Direcia general de analiz macroeconomic i politici financiare

Sisteme de impozitare n Uniunea European

Lucrarea de fa prezint o comparaie succint a sistemului de impozitare din Romnia comparativ cu un eantion de ri din cadrul U.E., innd cont de caracteristicile principale ale sistemelor de impozitare din perspectiva contribuiei impozitelor directe, indirecte i a contribuiilor sociale la realizarea veniturilor bugetare. Din analiza sistemelor de impozitare n rndul statelor membre ale U..E., reiese c dac la nivelul UE15, ponderile taxelor directe, indirecte i a contribuiilor sunt relativ egale, n noile state membre impozitarea direct ocup o pondere mai mic n total venituri. Cea mai mic pondere a impozitelor directe n total impozite la nivelul anului 2010 o are Lituania (numai 17,4%), urmat de Bulgaria (18,8%) i Slovacia (19,1%)1. Toate aceste ri au adoptat sisteme de impozitare cu cote fixe care conduc la o reducere puternic a impozitelor directe fa de cele indirecte. Romnia ocup la nivelul anului 2010, locul 3 n ceea ce privete ponderea impozitelor indirecte (45,2%) n total impozite, primele poziii fiind ocupate de Ungaria (45,5%) i Bulgaria (55,4%). Sistemele de taxare din Germania i Frana, care pun accent pe contribuiile de asigurri sociale sunt la polul opus cu cele din Danemarca, Suedia i Marea Britanie, unde ponderea contribuiilor sociale n totalul veniturilor este redus2.

1 2

ri care mpreun cu Romnia pun accent pe impozitarea indirect Accentul n aceste state este pus pe impozitele directe

Direcia general de analiz macroeconomic i politici financiare

Ponderea veniturilor n PIB

Statele cu cea mai mare pondere a veniturilor n PIB sunt statele care se bazeaz pe impozitarea direct (FR, DK, BE, AT, NL, IT) O dat cu declanarea crizei se observ o volatilitate ridicat a ponderii veniturilor n PIB pentru rile care au la baz impozitarea indirect (EE, BG, RO, PL).

State care au la baza sistemului de impozitare impozitele indirecte anul 2010

StructurasistemuluideimpozitaredinRomnia: ncepnd din anul 2010, Romania ocup locul trei n UE27 n ceea ce privete dependena de taxarea indirect, cu o pondere de 45.2% n total venituri, comparativ cu 38.6% mediaUE27. Ponderea contribuiilor sociale n total venituri a fost de 32.2% (31.1% UE27), n timp ce impozitarea direct reprezenta22.6%dintotalvenituri(UE2730.4%).

StructurasistemuluideimpozitaredinUngaria: Veniturile provenite din impozitarea indirect reprezint o pondere substanial n total venituri, la nivelul anului 2010 aceast pondere reprezentnd 45.5%, a doua cea mai mare pondere din UE27. Veniturile ncasate din TVA au reprezentat 8.7% din PIB, cu 1,1pppestemediaUE27. Contribuiile sociale aveau n anul 2010 o pondere de 45,5% n totalvenituri(12%dinPIB,pestemediaUE27).Ceamaimareparte estepltitdeangajatori.

Direcia general de analiz macroeconomic i politici financiare State care au la baza sistemului de impozitare impozitele directe anul 2010

StructurasistemuluideimpozitaredinDanemarca: Taxarea direct reprezint 62.7% din totalul veniturilor (30.4% UE27). Impozitul pe venitul persoanelor fizice reprezint51.1%dintotalulveniturilornanul2010. Ponderea impozitelor indirecte a fost de 35.4%, cu mult sub mediaUE27(38.6%). Ca urmare a ncasrilor sczute din Contribuiile sociale (2,1% n total venituri), majoritatea cheltuielilor cu protecia socialsuntfinanate maialesdin ncasriledin impozitul pe venit.

StructurasistemuluideimpozitaredinMareaBritanie: Pondere ridicat a impozitarii directe, principala surs a veniturilorbugetarecuoponderede44.4%ntotalvenituri(15.8% din PIB, a cincea cea mai mare pondere printre statele membre). Veniturile din impozitul pe persoane fizice au reprezentat 10,1% dinPIBn2010,ntimpcepondereaimpozituluipeprofitacrescut de la 4.0% din PIB ntre 20022006, la 3.1% din PIB n anul 2010 (pestemediaUE27(2.7%)). Taxarea indirect deine o pondere de 36.9% n total venituri, n timp ce contribuiile sociale dein o pondere de numai 18.7%, a patra cea mai mic pondere dintre statele membre dup Danemarca,SuediaiMalta.

State care au la baza sistemului de impozitare contribuiile de asigurri sociale anul 2010

StructurasistemuluideimpozitaredinFrana: Ponderea impozitelor indirecte a fost n 2010 de 35,3%, iar caprocentnPIB15.1%,pestemediaUE27(13.5%). Ponderea impozitelor directe a fost de 39,1% n total veniturii11%nPIB(submediaUE). Contribuiile sociale dein o pondere de 39,1% n total veniturii 16,7% n PIB fiind cea mai mare pondere la nivelul UE27. Contribuiile angajatorilor reprezint mai mult de dou treimi din contribuiile sociale (ca procent n PIB, cu 70%pestemediaUE27).

StructurasistemuluideimpozitaredinGermania: Pondere ridicat n total venituri a contribuiilor sociale (40.8%, EU2731.1%). Taxarea direct deine o pondere de 29.4% n total venituri, aproximativ acelai nivel cu cel al taxrii indirecte (29.8%). La nivelul anului 2007 a avut loc reorientarea impozitrii dinspre contribuiile de asigurri, ctre impozitarea direct, dar mai ales ctre cea indirect. Aceast modificare a survenit ca urmare a creterii cotei la TVA cu 3pp i reducerii contribuiilor pentru ajutoruldeomaj. n Germania, ponderea n PIB a contribuiilor de asigurri sociale de stat este cu 4.6 pp peste media UE, ca urmare a contribuiilor pltite de angajai (locul 2 n UE27)i angajatori (la nivelul mediei UE27).

Direcia general de analiz macroeconomic i politici financiare ANEX: CARACTERISTICI ALE SISTEMELOR DE IMPOZITARE ROMNIA Impozitul pe venitul persoanelor fizice: ncepnd din 2005, cota unic de impozitare de 16% aplicat i pe impozitul pe profit, a nlocuit sistemul de cote progresive cu patru trane de impozitare (ntre 18% i 40%). Aceast cot se aplic, n general, veniturilor din activiti independente, drepturilor de autor, veniturilor din bunuri mobile i imobile (cum ar fi chiriile), ctigurilor de capital i de asemenea, veniturilor din dobnzi. Sistemul electronic naional de plat a fost lansat n martie 2011. Impozitul pe profit: Din 2005 se aplica cota unic de 16% aplicat asupra profitului impozabil. Persoana juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o alt persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende stabilit prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne. Inainte de 2005 cota de impozitare era de 25%. Ctigurile din capital reprezint venituri supuse reglementrilor privind impozitul pe profit, neexistnd reglementri separate ale acestui impozit. ncepnd cu 1 mai 2009 pn n octombrie 2010 a existat o alternativ de calcul pentru plata impozitului pe profit, reprezentat de impozitul minim anual stabilit n funcie de veniturile totale anuale.In prezent IMM-urile pot opta intre plata imp pe profit si a imp pe venit (cifra de afaceri). TVA i accize: Cota standard de TVA este de 24%. O cot redus de 9% se aplic asupra bunurilor cum ar fi: produsele farmaceutice, echipamente medicale pentru persoanele cu handicap, cri, ziare, accesul la servicii culturale i de cazare la un hotel. ncepnd din 2009, se aplic o cot redus de 5% pentru livrarea de locuine sociale, inclusiv a terenurilor pe care sunt construite. Definiia de persoan impozabil a fost extins. Scutirile de TVA fr drept de deducere se aplic, printre altele, tratamentelor medicale, unor activiti culturale, educaionale i serviciilor publice potale, anumitor tranzacii bancare i financiare, de asigurare i reasigurare. Taxe pe avere i tranzacii: n Romnia nu exist impozite nete pe avere, nici pe donaii sau moteniri. Proprietile imobiliare sunt supuse unui impozit local pe cldiri. Impozitul se percepe n cote variabile, 0,1% pentru cldirile deinute de persoane fizice i ntre 0,25% i 1,5% pentru cldirile deinute de companii. n cazul n care cldirea nu a fost reevaluat n ultimii trei ani, tarifele pentru cldirile aflate n proprietatea companiei variaz de la 5% la 10%. Terenurile aflate att n interiorul ct i n afara limitelor oraului sunt, n general, supuse impozitului local pe teren. Impozitele locale au crescut cu aproximativ 20% n 2010. Contribuiile sociale obligatorii: Contribuiile de asigurri sociale de stat se pltesc, att de angajator, ct i de angajat. ncepnd cu 1 februarie 2009, angajaii cu condiii normale de munc trebuie s contribuie pentru asigurrile sociale de stat cu 10,5%, iar angajatorii cu 20,8%. n anumite cazuri se pot aplica cote mai mari pentru angajatori. Angajaii i angajatorii contribuie i la fondul de asigurri de sntate (10,7%)i la fondul de omaj (1%). Angajatorul trebuie s plteasc contribuii suplimentare la Fondul de accidente de munc i boli profesionale i la Fondul de garantarea a creanelor.

Direcia general de analiz macroeconomic i politici financiare

UNGARIA

Impozitul pe venitul persoanelor fizice: ncepnd cu 1 ianuarie 2011, sistemul de impozitare progresiv a fost nlocuit cu cota unic de 16%. Acesta se aplic nu numai la salarii, ci la toate categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, cum ar fi vnzarea de bunuri imobiliare, dividende i dobnzi. Tot atunci, a fost introdus un nou sistem privind creditul fiscal. Guvernul a crescut n mod semnificativ alocaiile copiilor. Familiile cu unul sau mai muli copii pot reduce plata impozitului pe venit cu pn la 110 euro/copil. Impozitul pe profit: n ultimii ani a existat o tendin puternic de reducere a cotelor impozitului pe profit, n special n noile state membre. n acest context, a introdus o cot a impozitului pe profit de 18% n 1995, diminuat pn la 16% n 2004. Dei ncepnd cu 1 ianuarie 2010, a fost lrgit baza de impozitare, iar cota a fost majorat pn la 19% (cu excepia cotei de 10% nc aplicabil pentru baza de impozitare mai mic de 500 mil HUF3), aplicarea taxei de solidaritate de 4% a fost ntrerupt, conducnd la scderea poverii fiscale cu 1 pp. ntreprinderile mici4 pot alege regimul simplificat de impozitare al profitului cu o cot total de 37% din cifra de afaceri. Municipalitile mai pot percepe o tax pe afacerile locale de pn la 2% pentru anumite activiti. ncepnd cu anul 2010 o fost introdus o supratax pe activitatea instituiilor financiare. TVA si accize: Cota standard TVA a crescut de la 20% la 25% n iulie 2009 i la 27% n 2012, n timp ce o cot redus de 18% se aplic pentru lapte, produse din lapte, pine, produse de panificaie, servicii de cazare. Cota TVA pentru serviciile de nclzire a fost redus la 18% n anul 2009. ncepnd cu anul 2010 aceasta se situez la un nivel de 5%, cot care se mai aplic i la medicamente, cri, ziare. n 2009 i 2010, au crescut accizele la tutun, alcool i combustibil. Creterea suplimentar n 2011 a accizelor pentru produsele din tutun este n conformitate cu Directiva 2008/118/CE. Accizele la alcool, combustibili i tutun (aceasta din urm n dou etape, n februarie i n iulie) au crescut i n anul 2012. Alte taxe: De la 1 ianuarie 2009, o nou tax a fost perceput furnizorilor de energie - taxa special de energie. Municipalitile pot percepe o tax imobiliar pe cldiri i terenuri, cu toate acestea, pentru cele mai multe dintre ele nivelul cotelor este nesemnificativ. Contribuii de asigurri sociale de stat: n 2012, contribuiile angajatorilor se ridic la 28,5% fiind constituite din: o contribuie pentru specializri (1,5%), o contribuie de pensii, o contribuie de asigurri de sntate i o contribuie la fondul de omaj. Ultimele trei se ridic la 27% i sunt redenumite colectiv "taxa contribuiei sociale" ncepnd cu 2012. Contribuia angajailor este compus din: o contribuie de pensie de 10% o contribuie de sntate de 7% (crescut cu 1 pp fa de 2011) i o contribuie la fond de omaj de 1,5%. Un credit fiscal egal cu 20% din plile la fondurile de pensii facultative sau conturi de economisire sunt prevzute pn la aproximativ 320 pe an.

3 4

pragul a fost crescut de zece ori n luna iulie 2010 de la 50 milioane HUF cu mai putin de 30 milioane HUF ( 97 000) cifra de afaceri

Direcia general de analiz macroeconomic i politici financiare

DANEMARCA

Impozitul pe venitul persoanelor fizice: Este caracterizat de rate medii i marginale relativ ridicate. Contribuabilii persoane fizice pltesc 8% din ctig salarial brut naintea oricrei deduceri. Ca i n alte ri nordice taxele locale joac un rol important. Cota medie a impozitului pe venit local este de 25,7%. Exist o deducere personal de 5765. Pentru veniturile din dividende, precum i pentru ctigurile din titluri de valoare se utilizeaz dou cote: una de 27% i una de 42% n funcie de nivelul acestora. Impozitul pe profit: Cota impozitului pe profit a fost redus de la 30% n 2005 la 25% n 2007. Dei nu exist nicio tax pe profit la nivel local, municipalitile primesc o parte din veniturile ncasate din impozitul pe profit. ncepnd cu 2004 s-au introdus norme de consolidare fiscal naionale obligatorii pentru unitile permanente i filialele rezidente, n timp ce grupurile rezidente legate de filiale ale societilor nerezidente pot aplica pentru consolidarea internaional. Amortizarea se realizeaz n line dreapt pentru o perioad de peste 20 de ani pentru cldirile folosite pentru afaceri (nu birouri) i descresctor pentru maini i echipamente (pn la 25%). Rata de amortizare pentru cldiri a fost redus de la 5% la 4% n 2008 ca parte a reformei impozitului pe profit, prin extinderea perioadei pn la 25 de ani. Rata de amortizare a infrastructurii a fost de asemenea redus de la 25% la 7% n 2008. Rata de amortizare pentru brci, sonde de foraj, aeronave i trenuri este redus treptat de la 25% n 2007 la 15% n 2016. TVA si accize: Cota standard la TVA este 25%, doar ziarele sunt fiind impozitate cu cota zero. Ca parte a finanrii reformei fiscale din 2009, taxele pe energie, exceptnd benzina i motorina, sunt crescute cu 15% , iar afacerile i industria vor plti taxa pe energie n viitor la o cot de 15 DKK / GJ (2 euro/GJ)5. Taxa pe energie a fost indexat cu inflaia din 2008 i reforma fiscal prevede continuarea indexrii ncepnd cu 2016. Impozitele pe avere: Imobilele sunt supuse impozitului pe bunurile imobiliare. Cotele variaz ntre 1,6% i 3,4%. Contribuii de asigurri sociale de stat: Contribuiile sociale joac un rol limitat n Danemarca.

va fi implementat de tot din 2013

Direcia general de analiz macroeconomic i politici financiare MAREA BRITANIE

Impozitul pe venitul persoanelor fizice: Cotele impozitului pe venit sunt de 20% i respectiv 40%. O cot mai mare (50%) se aplic veniturilor anuale peste 150.000 GBP din 2010, care urmeaz s fie redus la 45% ncepnd cu aprilie 2013. Deducerile personale mai ridicate sunt valabile pentru cei cu vrsta minim de 65 de ani. Cotele impozitului veniturilor din capital ncepnd cu iunie 2010 sunt de 18% i 28% n funcie de venitul total. O cot de 10% se aplic pentru ctigurile din activiti antreprenoriale. Pentru dividente se aplic 3 cote: 10% cota iniial, 32,5% cota superioar i 42,5% o cot adiional. Deducerile pentru taxele succesorale sunt ngheate la nivelul din aprilie 2009 pentru persoane fizice, pn n 2014-2015. O cot de 40% se aplic peste acest prag. Impozitul pe profit: Exist dou cote: o cot standard de 24% ncepnd cu aprilie 2012 i o cot pentru profituri reduse de 20% ncepnd cu aprilie 2011. Un credit fiscal pentru R&D este disponibil pe baza a dou scheme n funcie de mrimea companiei/ organizaiei. TVA si accize: Din 2011 cota standard a TVA-ului a crescut de la 17,5% la 20%6. O cot redus de 5% se aplic, de exemplu pentru combustibil i energie. Cota zero este folosit pe scar larg i se aplic la unele produse alimentare, cri, construcii noi, transport de pasageri, unele aciuni de caritate i pentru mbrcminte de copii i nclminte. Cotele accizelor la buturile alcoolice7 au fost crescute cu 2% peste nivelul inflaiei. n vederea mbuntirii sntii publice, au fost crescute cotele accizelor la tutun cu 2% peste nivelul inflaiei. Impozitul pe proprietate: Taxa de timbru pentru terenuri i proprieti variaz ntre 0% i 4%, n funcie de valoarea tranzaciei (cu deduceri semnificative n calitate de prim cumprtor). Din 2012 o nou cot de 7% se aplic la achiziia unei proprieti rezideniale peste 2 mil. GBP. Contribuii de asigurri sociale de stat: Exist mai multe clase pentru contribuiile naionale de asigurri: Clasa 1 pentru angajai i angajatori; Clasa 2 pentru activiti independente (2,65 GBP pe sptmn); Clasa 3 pentru contribuii voluntare (fixate la 13,25 GBP pe sptmn); Clasa 4 pentru activiti independente la o cot de 9% pentru profiturile ntre 7.605 - 4.2475 GBP pe an i o cot de 2% pentru profiturile care depesc acest prag.

6 7

ntre1decembrie2008i31decembrie2009,cotaafosttemporarredusla15%). Afostintrodusonoutaxpeconsumuldebere,curoldeadescurajaconsumul

Direcia general de analiz macroeconomic i politici financiare FRANA

Impozitul pe venitul persoanelor fizice: se percepe anual, aplicndu-se asupra venitului anual global, pe un sistem de cote progresive. Pentru 2012, cea mai mare cot de impozitare este de 41%8. O caracteristic de remarcat a sistemului este numrul mare de praguri i scutiri aplicate. Ca rspuns la criz, n anul 2009 s-a introdus o reducere temporar a impozitului pentru gospodriile cu venituri mici. Veniturile din investiii i ctigurile din capital sunt impozitate cu o rat fix de 19%. n anul 2006, nivelul de impozitare a veniturilor a fost revizuit prin reducerea numarului de trane de venit i scderea cotelor de impozitare. Creditul fiscal pe venitul ctigat a fost majorat cu 50%. Valoarea total a impozitelor pltite de ctre persoanele fizice, inclusiv a impozitului pe venit, pe avere i a taxelor locale, a fost plafonat la 50% din venitul lor (bouclier fiscal). Acest sistem va fi desfiinat ncepnd cu anul 2013. Impozitul pe profit: Acest tip de impozit se aplic tuturor profiturile realizate n Frana de ctre companii i alte entiti juridice. Cota standard este de 33,33%. IMM-urile sunt impozitate cu o cot redus de 15% pentru primii 38.120 din profit. Companiile mari sunt supuse la o cot suplimentar de 3,3%. Rata efectiv de impozitare este de 34.43%. Pentru 2012 i 2013, se aplic o cot suplimentar de 5% la societile cu venitul brut de peste 250 mil. de euro (nainte de a folosi creditele fiscale). TVA si accize: Cota standard TVA este de 19,6%, i va crete la 21,2% pn la sfritul anului 2012. Dou cote reduse se aplic 5,5% asupra mrfurilor de baz i 7% asupra sectorului imobiliar, serviciilor de cazare i restaurantelor. O cot de 2,1% se aplic la ziare, spectacole de teatru i medicamente. Taxe pe avere i tranzacii: Un impozit pe avere net (ISF) este perceput persoanelor fizice rezidente, pe valoarea activelor deinute, exclusiv pasive, n cazul n care valoarea net a acestor active depete 790 000 . Activele, participaiile, anumite polie de asigurare de via, precum i alte diverse active sunt excluse de la aceast tax. O scutire de 75% se aplic anumitor aciuni nominative deinute de angajai, manageri sau acionari i o deducere de 50% din impozitul pe venit se aplic investiiilor de capital n IMM-uri. Contribuii sociale obligatorii: Contribuiile de asigurri sociale ale angajatorilor sunt deosebit de ridicate i variaz ntre 14% (aplicat la salariul minim, n cazul IMM-lor cu mai puin de 20 de angajai) i 45%, n timp ce contribuiile angajailor sunt n jur de 14%.

aplicabil la un venit de peste 70.830

Direcia general de analiz macroeconomic i politici financiare GERMANIA Impozitul pe venitul persoanelor fizice: ncepnd cu anul 2007, o cot maxim de 45% se aplic veniturilor de peste 250.000 . Pe lng impozitul pe venit se percepe o supratax de solidaritate de 5,5%. De la 1 ianuarie 2009 a intrat n vigoare opiunea de evaluare a veniturilor din investiii private i ctiguri de capital, acestea fiind impozitate la surs, de 25% (plus taxa suplimentar de solidaritate). O deducere de 801 9 pe an se aplic impozitului pe veniturile din capital. De la 1 ianuarie 2010, cotele de impozitare cresc progresiv de la cota de baz de 14% la 42%. Impozitul pe profit: n ianuarie 2008 s-au luat dou msuri legate de baza de impozitare a impozitului pe profit: (i) o aa-numit regul a pragului de dobnd (Zinsschranke), care introduce o limit a bazei impozabile prin deducerea cheltuielilor cu dobnzile n cazul n care cheltuielile nete cu dobnzile depesc 3 milioane i (ii) o regul modificat a bazei de impozitare, prin care se adaug n vederea impozitrii cheltuielile cu dobnzile, cu chiriile, cheltuielile de leasing i drepturi de licen. Impozitul comercial, cum ar fi impozitul pe tranzacii imobiliare, face parte din categoria impozitelor non-personale. Orice afacere comercial care se efectueaz pe teritoriul Germaniei10 intr n categoria impozitului comercial. ncepnd din ianuarie 2008, cota impozitului pe profit a crescut de la 15% la 15,83%, cu o supratax de solidaritate de 5,5%. mpreun cu impozitul local comercial, cota de impozitare general este de aproximativ 30%. Dou alte aspecte ale reformei, aplicate de la 1 ianuarie 2009, sunt: noul tratament preferenial al rezultatului reportat n ntreprinderile individuale i asociaiile (non-juridice ncorporate) i introducerea unui impozit reinut la surs final de 25% care se aplic la plile de dobnzi, dividende i la cele mai multe forme de ctiguri de capital. TVA si accize: Cota standard de TVA a crescut de la 16% la 19% ncepnd cu 1 ianuarie 2007. Se aplic o cot redus de 7% la anumite produse alimentare, transport public, cri, hoteluri i pensiuni. Scutiri de TVA sunt acordate pentru puine servicii, cum ar fi servicii de nchirieri i servicii medicale. Taxe pe avere i tranzacii: n Germania nu se aplic impozitul pe avere. Impozitul pe proprietate, este perceput anual de ctre toate landurile, n funcie de valoarea fiscal evaluat a terenurilor i cldirilor situate n regiunea lor. Practic, cota real de impozitare a transferurilor imobiliare, se ridic la 3,5%, dar ncepnd cu 1 ianuarie 2007, landurile germane, i pot modifica singure cota i, drept urmare, jumtate dintre ele au crescut cota. Taxele de motenire i de donaie s-au modificat n 2008, fiind percepute la cote variind de la 7% la 50%, n funcie de valoarea nregistrat. Contribuiile sociale obligatorii fac referire la contribuiile de asigurri sociale (19,9% n 2010), contribuiile de asigurri de omaj (2,8%), contribuiile de asigurri de asisten medical (1,95%) i contribuiile de asigurri sociale de sntate (14,0%). Acestea sunt, n general, pltite jumtate de ctre angajatori i jumtate de angajai pn la un anumit plafon. Cu toate acestea, angajaii pltesc o contribuie suplimentar la contribuia de asigurri sociale de sntate de 0,9%, rezultnd o cot total de 14,9%. Angajaii fr copii, pltesc o cot suplimentar de 0,25%, pentru asigurrile de asisten medical.

10

1.602 pentru cuplurile cstorite cu excepia activitilor din domeniile agricole sau forestiere sau prestrilor de servicii independente