IMPOZITUL MINIM ANUAL

1
 Începând cu data de 1 mai 2009
• a intrat în vigoare procedura privind impozitul minim
anual pentru plătitorii de impozit pe profit şi impozit pe
veniturile microîntreprinderilor, prin Ordonanţa de
Urgenţă a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la
rectificarea bugetară pe anul 2009 şi reglementarea unor
măsuri financiar-fiscale, publicată în Monitorul Oficial nr.
249/14.04.2009, şi a Hotărârii de Guvern nr. 488/2009
pentru completarea Normelor Metodologice de aplicare a
legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G.
nr. 44/2004, publicată în M.O. nr.286/30.04.2009.Astfel
că, pentru plătitorii de impozit pe profit şi impozit pe
veniturile microîntreprinderilor au fost stabilite sume
minime anuale de impozit în funcţie de veniturile totale
înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent,
conform tabelului de mai jos.
2
continuare
Venituri totale anuale Impozit minim
(lei) anual (lei)
0-52.000 2.200
52.001-215.000 4.300
215.001-430.000 6.500
430.000-4.300.000 8.600
4.300.001-21.500.000 11.000
21.500.001-129.000.000 22.000
Peste 129.000.001 43.000
3
• Aşadar, în cazul în care impozitul pe
profit/pe veniturile microîntreprinderilor este
mai mic decât suma impozitului minim
pentru tranşa de venituri totale
corespunzătoare, prevăzută mai sus,
contribuabilii plătitori de impozit pe profit/
pe veniturile microîntreprinderilor, sunt
obligaţi la plata impozitului la nivelul
acestei sume.

4
 continuare
• Pentru încadrarea în tranşa de venituri totale prevăzută mai sus, se
iau în calcul veniturile totale, obţinute din orice sursă, înregistrate la
data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad :
a) veniturile din variaţia stocurilor;
b) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale,
c) veniturile din exploatare, reprezentând cota-parte a subvenţiilor
guvernamentale şi a altor resurse pentru finanţarea investiţiilor;
d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu
s-a acordat deducere, conform reglementărilor legale;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor şi a majorărilor datorate
bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, conform reglementărilor legale;
f) veniturile realizate din despăgubiri de la societăţile de asigurare;
g) veniturile prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri aprobate
prin acte normative;

5
 Fac excepţie de la această
prevedere:
• contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor, pariurilor sportive,
inclusiv persoanele juridice care realizează
aceste venituri în baza unui contract de
asociere;
• persoanele juridice străine şi persoanele fizice
nerezidente care desfăşoară activitate în
România într-o asociere fără personalitate
juridică;
6
 continuare
● persoanele juridice străine care realizează
venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare
situate în România sau din vânzarea/cesionarea
titlurilor de participare deţinute la o persoană
juridică română;
● persoanele fizice rezidente asociate cu
persoane juridice române, pentru veniturile
realizate atât în România cât şi în străinătate din
asocieri fără personalitate juridică;
7
 continuare
• contribuabilii scutiţi de la plata impozitului
pe profit conform art. 15 din Codul fiscal
• contribuabilii prevăzuţi la art. 38 „Dispoziţii
tranzitorii” din Codul fiscal

8
 Reguli de aplicare a impozitului
minim pe tranşa de venit
• Pentru anul 2009, contribuabilii plătitorii de impozit pe profit
şi impozit pe veniturile microîntreprinderilor aplică
următoarele reguli :
• a) pentru trimestrul al II-lea se compară impozitul pe profit/
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat la
sfârşitul trimestrului cu impozitul minim anual, recalculat în
mod corespunzător pentru perioada 1 mai – 30 iunie 2009,
prin împărţirea impozitului minim anual la 12 luni şi
înmulţirea cu numărul de luni aferente perioadei respective;
• b) pentru trimestrele al III-lea şi al IV-lea se compară
impozitul pe profit/ impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor datorat la sfârşitul fiecărui trimestru cu
impozitul minim anual, recalculat în mod corespunzător
pentru trimestrul respectiv, prin împărţirea impozitului
minim anual la 12 luni şi înmulţirea cu numărul de luni
aferente trimestrului respectiv. 9
 continuare
• Pentru anul 2009, contribuabilii societăţi comerciale
bancare, efectuează în continuare plăţi anticipate în
contul impozitului pe profit, iar în situaţia în care au
înregistrat în anul 2008 pierdere fiscală, aceştia
efectuează plăţi anticipate în contul impozitului pe profit
în sumă de o pătrime din impozitul minim anual.
• Pentru anul 2009, contribuabilii societăţi comerciale
bancare, contribuabilii care obţin venituri majoritare din
cultura cerealelor şi plantelor tehnice, pomicultură şi
viticultură, pentru definitivarea impozitului pe profit anual,
compară impozitul pe profit datorat la sfârşitul anului
fiscal cu impozitul minim anual.

10
 Paşii care trebuie urmaţi de către contribuabilii
plătitori de impozit pe profit pentru determinarea
impozitului datorat aferent anului 2009:

• → calculul impozitului pe profit aferent

trimestrului/anului, potrivit prevederilor titlului II
din Codul fiscal;
• → încadrarea în tranşa de venituri totale anuale
prevăzută la art.18 alin.3 din Codul fiscal în
funcţie de veniturile totale anuale înregistrate la
data de 31 decembrie a anului precedent, din
care se scad veniturile prevăzute la art.18 alin.4
din Codul fiscal;
11
 continuare
• → stabilirea impozitului minim
anual/trimestrial datorat corespunzător
tranşei de venituri totale anuale,
determinată potrivit celor de mai sus;
• → compararea impozitului pe profit
trimestrial/anual cu impozitul minim
trimestrial/anual şi plata impozitului la
nivelul sumei celei mai mari.

12
 continuare
• Pentru definitivarea impozitului pe profit
aferent trimestrului al IV-lea al anului
2009, din impozitul pe profit calculat
cumulat de la începutul anului se scade
impozitul pe profit aferent perioadei
precedente, inclusiv impozitul minim
datorat, după caz, până la nivelul
impozitului minim datorat în cursul anului
fiscal.
13
 Prevederi pentru societăţile
aflate în inactivitate temporară
• → Nu se aplică prevederile art.18 alin.2 din Codul fiscal
societăţilor în inactivitate temporară înscrisă în registrul
comerţului, conform prevederilor art.237 din Legea
nr.31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare.
• → Dacă inactivitatea temporară începe în cursul anului,
prevederile art.18 alin.2 se aplică pentru perioada
cuprinsă între începutul anului şi data când societatea
înregistrează la oficiul registrului comerţului cererea de
înscriere de menţiuni.
• → Dacă perioada de inactivitate temporară încetează în
cursul anului , contribuabilii aplică prevederile art.18
alin.2 de la data încetării inactivităţii temporare,
corespunzător cu perioada din an rămasă până la 31
decembrie.
14
 Prevederi pentru societăţile
înfiinţate în cursul anului
• → Contribuabilii înfiinţaţi în cursul anului nu intră
sub incidenţa prevederilor art.18 alin.2 pentru
anul în care aceştia se înregistrează la oficiul
registrului comerţului, însă aceştia sunt obligaţi
la determinarea impozitului pe profit potrivit
Titlului II “Impozitul pe profit” din Codul fiscal.
• → Nu intră sub incidenţa impozitului minim
societăţile care la data de 1 mai 2009 se aflau în
inactivitate temporară şi aceasta încetează în
cursul anului 2009, pentru perioada aferentă de
la încetarea inactivităţii până la 31 decembrie
2009

15
Prevederi pentru societăţile înfiinţate în cursul
anului ca urmare a operaţiunilor de
reorganizare (fuziune, divizare, etc.)
• → Aceşti contribuabili aplică prevederile art.18 alin.2 de
la data înregistrării la oficiul registrului comerţului.
• → În cazul în care contribuabilii se înfiinţează prin
fuziunea a două sau mai multe societăţi, pentru
determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale
anuale sunt veniturile însumate ale societăţilor
participante, înregistrate la data de 31 decembrie a
anului precedent.
• → În cazul în care contribuabilii se înfiinţează prin
divizarea unei societăţi, pentru determinarea impozitului
minim datorat, veniturile totale anuale se determină
proporţional cu valoarea activelor şi pasivelor transferate
de către persoana juridică cedentă, conform proiectului
întocmit potrivit legii, care stabileşte şi criteriul de 16
repartiţie a activelor şi pasivelor tranferate.
 continuare
• → În cazul fuziunii prin absorbţie sau în cazul
divizărilor prin care activele şi pasivele se
transferă către una sau mai multe societăţi
existente, pentru determinarea impozitului minim
datorat de către societăţile beneficiare, la
veniturile totale anuale înregistrate la data de 31
decembrie a anului precedent, se iau în calcul şi
veniturile totale anuale ale societăţilor cedente,
proporţional cu valoarea activelor şi pasivelor
transferate.
17
 Exemplul 1 :
• O societate comercială plătitoare de
impozit pe profit înregistrează la sfârşitul
trimestrului I 2009 un impozit pe profit în
sumă de 190 lei, iar la sfârşitul trimestrului
al II-lea înregistrează un impozit pe profit
cumulat în sumă de 490 lei. Ştiind că
veniturile totale ale societăţii la sfârşitul
anului 2008 au fost de 45.000 lei rezultă
că societatea comercială se încadrează la
impozitul minim de 2.200 lei
18
 continuare
• Trimestrul I = 190 lei impozit pe profit datorat
• Trimestrul II = 490 lei impozit pe profit cumulat
= 490 – 190 = 300 lei impozit pe profit
• impozitul minim corespunzător perioadei
1 mai–30 iunie 2009 = (2.200/12) x 2 = 367 lei
• Se compară impozitul pe profit aferent
trimestrului al II-lea în sumă de 300 lei cu
impozitul minim aferent aceleaşi perioade în
sumă de 367 lei şi rezultă că societatea are
obligaţia de a plăti un impozit minim de 367 lei.
19
 Exemplul 2 :
• O societate comercială plătitoare de impozit pe profit
înregistrează la sfârşitul trimestrului I şi II 2009 pierdere
fiscală. Ştiind că veniturile totale ale societăţii la sfârşitul
anului 2008 au fost de 300.000 lei rezultă că societatea
comercială se încadrează la impozitul minim de 6.500
lei.
• Trimestrul I = pierdere fiscală – nu datorează impozit
pe profit
• Trimestrul II = pierdere fiscală – nu datorează impozit pe
profit
• impozitul minim corespunzător perioadei 1 mai–30 iunie
2009 = (6.500/12) x 2 = 1.083 lei
• Rezultă că pentru trimestrul al II-lea societatea
datorează impozit minim în sumă de 1.083 lei
20
 Exemplul 3 :
• O societate comercială înregistrează la sfârşitul anului 2008
pierdere fiscală în sumă de 1.000 lei. În cursul anului 2009
societatea înregistrează în trimestrul I pierdere fiscală, în
trimestrul al II-lea un profit impozabil în sumă de 17.000 lei.
Întrucât veniturile totale ale societăţii la sfârşitul anului 2008 au
fost de 95.000 lei, rezultă că societatea comercială se
încadrează la impozitul minim de 4.300 lei.
• Trimestrul I = pierdere fiscală – nu datorează impozit pe profit
• Trimestrul II = impozit pe profit (17.000 – 1.000) x 16% = 2.560
lei
• impozit minim pentru perioada 1 mai–30 iunie 2009 =
(4.300/12) x 2 = 717 lei
• Comparând impozitul pe profit pentru trimestrul al II-lea în sumă
de 2.560 lei cu impozitul minim pentru aceaşi perioadă în sumă
de 717 lei, rezultă că societatea va plăti pentru trimestrul al II-
lea un impozit pe profit de 2.560 lei.
21
 Exemplul 4 :
• O societate comercială plătitoare de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor a înregistrat la sfârşitul trimestrului I 2009 un
impozit în sumă de 2.500 lei, la sfârşitul trimestrului al II-lea un
impozit de 4.000 lei. Ştiind că veniturile totale înregistrate la
sfârşitul anului 2008 au fost în sumă de 230.000 lei, atunci
societatea se încadrează la impozitul minim anual de 6.500 lei.
• Trimestrul I = 2.500 lei impozit pe veniturile microîntreprinderilor
• Trimestrul II = 4.000 lei impozit pe veniturile microîntreprinderilor
= impozit minim pentru perioada 1 mai–30 iunie 2009 =
(6.500/12) x 2 = 1.083 lei
• Întrucât impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru
trimestrul al II-lea este de 4.000 lei, iar impozitul minim calculat
pentru aceaşi perioadă este de 1.083 lei, contribuabilul are obligaţia
de plată a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor în sumă de
4.000 lei.

• Calculele se fac asemănător pentru trimestrele III şi IV.

22