Finante Publice

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Aspecte conceptuale si fundamentale privind finantele publice INTRODUCERE
De la bun nceput, ne punem n mod firesc ntrebarea dac FINANELE PUBLICE reprezint o tii Cum tiina ca noiune distinct e definit ansamblu sistematic de cunotine veridice despr ealitatea obiectiv i subiectiv* putem da un rspuns afirmativ la ntrebarea de mai sus f nici un fel de reinere. Pentru a afla ce fel de tiin e tiina FINANELE PUBLICE nu ne r dect varianta studiului sistematic i cronologic a realitilor att de pe trmul economic i de pe cel social. Cum cele dou noiuni economic respectiv social, nu pot fi desprit e, atunci tiina finanelor publice este o tiin social-economic. Afirm social fiindc n plan trebuie s avem n vedere existena fiinei umane iar apoi economic deoarece nu es te de ajuns s privim doar existena fr progres i cnd spunem progres, automat ne orientm privirea spre economic. Celelalte cunotine, noiuni din cadrul ansamblului, ca: poli tic, buget, inflaie, etc., le-am putea ncadra n vederea studiului, pe de o parte, nt r-o categorie distinct, iar pe de alt parte, ca elemente de legtur i funcionalitate a iinei FINANE PUBLICE. Totodat din analiza elementelor constitutive ale acestei tiine desprindem caracterul istoric, dar i complex al finanelor publice. Dac la nceput fin anele publice i cuta graniele pentru a-i identifica cu exactitate obiectul de activita te, astzi ne confruntm cu o serie de fenomene economico-sociale complexe care nu f ac dect s creasc rolul acestei tiine n descifrarea tuturor realitilor ce ne nconjoar CAPITOLUL 1 FINANELE GENEZ, CONCEPT, TIIN Pagina 1 din 76
1.1. Finanele categorie economic cu caracter istoric O dat cu mprirea societii n cl agoniste a aprut necesitatea unei instituii care s protejeze proprietatea privat, s a pere privilegiile celor avui mpotriva celor neavui, s ocroteasc interesele stpnilor m riva asupriilor. Aceast instituie, care era statul, i-a fcut apariia. Separarea statul ui de societate n sfera relaiilor economice i gsete expresia n aceea c statul i are rile, cheltuielile i datoriile sale proprii. El i procur resursele necesare ndeplinir ii funciilor i sarcinilor sale cu ajutorul constrngerii, pe care o exercit asupra me mbrilor societii.1 n primele stadii de dezvoltare a ornduirii sclavagiste, caracteri zat n cea mai mare parte printr-o economie natural, unele funcii publice erau asigur ate pe calea prestaiilor n munc i a drilor n natur la care erau obligai supuii statu De abia cnd a nceput s se dezvolte economia de schimb, statul sclavagist a utilizat i resurse bneti pentru acoperirea cheltuielilor publice. Din acest moment se poate vorbi de apariia primelor elemente de finane (impozite, mprumuturi etc.). n ornduire a feudal, relaiile bani-marf au cunoscut o mai mare amploare dect n sclavagism cu toa te c veniturile sub form de bani aveau o importan relativ redus n acoperirea cheltuiel ilor publice. Abia n capitalism, producia de mrfuri devine predominant, relaiile bneti capt o larg dezvoltare, iar acoperirea cheltuielilor publice se bazeaz exclusiv pe f olosirea resurselor bneti. n capitalism dou funcii fundamentale caracterizeaz activita tea statului: funcia intern (principal) de meninere a ordinii interne i de asigurare a funcionrii specifice i funcia extern, de aprare a rii. Spre sfritul secolului al are loc o intensificare a rolului intervenionist al statului. Aceasta conduce la creterea vertiginoas a necesitilor de resurse bneti ale statului. n ornduirea social statul continu s mobilizeze la dispoziia sa o parte important din venitul naional i s o utilizeze n scopul ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale. 1 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh. D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florian Ber cea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didacti c i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.31. Pagina 2 din 76
Indiferent de ornduirea social (afar de comuna primitiv) n procesul procurrii i repart zrii resurselor de care are nevoie statul pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale se nasc anumite relaii sociale. Aceste relaii sunt de natur economic i exprim rep artizarea unei pri din produsul social, prin intermediul statului, ntre diferite gr upuri sociale. Relaiile acestea aprute n procesul de mobilizare i repartizare a resu rselor necesare statului sunt relaii financiare sau, pe scurt, finane. Faptul c fin anele au aprut pe o anumit treapt de dezvoltare a societii pune n eviden caracterul ic al acesteia.2 Finanele publice poart amprenta condiiilor economice, politice i so ciale n care se nfptuiete procesul constituirii i repartizrii fondurilor financiare, a stfel: a) la formarea fondurilor necesare statului particip att persoanele care-i d esfoar activitatea n sfera produciei materiale ct i cele din sfera produciei nemateri ; b) prelevrile au un caracter obligatoriu; c) de pe urma cheltuielilor publice p rofit beneficiarii direci, precum i societatea n ansamblul su.3 1.2. Conceptul despre finanele publice n literatura de specialitate se folosesc mai multe expresii ce f ac parte din familia cuvntului finane n sensuri apropiate sau diferite, dup caz: fin ane publice, finane private, finane publice locale, finane socialiste. Cuvntul finane are originea n limba latin. n secolele al XIII-lea al XIV-lea se foloseau expresiil e finatio, financias i financia pecuniaria n sensul de plat n bani.4 Se presupune c ac ste expresii deriv de la cuvntul finis, utilizat adesea n sensul de termen de plat. n rana, n secolul al XV-lea, se foloseau expresiile hommes de finances i financier pe ntru desemnarea arendailor de impozite; finance nseamn o sum de bani i mai ales un ve nit al statului, iar finances ntregul patrimoniu al statului. 2 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh. D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florian Ber cea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didacti c i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.33. 3 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh. D. Bis triceanu, Tatiana Moteanu, Florian Bercea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane p ublice, Ediia a III-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.34. 4 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh. D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florian Ber cea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didacti c i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.35. Pagina 3 din 76
n limba german, n secolele al XV-lea al XVI-lea se ntlneau expresiile finanz care n plat n bani i finanzer, care desemna pe cmtar. Cu vremea cuvntul finane a cptat un larg incluznd: bugetul statului, creditul, operaiile bancare i de burs etc., adic re sursele, relaiile i operaiile bneti. Concepiile specialitilor despre finane nu sunt l nison. Astfel, finanele sunt considerate: - fonduri bneti la dispoziia statului; - b ani i bunuri utilizate pentru funcionarea instituiilor publice; - totalitatea resur selor i sarcinilor care se refer la activitatea instituiilor publice; - gospodrirea statului, precum i regulile i principiile care stau la baza administrrii bunurilor i banilor; - mijloace de intervenie a statului n economie; - ansamblul de activiti di n sectorul public inclusiv administrarea finanelor publice i politicile financiare ; - relaii sociale de natur economic, care apar n procesul constituirii fondurilor p ublice de resurse bneti i al repartizrii acestora n scopul satisfacerii nevoilor gene rale ale societii.5 De-a lungul anilor, concepiile despre finane au evoluat, conturnd u-se dou etape distincte: prima corespunde capitalismului ascendent (secolele XVI II-XX), iar cea de a doua dezvoltrii monopolurilor (secolul XX). Prima concepie es te considerat clasic, iar urmtoarea modern. Concepia clasic pune n eviden faptul c atea economic se desfoar n conformitate cu principiul laissez-faire, laissez-passer, le monde va de lui mme, urmrinduse evitarea oricrei intervenii din partea autoritii pu blice care ar putea perturba legile obiective ale pieei. Pstrarea echilibrului ntre venituri i cheltuieli bugetare erau considerate cheia de bolt a finanelor publice. Principiile pot fi sintetizate astfel: - cheltuielile publice reduse la minim; caracterul neproductiv al unor instituii (armat, flot etc.) conduc la diminuarea ca pitalului productiv; 5 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh. D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florian Ber cea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didacti c i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.36. Pagina 4 din 76
- cheltuielile publice ar trebui finanate pe seama impozitelor suportate de membr ii comunitii numai n msura n care ele se fac n interesul general al societii i nu po integral acoperite de ctre beneficiarii direci ai serviciilor prestate de instituii le publice; - impozitele constituie un ru, deoarece influeneaz procesul reproduciei; - veniturile bugetare ar trebui s acopere cheltuielile publice; - apelul la mprum ut este nefast. Locul statului jandarm este luat de ctre statul providen, afirmndu-s e rolul activ n viaa economic a acestuia. Aceast modificare de poziie, care pune n evi den cea de-a doua concepie (modern) a fost determinat de adncirea contradiciilor inter e i externe ale modului de producie capitalist i de necesitatea de a gsi soluii la pr oblemele complexe cu care e confruntat economia. Studiul finanelor publice i propune s rspund unor diferite i variate probleme: - care sunt efectele sectorului public i politicii guvernamentale de dezvoltare asupra pieei? - ct de mari trebuie s fie che ltuielile publice i care sunt cauzele creterii lor? - cum sunt formele eficiente d e formare a veniturilor statului i care sunt limitele lor? Sunt probleme interesa nte i utile pentru dezvoltarea economiei n ansamblul ei, dar i pentru orientarea po ziiilor ntreprinztorilor privai.6 1.3. Finanele ca tiin i disciplin de studiu Econo cunosc caracterul tiinific al cunotinelor cu privire la finane, statutul de tiin al a tora. Fiecare tiin n parte se individualizeaz, se definete ns prin obiectul su de st prin metoda sa de cercetare sau de analiz. Finanele au ca obiect de studiu: - rel aiile economice ce apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor bugetare i e xtrabugetare ale autoritilor publice centrale, ale instituiilor administrativ terit oriale i ale altor instituii de drept public, denumite generic fonduri de resurse financiare publice; - metode de gestiune folosite n cadrul sectorului public; - m odalitile de stabilire, percepere i urmrire a impozitelor, taxelor i a veniturilor ne fiscale; 6 Cezar Basno Introducere n teoria finanelor publice, Editura Didactic i Pedagogic, Buc ureti, 1997, pag.9. Pagina 5 din 76
- metode de dimensionare i repartizare a cheltuielilor publice pe obiective, aciun i i beneficiari; - procedura de angajare i efectuare a cheltuielilor publice din f onduri bugetare i extrabugetare; - ntocmirea, aprobarea, executarea i ncheierea buge telor de venituri i cheltuieli publice la diferite ealoane ale instituiilor publice ; - modaliti de echilibrare a diferitelor categorii de bugete, de acoperire a even tualelor goluri temporare de cas i de finanare a deficitelor bugetare; - organizare a i efectuarea controlului financiar de ctre diversele organe; - plasarea i ramburs area mprumuturilor de stat; - metodele de raionalizare a opiunilor bugetare; - meto dele de planificare, proiectare i prognoze financiar; - politica financiar promovat de stat; - criteriile ce trebuie avute n vedere de organele de decizie cu prileju l aprobrii i finanrii cheltuielilor publice; - efectele directe i indirecte ale prele vrilor de resurse la fondurile publice ale repartizrii i utilizrii acestora asupra p rocesului reproduciei sociale; - metode de determinare a eficienei sau eficacitii cu care sunt utilizate fondurile publice; - alte probleme de natur economic, social e tc. cu efecte financiare.7 Studierea i explicitarea fenomenelor financiare necesi t folosirea unor metode i procedee speciale adecvate. Un loc deosebit i important n cadrul acestor metode i procedee speciale de cercetare l dein, printre altele, dese mnarea fenomenelor financiare, analiza i evidenierea corelaiilor dintre aceste feno mene. Fenomenul economic are la baz elementul social n corelaie cu cel material, ce rcetndu-l n raporturile dintre oameni. Cnd ns fenomenul economic i creiaz raporturi colectivitatea social pe deoparte i Stat pe de alt parte, raporturi cu caracter mat erial, atunci putem sesiza existena fenomenului financiar.8 Prin urmare, finanele publice studiaz relaiile economice ce apar n procesul de repartizare a produsului i ntern brut, relaii care iau natere cu prilejul formrii i distribuirii 7 8
Alexandru Lzrescu Finane publice, Editura Naional, 2000, pag.8. Augustin Ttaru Fenom n economic i fenomen financiar, pag.23. Pagina 6 din 76
fondurilor bugetare i extrabugetare ale administraiei centrale, locale, precum i al e instituiilor publice. 1.4. Contribuii romneti la dezvoltarea finanelor publice ca ti in Multe personaliti romneti, de-a lungul istoriei, au fost preocupate direct sau indi rect de tiina finanelor publice. n acest context nu putem trece cu vederea primele c ongrese economice inute la Iai n anii 1882 i 1884 al cror rol i importan nu a scpat ervat de N. Titulescu. Se arat c aceste congrese pot s aib un statut de parlament ec onomic sau de constituie economic. Ultima denumire a fost ntrebuinat i de N. Titulescu n 1921, cnd cerea ntocmirea unui program de refacere care s rmn un fel de constitui nomic, care s nu poat s fie atins de fluctuaiile vieii noastre politice9. Problemele natur financiar au fost analizate nc de la primul congres (1882). Amintim faptul c M. Minovici a propus reuniunea a adoptat impozitul pe venituri singura cale de a re stabili justiia i egalitatea n dri. Hotrrea din 1882 a rmas n stare de proiect10. Co gndirii lui M. Minovici, ajungerea la o dezvoltare naional nu e posibil fr a se intro duce, n prealabil, n sistemul drilor publice, principiul de egalitate prin adoptare a impozitului asupra venitului i taxa capitalurilor mobiliare. Un alt autor este P.S. Aurelian (1833-1909) care este considerat de specialiti ca fiind primul econo mist romn care formeaz o doctrin, elabornd un sistem al creterii economice, este toto dat primul care introduce, nc de la sfritul veacului trecut, noiunea de program econom ic 11. Cultura economic are n A.D. Xenopol (1847-1920) un remarcabil economist. El afirma c pentru Romnia este necesar restructurarea economiei naionale, diversificare a ramurilor acesteia unde rolul principal i revine industriei creia statul trebuie s-i acorde toat atenia. Mai aproape de zilele noastre, avem obligaia moral de a-i am inti pe C.K. Kiriescu, I. Vcrel, care prin operele lor au contribuit la dezvoltarea finanelor publice ca tiin. 10 C. Botez, I. Saizu - Pagini vitale de cultur economic. Congresele ec. din Romnia, E d. Litera, Bucureti 1983, pag.137, pag.137. 11 Costin Murgescu - P.S. Aurelian, O pere economice, - Editura Academiei, R.S.R. Bucureti, 1967, pag.LV. Pagina 7 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. CAPITOLUL 2 CONINUTUL ECONOMIC I FUNCIILE FINANELOR PUBLICE
2.1. Nevoi individuale i nevoi sociale, bunuri private i bunuri publice Printre ne voile primordiale de trai ale omului se nscrie nevoia de hran, mbrcminte, nclminte, etc. Aceste nevoi au un caracter individual, adic depind de preferinele fiecrui om . Aceste bunuri se pot cumpra direct de la productori sau de la cei ce le comercia lizeaz, iar preul se stabilete la pia n funcie de raportul existent ntre cererea cons torilor i oferta productorilor. Aceste bunuri sunt denumite private. Prin bun priv at se nelege un bun al crui consum de ctre individ reduce cantitatea disponibil pentr u ceilali indivizi.12 Bunurile private se afl n cantiti limitate, iar consumul unei p ersoane intr n concuren cu consumul celorlalte persoane. Nevoile oamenilor nu se lim iteaz numai la nevoi individuale, care pot fi satisfcute pe seama bunurilor privat e procurate prin mecanismul pieei. Pe lng acestea, oamenii mai au multiple alte nev oi sociale. Nevoile colective reclam existena unor instituii publice capabile s ofer e cetenilor utilitile publice, denumite de unii economiti bunuri publice sau bunuri s ociale, de care acetia au nevoie i pe care nu le pot dobndi prin mijlocirea pieei. P rin bun public se nelege un bun ce poate fi consumat de un individ fr ca acesta s mpie dice consumul lui i de ctre ali indivizi.13 De foloasele aciunilor publice beneficia z ntreaga colectivitate indiferent dac acetia au participat sau nu la efortul de fin anare a acestora. Consumul utilitilor publice este indivizibil i neconcurenial. n afar de bunurile private i publice exist bunuri mixte. Un bun mixt are att caracteristic i specifice unui bun privat ct i caracteristicile unui bun public. n viaa de toate z ile exist puine bunuri private ori publice pure. Exemplu: un automobil care traver seaz un pod la o or de vrf afecteaz oferta din bunul public reprezentnd posibiliti de recere peste pod prin congestionarea traficului i ntrzieri. Similar un bun privat poa te avea i elemente specifice bunurilor publice, de exemplu: televizorul fiind un bun privat, iar privitul la televizor acas alturi de vecini i prieteni are i element e caracteristice bunurilor publice. Prin urmare exist o ntreag gam de bunuri mixte i c bunurile publice pure i cele private pure nu exist dect n cazuri extreme. Productori i depind de ali productori, dar i de Pagina 8 din 76
consumatori n tentativa lor de a-i maximiza profiturile. Consumatorii depind la rnd ul lor de ali consumatori, dar i de productorii n intenia de a-i maximiza utilitatea. Datorit interdependenei dintre comportamentele consumatorilor i cele al productorilo r, analiza externalitilor are o mare importan. Externalitile sunt acele ctiguri i pi i suportate de o parte din indivizi ca urmare a aciunilor iniiate de productori, fi e de consumatori, fie de ambii, i pentru care nu se pltete nici o compnesaie.13 Exte rnalitile se pot nate att din activitatea de producie, ct i din cea de consum. Satisfa erea nevoilor membrilor societii nu se poate realiza ntotdeauna pe seama bunurilor private, prin mecanismul pieei, i de aceea se recurge la prestaiile efectuate de di ferite autoriti publice specializate, care se cluzesc n activitatea lor, dup deciziile autoritilor publice. Participarea autoritilor publice la satisfacerea nevoilor soci ale (colective) este determinat de imposibilitatea sectorului privat de a oferi a numite bunuri i servicii, deoarece: - nu este organizat sub aspect tehnic s desfoare astfel de activiti; - nu poate stabili cu exactitate beneficiarii acestora pentru a le solicita plata preului datorat; - dei este capabil s produc anumite bunuri i se rvicii , nu-i asum o asemenea sarcin, din cauza incapacitii beneficiarilor de a supor ta costul acestora. n toate aceste cazuri, producerea bunurilor i a serviciilor es te ncredinat de autoritile publice sectorului public, care ncaseaz costul acestora de a fondurile de resurse financiare publice, iar nu de la fiecare beneficiar n part e. ntr-o economie mixt, raportul dintre producia de bunuri i servicii publice i cea d e bunuri i servicii private sufer modificri de la o perioad la alta. Prin urmare o p ia perfect nu exist dect n teorie, n realitate este imperfect determinat de: - exist nurilor publice i a externalitilor; - competiia imperfect care face ca beneficiile s c reasc peste msur; - informaia incomplet a agenilor i incertitudinea. Aceti factori fa ecesar intervenia statului n viaa economic n tripla sa calitate: productor, consumator de autoritate care dirijeaz funcionarea pieei.14 Prin urmare este just i corect aprec ierea lui Musgrave n legtur cu rolul alocativ, distributiv, regulator i stabilizator al guvernului. 2.2. Fenomenele financiare n opinia unor economiti clasici i modern i Pagina 9 din 76
Fenomenele la care d natere satisfacerea nevoilor sociale cheltuieli publice, impo zite, taxe, contribuii i mprumuturi denumite generic fenomene financiare, au fost (i continu s fie) diferit interpretate de ctre economiti. Dup unii economiti fenomenul f inanciar este plasat ntr-o anumit faz a procesului reproduciei sociale, iar dup alii a cesta este implicat n toate fazele reproduciei.15 Adam Smith dup opinia acestuia fe nomenul financiar se situeaz n sfera consumului. El considera neproductiv munca fun cionarilor de stat, a militarilor, a slujitorilor cultelor i a altor categorii soc iale care nu creaz bunuri materiale. Toi acetia consum o parte din valoarea creat de lucrtorii din manufacturi, agricultur etc., prelevat la dispoziia statului pe calea impozitelor. Fr a nega necesitatea i utilitatea aparatului de stat a justiiei etc., avertizeaz asupra consecinelor negative pe care le pot avea cheltuielile publice s upradimensionate, consumul neproductiv excesiv. Nu numai cheltuielile publice da r i mprumuturile de stat, ca fenomene financiare sunt intens legate de consum i pro duc efecte dintre cele mai nefaste asupra economiei naionale. Jean Baptiste Say e l consider c fenomenul financiar se situeaz n sfera consumului dar apreciaz ca produc tiv i munca celor ocupai n administraie. Adolf Wagner plaseaz fenomenele financiare fera produciei, pornind de la ideea c statul pentru a-i ndeplini sarcinile ce-i revi n, produce mai cu seam bunuri nemateriale, adic presteaz servicii. Pentru a acoperi cheltuielile antrenate de producerea de bunuri nemateriale, statul are nevoie d e bunuri materiale, i mai ales de bani. Gaston Jeze - operaiunile financiare (chel tuieli publice, taxele, impozitele, mprumuturile) constau n repartizarea sarcinilo r publice ntre indivizi. Bastiat, Stein .a. scot n eviden ideea de schimb, de circula e. Serviciile publice sunt schimbate contra bani. De aici concluzia c fenomenele financiare ar fi mai presus de orice fapte de schimb, de circulaie. Vicenzio Tang orra Fenomenul financiar prezint aspectul productiv, de consum, de distribuie. Gh. N. Leon se situeaz pe aceeai poziie ca i Tangorra. Augustin Ttaru fenomenul economic a aprut n centrul preocuprilor oamenilor relativ trziu. Dac fenomenul economic are la baz elementul social n corelaie cu cel material, cercetndu-l n raporturile dintre oa meni, atunci reinem aspectul dublu i caracterul su general. Cnd ns fenomenul economic sufer o deviaie i creindu-se raporturi ntre Pagina 10 din 76
colectivitatea social pe de o parte i Stat pe de alt parte, raporturi cu caracter m aterial, atunci putem sesiza existena fenomenului financiar. 2.3. Coninutul econom ic al finanelor publice Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este nec esar constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia statului. Aceste fondur i se formeaz pe seama unor pri din produsul intern brut i sunt utilizate pentru fina narea nevoilor sociale att de interes naional ct i local.16 Fondurile se constituie p e seama transferului de valoare, de puterea de cumprare de la diverse persoane fi zice i juridice la dispoziia organelor administraiei de stat, centrale i locale. De la aceste fonduri se efectueaz transferuri de putere de cumprare ctre diveri benefic iari persoane fizice i juridice. Au loc fluxuri de resurse bneti n dublu sens ctre e la fondurile publice ceea ce genereaz anumite relaii sociale ntre participanii la acest proces. Este vorba de: - relaii ce apar ntre participanii la procesul de cons tituire a fondurilor de resurse financiare, i anume, agenii economici pe de o part e i colectivitate, reprezentat prin stat, pe de alt parte; - relaiile care apar ntre colectivitate, reprezentat prin stat, pe de o parte, i beneficiarii fondurilor bneti ce se constituie n economie, pe de alt parte. Relaiile sociale aprute n procesul con stituirii i dirijrii fondurilor de resurse bneti din economie sunt, prin natura lor, relaii economice, legate indisolubil de repartiia produsului intern brut. Aceste relaii economice, exprimate valoric, care apar n procesul repartiiei produsului int ern brut n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii constituie relaii fi nanciare sau pe scurt finane. Nu toate relaiile bneti care apar n procesul repartiiei circulaiei produsului intern brut sunt, n acelai timp, relaii financiare. Sfera fin anelor, mai ngust dect cea a relaiilor bneti cuprinde numai relaii bneti care expri nsfer de valoare nu i pe cele care reflect o schimbare a formelor valorii. n legtur c u transferul de valoare care genereaz relaii financiare se impun cteva precizri: 16 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh. D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florian Ber cea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didacti c i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.63. Pagina 11 din 76
- apariia relaiilor financiare este determinat de transferul n form bneasc, de valoare de la persoane juridice sau persoane fizice la fondurile ce se constituie n econo mie sau de la aceste fonduri la dispoziia persoanelor juridice sau fizice benefic iare. Transferul de valoare are de la bun nceput caracterul unui transfer de pute re de cumprare. n cazul n care transferul se face n natur, aceasta exprim relaii de re artiie, nednd natere la relaii financiare. Numai dup valorificare rezult relaii financ are; - transferul de valoare la fondurile ce se constituie n economie se efectuea z, de regul, fr contraprestaie direct. Transferul de valoare care se realizeaz prin ac ul de vnzare-cumprare a unor bunuri, reflect o schimbare a formelor valorii din for ma marf n forma bani sau invers iar nu o cedare definitiv i fr contraprestaie de put de cumprare. Aceasta nu constituie relaie financiar ci relaii bneti. ntre relaiile f nciare i relaiile bneti legate de schimbarea formelor valorii exist o legtur strns, dinti fiind condiionate de nfptuirea celor din urm; - transferul de valoare la i de la fondurile ce se constituie n economie se realizeaz, parial, n condiii de rambursabil itate (exemplu, mprumuturile).17 Relaiile financiare se particularizeaz: - relaii ca re exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil; - relai care exprim un mprumut de resurse bneti pentru care se percepe dobnd; - relaii care e prim un transfer facultativ sau obligatorie de resurse bneti n schimbul unei contrap restaii care depinde de producerea unui fenomen aleatoriu; - relaiile care apar n p rocesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la dispoziia ntreprinderii n vederea d ii activitii.18 Primele sunt relaii financiare clasice, urmtoarele relaii de credit, apoi de asigurri i finanele ntreprinderii. n literatura de specialitate, noiunea de fi nane este folosit n dublu sens: - n sens larg, ea cuprinde toate categoriile de relai i descrise anterior; 17 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh. D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florian Ber cea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didacti c i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.64. 18 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh. D. Bi striceanu, Tatiana Moteanu, Florian Bercea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.66. Pagina 12 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. - n sens restrns ea cuprinde pe cele ce au la baz principiile prelevrii fr contraprest aie la fondurile de resurse bneti i al alocrii acestora cu titlu nerambursabil ctre di veri beneficiari, adic finanele publice.
2.4. Funciile finanelor publice 2.4.1. Funcia de repartiie a finanelor publice Funcia de repartiie a finanelor publice const n mobilizarea, la dispoziia statului, a unei pr din produsul intern brut i n repartizarea acesteia n vederea nfptuirii de ctre stat a sarcinilor i atribuiilor sale. Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou fa e distincte, ns organic legate ntre ele: constituirea fondurilor i distribuirea aces tora. La constituirea fondurilor particip: - ntreprinderile indiferent de forma de proprietate asupra capitalului social i de forma juridic de organizare a acestora ; - instituiile publice i unitile din subordinea acestora; - populaia; - persoane jur idice i fizice rezidente n strintate. Participarea la constituirea fondurilor public e de resurse financiare mbrac forme diferite, i anume: impozite, taxe, contribuii pe ntru asigurri sociale; amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor publice; redevene i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate d e stat, venituri din valorificarea unor bunuri proprieti de stat i a bunurilor fr stpn mprumuturi de stat primite de la persoane juridice i fizice, rambursri ale mprumutu rilor de stat acordate, dobnzi aferente mprumuturilor acordate, donaii, ajutoare i t ransferuri primite, alte venituri. Deci, resursele care alimenteaz fondurile publ ice, n majoritatea lor covritoare, i au izvorul n produsul intern brut i ntr-o mai mi r n avuia naional sau n transferuri primite din strintate. Constituirea fondurilor pu ce se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut, ntr e diverse persoane juridice i fizice, pe de alt parte, i stat, pe de alt parte.19 19 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh. D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florian Ber cea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didacti c i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.6. Pagina 13 din 76
Distribuirea resurselor financiare reprezint de fapt dimensionarea volumului chel tuielilor publice pe destinaii i anume pentru: nvmnt, sntate, cultur, asigurri soc tecie social, gospodrire comunal i locuine, aprare naional, ordinea public, aciuni e, alte aciuni, datorie public. Aceste fluxuri de resurse financiare iau forma che ltuielilor pentru: plata salariilor i a altor drepturi de personal, procurri de ma teriale i plata serviciilor, subvenii acordate unor instituii publice i ntreprinderi, transferuri ctre diverse persoane fizice, investiii etc. Constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare constituie un proces unitar i nentrerupt care se realizeaz cu ajutorul funciei de repartiie i joac un rol important la nfptuire reproduciei sociale lrgite. Necesitatea constituirii unor fonduri de resurse fina nciare la dispoziia statului, n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, demo nstreaz c funcia de repartiie are un caracter obiectiv. Procesul de dirijare a resur selor, mijlocit de finane, au un caracter subiectiv, depinznd de capacitatea facto rilor de rspundere de a percepe corect nevoile sociale la un moment dat, de gradu l de dezvoltare economic i social a rii, de politica promovat de partidele politice af late la guvernare. 2.4.2. Funcia de control a finanelor publice Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile de resurse financia re publice constituite la dispoziia statului aparin societii. Aceasta este interesat n : asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor sociale, dirij area resurselor respective cu luarea n considerare a prioritilor stabilite de autor itile abilitate, utilizarea resurselor financiare n condiii de maxim eficien economic ficacitate social i de alt natur, armonizarea intereselor imediate ale societii cu cel e de perspectiv la dimensionarea resurselor financiare puse la dispoziia statului i , respectiv, a colectivitilor locale i la orientarea acestora ctre diferite destinaii .20 Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz pe lng constituirea repartizarea fondurilor din economie i modul de utilizare a resurselor. ntre cele dou funcii exist raporturi de intercondiionare: funcia de repartiie ofer cmp de mani tare funciei 20 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh. D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florian Ber cea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didacti c i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.72. Pagina 14 din 76
de control, iar funcia de control genereaz uneori forme de manifestare a funciei de repartiie. Controlul financiar i ndeplinete rolul su economico-social prin funciile p care acesta le ndeplinete, i anume: funcia de evaluare, funcia preventiv, funcia recu eratorie, funcia instructiv-educativ. Controlul efectuat prin intermediul finanelor publice se execut n toate fazele reproduciei economice, adic, n faza repartiiei, n fa a produciei, n faza schimbului i n faza consumului. n ara noastr controlul financiar s exercit de: organele Curii de Conturi, de Ministerul de Finane i alte organe ale mi nisterelor, departamentelor etc. Importana funciei de control a finanelor publice r eiese din Constituia Romniei. Astfel, controlul asupra modului de formare, de admi nistrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului publ ic este exercitat de Curtea de Conturi.21 Aceast instituie trebuie s prezinte anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului public naion al cuprinznd i neregulile constatate. 21 Constituia Romniei. Pagina 15 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. CAPITOLUL 3 MECANISMUL FINANCIAR
3.1. Sistemul financiar Termenul de finane, n sens larg, include: - relaii ce expri m un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil (finane publice) - relaiile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat i re este purttor de dobnd (creditul); - relaiile care exprim un transfer facultativ sa u obligatoriu de resurse bneti n schimbul unor contraprestaii care depinde de produc erea unui fenomen aleatoriu (asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil); relai ile care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor de resurse bneti la dispozii ntreprinderilor (finanele ntreprinderii).22 Finanele ca sistem pot fi privite: - ca sistem de relaii economice, n expresie bneasc, ce exprim un transfer de resurse fina nciare, ce se produc n anumite condiii; - ca un sistem de fonduri de resurse finan ciare ce se constituie n economie la anumite ealoane i se utilizeaz n scopuri precis determinate; - ca un sistem de planuri financiare, care reflect anumite procese p revzute a se produce n economie, n cursul unei perioade de timp determinate; - ca u n sistem de instituii i organe, care particip la organizarea relaiilor, la constitui rea i distribuirea fondurilor, precum i la elaborarea, executarea i controlul planu rilor financiare.23 Sistemul financiar, privit ca relaii economice este alctuit di n: - relaiile care se reflect n bugetul de stat i n bugetele locale; - relaiile care s e reflect n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetul asigurrilor de sntate i n tele altor aciuni ce in de domeniul asigurrilor sociale; - relaiile generate de cons tituirea i repartizarea fondurilor speciale extrabugetare; - relaiile de credit ba ncar; - relaiile de asigurri i reasigurri de bunuri, persoane i rspundere civil; - rel i generate de constituirea fondurilor la dispoziia ntreprinderilor. Primele trei c omponente, mpreun luate formeaz sistemul financiar public iar ultimele trei alctuies c sistemul financiar privat. Fiecrei componente a sistemului financiar i corespund , de regul, mai multe fonduri de resurse financiare. Fondurile pot fi grupate dup diferite criterii: - dup nivelul la care se Pagina 16 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. constituie; - dup destinaie; - dup forma de proprietate; - dup titlul cu care se fac prelevri la fonduri i pli de la acestea. Dup nivelul la care sunt constituite, exist fonduri: la nivel macroeconomic sau central (fondul bugetului de stat, fondul as igurrilor sociale, fondurile asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil, fondu rile de creditare); la nivel mediu (fondurile bugetare ale judeelor, municipiilor , oraelor i comunelor); - la nivel microeconomic (fond de rezerv etc.). Dup destinaie : - de nlocuire; - de dezvoltare; - de consum; - de rezerv; - de asigurare; - de i ntervenie. Dup forma de proprietate: - ale proprietii private; - ale proprietii public e. Dup titlu cu care se fac prelevri de fonduri i pli de la acestea; - cu titlu defin itiv; cu titlu rambursabil. 3.2. Mecanismul financiar parte integrant a mecanismu lui de funcionare a economiei naionale Fiecare economie are propriul su mecanism de funcionare, care poate s prezinte att similitudini, ct i deosebiri fa de mecanismele ltor economii. ntre mecanismele de funcionare a economiei naionale din diferite ri ex ist condiionri istorice comune sau eluri politice ideologice, sociale, economice sau de alt natur asemntoare sau foarte apropiate. Printre acestea se numr: - forma (forme le) de proprietate predominant asupra mijloacelor de producie; - sistemul de condu cere a economiei (pe baza legilor i principiilor specifice economiei de pia sau a p lanului de stat cu caracter imperativ); - sistemul de repartizare a rezultatelor muncii (n funcie de gradul de participare la capitalul social, de munca depus etc. ); - regimul politic ideologic (democraie, pluripartidic sau totalitar, monoparti dic); - acceptarea unei singure ideologii sau tolerarea mai multor ideologii; participarea la aliane politice militare sau la uniuni cu caracter economic, cons tituite dup criterii regionale etc.24 ntre mecanismele economice, exist i deosebiri determinate de: - nivelul forelor de producie, mrimea rezervelor de care dispune ec onomia naional, condiiile naturale i dimensiunea teritoriului; - structura social, gr adul de maturizare a relaiilor sociale de producie, a suprastructurii i a democrati smului economic; - gradul de independen a economiei fa de strintate; - obiectivele de politic economic urmrite pe termen lung.25 n fiecare ar, interesele economice joac un ol extrem de important: interesele individuale ori de grup, locale sau regionale nu ntotdeauna sunt convergente cu cele Pagina 17 din 76
naionale; interesele imediate, de moment, conjuncturale intr adeseori n contradicie cu interesele pe termen lung ale naiunii; - dorina de satisfacere nentrziat i n ct ma are msur a nevoilor sociale intr n conflict cu caracterul limitat al resurselor mate riale i financiare de care dispune economia naional la un moment dat. Dar nevoia nai onal acioneaz ca un factor stimulator al dezvoltrii forelor de producie, iar aceasta c a un factor de multiplicare a resurselor economiei naionale, de cretere a gradului de satisfacere a trebuinelor sociale, ca un mijloc de soluionare a contradiciilor de interese. Pentru depirea acestor contradicii, se caut soluii, se elaboreaz politici , se adopt legi, se iau decizii de ctre agenii economici i de ctre organele centrale i locale ale administraiei de stat. Metodele i mijloacele folosite ieri cu succes p entru soluionarea contradiciilor nu mai corespund condiiilor de azi. De aceea, meca nismul economic al rii trebuie continuu adoptat cerinelor i posibilitilor economiei na onale. Acesta nu nseamn c mecanismul de funcionare a economiei se poate schimba de l a o zi la alta. Mecanismul de funcionare a economiei trebuie s se caracterizeze pr intr-o stabilitate relativ i nu prin rigiditate. Pentru tratarea ct mai fidel n via a erinelor legilor obiective, este necesar constituirea unui mecanism care s facilite ze funcionarea normal, nentrerupt i eficient a economiei naionale. Eficacitatea mecani mului economic depinde de msura n care el corespunde nevoilor obiective de dezvolt are a economiei naionale, ca i modul n care oamenii acioneaz pentru buna funcionare a acesteia. Mecanismul economic construit reprezint ansamblul metodelor i instrument elor de conducere i/ sau reglare, de ctre factorii de conducere societali ai funcio nrii economiei naionale mpreun cu obiectivele ce guverneaz aceast conducere i/sau regl re i ntregul sistem organizaional prin intermediul cruia o efectueaz.26 Acest mecanis m este chemat s ndeplineasc mai multe funcii, ntre care un loc deosebit ocup funcia de conducere i reglare a proceselor economice n concordan cu interesele naionale. Statul influeneaz selectiv activitatea economic. Tot el este acela care creaz cadrul insti tuional i juridic necesar activitii economice. Dintre modalitile de influenare a activ tii economice de ctre stat, numai unele au un caracter financiar sau produc efecte financiare (constituirea i repartizarea fondurilor de resurse financiare publice; participarea statului la activiti economico-financiare n calitate de agent economi ce etc.). Prin urmare, mecanismul de funcionare a economiei naionale cuprinde o se rie de componente de natur financiar, care mpreun alctuiesc mecanismul financiar. Pagina 18 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. Mecanismul financiar are o structur complex care cuprinde: - sistemul financiar; pr ghiile financiare; - metode administrative folosite n domeniul finanelor; - cadrul juridic format din legi, hotrri etc. 3.3. Prghii economice i financiare Fondurile d e resurse financiare publice, care se constituie n economia naional, sunt alimentat e pe seama unor prelevri obligatorii ori facultative, de la diferite persoane jur idice i fizice i sunt dirijate ctre diveri beneficiari aparinnd sectorului public, cel ui privat sau populaiei, cu titlul definitiv i nerambursabil, sau n condiii de rambu rsabilitate, dup caz, n funcie de forma de proprietate i de natura fondurilor de res urse financiare.27 Funcionarea normal, eficient a mecanismului de conducere a econo miei de pia presupune sau necesit, printre altele, utilizarea unui ansamblu de inst rumente sau de prghii, cu ajutorul crora pot fi nfptuite anumite obiective economico -sociale. Un loc deosebit de important n cadrul acestui ansamblu de instrumente l dein prghiile economico-financiare. Prghiile economico-finaniare sunt acele categor ii valorice (de natur economic, financiar, monetar i valutar) care pot fi utilizate de ctre stat ca instrumente de influenare a interesului economic al unitilor administr ativ-teritoriale i economico-sociale, al tuturor participanilor la viaa economic, pe ntru realizarea unor obiective economice, sociale, politice, demografice, dar i c a metode de coerciie, de sancionare a acelora care nui respect obligaiile legale sau contractuale ca le revin.28 Un mecanism de conducere a economiei naionale ncorpoze az o multitudine de instrumente financiare. Scopurile urmrite cu ajutorul instrume ntelor financiare sunt: estimarea de resurse financiare necesare dar i posibilita tea de procurare a acestora la nivel microeconomic; - determinarea efortului fin anciar reclamat de realitatea unor obiective sau aciuni, a efectelor scontate de pe urma acestora i a raportului dintre efort i efect: constituirea fondurilor publ ice de resurse financiare; - repartizarea i dirijarea resurselor financiare ; - r epartizare i dirijarea resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri be neficiari; - influenarea proceselor economice a aciunilor sociale, a fenomenelor d emografice, etc. n direcia indicat de ctre autoritile publice.29 Categoriile valorice folosite n procesul de constituire i repartizare a fondurilor de resurse financiar e pot constitui prghii numai n msura n care ele ndeplinesc realmente Pagina 19 din 76
anumite funcii economice, contribuind la soluionarea, pe baze economice, a unor pr obleme n condiii mai bune dect s-ar putea face privi metode administrative. Instrum entele de conducere economic, respectiv prghiile economico-financiare, ndeplinesc o funcie dubl n cadrul mecanismului de funcionare a economiei de pia, i anume: - de pre evare i repartizare a resurselor financiare; - de influenare a proceselor economic o-sociale. De exemplu, impozitele, taxele etc. pot fi folosite de ctre stat la co nstituirea fondurilor publice de resurse financiare, i, totodat, la repartizarea a cestora ctre diveri beneficiari, iar alocaiile, subveniile etc., pot fi utilizate de ctre autoritatea public la influenarea proceselor economice, a fenomenelor demogra fice etc. Utilizarea prghiilor economico-financiare nu exclude i folosirea unor me tode administrative de conducere: precum: - elaborarea de prognoze, planuri sau programe economice; - exercitarea controlului financiar; supravegherea i coordona rea de ctre autoritatea public a operaiilor de import-export; - reglementarea de ctr e stat a mprumuturilor publice etc. Prghiile economico-financiare constituie instr umente cu ajutorul crora statul acioneaz pentru stimularea interesului economic al unei activiti determinate sau al membrilor acesteia luai n mod individual pentru rea lizarea unui obiectiv sau obiective. Pagina 20 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. CAPITOLUL 4 POLITICA FINANCIAR
4.1. Conceptul de politic financiar Fiecare partid sau formaiune are un caracter po litic i elaboreaz propriul su program care stabilete liniile directoare ale activitii sale n vederea ajungerii la putere sau a pstrrii i consolidrii acesteia. Ca atare, pr ogramul trebuie neles i aprobat prin intermediul votului. Interesul fiecrei formaiuni politice este s neleag preferinele votantului pentru a obine votul majoritar. Votantu l se orienteaz n funcie de propriile interese, respectiv: - utilitatea adus de obiec tivul prevzut (exprimat prin utilitatea marginal ca o cheltuial adiional privind bunur ile publice); - costul necesar (considerat un cost marginal). La nivelul societii se stabilete beneficiul marginal net ca diferen ntre utilitatea marginal i costul marg inal. Aceasta trebuie s fie pozitiv. Utilitatea pentru diferite categorii sociale (bogai i sraci) este diferit ca i nivelurile cheltuielilor. Astfel: n condiiile unei i pozitri uniforme, cei cu venituri mari prefer dezvoltarea cheltuielilor publice, i ar cei cu venituri modeste prefer un nivel mai redus al acestora; n cazul unei imp ozitri progresive, bogaii vor dori mai puine bunuri publice (adic mai puine cheltuiel i), iar sracii mai multe bunuri publice. Programul acceptat de forul legislativ s tabilete obiectivele economice, sociale i de alt natur care urmeaz s fie realizate de echipa guvernamental n perioada pentru care a primit investitura, mijloacele neces are pentru realizarea acestora, precum i msurile de luat n acest scop. Programul gu vernamental definete politica statului att pe plan intern ct i pe plan extern. Prin politic n general se nelege activitatea desfurat de clasele, pturile sau grupurile so le n lupta pentru realizarea intereselor lor, precum i metodele i mijloacele cu aju torul crora sunt promovate aceste interese. n cadrul politicii interne, un loc apa rte ocup obiectivele cu caracter economic, social la care se adaug obiectivele i aci unile legate de aprare naional, creterea eficacitii activitii desfurate de organele ine, securitate civil i administraie. Pe plan extern Pagina 21 din 76
se definesc relaiile politice, economice, tehnico-tiinifice, culturale, militare i d e alt natur cu statele vecine, cu celelalte state etc. Atingerea obiectivelor stab ilite reclam importante resurse financiare din partea statului. Realitatea obiect ivelor prevzute presupune, pe lng asigurarea resurselor financiare publice necesare , intervenia statului n economie cu ajutorul prghiilor economice i al instrumentelor , instituiilor, organelor i reglementrilor financiare. Politica economic reprezint fo rma sub care se realizeaz intervenia statului n economie. Politicile economice urmre sc: stabilitatea preurilor, ocuparea forei de munc, creterea economic, echilibrul ext ern, controlul deficitului bugetar. Metodele i mijloacele concrete privind procur area i dirijarea resurselor financiare, precum i instrumentele, instituiile i reglem entrile financiare utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a re laiilor sociale, ntr-o etap determinat, constituie componentele politicii financiare a acesteia. Principalele domenii de manifestare a politicii financiare a statul ui sunt urmtoarele: domeniul cheltuielilor publice; domeniul resurselor financiar e publice care vizeaz: veniturile ordinare cu caracter fiscal i nefiscal; resursel e financiare extraordinare procurate pe calea mprumuturilor contractate de stat, a emisiunii monetare, a privatizrii unor fabrici, uzine, locuine i altor bunuri pro prietate de stat; - domeniul creditului bancar; - domeniul asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil.30 4.2. Politica financiar a Romniei reflectat n programe e guvernare Tranziia de la economia centralizat, n care majoritatea covritoare a mijl oacelor de producie se aflau n proprietate de stat sau cooperatist, iar ntreaga acti vitate era dirijat prin planul naional unic de dezvoltare economico-social a rii, obl igatoriu de sus pn jos, spre economia de pia, descentralizat, reclam elaborarea unei s trategii adevrate care s prevad obiectivele urmrite, mijloacele i instrumentele neces are i, pe aceast baz, stabilirea de msuri hotrte pentru traducerea acestora n via. scop o comisie guvernamental a elaborat Schia privind strategia nfptuirii economiei de pia n Romnia care a fost aprobat de Guvern n aprilie 1990. Potrivit acestei schie, obiectivele principale constau: - nlocuirea repartizrii de tip administrativ a res urselor pentru producie i investiie, cu alocarea bazat pe criteriile pieei ale cereri i i ofertei de fonduri, ale eficienei economice; - transformarea bugetului de stat , a monedei i creditului n instrumente principale politicii macroeconomiei afirmar ea Pagina 22 din 76
iniiativei i creativitii, asigurarea ocuprii forei de munc, stabilitatea monetar, men ea sub control a tendinelor inflaioniste.31 Cu toate acestea, politica financiar a Romniei pe perioada 1989-1990 s-a manifestat ntr-un mod ineficient. Desfiinarea pri ncipalelor structuri, sisteme i mecanisme economice, fr a le nlocui cu altele viabil e, a avut drept efect: producia industrial a nregistrat n anul 1990 fa de 1989 o scder de 23,7%; producia agricol a sczut cu 2,9; volumul investiiilor s-a diminuat cu 38, 3%; exportul pe devize convertibile a sczut de la 6 miliarde $ n 1989 la 3,5 milia rde $ n 1990. Programele ce au stat la baza procesului transformrii a unei economi i planificate ntro economie de pia conin trei mrimi fundamentale: - liberalizarea eco nomic prin desfiinarea controlului asupra preurilor i produciei, stabilitatea macroec onomic prin controlul masei monetare i prin eliminarea deficitului bugetar; vnzarea proprietii de stat ctre persoane i corporaii particulare.32 n anii tranziiei au fost laborate mai multe programe de guvernare pe unul, doi ani sau pe durata unei leg islaturi. Strategia de reform economic-social a programului de guvernare, dat public aiei n februarie 1993 const n angajarea Guvernului s acorde prioritate stabilirii mac roeconomice, opririi declinului produciei i crerii bazelor economice, precum i susine rea acestui proces, n direcia unei economii de pia funcionale i performante. n iunie 1 95 a fost adoptat Strategia naional a aderrii Romniei la uniunea European. Obiectivele acestui program erau urmtoarele: - asigurarea stabilitii economice, crearea unui s istem economic deschis, spre exterior, descentralizat i competitiv i, n perspectiv, realizarea convergentei financiare i monetare cerute de integrarea n Uniunea Europ ean; perfecionarea sistemului fiscal; - adaptarea instrumentelor i metodelor financ iare precum i a legislaiei financiare la cerinele mecanismelor pieei unice i ale Uniu nii Economice i Monetare: - sprijinirea atingerii obiectivelor de dezvoltare dura bil i competitiv n ramurile economiei naionale. Pagina 23 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. CAPITOLUL 5 SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE
5.1. Coninutul resurselor financiare publice i structura acestora Economia modern e ste caracterizat de fenomenul creterii mai rapide a necesarului de resurse dect a p osibilitilor de procurare a acestora. Resursele au un caracter limitat, n timp ce c ererea de resurse prezint o accentuat tendin de cretere. Prin resurs se nelege rezerv au sursa de mijloace susceptibile de a fi valorificate ntr-o mprejurare dat. Sursa, locul unde se produce, unde se poate gsi sau de unde se propag ceva.33 Prin resur se economice se nelege totalitatea elementelor, mprejurrilor i premiselor utilizate d irect sau indirect sau utilizabile la producerea i obinerea de bunuri economice.34 Pentru satisfacerea ntregului sistem de nevoi socio-umane, oamenii apeleaz la res ursele economice de care dispune societatea la un moment dat. Acestea reprezint t otalitatea elementelor materiale, umane i financiare care pot fi atrase i utilizat e n procesul de producie a bunurilor economice, n scopul satisfacerii trebuinelor sa u nevoilor socioumane.35 n cadrul resurselor economice necesare societii n vederea s atisfacerii nevoilor sale, un loc deosebit de important l dein resursele financiar e. Aceast categorie de resurse const n totalitatea mijloacelor bneti, de care dispune societatea ntr-o perioad de timp determinat, pentru realizarea unor obiective econ omice i sociale. La nivelul ntregii societi, resursele financiare includ: - ansamblu l resurselor financiare de care dispun autoritile i instituiile publice; - resursele financiare aparinnd ntreprinderilor publice i private; - resursele care se afl la di spoziia organismelor fr scop lucrativ i resursele populaiei.36 Mrimea resurselor finan ciare ale societii la nivel macroeconomic depinde de dimensiunile produsului inter n brut, de proporiile n care acesta servete pentru consum i pentru formarea brut de c apital, de nivelul preurilor, de volumul i structura produciei, precum i de posibili tile pe care le are societatea n ansamblul ei de a apela la resurse financiare exte rne (mprumuturi, donaii, ajutoare etc.). Pagina 24 din 76
Deosebirile care exist ntre finanele publice i finanele private se reflect i n domeni resurselor financiare. Astfel, resursele financiare publice i resursele financiar e private sunt pri constituente ale resurselor financiare ale societii. Resursele fi nanciare publice reprezint o parte a resurselor financiare ale societii, ntre aceste a existnd un raport ca de la parte la ntreg. Resursele financiare publice cuprind: - resursele administraiei de stat centrale care sunt formate din: a) impozite i t axe; b) venituri nefiscale; c) mprumuturi interne i externe; resursele administraie i de stat locale care sunt formate din: a) impozite i taxe i venituri nefiscale; b ) transferuri sau subvenii de la bugetul de stat; c) mprumuturi i alte resurse; res ursele asigurrilor sociale de stat care provin din: a) cotizaiile pentru asigurri s ociale de stat pltite de ageni economici, instituii publice i alte persoane juridice i fizice; b) cotizaiile pltite de persoanele asigurate; c) alte resurse; - resurse le instituiilor publice cu caracter autonom care provin din: a) veniturile obinute din valorificarea produselor, executarea de lucrri sau prestarea de servicii; b) subvenii de la bugetul de stat; c) mprumuturi etc. Resursele administraiei de stat centrale i locale, mpreun cu resursele instituiilor publice autonome i resursele asi gurrilor sociale de stat formeaz SISTEMUL UNITAR AL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE. 37
5.2. Factorii care influeneaz mrimea resurselor financiare publice Cererea de resur se financiare este determinat, n primul rnd, de nivelul i evoluia cheltuielilor publi ce care trebuie efectuate ntr-o anumit perioad de timp, precum i de evoluia altor fen omene economico-sociale, ca: tendinele de scdere a consumului populaiei (care impun luarea unor msuri de cretere a impozitelor) sau de sporire a masei monetare n circ ulaie deinut de populaie (ceea ce necesit recurgerea la mprumuturi publice interne) et c. Mrimea cererii de resurse financiare publice este influenat de mai multe categor ii de factori, i anume de: - factori economici care pot influena evoluia P.I.B. i, p e aceast baz, sporirea veniturilor impozabile; - factori monetari (creditul, nivel ul dobnzilor, masa monetar etc.) a crei influen poate fi transmis prin intermediul pre rilor. Astfel, creterile de preuri, accentuarea fenomenelor inflaioniste genereaz, n anumite conjuncturi, creteri ale salariilor i ale profiturilor care, la rndul lor, impun sporirea resurselor financiare prin impozite i taxe; - factori sociali a cro r influen se manifest tot mai pregnant n Pagina 25 din 76
condiiile unor nevoi de resurse financiare sporite pentru nvmnt, protecie, sntate, e - factori demografici a cror influen asupra resurselor financiare se manifest prin c reterea sau scderea numrului populaiei active, a numrului de contribuabili pltitori de impozite i taxe; - factori politici i militari care pot influena creterea produciei i a veniturilor, sporirea contribuiilor asupra asigurrilor sociale, creterea fiscali tii etc., ca urmare a msurilor de politic economic, social i financiar adoptate; - fa ri de natur financiar, care reflect de fapt, n mod sintetic, influenele celorlalte ca tegorii de factori, ndeosebi prin dimensiunile cheltuielilor publice, a cror creter e atrage dup sine necesitatea sporirii resurselor financiare publice.38 5.3. Clas ificarea resurselor financiare publice Clasificarea resurselor financiare public e prezint o importan deosebit pentru studierea acestora din punct de vedere economic . n funcie de coninutul lor economic, resursele financiare publice sunt constituite din: - prelevri cu caracter obligatoriu sub forma impozitelor, taxelor, contribui ilor i a veniturilor provenite de la ntreprinderi publice, private i de la populaie; - resurse de trezorerie; - resurse provenite din mprumuturi publice; - resurse p rovenite din finanri pe calea emisiunilor monetare cote bneti inflaioniste.39 Dup regu laritatea cu care sunt ncasate la buget, resursele financiare publice se mpart n: resurse ordinare (curente); - resurse extraordinare (incidentale). Resursele or dinare sunt formate din: - venituri fiscale; - contribuiile pentru asigurri social e de stat; contribuiile care alimenteaz fondurile speciale; - veniturile nefiscale . Resursele extraordinare (incidentale) sunt formate din veniturile la care stat ul apeleaz n situaii deosebite, respectiv: - emisiunile monetare peste nevoile real e circulaiei bneti; mprumuturi de stat interne i externe; - ajutoare, donaii i alte tr nsferuri de resurse bneti primite din exterior; - sume rezultate din lichidare par ticipanilor de capital n strintate sau din valorificarea bunurilor economice pe care statul le deine n afara granielor sale.40 n funcie de proveniena lor, resursele finan ciare publice se grupeaz n: - resurse interne; - resurse externe.41 n funcie de stru ctura organizatoric a statelor, resursele financiare publice pot fi grupate n: res urse ale statelor de tip federal; - resurse ale statelor de tip unitar.42 Resurs ele financiare publice ale statelor de tip federal include: resursele bugetului federal; resursele bugetelor statelor regiunilor sau provinciilor membre ale fed eraiei statale respective i resursele bugetelor locale ale acestor state. Resursel e financiare publice ale Pagina 26 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. statelor de tip unitar sunt formate din: resurse publice ale bugetului central i din resursele publice ale bugetelor locale.43 n funcie de natura bugetelor la care sunt mobilizate i prin intermediul crora sunt gestionate, resursele financiare pu blice se grupeaz n: - resurse financiare ale bugetului de stat; - resursele financ iare ale asigurrilor sociale de stat; - resurse financiare cu destinaii speciale; - resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.44 n ara noa str principalele categorii de resurse financiare publice sunt: - resursele bugetu lui administraiei centrale de stat; - resursele bugetului asigurrilor sociale de s tat; resursele bugetelor locale; - resursele fondurilor speciale; - resursele bu getului trezoreriei publice; - resursele instituiilor publice autonome. Resursele bugetului administraiei de stat centrale sunt constituite din: A. Venituri curen te. 1. Venituri fiscale: a) impozite directe: - impozite pe profit; - impozit pe salarii; impozit pe venit; - alte impozite directe; b) impozite indirecte: - T. V.A; - accize i impozite pe circulaie; - taxe vamale; - alte impozite directe. 2. Venituri nefiscale: - vrsminte din profitul net al regiilor autonome, de la instit uii publice; - diverse alte venituri. B. Venituri din capital: - venituri din val orificarea unor bunuri ale statului. Resursele bugetului asigurrilor sociale de s tat constau din: A. Venituri fiscale contribuii pentru asigurri sociale de stat; alte venituri fiscale; B. venituri nefiscale: subvenii. Resursele bugetelor loca le sunt formate din: - venituri curente proprii fiscale i nefiscale; - prelevri de la bugetul de stat; - subvenii cu destinaie special de la bugetul statului; - cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale. Resurse le fondurilor speciale sunt constituite din: -venituri fiscale; - venituri nefis cale. Resursele bugetului trezoreriei publice constau din: - fondurile sau depoz itele corespondenilor; - emisiuni de bonuri de tezaur; - avansuri acordate de ban ca central. Pagina 27 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. CAPITOLUL 6 IMPOZITELE
6.1. Coninutul i rolul impozitului Din punct de vedere etimologic, noiunea de impoz it este de sorginte latin provenind de la impozitum, care determin o obligaie publi c. Definit, n general, prin prisma funciilor sale clasice, impozitul reprezint o con tribuie solicitat pentru asigurarea serviciului obligaiilor publice ale statului i a le activitilor locale. Fiind o categorie financiar cu caracter istoric, a crui aparii e i utilizare este legat de existena statului i a banilor, care reflect relaiile inter ne dintre elementele sistemului fiscal, impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice n vederea satisfac erii unor nevoi publice*. Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din ven iturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea a coperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu ti tlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului. Impozitul are urmtoa rele caracteristici: - este o prelevare cu caracter obligatoriu, efectuat n numele autoritii publice, n sensul c plata acestuia datorat statului este impus tuturor pers oanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venituri din surse legale sau posed un anumit gen de avere pentru care, n conformitate cu dispoziiile legii, datoreaz imp ozit; nu presupune un serviciu sau o prestaie direct i imediat din partea autoritii pu blice, realizarea unor contraservicii publice de ctre stat se face pentru ntreaga colectivitate uman, adic n interesul general al societii i nu al unuia sau altuia, n m d separat; - reprezint o prelevare la buget cu caracter definitiv i nerambursabil. Dreptul de a institui i a percepe impozite revine n exclusivitate organelor statu lui: Parlamentului la nivelul ntregii ri i consiliilor la nivelul entitilor admin tiv politice locale, n virtutea suveranitii fiscale a statului. Prin instituirea i p erceperea impozitelor de ctre stat se realizeaz o important redistribuire a produsu lui intern brut. n cadrul acestui proces se manifest rolul impozitelor pe plan fin anciar, economic i social. n plan financiar, rolul impozitului const n faptul c el re prezint instrumentul sau mijlocul principal de procurare a fondurilor bneti de resu rse Pagina 28 din 76
financiare necesare statului pentru acoperirea cheltuielilor publice. n plan econ omic, rolul impozitului se manifest ca instrument de stimulare sau formare a unei activiti. n plan social, rolul impozitului se concretizeaz prin utilitatea lui de ct re stat ca instrument de redistribuire a unei pri importante din P.I.B. Din definii ile contemporane date impozitului45: 1. Dup Gaston Jze impozitul este o prestaie pe cuniar, pretins pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n veder a acoperirii cheltuielilor publice. Ioan Talpo impozitul reprezint o form de prelev are silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil a u ei pri din veniturile sau averea unei persoane fizice i/sau juridice, n vederea acop eririi unor necesiti publice. C. Tulai impozitele reprezint, ..., obligaii pecuniare pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de la persoane fizice i pers oane juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate la bugetul statului n mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de ctre acesta ca resurs entru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrument de armonizare a interesulu i public cu interesele individuale ale oamenilor*. n ceea ce privete teoriile n legt ur cu impozitul din literatura de specialitate reinem: 1. Teoria impozitului schim b se bazeaz pe presupunerea c impozitul este preul pltit de fiecare contribuabil pen tru securitatea i serviciile primite din partea statului. Reprezentanii ai acestei teorii: Th. Hobbes; Vauban, J. Locke; J.J. Rousseau, A. Smith, Montesquieu.2. T eoria surplusului economic conform acestei teorii trebuie taxat ceea ce depete ce es te fizic i moral necesar pentru a garanta utilizarea factorului de producie product or de venit pentru proprietarul acestuia. Adept J.A. Hobson; 3. Teoria impozitulu i solidaritate aceast teorie conduce la necesitatea ca impozitarea s in seama de cap acitatea contributiv a contribuabililor i s se recurg la o progresivitate a impozitu lui care s constituie un instrument de redistribuire i egalizare a avuiei n societat e. n afar de impozitul progresiv, teoria impozitului - solidaritate poate apela la impozitul negativ. Impozitul negativ const ntr-o alocaie degresiv destinat s asigure beneficiarilor ei un venit minim garantat. 6.2. Clasificarea impozitelor *
C. Tulai, H. Tulai Probleme actuale ale fiscalitii n Finanele i controlul financiar n actualitate, TgMure, 1998. Pagina 29 din 76
n scopul identificrii cu o mai mare uurin a implicaiilor diferitelor categorii de impo zite n plan economic, social i politic este util gruparea sau clasificarea lor n fun cie de anumite criterii socio-politice sau socio-economice. n funcie de principalel e lor trsturi de fond i de form impozitele se grupeaz n dou categorii: - impozite dire te i impozite indirecte. Impozitele directe au o inciden fiscal direct i definitiv asu ra contribuabililor pltitori nominalizai, datorit faptului c ncasarea lor se face dir ect de la acetia n funcie de mrimea veniturilor i/sau a averilor acestora, la anumite termene dinainte stabilite i pe baza unor cote de impunere prevzute de lege. Subi ectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan. n funcie de criteriile care stau la ba za lor, impozitele directe pot fi: reale (obiective) i personale (subiective). Ce le reale sunt aplicate unor obiecte materiale (terenuri, cldiri etc.) fcndu-se abst racie de situaia personal a subiectului impozabil. Cele personale sunt aezate asupra veniturilor sau averilor diferiilor contribuabili pltitori, inndu-se seama de situai a personal a acestora. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii, respectiv al circulaiei unor bunuri comerciale, att directe sau de consum final, ct i indirec te sau de producie, precum i al prestrii unor servicii. Aceste impozite nu sunt sta bilite asupra subiectului impunerii n mod direct i nominal, ci indirect, asupra vnzr ii unor bunuri i prestri de servicii. Dac impozitele directe vizeaz direct venituril e i/sau averea contribuabililor, cele indirecte vizeaz utilizarea sau cheltuirea a cestor venituri i averi. n funcie de formele de manifestare, pot fi grupate: taxe d e consumaie; - venituri aferente monopolurilor fiscale; - taxe vamale; -taxe de t imbru i de nregistrare. Dup obiectul impunerii: - impozit pe venit; - impozit pe av ere; - impozit pe consum (cheltuieli). n funcie de scopul urmrit de stat la institu irea lor: - impozite financiare obinuite (cu caracter fiscal); - impozite de ordi ne (fr caracter fiscal ex limitarea unui consumuri). Dup frecven: - permanente sau o dinare; - incidentale sau extraordinare. Cele permanente sunt ncasate cu regulari tate la buget iar cele incidentale sunt instituite o singur dat (ex. impozite inst ituite asupra unor averi fabuloase).Ele nu sunt nscrise n buget. Dup instituia care le administreaz: n ri cu structur federal exist: impozite federale; impozite ale state or; landurilor; cantoanelor; regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei i im pozite locale ale departamentelor, provinciilor, judeelor precum i ale municipiilo r, oraelor, comunelor. n ri cu structur unitar avem: - impozite ale administraiei cent ale de stat; impozite ale organelor administraiei de stat locale. Pagina 30 din 76
6.2.1. Impozite directe 6.2.1.1. Impozitul pe venit46 Este subiect al impozitulu i pe venit persoana fizic rezident denumit contribuabil: persoana fizic romn cu domici liul n Romnia, pentru veniturile obinute att n Romnia ct i din strintate; persoana mn fr domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute din Romnia prin intermediul unei ze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat; persoana fizic strin, pentru veniturile obinute din Romnia prin intermediul unei baze situate pe te ritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de ni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat. Sunt deasemenea, contribuabili, per soane fizice Romne fr domiciliul n Romnia, precum i persoane fizice strine, care reali eaz veniturile din Romnia i n alte condiii dect cel menionate mai sus, dar i potrivit nveniilor de evitare a dublei impuneri. Sfera de aplicare o reprezint: venituri di n activiti independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosinei bunur ilor; venituri din dividende i dobnzi; venituri din pensii (pentru suma ce depete un anumit nivel); venituri din activiti agricole; alte venituri. 6.2.1.2. Impozitul p e profit47 Contribuabilii acestui impozit direct sunt: a) persoane juridice romne , pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate ) persoane juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, tru profitul impozabil aferent acestui sediu permanent; c) persoane juridice sau fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ca beneficiari ori parteneri mpreu o persoan juridic romn ntr-o asociere sau o alt entitate ce nu d natere unei persoan uridice, pentru profitul realizat n Romnia; d) persoanele juridice i persoanele fiz ice rezidente, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri re nu dau natere unei persoane juridice. n acest caz impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic; e) persoanele juridi e care obin venituri din proprieti imobiliare, din exploatarea resurselor materiale localizate n Romnia, din nstrinarea unui drept de proprietate, precum i din orice al t venit realizat pe teritoriul Romniei, pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. Pagina 31 din 76
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Cota de imp ozit pe profit este de 25% cu urmtoarele excepii. n cazul BNR cota de impozit pe pr ofit este de 80%; 5% pentru contribuabilii care dein venituri din activitile desfurat e pe baz de licen n zona liber (pn la data de 31.XII.2004); 6% pentru partea din profi ul impozabil care corespunde activitii de export (aceast cot va fi de 12,5 ncepnd cu 1 ianuarie 2003 i de 25% ncepnd cu 1 iunie 2004). Plata impozitului pe profit se efe ctueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor cu excepia BNR i a bncilor care efectueaz plata lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozit. 6.2.2. Impozite indirecte 6.2.2. 1. Tax pe valoarea adugat48 Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect. Se cupr ind n sfera de aplicare operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o ope raiune asimilat acestora; b) s fie efectuate de persoane impozabile; c) s rezulte di n una din activitile economice: activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor lib ere sau asimilate i exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obiner ii de venituri. Contribuabili sunt acele persoane, indiferent de statul juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice. Plafonul de impozitare es te de 1,5 miliarde lei, iar cota de impozitare este de 19%. Pentru evidenierea di stinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz: 1. taxa pe valoarea adaugat de plat; 2 . taxa pe valoarea adaugat de recuperat; 3. taxa pe valoarea adaugat deductibil; 4. taxa pe valoarea adugat colectat; 5. taxa pe valoarea adugat neexigibil. Taxa pe valo area adugat de plat reprezint taxa ce trebuie pltit bugetului de stat. Taxa pe valoare a adugat de recuperat reprezint taxa de recuperat de la bugetul de stat. Taxa pe va loarea adugat deductibil evideniaz taxa nscris n facturile emise de furnizori. Taxa p aloarea adugat colectat evideniaz taxa aferent vnzrilor de mrfuri Pagina 32 din 76
i bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de bunuri. Taxa pe valoarea adugat n eexigibil. Evideniaz taxa rezultat din vnzri i cumprri de bunuri, servicii etc. cu p rate, precum i cea inclus n preul de vnzare cu amnuntul (19:119). 6.2.2.2. Accize49 A ccizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pen tru anumite produse din ar i din import. Produsele pentru care se datoreaz accize su nt; alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, buturile alcoolice i orice alte produs e destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic; produ se din tutun; produse petroliere; alte produse. La plata accizelor se are n veder e echivalentul/U.M., iar cota e stabilit prin acte normative. 6.2.2.3. Taxe vamal e La introducerea sau la scoaterea din ar a mrfurilor prezentate la vam, autoritatea vamal stabilete un regim vamal. Regimurile vamale sunt definitive sau suspensive. Din categoria regimurilor vamale definitive fac parte: importul, exportul; intr oducerea i scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor sau altor persoane fizice nec merciante. Regimurile vamale suspensive sunt urmtoarele: tranzitul mrfurilor; antr epozitul mrfurilor; perfecionarea activ a mrfurilor; transformarea sub contul vamal al mrfurilor; admiterea temporar a mrfurilor; perfecionarea pasiv a mrfurilor. 6.2.3. Taxe 6.2.3.1. Timbru judiciar50 Timbru judiciar se aplic aciunilor, cereril or, actelor i serviciilor de competena tuturor instanelor judectoreti, Ministerul Jus tiiei, Parchetului de pe lng Curtea Suprem de Justiie, precum i actelor notariale ce s e ndeplinesc de ctre notarii publici. Au fost prezentate foarte succint o parte di n impozite directe, indirecte i taxe. Motivaia o constituie schimbrile dese legisla tive din domeniul fiscal. Cu toate acestea nu putem trece cu vederea ceea ce afi rma David Ricardo n legtur cu impozitele, respectiv Impunerea tuturor mrfurilor, fie c ele sunt obiecte de prim 50 Legea nr.123/1997 (M.Of.nr.149/11 iulie 1992). Pagina 33 din 76
necesitate, fie obiecte de lux, atta timp ct valoarea monedei rmne neschimbat, va rid ica preurile acelor mrfuri cu o sum cel puin egal cu impozitul.51 6.3. Principiile imp unerii Impunerea const ntr-un ansamblu de msuri i operaiuni efectuate de organele fin anciare, n conformitate cu dispoziiile legale cu privire la stabilirea, calcularea i perceperea impozitelor care revin n sarcina unor persoane fizice sau juridice i la acordarea de faciliti fiscale de care acestea au dreptul s beneficieze. Dimensio narea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i obiectivele socioeconomice ale po liticilor fiscale promovate de ctre fiecare stat n parte sunt elementele eseniale a le sistemului fiscal propriu al fiecrei ri, care se bazeaz pe respectarea urmtoarelor cerine sau principii ale impunerii, i anume: de echitate fiscal, de politic financi ar, de politic economic i socio-politice. Aceste principii au fost formulate de Adam Smith n Avuia Naiunilor. Conform opiniei acestuia, prelevrile fiscale ale statului trebuie s se bazeze pe urmtoarele principii ale impozitrii i ale sistemelor de venit uri publice: - principiul justeii impunerii sau al echitii fiscale, se bazeaz pe ide ea ca fiecare pltitor de impozite s contribuie la plata acestora n funcie de venitur ile obinute pentru care statul i asigur protecia; - principiul certitudinii impuneri i vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecar e persoan statului, s fie cert i nu arbitrar; principiul comoditii perceperii impozite or, nseamn c perceperea impozitelor s se fac la termenele i n modalitile cele mai co bile pentru contribuabili; - principiul randamentului impozitelor urmrete ca insti tuirea acestora s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori, iar ncasarea lor s se fac minim de cheltuieli. Principiul echitii fiscale, semnific dreptatea social n materie de aezare i percepere a impozitelor. Pentru a putea fi asigurat egalitatea n materie de impozite este necesar; - stabilirea unui minim neimpozabil; - sarcina fiscal a contribuabililor s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a acestora; - la o a numit putere contributiv, sarcinile fiscale ale unei anumite categorii sociale de pltitori s fie stabilite n comparaie cu sarcinile fiscale ale altei categorii social e de contribuabili iar sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit prin comparaie cu sarcina fiscal a altei persoane, care face parte din aceeai categorie social de pltitori; - impunerea s fie general. 51 David Ricardo - Principiile de economie politic i de impunere, Ed. Antet XX Pres, pag.165. Pagina 34 din 76
Principii ale politicii financiare sunt acele condiii sau cerine de natur financiar pe care trebuie s le ndeplineasc un nou impozit i anume s aib un randament fiscal ridi cat, stabilitate i elasticitate. Un nou impozit introdus n practica fiscal va avea un randament fiscal ridicat dac pot fi ndeplinite condiiile: - universalitatea impu nerii; - stabilitatea impozitului i elasticitatea. Universalitatea presupune ca n oul impozit introdus n practica fiscal s aib un caracter universal. Stabilitatea pre supune meninerea constan a randamentului fiscal, adic s nu creasc odat cu sporirea vol umului produciei n perioadele de avnt economic i s scad n perioadele de criz. Elastic tea presupune adaptarea permanent la necesitile de venituri ale statului. Principii ale politicii economice, adic prin nivelul i structura impozitelor se poate influ ena direct sau indirect volumul produciei unor bunuri economice, echilibrul econom ic poate fi afectat sau se pot corecta unele dezechilibre. Principii socio-polit ice urmresc realizarea unor obiective sociale, demografice i politice. 6.4. Elemen tele impunerii n vederea realizrii de ctre stat, prin intermediul impozitelor, a un or obiective financiare economice i sociale, este necesar ca la caracterizarea i i ndividualizarea fiecrui impozit n parte s fie cunoscute i respectate att de organele de specialitate ale statului, ct i de contribuabili pltitori, a reglementrilor fisca le privind: a) persoanele obligate s plteasc impozitul; b) materia impozabil; c) mrim ea relativ a impozitului; d) termenele de plat a impozitelor; e) sanciunile aplicab ile persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la termen ele stabilite sau care sustrag materia impozabil de la impunere. La constituirea i individualizarea fiecrui impozit n parte trebuie s se in seama de urmtoarele elemente tehnice ale impunerii, i anume: a) subiectul impozitului; b) suportatorul impozi tului (destinatarul); e) obiectul impunerii; d) sursa impozitului; e) unitatea d e impunere; f) cota impozitului; g) asieta fiscal (modul de aezare a impozitului); i) termenul de plat a impozitului. Subiectul impozitului este acea persoan fizic s au juridic ce are obligaia legal s plteasc impozit. Suportatorul (destinatarul) impozi tului este persoana care suport n mod efectiv impozitul. n cazul impozitelor indire cte, suportatorul efectiv al impozitului este persoana care cumpr produsele sau ac hit serviciile ce sunt supuse impozitrii, iar subiectul sau pltitorul Pagina 35 din 76
impozitului este persoana care are obligaia de a plti impozitul. n cazul impozitelo r directe, suportatorul impozitului este una i aceeai persoan cu suportatorul acest uia. Obiectul impozitului const n materia supus impunerii ce poate fi veniturile, a verea iar n unele cazuri cheltuielile. Sursa impozitului indic sau arat din ce se p ltete impozitul: din venit sau din avere. La impozitul pe venituri, sursa impozitu lui coincide ntotdeauna cu obiectul impunerii. n cazul impozitelor pe avere, sursa impozitului nu coincide, de regul, cu obiectul impunerii. Explicaia rezid n faptul c, n aceste cazuri, impozitul se pltete din venituri realizate, ca urmare a utilizrii averii respective (chirii, dividende etc.). Unitatea de impunere este reprezent at de unitatea de msur n care este exprimat dimensiunea obiectului impozabil (exemplu : mp, kg, litrii, etc.). Cota impozitului este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere (exemplu: proporional, progresiv, regresiv). Asieta fiscal (modul de aezare a impozitului) const n ansamblul msurilor luate de organele f iscale pentru identificarea fiecrui subiect impozabil n parte stabilirea dimensiun ilor materiei impozabile i a mrimii impozitelor datorate statului. Termenul de pla t reprezint data pn la care impozitul datorat statului trebuie pltit. 6.5. Aezarea i p rceperea impozitelor Aezarea impozitelor const n efectuarea unui ansamblu de operaiu ni succesive privind: - stabilirea mrimii obiectului impozabil; - determinarea cu antumului impunerii; perceperea sau ncasarea impozitului. Stabilirea mrimii obiect ului impozabil presupune constatarea i evaluarea materiei impozabil. Evaluarea ma teriei impozabile const n determinarea mrimii acesteia. Aceast operaie se poate efect ua prin dou metode, i anume: metoda evalurii indirecte sau pe baz de prezumie i metoda evalurii directe sau pe baz de probe. Evaluarea indirect se poate efectua n urmtoare le variante: - evaluarea pe baza semnelor sau a indicilor exterioare ale obiecte lor impozabile (exemplu: impozitul funciar, impozitul pe cldiri etc.). Evaluarea forfetar se caracterizeaz prin aceea c organele fiscale, de acord cu subiectul impo zitului, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Evaluarea administrativ s e efectueaz de ctre organele fiscale pe baza datelor sau a elementelor de care ace ste organe dispun. Evaluarea direct se poate face n dou variante, i anume: - pe baza declaraiei unei tere persoane; - pe baza declaraiei contribuabilului pltitor de imp ozit. Pagina 36 din 76
Stabilirea cuantumului impozitului datorat de subiectul impozabil este o operaie care const n calcularea efectiv a acesteia i se realizeaz n mod diferit n cazul impozi elor de repartiie i impozitelor de cotitate. n cazul impozitelor de repartiie, statu l n funcie de nevoile sale de resurse financiare, stabilete suma global a impozitelo r pe care urmeaz s le ncaseze de pe ntreg teritoriu al rii. Aceast sum este apoi defa t pe unitile administrativ teritoriale. La nivelul entitilor administrativ teritorial e de baz, defalcarea se face pe subiecte sau obiecte ale impunerii. Impozitele de cotitate const n aplicarea unei cote procentuale pe fiecare pltitor de impozite sa u obiect impozabil n parte inndu-se seama de mrimea materiei impozabile de care disp une fiecare contribuabil, precum i de situaia personal a acesteia. Perceperea impoz itelor const n a ncasa impozitele la termenele i n modalitile specifice fiecruia dint ele. n practica fiscal, modalitile de percepere a impozitelor au cunoscut mai multe variante, i anume: - strngerea impozitelor datorate statului de ctre unul dintre co ntribuabilii pltitori (primar) ai localitii n care acesta exist i vrsarea lui la tezau ul public; - ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari (arendai, zap cii) situaia la care acetia avansau statului sumele de bani estimate c se vor ncasa pe un anumit teritoriu i pe care ei urmau s le recupereze de la contribuabil; - pe rceperea impozitului printr-un aparat specializat al statului cunoscut sub denum irea de fisc. ncasarea impozitelor prin intermediul unui aparat specializat al st atului se practic n felul urmtor: direct de la pltitori de ctre organele fiscale ale statului; - prin stopaj la surs i vrsarea acesteia la buget de ctre tere persoane; prin aplicarea de timbre fiscale. 6.6. Presiunea fiscal 6.6.1. Semnificaia presiun ii fiscale Presiunea fiscal se msoar ca raport ntre suma prelevrilor obligatorii (imp ozite plus contribuia la asigurrile sociale de stat) i produsul intern brut. Chiar dac termenul de presiune sau povar fiscal este nlocuit uneori cu ali termeni, precum coeficient fiscal, tensiune fiscal etc., pentru a evita conotaiile negative ale cu vntului presiune (povar), acetia exprim, n fond, aceeai idee a obligaiei, prin impozit fa de stat i a diminurii veniturilor private.52 Creterea presiunii fiscale nregistrat cursul ultimelor dou secole este legat, fr nici o ndoial, de extinderea rolului econo mic i social al statului, iar, deoarece prelevrile obligatorii sunt sursa fundamen tal de acoperire a cheltuielilor publice, prelevrilor 52 N. Hoan Economie i Finane Publice, Editura Polirom, 2000, pag. Pagina 37 din 76
obligatorii i presiunea fiscal au aceeai tendin de cretere n decursul timpului ca i c tuieli publice. n tabelul urmtor prezentm evoluia din ultimii ani a presiunii fiscal e n unele ri OECD i n Romnia. Evoluia recent a presiunii fiscale n unele ri ale OE rana Germani a Italia Marea Britanie SUA Japonia OECD 19 19 91 43, 8 39, 1 39, 7 35, 8 29, 5 30, 8 40, 1 35, 2 19 92 43, 6 38, 9 42, 1 35, 4 29, 5 29, 2 40, 8 34 , 0 199 3 43,9 39,0 47,8 33,6 29,8 29,1 41,4 31,3 199 4 44,2 39,2 42,3 34,0 29,7 29,1 39,4 28,2 19 95 28, 8 19 96 28, 1 19 97 26, 8 Romnia 90 43, 7 36, 7 39, 1 3 6, 4 29, 4 31, 3 39, 6 Romnia -
Surse: 1. Michel Bouvier, Marie-Christine Esclassan, Jean-Pierre Lassale, Financ es publiques, 3e dition, 1996. 2. Xavier Greffe, conomie des politiques, seconde di tion, Dalloz, 1997. 3. Pentru Romnia: Anuarul statistic al Romniei, Buletinele lun are ale Ministerului Finanelor i Raportele anuale ale BNR. Potrivit unor economiti liberali, o presiune fiscal prea mare va descuraja contribuabilii (persoane fizic e i persoane juridice) s investeasc, s economiseasc, s produc i s munceasc. Astfel, Laffer, un proeminent economist al ofertei, argumenteaz c micorarea ratelor de imp ozitare este comparabil cu veniturile din impozite Pagina 38 din 76
constante sau chiar cu venituri mai mari dect cele iniiale. n anul 1980, el a trans pus grafic (curba Laffer) o idee exprimat prin 1776 de ctre Adam Smith, conform creia rate ale fiscalitii prea ridicate distrug baza asupra creia acioneaz fiscalitatea. C urba Laffer este un grafic care nfieaz relaia dintre ratele impozitelor i veniturile t tale din impozite. Laffer estimeaz c exist un prag al presiunii fiscale maxime de l a care ncolo orice cretere genereaz o diminuare a randamentului fiscal.
6.6.2. Limitele presiunii fiscale i optimizarea fiscal Autoritile publice percep imp ozite pentru c guvernele au nevoie de resurse, colectarea lor fiind obiectivul nu mrul unu urmrit de ele. n acelai timp, guvernele trebuie s fie atente n ncercarea lor e a maximiza veniturile fiscale, ca aceast situaie s nu se ntoarc mpotriva propriilor interese, contribuabilii putnd s-i modifice comportamentele economice n sens invers. n aceste condiii, se pune ntrebarea: de ce cresc prelevrile obligatorii, dac acest l ucru se reflect ntr-o diminuare a ncasrilor fiscale? Aceast contradicie ncearc s o e e modelul prezentat de J.M. Buchanan i D.B. Lee53. Principiul modelului se bazeaz pe dou idei: - contribuabilii reacioneaz la modificrile ratei medii de impozitare of erind un nivel mai mare sau mai mic de activitate i deci de resurse fiscale; - se opereaz o distincie ntre comportamentele pe termen scurt i cele pe termen lung. Ela sticitatea cererii este considerat ca fiind mai puin puternic pe termen scurt dect p e termen lung. Adaptarea se face dup o perioad lung i numai dup un anumit timp o modi ficare a ratei de impozitare i va face simit efectele ateptate. n cadrul acestui model , efectele pe termen lung se fac simite la nceputul perioadei urmtoare. Unul din mi jloacele pe care se bazeaz guvernele pentru a preleva maximum de resurse fiscale este apelarea la iluzia (anestezia fiscal). Acest fenomen const n a preleva impozit e fr ca simplii contribuabili s perceap acest lucru. O definiie a iluziei fiscale est e atitudinea contribuabililor care nu dau atenie dect la modificrile valorilor nomi nale ale impozitului fr a ine cont de modificrile reale. Aceast iluzie fiscal face ast i parte tot mai mult din strategia de impozitare a guvernelor lumii. Apelnd la ea , guvernele rezolv dou probleme majore: minimizeaz costuri politice i limiteaz propori ile evaziunii fiscale.54 53 Xavier Greffe, op.cit., pag.163-164 Pagina 39 din 76
Iluzia fiscal a constituit i constituie obiect de studiu i pentru teoreticieni. Ast fel, pentru Wagner, cu ct structura fiscal este mai complex, cu ct contribuabilii au o nelegere mai neclar a preului exact al impozitelor pltite de ei, cu att costul supo rtat pentru a avea informaia exact este mai ridicat pentru ei. Incertitudinea info rmaiei nu garanteaz totui c toi contribuabilii cad prad iluziei, adic faptul c ei vor porta fr s reacioneze creterea presiunii fiscale. Maximizarea ncasrilor fiscale ale st tului cunoate cel puin o limit: cea a costului politic al opoziiei ce poate rezulta n urma creterii fiscalitii. Pentru a minimiza acest cost politic, guvernele pot s aib n atenie diferite tipuri de impozite i s aleag cu prioritate pe cele care vor fi cel mai bine admise, chiar pe cele mai anesteziante.55 Pentru minimizarea costului p olitic al maximizrii ncasrilor fiscale se pot avea n vedere urmtoarele: - cel mai bin e este s se pun accentul pe impozite a cror cretere este mecanic, chiar silenioas (neo servabil); - cel mai bine este ca fiscalitatea s se sprijine pe impozite puin sensi bile la fluctuaiile economice i puin susceptibile s-l conduc pe contribuabil la reviz uirea planurilor sale de cheltuieli; - cel mai bine este ca fiscalitatea s loveas c grupurile de contribuabili a cror putere de contestare este cea mai slab. Pragul fiscalitii suportabile a fost nlat mereu n timp de ctre teoreticieni, iar practica se are c l-a depit de fiecare dat. Din aceast cauz, dac exist un prag maxim pentru presi a fiscal, el este dificil de determinat tiinific. 6.2.3. Forme de exprimare a presi unii fiscale Din moment ce impozitul este privit i analizat, din punct de vedere al contribuabilului, ca amputarea a avuiei efectuat de puterile publice, este norm al s se admit i ideea msurrii cuantificrii acestei amputri, resimit de contribuabili presiune (povar) fiscal. 1. Presiune fiscal naional 55 N. Hoan Economie i Finane Publice, Editura Polirom, 2000, pag.165. Pagina 40 din 76
Presiunea fiscal este n general dat de rata fiscalitii, care se calculeaz ca raport nt e ncasrile fiscale (de la nivelul central i cel al colectivitilor locale), inclusiv c ontribuia la asigurrile sociale de stat, ntr-o anumit perioad, de regul un an, i valoa ea produsului intern brut (PIB), realizat n aceeai perioad, de o economie naional. O astfel de presiune fiscal la nivel naional mai poart numele de presiune fiscal globa l i se calculeaz astfel: PFG = (Impozite + Contribuii la asigurri sociale de stat)/ P IB Dac din expresia de mai sus eliminm la numrtor contribuia la asigurrile sociale de stat (CAS), se obine presiunea fiscal stricto sensu. n practica fiscal se folosesc i ali indicatori derivai de msurare a presiunii fiscale la nivel naional, dintre care amintim: a. Rata fiscalitii consolidate elimin anumite prelevri cu caracter redundan t, cu scopul de a exprima mai bine (mai corect) partea de venituri fiscale desti nat finanrii activitii administraiilor publice. Primul nivel de consolidare const n e inarea CAS i a inarea CAS i a ite de administraiile publice. Al doilea nivel de con solidare se obine prin eliminarea tuturor prelevrilor obligatorii autofinanate (adi c nu numai cele care sunt suportate de administraiile publice, ci i cele care sunt alimentate prin veniturile vrsate de administraiile publice). b. Rata fiscalitii net e se obine eliminnd din prelevrile obligatorii partea redistribuit direct agenilor ec onomici, n special sub forma prestaiilor sociale pentru familii i a subveniilor pent ru ntreprinderi. Se obine n acest fel suma prelevrilor obligatorii necesare propriei funcionri a administraiilor publice i sunt excluse toate elementele care tranziteaz doar trezoreriile publice (transferuri, subvenii sau alocaii). c. Rata fiscalitii lrg ite rezult din luarea n calcul i a altor surse de finanare a cheltuielilor publice, altele dect prelevrile obligatorii. d. Alte tipuri de rate ale fiscalitii rezult din diverse combinaii posibile ale criteriilor de definire a numrtorului relaiei. 2. Pre siunea fiscal individual Presiunea fiscal calculat la nivel naional este o presiune f iscal obiectiv determinat tehnic n funcie de necesitile de finanare a cheltuielilor p ice. Pe lng aceast presiune, exist o presiune fiscal psihologic (resimit) care msoar l Pagina 41 din 76
toleranei la impozite. Cel mai adesea, acesta din urm ia forma presiunii fiscale i ndividuale, care este raportul dintre totalul prelevrilor fiscale suportate de ctr e contribuabil i totalul veniturilor obinute de acesta nainte de impozitare. Presiu nea fiscal individual exprim sacrificiul pe care contribuabilul este nevoit s l consi mt privitor la avuia obinut de el n cursul unei perioade date. Ca urmare, expresia pr esiunii fiscale individuale d posibilitatea s se in seama de elementele subiective a le vieii sociale*. Prin simpla sa existen, impozitul este n msur s modifice comportame tul economic i social al contribuabilului prin influena exercitat asupra consumului i gradul de economisire al acestuia. Din acest punct de vedere trebuie luat n cons iderare i noiunea de presiune marginal, i ea este legat de existena progresivitii imp tului. Aceast form de presiune trebuie s fie tratat separat de presiunea fiscal globa l, deoarece ntre ele exist deosebiri eseniale. Astfel, n timp ce presiunea global poat e fi ridicat, rata marginal poate fi sczut i invers. De asemenea, poate fi nesemnific ativ referirea la o rat medie de impozitare fr a se ine seama de presiunea marginal, c are este, psihologic, cea mai resimit de ctre contribuabili. Presiunea fiscal apare totui i este foarte dificil de a fi fixat ntre anumite limite cu precizie, att timp ct ea rmne tributar unor elemente aleatorii care in de diversitatea prelevrilor, caract erul adesea ocult al incorporrii lor n preuri, volumul de servicii pe care contribu abilul l primete din partea colectivitii i care este foarte dificil de evaluat, de el ementele subiective ct i de inteniile tehnice de ncasare, care anihileaz sensibilitat ea fiscal a subiectului impozabil56. Presiunea fiscal individual nu trebuie analiza t numai ntr-un mod rigid matematic, ca raport ntre veniturile prelevate de la contr ibuabili i veniturile primare obinute de acetia. Presiunea fiscal individual, mrimea a cesteia, este relevant mai ales dac este analizat n strns corelaie cu puterea de cump e a veniturilor monetare nete (rmase dup impozitare), adic gradul n care veniturile individuale dup impozitare satisfac nevoile de subzisten, de petrecere a timpului l iber i de economisire/investire. De exemplu, o presiune fiscal de 40% trebuie jude cat ntr-un fel n cazul unei economii n care cele 60 de procente de venit rmase contri buabilului nu-i asigur acestuia dect mijloacele indispensabile subzistenei, i n alt f el n cazul unei economii n care cele 60 de procente de venit acoper toate nevoile d e trai ale contribuabilului i permit, n plus, economisirea/investirea unei pri din v eniturl net57. Pagina 42 din 76
3. Presiunea fiscal la nivelul agentului economic n rndul contribuabililor, pe lng pe rsoanele fizice, se regsesc i ageni economici. Impozitele percepute de stat de la a cetia se constituie, din punctul lor de vedere, n elemente de presiune fiscal, care este cu att mai pronunat cu ct ponderea lor n valoarea adugat realizat de contribuab ageni economici este mai mare. Presiunea fiscal este resimit i amplificat indirect i in partea impozitelor indirecte (accize i TVA) care, dei nu sunt suportate de firm e, afecteaz volumul ieirilor (vnzrilor) i competitivitatea prin intermediul preurilor, cu repercursiuni directe att asupra numrtorului, ct i a numitorului expresiei care d efinete presiunea fiscal. Nivelul presiunii fiscale la care este supus o firm (PFF) se calculeaz cu formula: PFF = Impozite pltite de firm/ valoarea adugat de firm = = (I mpozit pe profit + CAS + alte impozite)/ Valoarea adugat de firm n categoria altor i mpozite intr impozitul pe cldiri, pe teren etc. Presiunea fiscal a firmei depinde, pe de o parte, de ponderea fiecrui tip de prelevare n totalul prelevrilor i, respect iv, n valoarea adugat, iar, pe de alt parte, de mrimea ratei fiecrui tip de prelevare fiscal. 6.2.4. Factorii de influen a presiunii fiscale n viziunea multor cercettori a i fenomenului, explicaia evoluiei presiunii fiscale, n sensul creterii acesteia, tre buie cutat n inexorabila cretere a cheltuielilor publice, care la rndul lor sunt supu se anumitor legiti economice, sociale i politice*. Nivelul fiscalitii este determinat influenat de mai muli factori, dintre care amintim: performanele economiei la un mo ment dat, eficiena folosirii cheltuielilor publice finanate din impozite, structur a proprietii, necesitile publice stabilite prin politica guvernamental i aprobate de P arlament, gradul de nelegere de ctre contribuabili a necesitilor bugetare i de adeziun ea la politica guvernului, stadiul democraiei ntr-o ar sau alta etc. Aceasta face ca ntre nivelul fiscalitii i baza sa reprezentat prin PIB s nu existe o corelaie riguroa Chiar dac apelarea la mprumutul public pentru finanarea unor cheltuieli publice cr esctoare poate aprea pe termen scurt ca un factor de reducere a presiunii fiscale, pe termen lung ea nu slbete deloc presiunea fiscal, ba, dimpotriv, poate s o ntrea l finanrii unor cheltuieli publice neraionale sau ineficiente. Totui, modul de Pagina 43 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. finanare a unor cheltuieli publice cu tendin cresctoare este nerelevant n privina pres iunii fiscale care, pe termen lung, are aceeai tendin ca i cheltuielile publice. Pagina 44 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. CAPITOLUL 7 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE
7.1.Coninutul cheltuielilor publice Cheltuielile publice concretizeaz cea de a dou a faz a funciei de repartiie a finanelor publice, i anume aceea a repartizrii resursel or financiare publice pe diverse destinaii. Cheltuielile publice exprim relaii econ omice-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fiz ce i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financia re ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia.58 Coninutul economic al ch eltuielilor publice se afl n strns legtur cu destinaia lor. Astfel, unele cheltuieli e prim un consum definitiv de produs intern brut, reprezentnd valoarea plilor pe care le efectueaz instituiile publice n formele specifice ale cheltuielilor curente, iar altele exprim o avansare de produs intern brut, reprezentnd participarea statului la finanarea formrii brute de capital att n sfera produciei materiale, ct i n sfera aterial. n prezent cheltuielile publice sunt extrem de diversificate. Unele se man ifest direct, prin finanarea de ctre stat a instituiilor publice pentru a putea funci ona. Altele influeneaz direct mediul economic i social i constituie astfel instrumen te ale unei politici de transformare al mediului, respectiv pentru a-l ameliora. Cheltuielile publice nglobeaz: a) cheltuieli publice efectuate de administraiile p ublice centrale de stat din fondurile bugetare i extrabugetare; b) cheltuielile c olectivitilor locale; c) cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat; d) cheltuielile organismelor internaionale finanate din resursele publice pr elevate de la membrii acestora. Cheltuielile publice totale se obin prin nsumarea cheltuielilor diferitelor categorii de administraii publice, din care s-au dedus sumele reprezentnd transferuri de resurse financiare ntre administraiile publice. U n asemenea calcul conduce la determinarea cheltuielilor publice totale consolida te. Cheltuielile publice totale consolidate nglobeaz59: 1. Cheltuielile administrai ei centrale (Cpc) care cuprind: Pagina 45 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. cheltuielile administraiei publice, finanate din bugetul de stat (din bugetul guve rnului central); cheltuielile finanate din fondurile securitii sociale (din bugetul asigurrilor sociale de stat); cheltuielile administraiei publice centrale finanate din fonduri speciale; 2. Cheltuielile publice ale subdiviziunilor politice i adm inistrative intermediare (Cpi) finanate din bugetele acelor subdiviziuni; 3. Chel tuielile colectivitilor locale (Cpl) finanate din bugetele unitilor administrativ-ter itoriale. Suma acestora reprezint totalul cheltuielilor publice neconsolidate, conform relaiei C j=1 n pj = C pt . Cheltuielile publice totale consolidate se stabilesc, prin deducerea, din aceast sum a transferurilor ntre componentele sistemului de bugete, conform relaiei C C =C pt - Tig pt , unde: Cpj = cheltuieli publice: C ct p C c ; C ip ; C l ; C pt = p p cheltuieli publice totale neconsolidate; fonduri speciale. = cheltuieli publice totale consolidate; Tij = transferuri ntre administraiile publice centrale i locale; j = numrul treptelor de b ugete sau
4. Cheltuielile autoritilor supranaionale. Trebuie fcut distincia ntre cheltuielile pu lice i cheltuielile bugetare. Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltui elilor efectuate prin intermediul instituiilor publice. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat. Delimitarea cheltuielilor buget are n cadrul celor publice se bazeaz pe cteva principii: - efectuarea cheltuielilor bugetare este condiionat de prevederea expres i aprobarea nivelului acestora de ctre Parlament sau de consiliile locale, dup caz, n conformitate cu legile n vigoare: nerambursabilitatea sumelor alocate i cheltuite conform destinaiilor pentru care sau aprobat aceste sume; Pagina 46 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. - efectuarea cheltuielilor este determinat de ndeplinirea condiiilor legale i nu num ai de constituirea resurselor bneti; - finanarea se efectueaz n funcie de gradul de su bordonare a instituiilor sau activitilor cu caracter bugetar; - exercitarea control ului financiar cu caracter preventiv i acordarea vizei cu ocazia operaiunilor de d eschidere a finanrii, de alocare i utilizare a resurselor financiare publice. Chelt uielile bugetare sunt acoperite din resurse financiare publice: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele instituiilor publi ce autonome. Cheltuielile publice sunt acoperite din: fonduri cu destinaie specia l; cheltuieli extrabugetare acoperite din resurse financiare constituite n afara b ugetului i cheltuieli extrabugetare ale instituiilor publice i cele efectuate din b ugetul trezoreriei. 7.2. Criterii de grupare a cheltuielilor publice Necesitatea cunoaterii cheltuielilor publice deriv din faptul c aceasta ilustreaz modul n care s unt orientate resursele bneti ale statului spre anumite obiective: economice, soci ale, culturale, politice, financiare etc. n literatura i practica financiar i statis tic se folosesc urmtoarele tipuri de clasificaii60: a) administrativ; b) economic; c) funcional; d) financiar; e) n funcie de rolul lor n procesul reproduciei sociale; f) ruparea folosit de organismele O.N.U. i g) clasificaii mixte sau combinate. Clasifi caia administrativ are la baz criteriul instituiilor prin care se efectueaz cheltuiel ile publice: ministere (departamente, agenii guvernamentale), instituii publice au tonome; uniti administrativ teritoriale etc. Gruparea este util deoarece alocaiile b ugetare se stabilesc pe beneficiarii. Ea ns sufer prin faptul c un minister, departa ment etc. reunete cheltuieli cu destinaii variate i n plus structura ministerelor se modific periodic. Criteriul este folosit la repartizarea cheltuielilor publice p e ordonatorii de credite bugetare. Clasificaia economic n cadrul ei se folosesc dou criterii de grupare: primul conform cruia cheltuielile se mpart n: cheltuieli curen te (de funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter investiional); al doilea, c are mparte cheltuielile n cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative i c heltuieli de transfer (de redistribuire). Cheltuielile curente asigur ntreinerea i b una funcionare a instalaiilor publice. Ele reprezint un 60 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh.D. Bistriceanu, Tatiana Moneanu, Florian Berc ea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, 150-153. Pagina 47 din 76
consum definitiv de produs intern brut i trebuie s se rennoiasc anual. Cheltuieli de capital se concretizeaz n achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat destinate sfer i produciei materiale sau nemateriale. Cheltuielile administrative cuprind n gener al remunerarea serviciilor, a prestaiilor necesare funcionrii instituiilor publice. Cheltuielile de transfer reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la disp oziia unor persoane juridice, unor persoane fizice sau a unor bugete ale administ raiilor locale (vezi Anexa 3). Clasificaia funcional folosete drept criteriu domeniil e, ramurile, sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele financia re publice sau alte destinaii ale cheltuielilor legate de efectuarea unor transfe ruri ntre diferite niveluri ale administraiei publice, plata dobnzilor la datoria p ublic sau constituirea de rezerve la dispoziia autoritii executive. Ele reflect obiec tivele politicii financiare ale statului (vezi Anexele 1-2). Clasificaia financia r n funcie de momentul n care se efectueaz i de modul n care afecteaz resursele fin re publice, cheltuielile publice se grupeaz n: cheltuieli definitive; cheltuieli t emporare i/sau operaiuni de trezorerie i cheltuieli virtuale sau posibile. Cheltuie lile definitive sunt cuprinse ca posturi distincte n bugetele publice. Cheltuieli le temporare nu figureaz n bugetele publice ci se gestioneaz separat prin trezoreri a public. Cheltuielile virtuale reprezint cheltuielile pe care statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii (exemplu garaniile acordate de stat pentru mprumuturi) . Clasificative dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei cheltuielile se mpart n reale (negative) i economice (pozitive). Cele reale se refer la meninerea aportului de stat n cele pozitive la nfiinarea unor uniti economice, avnd efect crear ea de valoare adugat. Clasificaia folosit de instituiile O.N.U. au la baz dou criter principale: clasificaia funcional i clasificaia economic. Dup forma de manifestare, ch ltuielile publice pot fi: cu sau fr contraprestaie; definitive sau provizorii, spec iale sau globale. nscrierea cheltuielilor publice n buget se efectueaz conform prin cipiului cheltuielile sunt plafon maxim deoarece nivelul cheltuielilor aprobate de Parlament, ca limit maxim, poart denumirea de credite bugetare. Suma total a cheltu ielilor efectuate este format din repartizarea resurselor financiare interne la c are se adaug intrrile de credite externe (Cpt = Cp int + CR ex). Deficitul total s e determin astfel: Dt = Da + C R ex , unde Da este deficitul anului. Pagina 48 din 76
7.3. Structura cheltuielilor publice Analiza cheltuielilor publice ale unei ri poa te fi efectuat din punct de vedere al structurii lor pe diferite categorii potriv it unui anumit criteriu de clasificare. Cele mai importante grupri sunt: clasific aia economic i cea funcional. Stabilirea ponderii (greutii specifice) a fiecrei categ i de cheltuieli publice se face pe baza relaiei:61 gs C pi = C pi C pt 100 , unde: - ponderea categoriei de cheltuieli publice i, n totalul cheltuielilor pu blice g s C pi Cpi cheltuieli publice ale gruprii i Cpt cheltuieli publice totale. i = 1,..,n gru pri de cheltuieli. Cu ajutorul ponderilor economice etc. Determinarea structurii cheltuielilor publice servete la urmrirea n dinamic a modificrilor opiunilor bugetare sau extrabugetare ale statelor. 7.4. Finanarea cheltuielilor publice 7.4.1. Nivel ul cheltuielilor publice Nivelul cheltuielilor publice totale i ale diferitelor c ategorii de cheltuieli se apreciaz att static (la un moment dat), ct i dinamic (n evo luie pe o perioad de timp), pe baza urmtorilor indicatori: - volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real; - ponderea cheltuielilor publice n produsul inter n brut; - volumul cheltuielilor publice ce revine n medie pe un locuitor. Indicat orul, volumul cheltuielilor publice n expresie nominal (n preurile curente ale anulu i considerat n moned naional) servete la caracterizarea politicii financiare a fiecrui stat, n diferite perioade, l notm cu 61 g s C pi se poate stabili n ce proporie au fost orientate resursele financiare ale statului spre anumite obiective: sociale, administrativ e, militare, Cn p . Deoarece preurile curente Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh.D. Bistriceanu, Tatiana Moneanu, Florian Berc ea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.161. Pagina 49 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. sunt influenate de inflaie, pentru expresia efortului financiar real, cheltuielile publice se recalculeaz n preuri constante, care exprim volumul cheltuielilor public e n expresia real, notat Cr p . Transformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se efectueaz cu ajutorul indicelui PIB deflator, care msoar modificarea nivelului general al preuri lor n anul considerat 0 sau 1, fa de anul de baz, pentru preurile constante, notat Cs t. Indicele PIB deflator este calculat conform relaiei:62 IPo/Cst = PIBo/PIBCst 1 00 IP1/Cst = PIB1/PIBCst 100 unde: IPo/Cst indicele preurilor anului 0 fa de anul C st IP1/Cst indicele preurilor anului 1 fa de anul Cst. Relaiile de calcul ale cheltu ielilor reale sunt: C r o = C n o IPo / Cst ; C r 1 = C n1 IP1 / Cst p p p p unde: Cr o p Cr1 p - cheltuielile publice reale anului 0; - cheltuielile publice reale anului 1. Indicatorul cheltuieli publice n expresie nominal sau real este util pentru a refle cta volumul acestora n moned naional i servete la efectuarea de analize pe plan intern , naional. El nu are putere de comparaie internaional. Indicatorul care poate exprim a o caracterizare a nivelului cheltuielilor publice i a dinamicii acestora n fieca re stat, ntr-o anumit perioad, este ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut. Calculul se efectueaz pe baza relaiei: Cp / PIB = C n / PIB n 100 p , n care: Cp/PIB - ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut; Cn p - cheltuieli publice n expresie nominal; PIBn produsul intern brut n expresia nominal (n preuri curente). Un alt indicator sugestiv l constituie cheltuielile publ ice medii pe un locuitor, n dolari SUA, i se calculeaz pe baza relaiei: Cp / loc = C n p , n $/N = $/loc; n care: Pagina 50 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. Cp/loc cheltuieli publice medii pe un locuitor; Cn p - n $ = cheltuielile publice, exprimate n preurile curente ale anului, recalculate
n $, pe baza cursului de schimb (moneda naional ce revine la un $ SUA); N = numrul d e locuitori ai anului pentru care se efectueaz calculul; monetare naionale/$. 7.4. 2. Dinamica cheltuielilor publice Dinamica cheltuielilor exprim modificrile care i ntervin n cuantumul i structura acestora n decursul unui interval de timp.63 Pentru o perioad considerat, indicatorii dinamicii cheltuielile publice sunt64: creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice; modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB; modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice ce revin pe u n locuitor; modificarea structurii cheltuielilor publice; indicatorul privind co respondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea produsului intern brut; elasticitatea cheltuielilor publice fa de produsul intern brut. Creterea nominal i ce a real a cheltuielilor publice este necesar s se fac distincie ntre creterea nominal a real a acestora. Creterea nominal rezult din comparaia cheltuielilor publice exprim ate n preuri curente, iar creterea real rezult din comparaia cheltuielilor exprimate n preuri constante. C n p 1/ 0 Cn p n $ = Cn p : numrul de uniti = C n1 - C n 0 ; C r p p p 1/ 0 = Cr1 -Cr 0 p p ; unde: n Cp i r Cp exprim creterea nominal, real absolut a cheltuielilor
publice n perioada 1 fa de 0. Comparaia cheltuielilor exprimate n preuri curente (cret rea nominal) poate da o imagine deformat, dac n perioada analizat a avut loc o deprec iere monetar, care a dus la creterea nominal a cheltuielilor, o criz economic, o criz monetar care s determine scderea preurilor i, respectiv, reducerea nominal a cheltuiel ilor. Dac n perioada aleas pentru analiz, cheltuielile sunt exprimate n preuri constan te, se poate proceda la transformarea acestora din preuri curente n preuri perioade i de baz, cu ajutorul 63 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh.D. Bistriceanu, Tatiana Moneanu, Florian Berc
ea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.165. 64 Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh.D. Bis triceanu, Tatiana Moneanu, Florian Bercea, Maria Bodnar, Florin Georgescu Finane p ublice, Ediia a III-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.165-168. Pagina 51 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. indicelui de cretere a preurilor, prin relaia: obinem C r 1/ 0 = C r 1 - C r p p po C r 1 = C n1 : Ip 1 / 0 p p ; considernd c Cn = Cr po po , , unde Ip1/0 = indicele de modificare a preurilor n perioada curent fa de perioada de baz. De asemenea, analiza creterii absolute a cheltuielilor publice trebuie completat cu analiza creterii relative a acestora, folosindu-se in dicele cheltuielilor publice, n IC Cp 1 / 0 = C n1 p Cn po 100 calculat astfel: pentru cheltuieli reale. pentru cheltuieli nominale; r IC Cp 1 / 0 = Cr1 p Cr po 100 Creterea nominal relativ se calculeaz astfel: % C ncp = I n p1 / 0 -100 r c Cn = rcp C n1 / 0 p C n0 p 100 sau . Creterea real relativ se calculeaz astfel: % C r cp = I cc p1 / 0 -100 r %C r rcp = C r 1 / 0 p Cr 0 p
100 sau . Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB calculul se efectueaz astfel: PIB unde : C p/ P I B = C1p / P I B* 1 0 0- C p0 / P I B 1 0 0 1 0 C p / PIB - modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB. Modificarea nivelului mediu al cheltuielilor publice pe locuitor calculul se efe ctueaz cu ajutorul formulei : Cp / loc = Cp / loc 1 - Cp / loc 0 , unde: p / loc = modificarea C nivelului mediu al cheltuielilor publice ce revin pe locuitor. Modificarea structurii cheltuielilor publice calculul se efectueaz astfel: gsC pi = gsC pi 1 -gsC pio , Unde: Pagina 52 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. sC g p i - modificarea ponderii cheltuielilor publice ale gruprii n totalul cheltuielilor publice. Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuieli lor publice i creterea PIB se calculeaz astfel: K= ICp 1 / 0 IPIB 1 / 0 Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB: e Cp = p C 1/ 0 C po / PIB P IB 1/ 0 0 ; e cp >1.
7.4.3. Tehnica finanrii Prin legea bugetar anual se aprob creditele bugetare pentru c heltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acesto a. Creditele bugetare aprobate unui ordonator principal de credite prin legea bu getar anual nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator prin cipal de credite. Totodat cheltuielile aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capitol. Repartizarea pe trimestre a cheltu ielilor prevzute n buget se aprob de ctre: - Ministerul Finanelor pe capitole, la pro punerea ordonatorilor principali de credite i a organelor teritoriale ale Ministe rului Finanelor, pentru cotele sau sumele defalcate din unele venituri ale bugetu lui de stat, pe structura aprobat pentru bugetele locale; Ordonatorii principali de credite pentru bugetele proprii i bugetele unitilor subordonate, precum i pe cele lalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare. Creditele bugetare aprobate prin bu getul de stat pot fi folosite numai dup deschiderea de credite sau alimentarea cu fonduri de ctre Ministerul Finanelor a conturilor deschise pe seama acestora la t rezoreria statului. Acordarea fondurilor de la buget se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate. Pagina 53 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate prin bu get pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse n bugete le respective i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu. Ordonatorii se cundari de credite aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i repartize az creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare. Ordonatorii teriari d e credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nev oile unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate.
7.5. Teorii cu privire la evoluia cheltuielilor publice Factorii care influeneaz cr eterea cheltuielilor publice sunt: factorii demografici, factorii economici, fact orii sociali, urbanizarea, factorii militari, factorii de ordin istoric, factori i politici. Pentru a se putea da o interpretare medie a datelor empirice privind dinamica cheltuielilor publice, este necesar construirea unor modele capabile s f oloseasc n ansamblu factorii economici, politici i sociali care determin cheltuielil e publice i creterea lor. Sintetizarea unor asemenea influene se regsete n macromodele le creterii cheltuielilor publice. Printre aceste modele enumerm: - modele ale dez voltrii creterii cheltuielilor publice; - Legea lui Wagner; - Studiul clasic al lu i Peackock i Wiseman. Modele ale dezvoltrii creterii cheltuielilor publice aceast ab ordare este foarte bine reprezentat de R.A. Musgrave i W.W. Rostow. n stadiile de nc eput ale creterii i dezvoltrii economice, investiiile sectorului public, ca pondere n investiiile totale ale economiei, erau considerente mari. Sectorul public era ch emat s asigure infrastructura social global, ca de exemplu: drumurile, sistemul de transporturi, sistemul de canalizare, respectarea legii i ordinii, sntatea i nvmntul e investiii n resurse umane. n stadiile de mijloc ale creterii, guvernul continu s asi gure investiii, dar de aceast dat, investiiile publice sunt complementare creterii in vestiiilor private. De-a lungul tuturor stadiilor de dezvoltare, insuficienele piee i exist i pot mpiedica saltul ctre maturitate. Creterea implicrii guvernamentale capab il s trateze cu insuficienele pieei este susinut teoretic i practic. Astfel, Musgrave usine c, dup perioada de dezvoltare, n timp ce investiiile totale, ca proporie n PIB c esc, proporia investiiilor sectorului public n PIB scade. Argumentele lui Rostow su nt c, odat ce economia ajunge la stadiul de maturitate, Pagina 54 din 76
preponderena cheltuielilor publice se va transforma din cheltuieli publice pentru infrastructur, n cheltuieli publice sporite pentru educaie, sntate i asisten social ea lui Wagner, definit de autor lege a extinderii crescnde a activitilor publice i n s ecial ale statului. Putem formula legea lui Wagner n urmtorii termeni: dac venituril e pe locuitor, ntr-o economie cresc, mrimea relativ a sectorului public crete, de as emenea. Wagner a recunoscut c, cu ct economia devine mai industrializat, cu att natu ra relaiilor dintre pieele extinse i operatorii de pe aceste piee va deveni i mai com plex. Aceast complexitate a interaciunii pieei va solicita stabilirea unui sistem de drept care s administreze asemenea legi. Urbanizarea i marea densitate a locuitor ilor vor conduce la externaliti i suprapoluarea care vor necesita intervenia sectoru lui public. Wagner a explicat de ce el a observat apariia serviciilor sectorului public ca servicii legale, servicii politice i servicii bancare. Creterea cheltuie lilor publice pentru educaie, recreaie, cultur etc. era explicat de Wagner n termenii elasticitii cererii n funcie de venituri. Aceste servicii reprezentau cereri superi oare sau elastice n funcie de venit. De aceea, cheltuielile publice pentru aceste servicii cresc, pe msura creterii veniturilor reale din economie, n proporii mai mar i dect aceea a cheltuielilor publice totale n PIB. Analiza lui Peackock i Wiseman a cetia i-au bazat analizele pe o teorie politic a determinrii cheltuielilor publice, conform creia guvernele trebuie s in seama de dorinele cetenilor lor: s nu plteasc e mari i s beneficieze de servicii publice sporite. Peackock i Wiseman au vzut alegto rul ca un individ care se bucur de avantajele bunurilor i serviciilor publice, dar cruia nu-i place s plteasc impozite. Ei au abordat impozitarea ca avnd o influen asup a cheltuielilor publice. Astfel, dac economia i veniturile cresc ntrun ritm egal, i mpozitele cresc, de asemenea, paralel la cote constante de impunere, ceea ce fac e posibil creterea cheltuielilor publice n ritmul creterii PIB. n perioadele de trans formare social, tendina gradual a creterii cheltuielilor publice este dereglat, dup cu m apar fenomene de criz economic, foamete, dezastre care necesit o cretere rapid a ch eltuielilor publice. O asemenea cretere determin guvernul s mreasc nivelurile de impo zitare, care pot fi privite ca acceptabile de electorat n perioadele de criz.Peack ock i Wiseman au numit aceasta efectul de transfer: n perioadele de criz cheltuielile private sunt transferate cheltuielilor publice. n perioada urmtoare crizei, chelt uielile publice nu vor reveni la nivelul iniial. Un rzboi nu este pltit n ntregime di n impozite, pentru c nici o naiune nu are o asemenea capacitate de impozitare. De aceea rile se mprumut i sporesc datoriile pe care le suport n perioadele urmtoare. Au ii au definit i un alt efect: efectul inspeciei. Ei au sugerat c aceasta provine din vigilena mai mare a electoratului cu privire Pagina 55 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. la problemele sociale n timpul perioadei de transformare. Astfel guvernul i exprim s copul programului su de mbuntire a condiiilor sociale pe baza percepiei electoratului a de nivelul tolerabil de impozitare, mai mare dect n perioada anterioar, capabil s fi naneze niveluri nalte de cheltuieli publice determinate de scopul de consum al guv ernului i datoriile existente. Teoria poate fi aplicat fenomenului creterii cheltui elilor publice i presiunii fiscale nregistrate n perioadele de criz economic, contrib uind la explicarea presiunii fiscale n asemenea perioade. Pagina 56 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. CAPITOLUL 8 ASIGURRILE SOCIALE I DE SNTATE
8.1. Necesitatea i coninutul economic al asigurrilor sociale i de sntate 8.1.1. Necesi tatea asigurrilor sociale i de sntate Necesitatea asigurrii ocrotirii cetenilor, sub d ferite forme, a aprut o dat cu dezvoltarea factorilor de producie. Necesitatea nfptui rii asigurrilor sociale i de sntate decurge din faptul c participarea cetenilor la des area procesului de producie poate s pun salariaii n anumite situaii, respectiv n impos bilitatea de a mai presta o munc n condiii normale. Cetenii pot s ajung n imposibilit a de a mai munci i, deci, de a-i dobndi prin munc bunurile i serviciile necesare trai ului datorit diferitelor cauze: accidente, bolile, maternitatea, invaliditatea, p recum i ca urmare a atingerii unei anumite limite de vrst, cnd omul nu mai poate mun cii cu plenititudinea forelor sale. n aceste situaii, se impune ca statul, unitile ec onomice s ia din timp msurile corespunztoare pentru protecia cetenilor. Necesitatea re alizrii asigurrilor sociale i de sntate este determinat de grija pe care statul trebui e s o manifeste de cetenii si. Fiind o problem de stat, drepturile de asigurri sociale i de sntate ale cetenilor sunt garantate de constituie dar i de alte acte normative. oninutul economic al asigurrilor sociale i de sntate este determinat de trsturile soci tii economice. Asigurrile sociale i de sntate constituie aceea parte a relaiilor socia -economice bneti cu ajutorul crora n procesul repartiiei produsului naional brut se fo rmeaz , se repartizeaz, se gestioneaz i se utilizeaz fondurile bneti necesare ocrotiri obligatorii a salariailor, a ntreprinztorilor aflai n incapacitate temporar sau perma nent de munc. 8.1.2. Coninutul economic al asigurrilor sociale i de sntate Bugetul asigurrilor socia le de stat ca i bugetul fondului special de sntate este planul financiar anual care reflect constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti Pagina 57 din 76
necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor i membrilor de familie precum i a per soanelor care se afl temporar n incapacitate de munc. Dreptul la asigurri sociale es te garantat de stat i se exercit n condiiile legii, prin sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. Asigurrile sociale de sntate sunt obligatorii, fu ncioneaz descentralizat, asiguraii au dreptul alegerii libere a medicului, a unitii s anitare i a casei de asigurri de sntate. 8.2. Principiile, organizarea i rolul asigurr ilor sociale Sistemul public naional de asigurri sociale este organizat pe baza ur mtoarelor principii: a) unicitatea Potrivit acestui principiu este organizat i fun cioneaz un singur sistem public naional de asigurri sociale, garantat de stat. Prin instituirea sistemului unic se urmrete diminuarea riscurilor care decurg din exist ena mai multor sisteme de asigurri sociale. Unicitatea este expresia solidaritii soc iale n general, i a solidaritii ntre generaii n special. b) obligativitatea persoane fizice care desfoar activiti aductoare de venituri i ndeplinesc condiiile prevzute sunt cuprinse, prin efectul legii, n sistemul public naional de asigurri beneficii nd de drepturi i avnd obligaii reglementate; c) garantarea de ctre stat a drepturilo r de asigurri sociale statul este garantul acestui drept exercitat prin sistemul public naional al asigurrilor sociale; d) cetenii sunt ocrotii n toate cazurile i pent u toat perioada de pierdere a capacitii lor de munc, iar mamele se bucur i de ocrotire a social deosebit n caz de sarcin, lehuzie, pentru creterea i ngrijirea copiilor , cn u copii mici, bolnavi etc. e) contributivitatea fondurile se constituie pe seama contribuiei att a angajatului cr i a angajatorului ct i din alte surse; f) egalitatea persoanele asigurate beneficiaz de aceleai drepturi i au aceleai obligaii; g) ocroti rea cetenilor se realizeaz n concordan n cerinele eticii i echitii sociale; h) pen un anumit nivel sunt scutite de impozite sau taxe; i) imprescriptibilitatea dre ptului la pensie i la indemnizaiile sociale; j) pensiile i indemnizaiile de asigurri sociale nu pot fi cedate nici total, nici parial; k) autonomia i descentralizarea. Pagina 58 din 76
n acest sens s-a nfiinat CASA NAIONAL DE PENSII I ALTE DREPTURI DE ASIGURRI SOCIALE (C PAS). n subordinea CNPAS s-au nfiinat case judeene de pensii, n fiecare municipiu ree in de jude, precum i Casa de pensii a municipiului Bucureti. 8.3. Principiile i organi zarea asigurrilor sociale de sntate Asigurrile sociale pentru sntate din Romnia sunt o ganizate i funcioneaz pe baza urmtoarelor principii: a) cuprinderea obligatorie a tu turor cetenilor n cadrul sistemului medico- sanitar coerent de protecie social; b) so lidaritatea social cuprinztoare ntre toate categoriile sociale; c) prestarea n favoa rea asigurailor a unui pachet definit de servicii medico-sanitare; d) finanarea au tonom i echilibrul financiar; e) conducerea autonom a asigurrilor sociale pentru sntat e. Administrarea fondului de asigurri sociale de sntate se face prin CASA NAIONAL DE SNTATE i prin casele de asigurri de sntate judeene i a municipiului Bucureti.
8.4. Formele de protecie a cetenilor prin asigurrile sociale de stat n sistemul publi c se acord urmtoarele categorii de pensii: a) pensia pentru limita de vrst; b) pensi a anticipat; c) pensia anticipat parial; d) pensia de invaliditate; e) pensia de urm a. Pensia pentru limit de vrst se acord asigurailor care ndeplinesc, cumulativ, condi e privind vrsta standard de pensionare i stagiul minim de cotizare realizat n siste mul public de pensii. Vrsta standard de pensionare este diferit de la o ar la alta. n Romnia vrsta standard este de 60 de ani pentru femei i 65 de ani pentru brbai. Stagi ul minim de cotizare att pentru femei ct i pentru brbai este de 15 ani, iar stagiul c omplet de cotizare este de 30 ani pentru femei i 35 ani pentru brbai. Asiguraii Pagina 59 din 76
care au realizat stagiul complet de cotizare i care i-au desfurat activitatea, total sau parial, n condiii deosebite de munc au dreptul la pensie pentru limit de vrst cu educerea vrstelor standard. Vrstele de pensionare reduse nu pot fi mai mici de 50 ani pentru femei i 55 ani pentru brbai. Reducerea vrstelor standard de pensionare op ereaz numai n condiiile realizrii stagiului complet de cotizare. ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite i speciale se aprob prin hotrre de guvern. Locurile de mun condiii deosebite se stabilesc prin contractul colectiv de munc, prin decizia org anului de conducere constituit avizat de inspectoratul teritorial de munc. Prin l ege s-a stabilit lista locurilor de munc n condiii speciale, respectiv: n unitile mini ere; cercetarea, explorarea, exploatarea materiilor nucleare; aviaia civil; activi ti artistice (civile); activitatea de pe platforme petroliere marine. Asiguraii car e i-au desfurat activitatea ntr-unul dintre aceste locuri de munc i care au realizat u n stagiu complet de cotizare de cel puin 20 de ani n aceste condiii, beneficiaz de p ensie pentru limit de vrst ncepnd cu vrsta de 45 de ani. Totodat beneficiaz de reduce la vrsta de pensionare persoanele cu handicap. Pensia anticipat asiguraii care au d epit stagiul complet de cotizare cu cel puin 10 ani pot solicita pensia anticipat cu cel mult 5 ani naintea vrstelor standard de pensionare. Pensia anticipat parial asig uraii care au realizat stagiile complete de cotizare, precum i cei care au depit sta diul complet de cotizare cu pn la 10 ani pot solicita pensia anticipat parial cu redu cerea vrstelor standard de pensionare cu cel mult 5 ani. Pensia de invaliditate a u dreptul la pensii de invaliditate asiguraii care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din capacitatea de munc ca urmare: accidentelor de munc, bolilor profesiona le i tuberculoz, bolilor obinuite i accidentelor ce nu au legtura cu munca. Invalidit atea este de gradul I, II i III. Pensia de urma au dreptul la pensie de urma copii i soul supravieuitor, dac persoana decedat era pensionar sau ndeplinea condiiile pentru obinerea unei pensii. Pagina 60 din 76
Alte drepturi de asigurri sociale sunt: indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara muncii, boli profesionale i accidente de munc, prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, indemnizaie pentru maternitate, indemnizaie pentru creterea copilului sau ngrij irea copilului bolnav, ajutor de deces. Sunt beneficiari de aceste drepturi asig uraii care au un stagiu de cotizare de cel puin 6 luni, realizat n ultimele 12 luni anterioare producerii riscului. 8.5. Asigurai. Drepturile i obligaiile asigurailor de sntate Calitatea de asigurat se dobndete din ziua ncheierii contractului individua l de munc al salariatului i se pstreaz pe toat durata acesteia. Persoanele care nu su nt salariate dobndesc calitatea de asigurat din ziua n care s-a achitat contribuia. Au calitatea de asigurat, fr plata contribuiei cei ce-i satisfac serviciul militar n termen, cei ce se afl n concediul medical de lehuzie, de ngrijirea copilului bolna v, cei ce execut o pedeaps privat de libertate sau arest preventiv i cei ce fac part e dintr-o familie ce beneficiaz de ajutor social. Asiguraii au dreptul la servicii medicale individuale, medicamente i materiale sanitare. 8.6. Surse de constituir e a bugetului asigurrilor sociale i a fondului asigurrilor de sntate Sursele de const ituire a bugetului asigurrilor sociale sunt: asiguraii care datoreaz contribuii indi viduale de asigurri sociale, angajatorii, persoanele juridice la care i desfoar activi tatea asiguraii, ce-i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n ca l autoritii executive, legislative ori judectoreti, precum i membrii cooperatori i per soanele care exclusiv au ncheiate convenii civile realiznd un venit brut pe an cale ndaristic echivalent cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie; Agenia Naional p entru Ocuparea Forei de Munc i persoanele care ncheie contract de asigurare. Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munc norma e, deosebite sau speciale. Aceste cote se aprob anual prin legea bugetului asigurr ilor de stat. Sursele de constituirea a bugetului fondului de asigurri sociale de sntate sunt: contribuii ale persoanelor fizice i juridice n pri egale, subveniile de bugetul de stat i bugetele locale, alte venituri. Pagina 61 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. CAPITOLUL 9 TREZORERIA FINANELOR PUBLICE
9.1. Coninutul, necesitatea i organizarea trezoreriei nfiinarea trezoreriei finanelor publice n Romnia completeaz cadrul instituional prin care statul i-a creat posibilit atea de a-i stabili i aplica politica de venituri i cheltuieli, organizndu-i activita tea financiar att la nivel central, ct i n teritoriu. Prin trezorerie sunt posibile d e cunoscut i rezolvat toate implicaiile specifice gestiunii financiare publice. Tr ezoreria faciliteaz folosirea de ctre Ministerul Finanelor, cu ocazia ntocmirii, apr obrii i execuiei bugetelor autonome publice centrale i locale, a instrumentelor de a naliz fundamental i de supraveghere a realizrii echilibrului financiar, monetar i val utar i a datoriei publice. Necesitatea nfiinrii trezoreriei finanelor publice n ara no str a decurs din: 1. reorganizarea bncilor i consecinele acesteia asupra execuiei fin anelor publice; 2. schimbarea concepiilor privind administrarea i utilizarea resurs elor financiare publice; 3. necesitatea echilibrului finanelor publice, n cadrul f iecrei componente a sistemului fondurilor de resurse financiare publice; 4. scoat erea bugetului asigurrilor sociale de stat n afara bugetului de stat; 5. ntrirea aut onomiei finanelor locale; 6. nfiinarea i funcionarea fondurilor speciale; 7. creterea diversificarea fondurilor extrabugetare. Trezoreria este organizat i funcioneaz ca un sistem unitar att la nivel central, n cadrul Ministrului Finanelor, ct i la nivelu l unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor. Contul curent general al trezore riei statului funcioneaz la Banca Naional a Romniei. Soldul activ al acesteia se form eaz din disponibilitile trezoreriei centrale i din disponibilitile trezoreriilor din c adrul serviciilor publice descentralizate ale Ministerului Finanelor. Soldul cont ului curent general al trezoreriei statului se cuprinde n bilanul B.N.R. Disponibi litile aflate n cont pot fi utilizate n urmtoarea ordine: acoperirea temporar a defici tului curent al bugetului de stat, acoperirea temporar a golurilor de cas Pagina 62 din 76
nregistrate n bugetele locale, acoperirea temporar a deficitului curent al bugetulu i asigurrilor sociale de stat i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor s peciale, efectuarea de plasamente financiare pe termen scurt prin B.N.R., mprumut uri pe termen lung i mediu pentru finanarea i refinanarea deficitelor anuale ale bug etului de stat pe seama disponibilitilor pe termen mediu i lung din contravaloare n lei a mprumuturilor externe. B.N.R. nu percepe comisioane la decontarea operaiunil or prin contul curent general al trezoreriei, dar pltete dobnzi la disponibilitile di n acest cont. Pentru activitatea proprie a instituiei trezoreriei se ntocmete buget ul de venituri i cheltuieli al acesteia. La venituri se cuprind: dobnzi ncasate din plasamente financiare din contravaloarea n lei a mprumuturilor externe guvernamen tale, dobnzi din plasamente financiare din soldul contului general al trezoreriei statului, dobnzi ncasate pentru finanarea temporar a deficitului bugetar din contul general al trezoreriei statului, dobnzi, comisioane i alte venituri ncasate de la beneficiarii interni din derularea mprumuturilor externe guvernamentale, venituri din recuperarea creanelor interne i externe preluate la datoria public, majorri de n trziere aplicate potrivit legii, alte venituri. La partea de cheltuieli se cuprin d: dobnzi, comisioane i alte speze pltite pentru mprumuturi externe guvernamentale p rivind susinerea proiectelor macroeconomice, cheltuieli de rate i dobnzi la datoria public, dobnzi la depozite i disponibiliti pstrate n trezoreria statului, comisioane alte cheltuieli ale trezoreriei, cheltuieli de capital. 9.2. Funciile generale al e trezoreriei n finanele publice Termenul de trezorerie a aprut n cadrul unei lungi evoluii istorice, care a condus, pentru nceput, la identificarea cu noiunea de bani publici, iar mai trziu la crearea i centralizarea unei instituii sub o autoritate unic desemnat s asigure respectarea ansamblului de reguli specifice casieriei i cont abilitii publice. Termenul de trezorerie este folosit n dou sensuri: la desemnarea c asieriilor propriuzise ale statului; la desemnarea unei administraii publice, ca instituie. Cele dou sensuri ale termenului sunt legate ntre ele i vizeaz i funciile pe care le ndeplinete trezoreria. Funciile trezoreriei publice sunt astzi influenate de diversificarea i complexitatea rolului statului modern, care a impus regndirea i re dimensionarea fluxurilor monetare prin instituia trezoreriei. Funcia originar a tre zoreriei este cea atribuit de ctre finanele clasice care considerau trezoreria ca o casierie unde sunt depuse i gestionate fondurile statului i ca o Pagina 63 din 76
banc cu activitate de credit pe termen scurt, nsrcinat s elaboreze n orice moment intr ile i ieirile de fonduri. n finanele moderne, la funciile de cas i de banc ale trezor ei se adaug i cea a controlului asupra ansamblului activitii financiare a statului. Activitatea care se manifesta distinct n executarea funciilor tradiionale ale trezo reriei (de casier public i banc a sectorului public) se bazeaz pe dou principii: cen tralizarea i gestionarea fondurilor publice. Centralizarea presupune c statul treb uie s-i ncaseze toate veniturile la care are dreptul, pentru a-i finana toate cheltui elile pe care le-a angajat. Gestionarea fondurilor n timp se relateaz n anul financ iar. Gestiunea n spaiu se refer la compensaiile ntre diferitele casierii din teritori u, unele fiind excedentare altele fiind deficitare. 9.3. Analiza funciilor de baz ale trezoreriei Trezoreria n calitate de casierie implic dou aspecte: Execuia de cas a operaiunilor de ncasri i pli efectuate de stat; asigurarea existenei de disponibilit uficiente pentru a face fa angajamentelor statului n cadrul exigibilitilor. n calitate de cazier al statului, trezoreria are ca sarcin emisiunea titlurilor de mprumut p ublic i gestiunea datoriei statului. Sarcina fundamental a trezoreriei este de a v eghea ca n fiecare moment s existe fonduri disponibile ntr-un cuantum suficient pen tru a face fa cheltuielilor statului i ale corespondenilor si. Factorul temporal conf er trezoreriei un caracter dinamic. Astfel ncasrile i plile sunt obiectul fluctuaiilor monetare n cursul anului. La cheltuieli exist o anumit regularitate n ceea ce privete nivelul lor lunar, cu excepia lunii decembrie. La venituri, regularitatea este m ai puin realizabil, deoarece aceasta depinde de ritmicitatea activitii economice. Pe ntru echilibrarea trezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse: 1. ut ilizarea fondurilor corespondenilor adic din depozitele corespondenilor (colectiviti, instituii publice etc.); 2. emisiunea bonurilor de tezaur adic ncasri ale mprumuturi lor pe termen scurt i mediu. Exist bonuri n formular, care sunt plasate n public i bo nuri n cont curent sunt cele cumprate de diferite instituii financiare; 3. avansuri acordate de banca de emisiune. Trezoreria n calitate de bancher cunoate dou forme. n primul rnd trezoreria activeaz ca o banc de depozit i n al doilea rnd ca o banc de isiune (folosirea Pagina 64 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. resurselor disponibile aflate n contul general al trezoreriei statului, emisiunea n primele 10 luni ale anului de bonuri de tezaur i mprumuturi acordate de B.N.R.). Conform unor abordri moderne, trezoreria ndeplinete cinci funcii: administrator al banilor publici, intermediar financiar, mandatar al puterii politice, agent al i nterveniei financiare publice n economie, supraveghetor al marilor echilibre. Pagina 65 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. CAPITOLUL 10 SISTEMUL BUGETAR
10.1. Principii bugetare Bugetul se prezint ca un act de previziune administrativ i n acelai timp este un tablou comparativ al veniturilor i cheltuielilor publice afe rente perioadei la care se refer. Bugetul trebuie s reflecte resursele ce pot fi m obilizate i destinaia acestora dar i posibilitatea analizrii veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. Aceste cerine sunt specifice principiilor bugetare clasice: unitatea, universalitatea, anualitatea i specializarea bugetar. Unele dintre aceste principii i-au pierdut ntr-o oarecare msur semnificaia iniial iar ltele au fost adaptate cerinelor epocii contemporane. 10.1.1. Anualitatea bugetul ui Anualitatea este primul principiu bugetar aplicat n practic care s-a meninut dea lungul timpului. Semnificaia acestui principiu const n autorizarea dat prin lege p rivind efectuarea cheltuielilor i ncasarea veniturilor pe o perioad de dousprezece l uni. Principiul anualitii a fost impus din considerente de natur politic. Eficiena co ntrolului parlamentar asupra gestiunii financiare a Guvernului nu poate fi real d ect n condiiile n care aprobarea cheltuielilor se realizeaz pe perioade de timp nu fo arte ndelungate. Puterea legislativ a fiecrei ri trebuie s se pronune anual n legtur ate veniturile i cheltuielile nscrise n bugetul pentru anul urmtor. Examinarea n fiec are an a proiectului de buget permite i analiza modului de realizare a veniturilo r i efectuarea cheltuielilor n perioada precedent. Anualitatea bugetului are dou sem nificaii distincte: prima se refer la perioada de timp pentru care se ntocmete i se a prob bugetul, iar cea de-a doua, la perioada de timp n care se ncaseaz veniturile i s e efectueaz cheltuielile nscrise n autorizaia dat Guvernului de ctre Parlament. De reg ul, bugetul este elaborat i aprobat pentru o perioad de 12 luni. Anul bugetar poate s coincid sau nu cu anul calendaristic. Factorii care influeneaz data nceperii anulu i bugetar sunt diferii. Printre acestea se numr: caracterul economiei, nivelul de d ezvoltare a acesteia etc. Perioada de timp n care se execut bugetul, acesta poate s coincid sau nu cu perioada pentru care acesta a fost aprobat. Adesea unele venit uri se ncaseaz, iar unele Pagina 66 din 76
cheltuieli se efectueaz dup expirarea anului bugetar. Aceast problem este soluionat di ferit de la o ar la alta. Astfel, unele state practic aa numitul sistem de gestiune, i ar altele sistemul de exerciiu. Primul presupune c la finele anului bugetar, bugetul se nchide n mod automat, iar veniturile nencasate i cheltuielile angajate dar neefe ctuate urmeaz a se reflecta n bugetul anului n care se vor realiza. Cel de-al doile a presupune existena unei perioade de 3-6 luni din momentul expirrii anului bugeta r pn la ncheierea controlului de exerciiu bugetar, timp n care se continu ncasarea ven turilor i efectuarea cheltuielilor. 10.1.2. Universalitatea bugetului Universalit atea bugetului este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice tr ebuie s fie nscrise n buget n sumele lor totale, fr omisiuni i fr compensri recipro nificaia acestui principiu const n faptul c veniturile totale ca i cheltuielile trebu ie s fie nscrise n buget, impunndu-se dou reguli: interdicia de a compensa cheltuielil e cu veniturile corespondente, neafectarea unui venit pentru efectuarea unei che ltuieli. Scopul urmrit este de a facilita controlul financiar, interzicnd compensa rea ntre cheltuieli i venituri proprii. n buget veniturile trebuie s figureze cu sum ele lor brute, iar cheltuielile cu sumele totale. Bugetul de stat, elaborat sub forma unui buget brut permite analiza corelaiilor existente ntre diferitele categori i de venituri i cheltuieli corespunztoare acestora, precum i cunoaterea volumului to tal al cheltuielilor de efectuat i al veniturilor de ncasat. n locul bugetelor brute n tocmite cu includerea tuturor veniturilor i cheltuielilor n sume totale s-a trecut la elaborarea de bugete mixte n care veniturile i cheltuielile unor instituii public e figureaz cu sumele lor totale, iar altele numai cu soldurile (ex. subveniile). 1 0.1.3. Unitatea bugetar Principiul unitii bugetare presupune nscrierea tuturor venit urilor i cheltuielilor statului, n sumele lor globale, ntr-un singur document. Unit atea bugetului este asigurat prin intermediul sistemului conturilor naionale, n cad rul cruia conturile administraiei publice grupeaz att cheltuielile i veniturile statu lui ct i pe cele aferente colectivitilor locale i bugetului asigurrilor sociale. Princ ipiul tradiional al unitii bugetare a fost adaptat cerinelor finanelor publice modern e prin intermediul unor derogri ce faciliteaz operaiunea de debugetizare. Debugetit area presupune dou accepiuni: pe de o parte, trecerea de la finanarea public la Pagina 67 din 76
cea privat, iar pe de alt parte semnific un proces de dezangajare a statului prin g lisarea unor cheltuieli publice din bugetul general spre bugetele anexe i conturi speciale de trezorerie. Bugetele anexe sunt bugetele distincte de bugetul gener al al statului, votate separat de parlament i supuse controlului puterii legislat ive (exemplu bugetele unor ntreprinderi proprietate de stat). Conturile speciale de trezorerie evideniaz ncasri ce nu reprezint un venit propriu-zis pentru bugetul de stat i plti care nu au un caracter definitiv. Bugetele extraordinare sunt distinc te de cele ordinare n care se nscriu cheltuielile considerate excepionale, ocaziona te de situaii deosebite, cum sunt: crizele economice, calamitile etc. Bugetele auto nome sunt elaborate de ntreprinderile publice cu personalitate juridic i cu larg aut onomie funcional. 10.1.4. Specializarea bugetar Specializarea bugetar reprezint princ ipiul potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s fie nscrise n buget i aprobate de ctre Parlament pe surse de provenien, iar creditele bugetare pe categorii de cheltu ieli. Pentru ca puterea legislativ s poat avea o imagine clar asupra bugetului de st at este necesar ca veniturile i cheltuielile s fie nscrise n buget dup o schem unitar. Gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine i pe baza unor criterii pre cis determinate poart denumirea de clasificaie bugetar. Clasificaia bugetar trebuie s fie astfel conceput nct s grupeze veniturile dup provenien, iar cheltuielile pe destin a lor efectiv i n funcie de coninutul economic. Clasificaia trebuie s ofere o imagine lar n legtur cu sursele de provenien a veniturilor i s permit identificarea impozite irecte, s evidenieze nivelul impozitelor indirecte i s reflecte veniturile cu caract er extraordinar. 10.1.5. Neafectarea veniturilor bugetare Cerina acestor principi i rezid n faptul c veniturile ncasate la buget se depersonalizeaz, astfel nct venituri e n totalitatea lor se utilizeaz pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. Acest pr incipiu interzice cu un anumit venit bugetar s fie afectat acoperirii unei anumit e cheltuieli. 10.1.6. Echilibrul bugetar n teoria finanelor clasice, cerina de baz a echilibrului bugetar o constituia acoperirea integral a cheltuielilor din venitu rile ordinare ale fiecrui an bugetar. Pagina 68 din 76
Aceste principiu, cu timpul a fost abandonat. n literatura de specialitate ntlnim t eorii cu privire la echilibrarea bugetar. Astfel, la nivelul unui ciclu economic, realizarea echilibrului e posibil prin folosirea unor tehnici cum ar fi: constit uirea unor fonduri de rezerv, a unor fonduri de egalizare, folosirea amortizrii al ternative a datoriei publice. 10.2. Procesul bugetar Procesul bugetar, sub aspec tul coninutului, reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile co petente ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autori tatea guvernamental. Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice Instrumentul n care se gsesc reflectarea toate resursele financiare publice i chel tuielile publice l constituie bugetul general consolidat. Acesta cuprinde ansambl ul bugetelor care reflect fluxurile de venituri i de cheltuieli ale sectorului pub lic, i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele local e, bugetele fondurilor speciale (extrabugetare), bugetul trezoreriei statului, b ugetele altor instituii publice cu caracter autonom (de exemplu bugetul instituiei care se ocup cu privatizarea societilor comerciale cu capital de stat).Acest siste m de bugete ca s devin operaional este necesar elaborarea politicii financiare a gu vernului pentru o anumit perioad. Prin urmare se impune existena cadrului juridic c are s reglementeze, pe de o parte, categoriile i nivelurile impozitelor, taxelor, contribuiilor, iar pe de alt parte, destinaiile spre care nu pot fi orientate alocai ile bugetare n vederea furnizrii de bunuri i servicii publice. Avnd la baz un anumit cadru legislativ ce se afl n concordan cu obiectivele programului de guvernare, apro bat de parlament, Executivul poate declana procesul bugetar. Etapele consecutive ale procesului bugetar se refer la: elaborarea proiectului de buget; aprobarea bu getului; execuia bugetului; ncheierea execuiei bugetului; controlul execuiei bugetul ui; aprobarea execuiei bugetului. 10.2.1. Elaborarea proiectului de buget Pagina 69 din 76
Proiectul de buget este elaborat de Guvern, prin subsistemul instituiilor publice aflate n structura acesteia. Pentru armonizarea alocrii i utilizarea eficient a res urselor bugetare, deosebit de important este elaborarea proiectului de buget n ra port cu rezultatele obinute n domeniile economico-sociale finanate de la buget. n ac est scop e necesar structurarea cheltuielilor fiecrei agenii guvernamentale pe pro grame specifice atribuiilor acesteia, precum i formularea de criterii concrete de performan, adoptate la particularitile fiecrui sector de activitate, pentru evaluarea eficienei, eficacitii i economicitii programelor cu finanare bugetar i pe ansamblul tului. Semnificaia noiunilor de eficien, eficacitatea i economicitatea este urmtoarea: - Eficiena (Ef), unde R = rezultate (efecte) obinute; M = mijloace (eforturi) con sumate. ET = Rr Rp Ef = R M; - Eficacitate (ET), unde Rr = rezultatul efectiv realizat Rp = rezultatul prevzut . ; ET = Mr Mp ; unde Mr = mijloace efectiv utilizate (consumate) i Mp = mijloace programate a fi consumate. - Economicitatea se materializeaz n surprinderea fenomenului de reducer e a volumului mijloacelor consumate efectiv pentru realizarea unui anumit cuantu m al rezultatelor proiectate Ec = Mr Mp : Rr Rp . Pagina 70 din 76
Ministerul Finanelor mpreun cu instituiile de prognoz, Banca Central i celelalte minis ere, stabilete, pe baza programului de guvernare aprobat de Parlament, premisele de la care se pornete n elaborarea proiectului de buget. n elaborarea proiectului d e buget, atribuiile de coordonare, finalizare i prezentare ctre Guvern a acestuia l e are Ministerul Finanelor. 10.2.2. Aprobarea bugetului Instituia public mputernicit prin Constituie s aprobe proiectul de buget este Parlamentul. n Parlament proiectul de buget parcurge urmtoarele etape: - prezentarea de ctre primul ministru (sau mi nistrul finanelor) a raportului pe marginea proiectului de buget n Plenul Parlamen tului; - examinarea proiectului de buget n comisiile permanente ale Parlamentului i apoi analiza i aprobarea acestuia n comisia de specialitate a legislativului, ad ic cea de buget, finane i bnci. Cu acest prilej se adopt i decizia privind aprobarea s au respingerea amendamentelor formulate de celelalte comisii permanente, hotrrea f inal fiind luat n plenul Parlamentului; - dezbaterea i aprobarea proiectului de buge t n Parlament; - promulgarea de ctre Preedintele Republicii a legii bugetului, apro bate de Parlament. 10.2.3. Execuia bugetului Execuia bugetului const n ncasarea venit urilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de forul legislativ. Acest proces antr eneaz participarea unui numr foarte mare de operatori bugetari, i anume: aparatul f iscal, instituii bugetare de la ministere pn la instituii publice operative; uniti adm inistrative-teritoriale i alte entiti publice care primesc transferuri de la bugetu l de stat; organizaii internaionale care primesc de la sau transfer la buget sume d e bani etc. Responsabilitatea execuiei bugetare revine Guvernului, care, prin ins tituiile sale componente trebuie s-i dovedeasc capacitatea de administrare att a proc esului de colectare la un nivel ct mai ridicat a veniturilor, ct i a procesului de utilizare alocaiilor bugetare. 10.2.4. ncheierea execuiei bugetare Pagina 71 din 76
Concretizarea modului de gestiune a bugetului se efectueaz prin ntocmirea, la fine le anului bugetar, a contului de execuie bugetar. Aceasta reflect finalitatea operai unilor de executare a veniturilor i cheltuielilor bugetare i conduce la determinar ea modului cum Executivul, prin instituiile publice din structura i subordinea sa, a respectat ncadrarea n veniturile, cheltuielile i soldul bugetar aprobat de Parla ment. 10.2.5. Controlul execuiei bugetare n privina contului de execuie bugetar, Curt ea de Conturi efectueaz la fiecare instituie public controlul ulterior, viznd legali tatea i realitatea datelor cuprinse n acest document. Curtea de Conturi verific efi ciena, eficacitatea i economicitatea execuiei bugetare, pronunndu-se asupra calitii ge tiunii banilor publici la nivelul fiecrei instituii i pe ansamblul bugetului. Curte a de Conturi este singura instituie abilitat s acorde descrcarea de gestiune ordonat orilor de credite. 10.2.6. Aprobarea execuiei bugetare Pe baza raportului privind contul de execuie bugetar, elaborat de instituia specializat de control a finanelor publice, Parlamentul declaneaz procedura de dezbatere i aprobare a acestuia. Mai nti are loc analiza raportului n comisiile permanente reunite de buget-finane ale foru lui legislativ, iar apoi se dezbate n Plenul Parlamentului proiectul de lege priv ind aprobarea contului de execuie bugetar. n acest context spre exemplificare (prin Legea nr.280/2002 (M.Of. 403/2002) s-a aprobat contul general anual de execuie a bugetului de stat, a conturilor anuale de execuie a bugetelor fondurilor special e i a controlului general anual al datoriei publice aferente anului 2000. Astfel, la bugetul de stat, s-au realizat venituri n sum de 120.342,2 miliarde lei i chelt uieli de 149.167,8 miliarde lei reieind un deficit de 28.825,6 miliarde lei. La b ugetul asigurrilor sociale de sntate s-au realizat venituri de 28.455,7 miliarde le i i cheltuieli de 25.534,7 miliarde lei rezultnd un excedent de 1.690,3 miliarde l ei. La bugetul Fondului special pentru sntate public s-a realizat un excedent de 23 7,6 miliarde lei. Datoria public intern este n sum de 73.703,6 miliarde lei, iar cea extern de 4.640,9 milioane $ SUA. Pagina 72 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. CAPITOLUL 11 FINANRI INTERNAIONALE
11.1. Instituii financiare internaionale Realizarea unor obiective de natur economi c, social sau politic se poate face nu numai pe seama bugetului public naional sau b ugetelor fondurilor speciale ci i din fonduri cu caracter rambursabil sau nerambu rsabil ce provin de la Comunitatea European. n acest sens precizm c s-a semnat la Bu cureti n 12 martie 1991 un acord-cadru ntre Comisia Comunitii Europene i Guvernul Romn ei. Fondurile primite de la Comunitatea European au ca destinaie: 1. Restructurare a ntreprinderilor i reconversie profesional; 2. Programul Naional PHARE Romnia 1999 c e cuprinde: 2.1. ntrirea democraiei, a statului de drept i a dreptului omului; 2.2. n trirea capacitii de rezisten la presiunile concureniale; 2.3. ndeplinirea obligaiilor quisului 2.4.Coeziunea economic i social. 3. Facilitatea pentru infrastructuri de m ari dimensiuni 4. Facilitatea de recuperare n baza Memorandului de nelegere dintre Guvernul Romniei i Comisia European privind nfiinarea Fondului Naional, semnat la Brux elles la 20 octombrie 1998, s-a nfiinat Fondul Naional, entitate cu rol de trezorer ie central n cadrul Ministerului Finanelor, prin intermediul creia fondurile Comisie i Europene sunt transferate ctre Beneficiar. Fondul Naional ine evidena tuturor tran sferurilor primite de la Comunitatea European, efectuate n scopul implementrii fiecr ui program, subprogram, proiect i, dac este cazul, subproiect. Ajutoarele financia re externe acordate Romniei sau instituiile publice se cuprind n sfera fondurilor p ublice. Ministerul de Finane ine evidena contribuiei financiare nerambursabile aloca te de instituiile finanatoare externe pentru finanarea unui program, soluionate prin memorandumurile de finanare ncheiate cu acestea. Pagina 73 din 76
11.2. Fondul social european Pentru a mbunti posibilitile de angajare a lucrtorilor i ntru a contribui la ridicarea nivelului de via a fost constituit un fond social eu ropean care are ca scop promovarea n interiorul Comunitii a posibilitilor de ocupare i mobilitate geografic i profesional a lucrtorilor, precum i facilitatea adaptrilor la modificrile industriale i la evoluia sistemelor de producie mai ales prin formare i r econversie profesional. Precizm c acest fond este administrat de o Comisie care est e asistat de un comitet i compus din reprezentani ai guvernelor i organizaiilor sindi cale al angajatorilor i angajailor. Precizm c, dup consultarea Comitetului economic i social au loc adoptarea de decizii de aplicare referitoare la Fondul social euro pean.
11.3. Importana finanelor publice n politica de integrare a Romniei n Comunitatea Eur opean Integrarea Romniei n Comunitatea European va depinde ntr-o mare msur de modul cu legislaia rii noastre va fi actualizat n sensul de apropiere cu cea a rilor deja memb e. n acest sens a fost emis Tratatul instituind Comunitatea European care printre altele cuprinde documente de baz cu privire la: Norme comune privind concurena, fi scalitatea i apropierea legislaiilor; Norme cu privire la renunarea practicilor de dumping; Ajutoarele acordate de state; politica economic; politica monetar etc. n c adrul politicii economice i monetare, statele membre i conduc politica ntr-o manier c are contribuie la realizarea obiectivelor comunitii n sensul c aceasta acioneaz cu res pectarea principiului unei economii de pia deschise n care concurena este liber. De a semeni, statele membre consider politicile lor economice ca o problem de interes c omun i le coordoneaz n cadrul Consiliului Comunitii Europene. Consiliul hotrte cu maj tate calificat n legtur cu proiectul ce a fost emis n scopul fixrii orientrilor genera e ale politicilor economice statelor membre, prezentnd n acest sens un raport Cons iliului European. Consiliul European, delibernd pe baza raportului Consiliului, a dopt concluzii de orientare general a politicilor economice. n scopul asigurrii unei coordonri ct mai strnse a politicilor economice i a unei convergene susinute a perfor manelor economice ale statelor membre, Consiliul supravegheaz evoluia economic n fiec are stat membru. Pentru realizarea acestei Pagina 74 din 76
supravegheri statele membre transmit informaii Consiliului n legtur cu msurile import ante pe care le-au luat n domeniul politicii lor economice. n cazul n care un stat membru ntmpin dificulti, Consiliul poate acorda statului membru vizat o asisten financ ar comunitar. n acest context, bncile centrale ale statelor membre (bnci centrale naio nale) le este interzis s acorde credite fr acoperire sau orice alte tipuri de facil iti de creditare. Totodat statele membre trebuie s evite deficitele publice excesive . Pentru a se identifica anumite erori se va acorda o atenie deosebit n sensul s se respecte disciplina bugetar lundu-se n considerare: a) dac raportul ntre deficitul pu blic planificat sau cel efectiv i produsul intern brut depete o valoare de referin, ma i puin n cazul n care: - acest raport nu a fost diminuat n mod substanial i constant i atinge un nivel apropiat de valoarea de referin; - sau, depirea valorii de referin nu a fost dect excepional i temporar i raportul rmne apropiat de valoarea de referin; aportul dintre datoria public i produsul intern brut depete o valoare de referin, mai uin atunci cnd raportul scade suficient pentru a considera c se apropie de valoarea de referin ntrun ritm satisfctor. Valorile de referin sunt precizate de fiecare stat protocolul care a constituit (constituie) una dintre piese la dosarul aderrii la Comunitatea Economic European. Un rol important l joac ajutoarele acordate de state. Sunt compatibile cu piaa comun urmtoarele categorii de ajutoare: - ajutoarele cu c aracter social acordate consumatorilor individuali; - ajutoare destinate remedie rii daunelor cauzate de calamiti naturale; - ajutoarele destinate favorizrii dezvol trii economice a regiunilor cu un nivel de trai anormal de sczut sau dominate de u n nivel grav al omajului; - ajutoarele destinate s promoveze executarea unui proie ct important de interes european sau s remedieze perturbri grave ale economiei unu i stat membru; - ajutoarele destinate s faciliteze dezvoltarea anumitor activiti sa u a anumitor regiuni economice, dac nu altereaz condiiile schimburilor comerciale nt r-o msur contrar interesului comun. - ajutoarele destinate s promoveze cultura i cons ervarea patrimoniului. Pagina 75 din 76
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori. Din aceste exemple se poate desprinde importana finanelor publice n politica de int egrare a Romniei n Comunitatea European. Pagina 76 din 76

Finante Publice

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Finante Publice

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Aspecte conceptuale si fundamentale privind finantele publice INTRODUCERE

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

S-ar putea să vă placă și