Standardul Internaional de Contabilitate IAS 35

Activiti n curs de ntrerupere

Prezentul Standard Internaional de contabilitate a fost aprobat de Consiliul IASC n aprilie 1998 i a intrat n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1ianuarie 1999 Acest Standard nlocuiete paragrafele de la 19 la !! din IAS 8" Profitul net sau pierderea net# a perioadei" erori funda$entale i $odific#ri ale politicilor contabile %n 1999" paragraful 8 din Introducere" paragrafele !&" !1" !9" '& i '! din Standard" precu$ i paragraful ( din Ane)a * au fost $odificate pentru a fi confor$e cu ter$inologia utilizat# de IAS 1& +revizuit 1999," -veni$ente ulterioare datei bilanului i de IAS '." Provizioane" datorii i active contingente Introducere 1 Prezentul Standard +IAS '/, e)pune prezent#rile de infor$aii legate de activit#ile n curs de ntrerupere Aceste aspecte au fost tratate pe scurt i n paragrafele 19 0!! ale IAS 8" Profitul net sau pierderea net# a perioadei" erori funda$entale i $odific#ri ale politicilor contabile IAS '/ nlocuiete acele paragrafe ale IAS 8 IAS '/ intr# n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999 Se ncura1eaz# aplicarea acestui Standard anterior acestei date ! 2biectivele IAS '/ vizeaz# stabilirea unei baze pentru separarea infor$aiilor referitoare la o activitate i$portant# a ntreprinderii care este n curs de ntrerupere de infor$aiile referitoare la activit#ile care continu# s# fie desf#urate" precu$ i de a stabili un $ini$u$ de prezentare cu privire la o activitate n curs de ntrerupere 3istingerea activit#ilor continue de cele care sunt n curs de ntrerupere $bun#t#ete capacitatea investitorilor" creditorilor i a altor utilizatori ai situaiilor financiare de a face esti$#ri referitoare la flu)urile de nu$erar ale ntreprinderii" la capacitatea acesteia de a genera ctiguri" precu$ i la poziia financiar# a ntreprinderii ' 2 activitate n curs de ntrerupere este o co$ponent# relativ e)tins# a unei ntreprinderi 4 ase$enea unui seg$ent geografic sau de activitate prev#zut de IAS 1(" 5aportarea pe seg$ente 6 pe care o ntreprindere" confor$ unui singur plan" fie o nstr#ineaz# n ntregul ei" fie o desfiineaz# prin abandonare sau vnzare pe buc#i ( Acest Standard utilizeaz#" $ai degrab#" ter$enul de 7activitate n curs de ntrerupere8" dect tradiionalul 7activitate ntrerupt#8" deoarece 7activit#ile ntrerupte8 +ti$pul trecut, i$plic# faptul c# recunoaterea unei ntreruperi este necesar# nu$ai la finele" sau aproape de finele procesului de ntrerupere a activit#ii Acest Standard i$pune ca prezent#rile de infor$aii referitoare la o activitate n curs de ntrerupere s# nceap# $ai devre$e dect atunci cnd un plan oficial detaliat de cedare a fost adoptat i anunat sau atunci cnd ntreprinderea a contractat de1a cedarea / Acesta este un Standard de prezentare i descriere -l se concentreaz# pe $odul de prezentare a unei activit#i n curs de ntrerupere n situaiile financiare ale unei ntreprinderi i pe ce infor$aii trebuie prezentate Standardul nu stabilete un principiu nou pentru a decide cnd i cu$ s# se recunoasc# i s# se evalueze venitul" c9eltuielile" flu)urile de nu$erar i sc9i$b#rile ap#rute n active i datorii" aferente activit#ilor n curs de ntrerupere %n sc9i$b" cere ca ntreprinderile s# ur$eze principiile de recunoatere i evaluare din celelalte Standarde Internaionale de Contabilitate : Confor$ acestui Standard" infor$aiile cu privire la o ntrerupere planificat# trebuie iniial prezentate n pri$ul set de situaii financiare e$ise de o ntreprindere dup# ce +a, a nc9eiat un contract de vnzare pentru aproape toate activele aparinnd activit#ii n curs de ntrerupere sau +b, consiliul de ad$inistraie al ntreprinderii sau alt organ de conducere si$ilar a aprobat i anunat ntreruperea planificat# Prezent#rile necesare includ; 2 descriere a activit#ii n curs de ntrerupere< Seg$entul +seg$entele, geografice sau de activitate n care este raportat#< 3ata i natura eveni$entului prezent#rii iniiale< =o$entul finaliz#rii preconizate<

>aloarea contabil# a activelor totale i a datoriilor totale care ur$eaz# s# fie cedate< >alorile veniturilor" ale c9eltuielilor i ale profitului sau pierderii nainte de i$pozitare atribuibile activit#ii n curs de ntrerupere" precu$ i ale c9eltuielilor aferente cu i$pozitul pe profit< ?lu)urile de nu$erar nete atribuibile activit#ilor de e)ploatare" investiie i finanare ale activit#ii n curs de ntrerupere< >aloarea oric#rui ctig sau pierdere care este recunoscut# la cedarea de active sau la decontarea datoriilor atribuibile activit#ii n curs de ntrerupere" precu$ i c9eltuiala aferent# cu i$pozitul pe profit< Preurile nete de vnzare" dup# ce costurile de cedare au fost sc#zute din veniturile din vnzarea acelor active nete pentru care ntreprinderea a nc9eiat unul sau $ai $ulte contracte de vnzare" ti$pul esti$at" precu$ i valorile contabile ale acelor active nete

. %n situaiile financiare pentru perioade ulterioare prezent#rii iniiale trebuie actualizate acele prezent#ri care includ o descriere a oric#ror sc9i$b#ri se$nificative ale valorii sau $o$entului de apariie a flu)urilor de nu$erar corespunz#toare activelor i datoriilor ce ur$eaz# s# fie cedate sau decontate" precu$ i cauzele respectivelor sc9i$b#ri 8 Prezent#rile de infor$aii vor fi efectuate dac# planul de cedare este aprobat i anunat public dup# nc9eierea perioadei de raportare financiar# a unei ntreprinderi" dar nainte ca situaiile financiare ale acelei perioade s# fie autorizate pentru depunere Prezent#rile de infor$aii continu# pn# la finalizarea nstr#in#rii 9 Infor$aiile co$parative ale perioadelor anterioare care sunt prezentate n situaiile financiare ntoc$ite dup# prezentarea iniial# trebuie retratate pentru a separa activele" datoriile" venitul" c9eltuielile i flu)urile de nu$erar continue de cele care sunt n curs de ntrerupere Prin separarea retrospectiv# a activit#ilor continue de cele n curs de ntrerupere este $bun#t#it# abilitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a efectua previziuni

IAS '/+1998,

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS '/

Activit#i n curs de ntrerupere
OBIECTIV Paragrafele ARIE DE APLICABILITATE .. 1 DEFINIII ..2 -16 Activit#i n curs de ntrerupere ! 01/ -veni$entul prezent#rii iniiale 1: 5-C@A2ABC-5- BI ->AD@A51.0!: Provizioane !&0!1 Pierderi din depreciere !!0!: PREZENTARE I DE!CRIERE 2"-#$ Prezentare iniial# de infor$aii !.0'& Alte prezent#ri de infor$aii '10'! Actualizarea prezent#rilor de infor$aii ''0'. Prezentarea separat# de infor$aii pentru fiecare activitate n curs de ntrerupere '8 Prezent#ri solicitate '90('

%n situaiile financiare sau n note '90(& @n ele$ent care nu este e)traordinar '90(& @tilizarea restrictiv# a ter$enului 7activit#i n curs de ntrerupere8 (' Prezent#ri ilustrative de infor$aii (( 5etratarea perioadelor anterioare (/0(: Prezentarea infor$aiilor n rapoartele financiare interi$are (.0(8 DATA INTR%RII &N VI'OARE ..# (-)* ANE+E; A Prezent#ri ilustrative de infor$aii * Clasificarea activit#ilor din perioada precedent#

IAS '/+1998,

Standardul Internaional de Contabilitate IAS '/

Activit#i n curs de ntrerupere
Standardele tip#rite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n conte)tul $aterialului de fond i al reco$and#rilor de i$ple$entare din acest Standard" precu$ i n conte)tul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate ele$entelor nese$nificative +a se vedea paragraful 1! din Prefa#, O,-ect-. 2biectivul acestui Standard vizeaz# stabilirea principiilor de raportare a infor$aiilor referitoare la activit#ile n curs de ntrerupere i" prin aceasta" sporirea capacit#ii utilizatorilor de situaii financiare de a face previziuni cu privire la flu)urile de nu$erar ale unei ntreprinderi" la capacitatea acesteia de a genera ctiguri i la poziia financiar# a unei ntreprinderi" prin separarea infor$aiilor referitoare la activit#ile n curs de ntrerupere de infor$aiile referitoare la activit#ile continue Ar-e de /01-c/,-1-t/te

1. Acest Standard se aplic tuturor activitilor n curs de ntrerupere ale ntreprinderilor Definiii Act-.-t23- 4n cur5 de 4ntreru0ere 2. O activitate n curs de ntrerupere este o component a unei ntreprinderi: (a) pe care ntreprinderea, conform unui singur plan: (i) o nstrinea n ntregime, cum ar fi prin v!n area componentei ntr"o singur tran acie, sau prin renunarea la dreptul de proprietate asupra componentei de ctre acionarii ntreprinderii# (ii) o cedea pe $uci, cum ar fi prin v!n area sau decontarea individual a activelor, respectiv datoriilor componentei# sau (iii) lic%idarea prin a$andon# ($) care repre int o linie de activitate ma&or separat sau o arie geografic ma&or de e'ploatare, de asemenea separat# (i (c) care poate fi evideniat distinct din punct de vedere al e'ploatrii, c!t (i n scopuri de raportare financiar ' Confor$ criteriului +a, din definiie +paragraful !+a,,E o activitate n curs de ntrerupere poate fi cedat# n ntregi$e sau pe p#ri" dar ntotdeauna confor$ unui plan general de ntrerupere a ntregii co$ponente ( 3ac# o ntreprindere vinde o co$ponent# aproape n ntregi$e" rezultatul poate fi un ctig sau o pierdere net# Pentru o ase$enea ntrerupere" e)ist# o dat# singular# la care se nc9eie un contract pentru vnzare" c9iar dac# transferul n fapt al posesiei i controlului asupra activit#ii n curs de ntrerupere poate avea loc Ia o dat# ulterioar# 3e ase$enea" pl#ile c#tre vnz#tor pot fi efectuate Ia data nelegerii" la data transferului sau de0a lungul unei perioade ulterioare / %n locul ced#rii n ntregi$e a unei co$ponente i$portante" o ntreprindere poate ntrerupe i ceda co$ponenta prin vinderea activelor i decontarea datoriilor acesteia pe buc#i +individual sau n trane $ici, Pentru ced#ri pe buc#i" n ti$p ce rezultatul general poate fi un ctig sau o pierdere net#" vnzarea unui activ individual sau decontarea unei datorii individuale poate avea un efect opus %n plus" nu e)ist# o dat# singular# la care se nc9eie un contract de vnzare general# %ntr0o oarecare $#sur#" vnz#rile de active i decont#rile datoriilor pot avea loc de0a lungul unei perioade de cteva luni" poate c9iar $ai $ult" iar sfritul unei perioade de raportare financiar# poate ap#rea n cursul perioadei de cedare Pentru a fi calificat# ca activitate n curs de ntrerupere" cedarea trebuie s# ur$eze un singur plan coordonat : 2 ntreprindere poate s# nc9eie o activitate prin abandon" f#r# vnz#ri substaniale ale activelor 2 activitate abandonat# ar fi considerat# o activitate n curs de ntrerupere dac# ar satisface criteriile din definiie 2ricu$" sc9i$barea ariei de aplicabilitate a unei activit#i sau $aniera n care aceasta este condus# nu reprezint# un abandon" deoarece respectiva activitate" dei sc9i$bat#" continu# . %ntreprinderile renun# frecvent la anu$ite facilit#i" abandoneaz# produse sau c9iar linii de producie i sc9i$b# $#ri$ea forei de $unc# ca r#spuns la factorii pieei %n ti$p ce acele tipuri de lic9id#ri nu sunt" n general" prin ele nsele" activit#i n curs de ntrerupere" n sensul ter$enului utilizat n acest Standard" ele pot ap#rea n leg#tur# cu o activitate n curs de ntrerupere 8 -)e$plele de activit#i care nu satisfac n $od necesar criteriul +a, din paragraful !" dar care ar putea s# o fac# n co$binaie cu alte circu$stane" cuprind; +a, ncetarea gradual# sau ealonat# a activit#ii unei linii de producie sau a unei clase de servicii<

+b, ntreruperea" c9iar dac# se face relativ brusc" a realiz#rii ctorva produse din cadrul unei linii de afaceri care este n funcionare< +c, sc9i$barea unor activit#i de producie sau $arFeting aferente unei anu$ite linii de afaceri de la o localizare la alta< +d, pierderea unei facilit#i de a obine $bun#t#iri ale productivit#ii sau alte econo$ii legate de cost< i +e, vnzarea unei filiale ale c#rei activit#i sunt si$ilare cu cele ale societ#ii0$a$# sau ale altor filiale 9 @n seg$ent de activitate sau un seg$ent geografic raportabil" aa cu$ este definit n IAS 1(" 5aportarea pe seg$ente" va satisface n $od nor$al criteriul +b, din definiia unei activit#i n curs de ntrerupere +paragraful !+b,," adic# va reprezenta separat o linie de afaceri sau o arie geografic# $a1or# de activitate 2 parte a unui seg$ent" aa cu$ este definit# n IAS 1(" poate" de ase$enea" satisface criteriul +b, din definiie Pentru o ntreprindere care opereaz# ntr0un singur seg$ent de activitate sau geografic i" prin ur$are" nu raporteaz# infor$aii pe seg$ent" un produs i$portant sau o linie de servicii poate" de ase$enea" satisface criteriile din definiie 1& IAS 1( per$ite" dar nu i$pune" ca diferitele stadii ale activit#ilor integrate pe vertical# s# fie identificate ca seg$ente de activitate separate Astfel de seg$ente de activitate integrate pe vertical# pot satisface criteriul +b, din definiia activit#ii n curs de ntrerupere 11 2 co$ponent# poate fi evideniat# separat din punct de vedere al e)ploat#rii i n scopuri de raportare financiar# 4 criteriul +c, din definiie +paragraful !+c,, 4 dac#; +a, activele i datoriile sale de e)ploatare i pot fi direct atribuibile< +b, profitul s#u +veniturile brute din activit#ile curente, i pot fi direct atribuibile< i +c, cel puin $a1oritatea c9eltuielilor ei de e)ploatare i pot fi direct atribuibile 1! Activele" datoriile" veniturile i c9eltuielile sunt direct atribuibile unei co$ponente dac# ar fi eli$inate n $o$entul n care co$ponenta ar fi vndut#" abandonat# sau cedat# ntr0o alt# $anier# 3obnda i alte costuri de finanare sunt atribuite unei Activit#i n curs de ntrerupere nu$ai dac# datoria corelat# este atribuit# n $od si$ilar 1' Aa cu$ sunt definite n acest Standard" activit#ile n curs de ntrerupere apar relativ cu o frecven# $ic# @nele sc9i$b#ri care nu sunt clasificate ca activit#i n curs de ntrerupere pot fi calificate ca restructur#ri +a se vedea IAS '." Provizioane" datorii i active contingente, 1( 3e ase$enea" unele eveni$ente care nu apar frecvent i care nu pot fi calificate nici ca activit#i n curs de ntrerupere" nici ca restructur#ri pot rezulta n ele$ente de venituri sau c9eltuieli care necesit# o prezentare separat# confor$ IAS 8" Profitul net sau pierderea net# a perioadei" erori funda$entale i $odific#ri ale politicilor contabile" deoarece $#ri$ea" natura sau incidena lor fac ca ele s# fie relevante pentru e)plicarea perfor$anei ntreprinderii n perioada respectiv# 1/ ?aptul c# cedarea unei co$ponente a unei ntreprinderi este clasificat# ca activitate n curs de ntrerupere" confor$ acestui Standard" nu aduce" ea ns#i" n discuie capacitatea ntreprinderii de a0i continua activitatea confor$ principiului IAS 1" Prezentarea situaiilor financiare" i$pune prezentarea infor$aiilor cu privire la incertitudinile legate de capacitatea unei ntreprinderi de a continua activitatea" precu$ i la orice concluzie confor$ c#reia o ntreprindere nu desf#oar# o activitate continu# E.en-6entu1 0re7ent2r-- -n-3-/1e 1). *n ceea ce prive(te o activitate n curs de ntrerupere, evenimentul pre entrii iniiale se refer la apariia uneia din urmtoarele situaii, oricare s"ar produce prima:

(a) ntreprinderea a nc%eiat un contract pentru v!n area aproape a tuturor activelor atri$ui$ile activitii n curs de ntrerupere# sau ($) consiliul de administraie al ntreprinderii sau alt for de conducere similar fie a (i) apro$at un plan oficial, detaliat pentru ntrerupere, fie (ii) a anunat planul Recuno/8tere 8- e./1u/re 1+. O ntreprindere tre$uie s aplice principiile de recunoa(tere (i evaluare care sunt sta$ilite n alte Standarde ,nternaionale de -onta$ilitate, n scopul de a decide c!nd (i cum se recunosc (l se evaluea modificrile activelor, datoriilor, veniturilor, c%eltuielilor (i flu'urilor de numerar aferente unei activiti n curs de ntrerupere 18 Acest Standard nu stabilete vreun principiu de recunoatere i evaluare =ai $ult" cere ca o ntreprindere s# ur$#reasc# principiile de recunoatere i evaluare stabilite n alte Standarde 3ou# standarde care ar putea fi relevante n acest sens sunt; +a, IAS ':" 3eprecierea activelor +b, IAS '." Provizioane" datorii i active contingente 19 Alte Standarde care ar putea fi relevante sunt IAS 19" *eneficiile anga1ailor" n ceea ce privete recunoaterea beneficiilor de nc9eiere a contractelor de $unc#" i IAS 1:" I$obiliz#ri corporale" n ceea ce privete cedarea acelor tipuri de active Pro.-7-o/ne !& 2 activitate n curs de ntrerupere este considerat# restructurare" aa cu$ se definete acest ter$en n IAS '." Provizioane" datorii i active contingente IAS '. furnizeaz# reco$and#ri pentru anu$ite cerine din acest Standard" incluznd; +a, ceea ce reprezint# un 7plan oficial detaliat pentru ntrerupere8" aa cu$ este folosit acest ter$en n paragraful 1:+b, al acestui Standard< i +b, ceea ce reprezint# 7anunarea planului8" aa cu$ este folosit acest ter$en n paragraful 1:+b, al acestui Standard !1 IAS '. definete $o$entul n care trebuie recunoscut un provizion %n unele cazuri" eveni$entul care oblig# ntreprinderea are loc dup# nc9eierea unei perioade de raportare financiar#" dar nainte ca situaiile financiare pentru acea perioad# s# fie autorizate pentru depunere Paragraful !9 al acestui Standard cere prezentarea de infor$aii referitoare la o activitate n curs de ntrerupere n astfel de cazuri P-erder- d-n de0rec-ere !! Aprobarea i anunarea unui plan pentru ntrerupere este o indicaie a faptului c# activele atribuite activit#ii n curs de ntrerupere pot fi depreciate sau c# o pierdere prin depreciere recunoscut# anterior pentru acele active trebuie $#rit# sau reluat# 3e aceea" n confor$itate cu IAS ':" 3eprecierea activelor o ntreprindere esti$eaz# valoarea recuperabil# a fiec#rui activ al activit#ii n curs de ntrerupere +$a)i$ul dintre preul net de vnzare al activului i valoarea sa util#, i recunoate o pierdere din depreciere sau o reluare a unei pierderi anterioare din depreciere" dac# e)ist# una !' Atunci cnd aplic# IAS ': pentru o activitate n curs de ntrerupere" o ntreprindere deter$in# dac# valoarea recuperabil# a unui activ al unei activit#i n curs de ntrerupere este stabilit# pentru activul individual sau pentru unitatea generatoare de nu$erar a activului +definit n IAS ': ca fiind cel $ai $ic grup identificabil de active care include activul controlat i care genereaz# flu)uri de nu$erar dintr0o folosin# continu#" flu)uri ce sunt n $are $#sur# independente de intr#rile de nu$erar din alte active sau grupuri de active, 3e e)e$plu;

+a, dac# ntreprinderea vinde o activitate n curs de ntrerupere aproape n totalitate" nici unul din activele ce aparin acelei activit#i nu genereaz# intr#ri de nu$erar independent de celelalte active aparinnd activit#ii n curs de ntrerupere 3e aceea" valoarea recuperabil# este deter$inat# pentru activitatea care se ntrerupe ca ntreg i o pierdere din depreciere" dac# e)ist# vreuna" este alocat# ntre activele activit#ii n curs de ntrerupere n concordan# cu IAS ':< +b, dac# ntreprinderea cedeaz# activitatea n curs de ntrerupere n alte feluri dect prin vnzarea pe buc#i" valoarea recuperabil# este deter$inat# pentru active individuale" cu e)cepia cazului n care activele sunt vndute n grupuri< i +c, dac# ntreprinderea abandoneaz# activitatea n curs de ntrerupere" valoarea recuperabil# este deter$inat# pentru activele individuale" aa cu$ este prezentat n IAS ': !( 3up# anunarea unui plan" negocierile cu potenialii cu$p#r#tori ai activit#ii n curs de ntrerupere sau nelegerile legate de vnzare pot indica faptul c# activele activit#ii n curs de ntrerupere pot fi $ai departe depreciate sau c# pierderile din depreciere recunoscute pentru aceste active n perioade anterioare au sc#zut Ca o consecin#" cnd au loc astfel de eveni$ente" o ntreprindere esti$eaz# din nou valoarea recuperabil# a activelor activit#ii n curs de ntrerupere i recunoate pierderile din depreciere care rezult# sau reia pierderile din depreciere n concordan# cu IAS ': !/ Preul n cadrul unui contract de vnzare este cea $ai bun# dovad# a preului net de vnzare al unui activ +sau unit#i generatoare de nu$erar, sau ale intr#rilor de nu$erar esti$ate din ulti$a cedare n deter$inarea valorii utile a activului +unit#ii generatoare de nu$erar, !: >aloarea contabil# +valoarea recuperabil#, a unei activit#i n curs de ntrerupere include valoarea contabil# +valoarea recuperabil#, a oric#rui fond co$ercial care poate fi alocat pe o baz# rezonabil# i consecvent# acelei activit#i n curs de ntrerupere Pre7ent/re 5- de5cr-ere Pre7ent/re -n-3-/12 de -n9or6/3-2+. O ntreprindere tre$uie s includ n situaiile financiare urmtoarele informaii legate de activitile n curs de ntrerupere, ncep!nd cu situaiile financiare ale perioadei n care are loc pre entarea iniial (definit n paragraful 1)): (a) o descriere a activitii n curs de ntrerupere# ($) segmentul (segmentele) geografic sau de activitate n care se raportea n conformitate cu ,AS 1.# (c) data (l natura evenimentului pre entrii iniiale# (d) data sau perioada n care se preconi ea ca ntreruperea s fie finali at, dac este cunoscut sau determina$il# (e) valoarea conta$il, la data $ilanului, a activelor (i datoriilor totale ce urmea s fie cedate# (f) valoarea veniturilor, c%eltuielilor (i profitul sau pierderea naintea impo itrii din activitile de e'ploatare atri$ui$ile activitii n curs de ntrerupere n timpul perioadei curente de raportare financiar, precum (i c%eltuiala aferent cu impo itul pe profit, a(a cum este cerut de paragraful /1 (%) din ,AS12# (i (g) valorile flu'urilor de numerar nete atri$ui$ile activitilor de e'ploatare, investiie (i financiare ale activitii n curs de ntrerupere n timpul perioadei curente de raportare financiar

!8 %n evaluarea activelor" datoriilor" veniturilor" c9eltuielilor" ctigurilor" pierderilor i flu)urilor de nu$erar ale unei activit#i n curs de ntrerupere" n scopul prezent#rii cerute de acest Standard" astfel de ele$ente pot fi atribuite activit#ii n curs de ntrerupere" dac# vor fi cedate" decontate" reduse sau eli$inate cnd ntreruperea este realizat# %n $#sura n care aceste ele$ente continu# dup# ter$inarea ntreruperii" ele nu vor fi alocate activit#ii n curs de ntrerupere 20. 1ac evenimentul unei pre entri are loc dup sf!r(itul perioadei de financiare pentru acea perioad s fie autori ate pentru depunere, aceste situaii financiare tre$uie s includ pre entrile de informaii specificate n paragraful 2+pentru perioada acoperit de aceste situaii financiare '& 3e e)e$plu" consiliul de ad$inistraie al unei ntreprinderi al c#rui e)erciiu financiar se ter$in# la '1 dece$brie !&)/ aprob# un plan pentru activit#i n curs de ntrerupere pe 1/ dece$brie !&)/ i anun# acest plan pe 1& ianuarie !&): Consiliul autorizeaz# situaiile financiare n vederea depunerii pentru !&)/ pe data de !& $artie !&): Situaiile financiare pentru !&)/ includ prezent#rile cerute de paragraful !. A1te 0re7ent2r- de -n9or6/3-21. -!nd o ntreprindere cedea active sau decontea datorii atri$ui$ile unei activiti n curs de ntrerupere sau ncepe negocieri pentru v!n area acestor active, ori decontarea acestor datorii, tre$uie s includ n situaiile financiare urmtoarele informaii, atunci c!nd se produce evenimentul: (a) pentru orice c!(tig sau pierdere care este recunoscut la cedarea activelor sau decontarea datoriilor atri$ui$ile activitii n curs de ntrerupere, (i) suma c!(tigului sau pierderii nainte de impo itare (i (i) c%eltuiala cu impo itul pe profit aferent c!(tigului sau pierderii, a(a cum este cerut de paragraf ui /1(%) al ,AS12# (i ($) preurile de v!n are nete sau gama de preuri (care apar dup deducerea costurilor estimate de cedare) a acestor active nete pentru care ntreprinderea a intrat n unul sau mai multe contracte de v!n are, data estimat pentru primirea acestor flu'uri de numerar (i valoarea conta$il a acelor active nete '! Cedarea activelor" decontarea datoriilor i nelegerile pentru vnzarea la care se face referire n paragraful precedent pot avea loc n acelai ti$p cu eveni$entul prezent#rii iniiale" n perioada n care se produce acest eveni$ent" sau ntr0o perioad# ulterioar# %n concordan# cu IAS 1&" -veni$ente ulterioare datei bilanului" dac# o parte din activele atribuibile activit#ii n curs de ntrerupere au fost de fapt vndute sau sunt sub incidena unuia sau $ai $ultor contracte de vnzare nc9eiate dup# sfritul e)erciiului financiar" dar nainte de aprobarea de depunere a situaiilor financiare de c#tre consiliul de ad$inistraie" situaiile financiare includ prezent#rile de infor$aii cerute de paragraful '1" dac# neprezentarea acestora ar afecta abilitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a for$ula evalu#ri i decizii adecvate Actualizarea prezentrilor de informaii 22. *n plus fa de pre entrile cerute n paragrafele 2+ (i 21, o ntreprindere tre$uie s includ n situaiile financiare pentru perioadele urmtoare celei n care are loc evenimentul pre entrii iniiale o descriere a oricror sc%im$ri semnificative ale valorii sau corelrii flu'urilor de numerar legate de cedarea activelor sau decontarea datoriilor, precum (i a evenimentelor care cau ea aceste sc%im$ri '( -)e$plele de eveni$ente i activit#i care vor fi prezentate includ natura i ter$enii nelegerii pentru vnzarea activelor" o divizare a activelor prin transferarea unor titluri de capitaluri proprii c#tre acionarii ntreprinderii i aprob#rile legale sau de regle$entare

23. 4re entrile cerute de paragrafele 2+"2. tre$uie s continue n situaiile financiare pentru perioade p!n la (i inclu !nd perioada n care ntreruperea este terminat. O ntrerupere este finali at atunci c!nd planul este, din punct de vedere economic, finali at sau a$andonat, de(i plile de la cumprtor (cumprtori) la v!n tor pot nc s nu fie finali ate 2). 1ac o ntreprindere a$andonea sau se retrage dintr"un plan care a fost anterior raportat ca (i activitate n curs de ntrerupere, acest fapt ca (i efectul ,ui tre$uie pre entate '. %n scopul aplic#rii paragrafului precedent" prezentarea efectului include reluarea oric#rei pierderi din depreciere sau provizion care a fost recunoscut n ceea ce privete activitatea n curs de ntrerupere

Pre7ent/re/ 5e0/r/t2 de -n9or6/3-- 0entru 9-ec/re /ct-.-t/te 4n cur5 de 4ntreru0ere 2/. Orice pre entare de ,nformaii cerut de acest Standard tre$uie reali at separat pentru fiecare activitate n curs de ntrerupere Pre7ent2r- 5o1-c-t/te n situaiile financiare sau n note 20. 4re entrile solicitate de paragrafele 2+"2+ pot fi pre entate fie n notele la situaiile financiare sau n situaiile financiare propriu" ise, e'cept!nd situaia n care pre entarea c!(tigului sau pierderii recunoscute nainte de impo itare n ca ul cedrii activelor sau decontrii datoriilor atri$uirile activitilor n curs de ntrerupere (paragraful 21(a)) tre$uie pre entate n contul de profit (i pierdere (& Se ncura1eaz# prezentarea infor$aiilor solicitate de paragrafele !.+f, i +!.+g, n contul de profit i pierdere propriu0zis i n situaia flu)ului de nu$erar respectiv Un element care nu este e traordinar .1. O activitate n curs de ntrerupere nu tre$uie pre entat ca element e'traordinar (! IAS 8 definete ele$entele e)traordinare ca 7venituri sau c9eltuieli care apar din eveni$ente sau tranzacii care sunt clac distincte de activit#ile obinuite ale ntreprinderii i" prin ur$are" nu se esti$eaz# a avea loc frecvent sau regulat 8 Cele dou# e)e$ple de ele$ente e)traordinare citate n IAS 8 sunt e)proprieri de active i dezastre naturale" a$ndou# fiind tipuri de eveni$ente ce nu pot fi controlate de conducerea ntreprinderii Aa cu$ s0a definit n acest Standard" o activitate n curs de ntrerupere trebuie s# fie bazat# pe un singur plan al conducerii ntreprinderii de a vinde sau de a dispune n alt fel de o parte $a1or# din afacere Utilizarea restrictiv a termenului !activiti n curs de ntrerupere" .2. O tran acie, restructurare sau eveniment care nu satisface definiia de activitate n curs de ntrerupere nu va fi numit n acest Standard activitate n curs de ntrerupere Pre7ent2r- -1u5tr/t-.e de -n9or6/3-(( Ane)a A furnizeaz# e)e$ple de prezent#ri solicitate de acest Standard Retr/t/re/ 0er-o/de1or /nter-o/re

.3. ,nformaia comparativ pentru perioadele anterioare care este pre entat n situaiile financiare dup evenimentul pre entrii iniiale tre$uie s fie retratat pentru a separa activele, datoriile, veniturile, c%eltuielile (i flu'urile de numerar continue de cele n curs de ntrerupere, ntr"o manier similar cu cea solicitat de paragrafele 2+".2 (: Ane)a * ilustreaz# aplicarea paragrafului precedent Pre7ent/re/ -n9or6/3--1or 4n r/0o/rte1e 9-n/nc-/re -nter-6/re .+. 5otele, ntr"un raport financiar interimar, vor descrie oricare din activitile sau evenimentele semnificative la sf!r(itul raportului anual cel mai recent corelat cu activitatea n curs de ntrerupere (i alte sc%im$ri semnificative n suma sau momentul flu'urilor de numerar corelate cu activele (t datoriile care tre$uie cedate sau decontate (8 Acest principiu este consecvent cu abordarea din IAS '(" 5aportarea financiar# interi$ar#" anu$e c# notele la un raport financiar interi$ar intenioneaz# s# e)plice sc9i$b#rile se$nificative de la data ulti$ului raport anual D/t/ -ntr2r-- 4n .-:o/re .0. Acest Standard ,nternaional de -onta$ilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncep!nd de la 1 ianuarie 1000. Se ncura&ea aplicarea acestui Standard anterior acestei date pentru situaiile financiare aferente perioadelor ce se nc%eie dup pu$licarea pre entului Standard /& Acest Standard nlocuiete paragrafele 190!! al IAS 8" Profitul net sau pierderea net# a perioadei" erori funda$entale i $odific#ri ale politicilor contabile

Ane;/ A Pre7ent2r- -1u5tr/t-.e de -n9or6/3-Aceast# ane)# este nu$ai ilustrativ# i nu face parte din Standarde Scopul ane)ei este de a ilustra aplicarea Standardelor pentru a a1uta n clarificarea nelesului lor Situaii de fapt 1 Societatea G are trei seg$ente" A" * i C Seg$entul C +secia de $br#c#$inte, este considerat nepotrivit politicii pe ter$en lung a societ#ii Conducerea a decis" n consecin#" s# cedeze Seg$entul C Pe 1/ noie$brie !&)1" consiliul de ad$inistraie al societ#ii G a votat aprobarea ced#rii i a fost f#cut un anun Da acea dat#" valoarea contabil# a activelor nete ale Seg$entului C era 9& +active 1&/ $inus datorii 1/, >aloarea recuperabil# net# a activelor nregistrate la valoarea contabil# de 1&/ a fost deter$inat# a fi 8/ i Societatea a concluzionat c# trebuie recunoscut# o pierdere din depreciere naintea i$pozit#rii de !& Da '1 dece$brie !&)1" valoarea contabil# a activelor nete ale Seg$entului C era .& +active 8/ $inus datorii 1/, Au a e)istat nici o alt# depreciere a activelor ntre 1/ noie$brie i '1 dece$brie cnd situaiile financiare au fost ntoc$ite ! Pe '& septe$brie !&)!" cnd valoarea contabil# a activelor nete ale Seg$entului C a continuat s# fie .&" Societatea G a se$nat un contract oficial de vnzare pentru Seg$entul C >nzarea se preconizeaz# a fi finalizat# pe '1 ianuarie !&)'8 >aloarea activelor nete recuperabile este :& *azat pe aceast# valoare" Standardul Contabil Internaional solicit# s# fie recunoscut# o pierdere din depreciere de 1& %n plus" anterior datei de '1 ianuarie !&)'" contractul de vnzare oblig# Societatea G s# concedieze anu$ii anga1ai ai Seg$entului C" ceea ce induce un cost de concediere esti$at la '&" care ur$eaz# a fi pl#tit la '& iunie !&)' Standardul Contabil Internaional cere s# fie recunoscute n aceast# valoare o datorie i o c9eltuial# asociat# Societatea a continuat e)ploatarea Seg$entului C pe tot parcursul anului !&)! Da '1 dece$brie !&)!" valoarea contabil# a activelor nete ale Seg$entului C este acu$ (/" constnd din active 8& $inus datorii '/ +incluznd provizionul pentru concedierile esti$ate de '&, 5ata i$pozitului pe profit este de '& la sut# ' Societatea G ntoc$ete situaiile financiare anuale de la '1 dece$brie Situaii financiare pentru #$ % &ot la Situaiile 'inanciare pentru #$ % ( Aceasta este o not# la situaiile financiare ale Societ#ii G

Pe 1/ noie$brie !&)1" consiliul de ad$inistraie i0a anunat intenia s# cedeze Seg$entul C" divizia de $br#c#$inte Cedarea este legat# de strategia pe ter$en lung a societ#ii de a0i concentra activit#ile n do$eniul produciei i distribuiei de ali$ente i b#uturi i de a abandona activit#ile ce nu au leg#tur# cu acestea Societatea caut# un cu$p#r#tor pentru seg$entul C i sper# s# definitiveze vnzarea pn# la finele anului !&)! Da '1 dece$brie !&)1" valoarea contabil# a activelor seg$entului C a fost de 8/" iar datoriile sale de 1/ %n cursul lui !&)1" seg$entul C a generat venituri de /&" c9eltuieli de /! i o pierdere din activit#ile de e)ploatare nainte de i$pozitare de !" cu un beneficiu din i$pozitul pe profit de recuperat de 1 %n cursul anului !&)1" flu)urile de nu$erar ale seg$entului C din activit#i de e)ploatare a fost de (" flu)urile de nu$erar din activit#i de investiie a fost de ." iar intr#rile de flu) de nu$erar din activit#i de finanare a fost de ' Situaiile financiare pentru #$ # (ilanul Ia 3% decembrie #$ # / >or fi prezentate valorile contabile ale totalului activelor i datoriilor seg$entului C la '1 dece$brie !&)!

Contul de profit )i pierdere pentru #$ # : Contul de profit i pierdere al ntreprinderii pentru anii !&)1 i !&)! poate fi prezentat dup# cu$ ur$eaz# A se lua n considerare c# anul !&)1 a fost retratat pentru a separa activit#ile continue de cele n curs de ntrerupere" confor$ paragrafului (/ din acest Standard; Activit#i continue Activit#i n curs de ntrerupere %ntreprinderea ca ntreg +seg$entele A i *, !&)! !&)! !&)1 >enit 1(& C9eltuieli de e)ploatare +9&, +9!, Pierderile din depreciere +1&, +!&, Provizion pentru nc9eierea contractelor de $unc# H +'&, 00 Profit +pierderi, naintea i$pozit#rii din activit#ile de e)ploatare 1& !8 C9eltuieli cu dobnda +!/, +1/, Profit +pierderi, naintea i$pozit#rii +1/, 1' C9eltuieli cu i$pozitul pe profit ( +:, Profit+pierderi, din activit#i curente dup# i$pozitare +11, . 1&& +:&, 00 00 (& +!&, !& + :, 1( 9& +:/, 00 00 !/ +1&, 1/ +., 8 +seg$entul C, !&)1 !&)! (& /& +'&, +1&, +'&, H +'&, +/, +'/, 1& +!/, !&)1 1(& +!., +!&, 00 ' +/, +!, 1 +1,

. Contul de profit i pierdere poate fi prezentat alternativ astfel;

!&)! !&)1 Activiti continue *se+mentele A )i ( ,>enit C9eltuieli de e)ploatare Profit naintea i$pozit#rii din activit#i de e)ploatare !/ C9eltuieli cu dobnda Profit nainte de i$pozitare C9eltuieli cu i$pozitul pe profit +., Profit dup# i$pozitare Activiti n curs de ntrerupere *se+mentul C,>enit C9eltuieli de e)ploatare +!., Pierderile din depreciere +!&, Provizion pentru nc9eierea contractului de $unc# Profit +pierdere, naintea i$pozit#rii din activit#i de e)ploatare C9eltuieli cu dobnda Profit +pierderi, nainte de i$pozitare +!, C9eltuieli cu i$pozitul pe profit 1 Profit +pierderi, dup# i$pozitare +1, .otal ntreprindereProfit +pierderi, din activit#i curente . +11, (& /& +'&, +1&, +'&, +'&, +/, +/, +'/, 1& +!/, 00 ' 1&& +:&, (& +!&, !& 1( 8 +1&, 1/ +:, 9& +:/,

8 Ca o alternativ# la prezent#rile conturilor de profit i pierdere n desf#urare" prezentarea de note este per$is#

Situaia flu urilor de numerar pentru #$ # 9 ?lu)urile de nu$erar legate de activit#ile continue i cele n curs de ntrerupere pot fi separate n situaia propriu0zis# a flu)ului de nu$erar pentru !&)! Alternativ" este per$is# prezentarea de note 2piunile for$atului de prezentare pentru situaia propriu0zis# a flu)ului de nu$erar cuprinde unul sau dou# for$ate si$ilare celor dou# for$ate de cont de profit i pierderi prezentate n paragrafele : i ." adic# ntreruperea i continuarea activit#ii prezentate n coloane separate sau cu subtotalurile activit#ilor continue i n curs de ntrerupere ntr0o singur# coloan# &ot la situaiile financiare pe #$ # 1& @r$#toarea este o not# la situaiile financiare ale Societ#ii G; Pe 1/ noie$brie !&)1" consiliul de ad$inistraie a anunat un plan de renunare la seg$entul C" divizia de $br#c#$inte Pe '& septe$brie !&)!" Societatea a se$nat un contract de vnzare Corporaiei I pentru :& Societatea a decis s# renune la seg$entul C" deoarece operaiile sale se desf#oar# n alte arii dect ariile co$erciale de baz# +producia i distribuia de ali$ente i b#uturi, care for$eaz#

strategia pe ter$en lung a Societ#ii =ai $ult" rata rentabilit#ii seg$entului C nu a fost egal# cu a celorlalte dou# seg$ente ale Societ#ii pe perioad# Activele seg$entului C erau nregistrate ca fiind 1& +nainte de beneficiul obinut din i$pozit de ', la valoarea lor net# recuperabil# Societatea a recunoscut un provizion pentru nc9eierea contractelor de $unc# de '& +nainte de beneficiul obinut din i$pozit de 9 , ce ur$a a fi pl#tit anu$itor anga1ai ai seg$entului C la '& iunie !&)'" data la care posturile lor vor fi desfiinate ca ur$are a vnz#rii Procesul de vnzare a seg$entului C a fost finalizat la '1 ianuarie !&)' Societatea a recunoscut venituri din creane privind i$pozitul a$nat asociat de (" deoarece conducerea Societ#ii consider# c# este probabil ca" din continuarea activit#ii seg$entelor A i *" s# se ctige suficient profit i$pozabil pentru a per$ite ca beneficiul din creanele privind i$pozitul a$nat s# fie utilizat Situaiile financiare pentru #$ 3 11 Situaiile financiare pentru !&)'" sau notele la situaiile financiare" vor separa activit#ile care continu# de cele care se ntrerup ntr0o $anier# si$ilar# celei din !&)! 3atele pentru anii anteriori lui !&)' prezentate n scopuri co$parative vor fi si$ilar separate Aotele la situaiile financiare pentru !&)' vor include toate prezent#rile cerute n paragraful '/ al acestui Standard" inclusiv faptul c# ntreruperea a fost nc9eiat# C/)ti+ul la cedare 1! Pentru a sc9i$ba faptele acestui e)e$plu n $od nese$nificativ" la '& septe$brie !&)! +cnd valoarea contabil# a activelor nete ale seg$entului C era de .&," societatea G a se$nat un contract de vnzare a seg$entului C pentru 1!&" $ai degrab# dect pentru :& Contractul a continuat s# oblige societatea la costuri legate de nc9eierea contractelor de $unc# de '& %n acest caz" pierderile din depreciere nu vor putea fi recunoscute n !&)! Provizionul nainte de i$pozitare n valoare de '& va fi recunoscut ca i datorie i c9eltuial# n anul !&)! %n anul !&)'" un ctig la cedare" nainte de i$pozitare" n valoare de /&" va fi recunoscut atunci cnd tranzacia este definitivat# i" confor$ paragrafului '9" va fi evideniat n contul de profit i pierdere 1' =ai 1os este prezentat un e)e$plu despre cu$ poate ap#rea contul de profit i pierdere !&)' Activiti continue *Se+mentele A )i (, >enit 1&& C9eltuieli +:&, Profit din activit#i de e)ploatare naintea i$pozit#rii (& 3obnda +!&, Profit nainte de i$pozitare !& C9eltuieli cu i$pozitul pe profit +:, Profit dup# i$pozitare 1( Activitii n curs de ntrerupere *Se+mentul C,!&)' !&)! >enit (& ' !&)! 1/& +1&!, (8 +!&, !8 +1&, 18

C9eltuieli naintea i$pozitului pe profit +'&, Provizion pentru nc9eierea contractelor de $unc# +'&, Profit +pierderi, din activit#i de e)ploatare naintea i$pozit#rii +!&, 3obnd# +/, Profit +pierderi, nainte de i$pozitare +!/, C9eltuieli cu i$pozitul pe profit +., Profit +pierderi, dup# i$pozitare +18, Ctig la ntreruperea activit#ii Seg$entului C I$pozit asociat Ctigul dup# i$pozitare la ntreruperea activit#ii Seg$entului C .otal ntreprindere; Profit din activit#i ordinare +(,

+/, 00 +!, 4 +!, 00 +!, /& +1/, '/ /1

Ane;/ B C1/5-9-c/re/ /ct-.-t23-1or d-n 0er-o/d/ 0recedent2 Aceast# ane)# are doar un scop ilustrativ i nu face parte din aceste Standarde Scopul acestei ane)e este de a e)e$plifica $odul de aplicare a Standardelor i de a a1uta n clarificarea nelesului lor 'apte 1 Paragraful (/ cere ca infor$aiile co$parative pentru perioada precedent# care sunt prezentate n situaiile financiare ntoc$ite dup# eveni$entul prezent#rii iniiale s# fie retratate" n scopul separ#rii activelor" datoriilor" veniturilor" c9eltuielilor i flu)urilor de nu$erar continue de cele care se ntrerup ntr0o $anier# si$ilar# aceleia solicitate n paragrafele !.0(' ! Se iau n considerare ur$#toarele sc9i$b#ri n cadrul unei ntreprinderi; +a, operaiile A" *" C" i 3 au fost toate continue n anii 1 i !< +b, n al treilea an" operaia 3 este ntrerupt# +aprobat# pentru cedare i n cele din ur$# c9iar nstr#inat#,< +c, n al patrulea an" operaia * este ntrerupt# +aprobat# pentru cedare i n cele din ur$# c9iar nstr#inat#," iar activitatea - este ac9iziionat#< i +d, n al cincilea an operaia ? este ac9iziionat# ' Cabelul ur$#tor ilustreaz# clasificarea activit#ilor continue i a celor care se ntrerup n circu$stanele de $ai nainte; SIC@AJIID- ?IAAACIA5- P-AC5@ AA@D ' +Aprobate i publicate la nceputul anului (, Anul ! co$parativ Anul ' Continue %n curs de ntrerupere Continue %n curs de ntrerupere A A * * C C 3 3 SIC@AJIID- ?IAAACIA5- P-AC5@ AA@D ( +Aprobate i publicate la nceputul anului /, Anul ' co$parativ Anul ( Continue %n curs de ntrerupere Continue %n curs de ntrerupere A A * * C C 3 3 SIC@AJIID- ?IAAACIA5- P-AC5@ AA@D / +Aprobate i publicate la nceputul anului :, Anul ( co$parativ Anul Continue %n curs de ntrerupere Continue %n curs de ntrerupere A A * C C ?

( 3ac# aprobarea i anunul public al ntreruperii activit#ii * a avut loc la nceputul anului (" nainte ca situaiile financiare pentru anul ' s# fi fost autorizate pentru depunere de c#tre consiliul director al ntreprinderii" activitatea * ar fi fost clasificat# ca o activitate n curs de ntrerupere n situaiile financiare pentru anul ' i anul ! co$parativ" dup# cu$ ur$eaz#; SIC@AJIID- ?IAAACIA5- P-AC5@ AA@D ' +Aprobate n anul (" dup# ce ntreruperea activit#ii * a fost aprobat# i anunat#, Anul ! co$parativ Anul ' Continue %n curs de ntrerupere Continue %n curs de ntrerupere A A * * C C 3 3 / 3ac#" dintr0un $otiv oarecare" situaiile financiare co$parative pe / ani au fost ntoc$ite n anul /" clasificarea activit#ilor continue i a celor care se ntrerup se va face n $odul ur$#tor; Anul 1 co$parativ Continu %n curs de e ntreruper e A * C 3 SIC@AJIID- ?IAAACIA5- P-AC5@ AA@D / Anul ! co$parativ Anul ' co$parativ Anul ( co$parativ Continu %n curs de Continu %n curs de Continu %n curs de e ntreruper e ntreruper e ntreruper e e e A A A * * * C C C 3 3 Anul / Continu %n curs de e ntreruper e A C ?