Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
5.1. Concepte teoretice O surs important de venituri la bugetul statului este constituit de impozitele indirecte. Impozitele indirecte reprezint impozitele percepute cu prilejul vnzrii unor bunuri, prestrii unor servicii, importurilor sau exporturilor. n cadrul impozitelor indirecte amintim: taxele de conumaie (accizele i taxa pe valoarea adugat), monopolurile fiscale i taxele vamale. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate sau importate i comercializate n interiorul rii n care se percepe impozitul. Accizele (taxele speciale de consumaie) reprezint taxe de consumaie pe produs. n cadrul accizelor se prezint o mare varietate de moduri prin care se determin cuantumul acestora, n funcie de tipul produsului care este supus accizelor. Taxele generale pe vnzri sunt impozitele care se aplic asupra volumului total al vnzrilor. Din punct de vedere al verigii la care se ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate fi impozit cumulativ i impozit unic. Impozitul cumulativ pe cifra de afaceri se calculeaz la toate verigile prin care trece o marf pn ajunge la consumatorul final, fiind calculat la preul de vnzare care cuprinde i impozitul pltit anterior.
Impozitul pe cifra de afaceri unic se calculeaz o singur dat, indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf pn la productorul final. Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri poate fi impozit pe cifra de afaceri brut i impozit pe cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz n fiecare verig a circuitului mrfii la ntreaga valoare a mrfii vndute, aceasta incluznd i taxele pltite anterior. Impozitul pe cifra de afaceri net (taxa pe valoarea adugat) se calculeaz la nivelul fiecrei verigi doar asupra valorii adugate. Taxa pe valoarea adugat este principalul impozit indirect care se aplic la noi n ar. Se determin prin aplicarea cotei aferente de impozit la valoarea adugat ntr-un anumit stadiu al circulaiei unei mrfi sau a unui serviciu. De asemenea, taxa pe valoarea adugat se poate determina ca diferen ntre taxa pe valoarea adugat colectat ca urmare a comercializrii mrfurilor sau prestrii serviciilor i taxa pe valoarea adugat achitat anterior pe parcursul circuitului economic (taxa pe valoarea adugat deductibil). Monopolurile fiscale reprezint instituirea monopolului statului asupra producerii i/sau comercializrii unor mrfuri. Taxelele vamale sunt impozite instituite de ctre stat asupra mrfurilor care sunt transferate dintr-o ar n alta. Taxele vamale se clasific astfel: a) din punct de vedere al modului de percepere: - taxe vamale ad valorem; - taxe vamale specifice; - taxe vamale mixte. b) dup scopul impunerii: - taxe vamale cu caracter fiscal; - taxe vamale cu caracter protecionist.
c) dup obiectul impunerii: - taxe vamale de import; - taxe vamale de export; - taxe vamale de tranzit. d) dup modul de stabilire: - taxe vamale autonome; - taxe vamale convenionale; - taxe vamale prefeniale; - taxe de retorsiune.
Rezolvare: Pentru a determine taxa vamal trebuie s determinm baza de impozitare a acesteia, care este format din valoarea n vam. Valoarea n vam este format din preul extern al produselor i din cheltuielile adiacente pe parcursul extern, respectiv cheltuielile de transport. Valoarea n vam = (cantitate x pre unitar + cheltuieli de transport) x cursul de schimb = (50 CHF/kg x 2000kg + 50 CHF) x 23.000 lei/CHF = 100.050 CHF x 23.000 lei/CHF = 2.301.150.000 lei.
Taxa vamal = valoarea n vam x cota de impunere = 2.301.150.000 lei x 35% = 805.402.500 lei.
Taxa vamal specific se determin ca produs al cantitii de produse i taxa vamal unitar. Taxa vamal specific = 500 x 10.000 = 5.000.000 lei. Taxa vamal = taxa vamal ad valorem + taxa vamal specific = 5.500.000 + 5.000.000 = 10.500.000 lei.
Din acest mod de determinare a accizei se poate observa c n cazul de fa preul coniacului nu intr n calculul accizei, deci avem de a face cu o acciz specific. A = 50 hl x 50% x 108 EURO/hl x 35.000 lei/EURO = 94.500.000 lei.
se calculeze care este suma accizelor pe care le datoreaz agentul economic la bugetul de stat. Cursul de schimb este 1 EURO = 35.000 lei Rezolvare: Conform Normelor metodologice, acciza se calculeaz dup formula: A= Q x C x K x Cs, unde: A = acciza; Q = cantitatea; C = concentraia alcoolic exprimat n grade alcoolice; K = acciza unitar; Cs = cursul de schimb.
Vom determina mai nti acciza specific: A1 = Q x K x Cs, unde: Q = cantitatea exprimat n uniti de 1000 igarete; K = acciza unitar la 1000 igarete;
Cs = cursul de schimb.
A = (10.000 x 20)/1.000 x 2,42 x 35.000 = 16.940.000 lei A2 = Bi x 33%, unde: Bi = baza de impozitare. Baza de impozitare este dat de valoarea igaretelor la preul cu amnuntul maxim declarat de productor. Valoarea la preul maxim cu amnuntul declarat = preul cu amnuntul maxim declarat x cantitatea = 10.000 x 20.000 = 200.000.000 lei. Acciza ad valorem = 200.000.000 x 33% = 66.000.000 lei. Acciza total = 16.940.000 + 66.000.000 = 82.940.000 lei.
comisionul vamal
taxa vamal
BAZA DE IMPOZITARE
valoarea n vam
preul extern
cantitate
pre unitar
manipulare
Baza de impozitare a accizei = (VV + TV + CV) = (232.300.000 + 46.460.000 + 1.161.500) = 279.921.500 lei. Acciza o vom determina dup formula: A = Bi x cota, unde: A = acciza; Bi = baza de impozitare.
8.
achiziionat n luna mai a anului n curs materii prime n valoare de 10.000.000 lei. Ambalajele n care a fost livrat materia prim sunt n valoare de 100.000 lei, ele
fiind luate la schimb. De asemenea, prestrile de servicii ctre firma respectiv se ridic la suma de 2.000.000 lei. Societatea a livrat marf n valoare de 9.000.000 lei. Taxa pe valoarea adugat este n procent de 19%, ea nefiind inclus n valorile de mai sus. S se determine: a) taxa pe valoarea adugat colectat; b) taxa pe valoarea adugat deductibil; c) taxa pe valoarea adugat de plat. Rezolvare: a) Taxa pe valoarea adugat colectat este taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii. Ea se calculeaz prin aplicare cotei procentuale la baza de calcul a taxei pe valoarea adugat. TVAc = baza de impozitare x cota TVA = 9.000.000 x 19% = 1.710.000 lei. b) Taxa pe valoarea adugat deductibil este taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor (achiziiilor) de bunuri sau servicii. Ea se calculeaz prin aplicare cotei procentuale la baza de calcul a taxei pe valoarea adugat deductibil. Baza de calcul este format, n cazul nostru, din valoarea achiziiei de materii prime i din valoarea serviciilor recepionate, n ea nefiind inclus valoarea ambalajelor (au fost luate la schimb, deci nu are loc transferul dreptului de proprietate). TVAd = baza de impozitare x cota TVA = (10.000.000 + 2.000.000) x 19% = 12.000.000 x 19% = 2.280.000 lei. c) Taxa pe valoarea adugat de plat reprezint diferena dintre taxa pe valoarea adugat colectat i cea deductibil. TVA de plat = TVAc TVAd = 2.280.000 1.710.000 = 570.000 lei.
9.
achiziionat n luna mai materii prime n valoare de 5.000.000 lei, TVA 19%. De asemenea, prestrile de servicii ctre firma respectiv au fost n sum de 1.000.000 lei, TVA 19%. Societatea a livrat marf n valoare de 8.000.000 lei, TVA 19%. Taxa pe valoarea adugat este inclus n valorile prezentate mai sus. S se determine: a) taxa pe valoarea adugat colectat; b) taxa pe valoarea adugat deductibil; c) taxa pe valoarea adugat de plat. Rezolvare: Deoarece taxa pe valoarea adugat este inclus n sumele prezentate n datele problemei, nu putem aplica cota de 19%, ci trebuie s folosim cota rezultat conform principiului sutei majorate. Aceasta este: (19/ (100 + 19)) x 100 = 15,966% a) Taxa pe valoarea adugat colectat este cea aferent livrrilor. Calculul ei se va face innd cont de livrrile de bunuri realizate de agentul economic. TVAc = 8.000.000 x 15,966% = 1.277.280 lei. b) Taxa pe valoarea adugat deductibil este cea aferent aprovizionrior, la calculul ei intrnd sumele datorate pentru materiile prime achiziionate i pentru serviciile recepionate. TVAd = 5.000.000 x 15,966% + 1.000.000 x 15,966% 159660 = 957.960 lei. c) Taxa pe valoarea adugat de plat reprezint diferena ntre taxa pe valoarea adugat colectat i cea deductibil. TVA de plat = TVAc TVAd = 1.277.280 957.960 = 319.320 lei. = 798.300 +
10.
10.000.000 lei. Taxele vamale sunt de 25%, comisionul vamal 0,5%, accizele sunt de 1.000.000 lei. Pentru depozitarea mrfii n vam se pltete o tax de magazinaj de 500.000 lei. S se calculeze taxa pe valoarea adugat aferent mrfii (cota TVA = 19%). Rezolvare: Taxa pe valoarea adugat pe care trebuie s o plteasc importatorul se determin prin aplicare cotei de 19% asupra bazei de calcul. Trebuie s determinm, mai nti, baza de calcul a taxei pe valoarea adugat. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat cuprinde: valoarea n vam; taxele vamale = valoarea n vam x cota; comisionul vamal = valoarea n vam x cota; accizele; cheltuielile de depozitare.
TV = VV x cota = 10.000.000 x 25% = 2.500.000 lei. CV = VV x cota = 10.000.000 x 0,5% = 50.000 lei. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat = VV + TV + CV + acciza + cheltuieli de magazinaj = 10.000.000 + 2.500.000 + 50.000 + 500.000 = 13.050.000 lei. TVA de plat = 13.050.000 x 19% = 2.479.500 lei.
stat.
livrri de marf la intern, scutite de TVA, fr drept de deducere, 5.000.000 lei; ncasarea unei rate dintr-un contract cu plata n rate 1.000.000, TVA 19%; cumprri de marf, cota TVA 19%, 9.000.000;
Rezolvare; TVA de plat = TVA colectat TVA de dedus. TVA colectat = 10.000.000 x 19% + 1.000.000 x 19% = 1.900.000 + 190.000 = 2.090.000 lei. Pentru a determina taxa pe valoarea adugat de dedus trebuie s calculm pro-rata. Pro-rata = (livrri supuse TVA / total livrri) x 100 = ((10.000.000 + 3.000.000 + 1.000.000) / (10.000.000 + 3.000.000 + 1.000 .000 + 5.000.000) x 100 = ( 14.000.000 / 19.000.000) x 100 = 73,684%. TVA de dedus = TVA deductibil x pro-rata. TVA deductibil = 9.000.000 x 19% = 1.710.000 lei. TVA de dedus = 1.710.000 x 73,684% = 1.259.996 lei. TVA de plat = 2.090.000 1.259.996 = 830.004 lei.
transport. S se determine taxa vamal pe care o datoreaz agentul economic, cunoscnd urmtoarele: taxa vamal este n procent de 25%; cursul leu/USD este 35.500 lei = 1 USD.
8.
achiziionat n luna mai a anului n curs materii prime n valoare de 15.000.000 lei. De asemenea, prestrile de servicii ctre firma respectiv se ridic la suma de 5.000.000 lei. Societatea a livrat marf n valoare de 12.000.000 lei. Taxa pe valoarea adugat este n procent de 19%, ea nefiind inclus n valorile de mai sus. S se determine: a) taxa pe valoarea adugat colectat; b) taxa pe valoarea adugat deductibil; c) taxa pe valoarea adugat de plat.
9.
achiziionat n luna mai materii prime n valoare de 2.900.000 lei, TVA 19%. De asemenea, prestrile de servicii ctre firma respectiv au fost n sum de 3.000.000 lei, TVA 19%. Societatea a livrat marf n valoare de 7.000.000 lei, TVA 19%. Taxa pe valoarea adugat este inclus n valorile prezentate mai sus.
S se determine: a) taxa pe valoarea adugat colectat; b) taxa pe valoarea adugat deductibil; c) taxa pe valoarea adugat de plat.
10.
20.000.000 lei. Taxele vamale sunt de 20%, comisionul vamal 0,5%, accizele sunt de 2.500.000 lei. Pentru depozitarea mrfii n vam se pltete o tax de magazinaj de 800.000 lei. S se calculeze taxa pe valoarea adugat aferent mrfii (cota TVA = 19%).