Standardul Internaional de Contabilitate

IAS 8

(revizuit 1993)

Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori funda entale !i odifi"ri ale politi"ilor "ontabile
IAS 35, Activiti n curs de ntrerupere, nlocuiete paragrafele 4 i de la 19 la 22 din IAS ! IAS 35 nlocuiete, de ase"enea, definiia activitilor ntrerupte dat n paragraful # din IAS ! IAS 35 intr n vigoare situaiile financiare aferente perioadelor ncep$nd de la 1 ianuarie 1999!

IAS 4%, Investiii i"o&iliare, a "odificat paragraful 44 care, de ase"enea, este scris acu" cu caractere de tip italic aldin! IAS 4% intr n vigoare pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor cu ncepere de la l ianuarie 2%%1! 'entru scopul acestei pu&licaii, noul te(t este trecut n raster gri, iar te(tul ters din IAS )revi*uit 1993+ este trecut n raster gri i tiat cu o linie! , interpretare SI- se refer la IAS . SI- / , 'ri"a aplicare a Standardelor Internaionale de -onta&ilitate ca 0a* pentru -onta&ilitate! IAS )revi*uit 1993+

-uprins

Standardul Internaional de -onta&ilitate IAS

)revi*uit 1993+

'rofitul net sau pierderea net a perioadei, erori funda"entale i "odificri ale politicilor conta&ile
OBIECTIV 'aragrafele ARIE DE APLICABILITATE ..1 - 5 DEFINIIE ..6 PROFITUL NET SAU PIERDEREA NET A PERIOADEI ...7-30 1le"ente e(traordinare 11215 'rofit sau pierdere din activitile curente 1#21 3'aragrafe terse4 19222 5odificri n esti"rile conta&ile 2323% ERORI FUNDAMENTALE ..31-40 6rata"ent conta&il de &a* 34237

6rata"ent conta&il alternativ per"is 3524% MODIFICRI ALE POLITICILOR CONTABILE.41-57 Adoptarea unui Standard Internaional de -onta&ilitate 4#24 Alte "odificri ale politicilor conta&ile / 6rata"ent conta&il de &a* 49253 Alte "odificri ale politicilor conta&ile / 6rata"ent conta&il alternativ per"is 54257 DATA INTRRII N VI OARE... 5! ANE" 1le"entele e(traordinare i activitile ntrerupte 1rori funda"entale 5odificri ale politicii conta&ile

IAS

)revi*uit 1993+

Standardul Internaional de -onta&ilitate IAS

)revi*uit 1993+

'rofitul net sau pierderea net a perioadei, erori funda"entale i "odificri ale politicilor conta&ile
Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin tre&uie citite n conte(tul "aterialului de fond i al reco"andrilor de i"ple"entare din acest Standard, precu" i n conte(tul 'refeei Ia Standardele Internaionale de -onta&ilitate! Standardele Internaionale de -onta&ilitate nu au fost ela&orate cu intenia de a fi aplicate ele"entelor nese"nificative )a se vedea paragraful 12 din 'refa+! O#$%&'$(

,&iectivul acestui standard este de a sta&ili clasificarea, "odul de pre*entare i trata"entul conta&il al anu"itor ele"ente n contul de profit i pierdere, astfel nc$t toate ntreprinderile s ntoc"easc i s pre*inte contul de profit i pierdere pe o &a* consecvent! Acest lucru sporete gradul de co"para&ilitate at$t cu situaiile financiare ale ntreprinderii aferente perioadelor anterioare, c$t i cu situaiile financiare ale altor ntreprinderi! 8n consecin, acest Standard prevede clasificarea i pre*entarea ele"entelor e(traordinare, precu" i evidenierea anu"itor ele"ente din cadrul profitului sau pierderii din activitile curente! Standardul prevede, de ase"enea, trata"entul conta&il pentru "odificri n esti"rile conta&ile, "odificri ale politicilor conta&ile aplicate, precu" i pentru corectarea erorilor funda"entale! A)$% *% +,-$&+#$-$'+'% 1. Acest Standard trebuie aplicat la prezentarea profitului sau pierderii rezultate din activitile de exploatare i a elementelor extraordinare din contul de profit i pierdere, precum i n contabilizarea modificrilor aprute n estimrile contabile, a erorilor fundamentale i a modificrilor politicilor contabile! 2! Acest Standard nlocuiete IAS , 1le"ente neo&inuite ale perioadelor anterioare i "odificri ale politicilor conta&ile, care fusese apro&at n 1977! 3! Acest Standard se ocup, printre altele, de pre*entarea unor anu"ite ele"ente ale profitului net sau pierderii nete aferente perioadei! Aceste pre*entri sunt fcute n co"pletarea oricror alte pre*entri cerute de alte Standarde Internaionale de -onta&ilitate, inclusiv de IAS 1, 're*entarea situaiilor financiare! 4! 3'aragraf ters4 5! 1fectele fiscale ale ele"entelor e(traordinare, erorilor funda"entale i "odificrilor politicilor conta&ile sunt reflectate n conta&ilitate i pre*entate n confor"itate cu IAS 12, I"po*itul pe profit! Acolo unde IAS 12 se refer Ia ele"ente neo&inuite, acestea tre&uie interpretate ca ele"ente e(traordinare, dup cu" sunt definite de pre*entul Standard! D%.$/$0$$ #! 9r"torii ter"eni sunt folosii n acest Standard cu sensul specificat n continuare. Elemente extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale ntreprinderii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr un mod frecvent sau re!ulat. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o ntreprindere, ca parte inte!rant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care se an!a"eaz ntreprinderea i care sunt o continuare a primelor, incidente acestora sau rezult din acestea.

Erorile fundamentale sunt erorile descoperite n timpul exerciiului curent care sunt de o aa importan, nc#t situaiile financiare aferente uneia sau mal multor perioade precedente nu mai pot fi considerate a fi fost credibile la data emiterii lor. $oliticile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, re!ulile i practicile specifice adoptate de o ntreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. P)1.$'2- /%' 3+2 ,$%)*%)%+ /%'4 + ,%)$1+*%$ %. &oate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute n cursul unei perioade trebuie incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei, cu excepia situaiei n care un Standard 'nternaional de (ontabilitate cere sau permite altceva. ! 8n "od nor"al, toate ele"entele veniturilor i c:eltuielilor recunoscute n cursul unei perioade sunt incluse n deter"inarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei! Acestea includ ele"ente e(traordinare i efectele "odificrilor n esti"rile conta&ile! ,ricu", pot e(ista "pre;urri n care anu"ite ele"ente pot fi e(cluse din profitul net sau pierderea net a perioadei! Acest Standard tratea* dou astfel de "pre;urri. corectarea erorilor funda"entale i efectul "odificrii politicilor conta&ile! 9! Alte Standarde Internaionale de -onta&ilitate tratea* ele"ente care pot respecta definiiile din -adrul general ale veniturilor i c:eltuielilor, dar care sunt, de o&icei, e(cluse de la deter"inarea profitului net sau a pierderii nete! 1(e"plele n acest sens includ surplusurile din reevaluare )a se vedea IAS 1#, I"o&ili*ri corporale+, precu" i c$tigurile i pierderile re*ultate din conversia situaiilor financiare ale unei entiti e(terne )a se vedea IAS 21, 1fectele variaiei cursurilor de sc:i"& valutar+! 1). $rofitul net sau pierderea net a perioadei conine urmtoarele elemente, fiecare dintre acestea trebuind s fie prezentate n contul de profit i pierdere* +a, profitul sau pierderea din activitile curente+b, elementele extraordinare. E-%5%/'% %6')+1)*$/+)% 11. .atura i suma corespunztoare fiecrui element extraordinar trebuie prezentate separat 12! 6eoretic, toate ele"entele de venituri i c:eltuieli incluse n deter"inarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei apar n cursul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii! 'rin ur"are, un eveni"ent sau o tran*acie d natere la un ele"ent e(traordinar nu"ai n "pre;urri rare! 13! <ac un eveni"ent sau o tran*acie se deli"itea* clar de activitile curente ale ntreprinderii se poate deter"ina, "ai degra&, prin natura ele"entului sau a tran*aciei aferente activitii desfurate n "od curent de ntreprindere, dec$t prin frecvena cu care se ateapt ca aceste eveni"ente s ai& loc! 'rin ur"are, un eveni"ent sau o tran*acie poate fi e(traordinar pentru o ntreprindere, dar nu i pentru o alta, datorit diferenelor

dintre activitile curente ale respectivelor ntreprinderi! <e e(e"plu, pierderile re*ultate n ur"a unui cutre"ur pot fi calificate ca ele"ent e(traordinar de "ulte ntreprinderi! 6otui, daunele pretinse de deintorii de polie In ur"a producerii unui cutre"ur nu sunt calificate ca ele"ente e(traordinare de ctre o societate de asigurri care asigur "potriva unor astfel de riscuri! 14! 1(e"ple de eveni"ente sau tran*acii ce dau natere, n general, la ele"ente e(traordinare n ca*ul "a;oritii ntreprinderilor sunt. )a+ e(proprierea activelor= sau )&+ un cutre"ur sau un alt de*astru natural 15! 're*entarea naturii i valorii fiecrui ele"ent e(traordinar se poate face direct n contul de profit i pierdere sau n notele la situaiile financiare, dar n acest ulti" ca* tre&uie "enionat in contul de profit i pierdere valoarea total a tuturor ele"entelor e(traordinare! P)1.$' 3+2 ,$%)*%)% *$/ +&'$($'40$-% &2)%/'% 1/. (#nd elementele de venituri i cheltuieli din profitul sau pierderea provenit din activiti curente au o asemenea mrime, natur sau inciden nc#t prezentarea acestora este relevant pentru explicarea performanei ntreprinderii pentru perioada respectiv, atunci natura i valoarea corespunztoare acestor elemente trebuie prezentate separat. 17! <ei ele"entele de venituri i c:eltuieli descrise n paragraful 1# nu sunt ele"ente e(traordinare, natura i valoarea corespun*toare unor astfel de ele"ente pot fi relevante pentru utili*atorii situaiilor financiare n nelegerea po*iiei financiare i a perfor"anei unei ntreprinderi, precu" i n efectuarea previ*iunilor referitoare la po*iia, financiar i perfor"an! 're*entarea unor astfel de infor"aii este inclus, de o&icei, n notele la situaiile financiare! 1 ! -ircu"stanele care pot da natere la pre*entarea separat a ele"entelor de venituri i c:eltuieli, n concordan cu paragraful 1#, includ. )a+ reducerea valorii stocurilor p$n la nivelul valorii reali*a&ile nete, a valorii i"o&ili*rilor corporale p$n la nivelul valorii recupera&ile, precu" i stornarea acestor di"inuri= )&+ o restructurare a activitilor unei ntreprinderi i stornarea oricror provi*ioane pentru costul de restructurare= )c+ cedarea ele"entelor de i"o&ili*ri corporale= )d+ cedarea investiiilor financiare pe ter"en lung= )e+ activitile ntrerupte= )f+ soluionarea litigiilor= i )g+ alte stornri de provi*ioane! 19222 3'aragrafe terse / a se vedea IAS 35, Activiti n curs de ntrerupere4

M1*$.$&4)$ 7/ %3'$54)$-% &1/'+#$-% 23! -a re*ultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, "ulte ele"ente ale situaiilor financiare nu pot fi "surate cu preci*ie, ci doar esti"ate! 'rocesul de esti"are i"plic raiona"ente &a*ate pe cele "ai recente infor"aii avute la dispo*iie! Se pot solicita, de e(e"plu, esti"ri ale clienilor inceri, ale u*urii "orale a stocurilor sau duratelor de via util, precu" i a "odului preconi*at de consu"are a &eneficiilor econo"ice generate de activele a"orti*a&ile! 9tili*area unor esti"ri re*ona&ile repre*int o parte esenial a ntoc"irii situaiilor financiare i nu su&"inea* credi&ilitatea acestora! 24! , esti"are poate necesita o revi*uire dac au loc sc:i"&ri privind circu"stanele pe care s2a &a*at aceast esti"are sau ca ur"are a unor noi infor"aii, e(periene sau a de*voltrilor ulterioare! 'rin natura ei, revi*ia esti"rii nu este o a;ustare inclus n cadrul definiiei unui ele"ent e(traordinar sau al unei erori funda"entale! 25! 9neori, este dificil s se disting ntre o "odificare a politicii conta&ile i o "odificare a unei esti"ri conta&ile! 8n astfel de situaii, "odificarea este tratat ca o "odificare a esti"rii conta&ile, "preun cu pre*entarea corespun*toare! 0/. Efectul unei modificri a unei estimri contabile trebuie inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete a* +a, perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai respectiva perioad- sau +b, perioadei n care are loc modificarea perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora. 27! , "odificare a unei esti"ri conta&ile poate afecta nu"ai perioada curent sau at$t perioada curent, c$t i perioadele viitoare! Spre e(e"plu, o "odificare n esti"area su"ei corespun*toare clienilor inceri afectea* doar perioada curent i, prin ur"are, este recunoscut i"ediat! ,ricu", o "odificare n esti"area duratei de via util "odului preconi*at de consu"are a &eneficiilor econo"ice generate de un activ a"orti*a&il afectea* c:eltuiala cu a"orti*area n perioada curent, dar i n fiecare perioad de2a lungul duratei r"ase de via util a activului! 8n a"&ele ca*uri, efectul "odificrii aferent perioadei curente este reflectat ca un venit sau c:eltuial n perioada curent! 1fectul, dac e(ist, asupra perioadelor viitoare este recunoscut n perioadele viitoare! 01. Efectul modificrii unei estimri contabile trebuie reflectat n acelai cont din contul de profit i pierdere n care s a inclus anterior i estimarea iniial. 29! 'entru a asigura co"para&ilitatea situaiilor financiare corespun*toare unei perioade diferite, efectul unei "odificri a unei esti"ri conta&ile pentru acele esti"ri care au fost de;a incluse n profitul sau pierderea din activitile curente este inclus n acea co"ponent a profitului net sau a pierderii nete! 1fectul unei "odificri ntr2o esti"are

conta&il corespun*toare unui ele"ent e(traordinar este reflectat ca ele"ent e(traordinar! 2). &rebuie prezentate informaii cu privire la natura i valoarea unei asupra perioadei curente sau care se ateapt s aib un efect semnificativ asupra perioadelor urmtoare. 3ac este imposibil de realizat cuantificarea sumei, atunci acest lucru trebuie menionat. E)1)$ .2/*+5%/'+-% 31! 1rorile aprute o dat cu ntoc"irea situaiilor financiare aferente uneia sau "ai "ultor perioade anterioare pot fi descoperite n perioada curent! 1rorile pot aprea ca re*ultat al unui calcul "ate"atic greit, al aplicrii eronate a politicilor conta&ile, al interpretrii greite a eveni"entelor, al fraudelor sau o"isiunilor! -orectarea acestor erori este inclus, de o&icei, n deter"inarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei curente! 32! 8n rare oca*ii, o eroare are un ase"enea efect se"nificativ asupra situaiilor financiare aferente uneia sau "ai "ultor perioade, nc$t acele situaii financiare nu "ai pot fi considerate a fi fost credi&ile la data e"iterii lor! Aceste erori sunt considerate erori funda"entale! 9n e(e"plu de eroare funda"ental este includerea n situaiile financiare aferente unei perioade anterioare a unor valori se"nificative pentru producia n curs de e(ecuie sau pentru creane provenite din contracte frauduloase ce nu se pot aplica! -orectarea erorilor funda"entale aferente perioadelor anterioare cere retratarea infor"aiilor co"parative sau pre*entarea de infor"aii pro for"a supli"entare! 33! Se face o distincie ntre corectarea erorilor funda"entale i "odificrile esti"rilor conta&ile! 1sti"rile conta&ile sunt, prin natura lor, apro(i"ri care pot avea nevoie de revi*uire, pe "sur ce alte noi infor"aii devin cunoscute! <e e(e"plu, c$tigul sau pierderea re*ultat n ur"a producerii unui eveni"ent contingent care, anterior, nu a putut fi esti"at n "od credi&il nu constituie o corectare a unei erori funda"entale! T)+'+5%/' &1/'+#$- *% #+84 24. 5aloarea coreciei aduse unei erori fundamentale aferente perioadelor anterioare trebuie raportat prin a"ustarea soldului de deschidere a rezultatului reportat. 'nformaiile comparative trebuie retratate, cu excepia cazului n care acest lucru nu este posibil. 35! Situaiile financiare, inclu*$nd infor"aiile co"parative din perioadele anterioare, sunt pre*entate ca i c$nd eroarea funda"ental ar fi fost corectat n perioada n care a aprut! 'rin ur"are, valoarea coreciei corespun*toare fiecrei perioade pre*entate este inclus n profitul net sau pierderea net a perioadei respective! >aloarea corespun*toare perioadelor anterioare celor incluse n infor"aiile co"parative din situaiile financiare este a;ustat prin soldul de desc:idere al re*ultatului reportat n pri"a dintre perioadele

pre*entate! ,rice alte infor"aii raportate cu privire la perioadele anterioare, cu" ar fi sinte*ele istorice ale datelor financiare, sunt, de ase"enea, retratate! 3#! ?etratarea infor"aiilor co"parative nu d natere, neaprat, la o "odificare a situaiilor financiare care au fost de;a apro&ate de acionari sau depuse la autoritile n cau*! 6otui, legile naionale pot cere "odificarea unor astfel de situaii financiare! 2%. 6 ntreprindere trebuie s prezinte urmtoarele* +a, natura erorii fundamentale+b, valoarea coreciei aduse perioadei curente i fiecrei perioade anterioare prezentate+c, valoarea coreciei corespunztoare perioadelor anterioare celor incluse n informaiile comparative- i +d, faptul c informaiile comparative au f ost retratate sau specificarea faptului c aceast retratare este imposibil. T)+'+5%/' &1/'+#$- +-'%)/+'$( ,%)5$3 21. 5aloarea coreciei unei erori fundamentale trebuie inclus n determinarea profitului net stau a pierderii nete a perioadei curente. 'nformaiile comparative trebuie prezentate n acelai fel n care au fost raportate n situaiile financiare ale perioadei precedente. &rebuie prezentate informaiile suplimentare pro forma, ntocmite n concordan cu para!raful 24, cu excepia situaiei n care acest lucru nu este posibil. 39! -orectarea erorii funda"entale este inclus n deter"inarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei curente! 6otui, infor"aiile supli"entare sunt pre*entate, deseori, pe coloane separate pentru a arta profitul net sau pierderea net a perioadei curente i a oricror perioade precedente pre*entate ca i cu" eroarea funda"ental ar fi fost corectat n perioada n care a fost fcut! Acest trata"ent conta&il ar tre&ui aplicat n ri n care situaiile financiare cer includerea de infor"aii co"parative care s fie puse de acord cu situaiile financiare pre*entate n perioadele anterioare! 4%! , ntreprindere tre&uie s pre*inte ur"toarele. )a+ natura erorii funda"entale= )&+ valoarea coreciei recunoscute n profitul net sau pierderea net a perioadei= i! )c+ valoarea coreciei incluse n fiecare perioad pentru care sunt pre*entate infor"aiile pro for"a i su"a corespun*toare coreciei efectuate n perioadele anterioare celor incluse n infor"aiile pro for"a! <ac reflectarea infor"aiilor pro for"a este i"posi&il, acest lucru tre&uie specificat! M1*$.$&4)$ +-% ,1-$'$&$-1) &1/'+#$-% 41! 9tili*atorii tre&uie s fie capa&ili s co"pare situaiile financiare ale unei ntreprinderi pe parcursul unei perioade de ti"p, pentru a identifica tendinele po*iiei financiare, perfor"anele i flu(urile de nu"erar ale ntreprinderii! 'rin ur"are, n fiecare perioad se adopt, n "od nor"al, aceleai politici conta&ile!

40. 6 modificare a politicii contabile trebuie efectuat doar dac este cerut prin le!e sau de un or!anism de re!lementare contabil, sau dac aceast modificare are ca rezultat o prezentare mal adecvat a evenimentelor sau tranzaciilor n situaiile financiare ale societii. 43! , pre*entare "ai adecvat n situaiile financiare a eveni"entelor sau tran*aciilor are loc atunci c$nd noua politic are ca re*ultat oferirea de infor"aii "ai relevante sau "ai credi&ile cu privire la po*iia financiar, perfor"ana sau flu(urile de nu"erar ale societii! 44. 7rmtoarele nu sunt considerate modificri ale politicilor contabile* +a, adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer, n fond, de evenimentele sau tranzaciile produse anterior- i +b, adoptarea unei noi politici contabile pentru evenimente i tranzacii ce nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. Adoptarea iniial a unei politici de nre!istrare a activelor la valoarea lor reevaluat pe baza tratamentului contabil alternativ permis de 'AS 1/, 'mobilizri corporale sau de 'AS 21, Active necorporale,constituie o modificare a politicii contabile, dar este tratat ca reevaluare,mai de!rab n conformitate cu 'AS 1/, 'mobilizri corporale sau 'AS 08, (ontabilitatea investiiilor financiare, dup caz, 'AS 1/ sau 'AS 21, dec#t cu acest Standard. $rin urmare, para!rafele 49 8% din acest Standard nu sunt aplicabile unor astfel de modificri ale politicilor contabile. 45! , "odificare a politicii conta&ile este aplicat retrospectiv sau prospectiv, n concordan cu cerinele acestui Standard! Aplicarea retrospectiv are ca re*ultat noua politic aplicat eveni"entelor i tran*aciilor ca i cu" aceasta ar fi fost ntotdeauna folosit! 'rin ur"are, politica respectiv conta&il este aplicat eveni"entelor i tran*aciilor la data generrii unor astfel de ele"ente! Aplicarea prospectiv const n faptul c noua politic este aplicat eveni"entelor i tran*aciilor ce au loc dup data la care s2a efectuat "odificarea! Soldului de desc:idere al re*ultatului reportat sau raportrii profitului net sau pierderii nete a perioadei nu li se aplic nici un fel de a;ustri referitoare la perioadele anterioare, deoarece soldurile e(istente nu sunt recalculate! ,ricu", noua politic este aplicat soldurilor e(istente de la data sc:i"&rii! <e e(e"plu, o ntreprindere poate decide "odificarea politicii sale conta&ile aplicat costurilor ndatorrii i capitali*area acelor costuri n confor"itate cu trata"entul alternativ per"is n IAS 23, -osturile ndatorrii! 8n ca*ul aplicrii prospective, noua politic se aplic doar costurilor ndatorrii care au fost suportate dup data "odificrii politicii! A*1,'+)%+ 2/2$ S'+/*+)* I/'%)/+0$1/+- *% C1/'+#$-$'+'% 4/. 6 modificare a unei politici contabile care este efectuat o dat cu adoptarea unui Standard 'nternaional de (ontabilitate trebuie reflectat n concordan cu prevederile tranzitorii din acel Standard 'nternaional de (ontabilitate, n cazul n care acestea

exist. :n absena oricrei prevederi tranzitorii, modificarea politicii contabile trebuie aplicat n concordan cu tratamentul contabil de baz menionat n para!rafele 49, 80 i 82 sau cu tratamentul contabil alternativ permis prezentat n para!rafele 84, 8/ i 8%. 47! 'revederile tran*itorii dintr2un Standard Internaional de -onta&ilitate pot cere aplicarea unei "odificri a politicii conta&ile at$t retrospectiv, c$t prospectiv! 4 ! -$nd o ntreprindere nu a adoptat un nou Standard Internaional de -onta&ilitate ce a fost pu&licat de ctre -o"itetul pentru Standardele Internaionale de -onta&ilitate, dar care nu a intrat nc n vigoare, atunci ntreprinderea este ncura;at s pre*inte natura viitoarei "odificri a politicii conta&ile, precu" i o esti"are a efectului "odificrii asupra profitului net sau a pierderii nete, precu" i a po*iiei financiare a respectivei ntreprinderi! A-'% 51*$.$&4)$ +-% ,1-$'$&$-1) &1/'+#$-% 9 T)+'+5%/' &1/'+#$- *% #+84 49. 6 modificare a politicii contabile trebuie aplicat retrospectiv, cu excepia cazului n care valoarea oricrei a"ustri rezultate aferente perioadelor anterioare nu poate fi determinat n mod rezonabil. 6rice a"ustare rezultat trebuie reflectat ca a"ustare a soldului de deschidere al rezultatului reportat. 'nformaiile comparative trebuie retratate, cu excepia cazului n care acest lucru este impracticabil. 5%! Situaiile financiare, inclu*$nd infor"aiile co"parative corespun*toare perioadelor anterioare, sunt pre*entate ca i cu" noua politic a fost utili*at ntotdeauna! 'rin ur"are, infor"aiile co"parative sunt retratate, cu scopul de a reflecta noua politic! Su"a a;ustrilor corespun*toare perioadelor anterioare celor incluse n situaiile financiare este nregistrat ca o a;ustare a soldului de desc:idere a re*ultatului reportat aferent pri"ei perioade pre*entate! ,rice alte infor"aii referitoare la perioadele anterioare, cu" ar fi re*u"atele istorice ale datelor financiare, sunt, de ase"enea, retratate! 51! ?etratarea infor"aiilor co"parative nu conduce, n "od neaprat, la "odificarea situaiilor financiare care au fost apro&ate de acionari sau nregistrate i apro&ate de autoriti! 6otui, legile naionale pot cere "odificarea unor astfel de situaii financiare! 80. 6 modificare a politicii contabile trebuie aplicat n mod prospectiv atunci c#nd valoarea a"ustrii soldului de deschidere al rezultatului reportat cerut de para!raful 49 nu poate fi determinat n mod rezonabil. 82. (#nd o modificare a unei politici contabile are un efect semnificativ asupra perioadei curente sau asupra oricrei perioade anterioare prezentate, sau poate avea un efect semnificativ asupra perioadelor ulterioare, o societate trebuie s prezinte urmtoarele* +a, motivele modificrii+b, valoarea a"ustrii pentru perioada curent i pentru fiecare perioad prezentat-

+c, valoarea a"ustrii aferent perioadelor anterioare celor incluse n informaiile comparative- i +d, faptul c informaiile comparative au fost retratate sau c acest lucru este imposibil. A-'% 51*$.$&4)$ +-% ,1-$'$&$-1) &1/'+#$-% 9 T)+'+5%/' &1/'+#$- +-'%)/+'$( ,%)5$3 84. 6 modificare a politicii contabile trebuie aplicat retrospectiv, n afar de cazul n care suma corespunztore oricrei a"ustri aferente perioadelor anterioare nu este determinabil n mod rezonabil 6rice a"ustare rezultat trebuie inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei curente. 'nformaiile comparative trebuie prezentate aa cum au fost reflectate n situaiile financiare ale perioadei anterioare. &rebuie reflectate informaii comparative suplimentare pro forma, ntocmite n concordan cu para!raful 49, cu excepia cazului n care acest lucru este impracticabil. 55! A;ustrile re*ultate dintr2o "odificare a unei politici conta&ile sunt incluse n deter"inarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei! ,ricu", infor"aiile co"parative supli"entare sunt pre*entate, deseori, su& for" de coloane separate pentru a arta profitul net sau pierderea net, precu" i po*iia financiar a perioadei curente i a oricror perioade anterioare pre*entate ca i cu" noua politic ar fi fost ntotdeauna aplicat! Acest trata"ent conta&il ar tre&ui aplicat n ri n care situaiile financiare cer includerea de infor"aii co"parative care s fie puse de acord cu situaiile financiare pre*entate n perioadele anterioare! 8/. ;odificarea politicii contabile trebuie aplicat n mod prospectiv atunci c#nd valoarea ce trebuie inclus n profitul net sau pierderea net a perioadei curente, aa cum este cerut de para!raful 84, nu poate fi determinat n mod rezonabil. 8%. (#nd o modificare a unei politici contabile are un efect semnificativ asupra perioadei curente sau asupra oricrei perioade anterioare prezentate, sau poate avea un efect semnificativ asupra perioadelor ulterioare, o ntreprindere trebuie s prezinte urmtoarele* +a, motivele modificrii+b, valoarea a"ustrii recunoscute n profitul net sau pierderea net a perioadei curentei +c, valoarea a"ustrii incluse n fiecare perioad pentru care sunt prezentate informaiile pro forma i valoarea a"ustrii aferente perioadelor anterioare celor incluse n situaiile financiare. 3ac este impracticabil prezentarea informaiilor pro forma, acest lucru trebuie menionat. D+'+ $/')4)$$ 7/ ($:1+)% 81. Acest Standard 'nternaional de (ontabilitate intr n vi!oare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncep#nd de la 1 ianuarie 1998!

A/%64

Ane(a este nu"ai ilustrativ i nu este parte integrant din Standarde! Scopul ane(ei este de a ilustra "odul de aplicare a Standardelor, pentru a a;uta la clarificarea nelesului lor! Se utili*ea* e(trase din contul de profit i pierdere i din situaia re*ultatului reportat, pentru a se pre*enta efectele tran*aciilor descrise "ai ;os asupra acestor situaii financiare! Aceste e(trase nu sunt neaprat n concordan cu toate cerinele de pre*entare ale altor Standarde Internaionale de -onta&ilitate! E-%5%/'% %6')+1)*$/+)% So"ietatea Alp#a $%tras din "ontul de profit !i pierdere 19@1 19@% 'rofit &rut 1%!%%% I"po*it pe profit )3!%%%+ 'rofit din activitatea curent 7!%%% 1le"ent e(traordinar / pierdere din e(proprierea fa&ricii de supape pentru "otoare de auto"o&ile din ara ? )dup scderea i"po*itului pe profit de 1!35%+ )Aota 1+ 2 'rofit net 7!%,, $%trase din notele la situaiile finan"iare 1! Ba 1 octo"&rie 19@1, n ara ? a fost e(propriat, de ctre guvern, fa&rica de supape pentru "otoare de auto"o&ile a co"paniei Alp:a, fr a i se oferi co"paniei vreo co"pensaie! ?e*ultatele activitii acestei fa&rici fuseser anterior raportate n seg"entul industriei productoare de supape i n seg"entul geografic al 'acificului! 'ierderea re*ultat n ur"a e(proprierii a fost raportat ca un ele"ent e(traordinar! Aceast pierdere este dat de valoarea conta&il net a activelor i pasivelor ntreprinderii la data e(proprierii! >eniturile din activitatea ntreprinderii, de la 1 ianuarie 19@1 p$n la 1 octo"&rie 19@1, au fost de 1%!%%%, iar profitul naintea i"po*itrii a fost de 2!%%%! E)1)$ .2/*+5%/'+-% 8n anul 19@2, 0eta -o a descoperit c anu"ite &unuri care fuseser v$ndute n decursul anului 19@1 au fost nregistrate, n "od incorect, cu valoarea de #!5%%, n inventarul fcut la data de 31 dece"&rie 19@1! ?egistrele conta&ile ale co"paniei 0eta pe anul 19@2 pre*int v$n*ri n valoare de 1%4!%%%, costul &unurilor v$ndute, n valoare de #!5%% )inclusiv #!5%% eroare n soldul iniial al stocurilor+ i un i"po*it pe profit de 5!25%! 12!%%% )3!#%%+ !4%%

)3!15%+ 5!25%

8n 19@1, 0eta a raportat. >$n*ri 73!5%% -ostul &unurilor v$ndute )53!5%%+ 'rofit din activitatea curent naintea i"po*itrii 2%!%%% I"po*it pe profit )#!%%%+ 'rofit net 14!%%% 8n 19@1, soldul iniial al re*ultatului reportat este de 2%!%%%, iar soldul final al aceluiai cont este de 34!%%%! I"po*itul pe profit s2a calculat la o cot de 3%C, at$t pentru 19@2, c$t i pentru 19@1! So"ietatea &eta $%tras din "ontul de profit !i pierdere "onfor trata entului de baz 19@2 19@1 )retrat >$n*ri 73!5%% -ostul &unurilor v$ndute )#%!%%%+ 'rofit din activitatea curent naintea i"po*itrii 13!5%% I"po*it pe profit )4!%5%+ 'rofit net 9!45% So"ietatea &eta Situaia rezultatului reportat 'n "onfor itate "u trata entul de baz 19@2 19@1 )retrat at+ 1#! %% at+ 1%4!%%% ) %!%%%+ 24!%%% )7!2%%+

Soldul iniial al re*ultatului reportat, raportat anterior recalculrii 2%!%%% -orecia erorii funda"entale )dup scderea i"po*itului pe profit de 1!95%+ )Aota1+ 2 Soldul iniial al re*ultatului reportat, recalculat 2%!%%% 'rofit net 9!45% Sold final al re*ultatului reportat 29!45% $%trase din notele la situaiile finan"iare

34!%%% )4!55%+ 29!45% 1#! %% 4#!25%

1! Anu"ite &unuri care au fost v$ndute n 19@1 au fost nregistrate, n "od incorect, la valoarea de #!5%% n inventarul efectuat la 31 dece"&rie 19@1! Situaiile financiare pentru anul 19@1 au fost recalculate pentru corectarea acestei erori! So"ietatea &eta $%tras din "ontul de profit !i pierdere "onfor trata entului alternativ per is 19@2 19@1 >$n*ri 73!5%% 1%4!%%% 73!5%% -ostul &unurilor v$ndute )Aota 1+ )53!5%%+ ) %!%%%+ )#%!%%%+ 'rofit din activitatea curent naintea i"po*itrii 17!5%% 24!%%% 13!5%% I"po*it pe profit )include efectele corecie erorii funda"entale+ )#!%%%+ )7!2%%+ )4!%5%+ 'rofit net 14!%%% 1#! %% 9!45% 19@1 )recalculat+ 1%4!%%% ) #!5%%+ 2%!%%% )5!25%+ 12!25% 'ro for"a 19@2 )recalculat+

So"ietatea &eta Situaia rezultatului reportat 'n "onfor itate "u trata entul de baz

19@2 19@2 19@1 )recalculat+ Soldul iniial al re*ultatului reportat, raportat anterior recalculrii 34!%%% 2%!%%% -orecia erorii funda"entale )dup scderea i"po*itului pe profit de 1!95%+ )4!55%+ Soldul iniial al re*ultatului reportat recalculat 29!45% 2%!%%% 'rofit net 14!%%% 1#! %% 9!45% Sold final al re*ultatului reportat 34!%%% 4#!25% 29!45% $%trase din notele la situaiile finan"iare

'ro for"a 19@1 )recalculat+

34!%%% 2 2 34!%%%

2%!%%% 2 2%!%%% 12!25% 4#!25%

1! !-ostul &unurilor v$ndute n 19@2 include #!5%% pentru anu"ite &unuri care au fost v$ndute n 19@1, dar care au fost nregistrate n "od incorect n inventarul efectuat la 31 dece"&rie 19@1! Infor"aiile pro for"a recalculate pentru 19@2 i 19@1 sunt pre*entate ca i c$nd eroarea ar fi fost corectat n anul 19@1! M1*$.$&4)$ +-% ,1-$'$&$-1) &1/'+#$-% 8n 19@2, societatea Da""a i2a "odificat politica conta&il privind trata"entul costurilor ndatorrii aferente ac:i*iiei unei :idrocentrale aflate n curs de construcie pentru a fi utili*at de ctre Da""a! 8n perioadele anterioare, Da""a capitali*ase ase"enea costuri, dup scderea i"po*itului pe profit, in concordan cu trata"entul alternativ per"is din IAS 23, -osturile ndatorrii! Da""a a luat acu" deci*ia de a trece aceste costuri pe c:eltuieli, n loc s le capitali*e*e, pentru a respecta trata"entul de &a* din IAS23! Da""a a capitali*at costurile ndatorrii n valoare de 2!#%% n 19@1 i 5!2%% n perioadele anterioare acestui an! Astfel, au fost capitali*ate toate costurile ndatorrii aferente ac:i*iiei :idrocentralei, costuri nregistrate n anii anteriori! 8nregistrrile conta&ile ale co"paniei Da""a pe anul 19@2 pre*int un profit din activitatea curent nainte de do&$n*i i i"po*itul pe profit de 3%!%%%, c:eltuieli cu do&$n*ile de 3!%%% )aferente anului 19@2+ i un i"po*it pe profit de !1%%!

Da""a nu a nregistrat c:eltuieli cu a"orti*area aferente :idrocentralei, ntruc$t aceasta nu a fost nc pus n funciune! 8n 19@1, Da""a a raportat. 'rofit din activitatea curent nainte de do&$n*i i i"po*itul pe profit 1 !%%% -:eltuieli cu do&$n*i 'rofit din activitatea curent naintea i"po*itrii 1 !%%% I"po*it pe profit )5!4%%+ 'rofit net 12!#%% 8n 19@1, soldul iniial al re*ultatului reportat a fost de 2%!%%%, iar soldul final, de 32!#%%! -ota de i"po*itare a profitului co"paniei Da""a a fost de 3%C, at$t pentru 19@2, c$t i pentru 19@1! So"ietatea (a a $%tras din "ontul de profit !i pierdere "onfor trata entului de baz 19@2 at+ 'rofit din activitatea curent nainte de do&$n*i i i"po*itul pe profit 3%!%%% 1 !%%% -:eltuieli cu do&$n*i )2!#%%+ 'rofit din 27!%%% I"po*it pe profit ) !1%%+ 'rofit 1 !9%% activitatea 15!4%% )4!#2%+ net 1%!7 % So"ietatea (a a Situaia rezultatului reportat 'n "onfor itate "u trata entul de baz 19@2 at+ 19@1 )recalcul curent naintea 19@1 )recalcul

)3!%%%+ i"po*itrii

Soldul iniial al re*ultatului reportat, raportat anterior recalculrii 32!#%% 2%!%%% 5odificarea politicii conta&ile privind capitali*area do&$n*ii )dup scderea i"po*itului pe profit de 2!34% pe 19@2 i 1!5#% pe 19@1+ )Aota 1+ )5!4#%+ )3!#4%+ Soldul iniial al re*ultatului reportat, recalculat 27!14% 1#!3#% 'rofit net 1 !9%% 1%!7 % Sold final al re*ultatului reportat 4#!%4% 27!14% $%tras din notele la situaiile finan"iare 1! 8n 19@2, Da""a i2a "odificat politica conta&il referitoare la trata"entul costurilor ndatorrii aferente unei :idrocentrale aflate n construcie pentru a fi utili*at de aceast ntreprindere! 'entru a se respecta trata"entul de &a* din IAS 23, -osturile ndatorrii, co"pania trece acu" pe c:eltuieli aceste costuri, n loc s le capitali*e*e! 5odificarea politicii conta&ile are loc retrospectiv! Situaiile financiare co"parate, pe anul 19@1, au fost recalculate, pentru a fi n concordan cu politica conta&il "odificat! Aceast "odificare are ca efect o "a;orare a c:eltuielilor cu 3!%%% )pe 19@2+ i cu 2!#%% )pe 19@1+! Soldul iniial al re*ultatului reportat n 19@1 a fost redus cu 5!2%%, aceasta su"a repre*ent$nd a;ustarea aferent perioadelor anterioare anului 19@1! So"ietatea (a $%tras din "ontul de profit !i pierdere "onfor 19@1 19@2 19@1 a trata entului alternativ per is 19@2 )recalculat+ )recalculat+ 'rofit din activitatea curent nainte de do&$n*i i i"po*itul pe profit 3%!%%% 1 !%%% 3%!%%% 1 !%%% -:eltuieli cu do&$n*i )3!%%%+ 2 )3!%%%+ )2!#%%+ 1fect cu"ulativ al "odificrii politicii conta&ile )7! %%+ 2 2 2 'rofit din activitatea curent naintea i"po*itrii 19!2%% 1 !%%% 27!%%% 15!4%% I"po*it pe profit )include influena "odificrii unei politici conta&ile+ )5!7#%+ )5!4%%+ ) !1%%+ )4!#2%+ 'rofit net 13!44% 12!#%% 1 !9%% 1%!7 %

So"ietatea (a a Situaia rezultatului reportat 'n "onfor itate "u trata entul alternativ per is 19@2 19@1 19@2 19@1 32!#%% )recalculat+ )recalculat+ Soldul iniial al re*ultatului reportat, raportat anterior recalculrii 2%!%%% 32!#%% 2%!%%% 5odificarea politicii conta&ile privind capitali*area do&$n*ii )dup scderea i"po*itului pe profit de 2!34% pe 19@2 i 1!5#% pe 19@1+ )Aota1+ 2 )5!4#%+ )3!#4%+ Soldul iniial al re*ultatului reportat, recalculat 2%!%%% 27!14% 1#!3#% 'rofit net 12!#%% 1 !9%% 1%!7 % Sold final al re*ultatului reportat 32!#%% 4#!%4% 27!14%!

2 32!#%% 13!44% 4#!%4%

$%tras din notele la situaiile finan"iare 1! 8n contul de profit i pierdere pe anul 19@2 s2a fcut o a;ustare n valoare de 7! %%, repre*ent$nd influena "odificrii politicii conta&ile privind trata"entul costurilor ndatorrii aferente ac:i*iiei unei :idrocentrale aflate n curs de construcie pentru a fi utili*at de Da""a! 'entru a se respecta trata"entul de &a* din IAS 23, -osturile ndatorrii, ntreprinderea trece acu" pe c:eltuieli aceste costuri, n loc s le capitali*e*e! 5odificarea politicii conta&ile are loc retrospectiv! Se pre*int infor"aiile pro for"a recalculate, care presupun c noua politic a fost utili*at ntotdeauna! Soldul iniial al re*ultatului reportat n situaia pro for"a pentru anul 19@1 a fost redus cu 5!2%%, aceast su" repre*ent$nd a;ustarea aferent perioadelor anterioare anului 19@1!