Argument Delimitari si structuri privind trezoreria Principii si reguli Contabilitatea primara a trezoreriei Contabilitatea actiunilor Contabilitatea obligatiunilor Contabilitatea

valorilor de incasat Contabilitatea operatiilor de incasari si plati fara numerar Contabilitatea dobanzilor aferente disponibilitatilor banesti si creditelor bancare pe termen scurt Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt Contabilitatea operatiilor de incasari si plati in numerar si a altor valori de trezorerie Contabilitatea acreditivelor si a avansurilor de trezorerie Contabilitatea deprecierii investitiilor financiare

 Am scris prezenta lucrare cu convingerea ca vin in sprijinul celor care doresc sa invete si sa stie cum se tine evidenta contabila a patrimoniului si contabilitatea de gestiune a firmei. Am elaborat lucrarea de fata avand ca obiectiv sprijinirea eforturilor de invatare, de insusire rapida a contabilitatii trezoreriei si organizarea intr-o viziune moderna a activitatii financiar contabile. Am acordat atentie aspectelor concrete ale contabilitatii trezoreriei astfel incat sa ofer un instrument util de lucru pentru cititorul potential.

Trezoreria reprezinta activitatea in cadrul careia se cuprind tranzactiile si evenimentele prin care gestioneaza instrumentele financiare pe termen scurt (titlurile de plasament, respectiv investitiile financiare pe termen scurt), valorile de incasat, disponibilitatile banesti aflate in conturi la societatile bancare,disponibilitatile banesti aflate in casieria societatilor comerciale, creditele bancare pe termen scurt, disponibilitatile banesti separate sub forma de acreditive la societatile bancare si alte valori de trezorerie. In cadrul trezoreriei intra toate instrumentele de decontare pe care le foloseste intreprinderea.Decontarea se poate face in mai multe moduri: in numerar sau prin banca(folosind ordine de plata, cecuri sau alte instrumente de trezorerie).

Titlurile de plasament, denumite si investitii financiare pe termen scurt sau valori mobiliare de plasament, sunt titluri de valoare achizitionate in vederea vanzarii si realizarii pe aceasta cale a unui castig pe termen scurt.Aceste castiguri se determina ca diferenta intre pretul de vanzare(mai mare) si costul de achizitie al titlurilor de plasament.Un alt tip de castig asociat lor ar fi venitul din dividende sau dobanzi. In structura investitiilor financiare pe termen scurt se includ: actiuni, obligatiuni, actiuni proprii rascumparate, obligatiuni emise si rascumparate de societate, precum si alte titluri si creante cum sunt bonurile de tezaur pe termen scurt, certificatele de depozit etc.

 Investitiile financiare pe termen scurt pot cuprinde: Actiunile

Obligatiunile

Actiunile sunt titluri financiare primare emise de o societate, care dau dreptul detinatorilor asupra capitalului societatii emitente. Obligatiunile atesta dreptul de creanta al posesorului (creditorul) asupra societatii emitente ( sau asupra statului). Creditorul imprumuta societatea cumparand titlurile de valoare, in schimb el avand dreptul de a incasa periodic o dobanda fixa.Emitentul se obliga sa rascumpere la scadenta obligatiunile. Drepturile de subscriere reprezinta privilegiul acordat de societate actionarilor sai, de a avea prioritate in cazul achizitionarii de actiuni nou emise, proportional cu numarul de actiuni vechi detinute. Este un titlu de valoare care da dreptul detinatorului sa cumpere actiunile societatii care l-a emis, la un pret fix, intr-o perioada de timp determinate.Spre deosebire de dreptul de subscriere, nu are rolul de a proteja sau privilegia vechii actionari, si are o durata mai lunga de viata ( dar mai mica de un an ).

Dreptul de subscriere

Warantul

Optiunile Contractele pe baza de optiuni permit acoperirea impotriva unor variatii nefavorabile de cursuri, oferind insa si posibilitatea de a profita de o eventuala evolutie favorabila a acestora.

Contractele futures
Reprezinta o intelegere intre doua parti de a vinde,respective de a cumpara un anumit activ, la scadenta viitoare.Obligatiile partilor se regasesc intr-un contract standardizat, obiectele contractelor sunt standardizate si in plus exista o piata secundara pe care se negociaza aceste contracte.

 Un activ financiar se va recunoaste atunci cand : este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat sa intre in intreprindere;si are un cost sau o valoare care poate fi evaluate in mod credibil O datorie financiara se va recunoaste atunci cand : este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat sa iasa din intreprindere; si are un cost sau o valoare care poate fi evaluate in mod credibil.

Operatiunile de incasari si plati care au loc intre persoanele juridice sau intre persoanele fizice si juridice se impart, in functie de modalitatea de efectuare, in operatiuni de incasari si plati in numerar si operatiuni de incasari si plati fara numerar. A. Pentru operatiunile de incasari si plati in numerar se intocmesc urmatoarele documente: Chitanta se intocmeste cu ocazia incasarii in numerar a sumelor datorate de terti. Imputernicirea, document prin care se autorizeaza o persoana membra a familiei sau incadrata in munca la aceeasi unitate pentru a incasa drepturi banesti de la casieria intreprinderii, cand titularul nu se poate prezenta pentru a incasa suma ce i se cuvine. Proceul-verbal de plati se foloseste ca document justificativ pentru sumele predate de casierul unitatii mandatarilor (casierilor platitori) , in vederea platii salariilor sau altor drepturi salariale. Dispozitia de plata-incasare catre casierie este documentul prin care compartimentul financiar-contabil da dispozitie casieriei fie sa plateasca, fie sa incaseze in numerar anumite sume potrivit dispozitiilor legale.

Documente privind operatiile de incasari si plati

Platile facute catre salariati se justifica pe baza statului de salarii. Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca document justificativ( impreuna cu documentele anexe) a sumelor achitate cu cecuri de decontare. Foaia de varsamant se intocmeste in cazul depunerii la banca a numerarului din casieria unitatii. Factura si factura fiscala sunt documente care se intocmesc cu ocazia livrarii bunurilor economice, a lucrarilor executate si a serviciilor prestate pe baza carora se intocmesc instrumente de plata. Registrul de casa serveste ca document centralizat in care se intregistreaza zilnic incasarile si platile in numerar efectuate de casieria intreprinderii pe baza actelor justificative.Pe baza lui se stabileste soldul de casa la finele fiecarei zile.

Pentru operatiunile de incasari si plati fara numerar se intocmesc urmatoarele documente: Cambia indeplineste dubla functie, aceea de instrument de plata si aceea de titlu de credit prin care o persoana ordona altei persoane sa plateasca unei terte persoane o suma de bani determinate la o data fixa.Plata se face la ordinal tragatorului sau al beneficiarului, dupa caz. Biletul de ordin este un instrument de plata prin care emitentul isi ia angajamentul de a plati, la o anumita data, beneficiarului sau, la ordinal beneficiarului, celui care este in posesia instrumentului, o suma determinate de bani Ordiunul de plata este instrumental de plata pe care emitentul il depunde la banca sa dandu-i dispozitie acesteia sa plateasca unui furnizor sau creditor o anumita suma de bani. Cecul este un instrument de plata folosit de titularii de conturi bancare.La utilizarea lui participa trei persoane si anume: tragatorul, trasul si beneficiarul. Cardul instrument modern de plata care permite achitarea obligatiilor fara a apela la numerar.

In categoria actiunilor se includ actiunile cotate si necotate la bursa, cumparate de la alte unitati patrimoniale (terti), fie in vederea obtinerii de dividende, fie pentru a fi vandute in scopul obtinerii unui plus peste costul lor de achizitie. Acesta se debiteaza cu costul de achizitie al actiunilor cumparate si se crediteaza cu valoarea actiunilor cedate, inregistranduse concomitent venitul sau cheltuiala realizata ca diferenta intre pretul de vanzare si costul lor de achizitie.

Reflectarea in contabilitate a obligatiunilor cumparate de catre unitatile patrimoniale in vederea vanzarii acestora pentru a obtine un profit se realizeaza cu ajutorul contului 506 Obligatiuni, cont de active. Se debiteaza cu costul de achizitie al obligatiunilor cumparate si se crediteaza cu valoarea obligatiunilor vandute.Suma obtinuta din vanzarea obligatiunilor poate fi mai mare sau mai mica decat costul de achizitie al acestora.

Intregistrarea in contabilitate a operatiilor generate de cecurile de incasat se realizeaza cu ajutorul contului 5112 Cecuri de incasat, cont de active.Se debiteaza cu sumele reprezentand valoarea cecurilor de decontare depuse la banca pentru a fi incasate si se crediteaza cu sumele reprezentand cecurile incasate prin banca.

Operatiunile de incasari si plati fara numerar sunt acele operatii prin care decontarile (stingerea drepturilor si obligatiilor) dintre terti se fac prin intermediul societatilor bancare pe baza documentelor depuse la acestea. Astfel spus, furnizorii (creditorii) incaseaza de la clienti (debitorii) sumele care li se cuvin nu in numerar, ci prin intermediul bancilor la care acestea au deschise conturile in care isi pastreaza mijloacele banesti

Societatile comerciale primesc de la unitatile bancare dobanzi pentru pastrarea disponibilitatile in conturile deschise la banci.Aceste dobanzi reprezinta pentru societatile in cauza venituri financiare si se reflecta (dobanzile) in contabilitate cu ajutorul contului 5187 Dobanzi de incasat.Acesta este un cont de activ care se debiteaza cu dobanda de incasat si se crediteaza cu dobanda efectiv incasata.

Contul 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta reflecta acele credite bancare pe termen scurt contractate de societatile comerciale care nu au putut fi rambursate la scadentele stabilite si care se trec la restanta, atragandu-si plata unor dobanzi penalizatoare. Fiind un cont de datorii, el se crediteaza cu creditele pe termen scurt nerambursate la scadenta stabilita si trecute la restanta.Se debiteaza cu creditele restante

Operatiile de incasari si plati in numerar se realizeaza prin casieriile societatilor comerciale in limita unui anumit plafon. Contabilitatea mijloacelor banesti aflate in casieria unitatilor patriminiale si a miscarii acestora ca urmare a incasarilor si platilor efectuate in numerar se tine distinct in lei si in devize cu ajutorul contului 531 Casa. Desfasurat pe doua conturi sintetice de gradul II, respective 5311 Casa in lei si 5134 Casa in devize. Toate aceste conturi sunt conturi de activ si functioneaza astfel: se debiteaza la procurarea altor valori si se crediteaza la iesirea altor valori din intreprindere.Soldul debitor exprima alte valori existente in casieria intreprinderii la un moment dat.

 Acreditivul este o forma de decontare solicitata de furnizor pentru a avea certitudinea ca isi incaseaza de la client contravaloarea bunurilor livrate, a lucrarilor executate si a serviciilor in contul acestuia. Contul 541Acreditive cu subconturile sale 541Acreditive in lei si 5412Acreditive in devize se debiteaza la constituire cu sumele preluate din contul de disponibilitati banesti sau din creditele bancare pe termen scurt si se crediteaza cu sumele platite furnizorilor din acreditive.

Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispozitia administratorilor sau altor salariati din unitate in vederea aprovizionarii cu materiale, efectuarii unor cheltuieli de protocol, reclama si publicitate, a unor cheltuieli de transport, deplasari, detasari, servicii de posta si telecomunicatii s.a. Contabilitatea sintetica a acestor avansuri se realizeaza cu ajutorul contului 542 Avansuri de trezorerie, un cont de active care se debiteaza cu avansurile acordate si se crediteaza cu avansurile justificate sau restituite ca neutilizate.Soldul debitor reflecta avansurile nejustificate.

La sfarsitul exercitiului societatile comerciale efectueaza, potrivit legii, inventarierea generala a activelor si datoriilor intreprinderii.Cu aceasta ocazie se inventariaza si investitiile financiare, stabilindu-se valoarea de piata (valoarea justa).Aceasta valoare se compara cu valoarea de cumparare (de intrare) a titlurilor. Reflectarea in contabilitate a provizioanelor pentru deprecierea investitiilor financiare se face cu ajutorul conturilor din clasa 59, PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE, conturi rectificative de active care se crediteaza cu provizioanele constituite si suplimentate pentru deprecierea investitiilor financiare si se debiteaza cu provizioanele pentru deprecierea investitiilor financiare diminuate sau anulate.