CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana EXERCIII PREGTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV 2013 ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLUL

INTERN AL INTREPRINDERII 1. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri-

Cheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar. Rezolvare:

rocedurile !olosite de o"icei de auditori pentru a determina daca in situatiile !inanciare conturile de venituri si cheltuieli sunt prezentate !idel# in con!ormitate cu principiile conta"ile $eneral acceptate. Auditorul tre"uie sa se convin$a de !aptul ca !iecare total pe cate$orii de venituri si cheltuieli din contul de pro!it si pierdere si suma pro!itului net nu sunt semni!icativ eronate. %n cursul aplicarii testelor de audit asupra situatiilor !inanciare# auditorul tre"uie sa tina in permanenta cont de importanta contului de pro!it si pierdere pentru utilizatorii acestor situatii. Este evident ca in procesul decisional numerosi sunt utilizatorii care se "azeaza intr-o mai mare masura pe contul de pro!it si pierdere decat pe "ilantul conta"il. %nvestitorii de capital# creditorii pe termen lun$# reprezentantii sindicali si# deseori# chiar si creditorii pe termen scurt sunt mult mai preocupati de capacitatea unei intreprinderi de a $enera pro!it decat de costul istoric sau de valoarea conta"ila a elementelor individuale de activ. rin prisma scopului intocmirii unui cont de pro!it si pierdere# urmatoarele doua concepte sunt esentiale in auditul conturilor de venituri si cheltuieli& 1. Corelarea veniturilor si cheltuielilor apartinand unui e'ercitiu este necesara pentru o determinare corecta a rezultatelor activitatii. 2. Aplicarea consecventa a principiilor conta"ile in e'ercitii di!erite este necesara pentru compara"ilitate. Aceste concepte tre"uie aplicate inre$istrarii operatiunilor individuale si com"inarii conturilor din cartea mare in scopul prezentarii lor in situatiilr !ianciare. Auditul conturilor de venituri si cheltuieli nu poate !i tratat separate de procesul de audit pe ansam"lu. ( eroare dintr-un cont de rezultate va a!ecta aproape intotdeauna si un cont "ilantier si viceversa. Auditul conturilor de venituri si cheltuieli este atat de strans le$at de celelalte portiuni ale auditului incat este necesara o corelare a di!eritelor aspecte ale testarii acestor conturi cu di!erite tipuri de teste. ortiunile auditului care a!ecteaza aceste conturi sunt& a) proceduri analitice ") testele mecanismelor de control si testele su"stantiale ale operatiunilor c) testele detaliilor soldurilor conturilor. rocedurile analitice ar tre"ui considerate ca !acand parte din testarea prezenatrii !idele a conturilor "ilantiere si a conturilor de rezultate. Cateva proceduri analitice si erorile posi"ile pe care le-ar putea scoate ele la iveala in cadrul auditului conturilor de venituri si cheltuieli sunt prezentate in ta"elul de mai *os.

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana Atat testele mecanismelor de control# cat si testele su"stantiale ale operatiunilor au drept rezulatat veri!icarea concomitente a conturilor de rezulatate si a conturilor "ilantiere. +e e'emplu# cand un auditor a*un$e la concluzia ca mecanismele de control intern sunt su!icient de adecvate pentru a o!eri o asi$urare rezona"ila privind !aptul ca operatiunile din *urnalul cumpararilor e'ista# sunt correct inre$istrate # correct clasi!icate si inre$istrate in timp util# vor e'ista pro"e privind corectitudinea unor conturi "ilantiere individuale# cum ar !i datoriile-!urnizori si mi*loacele !i'e# dar si privind corectitudinea unor conturi de rezultate# precum cheltuielile privind pu"licitatea si reparatiile. %n caz contrar# e'istenta unor mecanisme de control inadecvate si descoperirea de erori prin e!ectuarea testelor mecanismelor de control si a testelor su"stantiale ale operatiunilor sunt indicii ale pro"a"ilitatii e'istentei de erori atat in contul de pro!it si pierdere# cat si in "ilantul conta"il. %ntele!erea controlului intern si e!ectuarea unor teste ale mecanismelor de control si a unor teste su"stantiale ale operatiunilor corespunzatoare in scopul de a determina nivelul adecvat al riscului de control estimate sunt cele mai importante mi*loace prin care se poate veri!ica o mare parte din conturile de rezultate implicate in !iecare ciclu de operatiuni. +e e'emplu# daca auditorul a*un$e# dupa e!ectuarea testelor adecvate# la concluzia ca riscul de control estimate poate !i redus pana la un nivel mai mic# sin$ura veri!icare suplimentara a unor conturi de rezultate precum serviciile utilitare# pu"licitatea si cumpararile ar tre"ui !acuta prin proceduri analitice si teste ale cezurii. ,otusi anumite conturi de venituri si cheltuieli nu sunt deloc veri!icate prin testele mecanismelor de control sau prin testele su"stantiale ale operatiunilor# iar alte conturi ar tre"ui testate mai apro!undat si prin alte modalitati suplimentare. ,a"el. roceduri analitice privind conturile de venituri si cheltuieli Procedura analitica Eroare posibila Comparati posturile individuale de Supraevaluare sau su"evaluare a soldului cheltuieli cu anii precedenti. unui cont de cheltuieli. Comparati soldurile individuale de active si Supraevaluare sau su"evaluare a unui cont datorii cu anii precedenti. "ilantier# care va a!ecta si un cont de rezultate -de e'emplu# o eroare din stocuri a!ecteaza costul "unurilor vandute). Comparati posturile individuale de rezentare eronata a conturilor de cheltuieli cheltuieli cu "u$etele. si a conturilor "ilantiere cone'e. Comparati mar*a "ruta procentuala cu anii rezentare eronata a costului "unurilor precedenti. vandute si a stocurilor. Comparati viteza de rotatie a stocurilor cu rezentare eronata a costului "unurilor anii precedenti. vandute si a stocurilor. Comparati cheltuielile privind asi$urarile rezentare eronata a cheltuielilor de platite in avans cu anii precedenti. asi$urare si a asi$urarilor platite in avans. Comparati cu anii precedenti raportul rezentare eronata a cheltuielilor privind dintre cheltuielile privind comisioanele si comisioanele si a comisioanelor acumulate. vanzari. Comparati cu anii precedenti raportul rezentare eronata a posturilor individuale dintre posturile individuale de cheltuieli de de cheltuieli privind productia si a productie si totalul cheltuielilor de conturilor "ilantiere cone'e. 2

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana productie. Misiune De Audit Cu Privire La Ciclul Vanzari-Cheltuieli la SC RES, C(. SR/ PREZENTAREA SOCIETATII SC RES, C(. SR/ este o companie romaneasca cu capital privat ce activeaza pe piata romaneasca# !iind structurata pe doua mari departamente& departamentul industrial -productie industriala# prestatii in constructii nuclearo-electrice) si departamentul hidrotehnic -servicii navale# constructii hidrotehnice). SC RES, C(. SR/ o!era o $ama lar$a de servicii si lucrari& in domeniul industrial o constructii nave !luviale o con!ectii metalice si piese de schim" o reparatii nave o reparatii masini si utila*e in domeniul constructiilor civile si industriale o lucrari de constructii si reparatii pentru centrale nuclearo-electrice o constructii si reparatii cladiri o e'ecutia si repararea retelelor de distri"utie utilitati -apa# electricitate si ener$ie termica) o lucrari de curatenie si intretinere spatii de cazare in domeniul constructiilor hidrotehnice o constructii hidrotehnice o lucrari de im"unatatiri !unciare o productia a$re$atelor de "alastiera sortate in domeniul serviciilor navale o productie de a$re$ate minerale "rute o transport !luvial de mar!uri o descarcari0incarcari de mar!uri in porturi si in a!ara porturilor o dra$a*e0decolmatari acvatorii portuare# senale navi$a"ile# prize de aspiratie etc. 3

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana o remorca*e# inchirieri de nave. SC RES, C(. SR/ este amplasata pe malul drept al +unarii# la 1m 223# lan$a e'tremitatea dunareana a Canalului +unare-.area 4ea$ra si este prima societate din Romania care a e'ecutat lucrari de hidromecanizare# in tara si in strainatate. Societatea comerciala SC RES, C(. SR/ este unitate cu personalitate *uridica# !iintand din 1221 ca societate comerciala pe actiuni# cu capital inte$ral privat si a !ost inre$istrata la (!iciul Re$istrului Comertului# *ud Constanta su" nr. 130 0000 0 1221. 5oaia de lucru de plani!icare a pro"elor
Concordanta detaliilor Risc de audit accepta"il Risc inerent Risc de controlvanzari Risc de control 6 incasari Risc de control 6 mecanisme de control suplimentare ,este su"stantiale ale operatiunilor 6 vanzari ,este su"stantiale ale operatiunilor 6 incasari roceduri analitice Risc de detectare plani!icat pentru testarea detaliilor soldurilor ro"e de audit plani!icate pentru testarea detaliilor soldurilor E'istenta E'haustivitate E'actitate Clasi!icare Cezura Valoare realiza"ila +repturi rezenatre si dezvaluire

.are .ic .ic .ediu 4ici unul

.are .ic .ediu .are 4ici unul

.are .ic .ic .ic 4ici unul

.are .ic .are .ic 4ici unul

.are .ic .ic .are 4ici unul

.are .ic .are .are 4ici unul

.are .ediu .are

.are .ic 4u se aplica 4u se aplica

.are .ic 4u se aplica 4u se aplica .ic

4ici unul

.ic

Rezultate "une

Rezultate "une

Rezultate "une

Rezultate "une

Rezultate "une

Rezultate "une

4u se aplica

4u se aplica

4u se aplica

Rezultate "une

Rezultate "une

Rezultate "une

Rezultate "une

Rezultate "une

Rezultate "une

4u se aplica

4u se aplica

4u se aplica

Rezultate "une .are

Rezultate "une .ediu

Rezultate "une .are

Rezultate "une .are

Rezultate "une .are

Rezultate "une .ic

Rezultate inaccepta"il e .ic

4u se aplica .are

4u se aplica .are

utine

.edii

utine

utine

utine

.ulte

.ulte

utine

utine

%n vederea realizarii auditului ciclului venituri 6 cheltuieli se vor analiza dupa natura acestora asa cum sunt prezentate in contul de pro!it si pierdere &
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana

incheiat la 31.12.2012

Denum !e" n# $"%&!u'u 0 A Cifra de afaceri neta Productia vanduta

(ct.707)

N!. R# , 1 2 3 4 5 6 7 8 5 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27

E(e!$ % u' ) n"n$ "! *!e$e#en% n$+e "% 1 328.809.073 327.850.205 958.868 2 463.547.065 460.264.664 3.282.401 0 40.287.617 1.999.011 27.115.630 353.211.331 145.261.963 11.987.275 56.517.028 589.540 191.969.165 144.581.282 47.387.883 17.219.194 33.226.613 16.007.419 22.649.270 23.128.762 479.492 184.470.093 68.650.131 8.499.997 107.319.965 (13.199.382) 86.650.388 641.104 5.618.091 001.601.163 179.466.438 17.297.251 81.927.092 598.103 227.743.184 172.491.918 55.251.266 44.692.48 2 44.702.685 10.204 *16.021.388 0 16.021.388 344.985.30 7 70.937.528 11.110.358 262.937.422 (2.160.59 6)

(rd. 02 la 04)

(ct.701+702+703+704 +705+ 706 +708)

enituri din van!area "arfurilor 1 2 3 4 enituri din #u$ventii de e%&loatare

(ct.7411)

ariatia #tocurilor
'old C 'old (

(ct.711)

Productia i"o$ili!ata (ct 721+722) )lte venituri din e%&loatare

(ct.758+7417)

VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL .!#. 1/0/1/2/34 Cheltuieli cu "ateriile &ri"e #i "aterialele con#u"a$ile (ct. 601+602* 5 7412) )lte cheltuieli "ateriale (ct.603+604+
606+ 608)

)lte cheltuieli din afara (cu ener+ie #i a&a) (ct.605*7413) Cheltuieli &rivind "arfurile (ct.607) 6 Cheltuieli cu &er#onalul (rd. 15+16) 'alarii (ct.641*7414) Cheltuieli cu a#i+urarile #i &rotectia #ociala (ct.645*7415) ),u#tare valoare i"o$ili!ari (rd. 18*
19)

a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813) a.2) enituri (ct.7813+7815) ),u#tarea valorii activelor circulante
(rd. 21*22)

$.1) Cheltuieli (ct.654+6814) $.2) enituri (ct.754+7814) )lte cheltuieli de e%&loatare (rd. 24 la
26)

Cheltuieli &rivind &re#tatiile e%terne

(ct.611+ 612+ 613+614+621+622+623+624 +625 +626+627+628*7416)

Cheltuieli cu alte i"&o!ite- ta%e #i var#a"inte a#i"ilate (ct.635) Cheltuieli cu de#&a+u$iri- donatii #i activele cedate (ct.658) ),u#tari &t &rovi!ioane &entru ri#c #i cheltuieli (rd. 28*29)

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana

Cheltuieli (ct. 6812) enituri (ct.7812) C7ELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL .!#.10 '" 16/ 12/ 20/
23/224

28 29 30

4.103.172 17.302.554 112.616.161

0 2.160.596 323.022.323

./0123)312 (45 /6P27)3)./8 * Profit (rd. 09*30) * Pierdere (rd. 30*09) enituri din intere#e de &artici&are
(ct.7613+7614+7615+7616)

31 32 33 34 17.099 35 36 37 38 39 40 0 165.030 0 1.765.014 1.562.163 0 41 42 43 44 45 46 47 *12.452.227 12.452.227 1.415.992 2.460.194 .3.021.0614 0 0 1.979.874 0 1.729.961 3.205.33 0 215.202.310 322.021.220

10 11

* din care- in cadrul +ru&ului enituri din alte i"o$ili!ari financiare #i creante ce fac &arte din active i"o$ (ct.7611+7612) * din care- in cadrul +ru&ului enituri din do$an!i (ct.766) * din care- in cadrul +ru&ului )lte venituri financiare
(ct.7617+762+763+764+765+767+768+788 )

586.554

2.583.534 3.120.033

/5431.4 945)5C4)./ * 373)2 (rd. 33+35+37+39) ),u#tarea valorii i"o$ili!arilor financiare #i a inve#titiilor financiare detinute ca active circulante (rd.42*
43)

12

13

Cheltuieli (ct.686) enituri (ct.786) Cheltuieli &rivind do$an!ile (ct.666*

7418)

* din care- in cadrul +ru&ului )lte cheltuieli financiare

(ct.663+664+665+667 +668+688)

C:/2314/24 945)5C4)./ * 373)2 (rd. 41+44+46) ./0123)312 945)5C4).8 * Profit (rd. 40*47) * Pierdere (rd. 47*40) 14. ./0123)312 C1./538 * Profit (rd. 31+48) * Pierdere (rd. 32+49) enituri e%traordinare (ct.771) Cheltuieli e%traordinare (ct.671)

48 49 50 51 52 53

11.261.125

1.212.15 2

202.001.131

323.333.51 2

15 16 17. ./0123)312 /63.)7.(45).8

* Profit (rd. 52*53) * Pierdere (rd. 53*52) /5431.4 373)2/ (rd. 09+40+52) C:/2314/24 373)2/ (rd. 30+47+53)

54 55 56 57 601.331.615 003.603.25 1 332.232.20

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana

103.333.100 ./0123)312 ;.138 * Profit (rd. 56*57) * Pierdere (rd. 57*56) 18. 4<P704312 P/ P.7943
(ct. 691*791)

58 59
(ct.698)

202.001.131

323.333.51 2

19 20. ./0123)312 5/3 )2 /6/.C4341214 945)5C4).8

)lte cheltuieli cu i"&o!ite

60 61

* Profit * Pierdere .e!ultatul &e actiune * de $a!a * diluat

62 63 64 65 202.001.131 323.333.51 2

21

2. %ntocmiti un lan de audit intern multianual -trei ani) la o societate

comerciala din domeniul productiei te'tile.

RE:(/VARE& Planul de audit intern al S.C. TimTim S.A. s-a elaborat de auditorii interni, pe baza e aluarii ris!ului aso!iat di"eritelor stru!turi, a!ti itati, pro#rame$proie!te sau operatiuni, pre!um si prin preluarea su#estiilor !ondu!erii so!ietatii !omer!iale . Condu!erea so!ietatii este obli#at sa aprobe anual proie!tul planului de audit intern. Auditorul intern a mai realiza si misiuni de audit intern !u !ara!ter e%!eptional, ne!uprinse in planul anual de audit intern. Auditorii interni au a!!es sau pot soli!ita toate datele si in"ormatiile utile si probante &in!lusi !ele in "ormat ele!troni!' pe !are le !onsidera rele ante pentru s!opul si obie!ti ele misiunii de audit intern. Auditul a "i realizat intr-un !limat de in!redere. Condu!erea so!ietatii a sustine a!ti itatea auditorilor interni, deoare!e a!estia urmares! doar imbunatatirea "un!tionarii so!ietatii si promo area intereselor a!esteia. Constatarile si re!omandarile sunt aduse la !unostinta !ondu!erii so!ietatii pe masura obtinerii a!estora, da!a ele prezinta importanta. Raspunsul !ondu!erii la a!este !omuni!ari pot determina reorientarea !er!etarilor auditorilor. (a in!)eierea auditului sunt !omuni!ate !ondu!erii so!ietatii prin!ipalele !on!luzii, obser atiile rele ante si propunerile de imbunatatire a unor indi!atori. Proie!tul raportului de audit intern este prezentat !ondu!erii . Condu!erea so!ietatii !omuni!a e entualele obser atii auditorilor. In termen de *+ zile de la primirea a!estora, auditorii interni analizeaza obser atiile,intreprind pro!edurile ne!esare pentru imbunatatirea probelor si prezinta !ondu!erii "orma raportului imbunatatita. ,upa aprobarea modi"i!arilor "a!ute, auditorii interni trimit raportul "inal de audit !ondu!erii so!ietatii. ;

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana Pe de alta parte !ondu!erea a "i%a modalitatile de apli!are a re!omandarilor, a propune un plan de a!tiune insotit de un !alendar de implementare a re!omandarilor si a asi#ura urmarirea apli!arii planului de a!tiune. Auditorul are a!!es la toate datele in !adrul misiunii sale si trebuie sa respe!te se!retul pro"esional in !eea !e pri este in"ormatiile !ole!tate. Auditorul e%er!ita o "un!tie de e aluare independenta, !are se !on!retizeaza in re!omandari. Auditorul trebuie sa respe!te Codul pri ind !onduita eti!a a auditorilor. Auditorul trebuie sa semnaleze imediat, pe linie ierar)i!a, nere#ulile !are "a! obie!tul auditului. Auditorul trebuie sa !omuni!e rezultatele mun!ii sale &!onstatarile si re!omandarile' !ondu!erii so!ietatiii. Raportul de audit si do!umentele de lu!ru sunt super izate de !atre responsabilul misiunii de audit sau, in lipsa a!estuia, de auditorul insusi. A!easta asi#ura "aptul !a, atat !onstatarile !at si in"ormatiile probante sunt alidate.
Nr. !rt * Tema misiunii de audit -eri"i!area termenelor s!adente -eri"i!area sto!urilor Obie!ti e Contabilitatea "urnizorilor si a !lientilor (unar se analizeaza .Re#istrul s!adente "urnizor. si situatia !lientilor nein!asati Contabilitatea de #estiune3 sto!urile detinute de so!ietate au "ost identi"i!ate si in!luse in situatiile "inan!iare, sto!urile au "ost !ore!t identi"i!ate in ederea e aluarii, aloarea sto!urilor a "ost sau nu !ore!t determinata, sto!urile au "ost inre#istrate in perioada !ore!ta, sto!urile !u mis!are lenta$"ara mis!are, pre!um si sto!urile perisabile au "ost identi"i!ate si e aluate la aloarea neta realizabila, sto!urile au "ost !lasi"i!ate, des!rise si e identiate !ore!t in situatiile "inan!iare. Perioada supusa auditarii +*.+*.-/*.+0.1++0 ,epartamentul auditat Contabilitate Perioada des"asura rii +*.+2./*.* 1.1++0 +*.+*/*.*1.1++ 2

+*.+*-/*.+0.1++0

Produ!tie

Analiza eniturilor si !)eltuielilor

-!)eltuielile e"e!tuate pentru operatiile entitatii au "ost in!luse in situatiile "inan!iare, -4urnalele de anzari, !umparari, !asa, ban!a, pre!um si !)eltuielile, au "ost !ore!t insumate si !ore!t inre#istrate, -respe!tarea prin!ipiilor !ontabile pri ind uni"ormitatea apli!arii lor pe toata durata e%er!itiului !urent in raport !u e%er!itiul anterior

+*.+*-/*.+0.1++0

5inan!iar

+*.+*/+.**.1++ 6

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana

3. %ntocmiti o CAR,A de Audit %ntern si un Re$ulament $eneral de aplicare a CAR,E% de Audit intern la o societate comerciala din domeniul productiei industriale.
Rezolvare: Carta auditului intern urmareste: - sa defineasca sfera de activitate a auditului intern; - sa stabileasca pozitia structurii de audit intern n cadrul societatii comer; - sa autorizeze accesul la documente, persoane si bunuri fizice, autorizare necesara pentrundeplinirea obiectivelor auditului intern. A. Rolul si obiectivele auditului intern 1. Rolul auditului intern Auditul intern al calitatii este o examinare sistematica si independenta, efectuata pentru a determina daca activitatile si rezultatele lor, referitoare la calitate, corespund dispozitiilor prestabilite, daca aceste dispozitii sunt efectiv implementate si corespunzatoare pentru relizarea obiectivelor. Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva care ofera societatii o asigurare referitoare la gradul de control asupra sistemului calitatii activitatii de productie desfasurate si a guvernarii entitatii, precum si recomandari pentru mbunatatirea proceselor de productie si a gestionarii patrimoniului. Auditul intern contribuie la mbunatatirea continua a managementului si a calitatii acestuia. Aceasta examinare se realizeaza n raport cu normele existente standarde, standarde de referinta, indicatori de performanta, manualul calitatii, proceduri, instructiuni etc.!, pentru a stabili n ce masura ele sunt respectate, ndeplinite. Auditul calitatii nu se rezuma, nsa, numai la stabilirea acestei corespondente, ci evalueaza eficacitatea aplicarii acestor norme si a rezultatelor obtinute ndomeniul calitatii. "e baza rezultatelor auditului calitatii se propun actiuni care sa duca la mbunatatirea gradului de realizare a obiectivelor propuse anterior. Auditorii identifica cauzele 1# 2

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana care au dus la aceste nendepliniri si propun masurile pe care le considera cele mai potrivite pentru eliminarea lor. $. %biectivele auditului intern $.1. %biectivele auditului intern %biectivele generale ale auditului intern sunt: -sa asigure conducerea, actionarii, n general, ca societatea satisface sau nu standardele minime de calitate; - sa consacre metode adecvate de evaluare interna si sa demonstreze prin probe sidocumente relevante starea procesului de productie si cercetare di societate; - sa auditeze autoevaluarea, sa coopereze cu evaluatorii externi si sa contribuie la asigurarea si cresterea calitatii; - sa faca cunoscute conducerii activitatile si procesele de productie care nu ndeplinesc standardele minime de calitate si sa faca propuneri pentru mbunatatirea lor. $.$. %biectivele misiunii de audit intern &n principal, unei misiuni de audit i se pot atribui trei obiective principale: - verificarea conformitatii procedurilor si a operatiunilor specifice proceselor de productieside cercetare din societate cu normele legale - auditul de regularitate; - evaluarea rezultatelor obtinute si compararea lor cu obiectivele propuse; - examinarea impactului activitatilor desfasurate asupra calitatii proceselor de productie side cercetare dinsociectate ' auditul de performanta.- evaluarea sistemelor de management ' auditul de sistem. (. %rganizarea auditului intern Conducatorul societatii ia masurile necesare pentru instituirea cadruluiorganizatoric si functional necesar desfasurarii activitatii de audit intern. Auditorii interni si desfasoara activitatea n subordinea directa a conducatorului unitatii, exercit)nd o functie distincta si independenta de activitatile unitatii; prin atributiile lor, nu trebuie sa fie implicati n elaborarea procedurilor de control intern si n desfasurarea activitatilor supuse auditului intern. Auditorii interni sunt responsabili pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit. Auditul intern este 10

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana o activitate functionala independenta si obiectiva prin care se ofera consiliere si asigurare managementului ca sistemele de control intern exista sifunctioneaza eficace. Auditorii interni din cadrul societatiii: * raporteaza direct managementului si sunt independenti fata de orice alt departament; * informeaza managementul despre modul de functionare a sistemului calitatii din unitate; * nu au putere, autoritate, functii sau ndatoriri executive sau manageriale, cu exceptia 1+ celor legate de gestionarea functiei de audit intern; * nu sunt implicati n operatiunile,activitatile curente ale unitatii; * nu sunt responsabili pentru elaborarea detaliata sau implementarea de noi sisteme, dar pot fi consultati n timpul procesului de elaborare n ceea ce priveste masurile de controlce trebuie ncorporate n sistemele noi sau modificate, cu mentiunea ca este interzis n mod expres ca acelasi auditor sa dea consultanta ntr-un domeniu si ulterior sa-l auditeze. Relatia cu auditul extern: Auditorii interni vor intra n legatura cu auditorii externi pentru: * a ntretine cu acestia o relatie de lucru profesionala si de cooperare; * a asigura valorificarea adecvata a informatiilor referitoare la sistemul auditat sirezultatele auditului intern si extern.Auditorii interni se vor concentra n special pentru: * orientarea planului anual de audit intern astfel nc)t sa tina cont de recomandarileauditorului extern; * primirea rapoartelor auditorului extern si informarea managementului despre recomandarile acestora; * cunoasterea programului de audit extern si a metodologiei specifice aplicata pentrurealizarea auditului extern; * facilitarea comunicarii, c)nd este necesar, ntre auditul extern si conducereauniversitatii. -. Atributiile auditorilor interni Auditorii interni au urmatoarele atributii: a! definesc proceduri de audit intern a calitatii specifice unitatii; acestea sunt acceptate decatre management; b! elaboreaza proiectul planului anual de audit intern; 11

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana c! efectueaza activitati de audit intern pentru a verifica daca sistemele de managementsunt transparente si sunt conforme cu criteriilor, standardelor si indicatorilor de performanta specifici asigurarii interne a calitatii; d! raporteaza periodic constatarile, concluziile si recomandarile rezultate din activitatilede audit ;f! elaboreaza raportul periodic anual! de audit intern si prezenta concluziile sipropunerile conducerii societatii #. .tandardele de audit intern "rocedurile si metodologiile folosite la auditul intern au la baza /ormele metodologice de exercitare a auditului intern, armonizate cu .tandardele de "ractica"rofesionista a Auditului. 10 1. "rincipiile activitatii auditului intern 1. 2ndependenta si obiectivitate Activitatea de audit intern nu trebuie sa fie supusa ingerintelor imixtiunilor!externe ncep)nd cu stabilirea obiectivelor auditului, realizarea efectiva a lucrarilor sip)na la comunicarea rezultatelor acesteia."ersoanele care sunt soti, rude sau afini p)na la gradul al patrulea inclusiv, cuconducatorul unitatii, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiasi entitati. Auditorii interni nu pot fi desemnati sa efectueze misiuni de audit intern n unitate daca sunt soti sau afinip)na la gradul al patrulea inclusiv, cu conducatorul acesteia sau cu membrii organului deconducere colectiva.Auditorii interni nu trebuie implicati n vreun fel n ndeplinireaactivitatilor pe care n modpotential le pot audita si nici n elaborarea si implementareasistemelor de control intern ale unitatiii. $. Competenta si constiinta profesionala "regatirea si experienta auditorilor interni constituie un element esential n atingerea eficacitatii activitatii de audit. .tructura de audit public intern trebuie sa dispuna de toata competenta si experienta necesara n realizarea misiunilor de audit. 2ndiferent de natura lor, misiunile de audit intern vor fi ncredintate acelor persoane cu o pregatire si experienta corespunzatoare nivelului de complexitate al sarcinii. 12

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana &n scopul auditarii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiza,consultant n afara unitatii, iar lucrarile vor fi supervizate de auditorii interni. .tructura de audit intern trebuie sa dispuna de metodologii si sisteme 23 moderne,de metode de analiza statistice si instrumente de control a sistemelor informatice. 4stenecesara organizarea unui sistem de pregatire profesionala continua. (. 4xercitarea unei activitati normate .tructura de audit intern va elabora norme metodologice proprii n conformitatecu /ormele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului intern. -. "rogramul de asigurare si mbunatatire a calitatii Auditorii interni trebuie sa elaboreze un program de asigurare si mbunatatire acalitatii subtoate aspectele activitatii de audit intern. "rogramul trebuie sa asigure faptulca normele, instructiunile si codul de conduita etica sunt respectate de auditorii interni. Auditul intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveg5ere sievaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permitaevaluari interne si externe. 4valuarea interna presupune controale permanente privind buna functionare aauditului intern si controale periodice realizate de catre auditorii nsisi autoevaluare!. Auditorii interni examineaza eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dacaprocedurile de asigurare a calitatii misiunilor de 16 audit sunt aplicate n mod satisfacator, garant)nd calitatea rapoartelor de audit. 4valuarea interna permite depistarea insuficientelor si imbunatatirile necesare unei derulari corespunzatoare a viitoarelor misiuni de audit si planificarea activitatilor de perfectionare profesionala. C. 743%8%9%:24 1. "lanul anual de audit intern "roiectul planului de audit intern se elaboreaza de auditorii interni, pe bazaevaluarii riscului asociat diferitelor structuri, activitati, programe,proiecte sau operatiuni,precum si prin preluarea sugestiilor conducerii unitatii. Conducerea aproba anual proiectul planului de audit intern. 13

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana Auditorul intern poate realiza misiuni de audit intern cu caracter exceptional, necuprinse n planul anual de auditintern. $. Conditiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit intern $.1. Accesul auditorilor interni la informatii si documente Auditorii interni au acces sau pot solicita toate datele si informatiile utile siprobante inclusivcele n format electronic! pe care le considera relevante pentru scopul siobiectivele misiunii de audit intern. $.$.. Realizarea misiunii la fata locului Auditul trebuie sa fie realizat ntr-un climat de ncredere. Conducerea unitatiitrebuie sa sustina activitatea auditorilor interni, deoarece acestia urmaresc doar mbunatatirea functionarii unitatii si promovarea intereselor acesteia. $.(. 3ransmiterea rezultatelor Constatarile si recomandarile sunt aduse la cunostinta conducerii unitatii pemasura obtinerii acestora, daca ele prezinta importanta. Raspunsul conducerii unitatii laaceste comunicari pot determina reorientarea cercetarilor auditorilor. 9a nc5eierea auditului sunt comunicate conducerii unitatii principalele concluzii,observatiile relevante si propunerile de mbunatatire a unor indicatori. "roiectul raportului de audit intern este prezentat conducerii unitatii. Conducerea unitatii comunicaeventualele observatii auditorilor. &n termen de 1; zile de la primirea acestora, auditorii interni analizeaza observatiile, ntreprind procedurile necesare pentru mbunatatirea probelor si prezinta conducerii forma raportului mbunatatita. 8upa aprobarea modificarilor facute, auditorii interni trimit raportul final de audit conducerii unitatii $.-. <rmarirea aplicarii recomandarilor auditorilor interni Conducerea unitatii fixeaza modalitatile de aplicare a recomandarilor. Conducerea unitatii poate sa propuna un plan de actiune nsotit de un calendar de implementare a recomandarilor. Conducerea unitatii asigura urmarirea aplicarii planuluide actiune. 1= 8. R4:<92 84 C%/8<23A Auditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii sale si trebuie sa respectesecretul 17

CECCAR ARGES 2013 Toader Mariana profesional n ceea ce priveste informatiile colectate. Auditorul exercita o functie de evaluare independenta, care se concretizeaza nrecomandari. Auditorul trebuie sa respecte Codul privind conduita etica a auditorilor. Auditorul trebuie sa semnaleze imediat, pe linie ierar5ica, neregulile care facobiectul auditului. Auditorul trebuie sa comunice rezultatele muncii sale constatarile si recomandarile! conducerii unitatii. Raportul de audit si documentele de lucru sunt supervizate de catre responsabilul misiunii de audit sau, n lipsa acestuia, de auditorul nsusi. Aceasta asigura faptul ca, at)t constatarile c)t si informatiile probante sunt validate.

18