$#% cO c:","% %)(%*O. L!c%$%,(* 8% &*O$" ! c:","# -# 5.000.000 (.. -") %)(* 4 &;)O 4) %)(* 20 %* *!c%'"#". C%,# # $# 8%*!%,#% 8#)"$(*(" ,#c()! c($O -# *!c%$!, 4) %)(* 1 6" %)(* 10 %* *!c%'"#"< %3 %)(* 1 0 (..1 %)(* 10 5.000.000 (..@ 93 %)(* 1 5.000.000 (..1 %)(* 10 5.000.000 (..@
c) a ul 1 ( -.2?0.000 u.m, a ul 10 ( -.2?0.000 u.m;
-3 %)(* 1 4.500.000 (..1 %)(* 10 4.500.000 (..@ #3 )"c" ()% -") 8%,"%)$#*# -# .%" ( . **. L% 10.09.N # 4)c% #%/O ! (98#)'"# &#)$,( ")8# $"'"" 4) (.O -# 1.000.000 (... &#)$,( 0")%)'%,#% %c:"/"'"#" ()#" ") $%*%'"" %* cO,#" c! $ # ,"-"cO *% (.% -# 2.500.000 (... D%)%>#.#)$(* # $".#%/O ! -(,%$O -# ($"*"$%$# % c*O-","" -# 6 %)" "%, .#$!-% -# %.!,$"/%,# ($"*"/%$O # $# c#% %cc#*#,%$O. L% 0;,6"$(* #7#,c"'"(*(" NE4 ") $%*%'"% # $# 8;)-($O *% &,#'(* -# 300.000 (... S# c#,# O # &,#/")$# ")c"-#)'% % (&,% c!)$(*(" -# &,!0"$ 6" &"#,-#,# 6" 4),#>" $,O,"*# %0#,#)$# -%cO 4)$,#&,")-#,#% ($"*"/#%/O .#$!-% ,#c()!%6$#,"" (98#)'"#" -,#&$ 8#)"$ 4) %8%) .
Ec. LUCIANA TANDEA
117

Rezol5a#e' A#imi#ea su$5e tiei' --?1,131 1.000.000 ?121,--?1 1.000.000
&c6izitio a#ea i stalatiei' , -0- 2../?.000 2131 2.?00.000 --2) -/?.000 Alata i stalatiei' -0- , ?121 2../?.000 &mo#tiza#e @' (?01 * 2.?00.000)+12*3 , 312?00 )811,2813 312?00 =#ece#ea "e 5e itu#i a cotei "a#ti di su$5e tie @' (?01*1000000)+12*3 , 12?000 131,/?8- 12?000 B cide ta asu"#a co tului de "#o!it si "ie#de#e a @' 3 18/?00
&motiza#e @21' (?01 * 2.?00.000)+12*. 2 ((12?0000+?)+12)*3 , .3/?002)2?00 , 1000000 )811,2813 1000000 =#ece#ea "e 5e itu#i a cotei "a#ti di su$5e tie @21' (?01 * 1000000)+12*. 2 ((?00000+?)+12)*3 , 3/?00022?00 , -00000 131,/?8-00000 B cide ta asu"#a co tului de "#o!it si "ie#de#e a )00000 @21' 3
&motiza#e @22, @23, @2-'12?0000+? , 2?0000 )811,2813 2?0000 =#ece#ea "e 5e itu#i a cotei "a#ti di su$5e tie @22, @23, @2-' ?00000+? , 100000 131,/?8- 100000 B cide ta asu"#a co tului de "#o!it si "ie#de#e a @2-' 3 1?0000 @22, @23,
Ec. LUCIANA TANDEA
118

<aloa#e co ta$ila eta (#amasa) @2- , (2?000003312?00310000003 2?000032?000032?0000) , -3/?00 <a za#ea i stalatiei' -)1, 3?/000 /?83 300000 --2/ ?/000 B casa#ea !actu#ii' ?121 , -)1 3?/000 >coate#ea di e5ide ta a i stalatiei' 2813 20)2?00 )?83 -3/?00 , 2131 2?00000 =#ece#ea "e 5e itu#i a #estului di su$5e tie' 1000000 3 (12?0002-00000210000021000002100000) , 1/?000 131 , /?81/?000
12. I) c%,# -") (,.O$!%,#*# "$(%'"" # A( $"0"cO c!) $"$(",#% ()(" &,!8" "!) &#)$,( ," c(," 6" c:#*$("#*" 6" -# c#< %3 () 0(,)%* %,# ! ") $%*%'"# c%,# $,#9("# 4)*!c("$O *% 0"#c%,# 5 %)"1 -") .!$"8# $#:)"c#@ 93 .!-"0"cO," 4) " $#.(* -# ".&!/"$%,# % 8#)"$(,"*!, ,#c*%.O ") $,(",#% ()#" &O,'" % &#, !)%*(*(" ()(" c%9")#$ -# c!) (*$%)'O 0")%)c"%,-c!)$%9"*O 2&;)O *% 4)c:"-#,#% #7#,c"'"(*(" )( % %8($ *!c )"c" ! ") $,(",#3@ c3 8%*!%,#% # $".%$O % >%,%)'""*!, c# 8!, 0" %c!,-%$# ()!, 8""$!," c*"#)'"@
d) 5aloa#ea 8a#a iilo# aco#date actualilo# clie i @
#3 ! c!.&%)"# %#,"%)O # $# !9*">%$O &,") *#># O 0%cO ,#8"/"% c!.&*#$O % %#,!)%8#*!, %*# *% 0"#c%,# 3 %)".
Rezol5a#e' 9 e5e ime t ca#e u dete#mi a imediat o o$li8atie "oate dete#mi a ulte#io# o ast!el de o$li8atie, dato#ita modi!ica#ilo# le8islati5e sau dato#ita u ei actiu i i t#e"#i se de i t#e"#i de#e ca#e 8e e#eaza o o$li8atie im"licita.
Ec. LUCIANA TANDEA
119
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL 13. I)$,#&,")-#,#% ALCA % !,>%)"/%$ ! &#$,#c#,# -# %9 !*8",# % 0%c(*$O'"" *% c%,# %( 0! $ &,#/#)'" 100 -# ")8"$%'". 5 &#, !%)# %( -#c#-%$1 c% (,.%,# % &,O9(6","" &*%0!)(*(" *!c%*(*(". A -#.%,%$ &,!c#-(,% *#>%*O 4.&!$,"8% 4)$,#&,")-#,"" ALCA &#)$,( $%9"*",#% ,# &!) %9"*"$O'"" %c# $#"% 6" &*%$% -# -%()#. P;)O *% -%$% %&,!9O,"" "$(%'""*!, 0")%)c"%,# %)(%*#1 *% 31.12.N1 %8!c%'"" ALCA c!) "-#,O cO # $# &('") &,!9%9"* c% %c#% $% O 0"# >O "$O ,# &!) %9"*O. L% 31.12.NE11 -%$!,"$O #8!*('"#" c#,c#$O,"*!,1 %8!c%'"" c!) "-#,O cO # $# &,!9%9"* c% ALCA O 0"# 0Oc($O ,# &!) %9"*O 6" cO 8% $,#9(" O &*O$#% cO -%()# -# c#* &('") 500.000 ."" *#". C%,# # $# $,%$%.#)$(* %-#c8%$1 c!)0!,. IAS 37<
Ha s!a#situl a ului @, u e;ista ici o o$li8atie di "a#tea societatii &l!a, deci u se 5a co stitui "#o5izio . &ceasta situatie 5a !i i sa "#eze tata i otele a!e#e te situatiilo# !i a cia#e ale a ului @, ca o dato#ie co ti 8e ta. Ha s!a#situl a ului @ 2 1, societatea a#e o o$li8atie cu#e ta, !ii d "#o$a$ila o iesi#e de #esu#se eco omice, !ii d ecesa#a #ecu oaste#ea u ui "#o5izio "e t#u cea mai $u a estima#e, adica ?00.000 mii lei.
*1. C%,# -")$,# (,.O$!%,#*# #*#.#)$# )( ()$ c!) "-#,%$# #*#.#)$# .!)#$%,#1 c!)0!,. )!,.#" IAS 29 KI)0!,.%,#% 0")%)c"%,O 4) #c!)!.""*# :"&#,")0*%'"!)" $#L? 2%3 c,#%)'#*#-c*"#)'"@
($) titlu#ile de "lasame t e5aluate la 5aloa#ea :ust;
2c3 8#)"$(,"*# 4) %8%) 2-3 #0#c$#*# -# &,"."$@ 2#3 -%$!,""*# 0")%)c"%,#.
(9 0!,.O -# (98#)'"" &#)$,( ")8# $"'""@
15. I) 8"/"()#% C%-,(*(" >#)#,%* -# 4)$!c.",# 6" &,#/#)$%,# % "$(%'""*!, 0")%)c"%,# #*%9!,%$ -# IASB1 c!)c#&$(* -# c%&"$%* 0")%)c"%, # $# ")!)". c(? 2%3 c%&"$%*(* !c"%* %* 4)$,#&,")-#,""@ 293 c%&"$%*(,"*# &,!&,"" %*# 4)$,#&,")-#,""@
(c) ca"acitatea de "#oducie a 7 t#e"#i de#ii;
2-3 c%&%c"$%$#% -# &*%$O % 4)$,#&,")-#,""@ 2#3 %c$"8#*# ".!9"*"/%$# %*# 4)$,#&,")-#,"".

Co !o#m co ce"tului !izic al ca"italului, acesta #e"#ezi ta ]ca"acitatea de "#oductie a
Ec. LUCIANA TANDEA
120

i t#e"#i de#ii, e;"#imata, de e;em"lu, i u itati de "#oductie "e zi]. Co ce"tul !i a cia# al ca"italului de!i este ca"italul ca !ii d ]$a ii i 5estiti sau "ute#ea de cum"a#a#e i 5estita], !ii d si o im cu acti5ele ete sau cu ca"italul "#o"#iu al i t#e"#i de#ii.
16. C!)0!,. )!,.#" IAS 29 KI)0!,.%,#% 0")%)c"%,O 4) #c!)!.""*# :"&#,")0*%'"!)" $#L &!/"'"% .!)#$%,O # c%*c(*#%/O % $0#*?
(a) &cti5e mo eta#e ( Dato#ii mo eta#e;
293 Ac$"8# )#.!)#$%,# D%$!,"" )#.!)#$%,# E C%&"$%*(," &,!&,""@ 2c3 D%$!,"" )#.!)#$%,# E Ac$"8# )#.!)#$%,#@ 2-3 Ac$"8# .!)#$%,# E Ac$"8# )#.!)#$%,# C%&"$%*(," &,!&,""@ 2#3 Ac$"8# .!)#$%,# E D%$!,"" .!)#$%,#.
Ras"u sul co#ect este' (a) &cti5e mo eta#e ( Dato#ii mo eta#e
Baza le8ala' SCasti8ul sau "ie#de#ea di "ozitia mo eta#a eta "oate de#i5a ca di!e#e ta #ezultata di #et#ata#ea eleme telo# emo eta#e, a ca"italului "#o"#iu si a eleme telo# co tului de "#o!it si "ie#de#eF(B&> 2.)
+ISCALITATE
1.
O &#, !%)+ ".&!/%9"*+ 4),#>" $,%$+ 4) c!&(," -# $%7+ c!)0!,. %,$. 153 -") C!-(* 0" c%* %c:"/"'"!)#%/+ () ".!9"*1 4) 8%*!%,# -# 240.000 *#"1 0+,+ T=A1 4) %)(* 2007 4) 8#-#,#% -# 0+6(,+,"" -# !&#,%'"()" c( -,#&$ -# -#-(c#,# 6" -#-(c# ")$#>,%* $%7% &# 8%*!%,#% %-+(>%$+ *% -%$% %c:"/"'"!)+,"". I) %)(* 2009 4)c:","%/+ 4) 4)$,#>".# ".!9"*(* 4) ,#>". -# c($",# -# $%7% &# 8%*!%,#% %-+(>%$+. I) c# c!) $+ %A( $%,#% T=A 4) %c# $ #7#.&*(<
&:usta#ea deduce#ii se !ace 7 "e#ioada !iscalG 7 ca#e i te#5i e e5e ime tul ca#e 8e e#eazG a:usta#ea i se #ealizeazG "e t#u toatG ta;a a!e#e tG "e#ioadei #Gmase di "e#ioada de a:usta#e, i cluz4 d
Ec. LUCIANA TANDEA
121

a ul 7 ca#e a"a#e modi!ica#ea desti aiei de utiliza#e. A#i o#me se sta$ilesc #e8uli t#a zito#ii "e t#u situaia 7 ca#e "e t#u a ul 200/ s3a e!ectuat a:usta#ea "#e5GzutG la ali . (-) lit. a) "e t#u o ci cime sau, du"G caz, o douGzecime di ta;a dedusG i iial; 200/ 2 20 a i, 202/ ( 200. , 18 a i &:usta#ea t#e$uie sG se e!ectueze o si 8u#G datG "e "e#ioada #GmasG (200.3202)) i "e#soa a #es"ecti5G t#e$uie sG #estituie 18 douGzecimi di =<& dedusG i iial. B cazul =<& 1.1 ca titatea dedusa , 2-0.000*1.1, -?.)00
&:usta#ea =<& 18+20*-?.)00, -1.0-0lei -1.0-0lei+18a i, 2280lei+a , 1.0lei +lu a
=<& a!e#e t ac6izitiei si ca#e a !ost dedusa i te8#al i 200/ este de -?.)00 lei. Ae#ioada de a:usta#e este de 20 a i, cu i ce"e#e de la 01 ia ua#ie 200/ si "a a i 202) i clusi5. &:usta#ea t#e$uie sa se e!ectueze o si 8u#a data la sc6im$a#ea desti atiei cladi#ii si se i sc#ie i deco tul a!e#e t lu ii i ca#e s3a "#odus modi!ica#ea. B 200. t#e$uie sa se e!ectueze u#matoa#ea a:usta#e ( -?.)00'20 a i)*18 , -1.0-0 lei , suma ce se 5a i sc#ie i deco tul lu ii decem$#ie cu mi us. &:usta#ea t#e$uie sa se e!ectueze o si 8u#a data "e t#u "e#ioada #amasa ( 200.3202)) si "e#soa a #es"ecti5a t#e$uie sa #estituie 18 douazecimi di =<& dedusa i itial.
2. S.C. P,!-#7& S.R.L.1 %8;)- c% !9"#c$ -# %c$"8"$%$# &,!-(c'"% 6" c!.#,c"%*"/%,#% -# 4)c+*'+.")$# # $# 4)0"")'%$+ *% -%$% -# 01 A&,"*"# 2005. E $# 4),#>" $,%$+ c% &*+$"$!, -# T=A $,".# $,"%*. I) c!&(* 4)$!c.","" -#c!)$(*(" -# T=A &#)$,( &#,"!%-% %&,"*"#-"()"# 20091 c()!%6$#'" (,.+$!%,#*# ")0!,.%'""? %3 -") -#c!)$(* -# T=A -#&( &#)$,( &#,"!%-% "%)(%,"#-.%,$"# 2009 % ,#/(*$%$ T=A -# &*%$+ 4) (.+ -# 3.000 *#"1 )#%c:"$%$ &;)+ *% -%$% 25 "(*"# 2009@ 93 *% 14 %&,"*"# 2009 !c"#$%$#% %c:"/"'"!)#%/+ .%$#,"" &"#*# 6" c%(c"(c -# *% S.C. B,%"*#%)c% S.R.L.1 4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A 4) R!.;)"%1 4) 8%*!%,# -# 15.000 *#" 0+,+ T=A. C%c$(,% # $# #." + 4) -%$% -# 14 %&,"*"# 20091 c( &*%$% *% 30 -# /"*#1 c!)0!,. c!)$,%c$(*(". C!)0,()$;)-(- # c( -#0"c"$ -# *"c:-"$+'"1 S.C. P,!-#7 S.R.L. %c:"$+ *% 14 .%" 2009 -!%, 505 -") 8%*!%,#% 0%c$(,""1 ,# $(* -# 505 %c:"$;)-(-* c( ! 4)$;,/"#,# -# 10 /"*#1 &#,"!%-+ &#)$,(
Ec. LUCIANA TANDEA
122

c%,# " # &#,c#&# ! &#)%*"$%$#1 c!)0!,. c!)$,%c$(*(" c!.#,c"%*1 -# 0155 &# /" -") 8%*!%,#% )#%c:"$%$+ % 0%c$(,""@ c3 *% -%$% -# 15 D%" 2009 %c:"/"'"!)#%/+ .+,0(," -# *% S.C. C!)A,$ S.R.L1 4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A 4) R!.;)"%1 4) c!&(* ,#8;)/+,"" c+$,# &!&(*%'"#. C%c$(,% #." + -# C!)A,$ &,#/")$+ (,.+$!%,#*# ")0!,.%'""? 50 &#,#c:" &%)$!0" *% &,#' ()"$%, 0+,+ T=A -# 200 *#" *% c%,# # %c!,-+ () -" c!()$ -# 105. S.C. P,!-#7& S.R.L. 8")-# $!%$# &#,#c:""*# -# &%)$!0" 4) *()% .%" 2009 &,") .%>%/")(* &,!&,"( *% &,#' -# 8;)/%,# c( %.+)()$(*1 ")c*( "8 T=A1 -# 300 *#" 9(c%$%@ -3 &# -%$% -# 20 .%" 2009 %c:"/"'"!)#%/+ () %($!.!9"* 4) *#% ")> 0")%)c"%, -# *% S.C. RODLEASE S.R.L.1 c!.&%)"# -# *#% ")> &#, !%)+ A(,"-"c+ ,!.;)+1 4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A 4) R!.;)"%1 c( &,#' -# c%$%*!> 0+,+ T=A -# 70.000 *#". L% -%$% %c:"/"'"!)+,"" %c:"$+ %8%) (* -# 105 -") 8%*!%,#% .%6")""1 &#)$,( c%,# &,".#6$# 0%c$(,+ -# *% S.C. RODLEASE S.R.L. R# $(* -# 905 # $# %c:"$%$ 4) 63 -# ,%$# *()%,# #>%*#1 8%*!%,#% ,#/"-(%*+ 0"")- /#,!. R%$% -# -!9;)-+ %)(%*+ # $# -# 125. I) *()% "()"# 20091 S.C. P,!-#7 S.R.L. &,".#6$# 0%c$(,% &#)$,( &,".% ,%$+ %0#,#)$+ c!)$,%c$(*(" -# *#% ")>1 0%c$(,+ &# c%,# ! %c:"$+ &# -%$% -# 15 "(*"# 20091 c!)0!,. c!)$,%c$(*(". #3 &# -%$% -# 25 .%" 2009 %c:"/"'"!)#%/+ -# *% c!.&%)"% S!c"#$#1 $%9"*"$+ 6" 4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A 4) C,%)'%1 c"/.# -# -%.+ 4) 8%*!%,# -# 3000 #(,!1 c%,# ()$ $,%) &!,$%$# -") C,%)'% 4) R!.;)"% 21 #(,! H 4 *#"3. 03 4) *()% %&,"*"#1 -") &,!-(c'"% ,#%*"/%$+1 S.C. P,!-#7& S.R.L. *"8,#%/+ c+$,# !c"#$%$#% C,%)c!" #1 $%9"*"$+ 6" 4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A 4) C,%)'%1 &,!-( # 0")"$# 4) 8%*!%,# -# 25.000 *#" >3 4) *()% "()"# %c:"/"'"!)#%/+ .%$#,"%*# %(7"*"%,# &#)$,( &,!-(c'"# 4) 8%*!%,# -# 500 *#" -# *% ! &#, !%)+ 0"/"c+ %($!,"/%$+1 )#4),#>" $,%$+ 4) c!& -# T=A. :3 *% -%$% -# 27 I()"# 2009 *"8,#%/+ c+$,# S.C. ="c$!,"% S.R.L.1 !c"#$%$# c%,# 9#)#0"c"%/+ -# %&*"c%,#% ,#>".(*(" &#c"%* -# c($",# &#)$,( 4)$,#&,")-#," ."c"1 &,!-( # 0")"$# 4) 8%*!%,# -# 10.000 *#" &,#' 0+,+ T=A. "3 4) &#,"!%-% %&,"*"#-"()"# 2009 &,".#6$# 6" %c:"$+ 0%c$(,"*# -# #)#,>"# #*#c$,"c+1 >%/# 6" $#*#0!) 4) 8%*!%,# $!$%*+ -# 850 *#"1 ")c*( "8 T.=.A. P,#c"/%'"? %3 T=A-(* %0#,#)$ 0"#c+,#" -")$,# !&#,%'"()"*# -# .%" ( 93 8%*!%,#% T=A -#-(c$"9"*+ 6" T=A c!*#c$%$+ %0#,#)$# $,".# $,(*(" II c3 !*-(* T=A *% -%$% -# 30 I()"# 2009
Ec. LUCIANA TANDEA
123

-3 C%,# -")$,# !&#,%'"()"*# -# .%" ( $,#9("# ,%&!,$%$+ 4) -#c*%,%'"% ,#c%&"$(*%$"8+ 6" -# c#<
Ras"u s' a) 3 =<& de "lata t#im B , 3.000 lei ( eac6itata) 1-.0-.200.' ac6izitie >C B#ailea ca >RH
=<& deducti$ila , 1?.000 ; 1.1 , 2.8?0 lei 1-.0?.200.' ac6ita#e ?01 3 u im"lica =<& 2-.0?.200.' ac6ita#e ?01 2 "e alitati ( u im"lica =<&
1?.0?.200.' ac6izitie "a to!i
?0 "e#ec6i ; 200 lei+ "e#ec6e , 10.000 lei Discou t (^101) , 31.000 lei <aloa#e eta , ..000 lei =<& deducti$ila (1.1) , 1./10 lei <aloa#e totala , 10./10 lei 3 mai 200.' 5a za#e "a to!i
?0 "e#ec6i ; 300 lei+ "e#ec6e , 1?.000 lei =<& colectata a!e#e ta , 1?.000 lei ; 1.+11. , 2.3.-,.) lei, a"#o; 2.3.? lei 3 20.0?.200.' automo$il leasi 8 !i a cia#
A#et !a#a =<& , /0.000 lei &5a s , 101 ; /0.000 lei , /.000 lei =<& deducti$ila , /.000 ; 1.1 , 1.330 lei
Ec. LUCIANA TANDEA
124

.01 ; /0.000 lei , )3.000 lei )3.000 lei+ )3 #ate lu a#e , 1.000 lei Do$a da a uala , 121 ; )3.000 , /.?)0 lei + 12 lu i , )30 lei+ lu a %actu#a di iu ie'
1.000 lei 2 )30 lei , 1.)30 lei =<& deducti$ila , 1.)30 ; 1.1 , 30.,/0 lei a"#o; 310 lei 3 2?.0?.200. ' ac6izitie di %#a ta (9.E.)
3000 eu# ; - , 12.000 lei =a;a#e i 5e#sa (--2) , --2/)' 12.000 ; 1.1 , 2.280 lei 3 a"#ilie' li5#a#e "#oduse cat#e soc di %#a ta (9.E.)
2?.000 lei; =<& ( u 3 =<& iu ie' ac6izitie "#oduse de la A%&, ei #e8ist#ata i sco"u#i de
?00 lei; =<& ( 3
2/.0).200.' li5#a#e cat#e <icto#ia >RH
10.000 lei 2 =<& (1.1) , 11..00 lei =<& colectata , 1..00 lei 3 !actu#i utilitati "#imite i t#im BB'
8?0 lei, i cl =<& =<& deducti$ila , 8?0 ; 1.+11. , 13?,/1 lei, a"#o; 13) lei $) =#im BB' <aloa#ea =<& deducti$ila , 2.8?0 2 1./10 2 1.330 2 310 2 2.280 2 13) , 8.)1) lei
Ec. LUCIANA TANDEA
125

<aloa#ea =<& colectata , 2.3.? 2 2.280 2 1..00 , ).?/? lei c) sold =<& + 30.0).200.' 3.000 lei (di t#im B) 2 ).?/? (=<& colectata t#im BB) ( 8.)1) lei (=<& deducti$ila t#im BB) , .?. lei (=<& de "lata) d) B decla#atia #eca"ituali5a (3.0, cu te#me de de"u e#e 1? iulie 200.) se decla#a o"e#atiu ile i t#acomu ita#e (li5#a#i si ac6izitii). B acest caz se decla#a ac6izitia de 3.000 eu# (1 eu# , - #o ) de la societatea di %#a ta si li5#a#ea cat#e societatea %#a coise (%#a ta); am$ele societati la ca#e se !ace #e!e#i#e su t i #e8ist#ate i sco"u#i de =<&.
3. D%'" 3 #7#.&*# -# c:#*$("#*" c( -#-(c$"9"*"$%$# *"."$%$+.

(3) 9#matoa#ele c6eltuieli au deducti$ilitate limitata' a) c6eltuielile de "#otocol i limita u ei cote de 21 a"licata asu"#a
di!e#e tei #ezultate di t#e totalul 5e itu#ilo# im"oza$ile si totalul c6eltuielilo# a!e#e te 5e itu#ilo# im"oza$ile, altele decat c6eltuielile de "#otocol si c6eltuielile cu im"ozitul "e "#o!it; $) suma c6eltuielilo# cu i dem izatia de de"lasa#e aco#data sala#iatilo# "e t#u de"lasa#i i de 2,? o#i Roma ia si i st#ai atate, i limita a
i5elul le8al sta$ilit "e t#u i stitutiile "u$lice; limitele sta$ilite de o#8a ele de s"ecialitate
d) "e#isa$ilitatile, i
ale admi ist#atiei ce t#ale, im"#eu a cu i stitutiile de s"ecialitate, cu a5izul 0i iste#ului %i a telo# Au$lice; e) c6eltuielile #e"#eze ta d tic6etele de masa aco#date de a 8a:ato#i, "ot#i5it le8ii;
Ec. LUCIANA TANDEA
126
ANALIZA DIA,NOSTIC A INTREPRINDERII

1. C%*c(*%" 6" ")$#,&,#$%" "$(%"% )#$+ % ()#" 4)$,#&,")-#," c%,# &,#/")$+ (,.+$!%,#% "$(%"# 0")%)c"%,+? I)-"c%$!, 31.12.) I.!9"*"/+," 1500 S$!c(," 400 C,#%)$# 250 D" &!)"9"*"$+" 30 D%$!,"" .%" .%," -# () %) 2500 D%$!,"" .%" ."c" -# () %) 350 D") c%,# -%$!,"" 9%)c%,# &# $#,.#) 0!%,$# c(,$ 5 Rezol5a#e'
Ec. LUCIANA TANDEA
127

>ituatia @eta (>@) ,&cti5 3 Dato#ii totale @ume#osi a alisti !i a cia#i, "o# i d de la a$o#da#ea :u#idica a $ila tului, utilizeaza co ce"tul de situatie eta (>@), estima d co ta$il 5aloa#ea d#e"tu#ilo# ce le "oseda "#o"#ieta#ii asu"#a i t#e"#i de#ii. >"#e deose$i#e de ca"italu#ile "#o"#ii, otiu ea de situatie eta este mai #est#icti5a, e;cluza d di cate8o#ia acesto#a su$5e tiile "e t#u i 5estitii si "#o5izioa ele #e8leme tate (>ituatia @eta , Ca"italu#i "#o"#ii 3 >u$5e tii "e t#u i 5estitii ( A#o5izioa e #e8leme tate). B cazul ost#u a5em' ' 1?00 ' -00 C#ea te ' 2180 ' 1?00 ' )80 Com"o e te "asi5' Dato#ii ' 2?0 =otal Aasi5 Di ca#e
Com"o e te acti5' Bmo$iliza#i Dato#ii mai ma#i de u a ' 2?00 >tocu#i mai mici de u a ' 3?0 =otal acti5 ' 28?0 Di ca#e ecesa# "e#ma e t Ca"italu#i "e#ma e te ' 2?00 @ecesa# tem"o#a# tem"o#a#e ' 3?0
Dis"o i$ilitati ' 30
Resu#se
>ituatia eta , &cti5 ( Dato#ii =otale , 2180 ( 28?0 , 3 )/0. B cazul ost#u 5aloa#ea e8ati5a a situatiei ete e5ide tiaza o situatie "#e!alime ta#a. &ceasta este co seci ta i c6eie#ii cu "ie#de#i a e;e#citiilo# a te#ioa#e. >uma acesto# "ie#de#i a co sumat i te8#al ca"italu#ile "#o"#ii, ia# "a#tea eaco"e#ita #ama e i sa#ci a c#edito#ilo#, ca #ezultat al asuma#ii #iscului de i sol5a$ilitate al i t#e"#i de#ii. B aceasta situatie, dato#iile totale co t#actate de i t#e"#i de#e au de"asit 5aloa#ea acti5ului #eal. >ituatia eta "oziti5a si c#escatoa#e #e!lecta o 8estiu e eco omica
Ec. LUCIANA TANDEA
128

sa atoasa. &ceasta c#este#e este co seci ta #ei 5esti#ii u ei "a#ti di "#o!itul et si a alto# eleme te de acumula#i. C#este#ea situatiei ete ma#c6eaza, de !a"t, ati 8e#ea o$iecti5ului ma:o# al 8estiu ii !i a cia#e, si a ume ma;imiza#ea 5alo#ii i t#e"#i de#ii, #es"ecti5 a 5alo#ii ca"italu#ilo# "#o"#ii
2. A)%*"/%" &!/""% 4)$,#&,")-#,"" -# *% &()c$(%* 1 -") &#, &#c$"8% ," c(*(" -# *"& + -# *"c:"-"$%$# %o dul de #ulme t "e#ma e t, dete#mi at "e $aza $ila tului !i a cia# ($ila tul lic6iditate3e;i8i$ilitate), co stituie u !o d de #ulme t lic6iditate sau !o d de #ulme t !i a cia# (%R%) si "oate !i sta$ilit "#i doua modalitati' a) %R% , Ca"italu#i "e#ma e te (e;cl. amo#tiz. si "#o5iz.) 3 &cti5e "e#ma e te (i 5aloa#e eta) %R% , 2?00 ( 1?00 , 1000 B aceasta modalitate de calcul, %R% "oziti5 e;"#ima acea "a#te a ca"italu#ilo# "e#ma e te de8a:ata de eta:ul su"e#io# al $ila tului "e t#u a aco"e#i e5oi de !i a ta#e di "a#tea de :os a $ila tului. Deoa#ece %R% este "oziti5, ca"italu#ile "e#ma e te !i a teaza o "a#te di acti5ele ci#cula te, du"a !i a ta#ea i te8#ala a imo$iliza#ilo# ete. &ceasta situatie "u e i e5ide ta %R% ca e;"#esie a #ealiza#ii ec6ili$#ului !i a cia# "e te#me lu 8 si a co t#i$utiei acestuia la i !a"tui#ea ec6ili$#ului !i a cia# "e te#me scu#t (i t#e"#i de#ea "oate sa !aca !ata !a#a di!icultate #iscu#ilo# di5e#se "e te#me scu#t). $) %R% , &cti5 ci#cula t a ) ( Resu#se tem"o#a#e et (cu lic6iditate mai mica de u
%o dul de #ulme t !i a cia# "oate !i a alizat, i co ti ua#e, i !u ctie de st#uctu#a ca"italu#ilo# "e#ma e te (ca"italu#i "#o"#ii si dato#ii cu scade ta mai ma#e deu a ), a aliza ca#e "u e i e5ide ta 8#adul i ca#e ec6ili$#ul !i a cia# se asi8u#a "#i ca"italu#ile "#o"#ii.B dicato#ul ca#e #ele5a acest 8#ad de auto omie !i a cia#a este !o dul de #ulme t "#o"#iu, adica e;cede tul ca"italu#ilo# "#o"#ii i #a"o#t cu imo$iliza#ile ete, dete#mi at co !o#m #elatiei' %R"#o"#iu , Ca"italu#i "#o"#ii 3 Bmo$iliza#i ete Rezultatul e8ati5 al acestei #elatii de calcul, de umit !o d de #ulme t im"#umutat, #e!lecta masu#a i dato#a#ii "e te#me lu 8, "e t#u
Ec. LUCIANA TANDEA
129

!i a ta#ea e5oilo# "e te#me scu#t.
%Rim"#umutat , %R% ( %#"#o"#iu 3. &#)$,( ! 4)$,#&,")-#,# # c()! c (,.+$!%,#*# ")0!,.%"" 0")%)c"%,#? I)-"c%$!, N N 1 I.!9"*"/+," 500 550 S$!c(," 500 470 C,#%)# 100 200 D" &!)"9"*"$+" 50 60 TOTAL ACTI= C%&"$%*(," &,!&,"" D%$!,"" 0")%)c"%,# C(,)"/!," D%$!,"" %*%,"%*# 6" 0" c%*# C,#-"$# -# $,#/!,#,"# 1150 400 300 200 240 10 1280 420 330 250 250 30
I)-"c%$!, (... C"0,% -# %0%c#," 2000 C:#*$("#*" .%$#,"%*# 600 C:#*$("#*" %*%,"%*# 1000 C:#*$("#*" 0" c%*# 6" !c"%*# 150 C:#*$("#*" c( %.!,$"/%,#% 100 C:#*$("#*" c( -!9;)-% 50 I.&!/"$ &# &,!0"$ 25 S+ # c%*c(*#/# 0*(7(* -# )(.#,%, -# ># $"()# 6" -" &!)"9"* 6" + # #7&*"c# -# $")%"*# %c# $("% -") (,.+. Calculul !lu;ului de ume#a# de 8estiu e (metoda i di#ecta). Di i dicato#ii su"lime ta#i se calculeaza #ezultatul et al e;e#citiului' C& 2.000 C6 mate#iale )00 C6 sala#iale 1.000 C6 !iscale si sociale 1?0 C6 cu amo#tiza#ea 100 C6 cu do$a da ?0 Rezultat i ai te de im"oza#e' 100 Elimi a#ea c6 ca#e u au i cide ta asu"#a t#ezo#e#iei' 3 amo#iza#ea 100 (2) Elimi a#ea c6 ca#e u au i cide ta asu"#a e;"loata#ii' 3 do$a zi ?0 (2)
Ec. LUCIANA TANDEA
130

<a#iatia @%R 3 5a#iatia stocu#ilo#' -/03?00 30(2) 3 5a#iatia c#ea telo#' 2003100 100(3) 3 5a#iatia dato#iilo# de e;"loata#e' 2?032-0 2?03200 )0(2) Bm"ozit "e "#o!it 2? (3) %H9I @E= DE EIAHC&=&RE 21? Alati cat#e !u# izo#i de imo$iliza#i' (??03?002100) * 1.1. , 1/8.?(3) %H9I @E= DE B@<E>=B=BB 31/8.? B casa#i di c#este#ea ca"italului 20(2) Alati do$a zi ?0(3) Co t#acta#i de c#edite 30 (2) B casa#i c#edite te#me scu#t 20(2) %H9I @E= %B@&@CB&R 20 <&RB&=B& HBCOBDB=&=BHCR' 21? ( 1/8.?0220 , ?).?0 Di $ila t i sa, se o$se#5a ca 5a#iatia dis"o i$ilitatilo# este de 10 u.m, di!e#e ta de -).?0 um !ii d utilizata "e t#u e!ectua#ea de di5e#se "lati cat#e !u# izo#i, sala#iati, Bu8etul de stat, Bu8etele s"eciale, etc, "lati ca#e a# a5ea i cide ta asu"#a %lu;ului et de e;"loata#e, ca#e a !ost calculat "#i metoda i di#ecta.
A%$inistrarea .i Lic/i%area 0ntre rin%eri#!r

1. A !c"%'"" !c"#$+'"" KXL %( -#c" -"/!*8%,#% %c# $#"%. S"$(%'"% &%$,".!)"(*(" c!)0!,. 9"*%)'(*(" c!)$%9"* *% -%$% 4)c#&#,"" *"c:"-+,"" # &,#/")$+ % $0#*? 1 C!) $,(c'"" 30.000 *#" 2 A.!,$"/%,#% c!) $,(c'""*!, 20.000 *#" 3 Ec:"&%.#)$# $#:)!*!>"c# 15.000 *#" 4 A.!,$"/%,#% #c:"&%.#)$#*!, $#:)!*!>"c# 10.000 *#" 5 D%$#,"" &,".# 3.000 *#" 6 AA( $+," &#)$,( -#&,#c"#,#% .%$#,""*!, &,".# 500 *#" 7 C*"#)'" 2000 *#" 8 C*"#)'" ")c#,'" 700 *#" 9 AA( $+," &#)$,( -#&,#c"#,#% c*"#)'"*!, ")c#,'" 400 *#" 10 C!)$(," *% 9+)c" 4) *#" 1.300 *#" 11 C(,)"/!," 7000 *#" 12 P,!8"/"!%)# 1.250 *#"
Ec. LUCIANA TANDEA
131

13 14 C%&"$%* (9 c," 8+, %$ 11.000 *#" R#/#,8# *#>%*# 1.850 *#"
O&#,%'""*# -# *"c:"-%,# #0#c$(%$# -# *"c:"-%$!, %( 0! $? %3 C!) $,(c'""*# %( 0! $ 8;)-($# c( 11.000 *#"1 0%'+ -# 8%*!%,#% ,+.% + )#%.!,$"/%$+ -# 10.000 *#"@ 93 Ec:"&%.#)$#*# $#:)!*!>"c# %( 0! $ 8+)-($# c( 7.000 *#" 0%'+ -# 8%*!%,#% ,+.% + )#%.!,$"/%$+ -# 5.000 *#"@ c3 D%$#,""*# &,".# %( 0! $ 8;)-($# c( 2.850 *#" 0%'+ -# 8%*!%,#% -# 2.500 *#"@ -3 I) 8#-#,#% 4)c% +,"" 4)%")$# -# c%-#)'+ % c,#%)'#*!, c#,$# %( 0! $ %c!,-%$# c!)$(," 4) 8%*!%,# -# 100 *#"@ #3 D") (.% c*"#)'"*!, ")c#,'" -# 700 *#" # 4)c% #%/% A(.+$%$#1 ,# $(* 0"")- ",#c(&#,%9"*#@ 03 P#)$,( &*%$% 4)%")$# -# $#,.#) % -%$!,""*!, c+$,# 0(,)"/!,"1 %c#6$"% %( %c!,-%$ c!)$(," 4) (.+ -# 350 *#"@ >3 C:#*$("#*"*# #0#c$(%$# c( *"c:"-%,#% !c"#$+'"" %( 0! $ 4) (.+ -# 900 *#". S# c#,#? %3 I),#>" $,+,"*# c!)$%9"*# %0#,#)$# !&#,%'""*!, -# *"c:"-%,#. 93 I)$!c.",#% 9"*%)'(*(" 4)%")$# -# &%,$%A. c3 I),#>" $,+,"*# c!)$%9"*# %0#,#)$# !&#,%'""*!, -# &%,$%A *% %c'"!)%," &) B #e8ist#a#i co ta$ile ' a) <a za#e co st#uctii' 2812 212 20.000 -)1 1 13.)-0 /?83 11.000 --2/ 2.)-0 ?121 -)1 13.)-0 co t#a5aloa#e co st#uctie )?83 212 10.000 imo$iliza#e $) <a za#e ec6i"ame te te6 olo8ice' 2813 213 10.000 -)1 1 8.)80 /?83 /.000 --2/ 1.)80 ?121 -)1 8.)80 co t#a5aloa#e ec6i"ame te )?83 213 ?.000 imo$iliza#e c) <a za#e mate#ii "#ime' 301 3/1 2.?00 la ma#!a -111 1 3.?3/01 2.8?0 --2/ )8?121 -111 3.?3-
5aloa#e eta co ta$ila 5a za#e imo$iliza#i
i casa#e i #e8ist#a#e iesi#e
5aloa#e eta co ta$ila 5a za#e imo$iliza#i
i casa#e i #e8ist#a#e iesi#e
t#a s! mate#iilo# "#ima 5a za#e mate#ii "#ime
i casa#e ma#!a
Ec. LUCIANA TANDEA
132

)0/ 3/1 2.?00 3.1 /81?00 d, e) B casa#e clie ti ce#ti si i ce#ti' ?121 -11 1..00 ))/ -11 100 ?121 -118 3?0 i ce#ti )?-. ed -118 3?0 ei casati -.1 /81-00 "#o5izio ului !) Alata !u# izo#i' -01 ?121 ).)?0 -01 /)/ 3?0 e) C6eltuieli lic6ida#e' )3? -01 .00 -01 ?121 .00 lic6ida#e !) =#ece#ea "e c6eltuieli a ma#!ii e5a da$ile )01. ed 301 ?00 )3?. ed --2/ 120 desca#ca#e 8estiu e a ula#e a:usta#e i casa#e clie ti ce#ti iscou t clie ti i casa#e clie ti clie ti i ce#ti a ula#ea
"lata !u# izo#i discout "#imit c6eltuieli lic6ida#e "lata c6eltuieli
a) N tocmi#ea $ila tului 7 ai te de e!ectua#ea "a#ta:ului . Ae t#u i tocmi#ea $ila tului e ecesa#a studie#ea co tu#ilo#, a e!ectelo# otelo# co ta$ile a!e#e te o"e#atiu ii de lic6ida#e. >oldu#ile #amase su t' 3 ca"ital social ' 11.000 lei 3 #eze#5e ' 1.8?0 lei 3 "#o5izioa e ' 1.2?0 lei 3 =<& de "lata ' ?.12- lei 3 5e itu#i di5e#se' 22.100 lei 3 c6eltuieli di5e#se' 1..-/0 lei ( di ca#e ./0 ededucti$ile !iscal) 3 $a ca' 21.8?- lei $) &5a d i 5ede#e situatia de mai sus, se im"u e i c6ide#ea co tu#ilo# =<&, a co tu#ilo# de 5e itu#i si c6eltuieli, "#ecum si calculul im"ozitului "e "#o!it, i ai te de e!ectua#ea "a#ta:ului. 3 B c6ide#e =<&' --2/ --23 ?.123 & ula#e "#o5izio ' eim"oza$ila) -.1 , /8112?0 ( suma "#esu"us
Ec. LUCIANA TANDEA
133

3 B c6ide#e 5e itu#i si c6eltuieli' /;; 121 121 );; 1..-/0 23.3?0
3 Bm"ozit "e "#o!it' (23.3?0 3 12?0 ( 1..-/0 2 ./0 ) * 1) 1 , ?/) lei. 3 A#o!it et ' 3.880 ( ?/) , 3.303 Alata =<& si im"ozit "e "#o!it'' --23 ?121 ?.12--1 ?121 ?/) B u#ma o"e#atiu ilo# de mai sus, $ila tul se "#ezi ta i !elul u#mato#' Eleme te Ba ca &cti5e ci#cula te Ca"ital Ca"ital Reze#5e Rezultatul e;e#citiului Ca"italu#i "#o"#ii ete >old(lei) 1)1?1)1?11000 11000 18?0 3301)1?-
1. N #e8ist#G#ile co ta$ile a!e#e te o"e#aiilo# de "a#ta: la acio a#i Calculul im"ozitelo# de "lata, ca u#ma#e a lic6ida#ii "at#imo iului' Bm"oza#ea #eze#5ei le8ale' 18?0 * 1)1 , 2.) lei ).1 , --1 2.) 121 , ).1 2.) --1 , ?121 2.) "lata im"ozit Bila t de lic6ida#e' Eleme te Ba ca &cti5e ci#cula te Ca"ital Reze#5e Rezultatul e;e#citiului ete >old(lei) 1?8?8 1?8?8 11000 18?0 3008
Ec. LUCIANA TANDEA
134

Eleme te Ca"italu#i "#o"#ii >old(lei) 1?8?8
Aa#ta:ul ca"italului social 1012 , -?) 11.000 Aa#ta:ul #eze#5elo# 10) , -?) 1.8?0 ... Aa#ta:ul "#o!itului et' 121 , -?) 3.008 B cazul i ca#e e;ista mai multi actio a#i, "a#ta:ul se !ace "#o"o#tio al cu d#e"tu#ile deti ute de !ieca#e di acestia. Reti e#ea im"ozitului "e di5ide de' >uma su"usa im"ozitului "e di5ide de este' 11.000 2 1.8?0 2 3.008 , 1?.8?8 lei Bm"ozitul de di5ide de ' 1?.8?8 * 1)1 , 2?3/ Alata im"ozitului ' --) , ?121 2?3/ &cti5 et ' 1?.8?8 ( 2.?3/ , 13.321 &c6ita#ea acti5ului et' -?) , ?121 13.321 B cazul i ca#e e;ista mai multi asociati, u#ma#i#ea si im"oza#ea se !ace disti ct "e !ieca#e asociat.
2. C(. &!%$# 0" #7c*( () % !c"%$ -") !c"#$%$#% 4) )(.# c!*#c$"81 4) c!.%)-"$+ ".&*+ %( c( ,+ &()-#,# *"."$%$+<
B co !o#mitate cu He8ea 31 + 1..0, e;clude#ea u ui asociat di societatea 7 ume colecti5, 7 coma ditG sim"lG sau cu #Gs"u de#e limitatG, este #e8leme tata de u#matoa#ele a#ticole. &#t. 222. 3 (1) Aoate !i e;clus di societatea 7 ume colecti5, 7 coma ditG sim"lG sau cu #Gs"u de#e limitatG' a) asociatul ca#e, "us 7 7 t4#zie#e, u aduce a"o#tul la ca#e s3a o$li8at; $) asociatul cu #Gs"u de#e elimitatG 7 sta#e de !alime t sau ca#e a de5e it le8alme te i ca"a$il; c) asociatul cu #Gs"u de#e elimitatG ca#e se amestecG !G#G d#e"t 7 admi ist#aie o#i co t#a5i e dis"oziiilo# a#t. 80 i 82; d) asociatul admi ist#ato# ca#e comite !#audG 7 dau a societGii sau se se#5ete de sem Gtu#a socialG sau de ca"italul social 7 !olosul lui sau al alto#a.
Ec. LUCIANA TANDEA
135

(2) Dis"oziiile acestui a#ticol se a"licG i coma ditailo# 7 societatea 7 coma ditG "e aciu i. &#t. 223. 3 (1) E;clude#ea se "#o u G "#i 6otG#4#e :udecGto#eascG la ce#e#ea societGii sau a o#icG#ui asociat. (2) C4 d e;clude#ea se ce#e de cGt#e u asociat, se 5o# cita societatea i asociatul "4#4t. (3) Ca u#ma#e a e;clude#ii, i sta a :udecGto#eascG 5a dis"u e, "#i aceeai 6otG#4#e, i cu "#i5i#e la st#uctu#a "a#tici"G#ii la ca"italul social a celo#lali asociai. (-) OotG#4#ea i#e5oca$ilG de e;clude#e se 5a de"u e, 7 te#me de 1? zile, la o!iciul #e8ist#ului come#ului "e t#u a !i 7 sc#isG, ia# dis"oziti5ul 6otG#4#ii se 5a "u$lica la ce#e#ea societGii 7 0o ito#ul C!icial al Rom4 iei, Aa#tea a B<3a. &#t. 22-. 3 (1) &sociatul e;clus #Gs"u de de "ie#de#i i a#e d#e"tul la $e e!icii "4 G 7 ziua e;clude#ii sale, 7 sG u 5a "utea ce#e lic6ida#ea lo# "4 G ce acestea u su t #e"a#tizate co !o#m "#e5ede#ilo# actului co stituti5. (2) &sociatul e;clus u a#e d#e"tul la o "a#te "#o"o#io alG di "at#imo iul social, ci umai la o sumG de $a i ca#e sG #e"#ezi te 5aloa#ea acesteia. &#t. 22?. 3 (1) &sociatul e;clus #Gm4 e o$li8at !aG de te#i "e t#u o"e#aiu ile !Gcute de societate, "4 G 7 ziua #Gm4 e#ii de!i iti5e a 6otG#4#ii de e;clude#e. (2) DacG, 7 mome tul e;clude#ii, su t o"e#aiu i 7 cu#s de e;ecuta#e, asociatul este o$li8at sG su"o#te co seci ele i u3i 5a "utea #et#a8e "a#tea ce i se cu5i e dec4t du"G te#mi a#ea acelo# o"e#aiu i. &#t. 22). 3 (1) &sociatul 7 societatea 7 ume colecti5, 7 coma ditG sim"lG sau 7 societatea cu #Gs"u de#e limitatG se "oate #et#a8e di societate' a) 7 cazu#ile "#e5Gzute 7 actul co stituti5; $) cu aco#dul tutu#o# celo#lali asociai; c) 7 li"sa u o# "#e5ede#i 7 actul co stituti5 sau c4 d u se #ealizeazG aco#dul u a im asociatul se "oate #et#a8e "e t#u moti5e temei ice, 7 $aza u ei 6otG#4#i a t#i$u alului, su"usG umai #ecu#sului, 7 te#me de 1? zile de la comu ica#e. (2) N situaia "#e5GzutG la ali . (1) lit. c), i sta a :udecGto#eascG 5a dis"u e, "#i aceeai 6otG#4#e, i cu "#i5i#e la st#uctu#a "a#tici"G#ii la ca"italul social a celo#lali asociai.
Ec. LUCIANA TANDEA
136

(3) D#e"tu#ile asociatului #et#as, cu5e ite "e t#u "G#ile sale sociale, se sta$ilesc "#i aco#dul asociailo# o#i de u e;"e#t desem at de acetia sau, 7 caz de e7 ele8e#e, de t#i$u al.
3. C%,#
()$ ."A*!%c#*# &,") c%,# # &!$ -"/!*8% !c"#$+'"*# c!.#,c"%*#<
1) >ocietatea se dizol5a "#i ' a) t#ece#ea tim"ului sta$ilit "e t#u du#ata societatii; $) im"osi$ilitatea #ealiza#ii o$iectului de acti5itate al societatii sau #ealiza#ea acestuia; c) decla#a#ea ulitatii societatii; d) 6ota#a#ea adu a#ii 8e e#ale; e) 6ota#a#ea t#i$u alului, la ce#e#ea o#ica#ui asociat, "e t#u moti5e temei ice, "#ecum ei tele8e#ile 8#a5e di t#e asociati, ca#e im"iedica !u ctio a#ea societatii; !) !alime tul societatii; 8) alte cauze "#e5azute de le8e sau de actul co stituti5 al societatii. (2) B cazul "#e5azut la ali . (1) lit. a), asociatii t#e$uie sa !ie co sultati de cat#e co siliul de admi ist#atie, #es"ecti5 de di#ecto#at, cu cel "uti 3 lu i i ai te de e;"i#a#ea du#atei societatii, cu "#i5i#e la e5e tuala "#elu 8i#e a acesteia. B li"sa, la ce#e#ea o#ica#uia di t#e asociati, t#i$u alul "oate dis"u e, "#i i c6eie#e, e!ectua#ea co sulta#ii co !o#m a#t. 11. ali . (3). (3) Daca "#ocedu#a "#e5azuta la ali . (2) u este i de"li ita, la e;"i#a#ea du#atei me tio ate i actul co stituti5 o#ice "e#soa a i te#esata sau C!iciul @atio al al Re8ist#ului Come#tului "oate sesiza :udecato#ul3dele8at "e t#u co stata#ea dizol5a#ii societatii. (-) Hic6ida#ea si #adie#ea societatii se e!ectueaza "ot#i5it dis"ozitiilo# a#t. 23/ ali . ())3(10).
Organizarea au%itu#ui intern si c!ntr!#u# intern a# intre rin%erii

1.
R#%*"/%$" ! ." "()# -# %(-"$ ")$#,) c( &,"8",# *% c"c*(* =#)"$(,"-C:#*$("#*" ")c*( "8 ")$!c.",#%
.%$,"c#" ," c(,"*!, " % ,%&!,$(*(" ")$#,.#-"%,. Co t#olul o"e#aiilo#' 5e itu#i, c6eltuieli Ca#e este #olul audito#ului 7 mome tul 5e#i!icG#ii co t#olului i te# al societGii_ =#e$uie ce#ti!icate, 7 #e8ist#ate, co !i#mate, e5aluate sistemul co ta$il i co t#olul i te# .
Ec. LUCIANA TANDEA
137

& ce#ti!ica sistemul "#i discuii cu ma a8eme tul, "#i o$se#5a#e i "#i 7 t#e$G#i. & 7 #e8ist#a sistemul utiliz4 d' !loX c6a#ts, ote desc#i"ti5e, c6estio a#e de co t#ol i te# (BC`' i te# al co t#ol auetio ai#es). & co !i#ma sistemul "#i teste (XalZt6#ou86 tests). & e5alua sistemul. Ca#e su t ti"u#ile de co t#ol e!ectuate_ U & 5e#i!ica !a"tul cG o"e#aiile i docume tele su t a"#o$ate de "e#soa e #es"o sa$ile (a"#o$a#ea "lGii !actu#ilo#). U a 5e#i!ica 7 mod a#itmetic co#ectitudi ea docume telo# "#eze tate (scade a#ul !actu#ilo#, !u# izo#i sau clie i). U a e!ectua #eco cilie#ea co tu#ilo# desc6ise la $G ci, a co tu#ilo# clie ilo# etc. U a e!ectua #eco cilie#ea 7 t#e 5alo#ile co ta$ile "#eze tate 7 cad#ul co tu#ilo# i 5alo#ile !izice. U a utiliza calculul de i dicato#i (du#ata clie i, du#atG !u# izo#i, du#ata de #otaie a stocu#ilo#) U a com"a#a #ezultatele o$i ute cu cele ca#e su t $u8etate. U a limita accesul la acti5ele susce"ti$ile de a !i !u#ate. U a co t#ola docume tele ( ume#ele !actu#ilo# "e t#u a 5e#i!ica i te8#alitatea). U a com"a#a datele i te# e cu datele o$i ute de la te#i (#ele5e $a ca#, #ele5e de co tu#i !u# izo#i etc.) U a co t#ola o#di atoa#ele. 0etodolo8ia de audit !i a cia# Ca#e su t deza5a ta:ele_ U costul U "osi$ilitatea de a a5ea e#o#i U "#ocedu#ile de co t#ol i te# su t "#e8Gtite "e t#u o"e#aiu i "u ctuale ( 7 8e e#al u e;istG "#ocedu#i "e t#u o"e#aii e;ce"io ale). Ca#e su t eta"ele de #ealiza#e a testelo#_ U a ide ti!ica ca#e su t "#i ci"alele o"e#aii ale societGii. U cum su t i iiate o"e#aiile U ca#e su t docume tele co ta$ile #ezultate U cum !u cio eazG sistemul co ta$il
Ec. LUCIANA TANDEA
138

2. D#0")"$" " c!.#)$%$" %c$"8"$%$#% -# %(-"$ ")$#,) 8#, ( c!)$,!* ")$#,) &uditul i te# #e"#ezi ta acea com"o e ta a auditului !i a cia# ca#e co sta i e;ami a#ea "#o!esio ala e!ectuata de u "#o!esio ist co ta$il com"ete t si i de"e de t i 5ede#ea e;"#ima#ii u ei o"i ii moti5ate i le8atu#a cu 5aliditatea si co#ecta a"lica#e a "#ocedu#ilo# i te# e sta$ilite de co duce#ea i t#e"#i de#ii (e titatii). &uditul i te# #e"#ezi ta u com"a#time t de co t#ol di cad#ul e titatii ca#e e!ectueaza 5e#i!ica#i "e t#u aceasta; acesta !ace "a#te di co t#olul i te# al e titatii si a#e ca o$iecti5 de $aza 5e#i!ica#ea e!icacitatii sistemelo# co ta$ile si de co t#ol i te# . &uditul i te# la o e titate si se "oate #ealiza "#i com"a#time te disti cte ale acesteia si, i acest caz, audito#ul i te# !ace "a#te di st#uctu#ile !u ctio ale ale e titatii eco omice sau sociale; auditul i te# se "oate #ealiza si "e $aze co t#actuale cu o !i#ma de e;"e#tiza co ta$ila, alta decat cea ca#e e!ectueaza auditul asu"#a situatiilo# !i a cia#e ale acelei e titati. >istemul de co t#ol i te# #e"#ezi ta u a sam$lu de "olitici si "#ocedu#i "use i a"lica#e de co duce#ea u ei e titati i 5ede#ea asi8u#a#ii, i masu#a "osi$ilului, a u ei 8estio a#i #i8u#oase si e!icie te aciti5atilo# acesteia; acesta im"lica #es"ecta#ea "oliticilo# de 8estiu e, "#ote:a#ea acti5elo#, "#e5e i#ea si detecta#ea !#audelo# si e#o#ilo#, e;actitatea si e;6austi5itatea i #e8ist#a#ilo# co ta$ile si sta$ili#ea la tim" a i !o#matiilo# !i a cia#e. E;iste ta u ui sistem de co t#ol i te# #atio al co ce"ut si co#ect a"licat co stituie o asi8u#a#e asu"#a !ia$ilitatii co tu#ilo# si a co co#da tei di t#e datele co ta$ilitatii si #ealitate.
AUDIT +INANCIAR SI CERTI+ICARE
1. C;)- 8#,"0"c%'" c:#*$("#*"*# c( 4)$,#'")#,#% 6" ,#&%,%'""*# *% ".!9"*"/+,"*# c!,&!,%*# 8+ % ">(,%'"?

a) de co#ecta co ta$iliza#e la co tu#ile de imo$ilizG#i sau la co tu#ile
-# c:#*$("#*" %*# &#,"!%-#"@ 93 -# c!,#c$% c!)$%9"*"/%,# *% c!)$(,"*# -# c:#*$("#*" &# 9%/+ -# -!c(.#)$# A( $"0"c%$"8#@
Ec. LUCIANA TANDEA
139
c3 c+ c:#*$("#*"*# ()$ ,#%*# 6" # A( $"0"c+ c( -!c(.#)$# *#>%*#. 2. L% 8#,"0"c%,#% c!)$(,"*!, -# $,#/!,#,"#1 c# 0#* -# !*- $,#9("# + >+ "'" *% c!)$(* -# 8",%.#)$# ")$#,)# *% 31 -#c#.9,"#? %3 -#9"$!,@ 93 c,#-"$!,@ c3 0+,+ !*-. 3. C;)- #0#c$(%'" c!)$,!*(* #&%,+,"" #7#,c"'""*!, 4) c!)$%9"*"$%$#% $!c(,"*!, &,!c#-%'" *%? %) i 5e ta#ie#ea la 31 decem$#ie; 93 8#,"0"c%,#% -!c(.#)$#*!, (*$".#*!, %&,!8"/"!)+," "-#)$"0"c%$# 4) ")8#)$%,(* 0"/"c@ c3 c!)$,!*(* $($(,!, %&,!8"/"!)+,"*!, -") (*$".#*# 15 /"*# %*# #7#,c"'"(*(". 4. D%c+ %'" c!) $%$%$ ")c#,$"$(-")" c%,# 4) + )( %0#c$#%/+ 4) .!- #.)"0"c%$"8 "$(%'""*# 0")%)c"%,#1 !&")"% 8% 0"? %3 0+,+ ,#/#,8#@
$) !G#G #eze#5e, da# cu u "a#a8#a! de o$se#5aii; c3 P,!c#-%'" *% #7$")-#,#% c!)$,!*(*(".
2. I) c%*"$%$# -# %(-"$!, %* 4)$,#&,")-#,"" O.#>% SA %'" c!) $%$%$ c+ *% 31 -#c#.9,"# $!c(* *% &,!-( (* X # $# c!)$%9"*"/%$ &#)$,( 6.500.000 *#". C%,# # $# 8%*!%,#% $!c(*(" *% 31 -#c#.9,"# c()! c;)- c+ 4)$,#&,")-#,#% 0!*! #6$# .#$!-% CICO1 c+ $!c(* *% 1 -#c#.9,"# % 0! $ -# 500 ()"$+'" % 10.000 *#" 0"#c%,#1 c+ 4) 10 -#c#.9,"# -%( c(.&+,%$ 500 ()"$+'" % 12.000 *#" 0"#c%,# 6" c+ 4) 20 -#c#.9,"# %( "#6"$ 400 ()"$+'"?
a) /.000.000 lei;
93 6.600.000 *#"@ c3 6.200.000 *#". 3. P,#/#)$%'" 10 *(c,+," -# #0#c$(%$ c;)- #7%.")%'" c!)$(,"*# -# $,#/!,#,"#.
A#i t#e dili8e tele de e!ectuat as e ume#a'
i tocmi#ea ta$loului com"a#ati5 al e5olutiei, de la o i c6ide#e la alta, a soldu#ilo# co tu#ilo# $a ca#e, di $ala ta 8e e#ala, se"a#a#ea soldu#ilo# "oziti5e de cele e8ati5e, si 5e#i!ica#ea "#i ci"iului ecom"e sa#ii la "#eze ta#ea i $ila t; co#ecta "#elua#e a soldului de i c6ide#e a a ului "#ecede t, la desc6ide#ea a ului 5e#i!icat;
Ec. LUCIANA TANDEA
140
co !#u ta#ea soldu#ilo# co tu#ilo# $a ca#e, cu e;t#asele de co t $a ca#e de la data i c6ide#ii si de la data desc6ide#ii e;e#citiului; 5e#i!ica#ea co#ectei #ee5alua#i a soldu#ilo# co tu#ilo# $a ca#e i de5iz; co !#u ta#ea soldu#ilo# co ta$ile cu :u# alele de casa, #es"ecti5 cu o#ice docume t ca#e co !i#ma misca#ile i sc#ise i :u# alul de casa; 5e#i!ica#ea co#ectei #ee5alua#i a soldu#ilo# co tu#ilo# de casa i de5iz; studiul atu#ii t#a zactiilo# "#i casa; 5e#i!ica#ea i e;iste tei soldu#ilo# c#editoa#e ale co tu#ilo# de casa ( i tim"; i cazul soldu#ilo# ma#i de casa, se "#ocedeaza la 5e#i!ica#ea !izica a ume#a#ului, la data auditului; 5e#i!ica#ea 5alo#ilo# mo$ilia#e "e cate8o#ii; 5a#i!ica#ea 5alo#ii ete co ta$ile di $ila t, ca#e t#e$uie sa co#es"u da cu#sului #eal comu icat de i stitutiile !i a cia#e; com"leta#ea !lu;ului de t#ezo#e#ie si a aliza e5olutiei i acestuia. tim" a
4. E)(.#,%'" !&$ -"0#,#)'# 4)$,# %(-"$(* #7$#,) 6" %(-"$(* ")$#,).

Co !o#m ma ualelo# de eco omie !u cia de audit i te# s3a Gscut "o# i d de la auditul e;te# , ia# 7 "#eze t cele douG !u cii su t di!e#e iate. &uditul e;te# #e"#ezi tG u e;e#ciiu al cG#ui o$iecti5 este sG "e#mitG audito#ilo# sG3i e;"#ime o o"i ie, dacG situaiile !i a cia#e o!e#G o ima8i e #ealG i o estG asu"#a acti5itGii e titGii la s!4#itul "e#ioadei i asu"#a "#o!itului sau "ie#de#ii, sau asu"#a 5e itu#ilo# i c6eltuielilo#, "e t#u "e#ioada 7 c6eiatG i ca#e au !ost 7 tocmite co#es"u zGto#, 7 co !o#mitate cu "#e5ede#ile le8ale a"lica$ile, sau cad#ul de #a"o#ta#e. Cad#ul de #a"o#ta#e se #e!e#G la le8islaia #ele5a tG i sta da#dele de co ta$ilitate a"lica$ile sau acolo u de "#e5ede#ile le8ale sau alte ce#i e s"eci!ice "#e5Gd e;"#esia' EdacG situaiile !i a cia#e "#ezi tG !idelF #ealitatea. Co cluziile u ui audit !i a cia# su t u i st#ume t 5alo#os la 7 dem4 a utilizato#ilo# de i !o#maii !i a cia#3co ta$ile, o#ica#e a# !i acetia, statul, acio a#i sau di5e#i "a#te e#i de a!ace#i. &uditul !i a cia# u !ace dec4t sG ce#ti!ice sau u, "#i t#3o a umitG "#ocedu#G te6 icG i 7 mod ec6idista t,
Ec. LUCIANA TANDEA
141

co#ectitudi ea datelo# 7 sc#ise 7 docume te, 7 s"ecial 7 $ila ul co ta$il. &uditul e;te# ce#ti!icG "#actic aute ticitatea i !o#maiei !i a cia#e aa cum ea #eiese di 7 sc#isu#ile s"eci!ice.
&udit i te#
&uditul i te# este o e;ami a#e metodicG #ealizatG 7 5ede#ea dete#mi G#ii dacG acti5itGile i #ezultatele #elati5e la su$iectul e;ami at satis!ac dis"oziiile "#esta$ilite i dacG aceste dis"oziii su t "use 7 o"e#G 7 t#3u mod e!icace i a"t 7 5ede#ea ati 8e#ii o$iecti5elo#. &uditul i te# este 7 i te#io#ul u ei e titGi o acti5itate i de"e de tG de a"#ecie#e sau co t#ol al o"e#aiilo#, !ii d 7 su$o#di ea di#ectG a co ducGto#ului e titGii. N acest dome iu, el este u co t#ol ca#e a#e d#e"t !u cie estima#ea i e5alua#ea e!icacitGii alto# co t#oale. C$iecti5ul auditului i te# este de a asista ma a8eme tul 7 e;e#cita#ea e!icace a #es"o sa$ilitGilo# lo# !u# iz4 d a alize, a"#ecie#i, #ecoma dG#i i come ta#ii "e#ti e te #e!e#itoa#e la acti5itGile e;ami ate. &udito#ul i te# este 5izat de toate !azele acti5itGii e titGii ca#e i te#eseazG co duce#ea. &ceasta im"licG !a"tul de a a"ela la as"ecte co ta$ile i !i a cia#e, da# i te6 ice "e t#u ati 8e#ea u ei 7 ele8e#i de"li e a o"e#aiilo# e;ami ate.
Di!e#e e
>e "ot i 5e ta#ia cu uu#i G di!e#e ele 7 t#e cele douG !u cii, acestea 5iz4 d cel "ui zece dome ii de #e!e#i G. DacG auditul e;te# o!e#G se#5icii i este i de"e de t di "u ct de 5ede#e :u#idic, auditul i te# !ace "a#te di !u ciile 7 t#e"#i de#ii. N secto#ul "#i5at, audito#ii e;te# i su t umii de acio a#i, ca#e le sta$ilesc i "e#ioada de tim" "e ca#e sG o auditeze i tot acesto#a le #a"o#teazG. N secto#ul "u$lic, "#i a alo8ie, se solicitG o ce#ti!ica#e 7 umele statului, #e"#eze tat tot de o i stituie i de"e de tG, 7 cazul Rom4 iei aceastG i stituie este Cu#tea de Co tu#i. N cazul auditului i te# , $e e!icia#ul
Ec. LUCIANA TANDEA
142

co cluziilo# #ezultate este ma a8eme tul e titGii, ia# 7 cazul auditului e;te# de #e8ulG toi cei ca#e do#esc o ce#ti!ica#e a co tu#ilo#' $G ci, auto#itGi, acio a#i, clie i, !u# izo#i .a. Di "u ctul de 5ede#e al o$iecti5elo# u#mG#ite de auditul i te# acesta e5alueazG sistemul de co t#ol i te# i dG asi8u#G#i ma a8eme tului cG acesta !u cio eazG. &uditul e;te# ce#ti!icG e;actitatea co tu#ilo# i a situaiilo# !i a cia#e, ca#e co stG 7 #e8ula#itatea, si ce#itatea i ima8i ea !idelG a decla#aiilo# !i a cia#e !i ale. Cu aceastG ocazie, auditul e;te# e5alueazG i el sistemul de co t#ol i te# , da# umai "e t#u eleme te de atu#G !i a cia#3co ta$ilG. Dome iul de a"lica#e a auditului i te# este mult mai 5ast, deoa#ece i clude u umai toate !u ciile 7 t#e"#i de#ii, da# i dime siu ile lo#. Dome iul auditului i te# de"Gete dome iul ci!#elo# "e t#u cG 7 cazul u ui s"ital u "utem umG#a doa# "atu#ile de s"ital sau co ta$iliza !o du#ile c6eltuite "e medicame te, ci t#e$uie sG se a alizeze i calitatea actului medical ceea ce "#esu"u e i alt !el de a alizG. N cazul auditului e;te# , dome iul de a"lica#e 7 8lo$eazG tot ceea ce "a#tici"G la dete#mi a#ea #ezultatelo#, la ela$o#a#ea situaiilo# !i a cia#e !i ale i umai la acestea. Di "u ct de 5ede#e al "e#iodicitGii misiu ilo# de audit i te# , aceastG acti5itate este e!ectuatG "e#ma e t 7 cad#ul e titGii "#i aciu i "la i!icate, 7 !u cie de a aliza #iscu#ilo#. 0isiu ile de audit e;te# 7i des!Goa#G acti5itatea, 7 8e e#al, 7 mod i te#mite t i 7 mome te "#o"ice ce#ti!icG#ii co tu#ilo#, #es"ecti5 du"G s!4#itul semest#ului sau a ului, 7 #estul "e#ioadelo# e!ii d "#eze t 7 e titate. N cazul auditului "u$lic e;te# acesta "oate des!Gu#a misiu i de ce#ti!ica#e a co tu#ilo# "u$lice 7 !u cie de "la i!ica#e 7 toatG "e#ioada a ului, da# o"i ia e;"#imatG este tot asu"#a situaiilo# !i a cia#e a uale. DacG 7 cazul auditului i te# i te#locuto#ii, sau su$iecii discuiilo# i a alizelo# se sc6im$G me#eu, 7 !u cie de misiu ea "la i!icatG i di acest "u ct de 5ede#e auditul i te# este "e#iodic "e t#u cei auditai, 7 auditul e;te# su t me#eu aceiai i te#locuto#i di e titate, di acest "u ct de 5ede#e acesta !ii d "e#ma e t "e t#u cei auditai. &udito#ul e;te# a#e i de"e de a s"eci!icG titula#ului u ei "#o!esii li$e#e, #e8leme tatG :u#idic i statuta#, el !ii d i de"e de t !aG de clie tul sGu. C6ia# i 7 cazul auditului "u$lic e;te# aceastG i de"e de G se "Gst#eazG, !ii d #e8leme tatG cla# "#i actele o#mati5e i sta da#dele de luc#u. B com"ati$ilitGile la ca#e este su"us u audito# "u$lic e;te# co duc la "#emiza u ui audit i de"e de t i ec6idista t. @u acelai luc#u se "oate s"u e des"#e audito#ul i te# ca#e este i de"e de t 7 e;e#cita#ea !u ciei sale 7
Ec. LUCIANA TANDEA
143

se sul u ei i de"e de e a 84 di#ii i a #aio ame tului "#o!esio al !aG de su$iectele "e ca#e le auditeazG, da# 7 acelai tim" este de"e de t "#i !a"tul cG a"a#i e e titGii i de"i de de sta da#dele "#o!esio ale i te# e "e ca#e t#e$uie sG le #es"ecte. Co !o#m lite#atu#ii de s"ecialitate 7 auditul i te# a$o#da#ea este u a 7 !u cie de #iscu#i i a#e de5iza' Eo#ica#e a# !i secto#ul, dome iul de acti5itate, se 5a audita cu aceleai te6 ici i i st#ume teS. &uditul e;te# se 86ideazG du"G o metodolo8ie "#ecisG, sta da#dizatG i se $azeazG "e i 5e ta#e, i te#5iu#i, c6estio a#e, a alize, com"a#aii, #a"oa#te .a. DacG 5om com"a#a "#e5e ia 7 cazul auditului i te# 5om co stata cG acesta se i te#eseazG de toate "#o$lemele o#8a izaiei, de la co !ide ialitatea dosa#elo# de "e#so al i "4 G la !lu;ul te6 olo8ic 7 t#3o secie, "e c4 d auditul e;te# este "#eocu"at umai de !#audele ca#e "ot a!ecta co tu#ile i situaia !i a cia#G a e titGii. N cazul auditului "u$lic e;te# e;istG i te#es i "e t#u modul de o#8a iza#e a e5ide ei co ta$ile "e t#u a "utea a aliza e5oluia "at#imo iului e titGii "u$lice i "e t#u a dete#mi a o co duitG #es"o sa$ilG !aG de $u u#ile i $a ii "u$lici a celo# "ui sG 8estio eze aceste $u u#i. Du"G cum se "oate o$se#5a, auditul i te# u "oate i ici u 7 cea#cG sG dea asi8u#G#i asu"#a situaiile !i a cia#e 7 "#i5i a co#ectitudi ii i dacG su t #ezo a$ile sau u, deoa#ece aceasta este sa#ci a auditului e;te# . Ha #4 dul lui, auditul e;te# u e!ectueazG audit i te# , deoa#ece u a#e o#me metodolo8ice "e t#u acesta. Re8ula#itatea i "e#!o#ma a e;e#citG#ii !u ciei !i a cia#3co ta$ile co stituie dome iul de i te#es al auditului i te# "#i e5alua#ea sistemului de co t#ol al acestuia i !o#mula#ea de #ecoma dG#i "e t#u a3i 7m$u GtGi !u cio alitatea i "e#!o#ma ele. &uditul e;te# #ealizeazG ce#ti!ica#ea #e8ula#itGii, si ce#itGii i ima8i ii !idele a co tu#ilo# i a situaiilo# !i a cia#e !i ale. Cele douG ti"u#i de audit au i douG t#GsGtu#i comu e ce se des"#i d di !u ciile lo# 7 cad#ul u ei e titGi' i te#zice#ea o#icG#ui amestec 7 8estiu ea e titGii i utiliza#ea acelo#ai i st#ume te i te6 ici, c6ia# dacG metodolo8ia de a"lica#e este di!e#itG. &uditul i te# este com"leme ta# auditului e;te# deoa#ece auditul i te# !u# izeazG toate i !o#maiile ecesa#e "e t#u ca auditul e;te# sG !o#muleze i sG !u# izeze a"#ecie#i !G#G #eze#5e. N "lus, acolo u de u e;istG !u cia de audit i te# , audito#ul e;te# este 7 mod !i#esc 7 cli at sG ma i!este u ele #eze#5e 7 ceea ce "#i5ete calitatea #e8ula#itGii, si ce#itGii i ima8i ii !idele a co tu#ilo# ca#e 7i su t "#eze tate. &uditul e;te# este u com"leme t "e t#u auditul i te#
Ec. LUCIANA TANDEA
144

deoa#ece acesta di u#mG "oate sG "#o!ite de "e u#ma co cluziilo# auditului e;te# "e t#u a3i !o#mula #ecoma dG#ile i a3i susi e co cluziile, ceea ce co duce la ideea u ei cola$o#G#i, 7 $e e!iciul am$elo# "G#i.
5. C%,# ()$ &,")c"&%*#*# !9"#c$"8# %*# c!)$,!*(*(" ")$#,) %* ()#" #)$"$+'"<
C$iecti5ele co t#olului i te# su t &. "#ote:a#ea acti5elo# i t#e"#i de#ii ' 1. de!i i#ea #es"o sa$ilitatilo# 2. se"a#a#ea sa#ci ilo# si !u ctiilo# 3. desc#ie#ea !u ctiilo# -. "#ocedu#a aco#da#ii im"ute# ici#ilo# B. asi8u#a#ea !idelitatii si e;actitatii i !o#matiei co ta$ile 1. modalitatea de i tocmi#e si ci#culatie a docume telo# :usti!icati5e 2. o#8a iza#ea si ti e#ea co#ecta si la zi a co ta$ilitatii 3. o#8a iza#ea si e!ectua#ea i 5e ta#ie#ii "at#imo iului si a 5alo#i!ica#ii acestuia -. #es"ecta#ea #e8ulilo# de i tocmi#e a $ila tu#ilo# co ta$ile ?. co t#oalele de $aza ale acti5itatii co ta$ile C. asi8u#a#ea #es"ecta#ii dis"ozitiilo# i t#e"#i de#ii D. "#omo5a#ea e!icacitatii e;"loata#ii
E6ALUAREA INTREPRINDERILOR 1. C# ,#*%$"# #7" $O 4)$,# 8%*!%,#% 4)$,#&,")-#,"" " ,%$% -# %c$(%*"/%,#? %3 -",#c$ &,!&!,$"!)%*O@
$) i 5e#s "#o"o#tio al;
c3 -#&")-# -# )(.O,(* " .O,".#% ," c(,"*!,.
Ec. LUCIANA TANDEA
145
2. E $".%,#% -# cO$,# #7&#,$" % ()!, ,%$# -# %c$(%*"/%,# -"0#,"$# &!%$# %8#% c% #7&*"c%$"#?
a) o "e#ce"tie di!e#it des"#e #iscu#i;
93 )"8#* -"0#,"$ -# ")0!,.%,# " -!c(.#)$%,#@ c3 )( # $# &! "9"*O ! % $0#* -# "$(%$"#. 3. I) (0"c"#)$% -# %.!,$"/%,# % ".!9"*"/O,"*!, -")$,-! 4)$,#&,")-#,# 2%.!,$"/%,#% c,"&$"cO # $# ")0#,"!%,O %.!,$"/O,"" $#:)"c!#c!)!."c#3 ")0*(#)$#%/O %,$"0"c"%* 8%*!%,#% &%$,".!)"(*(" 4)$,#&,")-#,"" 4) #) (*? %3 ."c !,O,""@
$) ma:o##ii;
c3 )( %,# )"c"! ")0*(#)$O. 4. D#0")"$" c%&%c"$%$#% 9#)#0"c"%,O % ()#" 4)$,#&,")-#," " &,#/#)$%$" 0!,.#*# -# #7&,".%,# % %c# $#"%.
Ca"acitatea $e e!icia#a se "oate cacula i u a di u#matoa#ele 5a#ia te' 3 ca medie a "#o!itu#iloe a uale co#ectate di "e#ioadele t#ecute ;B a "#o!itu#ilo# a uale co#ectate di "e#ioadele t#ecute ;B a "#o!itu#ilo# a uale "#e5izio ate; 3 ca medie a "#o!itu#ilo# a uale co#ectate di "e#ioadele t#ecute; 3 ca medie a "#o!itu#ilo# a uale "#e5izio ate; 3 ca medie a "#o!itu#ilo# a uale di u ele "e#ioade t#ecute si 5iitoa#e. Ca"acitatea $e e!icia#a i seam a atitudi ea u ei i t#e"#i de#i de a 8e e#a u $e e!iciu dat, i 5iito#ul a"#o"iat, i co ditii de moti5a#e si de 8estiu e co side#ate o#male, ide tice cu cele di ultimii a i, daca ici3o sc6im$a#e sem i!icati5a u a a5ut loc , #a dame tul totalitatii ca"italu#ilo# ca#e !i a teaza i t#e"#i de#ea Ca"acitatea $e e!icia#a se e;"#ima de #e8ula ci!#ic, "ti "#o!itul et e5aluat, di5ide de si cas63!loXs
5. C(. # -#$#,.")O " c# #.)"0"c%$"# %( 0*(7(,"*# -# $,#/!,#,"# 4) #8%*(%,#% ()#" 4)$,#&,")-#,"<

%lu;u#ile de t#ezo#e#ie su t acele "#o!itu#i ale i t#e"#. ca#e su t dis"o i$ile tutu#o# !u# izo#ilo# de ca"ital cat#e i t#e"#i de#e du"a a aliza#ea #est#ictiilo# de dist#i$utie co !o#m le8ii societatilo#. %lu;ul de t#ezo#e#ie #e"#ezi ta "#o!itu#ile i t#e"#i de#ii du"a scade#ea c:eltuielilo# si im"ozitelo# "e imo$iliza#i, da# i ai tea do$a zii. %H9I9H DE =RELCRERBE >E AC&=E >=&BBHB B@DBREC=' A#o!it ("ie#de#e) "e a 2 do$a da "e dato#ia la te#ti
Ec. LUCIANA TANDEA
146

3 eco omia la im"ozitul a!!e#e t i t#e"#i de#ii dato#ata deducti$ilitatii do$a zii "e t#u dato#ia la te#ti 2im"ozitul "e 5e it ca#e "oate !i com"e sate 2 de"#ecie#ea si alte c6eltuieli ca#e u su t i ume#a# 3 5e itu#i ca#e u aduc ume#aa# 3 c6eltuieli de ca"ital 2+3 deduce#ea+c#este#ea !o dului de #ulme t, i clusi5 a lic6iditatilo#+dato#iilo# %lu; de t#ezo#e#ie
3. C(. ")0*(#)$#%/O ," c(* -# $%,O 8%*!%,#% ()#" 4)$,#&,")-#,"<
Riscul de ta#a i !lue teaza 5al i t#e"#i de#ii i se s i 5e#s "#o"o#tio al cu cat #iscu este mai ma#e cu atat 5al i t#e"# este mai mica. C#este#ea #iscului de ta#a dete#mi a c#este#ea #atei de actualiza#e ia# aceasta dete#mi a #educe#ea 5alo#ii i t#e"#i de#ii. Dim"ot#i5a, #educe#ea #iscului de ta#a dete#mi a #educe#ea #atei de actualiza#e si c#este#ea 5alo#ii i t#e"#i de#ii
EXPERTIZA CONTABILA 1. C(. &,!c#-#%/+ #7&#,$(* c!)$%9"* 8#,"0"c%$!, &,"8")- 4)-#&*")",#% %$,"9('""*!, %*#<
E;"e#tul co ta$il 5e#i!icato# a#e u#matoa#ele at#i$utii' <e#i!ica#ea luc#a#ilo# de e;"e#tiza co ta$ila :udicia#a i ai te de de"u e#ea acesto#a la o#8a ele ca#e le3au solicitat
Ec. LUCIANA TANDEA
147

B tocmi#ea #e!e#atelo# de 5e#i!ica#e te6 ica3"#o!esio ala asu"#a luc#a#ilo# de e;"e#tiza a!late "e #ol la comisiile de disci"li a ale !ilialelo#, la ce#e#ea acesto# comisii Ela$o#a#ea docume telo# de e5ide ta a acti5itatilo# des!asu#ate si #a"o#ta#ea E;"e#tul co ta$il 5e#i!icato# 5a "#oceda ast!el ' >tudiaza #a"o#tul de e;"e#tiza u#ma#i d daca ' 3 i ela$o#a#ea luc#a#ii , e;"e#tii co ta$ili auto#i au #es"ectat i totalitate "#e5ede#ile @o#mei "#o!esio ale #. 3?+2000 3 o$iecti5ele sta$ilite au !ost t#atate co#es"u zato#, ia# #as"u su#ile date au !ost susti ute "#i acte si docume te ca#e au le8atu#a cu cauza 3 auto#ii luc#a#ii u s3au i de"a#tat de stii ta co ta$ilitatii , "#oceda d la i cad#a#i :u#idice ale !a"telo# sau la e!ectua#ea de luc#a#i si o"e#atiu i ca#e "#esu"u alte cu osti te decat cele co ta$ile 3 auto#ii luc#a#ii au #es"ectat "#e5ede#ile Codului etic atio al al "#o!esio istilo# co ta$ili a alizeaza o"i iile se"a#ate sau #a"oa#tele e;"e#tilo# co ta$ili3 co silie#i ai "a#tilo#, u#ma#i d aceleasi o$iecti5e ca i cazul #a"o#tului de e;"e#tiza
2. C%,# ()$ &,#8#-#,"*# ,#>*#.#)$+,"*!, *#>%*# &,"8")- #7&#,$"/#*# c!)$%9"*# A(-"c"%,# 6" #7$,%A(-"c"%,#<
>ediul #e8leme ta#ilo# le8ale "#i5i d e;"e#tizele co ta$ile :udicia#e si e;t#a:udicia#e se a!la i CD )?+1..-, "#i5i d o#8a iza#ea acti5itatii de e;"e#tiza co ta$ila si a co ta$ililo# auto#izati, cu modi!ica#ile ulte#ioa#e. Aot#i5it acesto# #e8leme ta#i le8ale, e!ectua#ea de e;"e#tize co ta$ile :udicia#e si e;t#a:udicia#e este d#e"tul e;clusi5 al e;"e#tilo# co ta$ili.&ceasta e;clusi5itate #ezulta di a#t. ) lit. d di CD )?+1..-, ca#e sti"uleaza caSR.e!ectua#ea de e;"e#tize co ta$ile dis"use de o#8a ele :udicia#e sau solicitate de "e#soa e !izice sau :u#idice i co ditiile "#e5azute de le8eF. Aot#i5it a#t. / di CD )?+1..- Se;"e#tii co ta$ili "ot sa3si e;e#cite "#o!esia i di5idual sau se "ot co stitui i societati come#ciale "ot#i5it le8iiF. Co#o$o#a d cele doua te;te le8ale ale CD )?+1..-, #ezulta ca i toate cazu#ile e;"e#tizele co ta$ile :udicia#e si e;t#a:udicia#e "ot !i ela$o#ate umai de cat#e "#o!esio istii ca#e au do$a dit le8al, i co ditiile CD )?+1..- calitate de e;"e#t co ta$il.
Ec. LUCIANA TANDEA
148

&ceste luc#a#i u "ot !i ela$o#ate de cat#e co ta$ilii auto#izati si cat#e alti "#o!esio isti. ici de
3. C%,# # $# #-"(* .%$#,"#" ,#>*#.#)$+,"*!, &,!0# "!)%*# &,"8")- #7&#,$"/% c!)$%9"*+<
Ras"u s' >ediul #e8leme ta#ilo# "#o!esio ale "#i5i d e;"e#tiza co ta$ila se a!la i 1. Re8ulame tul de o#8a iza#e si !u ctio a#e a CECC&R, ca#e la "ct. 112 lit. e)sti"uleaza ca e;"e#tii co ta$ili, i e;e#cita#ea "#o!esiei, "ot e!ectua e;"e#tize co ta$ile dis"use de o#8a ele :udicia#e sau solicitate de "e#soa e !izice sau :u#idice, cum a# !i' 3 e;"e#tize amia$ile(la ce#e#e) 3 e;"e#tize !i a cia# co ta$ile 3 a#$it#a:e i cauze ci5ile 3 e;"e#tize de 8estiu e 2.>ta da#dul "#o!esio al #. 3?, im"#eu a cu D6idul "e t#u a"lica#ea sta da#dului "#o!esio al 3?, ca#e sti"uleaza ca e;"e#tizele co ta$ile "ot !i e!ectuate umai de cat#e "e#soa ele ca#e au do$a dit calitatea de e;"e#t co ta$il i co ditiile le8ii, !ii d i sc#i$e, cu 5iza la zi, i =a$loul Co#"ului E;"e#tilo# Co ta$ili si Co ta$ililo# &uto#izati di Roma ia(CECC&R)
4. E)(.#,%'" -# $")%$%,"" #7&#,$"/#*!, c!)$%9"*#<
B "#imul #a d i sta tele de :udecata ca#e au dis"us "#o$a cu e;"e#tiza co ta$ila, (:udecato#ii, t#i$u ale) o#8a ele de ce#ceta#e "e ala, (o#8a ele de "olitie, "a#c6ete) "a#tile im"licate i aceste dosa#e("e#soa e !izice i cauzele ci5ile, "e#soa e !izice+:u#idice i cauzele come#ciale, i stitutiile statului(o#8a ele 0i iste#ului de !i a te) i cauzele !iscale, ia# i cazul e;"e#tizelo# co ta$ile e;t#a:udicia#e "a#tea solicita ta ca#e a i c6eiat co t#actul de "#esta#i se#5icii cu e;"e#tul co ta$il.
5. C%,# # $# 0")%*"$%$#% #7&#,$"/#*!, c!)$%9"*#<
%i alitatea e;"e#tizelo# co ta$ile co sta i #edacta#ea #a"o#tului de e;"e#tiza co ta$ila, sem a#ea si de"u e#ea lui.
6. C%,# ()$ &,")c"&""*# -#!)$!*!>"c# -(&+ c%,# # >:"-#%/+ #7&#,$(* c!)$%9"* 4) #0#c$(%,#% #7&#,$"/#*!, c!)$%9"*# A(-"c"%,# 6" #7$,%A(-"c"%,#<
Ras"u s' A#i ci"iile deo tolo8ice !u dame tale ca#o#a t#e$uie sa li se su"u a "#o!esio istul co ta$il, deci si e;"e#tul co ta$il, su t e;"licit de!i ite i Codul etic atio al al "#o!esio istilo# co ta$ili si se #e!e#a la' 3 i te8#itate 3 o$iecti5itate 3 i de"e de ta 3 sec#etul "#o!esio al 3 #es"ecta#ea o#melo# te6 ice si "#o!esio ale 3 com"ete ta "#o!esio ala 3 com"o#ta#ea deo tolo8ica >ta da#dul "#o!esio al #. 3? "#i5i d e;"e#tizele co ta$ile, e;"liciteaza u#matoa#ele "#i ci"ii deo tolo8ice' 3 i de"e de ta e;"e#tului co ta$il 3 com"ete ta e;"e#tului co ta$il 3 calitatea e;"e#tizelo# co ta$ile 3 sec#etul "#o!esio al si co !ide tialitatea e;"e#tizelo# co ta$ile 3 acce"ta#ea e;"e#tizelo# co ta$ile 3 #es"o sa$ilitatea e!ectua#ii e;"e#tizelo# co ta$ile
DOCTRINA SI DEONTOLO,IA PRO+ESIEI CONTABILE 1. C(. #7&*"c%'" )#c# "$%$#% ,#>*#.#)$+,"" &,!0# "#" c!)$%9"*#<
Deme#sul deo tolo8ic al e;"e#tului co ta$il 7 ce"e cu desti ata#ii e;"e#tizelo# co ta$ile i se !i alizeazG cu sco"ul
Ec. LUCIANA TANDEA
150

e;"e#tizelo# co ta$ile. =#aseul di t#e cele douG com"o e te este 8u5e# at de "#i ci"iile etice !u dame tale. Cu oate#ea i #es"ecta#ea o#melo# de com"o#tame t "#o!esio al co stituie u doa# "a#te i te8#a tG a deme#sului deo tolo8ic al misiu ilo# de e;"e#tizG co ta$ilG, ci i "u ct de #e!e#i G 7 acce"ta#ea ma datului.
2. A,"% -# %c!&#,",# % ,#>*#.#)$+,"" &,!0# "#".

Calitatea de e;"e#t co ta$il a$ilitat sG e!ectueze e;"e#tize co ta$ile este #e8leme tatG. El t#e$uie sG se su"u G #e8ulilo# Co#"ului "#i5i d !o#ma#ea "#o!esio alG co ti uG, actualiza#ea i testa#ea "e#ma e tG a cu oti elo# "e ca#e le "osedG. E;"e#tiza co ta$ilG a#e d#e"t su"o#t docume tele "#ima#e i 7 #e8ist#a#ea e5e ime telo# i t#a zaciilo# 7 co ta$ilitate, e;"e#tului co ta$il #e5e i du3i o$li8aia "#o!esio alG de a a5ea dis"o i$ilitate "#o!esio alG !u dame tatG "e cu oti e solide i actualizate 7 dome iul eco omic i !i a cia#3 co ta$il. Com"ete a e;"e#tului co ta$il se im"u e di ecesitatea a"G#G#ii o oa#ei i i de"e de ei "#o!esiei i o#8a ismului "#o!esio al "#ecum i "e t#u a se co !e#i luc#G#ilo# auto#itatea tii i!ico3 "#o!esio alG ate"tatG de cGt#e "u$lic.
3. C%,# ()$ c!)-"'""*# -# c%*"$%$# % ,#>*#.#)$+,"" &,!0# "#" c!)$%9"*#<

Com"ete a e;"e#tului co ta$il a#e douG com"o e te ese iale' a) Do$4 di#ea com"ete ei "#o!esio ale. Calitatea de e;"e#t co ta$il se do$4 dete "#i "#omo5a#ea . e;ame ului de admite#e [3\, e!ectua#ea u ui sta8iu "#o!esio al cu o du#atG de 3 a i i susi e#ea u ui e;ame de a"titudi i "#o!esio ale. $) 0e i e#ea com"ete ei "#o!esio ale.
0e i e#ea calitGii de e;"e#t co ta$il i co ta$il auto#izat se #ealizeazG "#i 7 sc#ie#ea 7 =a$loul Co#"ului i o$i e#ea 5izei a uale de e;e#cita#e a "#o!esiei. C im"o#ta G deose$itG o #e"#ezi tG me i e#ea com"ete ei "#o!esio ale "#i t#3u "#o8#am de dez5olta#e "#o!esio alG adec5at, #es"ect4 d @o#ma "#o!esio alG #. 38 i A#o8#amul @aio al de Dez5olta#e "#o!esio alG Co ti uG ela$o#ate de
9
Ec. LUCIANA TANDEA
151

CECC&R 7 co !o#mitate cu >ta da#dul B te# aio al de Educaie BE>/ emis de B%&C. @o#ma A#o!esio alG #. 38 este sta$ilitG 7 $aza >ta da#dului B te# aio al de Educaie BE> / , emis de %ede#aia B te# aio alG a Co ta$ililo# , ca#e "#e5ede cG i stitutele mem$#e t#e$uie sG im"leme teze o ce#i G de Dez5olta#e A#o!esio alG Co ti uG CAD ca o com"o e tG i te8#alG a statutului "e ca#e "#o!esio istul co ta$il 7 dei e 7 eco omie i societate. Co ce"tul de Dez5olta#e A#o!esio alG Co ti uG ca e;te sie a "#ocesului educaio al, "oate !i de!i it ca !ii d o acti5itate de 7 5Ga#e #ele5a tG, 5e#i!ica$ilG i mGsu#a$ilG; oiu ea este asociatG "#ocesului de 7 5Ga#e "e 5iaG. A#ocesul 7 5GG#ii "e 5iaG 7 ce"e de5#eme i co ti uG cu "#o8#amul educaio al "#i5i d cali!ica#ea "#o!esio alG i cu "#o8#amele de dez5olta#e "#o!esio alG "e "a#cu#sul 7 t#e8ii ca#ie#e, al cG#o# o$iecti5 !u dame tal co stG 7 e;ti de#ea cu oti elo#, a$ilitGilo#, eticii i 5alo#ilo# "#o!esio ale. A#i acti5itGi de 7 5Ga#e se 7 ele8e' "a#tici"a#ea la cu#su#i, semi a#ii, co !e#i e; module de auto7 5Ga#e sau i st#ui#i o#8a izate la locul de mu cG; luc#G#i "#o!esio ale sau cu ca#acte# academic, "u$licate; luc#G#i "#o!esio ale sau cu ca#acte# academic, "u$licate; "a#tici"a#ea i mu ca de"usG 7 cad#ul comitetelo# i comisiilo# te6 ice ale Co#"ului; "#eda#ea u ui cu#s 7 dome ii le8ate de #es"o sa$ilitGile "#o!esio ale; studii !o#male le8ate de #es"o sa$ilitGile "#o!esio ale; "a#tici"a#ea ca 5o#$ito# la co !e#i e sau discuii de 8#u"; sc#ie#ea de a#ticole, luc#G#i, cG#i; ce#cetG#i, i clusi5 citi#ea u ei lite#atu#i sau :u# ale "#o!esio ale "e t#u a"lica#ea 7 cad#ul at#i$uiilo# "#o!esio ale; #ee;ami a#ea "#o!esio alG sau testa#ea !o#malG. Aot#i5it "#i ci"iului !u dame tal al Com"ete ei A#o!esio ale, "#e5Gzut 7 Codul Etic @aio al al A#o!esio itilo# Co ta$ili, e;"e#tul co ta$il a#e dato#ia co ti uG de a me i e cu oti ele i com"ete ele "#o!esio ale la i5elul ce#ut, ast!el 7 c4t, sG se asi8u#e cG utilizato#ii "#imesc a5a ta:ul u o# se#5icii "#o!esio ale com"ete te, $azate "e "#o8#esele cu#e te 7 #e8ist#ate 7 "#acticG i "#omo5ate 7 le8islaie. Ca#acte#isticile u ui mediu "#o!esio al a!lat 7 t#3o "e#ma e tG sc6im$a#e t#a s!e#G "a#ticula#itGi i asu"#a acti5itGii e;"e#tului co ta$il, acesta !ii d e;"us u o# "#o5ocG#i "#o!esio ale !G#G "#ecede t. N tim" ce e;i8e ele luc#G#ilo# de e;"e#tizG co ta$ilG au cu oscut o e5oluie asce de tG, $e e!icia#ii luc#G#ilo# ma i!estG
Ec. LUCIANA TANDEA
152

ate"tG#i 7 alte, 8e e#atoa#e de com"etiii ca#e co solideazG #olul i #es"o sa$ilitatea e;"e#ilo# co ta$ili, dete#mi 4 d o#8a ismele "#o!esio ale ca#e 8estio eazG "#o!esia co ta$ilG sG #e5izuiascG "e#iodic "oliticile de dez5olta#e "#o!esio alG co ti uG. @e5oia de i !o#ma#e i de 7 5Ga#e "oate !i "#odusul co sultG#ilo# e;"e#ilo# co ta$ili cu mediul de a!ace#i sau cu alte medii "#o!esio ale. 0Gsu#a#ea acti5itGii de 7 5Ga#e "oate !i e;"#imatG 7 te#me i de e!o#t, 7 tim" c6eltuit sau 7 "#i t#3o metodG de e5alua#e 5alidG desti atG mGsu#G#ii com"ete ei ati se sau dez5oltate, de cGt#e o su#sG com"ete tG.
Ec. LUCIANA TANDEA
153

C.E.C.C.A.R Corpul Expertilor Contabili Si Contabililor Autorizati Din Romania

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

C.E.C.C.A.R Corpul Expertilor Contabili Si Contabililor Autorizati Din Romania

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL