1.1.

Consideraii teoretice privind controlul

Lucrarea Control financiar este un curs universitar adresat studenilor, managerilor i n general publicului familiarizat cu conceptele i tehnicile specifice finanelor publice, finanelor firmelor i contabilitii de gestiune. Conform literaturii de specialitate, controlul reprezint activitatea specific uman de verificare i analiz permanent, periodic sau inopinat a unor procese, fenomene, operaii, informaii rezultate dintr-un domeniu sau sector oarecare, n scopul prentmpinrii i lichidrii eventualelor abateri i neajunsuri. El este pus n situaia de a emite judeci de valoare sau de conformitate, interpretnd strile de lucruri sau realitile constatate printr-o raportare continu a acestora la obiectivele de atins, normele fixate anticipat sau regulile de desfurare prestabilite. n acest context, controlul face posibil determinarea abaterilor nregistrate, stabilind semnificaia i implicaiile lor, cau ele care le-au generat i msurile ce se impun pentru evitarea repetrii lor n viitor. !e ct de vec"e n istoria civili aiei, pe att de necesar, activitatea de control, la origine, ine de suspiciunea omeneasc fa de semeni, de nevoia omului de a-i eficacitate, legalitate i oportunitate. $a a definiiei activitii de control i are originea n expresia latineasc % contra rolus& care se poate traduce ca activitatea de verificare a actului original dup duplicatul acestuia, activitate ncredinat unei persoane speciali ate. 'pariia statului a fost nceputul avntului activitii de control care i-a mbuntit permanent metodele, te"nicile, scopurile i obiectivele. El s-a impus ca o activitate uman util i cerut de celelalte activiti i niciodat nu i-a sc ut rolul i importana n societate. !erfecionarea i aprofundarea lui au avut urmri benefice asupra celor care l-au folosit, impunndu-l ca o permanen legat de ideea de progres. (oiunea de control este utili at n tiinele organi aiilor nc de la nceputul secolului al ))-lea, de vreme ce *rederic+ ,inslo- .a/lor 0!rincipiile managementului tiinific, 12113 sau 4enr/ *a/ol 0'dministraie industrial i general, 12153 au atribuit conducerii ntreprinderii i funcia de control. 6a nceput, prin controlul unei organi aii s-a neles un %control-sanciune&, adic o form de control care are drept scop de a verifica adecvarea unei norme prestabilite la re ultatul unei aciuni. Conducerea este un proces de cunoatere, aciune i perfecionare, un raport social ntre factorii de proteja proprietatea i propriile interese.#u timpul, la acest scop primordial al controlului s-au adugat i scopuri legate de

conducere i cei condui. Conducere nseamn prevedere, organizare, comand, coordonare i control 04.*a/ol, 12153. 7ai tr iu, o dat cu extinderea standardi rii produciei i muncii, controlul a evoluat n sensul unui control bugetar, trecnd de la rolul de a supraveg"ea a posteriori producia la acela de instrument al politicii previ ionale a ntreprinderii. 7utaiile din mediul de afaceri contemporan 0complexitatea sporit a organi aiilor, apariia de noi forme de concuren, globali area i dereglementarea crescnd a pieelor, sc"imbarea rapid a te"nologiilor etc.3 au dus la redefinirea noiunii de control al organi aiei, n sensul c acesta repre int o aciune prin care se urmrete dominarea sau mcar influenarea unui sistem. 'stfel, controlul unei organi aii este definit ca un proces care nainte de o aciune orienteaz, n cursul desfurrii aciunii ajusteaz i, odat aciunea realizat, evalueaz rezultatele sale pentru a trage nvminte utile . 8rice organi aie 0o ntreprindere productoare de bunuri, o banc, un spital public, o asociaie non-profit etc.3 dispune de un ansamblu de dispo itive, care au rolul de a oferi o asigurare a calitii deci iilor i aciunilor, referenial denumit control organi aional 0pentru o ntreprindere se vorbete de controlul ntreprinderii3. #ontrolul este universal la nivelul unei firme deoarece se aplic la toate deci iile i la toate aciunile care se derulea , de unde re ult necesitatea unei structurri a controlului organi aional. n epoca modern, controlul dobndete o nsemntate deosebit, fiind exercitat n virtutea dreptului inalienabil al societii de a-i apra interesele sale generale, fundamentale. !rin intermediul controlului, societatea i manifest exigenele ei, omolognd numai acele activiti i practici economice sau de alt natur comportament social, cu ndreptesc eforturile depuse. 9ar ce se nelege prin control: n mod concis, prin control se nelege verificare i supraveg"ere. ntr-o manier foarte simpl, controlul ar putea fi definit prin aprecierea conformitii cu o norm, un standard sau un model. #ontrolul asigur cunoaterea temeinic i detaliat a realitilor economico-sociale, dar nu se poate limita la att. El trebuie s fac judeci de valoare sau de conformitate, interpretnd strile de lucruri sau realitile constatate printr-o raportare continu a acestora la obiectivele de atins, normele fixate sau regulile de desfurare prestabilite. n felul acesta controlul face posibil determinarea abaterilor nregistrate, stabilind semnificaia i implicaiile lor, cau ele care le-au generat i msurile ce se impun pentru evitarea repetrii lor n viitor.
1

care

sunt

concordan

cu

normele

generale

de

obiectivele

i programele sale prioritare i numai acele re ultate care

!atric+ $oisselier, Contr!le de gestion, Editions ;uibert, 1222, pag. <=-<5

<

9E)-ul d urmtoarea definiie controlului> analiza permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii etc. pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire. definiie mai tehnic este cea care consider controlul a fi procesul de comparare permanent a situaiei de fapt cu cea impus !pro"ramat# i, dac este cazul, aplicarea de msuri de corectare, astfel nct realizrile s fie conforme cu obiectivele anticipat stabilite . 8 alt definiie a controlului este analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire"#. n literatura de specialitate strin mai exist i alte accepiuni, astfel>
-

n accepiunea francofon controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui act."$

- n accepiunea anglo-saxon %controlul este aciunea de supraveg%ere a cuiva, a ceva, o e&aminare minuioas sau puterea de a conduce ca un instrument de reglementare a unui mecanism."' ?ensul cel mai comun asociat controlului este acela de verificare", care frecvent se asocia cu activitatea de cunoatere i permite managementului s coordone e activitile din cadrul organi aiei ntr-un mod ct mai economic i eficient. @eiese din aceste definiii c activitatea de control trebuie s rspund urmtoarelor cerine> furni area de informaii privind cunoaterea realitii cercetateA propunerea de msuri vi nd corectarea realitii n sensul dorit de cel care a dispus controlulA luarea unor msuri de ctre organele de control pentru descurajarea, ndreptarea i pedepsirea producerii de abateri de la obiectivele prestabilite. n domeniul economic, controlul cuprinde trei laturi eseniale ale activitilor ce se desfoar n cadrul agenilor economici, respectiv latura te"nic sau profesional, latura economic i latura financiar. Controlul tehnic se exercit de cadre speciali ate, avnd n vedere, n principal, aspectele te"nologice ale proceselor de producie i de circulaie, proprietile fi ice i c"imice ale bunurilor i caracteristicile sau parametrii mijloacelor care particip la desfurarea activitilor din obiectul statutar al firmelor. #a s exemplificm, putem enumera recepia materiilor prime i materialelor, utilajelor sau mrfurilor aprovi ionate, obinerea de produse i semifabricate din producia proprie, finisarea i terminarea operaiunilor, proceselor te"nologice i lucrri sau fa e ale acestora. 7ai pot fi asimilate acestui tip de control urmrirea reali rii proiectelor i documentaiilor de execuie, asistena te"nic de specialitate pe fa e de producie, controlul profesional al activitii didactice, medicale, etc.
<

B"i 7arcel, Controlul financiar component a mecanismului economiei de pia, Editura Cniversitaria, #raiova, 122D, pag. E = 6e petit 6arousse, (ictionaire encilopedi)ue, *aris, +arousse, ,-. F ."e (e- 7erriam, /ebster (ictionar0, ?pringfield, 7assac"usetts, 7erriam-,ebster Gnc, !ublis"ers, 1252 =

Controlul economic urmrete, n principal, modul de gospodrire i utili are a resurselor umane i materiale, reali area integral i la termene a obiectivelor propuse n activitatea de producie i de gestiune a firmelor. 6a acest nivel - microeconomic - controlul urmrete utili area complet i raional a capitalului, att sub aspect te"nic, ct i organi area i productivitatea muncii, nivelul i structura costurilor, gradul de speciali are i de cooperare a departamentelor i structurilor funcionale, respectarea raporturilor i angajamentelor economice, precum i a disciplinei contractuale. 6a nivel macroeconomic, un asemenea control vi ea ndeplinirea programelor naionale sau regionale de de voltare economico - social, precum i respectarea proporiilor, nivelurilor, ritmurilor de de voltare a diferitelor ramuri i subramuri ale economiei, n cadrul politicii de stabili are economic. Controlul financiar acionea n sfera relaiilor financiare, fiscale i de credit, urmrind, n principal, aspecte legate de constituirea i utili area fondurilor la toate nivelurile economiei naionale, n condiii de asigurare a unei eficiene maxime. 6a nivelul firmelor, controlul financiar urmrete, n principal, elaborarea bugetelor, mai ales modul de reali are a veniturilor i c"eltuielilor, precum i execuia acestoraA rentabili area tuturor activitilor, produselor, serviciilor i sectoarelor de activitateA sporirea acumulrilor bneti i asigurarea capacitii de plat, creterea resurselor proprii de finanare, integritatea patrimoniului, prevenirea, descoperirea i recuperarea pagubelor suferite, lic"idarea c"eltuielilor supradimensionate sau neeconomicoase, stoparea risipei, respectarea disciplinei financiare i fiscale. n acelai timp, controlul financiar, nelimitndu-se numai la perimetrul firmei, vi ea n mare msur aspecte legate de relaiile financiare ale agenilor economici cu exteriorul, cu mediul economic, administrativ i social n care acestea i desfoar activitatea, inclu nd aici obligaiile financiare i fiscale ale tuturor ntreprinderilor i instituiilor, raporturile lor cu organismele de asigurare i protecie social, subveniile i ajutoarele primite de la stat, relaiile de creditare i operaiunile efectuate prin bnci. #ontrolul financiar se reali ea cu ajutorul indicatorilor valorici de ctre organe proprii ale firmelor, instituiilor i mai ales prin intermediul organelor speciali ate aparinnd statului sau altor organisme publice. ntre controlul financiar i cel economic exist apropieri i ntreptrunderi, dup muli specialiti, controlul financiar fiind considerat c"iar o form sau varietate a controlului economic limitat la sfera raporturilor financiare i de credit. !rimele mrturii ale existenei structurii de control n spaiul carpato H danubiano H pontic datea din secolul al )G; H lea. 'poi, prin reforma fiscal reali at de domnitorul 7atei $asarab n 1E=D, n Iara @omneasc, s-a urmrit att diversificarea obligaiilor fiscale, ct i reparti area drilor
F

pe uniti teritoriale i reparti area evidenei contribuabililor. n timpul domniei lui #onstantin $rncoveanu 01E2F H 1JKF3 se ntlnesc pentru prima dat codice de venituri i c"eltuieli. 6a sfritul secolului al );GGG Hlea au loc primele ncercri de organi are a sistemului fiscal constnd n stabilirea unei dri unice, ce trebuia pltit la anumite termene stabilite dinainte pentru fiecare contribuabil n parte. n 15=1 n 7untenia i n 15=< n 7oldova se nfiinea o structur legislativ, format din repre entani ai boerimii 0'dunarea 8bteasc 8rdinar3, care a funcionat pn la <F ianuarie 15EF cnd s-a nfiinat $nalta Curte de Conturi. 9upa 12FF, controlul financiar H contabil, att cel exercitat de stat ct i controlul propriu executat la nivelul agenilor economici au cptat alte forme de organi are, determinate de noile condiii politice. n 12DJ controlul exercitat de #urtea de #onturi a fost desfiinat, iar controlul financiar intern din ntreaga economie a fost trecut n subordinea conductorilor de uniti i organi at pe principiul speciali rii n scar. n 12D2 a fost aprobat regulamentul privind organi area i executarea controlului preventiv n instituii, ntreprinderi i organi aii economice de stat exercitat de conductorul departamentului financiar H contabil..ot n aceast perioad a fost nfiinat #urtea ?uperioar de #ontrol *inanciar care avea ca principale obiective verificarea modului de executare a prevederilor financiare din planul unic de de voltare economico H social i a bugetului de stat. 9up 1252 controlul financiar contabil a cptat noi dimesiuni, impuse de aplicarea noii legislaii a economiei de pia, fiind nfiinate noi structuri de control. Gnstituirea unui sistem de control financiar contabil asupra modului de formare i utili are a resurselor financiare ale statului, ca i unele dintre organismele speciali ate s execute aceast activitate au fost stabilite c"iar prin #onstituia @omniei.

1.%. &efiniia, obiectivele, sarcinile, sfera de activitate i clasificarea activitii de controlul financiar
1.%.1. &efiniia activitii de control financiar Controlul financiar este o concreti are practic a funciei de control a finanelor, el exercitndu-se doar acolo unde se manifest relaii, procese i raporturi financiare, deci procese ale reproduciei sociale din care re ult i se mobili ea resursele financiare. .eoria i practica financiar arat c finanele ndeplinesc trei funcii, i anume> funcia de repartiie, funcia de control i funcia de reglare a economiei. n sinte , funcia de control a finanelor const nfolosirea raporturilor financiare ca mijloc de exercitare a unui control n
D

form

bneasc asupra ansamblului

de

procese

ale

reproduciei

sociale.

Ea

vi ea

procesele i fenomenele cu coninut financiar, caracteristice formrii i reparti rii de fonduri financiare constituite la nivelul diferitelor structuri organi atorice din economie 0firme, instituii publice centrale i locale, stat, .a.3, din care re ult i se mobili ea , sau ctre care sunt dirijate spre utili are resursele financiare. 'cest suport obiectiv al controlului prin finane este la rndul su asigurat de exprimarea valoric 0prin bani3 a proceselor economice i de corelaiile dintre procesele materiale i cele valorice, inclusiv cele financiare. 7anifestarea funciei de control a finanelor se ntreptrunde astfel cu ndeplinirea funciilor caracteristice ale banilor. #ontrolul care se exercit prin finane are deci la ba exprimarea valoric a proceselor materiale ale reproduciei, dar aceasta nu presupune suprapunerea acestei funcii cu funciile banilor. *unciile banilor se manifest n raport cu po iia de ec"ivalent general ce revine acestora, iar faptul c produsul naional mbrac i o form bneasc, st la originea formei valorice de reali are a proceselor financiare. @e ult c prin finane se exprim ntr-un mod sintetic, derularea proceselor de ansamblu ale reproduciei. *aptul c procesele financiare reflect ansamblul reproduciei sociale, asigur premisele necesare exercitrii controlului de pe po iia finanelor, inclusiv ca o fa a procesului deci ional i de conducere. #ontrolul financiar, n sens restrns, constituie o manifestare a funciei de control a finanelor publice. 'ceast funcie se refer la verificarea modului de constituire a fondurilor publice n economie, la reparti area acestora pe beneficiari i la eficiena 0eficacitatea3 cu care unitile economice cu capital de stat i instituiile publice utili ea resursele de care dispun, indiferent dac acestea sunt proprii sau mprumutate. @e ult cu claritate> controlul financiar nu se poate exercita acolo unde nu se manifest relaii, procese i raporturi financiare. #oncreti area efectiv a funciei de control a finanelor presupune exercitarea controlului financiar att asupra proceselor i fenomenelor caracteristice constituirii i reparti rii fondurilor bneti la de natur financiar nivelul diferitelor structuri

organi atorice, ct i asupra altor procese ale reproduciei sociale din care re ult i se mobili ea sau ctre care sunt dirijate spre utili are resursele financiare. 'cest aspect pune n eviden faptul c funcia de control a finanelor 0inclusiv controlul financiar3 se manifest pe o sfer mai larg dect sfera activitilor financiare. 'ceast extensie dat controlului financiar se justific tot n mod obiectiv, asigurnd finalitatea sa. #onstatrile ce re ult din exercitarea controlului financiar evidenia nu numai caracterul legal sau ilegal, corectitudinea sau incorectitudinea unor operaiuni financiare, ct mai ales cau ele evoluiei negative
E

n plan financiar. 'ceste cau e i au adesea rdcinile n derularea celorlalte procese ale reproduciei sociale. n acest sens, controlul prin finane are finalitate n msura n care stabilesc cau ele reale ale unei situaii financiare date i pe aceast ba , posibilitatea de intervenie n derularea acestor procese. *iind concreti area practic a funciei de control a finanelor, controlul financiar nu se individuali ea ca o tiin cu un domeniu de cercetare de sine stttor, de aceea apreciem c arsenalul metodologic utili at vi ea mai multe discipline financiare i economice, fiind de fapt o nsumare a unor asemenea te"nici i procedee. Exercitarea efectiv a controlului financiar include procese economice i adesea, procese sociale care nu sunt toate de esen financiar, dar asupra crora se poate exercita o anumit influen prin finane. 7odul concret de manifestare a unei activiti ce se desfoar n cadrul instituionali at al unui sistem economic, determinat ca re ultat al comparrii strii acesteia, la un moment dat, cu prevederile prin care a fost definit, este reali at prin instrumente pe care statul sau persoane cu atribuii de conducere n cadrul entitilor economice le instituie la diferitele niveluri ale structurilor acestora, pe ba a competenelor legale ce revin fiecruia n propriul domeniu de activitate. Controlul financiar reprezint, prin rezultatele sale, una din cele mai importante surse de informaii necesare desfurrii, n condiii de eficien, a aciunii de mana"ement "eneral al crei principal scop este stabilirea deciziilor optime ce urmeaz a fi utilizate ca pr"hii ale statului sau ale conductorului de activiti economice n realizarea obiectivelor din pro"ramele propuse. #ontrolul financiar nu se desfoar numai de ctre organele statului, i nu este un atribut numai al statului ci el este organi at i de ctre firme. #ontrolul financiar, ca parte integrant a managementului unei firme i ca form de cunoatere, constituie expresia unei necesiti obiective, ceea ce i confer o sfer mai larg i cu semnificaii multiple, care depesc interesul strict al entitii economice.#ontrolul care se efectuea n cadrul firmelor, are o tripl semnificaie, fiind, n acelai timp, un control pentru sine 0control intern3, un control pentru alii 0control exterior3 i un control pentru stat 0control public3. $n primul rnd, controlul financiar este instrumentul care, prin efectele de prevenire i de reglare a disfuncionalitilor ce pot interveni la un moment dat n activitile desfurate n cadrul unitilor economice, servete intereselor statului n reali area politicii acestuia, pe termen lung, n domeniul fiscalitii i a prg"iilor economice. ntr-un sistem economic pot s apar, la un moment dat, unele disfuncionaliti n relaiile pe care statul le instituie, prin prevederi iLsau norme legale, ntre entitile economice, indiferent de forma acestora, sau ntre acestea i diferitele instituii sau organisme guvernamentale. 9isfuncionalitile pot fi generate de cau e subiective, cum sunt sustragerile deliberate ale
J

repre entanilor entitilor economice de la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat sau gestionarea defectuoas a activitilor, situaie care, de asemenea, nu le-ar mai permite agenilor economici asumarea i reali area acestor obligaii stabilite prin prevederi legale. n cele mai multe ca uri ns disfuncionalitile aprute n cadrul sistemelor economice au cau e obiective, determinate de situaii care nu au putut fi prev ute pentru a fi prentmpinate. 'nali a acestor cau e, att a celor subiective, ct i a celor obiective, se efectuea n majoritatea situaiilor pe ba a informaiilor re ultate din aciunile de control financiar, informaii ce se constituie n elemente importante de reali are a funciilor de prevenire sau de remediere a disfuncionalitilor din activitatea entitilor economice care ar prejudicia n acest fel i interesele statului. $n al doilea rnd, controlul financiar servete intereselor agenilor economici care l organi ea i exercit, att prin aciunea de prevenire a situaiilor de disfuncionalitate n procesul de gestionare a patrimoniului, cat si, mai ales, prin cea de remediere a unor abateri de la prevederile legale, cu efecte perturbatorii n activitatea acestora. 9in acest punct de vedere, controlul financiar constituie una din cele mai importante prg"ii ale activitii de management a entitilor economice, deoarece poate furni a conductorilor acestora importante informaii necesare reali rii, n condiii de eficien, a programelor, respectiv obiectivelor propuse. $n al treilea rnd, controlul financiar servete intereselor entitilor economice partenere pe pia, crora le ofer informaii exacte asupra strii patrimoniului unitii economice de ale crei re ultate sunt interesate, prin mediati area aspectelor po itive sau negative, dup ca , ale acesteia. Gnvestitorii pre eni i poteniali i extrag informaii referitoare la> - capacitatea entitii de a genera profit i de a plti dividendeA - evaluarea modului cum este administrat patrimoniul n vederea meninerii sau nlocuirii managementului n ca ul unor performane slabeA - evaluarea riscului de a investi sau nu ntr-o afacereA - cumprarea, pstrarea sau vinderea unei investiii. *urni orii, ali creditori comerciali i creditorii financiari, sunt interesai de informaii referitoare la po iia financiar, pentru a fi siguri c i vor primi la scaden sumele datorate. n timp ce creditorii comerciali sunt interesai de po iia financiar pe termen scurt, cei financiari vi ea un ori ont de timp mediu si lung. #lienii anali ea situaiile financiare controlate prin prisma continuitii activitii, fiind interesai de o colaborare pe termen lung. 'ngajaii mpreun cu sindicatele au nevoie de informaii legate de profitabilitate, po iie financiar i continuitate, pentru a se asigura c >
5

- i vor primi salariile, pensiile i alte avantaje bnetiA - nu i vor pierde locul de muncA - vor avea oportuniti de promovare. $ursele de valori sunt interesate de evoluia unor societi multinaionale de valori mobiliare, societi internaionale de valori mobiliare i a alto societi cotate la burs sau posibile de a fi cotate la burs. !ublicul larg este intersat de evoluia agenilor economici i influena acestora n economia local, posibilitatea unor eventuale colaborri i oportuniti de afaceri. #ontrolul financiar este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a managementului. !e aceast linie, el are ca direcii eseniale> H organi area mai bun a munciiA H ntrirea ordinii i disciplinei n organi area i desfaurarea activitii economiceA H gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiareA H descoperirea operaiunilor nereale, neeconomicoase i nelegaleA H prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i pagubelorA H evaluarea eficienei re ultatelor obinuteA H remedierea abaterilor constatate i perfecionarea activitii viitoare. Exercitat n condiii de eficien, activitatea de control financiar are ca principal efect furni area tuturor elementelor necesare fundamentrii unor deci ii optime ce urmea a fi utili ate ca prg"ii ale statului sau ale conductorului de activiti economice la reali area obiectivelor din programele propuse. 'vnd n vedere aceste elemente, controlul financiar devine o necesitate atunci cnd statul, prin instituiile sale, atrage i distribuie prin bugetul de stat cele mai mari fonduri financiare din economie, fiind i principalul responsabil de reali area bunastrii cetenilor si. Gmplicaiile unei eventuale gestiuni defectuoase capt dimensiuni deosebite prin consecinele care aceast stare ar avea-o asupra ntregului sistem economico-social urmare a introducerii, n interiorul su, a unor elemente eronate cu efect perturbator. !ornind de la necesitatea prevenirii unor astfel de situaii, ca i de la nevoia permanent de informare asupra strii fenomenelor economice, prin legi speciale, organice sau c"iar prin 6egea fundamental, #onstituia, la nivel naional a fost instituit un sistem complex de control dimensionat astfel nct s acopere cea mai mare parte a ariei de desfurare a activitilor sociale i economice. n cadrul acestui sistem, controlului financiar i-a fost atribuit un rol important, ca re ultat al tradiiilor istorice nregistrate de aceast activitate, ca i al preocuprii permanente a structurilor legislative i executive de a asigura reali area, n regim de eficien, a tuturor activitilor economice
2

la nivel naional. n sinte , la nivel de concept , controlul financiar verific prin comparare prevederile normative prevzute n le"i, hotrri, ordine, norme metodolo"ice etc. cu realitatea, le"alitatea, oportunitatea i eficiena operaiilor consemnate n acte i documente, stabilind erorile, abaterile, lipsurile i deficienele din activitatea economico-financiar. Controlul financiar are ca obiect de cercetare i cuprinde n sfera sa> relaiile, fenomenele i procesele financiareA procesul de administrare i gestionare a patrimoniului i re ultatele activitii economico-socialeA toate momentele, unitile i locurile unde se gestionea valori materiale i bneti i se fac c"eltuieli. #ontrolul financiar asigur buna funcionare a activitii economice, acionea sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterii eficienei, aprarea patrimoniului, cunoaterea modului de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar, stabilirii rspunderii pentru pagube sau nerespectarea disciplinei de gestiune. !ornind de la aceast noiune i n funcie de evoluiile nregistrate de domeniul economic cruia i aparine, controlul financiar se definete ca fiind> aciunea de determinare a strii unor activiti economice reprezentate n documente financiare i contabile, prin raportarea acestor reprezentri la prevederile le"ale prin care au fost definite. 9in anali a definiiei re ult c aceast important activitate, controlul financiar, repre int mai mult dect o aciune de verificare determinat de necesitatea cunoaterii strii unui anumit fenomen economic i exercitat n scopul remedierii efectelor unor abateri de la anumite prevederi legale. !rin re ultatele sale, controlul financiar constituie una dintre prg"iile economice care ofer tuturor conductorilor, indiferent de treapta ierar"ic pe care se afl, posibilitatea utili rii, n orice moment, a unui sistem complex, complet i continuu de informaii n legtur cu starea unui fenomen sau a unei activiti, dintr-un anumit domeniu economic de interes pentru factorii de deci ie. n conclu ie, controlul financiar este> H o anali permanent pe o anumir perioad a unei activiti, a unei situaii, pentru ai putea urmri mersul i a lua msuri de mbuntireA H o supraveg"ere continu, moral sau material, stpnirea unei activiti, a unei situaiiA H o revedere, o inspecie atent a corectitudinii unui act, o aciune de supraveg"ere a cuiva, a ceva, o examinare minuioasA H o funcie a managementului, un mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilorA H procesul prin care reali area cantitativ i calitativ a sarcinilor sau lucrrilor i performanelor se compar cu obiectivele programate i se indic msurile de corecie. 1.%.%. biectivele, sarcinile, sfera de activitate i clasificarea activitii de control financiar biectivul controlului financiar l constituie actele i operaiunile emise sau nfptuite de agenii
1K

economici, instituiile publice, precum i de ali participani la viaa economico-financiar. !rofesionitilor din acest domeniu le revine sarcina s urmreasc dac actele i operaiunilor examinate ndeplinesc conditiile de legalitate, operativitate, eficien, oportunitate, economicitate i realitate. 'arcinile controlului financiar constau n( - verificarea ndeplinirii prevederilor actelor normative emise de organele legislative i executive privind politica economico-financiarA - anali area din punct de vedere economico-financiar a factorilor activitii economice pentru descoperirea i mobili area re ervelor de cretere a eficienei economiceA - verificarea respectrii normelor cu privire la constituirea i utili area fondurilor la agenii economici i la nivelul ntregii economiiA - urmrirea ndeplinirii obligaiilor agenilor economici ctre bugetul de stat, bugetele locale i fondurile speciale, ctre ali ageni economici, acionari i proprii lucrtoriA - prevenirea angajrii i utili rii resurselor materiale i financiare altfel dect n corcondan cu programele stabilite i cu normele legale existenteA - determinarea managerilor regiilor autonome, societilor comerciale i instituiilor publice s ia msuri pentru aprarea patrimoniului public i privatA - descoperirea utili rii ilegale, neraionale i inoportune a fondurilor proprii, atrase i mprumutate, tragnd la rspundere persoanele vinovate, urmrirea i rentregirea patrimoniului agenilor economici i a statuluiA - sprijinirea conducerilor agenilor economici n aciunea de lic"idare i prevenire a deficienelor, ndrumnd personalul pentru cunoaterea mai bun a normelor legaleA - controlarea modului n care este organi at i condus contabilitatea i evidena operativ a agenilor economici. n abordarea problematicii controlului financiar pre int interes i clasificarea diferitelor forme i nivele de exercitare a acestuia, att pentru teoria, dar mai ales pentru practica activitii financiare. @eali area practic a funciilor controlului financiar impune exercitarea acestuia n condiii concrete de timp i de loc, precum i diversificarea controlului, n funcie de particularitile domeniului de referin i de nivelul de competen, de obiectivele urmrite i de scopul propus. Cu alte cuvinte, marea diversitate a entitilor economico-sociale i varietatea aspectelor ce caracterizeaz activitatea lor, determin e)istena mai multor forme de control financiar i e)ercitarea acestora de ctre diferite cate"orii de or"ane. *ormele controlului financiar pot fi clasificate din mai multe puncte de vedere, ca> momentul exercitrii, aria de cuprindere, scopul urmrit, modalitile de executare sau po iia
11

organelor de control fa de unitile controlate. .oate aceste criterii au n vedere raportul de interdependen care se stabilete ntre activitatea economic i financiar, pe de o parte, i coninutul aciunilor pe de alt parte. n funcie de aceste criterii, controlul financiar mbrac forme distincte care, dei se deosebesc prin rol, funcii, sfer de activitate i obiective stabilite, prin prevederi legale sau pe care i le propun conductorii de activiti economice, toate au un scop comun, i anume acela al determinrii modului de manifestare, la un moment dat, a unor fenomene, procese sau activiti economice fa de un sistem determinat de criterii prestabilite. 1.%.%.1. Clasificarea dup momentul efecturii 9up momentul efecturii propriu- ise a activitilor sau al ntocmirii i utili rii documentelor supuse verificrii, fa de momentul exercitrii acesteia, activitatea de control financiar se clasific astfel> '. control financiar preventivA $. control financiar operativ curentA #. control financiar ulterior. *. Controlul financiar preventiv Controlul financiar preventiv se definete ca fiind activitatea de determinare a strilor unor proiecte de operaiuni economice, repre entate n documente financiar-contabile, prin compararea acestora cu prevederile legale prin care au fost definite.#ontrolul financiar preventiv este o form a controlului financiar ale crei trsturi caracteristice sunt urmtoarele> se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii sau nainte de lansarea 0transmiterea3 unui document n procesul economicA are drept scop identificarea i eliminarea operaiunilor care ar putea determina perturbaii n activitatea unitii economiceA contribuie la reali area unui management eficient al activitii desfurate de unitile economiceA se organi ea n cadrul compartimentului financiar-contabil al unitii economice. n funcie de entitatea desemnat s o reali e e, activitatea de control financiar preventiv se clasific n> control financiar preventiv exercitat de structuri proprii de control ale unitii economiceA control financiar preventiv exercitat de structuri speciali ate de control aparinnd statului. biectivul principal al controlului financiar preventiv este de a opri, nainte de efectuare, toate documentele privind operaiuni care nu sunt legale, reale, necesare, oportune, economicoase i eficiente, n fa a de angajare i de plat, respectiv de ncasare, dup ca . 'fera de aciune a controlului financiar preventiv cuprinde ansamblul documentelor i operaiunilor din care deriv drepturile i obligaiile patrimoniale pe care o unitate economic le are
1<

fa de o persoan fi ic sau juridic, precum i fa de instituiile statului. 9imensionarea ansamblului documentelor i operaiunilor, care formea sfera de aciune i face obiectul controlului financiar preventiv, se stabilete difereniat, n funcie de natura activitilor reali ate n cadrul unitii patrimoniale la care se reali ea , astfel> 1. +a nivelul societilor comerciale, indiferent de forma i natura capitalului social ale acestora, pot fi supuse activitii de control financiar preventiv urmtoarele operaiuni( nc"eierea contractelor sau a comen ilor interne sau externe de aprovi ionare sau a contractelor ce au ca obiect executarea de lucrri sau prestri de serviciiA efectuarea de pli, n lei iLsau valut, pentru produsele aprovi ionate, lucrrile executate sau diversele servicii prestateA efectuarea de pli pentru activitatea desfurat n cadrul unitii de ctre personalul propriu, ca i a altor drepturi cuvenite acestuiaA trecerea pe seama c"eltuielilor sau a re ultatelor financiare a pierderilor iLsau a daunelor aduse patrimoniului care nu au fost produse cu vinovieA alte operaiuni stabilite de conducerea unitii economice. operaiunile din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii economice fa de diferite persoane fi ice iLsau juridiceA operaiunile privind acordarea fondurilor de la buget i alte operaiuni similare cu caracter financiarA operaiunile de creditare, finanare i efectuare de pli n lei iLsau valut privind activitatea de producie, investiii, comer .a.A trecerea, conform prevederilor legale, pe seama c"eltuielilor a re ultatelor financiare sau pe seama unor fonduri a pierderilor, daunelor produse de calamiti i a altor daune aduse unitilor, care nu au fost produse cu vinovie. %. +a nivelul instituiilor publice, al ministerelor i al altor instituii centrale i locale asimilate acestora, conduse de ordonatori de credite, principalele obiective de control financiar preventiv constau n stabilirea le"alitii, re"ularitii i ncadrrii n limitele aprobate, pentru urmtoarele cate"orii de operaiuni( angajamente bugetareA desc"iderea i reparti area de credite bugetareA modificarea reparti rii pe trimestre i pe subdivi iuni ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de crediteA ordonanarea c"eltuielilorA efectuarea de ncasri n numerarA
1=

 constituirea veniturilor publice, n privina autori rii i a stabilirii titlurilor de ncasareA reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasareA recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuveniteA vn area, gajarea, concesionarea sau nc"irierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritorialeA concesionarea sau nc"irierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale. ?fera de aciune a controlului financiar preventiv se stabilete de ctre fiecare conductor al instituiei publice, ordonator de credite, n funcie de specificul acesteia i este format din ansamblul activitilor i al documentelor derulate ntr-o anumit perioad fix, de obicei de un an. 'ctivitii de control financiar preventiv i se supun, de asemenea, documentele si operaiile privind acordarea fondurilor de la buget efectuarea unor pli din fonduri publice, precum i operaiunile privind gajarea unor bunuri din patrimoniul instituiilor publice. 9ocumentele referitoare la operaiunile supuse controlului financiar preventiv trebuie sa fie nsoite de actele justificative corespun toare, vi ate de personalul care le-a ntocmit i aprobate de efii compartimentelor de specialitate care, prin semntur, i asum i ntreaga rspundere n legtur cu legalitatea, realitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea, acestor operaiuni. 9ac operaiunile sau documentele verificate nu au fost avi ate de ctre persoanele mputernicite cu reali area activitii de control financiar preventiv, potrivit legii, nu pot fi nregistrate n evidene financiar-contabile, operative sau de sinte . ,. Controlul financiar operativ curent Controlul financiar operativ curent se definete ca fiind activitatea de determinare a strii unor operaiuni economice repre entate n documente financiare i contabile prin raportarea modului de manifestare a acestora, n momentul efecturii sau pe msura derulrii n cadrul sistemelor din care fac parte, la prevederile i normele legale prin care au fost definite. #ontrolul financiar operativ curent este o form a controlului financiar ale crei trsturi caracteristice sunt urmtoarele> - se exercit concomitent cu reali area activitilor i operaiunilor economice controlateA - se exercit pe toat durata desfurrii proceselor economice supuse aciunii de verificare, identificndu-se, att in timp, ct i n spaiu, cu nsi activitatea de management generalA - se reali ea de personal calificat ncadrat ntr-o structur distinct, n directa subordonare a conductorului unitii economice. biectivele controlului financiar operativ curent constau n verificarea modului de respectare a prevederilor legale n legtur cu> 1. existena, integritatea i pstrarea bunurilor de orice felA
1F

<. utili area mijloacelor materiale i bnetiA =. efectuarea recepiilor i a inventarierilor bunurilor patrimonialeA F. modul de conducere a evidenelor contabileA D. stabilirea realitii datelor nscrise n bilan i n conturile de execuie. 'fera de aciune a controlului operativ curent cuprinde totalitatea documentelor i activitilor, ntocmite i reali ate n cadrul unitilor patrimoniale, indiferent de forma acestora. #ontrolul operativ curent se reali ea prin operaiuni inopinate sau aciuni financiare stabilite prin programele de activitate i control ale unitii economice i se desfoar n principalele locaii n care sunt desfurate procesele economice, secii de producie, uniti de desfacere, instituii publice, localuri i piee publice, depo ite i altele. C. Controlul financiar ulterior Controlul financiar ulterior se definete ca fiind activitatea de determinare a strii unor operaiuni economice efectuate, repre entate n documente financiar-contabile, prin raportare la prevederile i normele legale prin care au fost definite, care se desfoar dup o anumit perioad de timp de la efectuarea lor.#ontrolul financiar ulterior este o form a controlului financiar ale crei trsturi caracteristice sunt urmtoarele> - se exercit dup efectuarea activitilor iLsau a proceselor economice supuse aciunilor de verificareA - re ultatele constau, n cele mai multe ca uri, n remedierea unor abateri de la prevederile i normele legale de reglementare a activitilor economice supuse controluluiA - se organi ea i se exercit att n cadrul unitilor economice, ct i prin structuri speciali ate ale statului. -rincipalele obiective ale controlului financiar ulterior sunt stabilite n funcie de structurile care l organi ea i exercit, astfel> +a nivelul instituiilor publice, principalele obiective ale activitii de control financiar ulterior constau n stabilirea> - modului de administrare i utili are a fondurilor acordate de la bugetA - modului de utili are a mijloacelor i a fondurilor unitilor economice ale statuluiA - ndeplinirii integrale i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale a agenilor economici fa de diferitele structuri guvernamentalA - stabilirea modului de formare i gestionare a resurselor diferitelor bugete i a fondurilor specialeA - urmrirea modului de gestionare a datoriei publice a statului. +a nivelul unitilor economice, principalul obiectiv al controlului financiar ulterior const n stabilirea modului de gestionare a mijloacelor materiale i bneti din patrimoniul fiecreia dintre acestea n legtur cu> - integritatea mijloacelor materiale i bneti deinute cu orice titluA
1D

- respectarea prevederilor i a normelor legale privind aprovi ionarea, expediia, transportul i recepia mijloacelor materialeA - respectarea prevederilor legale privind ncadrarea i salari area personalului de conducere i execuieA - legalitatea, realitatea i necesitatea c"eltuielilor efectuate n numerar sau prin alte mijloace de plat, n lei iLsau valut. 'fera de aciune a controlului financiar ulterior este format, practic, din toate activitile economice reali ate de diferitele uniti economice, instituii ale statului, regii autonome, societi comerciale i bancare cu capital de stat sau privat, asociaii familiale etc. &in cele prezentate mai sus rezult c dei cele trei forme ale controlului financiar controlul financiar preventiv, controlul operativ curent i controlul financiar ulterior - se distin", aa cum s-a menionat, prin rol, sfer de aciune, obiective i manier de e)ercitare, pstreaz ntre ele strnse le"turi de influenare, condiionare i completare. 1.%.%.%. Clasificarea controlului financiar dup structurile care l e)ercit 9up structurile care l exercit, controlul financiar se poate clasifica dup cum urmea > '. control financiar organi at i exercitat de instituiile speciali ate ale statului, denumit n continuare controlul financiar al statuluiA $. control financiar organi at i exercitat de ctre structurile proprii, aparinnd firmelor, denumit n continuare controlul financiar intern. *. Controlul financiar al statului Controlul financiar al statului se definete ca fiind activitatea de verificare financiar exercitat de ctre structurile speciali ate ale statului, organi ate n acest scop pe ba de prevederi legale. 'ctivitatea de control financiar exercitat de instituii speciali ate ale statului, aprobat prin prevederi legale, poate fi exercitat n toate cele trei forme, preventiv, operativ-curent i ulterioar, n funcie de instituiile desemnate s o exercite i de obiectivele acestora. 9up locul de exercitare, n cadrul instituiilor din sfera de activitate a legislativului sau a executivului, controlul financiar al statului este organi at n structuri distincte, cu statute i atribuii proprii fiecreia dintre ele, astfel> *.1. $n sfera de activitate a le"islativului, controlul financiar este organi at i exercitat de Curtea de Conturi a .omniei, instituie suprem de control financiar ulterior extern avnd ca obiectiv verificarea modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. *.%. $n sfera de activitate a e)ecutivului, controlul financiar este exercitat de ctre structurile speciali ate ale /inisterului 0inanelor -ublice i ale *utoritii 1aionale de Control.
1E

*.%.1. $n cadrul /inisterului 0inanelor -ublice, controlul financiar se exercit, n ba a prevederilor legale proprii de organi are i funcionare, prin structuri speciali ate. #onform acestor prevederi legale, 1inisterul 2inanelor *ublice ndeplinete funcia de ...autoritate de stat prin care se asigur e&ercitarea controlului aplicrii unitare i respectrii reglementrilor legale n domeniul su de activitate, precum i al funcionrii instituiilor care i desfoar activitatea n subordinea sa sau sub autoritatea sa. @eali area de ctre 7inisterul *inanelor !ublice a acestei funcii se face prin structurile sale speciali ate, care exercit> controlul financiar preventiv dele"at n scopul constituirii i utili rii, legale i eficiente, a fondurilor publiceA controlul financiar ulterior privind utili area creditelor bugetare de ctre instituiile publice, modul de conducere a activitii financiare de ctre agenii economiciA inspecii fiscale privind respectarea legalitii, att la nivelul aparatului propriu, ct i la nivelul celorlalte instituii publice. *.%.%. n cadrul *utoritii 1aionale de Control, activitatea de control financiar se exercit n ba a prevederilor legale proprii, prin urmtoarele forme specifice> control economic exercitat de Corpul de Control al 2uvernului, control specific exercitat de 2arda 1aional de /ediu, 3nspectoratul de 'tat n Construcii, control financiar e)ercitat de 2arda 0inanciar i *utoritatea 1aional a 4milor @e ult din cele de mai sus c, dintre instituiile cu sarcini de control care din punct de vedere organi atoric funcionea n cadrul 'utoritii (aionale de #ontrol, numai #orpul de #ontrol al Buvernului, Barda *inanciar i, n parte, 'utoritatea (aional a ;milor reali ea activiti de control financiar extern. #a orice entitate i instituiile publice trebuie s-i organi e e activitatea de control intern. 'ctivitatea de control financiar organi at s verifice activitatea din cadrul acestor instituii se reali ea sub dou forme> control financiar intern, prin structuri interne i control financiar e)tern, prin structuri de specialitate.8rgani area i exercitarea controlului financiar n cadrul structurilor de specialitate sunt descrise detaliat n capitolele urmtoare. *. Controlul financiar intern Controlul intern este %ansamblul formelor de control e&ercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace3 acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile.A
5

8B 112L1222 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, art.<, lit. d

1J

#omisia European i aceast ordonan recunoate eliminarea controlului obligatoriu impus de stat asupra firmelor i ntrirea po iiei managerului de a-i organi a propriile controale n vederea stpnirii funcionrii entitii i atingerii obiectivelor 7odul de organi are a controlului intern stabilit prin aceast ordonan a creat impresia managerilor c organi area controlului n cadru firmelor este opional i astfel a slbit rspunderea mangerial. .otui conform practicii internaionale recunoscute n domeniul controlului intern, aceast activitate trebuie s se desfoare n toate compartimentele i trebuie s fie formali at prin proceduri care s fie puse n concordan cu atribuiile stabilite prin @8* i fiele postului pentru fiecare salariat. 7anagementul trebuie s stabileasc pentru fiecare domeniu de activitate formele de control cele mai adecvate menite s elimine riscurile asociate activitilor> a. autocontrolul propriei activiti reali ate de fiecare salariat, b. controlul mutualLreciproc reali at ntre fa ele unui lan procedural asupra modului de efectuare a prelurilor de ctre postul anterior n vederea elaborrii propriei lucrri i pentru pregtirea controlului reali at de postul urmtor, c. controlul ierar"ic exercitat pe fiecare nivel de responsabilitate de persoana care are funcia de deci ie n calitate de responsabil al unei activiti, d. controlul partenerial reali at prin delegarea unor competene ntre diferite paliere de responsabilitate. 'lturi de aceste forme de control ataate intrinsec activitilor curente ale fiecrui post de lucru, managerul poate stabili i alte forme de control care intr n lanul operaiilor dar care presupun costuri suplimentare avnd reguli procedurale destincte 0#*!, #* de gestiune, #* contabil, controlul de calitate, inspecii, etc3 'a cum se observ din ordonan, distinct de aceasta activitate exist auditul intern care are rolul de a evalua funcionalitatea sistemului de control intern. 'a cum s-a artat mai sus ncepnd din 1222 n sistemul de control romnesc s-a implementat controlul intern i auditul intern numai n entitile din sistemul public ceea ce a impus necesitatea clarificrii conceptuale a acestor noiuni. #a atare principalele obiective ale controlului intern sunt> - reali area obiectivelor entitii la un nivel corespun tor de calitate, - protejarea fondurilor mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abu ului, fraudei, - de voltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, prelucrare i stocare a informaiilor precum i a unor sisteme de proceduri privind raportri periodice. *ormele controlului intern sunt diferite n funcie de entitatea n care se organi ea .'stfel controlul intern se poate clasifica n> -autocontrolul activitii H se regsete att la entiti publice ct i la firme, -controlul mutual H se regsete att la entiti publice ct i la firme,
15

-controlul ierar"ic H se regsete att la entiti publice ct i la firme, -controlul de gestiune, -controlul patrimonial, -controlul de calitate, -controlul financiar contabilH se regsete att la entiti publice ct i la firme, -controlul administrativH se regsete att la entiti publice ct i la firme, -inspecii. Controlul financiar intern ca form a controlului intern se definete ca fiind controlul financiar care se or"anizeaz i se e)ercit n cadrul a"enilor economici n scopul prevenirii i5sau depistrii i soluionrii efectelor unor abateri de la prevederile i normele le"ale prin care activitile realizate n cadrul acestora sunt definite. (ecesitatea instituirii, de ctre agenii economici a unui sistem de control financiar propriu re ult din obligaia> cunoaterii de ctre manageri, n orice moment i n detaliu, a strii patrimoniului propriuA recuperrii prejudiciilor i stabilirii rspunderilor pentru situaii care au afectat integritatea sau corecta administrare a patrimoniului agenilor economici. n funcie de natura entitii economice n cadrul creia se organi ea i se exercit, controlul financiar propriu poate avea urmtoarele dou forme> ,.1. control financiar intern or"anizat i e)ercitat n cadrul societilor comerciale, re"iilor autonome, societilor i companiilor naionale, numit n continuare controlul financiar al a"enilor economici6 #ontrolul financiar intern organi at n cadrul agenilor economici menionai se exercit, la rndul su, tot prin dou forme> control financiar preventiv al agenilor economici, aspect discutat mai sus i control financiar de gestiune. ,.1.1. Controlul financiar de "estiune Controlul financiar de "estiune este definit ca forma controlului financiar propriu care se efectuea n vederea stabilirii modului de respectare a prevederilor legale, ca i a normelor interne cu privire la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti, pe ba a operaiunilor economice nregistrate n documente i evidene te"nico-operative, financiare i contabile din cadrul unei societi comerciale. -rincipalul obiectiv al controlului financiar de gestiune const n stabilirea integritii valorilor materiale i bneti din gestiunile supuse verificrii. @eali area practic de ctre fiecare agent economic a obiectivului se face, n funcie de specificul activitii proprii, prin stabilirea urmtoarelor obiective caracteristice> verificarea existenei faptice a valorilor materiale i bnetiA
12

 stabilirea exactitii soldurilor scripticeA determinarea valorilor materiale fr micare, de prisos, cu micare lent, greu vandabile, inutili abile sau deteriorateA verificarea exactitii preurilor luate n calculul valorilor materiale ce fac obiectul controluluiA verificarea modului de respectare a prevederilor legale referitoare la conservarea, manipularea i pa a valorilor materiale din gestiuniA verificarea condiiilor de angajare a gestionarilor i a modului de constituire i depunere a garaniilor materiale ale acestoraA verificarea modului de respectare a normelor privind stocurile de mrfuri, volumul i structura acestora fa de necesitile de aprovi ionare ritmic i corespun toare produciei programateA verificarea modului de respectare a legalitii i realitii nregistrrii operaiunilor consemnate n documentele primare i contabile referitoare la cantitile i valorile menionate n acesteaA verificarea modului de gestionare a formularelor tipi ate cu regim specialA verificarea modului de respectare a prevederilor legale privind micarea valorilor materiale i bneti n i ntre diferitele gestiuni ale unitiiA verificarea modului de calcul, ncasare i vrsare a contravalorii bunurilor distruse, degradate sau deteriorate i stabilirea eventualelor rspunderi n sarcina persoanelor vinovate. #ontrolul financiar de gestiune mai are i alte obiective n legtur cu unele operaiuni care nu au caracter permanent sau care se efectuea la anumite termene i date, de obicei fixe, cum sunt> verificarea modului de utili are i restituire a creditelor bancare sau de alt naturA reparti area re ultatelor exerciiului, inclusiv constituirea fondurilorA verificarea condiiilor de numire sau de alegere a administratorilor, a consiliului de administraie, a comitetului de direcie i a cen orilorA verificarea activitilor privind emiterea de obligaiuni sau aciuniA verificarea modului de organi are a licitaiilor i altele. 'fera de aciune a controlului financiar de gestiune se stabilete de ctre fiecare unitate patrimonial n funcie de specificul activitilor reali ate i cuprinde, n general, ansamblul gestiunilor supuse verificrii pe o anumit perioad de timp, fix, de obicei de un an. ,.%. control financiar intern or"anizat i e)ercitat n cadrul instituiilor publice. #ontrolul financiar propriu organi at n cadrul instituiilor publice se exercit, de asemenea, n dou forme, i anume> control financiar preventiv propriu, aspect tratat mai sus i control financiar intern. ,.%.1. Controlul financiar intern *a cum s-a artat mai sus, controlul financiar intern se definete ca fiind ansamblul
<K

formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. 8biectivele generale ale controlului financiar intern sunt> reali area, la un nivel corespun tor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficienA protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abu ului sau fraudeiA respectarea legii, a reglementrilor i a deci iilor conduceriiA de voltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actuali are i difu are a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice. ?fera de aciune a controlului financiar intern este format din ansamblul care operea structurile unei instituii publice. 1.%.%.7. Clasificarea dup alte criterii #ontrolul financiar mai poate fi clasificat i dup alte criterii dect cele pre entate, stabilite n funcie de maniera de exercitare a aciunii de verificare sau determinate de nevoia de informare a factorilor de deci ie n legtur cu starea, la un moment dat, a unei operaiuni, activiti sau fenomen economic.9intre aceste criterii, volumul controlat al documentelor iLsau al operaiunilor verificate, durata i intensitatea efecturii verificrii sunt cele u uale. 9up volumul documentelor iLsau al operaiunilor ce fac obiectul unei aciuni de verificare, controlul financiar se clasific n> control financiar totalA control financiar prin sondaj. Controlul financiar total este forma controlului financiar care se reali ea de obicei atunci cnd persoana desemnat pentru efectuarea verificrii este obligat prin prevederi legale s pronune n scris un avi n legtur cu legalitatea, oportunitatea, economicitatea i eficiena modului de reali are a unei operaiuni sau a legalitii ntocmirii unui document. n special, aceast form a controlului financiar se exercit n ca ul n care controlorul financiar are sarcina verificrii unor operaiuni iLsau documente n scopul acordrii vi ei de control financiar preventiv sau pentru formularea propunerii de descrcare a gestiunii conturilor financiare ntocmite n cadrul instituiilor publice. #ontrolul total presupune verificarea tuturor documentelor i a activitilor care fac obiectul unei aciuni, emise sau efectuate n perioada supus anali ei. Controlul prin sondaj este forma controlului financiar care presupune verificarea celor mai
<1

activitilor,

proceselor i operaiunilor, precum i al documentelor primare, centrali atoare i de sinte aferente cu

repre entative documente i activiti emise i efectuate n perioadele cele mai semnificative i de maxim activitate ale unitii economice. #ea mai important problem n ca ul efecturii controlului prin sondaj este alegerea eantionului optim, repre entativ al documentelor i operaiunilor care urmea a fi supuse controlului financiar, astfel nct din constatrile re ultate s poat fi desprins o conclu ie general, valabil pentru ntreg sistemul controlat i care s poat caracteri a toat perioada verificat. 9up durata i intensitatea efecturii, activitatea de control financiar se mparte n> control financiar continuuA control financiar periodic. Controlul financiar continuu este forma controlului financiar care se exercit pe toat durata efecturii operaiunilor economice controlate, fr ntreruperi sau scderi de ritm. ntr-o oarecare msur, controlul continuu se aseamn cu controlul operativ curent prin faptul c ambele forme au o caracteristic comun, aceea a efecturii verificrii concomitent cu reali area operaiunilor anali ate, determinat de necesitatea tot mai accentuat, in pre ent, a verificrii tuturor activitilor economice n condiii de eficien. Controlul financiar periodic este forma controlului financiar care se desfoar la anumite intervale, de obicei fixe, stabilite prin programe in funcie de particularitile activitilor economice i necesitile de informare, la anumite momente, asupra formelor de manifestare a acestora.

1.7. -rincipiile i funciile controlului financiar

1.7.1. -rincipiile controlului financiar @eali area nemijlocit n practic a activitii de control financiar se ba ea pe o serie de principii i funcii de maxim generalitate care, indiferent de modificrile obiective pe care le suport aceast activitate n condiii politice, economice, sociale existente la un moment dat, s permit utili area cu eficien a resurselor publice i private. 8rgani area de ctre stat a activitii de control financiar a fost instituit prin prevederi legale distincte att pentru activitatea desfurat n cadrul guvernamental, ct i pentru cea desfurat n
<<

sfera de aciune a legislativului, !arlamentul @omniei, ba at pe urmtoarele principii> -rincipiul inte"rrii controlului financiar n structura or"anizatoric i de conducere a economiei naionale presupune exercitarea sa de la verigile de ba pn la nivelul de ansamblu al economiei naionale, acionnd n sistem piramidal. -rincipiul autonomiei, competenei i autoritii controlului trebuie s rspund la mai multe cerine, dintre care> organi area controlului s fie astfel fcut nct s dea posibilitatea ca cine conduce s i

controle e. 'ceast cerin presupune ca fiecare structur organi atoric s poat dispune de propriile organe pentru urmrirea obiectivelor stabilite, n mod permanent i sistematic, cu scopul de a obine informaii asupra propriilor re ultate i corectarea eventualelor deficieneA autonomia controlului i gsete expresia n organi area propriu- is a acestuia, n independen absolut de structurile verificate. !entru a desfura o munc cu adevrat eficient, organele de control trebuie s fie independente fa de unitatea sau activitatea controlat, astfel nct s poat aciona nesting"erit n virtutea sarcinilor i atribuiilor pe care le au. Exclu nd raporturile de subordonare direct, autonomia implic ntr-o msur mai mare responsabilitatea organelor de control pentru calitatea verificrilor efectuate. competena profesional este asigurat prin nivelul de pregtire, volumul de cunotine sau

perceperea organului de control, la care se adaug unele caliti personale dobndite prin experien, repre entate prin capacitatea de anali i sinte , putere de selecie, spirit de orientare, fora de a ptrunde n intimitatea unor probleme complexe i de a sesi a aspectele lor eseniale, receptivitate fa de nou etc. competena juridic sau legal desemnea sfera de atribuii recunoscute de lege i dreptul organelor de control de a aciona n cadrul acestora. #ompetena juridic este strns legat de autoritatea controlului, repre entnd dreptul legitim, puterea organelor de control de a dispune msuri obligatorii n sarcina celor vinovai. -rincipiul controlului e)tern presupune existena unor organisme de control independente, n afara structurii organi atorice pe vertical a ministerelor, administraiei publice locale, altor organisme economice i sociale, indiferent de forma de proprietate. n organi area controlului, acest principiu i gsete expresia nu numai la nivel macroeconomic, ci i la nivel microeconomic, n sensul c competenele de control se stabilesc n scar, innd seama de subordonarea controlului, ceea ce permite ca orice activitate desfurat n cadrul unei uniti, s fie ndrumat i controlat de organul de control ierar"ic superior nemijlocit. #"iar i n cadrul controlului propriu al unitilor, principiul controlului extern i pstrea viabilitatea, ntruct controlul exercitat se efectuea asupra activitii nivelului subordonat, avnd competen de a dispune msuri cu caracter obligatoriu.
<=

!rincipiul controlului extern cere ca n cadrul organi rii sistemului de control s se delimite e strict sfera de activitate i competenele acordate fiecrui organ de control. !rincipiul asigur coordonarea, orientarea ca unitate de concepie, aciune i metod de exercitare a controlului. -rincipiul specializrii controlului impune gruparea i speciali area organelor de control pe formele specifice, ct i pe domenii particulare n care i exercit activitatea 0industrie, comer3 'ceasta ofer posibilitatea folosirii raionale a aparatului de control, precum i creterea eficienei acestuia. -rincipiul adaptabilitii controlului la structurile or"anizatorice i funcionale ale unitilor sau activitilor controlate. #ontrolul financiar are n toate un obiect bine preci at, exercitndu-se n cadrul ori asupra unor uniti, sectoare sau compartimente determinate i urmrind obiective ori avnd sarcini foarte precise. n aceste condiii, este necesar ca formele i metodele de control s fie suficient de suple sau de elastice, pentru a se adapta cu uurin la specificul activitilor controlate, la structurile lor de organi are i desfurare. n ca contrar, rigiditatea controlului sau utili area unor metode stereotipe nu vor putea asigura eficiena scontat. @espectarea acestui principiu se nscrie n aciunea mult mai larg de perfecionare continu a te"nicilor de exercitare a controlului financiar, aciune care este impus de evoluia foarte rapid a metodelor de conducere, ca i de progresele nregistrate pe linia moderni rii sistemului informaional economic. -rincipiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se concretizeaz rspunderile pentru administrarea patrimoniului public sau privat. 'plicarea unui asemenea principiu urmrete, n principal, nlturarea verigilor intermediare i inutile din munca de control. 'vem n vedere c activitatea de control financiar este o latur inseparabil a conducerii n economie, iar rspunderile pentru integritatea patrimoniului i pentru reali area sarcinilor propuse revin, n primul rnd, unitilor patrimoniale i consiliilor lor de administraie. n consecin, controlul trebuie efectuat mai nti din interiorul unitii, de ctre organele de conducere i de organele de la nivelurile imediat superioare. 9erivnd din aceste principii, controlul financiar ndeplinete anumite funcii care caracteri ea coninutul su. 1.7.% 0unciile controlului financiar !rin funciile sale, activitatea de control financiar depete calitatea de instrument de lucru, de scop n sine, devenind un factor important de cretere a calitii sistemului n care este utili at, prin cele trei elemente ale acesteia ( economicitatea, eficacitatea i eficiena operaiunilor ce fac obiectul programelor proprii. 0uncia de cunoatere i evaluare a controlului financiar const n determinarea re ultatelor economice ale unei uniti patrimoniale i evaluarea acestora prin raportarea la un sistem de criterii
<F

prestabilit, n vederea determinrii msurilor de intrare n legalitate i a mbuntirii activitilor verificate. !rin funcia de cunoatere-evaluare se reali ea cunoaterea exact, real, continu i complet a fenomenelor, proceselor sau a activitilor supuse controlului financiar, care se constituie, n acest fel, n principala surs de informaii necesare fundamentrii, dispunerii i urmririi deci iilor. 0uncia de prevenire a controlului financiar const, n special, n efectul de prentmpinare a abaterilor de la prevederile legale sau de la normele prin care a fost reglementat activitatea unei uniti economice. *uncia de prevenie re ult, n primul rnd, din faptul c activitatea de control financiar are menirea de a dirija activitatea economic prin stabilirea obiectivelor majore ale acesteia ntr-o ordine de prioriti logice, raionale i privite din perspectiva reali rii n condiii care s asigure calitatea i re ultatele scontate. 0uncia de ndrumare a controlului financiar const n efectul formativ-stimulativ i de "eneralizare a experienei po itive, dobndite pe parcursul i ca urmare a desfurrii activitii de verificare, att de cei ce o execut, ct i de ctre personalul unitii controlate. #aracterul formativ al aciunii de control este pus n eviden de activitatea de ndrumare pe care controlorul financiar o desfoar concomitent cu activitatea de verificare, n legtur att cu unele abateri constatate care pot fi remediate c"iar n aceast perioad, ct i cu modul de re olvare, de ctre ali operatori economici, a problemelor care au generat aceste abateri. 0uncia de re"lare a activitii agentului economic controlat este cea prin care se reali ea eliminarea factorilor perturbatori n scopul meninerii ec"ilibrului economic i al asigurrii funcionalitii activitii acestuia la parametrii proiectai. 9in cele menionate, se poate conc"ide c pentru reali area obiectivelor generale ale unui sistem economic, indiferent de form, funciile controlului financiar, n calitatea acestuia de prg"ie a managementului general, trebuie s se perfecione e, s se complete e i s se intercondiione e n permanen, pe msura de voltrii activitii economice. 0uncia de atestare-certificare se locali ea , ndeosebi, la nivelul auditului financiarcontabil, a crui principal misiune este s certifice conturile anuale ale agenilor economici, atestnd c acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a re ultatelor obinute. *unciile controlului financiar ar putea fi abordate i prin prisma practicii economice, innd cont de latura formal a participrii controlului la mecanismul de funcionare al economiei, n general i al diferitelor entiti, n particular. 9in acest punct de vedere, controlul financiar i ndeplinete dou funcii specifice> 0uncia de instrument de conducere, care se concreti ea n> cunoatere-evaluare
<D

ndrumare i sprijin. n activitatea de management general al unei firme, controlul financiar are prin urmare un rol fundamental, misiunea lui fiind de a ajuta responsabilii operaionali s conduc eficient gestionarea afacerilor.n consecin, pentru ei, se impun urmtoarele obiective> - s valorifice toate oportunitileA - s controle e planurile de aciuneA - s urmreasc executarea lorA - s anali e e ecarturile ntre previ iuni i reali riA - s propun aciuni permind corectarea tendinelor negative. 9e asemenea, controlul financiar ajut managementul n aprecierea re ultatelor care i sunt comunicate. !rin aciunea i anali ele sale critice, controlul financiar ofer posibilitatea conducerii generale de a aprecia performana fiecrui responsabil operaional punnd nainte, de o manier clar re ultatele obinute, explicnd ecarturile, el poate astfel mai bine delimita responsabilitile angajate. 'ciunea sa favori ea , n consecin, o veritabil delegare de responsabilitate. #ele dou noiuni, control i responsabilitate sunt, n consecin, direct legate n activitatea de management al firmei. n acest sens, controlul financiar poate fi considerat ca ansamblul mijloacelor puse n oper de ctre firm, vi nd susinerea responsabililor operaionali n conducerea ariei lor de competen pentru atingerea obiectivelor stabilite anticipat. ;ocaia controlului financiar este de a ajuta la reali area acestui obiectiv n activitatea unei firme. 0uncia de constrn"ere a controlului financiar re ult din prevederile legale n vigoare care reglementea obiectivele i sfera de aciune ale acestei activiti i care se reali ea prin complexul de msuri administrative, civile sau penale ce se propun sau se dispun n sarcina celor vinovai de nerespectarea acestor norme, n raport cu gradul de implicare al fiecruia. *uncia de constrngere sau coercitiv - controlul financiar, instrument de verificareLsanciune este imaginea controlului cea care se impune cel mai des n ca ul manifestrii controlului, fie c este vorba de controlul financiar sau de cel al poliiei. Este vorba aici de o verificare de ctre un ter, constnd n a compara o operaiune cu o norm, o autori aie sau un regulament. 8rice deviere constatat devine surs de sanciuni. 'ceast accepiune poate da o imagine relativ rigid sau negativ controlului financiar. Eventualele disensiuni n cadrul ntreprinderii urmare exercitrii controlului financiar nu repre int tocmai obiectivul acestuia, c"iar dac una din obligaiile controlului este de a efectua verificri intransingente, urmate adesea de aplicarea unor sanciuni. #u toate acestea, trebuie subliniat c sanciunea nu este scopul final, esenialul fiind de a ajuta la conducerea eficient a gestiunii i nu de a adopta condamnri sau calificative nesatisfctoare. 9in aceast perspectiv putem propune acum o a doua abordare a controlului financiar, aceasta repre entnd ansamblul te"nicilor ce permit
<E

confirmarea

utili rii

optimale

instrumentelor previ iunile.

de conducere a unei activiti i, de asemenea, a obinerii de re ultate conforme cu

'ceast definiie poate fi sinteti at astfel> % 4nsamblul de decizii luate pentru a furniza conductorilor i diverilor responsabili de la nivelul unei firme date periodice care caracterizeaz evoluia ntreprinderii. Compararea lor cu datele trecute sau prevzute poate, dac este cazul, s determine managerii acesteia s iniieze msurile corective corespunztoare . ?e constat de fapt c cele dou abordri ale controlului financiar nu se exclud, ci din contr se completea > prima abordare pune accentul pe mijloacele puse n practic pentru a ajuta managementul firmei, a doua pe instrumentele de control. #ontrolul financiar nu se concepe ca fiind ceva rigidA el este evolutiv i adaptabil mijloacelor i nevoilor ntreprinderii. 9up ce am definit rolul controlului financiar, trebuie subliniat acum locul i modul su de funcionare n cadrul ntreprinderii. n acelai timp, controlul financiar mai ndeplinete i o serie de funcii particulare 0specifice3 care in de natura acestuia, printre care> M M M M M M M *uncia de msurare a posteriori a ecarturilor 0abaterilor planificate anticipat3A *uncia de diagnosticare a erorilor financiare pe ba a ecarturilor simptomatice care afectea sau *uncia de revi uire a obiectivelor sau previ iunilor viitoare pe ba a diagnosticului financiarA *uncia de a interveni, n cadrul competenelor date, pentru redresarea sau soluionarea *uncia de reglementare a activitii firmei, prin asigurarea coerenei aciunii de control, n *uncia de pregtire a agentului economic pentru luarea deci iilor, pe ba a re ultatelor *uncia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le ridic n permanen, prin

amenin activitatea agentului economicA

problemelor firmeiA raport cu obiectivele firmei, focali ndu-se asupra activitilor n curs de desfurareA controlului a prioriA aciunea corectiv asupra pertinena cadrului i normelor folosite.

<J