AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 5 2.2. Normele de comportament n audit 2.2.1. Principiile fundamentale ale auditorilor financiari Codul etic elaborat de IFAC apreciaz c, obiectivele profesiei de auditor financiar se regsesc n activitile desfurate la cele mai ridicate standarde de profesionalism, pentru atingerea celui mai nalt nivel de performan i pentru a ndeplini cerinele interesului public. Codul etic al profesionitilor contabili elaborat de IFAC este structurat n trei pri: Partea A - care se aplic tuturor auditorilor financiari; Partea B - care se aplic numai auditorilor financiari n practica public (denumii generic practicieni); Partea C - care este aplicabil auditorilor financiari salariai. Partea A a Codului stabilete principiile de etic fundamentale pe care toi auditorii financiari trebuie s le respecte. Principiile fundamentale ale auditorilor financiari sunt: - integritatea; - obiectivitatea; - competena profesional i atenia cuvenit; - confidenialitatea; - conduita profesional. Integritatea - un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale. Obiectivitatea - auditorul financiar profesionist are obligaia de a fi corect i de a-i pstra obiectivitatea nealterat de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe. Competena profesional i atenia cuvenit: acest principiu se refer la necesitatea desfurrii serviciilor profesionale cu atenia cuvenit, competen i contiinciozitate, precum i la obligaia auditorului de a-i dezvolta constant cunotinele i aptitudinile profesionale la un standard ridicat de profesionalism, corespunztor cerinelor clienilor. Confidenialitatea informaiile dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale sunt confideniale i nu pot fi dezvluite fr o autorizare specific, cu excepia situaiilor n care o obligaie legal sau profesional impune acest lucru. Conduita profesional: un auditor financiar profesionist trebuie s acioneze fa de public conform reputaiei sale i s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. n acest scop, n momentul elaborrii de cerine etice, trebuie luate
1

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

n considerare responsabilitile auditorilor fa de public: clieni, tere pri, ali membri ai profesiei de auditor financiar, personal, angajatori. 2.2.2. Codul etic aplicat tuturor auditorilor financiari Principiile fundamentale ale auditorilor financiari sunt de natur general i nu asigur soluionarea problemelor de etic ale unui auditor financiar ntr-un anumit caz. Totui, Codul etic IFAC furnizeaz anumite ndrumri referitoare la aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor fundamentale ntr-o serie de situaii specifice care apar n profesia de auditor financiar. Conform Codului etic aplicat tuturor auditorilor financiari, n exercitarea activitii lor, auditorii financiari trebuie s respecte urmtoarele cerine: integritatea i obiectivitatea; soluionarea conflictelor etice; confidenialitatea; competena profesional; consultana n domeniul fiscal; activiti internaionale; publicitatea. Integritatea i obiectivitatea presupun onestitate, corectitudine i sinceritate n desfurarea serviciilor profesionale. Auditorii nu trebuie s se implice n conflicte de interese. Auditorii financiari profesioniti trebuie s se asigure c toate persoanele implicate n serviciile profesionale de audit respect principiul obiectivitii, respectiv corectitudine i eliminarea conflictelor de interese i a influenelor externe. O atenie deosebit trebuie acordat urmtorilor factori: - evitarea relaiilor care ar favoriza apariia unor presiuni, prejudeci sau influene din partea altor persoane; - obligaia auditorului de a se asigura c personalul implicat n serviciile de audit respect principiul obiectivitii; - interzicerea acceptrii sau oferirii de cadouri de orice natur pentru a se evita situaiile de discreditare profesional a auditorilor. Soluionarea conflictelor etice conform acestui principiu trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: - se pot exercita presiuni asupra auditorului din partea unui manager, director, partener sau n cazul existenei unor relaii de familie sau personale; - auditorului i se poate solicita s acioneze contrar standardelor tehnice i profesionale; - uneori, pot fi generate conflicte ntre loialitatea fa de superiorul auditorului financiar i standardele de conduit. Toate cele trei stri de conflict urmeaz politica angajatorului i se analizeaz problema conflictului mpreun cu superiorii, ulterior urmnd a se apela la consultan
2

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

i ndrumare, pe baza confidenialitii, cu un consultant independent pentru o posibil modalitate de aciune. n cazul n care conflictul continu s se manifeste i dup epuizarea tuturor nivelelor de analiz, auditorul financiar i anun demisia i ofer reprezentantului organizaiei o prezentare a problemelor semnificative (de exemplu, situaiile de fraud). Confidenialitatea presupune c informaiile obinute n timpul misiunii de audit financiar sunt secrete i nu trebuie dezvluite fr autorizarea corespunztoare din partea entitii auditate. Excepie face doar situaia n care exist o obligaie legal sau profesional, care impune dezvluirea, caz n care se poate apela la un consilier juridic. Obligaia de confidenialitate continu i dup ncetarea relaiei dintre auditorul financiar profesionist i client sau angajator. Confidenialitatea nu se refer doar la furnizarea de informaii, ci i la utilizarea acestora n interesul personal sau al unei tere pri. Competena profesional i atenia cuvenit se refer la dou cerine: a) atingerea competenelor profesionale: studii economice superioare, urmate de studii de specialitate, pregtire profesional i numeroase examinri i, de cele mai multe ori, o anumit perioad de experien; b) pstrarea competenelor profesionale prin cunoaterea permanent a ultimelor evoluii n domeniu, a deciziilor relevante naionale i internaionale, adoptarea noilor tehnici i proceduri dar i a unor programe de control al calitii serviciilor oferite. Consultana n domeniul fiscal - un auditor financiar profesionist care acord servicii fiscale profesionale este ndreptit s determine cea mai avantajoas poziie pentru client sau angajator, cu condiia neafectrii integritii, obiectivitii i conformitii cu legea. Orice ambiguitate sau interpretare a textului de lege pot fi rezolvate n favoarea clientului dac exist un suport rezonabil pentru o asemenea poziie. Auditorul financiar profesionist utilizeaz declaraiile fiscale din anii anteriori, pe baza crora formuleaz recomandri pentru optimizarea costului fiscal. Dac auditorul descoper erori sau omisiuni semnificative n declaraiile fiscale ale anilor anteriori sau nenregistrarea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul asupra erorilor i omisiunilor, formulnd recomandarea de a fi anunate autoritile fiscale. Auditorului financiar i se interzice informarea autoritilor fiscale n legtur cu erorile semnificative identificate, fr permisiunea clientului. Dac erorile nu sunt corectate de ctre client, auditorul are obligaia s se disocieze de acele declaraii fiscale i s analizeze dac responsabilitile profesionale i permit continuarea activitii la clientul respectiv. Activitile internaionale n situaia n care serviciile de audit sunt realizate n alt ar dect cea de origine i exist divergene specifice de conduit etic i profesional, se impun analizei urmtoarele soluii:
3

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

dac cerinele rii n care se execut serviciile de audit sunt mai puin severe dect Codul etic IFAC, atunci se impune aplicarea acestuia din urm; n situaia invers, se aplic cerinele etice din ara n care se desfoar serviciile de audit, acestea fiind mai severe dect Codul etic IFAC; atunci cnd cerinele etice ale rii de origine sunt obligatoriu de aplicat pentru serviciile desfurate n afara acelei ri i sunt mai severe dect cele menionate la punctele anterioare, atunci se impune aplicarea lor. Publicitatea - promovarea serviciilor profesionale ale auditorilor financiari trebuie s in cont de urmtoarele aspecte: s nu se utilizeze mijloace care aduc faim proast profesiei; s nu se stabileasc preuri exagerate pentru serviciile oferite clienilor; s nu se fac referiri negative cu privire la activitatea altor auditori.