Sunteți pe pagina 1din 35

II. Audit statutar al situatiilor financiare (7 intrebari) 1. Care sunt elementele fundamentale ale conceptului de audit statutar?

Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: -profesionistulcompetent i independent care trebuie s fie profesionist contabil, ce poate fi o persoan fizic sau juridic; examinarea este exclusiv profesional; -obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil; - scopul examinrii : e x p r i m a r e a unei o p i n i i !motivate, responsabile i independente; -obiectul opiniei: ima"inea fidel,!clar i complet a poziiei financiare #patrimoniului$, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; -criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele #normele$ nationale sau internationale 2. %n cazul unei misiuni de compilare procedurile aplicate a$ au drept scop furnizare unei asi"urari asupra situatiilor financiare respective b) nu au drept scop furnizare unei asigurari asupra situatiilor financiare respecti e c$ au drept scop furnizarea unei opinii de asi"urari pozitive &aspunsul corect este b$ deoarece caracteristicile unei misiuni de compilare sunt: - nu se exprim nici o asi"urare in raport ; - profesionistul contabil utilizeaz cuno tinele sale contabile i nu pe cele de auditor ; - procedurile aplicate nu au drept scop s permit furnizarea unei opinii de asi"urare asupra situaiilor finanaciare ; - utilizatorii acestor informaii sunt ncreztori c ei beneficiaz de intervenia unui profesionist care aduce cuno tinele i competenele sale n elaborarea acestor situaii financiare' !. (ominalizati si explicati criteriile de apreciere a ima"inii fidele Criteriile de apreciere a ima"inii fidele sunt: -"x#austi itatea #inte"ralitatea$: toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt nre"istrate n contabilitate' -$ealitatea: criteriul realitii operaiilor presupune c toate elementele materiale din scripte corespund cu cele indentificabile fizic i c toate elementele de activ, de pasiv, de venituri sau de c)eltuieli reflect valori reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz; toate informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s poat fi justificate i verificate' - %orecta &nregistrare &n contabilitate i prezentare &n situa'iile financiare a operaiilor presupune c aceste operaii trebuie: - s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se deci respectarea independenei exerciiilor; criteriul perioadei corecte; - s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrinduse respectarea tuturor re"ulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare; deci criteriul corectei evaluri - s fie contabilizate n conturile corespunztoare; deci criteriul corectei imputri;
2

- s fie corect totalizate, centralizate, astfel nc*t s li se asi"ure o prezentare n conturile anuale conform cu re"ulile n vi"oare; criteriul corectei prezentri n conturile anuale' (. %n vederea evaluarii riscurilor le"ate de control intocmiti un c)estionar pentru evaluarea controlului intern C)estionar cu privire la evaluarea mediului de control i a mana"ementului +enumirea misiunii: ,erioada auditat: -ntocmit de: +ata: (r' Crt' 2

-ntrebri

&spuns +./(0

1bservatii

3 5 7 8 9 :

; < 2=

.u fost stabilite mecanismele care s asi"ure c mana"ementul este informat operativ cu privire la depa irea bu"etului de venituri i c)eltuieli aprobat sau a pro"ramului anual de ac)iziii publice? 4ana"ementul analizeaz n mod corespunztor procesul i rezultatele auditului intern? 6tructura or"anizatoric este adecvat astfel ncat s previn eventuale disfuncionaliti sau derapaje n desf urarea activitii? Exist comunicare i interaciune ntre mana"ementul e antionului superior al conducerii i compartimentele funcionale? .naliza posturilor i distribuia responsabilitilor au n vedere experiena i competena profesional? -n contextul n care dispersia entitilor n diferite locaii este mare, comunicarea cu personalul acestora se realizeaz cu dificultate? .u existat probleme "enerate de lipsa unui sistem de informaii a mana"ementului i/sau a informaiilor financiare, ca urmare a sc)imbarii rapide de personal sau a numrului insuficient de personal? &ezultatele evalurii riscurilor care au fost identificate la nivelul subunitilor teritoriale sunt comunicate conducerii? -n exercitarea funciei de control financiar este asi"urat independena fa de funciile de contabilitate i mana"ement financiar? 6-au nre"istrat e ecuri n comunicarea dintre compartimentele din structura or"anizaional care au influenat nefavorabil activitatea entitii?

(umele i prenumele: +ata: >ermen de rspuns: ). +efiniti termenul de pra" de semnificatie' -n "eneral, prin prag de semnifica'ie se nele"e nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta re"ularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, c*t i ima"inea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii' .ltfel spus, pra"ul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea an"lo-saxon poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nele"erea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ' +e exemplu, diferena dintre un profit net de 7<<'=== lei i unul de 8=='=== lei nu pare s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 38='=== lei i 8=='=== lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii' ?a nceputul misiunii, stabilirea unui pra" "lobal de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative' -n cursul misiunii, pra"urile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea pro"ramelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a e antioanelor de control; aceasta evit an"ajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare' .ceste pra"uri sunt, n "eneral,inferioare pra"ului "lobal pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate' ?a sf*r itul misiunii, pra"ul "lobal permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze' Ca urmare, stabilirea unor pra"uri de semnificaie permite: - orientarea mai bun i planificarea misiunii; - evitarea lucrrilor inutile; - justificarea deciziilor referitoare la opinia emis' ,entru determinarea pra"ului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin:capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc' +efinirea pra"ului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii #misiunii$ sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sf*r itul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuies fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve'

*. Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intan"ibilitatii bilantului de desc)idere? ,otrivit principiului intangibilit'ii bilan'ului de desc#idere , bilanul de desc)idere al unui exerciiu financiar trebuie s corespund bilanului de nc)idere al exerciiului precedent' Concret, la nc)iderea unui exerciiu financiar, toate conturile se soldeaz prin debitul i creditul contului extrabilanier ;<3 @Ailan de nc)idereB #conturile de activ, cu sold debitor, prin debitul acestui cont, iar conturile de pasiv, cu sold creditor, prin creditul acestui cont$' .poi, la nceputul exerciiului financiar, toate valorile din contul ;<3 @Ailan de nc)idereB se transfer n creditul i debitul contului ;<2 @Ailan de desc)idereB #n debitul contului, creditarea conturilor de pasiv, pentru crearea unui sold iniial creditor, iar n creditul contului, debitarea conturilor de activ, pentru a crea un sold iniial debitor$' .stfel, bilanul de desc)idere este acela i cu bilanul de nc)idere al exerciiului precedent' .cest bilan de desc)idere este intan"ibil, n sensul n care orice modificri de politici, proceduri sau metode contabile efectuate n cursul unui exerciiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfel ncat s modifice valorile nre"istrate n bilanul de desc)idere' 1rice modificri ale politicilor sau procedurilor pot intra n vi"oare abia la nceputului unui exerciiu financiar' +e asemenea, orice erori descoperite, aferente perioadei precedente, vor fi corectate pe seama rezultatului reportat i nu prin modificarea bilanului de desc)idere' 7. Care sunt informatiile pe care auditorul trebuie sa le colecteze in etapa de acceptare a mandatului? -nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune, trebuie s in seama de unele re"uli profesionale i de deontolo"ie' .ciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la: -cunoaterea global a intreprinderii C auditorul caut s obin elemente care s i permit aprecierea celor mai importante riscuri existente; -examenul de independen' i de absen' a incompatibilit'ilor C auditorul verific lista clienilor si sau ai societii de expertiz n care lucreaz, pentru a se asi"ura c nu exist o activitate deja remunerat de ntreprinderea repectiv; auditorul mai verifica situaia sa i a membrilor familiei n le"atur cu eventualele interese din partea ntreprinderii respective; -examenul competen'ei Cauditorul trebuie s se asi"ure c propriile competene, ale personalului su salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru exercitarea misiunii; -contactul cu fostul auditor sau cenzor C autitorul trebuie s se informeze n le"tur cu motivele demisiei sau refuzului de renoire a mandatului fostului auditor sau cenzor, i mai ales, dac nu cumva au fost dezacorduri n ceea ce prive te respectarea normelor le"ale, aplicarea msurilor )otar*te, stabilirea onorariilor etc

III. "xpertize contabile (! intrebari) 1. Cum se clasifica expertizele contabile? Expertizele contabile se clasific dup urmatoarele criterii: A. +up scopul principal &n care au fost solicitate: - expertize contabile ,udiciare: sunt re"lementate de Codul de procedur civil, Codul de procedur penal i alte le"i specializate' - expertize contabile extra,udiciare: sunt efectuate n afara procedurilor re"lementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei' 6unt efectuate n afara procesului justiiar' (u au calitatea de mijloc de prob in justiie, ci, cel mult, de ar"umente pentru solicitarea de ctre pari a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor liti"ii pe cale amiabil' -. +up natura principalelor obiecti e la care se refer: - expertize contabile ci ile dispuse sau acceptate n rezolvarea liti"iilor civile - expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ata ate liti"iilor penale - expertizelor contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea liti"iilor comerciale - expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea liti"iilor fiscale - alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de or"anele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre client %. .n func'ie de natura ,uridic: - expertize contabile ci ile - expertize contabile penale - expertize contabile extra,udiciare 2. -n ce const secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil? Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat la cuno tin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divul"area lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obli"aia le"al sau profesional s fac o astfel de divul"are' Expertul contabil nu trebuie s refere mai mult dec*t se cere' -n &aportul su trebuie s invoce numai evenimentele i tranzaciile care au le"tur cauzal cu obiectivul fixat de cel n drept care a dispus expertiza contabil i care sunt probate cu documente justificative i evidenieri contabile' Expertul contabil trebuie s se abin de la divul"area coninutului &aportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor direct prilor implicate n actul justiiar' El depune raprtul su, auditat calitativ, la or"anul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l pot consulta, n condiiile le"ii' El trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate, n afara procedurilor prevzute de le"e'

!. Ce conine cap'%% al &aportului de expertiz contabil #+esf urarea expertizei contabile$? %apitolul II. +esfurarea expertizei contabile, al &aportului de expertiz contabil, trebuie s conin c*te un para"raf distinct pentru fiecare obiectiv #ntrebare$ a expertizei contabile, care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate, de ctre expertul contabil, cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate, n expertiza contabil, au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concuziilor sale' -n fiecare para"raf trebuie prezentat ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora' +ar, dac aceste prezentri ar n"reuna nele"erea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora, cu trimiteri la anexe' Diecare para"raf din Capitolul %%' +esf urarea expertizei contabile, trebuie s se nc)eie cu concluzia #rspunsul$ expertului contabil, care trebuie s fie precis, consic, fr ec)ivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, reprezentrilor #nre"istrrilor$ contabile, expertizelor i actelor de control #de orice fel$ anterioare i nici asupra ncadrrilor le"ale' .ceasta deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea judiciar a acestora' -n cazuri deosebite n care expetul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile le"ale, care exprim ficiuni sau sunt suspecte, el nu trbuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor #rspunsurilor$ sale la obiectivele fixate expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul deexpertiz contabil' +ac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un para"raf al Capitolului %%' +esf urarea expertizei contabile, fiecare expert contabil trebuie s- i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine' +e re"ul, n expertizele judiciare opinia expertului recomandat de parte se menioneaz separat, n raport cu opinia expertului numit din oficiu'

I/. " aluarea intreprinderii (! intrebari) 1' Evaluarea economicE si financiarE a unei ntreprinderi se face pe baza: a$ bilantului contabil; b) bilantului economic0 c$ bilantului resurselor si destinatiilor acestora' Evaluarea economic i financiar a unei ntreprinderi se face pe baza bilanului economic' 4etodele de evaluare patrimonial abordeaz ntreprinderea exclusiv din punct de vedere patrimonial, consider*nd c valoarea ntreprinderii este dat de suma valorii elementelor sale patrimoniale' .ceste elemente se re"sesc sub forma imobilizrilor #corporale, necorporale, financiare$ i a activelor circulante #stocuri, creane, disponibiliti i plasamente$' .plicarea metodelor de evaluare patrimonial presupune utilizarea informaiilor contabile care sunt centralizate i sintetizate cu ajutorul bilanului contabil' -nsa valoarea unei ntreprinderi este, de cele mai multe ori, diferit de valoarea patrimoniului su reflectat n contabilitate' ,entru a stabili valoarea economic a elementelor patrimoniale, bilanul contabil se retrateaz i se construie te un bilan economic care s reflecte c*t mai fidel patrimoniul net al unei ntreprinderi' 2' Care este valoarea activului net corijat al unei ntreprinderi care, dupE reevaluarea bunurilor, prezintE urmEtoarea situatie patrimonialE: capital social 5'==='===; imobilizEri ;'==='===; stocuri 3='==='===; creante 28'==='===; rezerve 8=='===; profit 2'==='===; diferente din reevaluare 27'==='===; disponibilitEti 8=='===; obli"atii nefinanciare 38'==='===; instalatii luate cu c)irie 2='==='===: a$ 75'8=='===; b) 11.)22.222; c$ 3;'8=='===' .ctivul net corijat reprezint valorea patrimonial a ntreprinderii, obinut ca diferen ntre activul bilanului economic i datoriile nscrise n acest bilan' .ctivul net corijat se calculeaz prin 3 metode: 2' 4etoda aditiv .(CFC.,',&1,&%%#-$/#G$ +%DE&E(>E +E &EEH.?0.&E 3'' 4etoda substractiv .(CF.C>%HE &EEH.?0.>E-+.>1&%% .lte metode patrimoniale, sunt: 4etoda capitalului permanent necesar exploatrii, 4etoda valorii substaniale' .ctiv net corijat F Capital propriuG #-$+iferente din reevaluare Capital propriuF Capital socialG&ezerveG,rofitF 5'==='===G8=='===G2'==='===F7'8=='=== +iferente din reevaluareF 27'==='=== .ctiv net corijatF7'8=='===G27'==='===F 2;'8=='===

!' .ctivul net contabil este de 738'=== mii lei' Haloarea bunurilor nc)iriate este de 2=8'=== mii lei, iar valoarea bunurilor ntreprinderii nc)iriate la terti este de :8'=== mii lei' Haloarea substantialE brutE a ntreprinderii va fi de: a) ()).222 mii lei; b$ 53='=== mii lei; c$ 58='=== mii lei' Haloarea substanial brut a ntreprinderii este e"al cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de ntreprindere fr a fi proprietatea acestora minus valoarea bunurilor care, de i sunt nre"istrate n patrimonial ntreprinderii, nu sunt folosite din diverse cause' Ea semnific valoarea bunurilor, capacitatea reflectat n active, de care dispune i le poate utiliza ntreprinderea la un moment dat, prezent*nd valoarea activului pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului' .stfel: H6AF .(C G H.?'A0('%(CI%&%.>E - H.?' A0(0&%?1& %(CI%&%.>E ?. >E&>% H6AF 738'===G2=8'===-:8'===F788'===

/II. 3tudii de fezabilitate (7 intrebari) 1. Ce se nele"e prin fezabilitate din punct de vedere terminolo"ic? Dezabilitatea reprezint analiza complex, premer"toare deciziei de investiii, av*nd drept scop stabilirea oportunitii i eficienei dezvoltrii unei subramuri sau realizrii unor obiective de investiii' 6tudiile de fezabilitate sunt, de obicei, asociate cercetrilor de marJetin" i conjunctur economic, pro"nozelor de dezvoltare pe termen lun" a zonelor teritoriale, pro"nozelor la nivelul ramurilor de producie materiale i al economiei naionale' Elaborarea i folosirea studiilor de fezabilitate sunt obli"atorii la ntocmirea ofertelor pentru realizarea de obiective de investiii n strintate, precum i la elaborarea propunerilor de colaborare cu alte ri n cadrul unor societi mixte' ,rincipalul scop al folosirii studiilor de fezabilitate l constituie obinerea de informaii asupra mrimii efortului de investiii, a rezultatelor economice probabile, precum i asupra principalelor probleme n le"atur cu realizarea obiectivelor de investiii: - ac)iziionarea de licene, - credite externe i condiii de rambursare, - obinerea de materii prime din import, - posibiliti de export al produciei i eficiena acestuia4 5 eficien'a fondurilor in estite. 2. ?a nivel strate"ic, ce presupune o investiie de dezvoltare? In esti'ia de dez oltare conduce fie la cre terea capacitii de producie i de comercializare a produselor, fie la lansarea de produse noi' %nvestiia poate fi privit ca o c)eltuial pe care o fac persoanele fizice sau juridice cu scopul de a obine bunuri i servicii' 6unt acele renunri la o satisfacie imediat i si"ur, n sc)imbul unei sperane al crei suport sunt tocmai resursele investite, cu alte cuvinte, sunt acele c)eltuieli certe pentru venituri viitoare incerte' .ctivitatea de investiii se concretizeaz, n majoritatea cazurilor, pe baz de pro"rame i proiecte' ,ro"ramele de investiii, indiferent de nivelul la care au fost elaborate, au o arie de cuprindere mai mare i de cele mai multe ori, pentru implementarea lor este nevoie s fie detaliate n unul sau mai multe proiecte de investiii' ,roiectul de investiii poate fi definit ca un ansamblu optimal de aciuni de investiii bazate pe o planificare sectorial, "lobal i coerent, pe baza creia, o combinaie definit de resurse umane, materiale 'a' provoac o dezvoltare economic, social determinat' !. Ce reprezint durata de via a unui proiect investiional? +urata de ia' a unui proiect investi'ional reprezint perioada &n care se ob'in4 ealonat, rezultatele utile scontate' +urata de via a investiiei poate fi analizat din patru puncte de vedere: -durata contabil: este durata stabilit prin catalo"ul normelor de amortizare n vi"oare; -durata te)nic: este durata asi"urat de caracteristicile funcionale ale ec)ipamentului respectiv; -durata comercial: este identic cu durata de via a produselor obinute din investiia n cauz

10

-durata juridic: corespunztoare duratei proteciei juridice asupra unor drepturi le"ate de investiie #de concesiune, brevete, licene, mrci de fabric etc'$ -durata de utilizare economic, adic de intervalul de timp n care veniturile "enerate acoper c)eltuielile aferente (. 0nul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale este termenul de recuperare a investiiei neactualizate' Care este modul de calcul i coninutul indicatorului? >ermenul de recuperare a investiiei reprezint termenul n care se recupereaz investiia' 6ermenul de recuperare al in esti'iei neactualizat se calculeaz ca i raport ntre investiia total i cas) CfloK-ul mediu anual' >& F %> / CD mediu anual 0nde : >& Ftermenul de recuperare al investiiei neactualizat %> Finvestiia total CD Fcas)-floK-ul +ac +urata de recuperareL+urata de exploatare atunci investiia este fezabil' +ac +urata de recuperareM+urata de exploatare atunci investiia este nefezabil' ). &ata de actualizare este un element esenial n metodele de fezabilitate bazate pe actualizare' Care este coninutul acestei rate? $ata de actualizare este utilizat pentru a determina suma pe care un investitor ar plati-o la data evalurii pentru dreptul de a beneficia de un flux viitor de lic)iditi sau de profituri' ,entru evaluator, rata de actualizare este rata rentabilitii estimat ca acceptabil pentru un investitor care ar plati n prezent fluxuri viitoare "enerate de afacere, n contextul riscurilor presupuse de realizarea acestor fluxuri .ctualizarea se realizeaz i se exprim prin 3 te)nici speciale , dup cum este luat n considerare factorul timp, astfel: 2' +aca factorul timp se ia n calcul din direcia trecut C prezent - viitor , se aplic re"ula capitalizrii sau te)nica de capitalizare numit i de fructificare; - suma c)eltuit azi NOB are ca ec)ivalent n viitor, peste NnB ani, o sum NPB dac suma O o amplificm cu factorul de capitalizare #2Gi$Qn 3' +ac factorul timp se ia n calcul din direcia viitor Cprezent - trecut se aplic te)nica de actualizare numit i re"ula de actualizare - suma NPB prevazut a fi c)etuit n viitor peste NnB ani are n prezent valoarea NOB dac sumaP o amplificm cu factorul de actualizare 2/#2Gi$Qn &ata de actualizare este compus din: Rrata de referina #ex: rata dob*nzii bancare$ Rrata de risc C care se stabile te, n "eneral, n functie de riscul de ar &.F&dsG&r

11

*. 0nul din indicatorii utilizai n evaluarea bazat pe actualizare a proiectelor investiionale este rata intern de rentabilitate' Care este modul de calcul i coninutul indicatorului, in*nd cont de faptul c cas)-floK-rile actualizate includ i valoarea rezidual? $ata intern de rentabilitate #&%&$ este rata de actualizare a fluxurilor viitoare de trezorerie pentru care valoarea adu"at net este e"al cu zero' .ltfel spus, rata intern de rentabilitate este acea rat de actualizare pentru care valoarea actualizat a costurilor #ie irile de trezorerie$ este e"al cu valoarea actualizat a veniturilor #intrri de trezorerie$, iar profiturile viitoare actualizate sunt zero' &ata intern de rentabilitate trebuie s fie mai mare sau e"al cu rata medie a dob*nzii pe pia sau cu costul mediu ponderat al capitalului, pentru a justifica investiia fcut' (umai n acestecondiii rata intern a rentabilitii permite compensarea costului finanrii' Etape pentru calculul ratei interne de rentabilitate: R se porne te de la calculul H.( #valorii adu"ate nete $ care reprezint surplusul de valoare rezultat din exploatarea unei investiii'.cest surplus #exprimat n valori absolute$ este consecina unei comparaii ntre efectele estimate a fi "enerate de investiia analizat i efectele care se apreciaz ar putea fi obinute pe seama unei alte variante alternative de investire, n CFt H.( F -% G #2 + r $ n i =2 % F costul investitiei; CDt F cas)-floK-ul aferent anului t r F rata de actualizare; n F durata de viata a proiectului exprimata in ani' H.( determin urmtoarele opiuni de decizie: Cdac H.( M =, investiia se accept; totalitatea cas)-floKurilor viitoare vor putea acoperi c)eltuiala iniial; restul #valoarea H.($ se constituie ca un @supraprofitB Cdaca H.( F =, investiia este respins din motive de pruden; ntreprinderea nu mai beneficiaz de nici un reziduu de rentabilitate; ea a acionat "ratuit, Cdaca H.( L =, investiia este respins, profiturile viitoare nu acoper c)eltuielile' R,entru calculul ratei interne de rentabilitate se foloseste urmtoarea metod #metoda de interpolare$ care pleac de la o rat minim i o rat maxim &%&F&ata minG#&ata max-&ata min$ x #H.( rata min/Han rata min-H.( rata max$ +ac &%&M &ata de actualizare atunci investiia este fezabil +ac &%&L &ata de actualizare atunci investiia este nefezabil'

12

7. 0n proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 22'778 lei i o rat de actualizare de 2<S prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar: An = 2 3 5 7 8 >otal %ost in esti'ie 22'778 lei %osturi de exploatare 9'73= lei 9'73= lei 9'73= lei 9'8== lei 9'8== lei 9'8== lei 5;':9= lei 6otal cost 2:';98 lei 9'73= lei 9'73= lei 9'8== lei 9'8== lei 9'8== lei 8='3=8 lei 6otal &ncasri ;'83= lei <'77= lei <'77= lei <':== lei <':== lei <':== lei 89'8== lei %as#5flo7 anual net -<'578 lei 5'=3= lei 5'=3= lei 5'3== lei 5'3== lei 5'3== lei 9'3<8 lei

22'778 lei

Calculai termenul de recuperare al investiiei' 2' 6e stabile te perioada de exploatare a investiiei: analiz*nd structura fluxurilor de numerar prezentate n tabel, se observ c nca din anul de realizare a investiiei #anul =$ se obin ncasri, de aceea i acest an este luat n calculul perioadei de exploatare, care este de 9 ani'' 3' 6e stabile te cas)-floKul net pentru anul =: cas)-floKul net pentru anul = se determin ca diferen ntre ncasari i pli, fr a se lua n calcul i costul investiiei' CD#=$ F ;'83= - 9'73= F 3'2== lei 5' 6e calculeaz termenul de recuperare al investiiei care poate fi termenul de recuperare al investiiei neactualizat i termenul de recuperare al investiiei actualizat a$ >ermenul de recuperare al investiiei neactualizate se calculeaz ca i raport ntreinvestiia total i cas)CfloK-ul mediu anual' >r F
IT CFmedanual

%> F 22'788 lei CD mediu anual F F


22'788

CF = + CF2 + CF 3 + CF 5 + CF 7 + CF 8 = 9

32== + 5=3= + 5=3= + 53== + 53== + 53== = 3'<8:,9: 9

>r F 3'<8:,9: = 5,;: >ermenul de recuperare al investiiei neactualizate este de 5,;: ani i astfel putem spune c este o investiie fezabil deoarece termenul de recuperare este mai mic dec*t durata de exploatare' b$ >ermenul de recuperare al investiiei actualizat

13

R6e actualizeaz cas)-floKul net actualizat pentru fiecare an al exploatrii , cu excepia anului = #3'2== lei$: 6e calculeaz dup formula : CDnet act#n$FCDnet #n$ x
2 , unde n este anul pentru care se face calculul ' #2 + ra $ n

anul 2 5'=3= x anul 3 anul 5 anul 7 anul 8

2 F 3'85; lei #2 + 2<S$2 2 5'=3= x F 3'255 lei #2 + 2<S$ 3 2 5'3== x F 2';<< lei #2 + 2<S$ 5 2 5'3==x F 2'8<9 lei #2 + 2<S$ 7 2 5'3== x F 2'57= lei #2 + 2<S$ 8

R6e stabile te termenul de recuperare al investiiei actualizat: >ermenul de recuperare al investiiei se calculeaz prin mprtirea valorii investite la cas)-floK-ul actualizat mediu anual' 6uma CDnete actualizateF 3'2== G3'85; G 3'255 G 2';<< G2'8<9 G 2'57= F 22'9=9 lei CD net actualizat mediuF22'9=9 / 9F2'<57,55 >& act' F % /

i =2

CFt #2 + ra $ n

>& act'F22'778 / 2<57,55 F 8, <3 ani .stfel proiectul investiional este fezabil, deoarece termenul de recuperare al investiiei este mai mic dec*t perioada de exploatare a investiiei'

/III. Analiza5diagnostic a intreprinderii (* intrebari)

14

1. Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situaie financiar: Indicator %mobilizri 6tocuri Creante +isponibiliti +atorii mai mari de un an +atorii mai mici de un an Ailanul contabil 2 %mobilizri 3 >1>.? .C>%HE %41A%?%T.>E 5 6tocuri 7 Creane 8 %nvestiii financiare 9 +isponibiliti bne ti : >1>.? .C>%HE C%&C0?.(>E ; >1>.? .C>%H < Capitaluri proprii 2= +atorii pe termen scurt 22 +atorii pe termen lun" 23 >1>.? +.>1&%% 25 >1>.? C.,%>.?0&% ,&1,&%% 6% +.>1&%% Ailanul financiar 2 .C>%HE %41A%?%T.>E 3 .C>%HE C%&C0?.(>E 6tocuri Creane %nvestiii financiare +isponibiliti bne ti >1>.? .C>%H 3=== :== 8== 28= 8= 3:== 2 3 5 7 !1.12.n 3=== 8== 28= 8= 228= 58= 3=== 3=== 8== 28= 8= :== 3:== 23== 58= 228= 28== 3:== 23== 228= 358= 58= 3:==

C.,%>.?0&% ,&1,&%% +.> >E& 4E+%0 6% ?0(U C.,%>.?0&% ,E&4.(E(>E +.> >E& 6C0&> >1>.? ,.6%H

6ituaia net calculat ca diferen ntre activul total i datoriile totale contractate d o prim evaluare #contabil$ a ntreprinderii la data nc)iderii exerciiului' 6ituatia net F activ total C datorii totale F 3':== C #2'28=G58=$ F 2'3== lei 6e observ c avem capitaluri proprii pozitive, ceea ce nseamn c avem active mai mari dec*t datorii' 2. .nalizai poziia financiar a unei ntreprinderi din domeniul consultanei financiar contabile care prezint urmtoarea situaie financiar:

15

Indicator %mobilizri 6tocuri Creante +isponibiliti Capitaluri proprii +atorii mai mari de un an +atorii de exploatare +atorii bancare pe termen foarte scurt I.Analiza structurii patrimoniale

!1.12.n 3=== 2=== 3==== 5== 3==== 3=== 25== =

.ctive totaleF%mobilizariG6tocuriGCreanteG+isponibilitatiF3'===G2'===G3='===G5==F355== .ctive circulanteF 6tocuriGCreanteG+isponibilitatiF2'===G3='===G5==F32'5== Capital permanetFCapital propriuG+atorii pe termen lun"F3='===G3'===F33'=== ,asiv totalFCapital propriuG+atorii mai mari de un anG+atorii de exploatareG+atorii bancare pe termen scurtF 35'5== +atorii totaleF +atorii mai mari de un anG+atorii de exploatareG+atorii bancare pe termen scurtF5'5== (r' Crt' 2 3 5 7 8 9 : ; < 2= 22 6pecificaie &ata activelor imobilizate &ata activelor circulante &ata stocurilor &ata creanelor &ata disponibilitilor bne ti &ata stabilitii financiare .utonomia financiar "lobal .utonomia financiar la termen &ata de ndatorare "lobal &ata de ndatorare la termen &ata datoriilor curente 6imbol &.%F.%/.>V2== &.CF.C/.>V2== &stF6t/.CV2== &crFCr/.CV2== &dF+isp/.C &6fFCpm/,>V2== &.f"FCpr/,>V2== &.ftFCpr/Cpm &%UF+>/,>V2== &%>F+>4?/Cpm &dcF+6>/,>V2== Haloare 8,8;S <2,72S 7,9<S <5,;<S 2,73S <7,73S ;8,;5S <=,<S 27,9S <,2=S 8,9S

$ata acti elor imobilizate reprezint raportul ntre activele imobilizate i activele totale ale firmei' &eflect "radul de imobilizare al activului i "radul de imobilizare al capitalului' 4rimea ratei este diferit n funcie de specificul activitii, fiind mai mare pentru firme cu producie i mai mic pentru firme care presteaz servicii' >otodat o rat imobilziat a activului este mai mare n primii ani de funcionare a unei firme, deoarece reflect politica de investiii n active imobilizate' ?a firma analizat, fiind o firm de prestri servicii, nivelul ratei este de 8'8;S , un nivel normal, fiind sczut' 0n "rad sczut al ratei activelor imobilizate indic faptul c firma este flexibil la sc)imbrile cerinelor pieei i a te)nolo"iilor' $ata acti elor circulante este foarte ridicat n cazul firmei analizate, respectiv de <2,72S i se datoreaz n special "radului ridicat al creanelor, acestea find n proporie de ;8,;5S din

16

activele totale, respectiv de <5,;<S din activele circulante' &ata activelor circulante masoar indirect i "radul de lic)iditate al patrimoniului' $ata stocurilor reflect ponderea stocurilor n total active circulante, i n cazul nostru este scazut de 7,9<S' .cest indicator este normal deoarece firma presteaz servicii i rata este influenat de sectorul de activitate, de durata ciclului de exploatare i ali factori' &ata stocurilor reflect ponderea activelor circulante cel mai puin lic)ide n total active circulante' $ata crean'elor evideniaz ponderea creanelor n active circulante, fiind un indicator important deoarece "radul lor de lic)iditate este mai mare dec*t al stocurilor' ?a firma analizat rata creanelor este foarte ridicat , fiind de ;8,;5Sin total active, respectiv de <5,;<S n total active circulante' Este foarte important s se fac o analiz detaliat a creanelor, deoarece aceast sum ridicat poate s rezulte din faptul c are clieni nencasai, sau firma acord scadene prea mari, fapt ce duce la un dezec)ilibru, evideniat i prin rata disponibilitilor care n cazul nostru este foarte scazut, de 2,73S' 1 lic)iditate scazut ne duce la "*ndul c firma are probleme n ncasarea clienilor, fapt ce va duce la imposiblitatea efecturii plailor pentru datoriile curente' Dirma se ncadreaz puin sub nivlul de 2==S, fapt ce ne face s concluzionm c firma nu va avea probleme n plata datoriilor pe termen lun"' $ata stabilit'ii financiare reflect masura n care firma dispune de resurse financiare cu caracter permanent fa de total resurse' .ceste resurse cu caracter permanet sunt formate din capitaluri proprii i datorii pe termen mediu i lun"' ?a firma analizat rata stabiliatii financiare e s t e f o a r t e r i d i c a t , d e < 7 , 7 3 S ' E s t e o s i t a u i e p o z i t i v d e o a r e c e s e o b s e r v c o p o n d e r e importanta n capitalurile permanente o au capitalurile proprii, deci resursele proprii' $ata autonomiei financiare globale reprezint "radul de independen financiar a societii' .ceast rat este foarte ridicat, fapt ce evideniaz c firma are o autonomie financiar foarte bun' $ata autonomiei financiare la termen evidentiaz faptul c resursele proprii pot s acopere la termen datoriile pe termen mediu si lun"' Dirma se ncadreaz puin sub nivlul de 2==S, fapt ce ne face s concluzionm c firma nu va avea probleme n plata datoriilor pe termen lun"' $ata de &ndatorare global reflect ponderea tuturor datoriilor pe care le are unitatea n pasivul total al acesteia' -n cazul firmei analizate, rata este scazut, fapt ce este o situaie pozitiv' $ata de &ndatorare la termen reflect "radul de ndatorare prin mrpumuturi pe termen mediu i lun"' i n cazul nostru este scazut, de <,2=S' 1 rat de ndatorare la termen scazut indic faptul c firma poate s ia decizii de atra"ere a datoriilor pe termen mediu si lun", nepun*nd n pericol firma' Dirma analizat nu are datorii pe termen scurt ridicate, fapt ce evideniaz faptul c aceste datorii sunt pltite la termen' +in punct de vedere al ratelor de structur ale activului, situaia este satisfctoare, cu un "rad ridicat de risc n ceea ce prive te nivelul creanelor care va putea duce la un blocaj n ceea ce prive te disponibilitile' +in punctul de vedere al ratelor de structur ale pasivului, firma are o autonomie financiar ridicat, un "rad de ndatorare sczut, i astfel are capacitatea sa se mprumute n cazul unor disponibiliti sczute' II. Analiza ec#ilibrului financiar8 (r' Crt' 6imbol %ndicator
17

Haloare

2 3 5 7 8 9 : ; < 2= 22 23

Cpm .% D&( .C +>6 D&( C, .% D&, D&6 (D& >(

Cap permanent #cpGdtlGprov$ .ctive imobilizate nete D&(FCpm-.% .ctive circulante +atorii pe termen scurt D&(F.C-+>6 Cap proprii .ctive imobilizate nete D&,FC,-.% D&6FD&(-D&, (D&F#6tGCr$-+at'expl' >(FD&-(D&

33=== 3=== 3==== 325== 25== 3==== 3==== 3=== 2;=== 3=== 2<:== 5==

9ondul de rulment este partea din capitalul permanent care depa e te valoarea imobilizrilor nete i este destinat finanrii activelor circulante' -n cazul firmei analizate avem un fond de rulment pozitiv fapt ce evideniaz c societatea nre"istreaza un ec)ilbru financair pe termen lun"' 0n Dond de &ulment pozitiv #Capitaluri permanente M %mobilizri nete$ constituie marja de securitate a ntreprinderii pentru exploatarea sa cotidian, permi*ndu-i s- i asi"ure un nivel minim al unor active circulante strict necesare funcionrii #stocuri minime, fond de cas minim$, activul circulant fiind superior datoriilor pe termen scurt #.ctiv circulant net M +atorii sub 2 an$' Dondul de rulement net este compus din: - fondul de rulement propriu #parte din capitalurile proprii care dep esc valoarea imobilizrilor nete i care sunt destinate finanrii activitii curente$ -fond de rulement strin #parte din datoriile pe termen mediu i lun" care dep esc valoarea imobilizrilor nete i care sunt destinate finanrii activitii curente$ :ecesarul de fond de rulment reprezint partea din activele circulante ce trebuie finanate din resurse stabile' 0n necesar de fond pozitiv indic faptul c activele circulante dep esc datoriile curente, exprim*nd un dezec)ilibru pe termen scurt' (evoia de fond de rulment pozitiv semnific un surplus de nevoi temporare, n raport cu resursele temporare posibile de mobilizat' 6ituaia n care nevoia de fond de rulment este pozitiv, poate fi considerat normal, numai dac este rezultatul unei politici de investiii privind cre terea nevoii de finanare a ciclului de exploatare' -n caz contrar, nevoia de fond de rulment poate evidenia un decalaj nefavorabil ntre lic)iditatea stocurilor i creanelor, pe de o parte, i exi"ibilitatea datoriilor de exploatare, pe de alt parte, respectiv ncetinirea ncasrilor i ur"entarea plilor' -n cazul firmei analizate se observ olic)iditate scazut n ceea ce prive te creanele' 6rezoreri net reprezint disponibilitile bne ti rmase la dispoziia firmei rezultate din activitatea desf urat pe parcursul unui exerciiu financiar' &eprezint excedentul de lic)iditi rmas dup acoperirea nevoilor ciclice #ramase neacoperite$ de ctre excedentul de resurse permanete#D&-(D&$'

III. Analiza bonit'ii financiare (lic#iditatea i sol abilitatea) (r' Crt' %ndicator 6imbol Haloare

18

I 2 3 5 II 2 3

$A6" +" ;I%<I+I6A6" ?ic)iditatea curent ?ic)iditatea rapid ?ic)iditatea imediat $A6" +" 3=;/A-I;I6A6" 6olvabilitatea patrimonial &ata solvabilitii patrimoniale

?CF.C/+>6 ?&F#CrG+b$/+>6 ?%F+b/+>6 6pF.>/+> &6pFCp/,>

29,5; 28,92 =,35 :,=9 =,;8

.naliza lic)iditii firmei urmre te capacitatea acesteia de a- i ac)ita oblia"iile curente din activitatea curent, precum i evaluarea riscului incapacitii de plat' ?a firma analziat lic)iditatea curent precum i cea rapid este mult peste nivelul asi"urator #2, respectiv =,:8S$, dar lic)iditatea imediat este inferioar pra"ului asi"urator de =,8, ceea ce situeaz firma intr-o poziie nefavorabil. 3ol abilitatea patrimonial exprim gradul &n care firma ar putea s5i acopere toate datoriile sale indiferent de termen4 din acti ele de care dispune &n cazul &n care ar &nceta acti itatea. 3ol abilitatea patrimonial >2 pe perioada analizat exprim gradul &n care societatea ar putea s5i acopere toate datoriile sale indiferent de termen din acti ele de care dispune. .n cazul firmei analizate4 exist un grad ridicat de acoperire4 fiind de 742*. $ata sol abilit'ii patrimoniale > 24) reflect o situa'ie normal. !. 6 se calculeze marja comercial i valoarea adu"at "enerate de societatea O despre care se cunosc informaiile financiare din tabelul de mai jos i s se analizeze repartiia valorii adu"ate pe destinaii' Indicator Henituri din v*nzarea mrfurilor ,roducia v*ndut ,roducia stocat C)eltuieli cu materii prime Costul mrfurilor v*ndute C)eltuieli salariale C)eltuieli cu amortizarea C)eltuieli cu c)irii C)eltuieli cu dob*nzi %mpozit pe profit u.m. 3=== 5==== 2=== 2==== 23== :=== 5=== 28== 27== 2===

(r' Crt' 2 3

Elemente de calcul Henituri din v*nzarea mrfurilor C)eltuieli privind mrfurile

Haloare 3=== 23==

19

5 7 8 9 : ;

< 2= 22 23 25 27 28 29 2: 2; 2< 3= 32 33 35 37 38 39

?ar,a comercial #2-3$ ,roducia v*ndut Hariaia stocurilor ,roducia imobilizat @roduc'ia exerci'iului #7G8G9$ Consumuri intermediare, inclusiv c)eltuieli provenite de la teri -materii prime -c)irii /aloarea adaugat #5G:-;$ Henituri din subvenii de exploatare C)eltuieli cu impozitele i taxele C)eltuieli cu personalul "xcedentul (deficitul) brut din exploatare #<G2=-22-23$ .lte venituri din exploatare i venituri din provizioane .lte c)eltuieli de exploatare C)eltuieli cu amortizarea i provizioanele $ezultatul din exploatare #25G27-28-29$ Henituri financiare C)eltuieli financiare $ezultatul curent #2:G2;-2<$ Henituri extraordinare C)eltuieli extraordinare $ezultatul extraordinar #32-33$ $ezultatul brut al exerci'iului #3=G35$ %mpozitul pe profit $ezultatul net al exerci'iului #37-38$

;== 5==== 2=== 52=== 228== 2==== 28== 3=5== :=== 255== 5=== 2=5== 27== ;<== ;<== 2=== :<==

?ar,a comercial a$&ata marjei comerciale medii fa de valoarea veniturilor din v*nzarea mrfurilor &mcvF 4c/ HmfF;==/3===F7=S b$&ata marjei comerciale medii fa de valoarea c)eltuielilor provenite din v*nzarea mrfurilor &mccF 4c/ C)mfF;==/23==F9:S

/aloarea adaugat a$ 4etoda substractiv 4arja comercial F ;== G ,roducia v*ndut F 5='===
20

G ,roducia stocat F 2'=== - C)eltuieli materiale totale F 22'8== - cu materiile prime F 2='=== - cu c)irii F 2'8== >otal F 3='5== b$ 4etoda aditiv C)eltuieli salariale F :'=== G %mpozite, taxe, vrsaminte F 2'=== #inclusiv impozit pe profit$ G C)eltuieli cu dob*nzile F 2'7== G .mortizare F 5'=== G &ezultatul net F :'<== >otal F 3='5== 6tructura valorii adu"ate evideniaz msura n care sunt remunerai participanii la activitatea ntreprinderii, respectiv: personalul an"ajat, statul, creditorii, asociaii i ntreprinderea #prin autofinanare$' 3tructura alorii adugate C)eltuieli cu personalul %mpozite, taxe si vrsaminte asimilate C)eltuieli financiare .mortizare +ividende ,rofit net >1>.? /aloare :=== 2=== 27== 5=== :<== 3=5== A 57,7< 7,<5 9,< 27,:; 5;,<3 2==

Cea mai mare pondere o reprezint remunerarea ntreprinderii C prin autofinanare, ceea ce indic o bun capacitate a acesteia de a- i finana activitatea din profiturile obinute' 1 pondere de asemenea mare n privina remunerrii o deine personalul an"ajat C 57,7<S- aceasta situatie reflect*nd consumul de munc' 6e observ o presiune fiscal redus, statul fiind remunerat cu o pondere de doar 7,<5S din valoarea adau"at' -n perioada analizat acionarii nu au fost remunerai'

(. 6 se calculeze soldurile internediare in manier continental i n manier an"lo saxon pornind de la informaiile de mai jos: Indicator u.m.

21

Henituri din v*nzarea mrfurilor 3=== ,roducia v*ndut 7==== ,roducia stocat 28== 6ubvenii de exploatare 2==== C)eltuieli cu materii prime 2==== Costul mrfurilor v*ndute 23== C)eltuieli salariale 28=== C)eltuieli cu amortizarea 2=== C)eltuieli cu provizioane 3== C)eltuieli cu c)irii 3== C)eltuieli cu asi"urri sociale 3=== %mpozite i taxe 5== Henituri din dob*nzi 3== Henituri din diferene favorabile de curs 3== valutar C)eltuieli cu dob*nzi ;== C)eltuieli cu provizioane financiare 2== %mpozit pe profit 25== I. 3olduri intermediare &n manier continental (r' Crt' 2 3 % 5 7 8 %% 9 : ; < %%% 2= 22 23 25 %H 27 28 H 29 6pecificaie 6imbol GHenituri din v*nzarea mrfurilor Hmf -C)eltuieli privind mrfurile C)mf F4arja comercial 4c G,roducia exerciiului Wex -C)eltuieli cu materii prime C)m -C)eltuieli cu c)irii C)c) FHaloarea adau"at Ha -%mpozite i taxe %mp G6ubvenii pentru exploatare 6bv -C)eltuieli salariale C)p -C)eltuieli asi"urri sociale C)as FExcedent brut de exploatare EAE GHenituri din provizioane Hpv G.lte venituri din exploatare .ve -.lte c)eltuieli din exploatare .Ce -C)eltuieli privind provizioanele i C)a amortizarea F&ezultat din exploatare &e GHenituri financiare Hf -C)eltuieli financiare C)f F&ezultat curent &c GHenituri excepioanale Hex um 3=== 23== ;== 728== 2==== 3== 532== 5== 2==== 28=== 3=== 37;== 23== 359== 7== <== 352== -

22

2: H% H%% 2; H%%%

-C)eltuieli excepionale F&ezultat excepional F&ezultat brut -%mpozit pe profit F&ezultat net

C)ex &ex &b %pr &n

352== 25== 32;==

"xcedentul brut din exploatare #EAE$ masoar acumularea brut din activitatea de e x p l o a t a r e , a d m i * n d c a m o r t i z a r e a i provizioanele sunt doar c ) e l t u i l e i c a l c u l a t e n u i platite' Excedentul brut din exploatare masoar capacitatea potenial de autofinanare a investiiilor pentru exploatare' &olul excedentului brut al exploatrii, poate fi urmrit sub trei aspecte: 2$ C este o msura a performanelor economice ale ntreprinderii' 0n EAE suficient de mare va permite ntreprinderii rennoirea imobilizrilor sale prin amortizri, acoperirea riscurilor din provizioanele constituite i asi"urarea finanrii sale care antreneaz c)eltuieli financiare, iar diferena va fi distribuit statului #impozit pe profit$, acionarilor #dividende$ i/sau conservat prinautofinanare' 3$ C EAE este independent de politica financiar #nu este influenat de venituri i c)eltuieli$, de politica de investiii #nu ine cont de deciziile ntreprinderii privind modalitile de calcul a amortizrii$, de politica de individ #deciziile ntreprinderii privind repartizarea profitului net$, de politica fiscal i de elementele excepionale #nu ia n calcul impozitul pe profit i rezultatul excepional$ 5$ C EAE reprezint o resurs financiar fundamental pentru ntreprindere' EAE constituie primul nivel al analizei privind formarea trezoreriei' $ezultatul exploatrii #&e$ masoar , n mrimi absolute rentabilitatea procesului de explotare, prin deducera tuturor c)eltuielilor exploatarii #pltibile i executabile$ din veniturile exploatrii #ncasabile i calculate$' .cest rezultat este utilizat n compararea performanelor ntreprinderilor ce au politici financiare diferite' Exist dou modaliti de calcul: - ca diferen dintre totalul veniturilor din exploatare #He$ i totalul c)eltuielilor din exploatare #C)e$ &e F He C C)e - pornind de la mrimea EAE i are relaia &e F EAE C #.mp G.c)e$ G #.ve G Hpr$, unde .mp C amortizri i provizioane .c)e C alte c)eltuieli din exploatare .ve C alte venituri din exploatare Hpr C venituri din provizioane privind exploatarea $ezultatul curent #&c$ reprezint rezultatul tuturor operaiilor curente, obi nuite ale ntreprinderii, fiind determinat at*t de rezultatul exploatrii curente, c*t i de cel al activitii financiare, permi*nd i aprecierea impactul politii financiare a ntreprinderii asupra rentabilitii' +eoarece nu este influenat de elemente extraordinare, acest sold permite analiza dinamicii rezultatului curent al ntreprinderii pe mai multe exerciii financiare'

23

$ezulatul brut al exercitiului #&b$ este determinat de rezultatul tuturor activitilor #exploatare, financiar, extraordianr$, obin*ndu-se prin diferena ntre venituri totale i c)eltuieli totale' $ezultatul net al exercitiului #&n$ reprezint n mrimi absolute, masura rentabilitii financiare a capitalului propriu subscris de acionari' .cesta urmeaz s se distribuie sub form de dividend n raport cu numarul aciunilor deinute, sau se reinveste te n firma'' @rofitul net se obine prin deducerea impozitului pe profit, datorat statului, din profitul brut' II. 3olduri intermediare &n manier anglo5saxon %ndicatori/6ubindicatori &ezultat nainte de plata dob*nzilor, impozitului pe profit i amortizrii EA%>+. F Earnin"s Aefore %nterest >axes, +epreciation and .mortization #marja asupra c)eltuielilor variabile$ &ezultat nainte de plata dob*nzilor i a impozitului pe profitF&E EA%> F Earnin"s Aefore %nterest and >axes &ezultat nainte de plata impozitului pe profitF&A EA> F Earnin"s Aefore >axes &ezultat netF&( &elaia de calcul Haloare Hexpl C C)eltuieli variabile de 858==-3;8==F38=== exploatare

EA%>+. C amortizarea

C)eltuieli

cu 38===-2===F37===

EA%> C C)eltuieli financiare EA> C %mpozit pe profit

37===-<==F352== 352==-25==F32;==

C. F Henituri din v*nzarea mrfurilor G ,roducia v*ndut G ,roducia stocat G 6ubvenii de exploatare F 3'===G7='===G28==G2='=== F 85'8== C)'var'expl' F C)'mat'prime G C)'mf G C)'sal G C)'asi"'soc G C)'impozite si taxe F F2='===G2'3==G28'===G3'===G5== F 3;'8== EA%>+. F Cifra de afaceri - C)'var'exploatare F 85'8==-3;'8== F 38'=== EA%> F EA%>+. - C)'amortiz 'F 38'===-2=== F 37'=== EA> F EA%> - C)'fin F 37'===-<== F 35'2== C)eltuieli financiare F C)eltuieli dobanz iG C)eltuieli provizioane financiare F ;==G2== F <== ,(E> F EA> - C)'impozit profit F 352==-25== F3 2';==

). 1 ntreprindere produce anual un numr de 8=== de produse la un pre unitar de 7= u'm' ntreprinderea nre"istreaz c)eltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 9==== u'm', c)eltuieli de personal de ;==== u'm' din care <=S reprezint salariile personalului direct

24

productiv, c)eltuieli cu utiliti i c)irii n cuantum de 8=== u'm', c)eltuieli cu amortizarea de 7=== u'm' i c)eltuieli cu dob*nzi de 8=== u'm' s se calculeze i s se interpreteze pra"ul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice i nivelul rezultatului de exploatare i curent a teptat la o cre tere la 88== a numrului de produse v*ndute' ,ra"ul de rentabilitate sau punctual critic este o masur a flexibilitii ntreprinderii n raport cu fluctuaiile activitii sale i prin urmare o modalitate de msurare a riscului' ,ra"ul de rentabilitate reprezint punctul n care veniturile din exploatare acopera ntrea"a suma a c)eltuielilor de exploatare, rezultatul exploatrii fiind nul' El reprezint nivelul minim de activitate la care trebuie s lucreze ntreprinderea pentru a nu nre"istra un rezultat ne"ativ #pierdere$' .ctivitatea desfurat de ntreprindere peste acest nivel de"aj un rezultat pozitiv #profit$' Cu c*t C. este mai mare cu at*t riscul de exploatare este mai redus i rezult c unitatea se adapteaz repede la modificrile mediului ambiant prin cantitatea produciei obinute' +iferena dintre pra"ul de rentabilitate i cifra de afaceri este numit flexibilitate absolut sau marj de si"uran #46$ i indic n ce msur poate oscila volumul activitii, fr ca aceast oscilaie s implice riscul nre"istrrii unor pierderi' ,unctul critic poate fi exprimat n uniti naturale i monetare' .cest punct critic se realizeaz c*nd cifra de afaceri este e"al cu c)eltuielile totale' C)eltuielile totale se compun din c)eltuielile fixe i c)eltuielile variabile' 6copul analizei punctului critic const n ale"erea unui asemenea volum al v*nzrilor, care va asi"ura ntreprinderii un rezultat financiar nul'' a) @ragul de rentabilitate operational C)eltuieli fixe ,ra"ul de rentabilitate in unitati de produs F --------------------------------------------------,ret unitar - C)eltuieli variabile unitare C)eltuieli fixe F C)eltuieli cu personalul indirect productiv G C)eltuieli cu utiliti i c)irii G C)eltuieli cu amortizarea F ;'===G8'===G7'=== F 2:'=== u'm' C)eltuieli cu personalul indirect productiv F ;='===V2=S F ;'=== u'm C)eltuieli variabile F C)eltuieli cu materii prime i materiale G C)eltuieli cu personalul direct productiv F 9='===G:3'=== F 253'=== u'm' C)eltuieli cu personalul direct productiv F ;='===V<=S F :3'=== u'm C)eltuieli variabile 253'=== C)eltuieli variabile unitareF ------------------------------ F ----------- F 39,7= u'm' / buc (umarul de produse 8'=== C)eltuieli fixe ,ra"ul de rentabilitate in unitati de produs F ------------------------------------------------- F ,ret unitar - C)eltuieli variabile unitare 2:'=== F --------------- F 2'38= buc #7=- 39,7=$
25

b) @ragul de rentabilitate financiar C)eltuieli fixe F C)eltuieli cu personalul indirect productiv G C)eltuieli cu utiliti i c)irii G C)eltuieli cu amortizarea G C)eltuieli cu dob*nzi F ;'===G8'===G7'=== G8'=== F 33'=== u'm' C)eltuieli variabile F C)eltuieli cu materii prime i materiale G C)eltuieli cu personalul direct productiv F 9='===G:3'=== F 253'=== u'm C)eltuieli variabile 253'=== C)eltuieli variabile unitare F ------------------------------ F ----------- F 39,7= u'm' / buc (umarul de produse 8'=== C)eltuieli fixe ,ra"ul de rentabilitate in unitati de produs F ---------------------------------------------------F ,ret unitar - C)eltuieli variabile unitare 33=== F -----------------F 292; buc #7=-39,7$ C. F (umr produse V ,re unitar F 8'=== V 7= F 3=='=== u'm C. pra" F2'92; buc V 7= u'm' F 97':=9 u'm' C. C C.pra" 3=='=== C 97':== 4arja de si"uranta F ----------------------------- V 2== F --------------------------- V 2== F 32S Capra" 97':== C*nd 4arja de si"uran L 3=S probabilitatea de apariie a riscului de exploatare este ridicat, ntreprinderea dispun*nd de un timp de reacie suficient de mic pentru a contracara aciunea factorilor perturbatori din mediul su economic, deci situaia este inconfortabil' &ezultat exploatare F 3=='===-9='===-;='===-8'===-7'=== F 82'=== u'm &ezultat curent F 82'===- 8=== F 79'=== u'm +ac cantitatea v*ndut cre te la 88== buci, atunci rezultatul de exploatare se va calcula astfel: 1 cre tere a cantitii la 88== buci, adic o cre tere cu 2=S va duce implicit la o cre tere a c)eltuielilor variabile cu un procent de 2=S i atunci: C)eltuielile totale variabile F 253'===V22=S F 278'3== um C)eltuielile fixe ram*n nesc)imbate la o fluctuaie a cantitii produse' &ezultat exploatare F Henituri din exploatare - C)eltuieli exploatare F 33='===#8'8== A0CV7= buc'$-99'===;:'3==-8'===-7=== F 33='===- 293'3== F 8:';== u'm C)eltuieli exploatare F C)eltuieli materii prime G C)eltuieli salarii G C)eltuieli c)irii G C)eltuieli cu amortizarea C)eltuieliile cu materii prime vor cre te cu 2=S F 9='===V22=S F 99'=== C)eltuielie cu salariile personalului direct productiv vor cre te cu 2=S F :3'===V22=S F :<'3== .stfel total c)eltuieli salarialeF;'=== G:<'3==F ;:'3== u'm &ezultat curent F 8:';==-8'=== F 83';== u'm

26

*. pentru o ntreprindere se cunosc urmtoarele informaii financiare: Indicator %mobilizri 6tocuri Creane +isponibiliti >1>.? .C>%H Capitaluri proprii +atorii financiare Durnizori +atorii salariale i fiscale Credite de trezorerie Indicator Cifra de afaceri C)eltuieli materiale C)eltuieli salariale C)eltuieli fiscale i sociale C)eltuieli cu amortizarea C)eltuieli cu dob*nda %mpozit pe profit : 1 8== 8== 2== 8= 228= 7== 5== 3== 37= 2= : 88= 7:= 3== 9= 23;= 73= 55= 38= 38= 5= u.m. 3=== 9== 2=== 28= 2== 8= 38

6 se calculeze fluxul de numerar de "estiune i disponibil i s se explice destinaile acestuia din urm' A.%A3<59;=B +" C"36ID:" (%9C) &ezultatul tuturor operaiunilor de "estiune reprezint cas)-floK-ul de "estiune' 1peraiunile de "estiune sunt cele de exploatare, investiie i finanare' Dormula de calcul: CD+ F &( G CI+ G CI .41 &( F rezultatul net CI+ F c)eltuiala cu dobanda CI .41 F c)eltuiala cu amortizarea &( F 3'=== C #9== G 2'=== G 28= G 2== G 8= G 38$ F :8 CDU F :8 G 8= G 2== F338

-. %A3<59;=B +I3@=:I-I; (%9+) Exprim capacitatea efectiv a societii de a remunera acionarii i creditorii' Este eficienta deoarece nu ia n calcul impozitul pe profit'

27

%ndicator 2' Cifra de afaceri 3' >otal venituri din exploatare 5' C)eltuieli materiale 7' C)eltuieli salariale 8' C)eltuieli fiscale i sociale 9' C)eltuieli cu amortizarea :' >otal c)eltuieli de exploatare #5G7G8G9$ ;' &ezultat din exploatare #3-:$ <' Henituri financiare 2=' C)eltuieli financiare 22' &ezultat financiar #<-2=$ 23' Henituri extraordinare 25' C)eltuieli extraordinare 27' &ezultat extraordinar #23-25$ 28' &ezultatul brut al exerciiului #;G22G27$ 29' %mpozit pe profit 2:' &ezultatul net al exrciiului #28-29$

Haloare-lei3=== 3=== 9== 2=== 28= 2== 2;8= 28= = 8= -8= = = = 2== 38 :8

Dormula de calcul: CD+ F CD+act G CD+cr CD+act F &( - #C,&2 - C,&=$ CD+cr F CI+ - #+.>D%(2 - +.>D%(=$ &( F rezultatul net CI+ F c)eltuiala cu dob*nda C,& F variaia capitalurilor proprii +.>D%( F variaia datoriilor financiare pentru care s-au pltit dob*nzi n perioada analizat &( F 3'=== C #9== G 2'=== G 28= G 2== G 8= G 38$ F :8 XC,& F 73= C 7== F 3= CD+act F :8 C 3= F 88 X+.>D%( F #5==-55=$ F -5= CD+cr F 8= C #-5=$ F ;= CD+ F 88 G ;= F 258

>abloul fluxurilor de trezorerie Halori &ezultatul exerciiului G:8 Eliminarea elementelor care nu au inciden asupra trezoreriei sau care nu sunt le"ate de exploatare
28

G/- amortizri sau provizioane -cre terea c)eltuielilor de nfiinare -transferuri de c)eltuieli sau c)eltuieli de repartizat Gvaloarea contabil a elementelor de activ cedate, v*ndute -venituri din v*nzarea elementelor de activ -cota parte de subvenii virat la rezultat -/G variaia stocurilor G5=F#8==-7:=$ -/G variaia creanelor clieni i altor creane de -2==F#2==-3==$ exploatare G/- variaia datoriilor fa de furizori i alte G9=F#3==-38=$G#38=-37=$ datorii de exploatare D?0O0? +E >&ET1&E&%E +%( G98 EO,?1.>.&E #.$ Gv*nzri de imobilizri necorporale Gcesiuni, v*nzri sau reduceri de imobilizri corporale Gcesiuni, v*nzri sau reduceri de imobilizri financiare -ac)iziii de imobilizri necorporale -ac)iziii de imobilizri corporale -8= -ac)iziii de imobilizri financiare Gsubvenii de investiii primite, acceptate Gvariaia datoriilor asupra imobilizrilor D?0O0? +E >&ET1&E&%E +%( 1,E&.Y%% -8= +E %(HE6>%Y%% #A$ Gcre terea de capital #se scade profitul net$ -88F3=-:8 -reducerea de capital -dividende vrsate Gcre terea datoriilor financiare G8= -rambursarea datoriilor financiare Gavansuri primite, acceptate de la teri -avansuri rambursate clienilor -variaia capitalului subscris nevrsat D?0O0? +E >&ET1&E&%E +%( 1,E&.Y%% -8 +E D%(.(Y.&E #C$ H.&%.Y%. +E >&ET1&E&%E #.GAGC$ 2= >&ET1&E&%. %(%Y%.?Z #+$ 8= >&ET1&E&%. D%(.?Z #.GAGCG+$ 9= E. =rganizarea auditului si controlului intern al intreprinderii (( intrebari) 1. +efiniti si comentati activitatea de audit intern versus control intern'

29

Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n le"atur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii #entitii$' .uditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern' .uditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit, alta dec*t cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti' 3istemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asi"urrii, n msura posibilului, a unei "estionri ri"uroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de "estiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i ex)austivitatea nre"istrarilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare' Existena unui sistem de control intern raional conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate' 2. &ealizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Hinzari-%ncasari pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar, inclusiv' 2' -ntocmirea planului de audit intern ,?.( +E .0+%> %(>E&( ,e anul 3=23
(r' Crt >ema misiunii de audit 1biective ,erioada supus auditrii 0nitatea auditat ,erioada desf urrii misiunii de audit

= 2'

2 .uditarea ciclului vanzari - incasari

3
5 ,lasamentul comenzilor pe clieni - Comand i livrare - ?ivrarea bunurilor clientului - Dacturarea - 4onitorizare conturi clieni - %ncasarile de la clieni - &econcilierea soldurilor clienti

5 =2'=2'3=23 C 52'2='3=23

7 +epartament financiarcontabil

8 =2'22'3=23 28'22'3=23

3' +eclan area misiunilor de audit intern n conformitate cu planul de audit aprobat'

30

1&+%( +E 4%6%0(E +ata'''''''''''''''''' 1&+%( +E 4%6%0(E +estinatar: Copie pentru informare: 1biectul misiunii: [eful +epartamentului de .udit %ntern [eful departamentului financiar-contabil
- ,lasamentul comenzilor pe clieni - Comand i livrare - ?ivrarea bunurilor clientului - Dacturarea - 4onitorizare conturi clieni - %ncasarile de la clieni - &econcilierea soldurilor clienti

Comitetul de .udit, 5' &epartizarea sarcinilor de serviciu pe auditorii interni astfel nc*t s se poat demara misiunea de audit intern' 1&+%( +E 6E&H%C%0 (r'''''''''''''''''+ata'''''''''''''''''''''''''''' 1&+%( +E 6E&H%C%0 -n conformitate cu prevederile ordinului de misiune nr' ''''''''''' i cu planul anual de audit intern, se va efectua o misiune de audit intern la +epartamentul Dinanciar-contabil n perioada =2'22'3=23 C 28'22'3=23 6copul misiunii de audit intern este auditarea ciclului Hanzari-%ncasari , iar obiectivele acesteia sunt:
- ,lasamentul comenzilor pe clieni - Comand i livrare - ?ivrarea bunurilor clientului - Dacturarea - 4onitorizare conturi clieni - %ncasarile de la clieni - &econcilierea soldurilor clienti

4enionm c se va efectua un audit de'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''#se precizeaz tipul de audit$' Ec)ipa misiunii de audit intern este format din urmtorii auditori: ''''''''''''''''''''''''# eful misiunii$, ''''''''''''''''''''''''#auditori$ [ef +epartament .udit %ntern, 7' %nformarea sefului activitii ce urmeaz a fi auditat, in baza ordinului de misiune semnat de Comitetul de .udit, cu privire la declan area misiunii de audit intern'

31

(1>%D%C.&E ,&%H%(+ +EC?.([.&E. 4%6%0(%% +E .0+%> %(>E&( (r' ''''''''''''''''''' +ata '''''''''''''''''''''' (1>%D%C.&E ,&%H%(+ +EC?.([.&E. 4%6%0(%% +E .0+%> %(>E&( Ctre: +e la: &eferine: 6ef department Dinanciar-Contabil [ef +epartament de .udit %ntern .uditarea ciclului Hanzari - %ncasari

-n conformitate cu ,lanul anual de audit intern, urmeaz ca n perioada =2'22'3=23 C 28'22'2=23 s se efectueze o misiune de audit intern cu tema .uditarea ciclului Hanzari %ncasari la departamentul financiar C contabil' 4isiunea de audit se va desf ura sub coordonarea +lui' / +nei' ''''''''''''''''''''' ' H vom contacta ulterior pentru a stabili, de comun acord, o edin de desc)idere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit i anume: - prezentarea auditorilor; - scopul misiunii de audit; - prezentarea obiectivelor misiunii de audit intern; - pro"ramul misiunii de audit; - alte aspecte' ,entru pre"tirea misiunii de audit intern, v ru"m s ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie: 2' comenzile primite de la clienti; 3' avizele de insotire a marfii, respective notele de livrare; 5' facturile emise; 7' scadentarul soldurilor clienti, pe scadente; 8' situatia analitica a incasarilor clienti; 9' extrasele de cont C reconcilierea soldurilor; +ac avei ntrebri privind aceast misiune de audit sau avei domenii care ai dori s fac obiectul investi"aiei noastre v ro" s m contactai pe mine sau s luai le"tura cu +l' / +na' ''''''''''''''''''''''''''''' [ef +epartament .udit %ntern, +ata''''''''''''''''''''''' 8' Colectarea de informaii privitoare la structura/ activitatea auditat astfel nc*t auditorul s se familiarizeze cu domeniul ce urmeaz a fi auditat i identificarea factorilor de reu it a misiunii de audit' 9' %dentificarea riscurilor specifice structurii / activitii auditate' Evaluarea controlului intern din cadrul structurii / activitii auditate'

32

>.AE? .(.?%T. &%6C0&%?1&


1biective &isc Clasificarea riscului ,robabilitate %mpact +escrierea consecinei - %mposibilitatea de a recupera creantele' - &educerea profitului unitatii prin diminuarea preturilor de vanzare' - trasnportul si riscul de perisabilitate a marfurilor distribuite eronat si returnate - a accepta comenzi fara a avea stocuri disponibile 6trate"ia existenta - 6e verifica clientul - 6-a stabilit o limita creditului client - 6e verifica corespondenta comenzii cu nota de livrare; - &educerile de pret se autorizeaza de catre un responsabil; - inre"istrarea miscarilor de stocuri; - verificarea saptamanala a stocului minim de produse; - documentul care atesta livrarea trebuie acceptat si semnat de client; - emiterea si transmiterea facturii clientilor; - exista persoana responsabila cu urmarirea clientilor; - separarea activitatilor de inre"istrare a facturilor si a activitatilor de inre"istrare a incasarilor - reconcilierea lunara a soldurilor clienti Clasif' riscului rezidual 6trate"ii necesare

- ,lasamentul comenzilor pe clieni - Comand i livrare

- a vinde bunuri clienilor ndoielnici

- a vinde bunuri pentru preuri care nu sunt autorizate i a acorda reduceri care nu sunt n concordan cu procedurile societii - a trimite bunuri care nu sunt conforme cu comanda; - a realize vanzari fara a avea la zi situatia stocurilor;

- ?ivrarea bunurilor clientului

- Dacturarea

- a face livrari care nu sunt recunoscute de clienti - exepedierea facturii catre client

- %mposibilitatea de a recupera creantele' - plata cu intarziere a facturilor de catre client

- 4onitorizare conturi clieni

- a avea clienti indoielnici fara a inre"istra un provizion - incasari neinre"istrate; - facturi neinre"istrate; - diferente de sold intre societate si clienti; - existenta diferentelor de sold dintre clienti si societatea

- efect asupra rezultatelor financiare - denaturarea situatiilor financiare

- %ncasarile de la clieni

- &econcilierea soldurilor clienti

supradimensionare a creantelor ; - imposibilitatea incasarii creantelor nerecunoscute de clienti

33

!. %ntocmiti un ,lan de audit intern multianual #trei ani$ la o societate comerciala de prestari servicii turistice' ,?.( +E .0+%> %(>E&( ,e anul 3=25,3=27,3=28 (r' >ema misiunii de Crt' audit = 2 2 .uditarea capitalurilor 1biective ,erioada supus auditrii 5 =2'=2'3=25 52'23'3=25 =2'=2'3=27 52'23'3=27 =2'=2'3=28 52'23'3=28 =2'=2'3=25 52'23'3=25 =2'=2'3=27 52'23'3=27 =2'=2'3=28 52'23'3=28 =2'=2'3=25 52'23'3=25 =2'=2'3=27 52'23'3=27 =2'=2'3=28 52'23'3=28 =2'=2'3=25 52'23'3=25 0nitatea auditat 7 +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil ,erioada desf urrii misiunii de audit 8 =8'=2'3=27 28'=2'3=27 =8'=2'3=28 28'=2'3=28 =8'=2'3=29 28'=2'3=29 3='=2'3=27 52'=2'3=27 3='=2'3=28 52'=2'3=28 3='=2'3=29 52'=2'3=29 =2'=3'3=27 28'=3'3=27 =2'=3'3=28 28'=3'3=28 =2'=3'3=29 28'=3'3=29 29'=3'3=27 3;'=3'3=27

3 -4odificrile cu privire la capitalul social -Cre terile sau diminurile de surse proprii de finanare -4i crile de rezerve -&ezervele din reevaluare -+ividendele -Capitalurile strine -Herificarea existenei mijloacelor fixe, inventarierea -Herificarea nre"istrrilor privind imobilizrile -Herificarea amortizrilor -Herificarea provizioanelor -Herificarea diferenelor din reevaluare -&econcilierea soldurilor la sf*r itul anului -&ealitatea datoriilor sau creanelor nre"istrate -Evaluarea corect a creanelor de ncasat -Evidenierea corect a reducerilor comerciale primite sau acordate -6tructura titlurilor de plasament -Confirmarea soldurilor

.uditul imobilizrilor, amortismentelor i provizioanelor

.uditarea conturilor la teri

.uditul trezoreriei

34

.uditul contului de profit

de cas i banc -&ealitatea ncasrilor i plilor -Evidenierea soldurilor n bilan -Dluxurile de trezorerie -Herificarea c)eltuielilor -Herificarea veniturilor -6tabilirea rezultatului financiar -6oldurile intermediare de "estiune

=2'=2'3=27 52'23'3=27 =2'=2'3=28 52'23'3=28 =2'=2'3=25 52'23'3=25 =2'=2'3=27 52'23'3=27 =2'=2'3=28 52'23'3=28

+epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil +epartament financiarcontabil

29'=3'3=28 3;'=3'3=28 29'=3'3=29 3;'=3'3=29 =2'=5'3=27 28'=5'3=27 =2'=5'3=28 28'=5'3=28 =2'=5'3=29 28'=5'3=29

(. .ctivitatea +epartamentului &esurse umane presupune: a$ &espectarea le"islatiei si re"lementarilor in vi"oare precum si a politicilor companiei; b$ 4entinerea de inre"istrari care demonstreaza respectarea le"ilor si re"lementarilor ; c$ .si"urarea confidentialitatii din cadrul +epartamentului &esurse umane; d$ .si"urarea productivitatii muncii la un nivel acceptabil; e$ .n"ajarea unui numar sufficient si adcvat calificat de personal; f$ .si"urarea ca personalul este pre"atit adecvat in scopul indeplinirii responsabilitatilor corespunzatoare; "$ .si"urarea ca personalul primeste informatii cu privire la performantele lor si la dezvoltarea carierei' %dentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective' &iscurile posibile ce pot s apar : - neconcordane ntre atribuii i competena profesional; - neconformitatea cu le"ile, re"ulamentele, re"ulile i politicile specifice; - nerespectarea confidenialitii informaiilor; - caracterul incomplet i inexact al operaiilor i documentaiilor; - modul profesional de abordare a informaiilor financiare; - nerespectarea atribuiilor din fi a postului - suprasolicitarea personalului - nerespectrarea normelor privind securitatea muncii

,roceduri de control intern care pot diminua apariia riscurilor: - .tribuiile entitii pot fi realizate numai dac sunt cunoscute de salariai i ace tia acioneaz concertat; - Diecare salariat are un rol bine definit n entitatea public, stabilit prin fi a postului;
35

- 6arcinile sunt ncredinate i rezultatele sunt comunicate numai n raportul mana"er C salariat mana"er # ef C subaltern C ef$; - 4ana"erul trebuie s susin salariatul n ndeplinirea sarcinilor sale' - 4ana"ementul entitii publice va comunica tuturor an"ajailor care sunt sarcinile entitii, rezultate din actul normativ de or"anizare i funcionare' >otodat, se va n"riji ca aceste sarcini s se re"seasc n &e"ulamentul de or"anizare i funcionare a entitii publice, la care s aib acces toi salariaii' 6e vor ntocmi i se vor actualiza, ori de c*te ori necesitile o vor cere, fi ele postului pentru toi funcionarii publici i personalul contractual din entitatea public' .ceasta este o obli"aie permanent a fiecrui nivel de mana"ement' - 4ana"erul asi"ur ocuparea posturilor de ctre persoane competente, crora le ncredineaz sarcini potrivit competenelor i asi"ur condiii pentru dezvoltarea capacitii profesionale a salariatului' - 4ana"erul i salariaii au acele cuno tine, abiliti i experiena care fac posibil ndeplinirea eficient i efectiv a sarcinilor; - Competena an"ajailor i sarcinile ncredinate trebuie s se afle n ec)ilibru permanent, stabil' .ciuni pentru asi"urarea acestuia: a$ definirea cuno tinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare loc de munc; b$ conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document de evaluare definit; c$ identificarea planului de pre"tire de baz a noului an"ajat, nc din timpul procesului de recrutare; d$ revederea necesitilor de pre"tire, n contextul evalurii anuale a an"ajailor i urmrirea evoluiei carierei; e$ asi"urarea faptului c necesitile de pre"tire identificate sunt satisfcute; f$ dezvoltarea capacitii interne de pre"tire, complementar formelor de pre"tire externe entitii publice; "$ definirea politicii de pre"tire / mobilitate; )$ se verific dac se respect pro"ramul de lucru, norma de lucru' - ,erformanele an"ajailor se evalueaz cel puin o dat pe an i sunt discutate cu ace tia de ctre realizatorul raportului; - Competena i performana trebuiesc susinute de instrumente adecvate, care includ te)nica de calcul, softKare-urile, brevetele, metodele de lucru etc'; - 6e verific listele de pontaj, ntocmirea corect a statelor de plat i a celorlalte documente privind asi"urrile sociale'

36