MISIUNE DE AUDIT INTERN LA SC.GENERAL SUHARDO COM S.R.

L PALTINIS

Student Ilas Anca Specializarea ! An III" Gr. #

PRE$ENTAREA IRMEI
Denu%irea &ir%ei' S.C. GENERAL SUHARDO COM S.R.L. O(iectul de acti)itate' Fabricarea i comercializarea produselor lac a e i a br!"ze urilor *r%a +uridic, a s*ciet,-ii' Socie a e cu R#spu"dere Limi a #. Ad%inistrat*rii s*ciet,-ii' $e%i"ariu Dori"a si $e%i"ariu Neculai Sediul &ir%ei' Locali a ea &#l i"i' Comu"a &#l i"i' (ude)ul $o oa"i' Rom!"ia Tele&*n &i. *+,-. /++*0+ Nu%,rul de an/a+a-i' 1" re ,2 i 2* persoa"e.

Descrierea acti)it,-ii
1.1. Istoricul societii Socie a ea S.C. GENERAL SUHARDO COM S.R.L. a lua 3ii")# 1" a"ul-440' 1"ma ricula # 1" Re5is rul Comer)ului cu "um#rul6 (*7.-*78.-440. Socie a ea de9i"e persoa"# %uridic# rom!"# co"s i ui # sub 3orma socie #)ii cu r#spu"dere limi a #' 1" co"3ormi a e cu dispozi)ia Le5ii Socie #)ilor Comerciale "r. ,-.+**0 cu modi3ic#rile i comple #rile ul erioare ale u uror pre9ederilor le5ale 1" 9i5oare aplicabile socie #)ilor comerciale' precum i ale pre9ederilor Ac ului Co"s i u i9. Codul u"ic de 1"re5is rare al socie #)ii es e R/2/7-88. :" repri"derea dispu"e de u" sediu si ua 1" Locali a ea &#l i"i' Comu"a &#l i"i' Cod 7-7+8,' (ude)ul $o oa"i' are ca obiec de ac i9i a e 3abricarea lac a elor i a br!"ze urilor. Firma es e do a # cu ec;ipame" e moder"e de produc)ie 1" bu"e co"di)ii co"3orm ceri")elor pie)ei' i perso"al bi"e pre5# i ' 1" de ermi"area cre erii cali #)ii produselor' de al 3el 3irma are impleme" a i Sis emul Cali #)ii <SO 4**-. Socie a ea es e admi"is ra # de c# re admi"is ra orii 5e"erali $e%i"ariu Dori"a i $e%i"ariu Neculai.

0.#. Structura *r/anizat*ric, 1i *r/ani/ra%a S ruc ura or5a"iza oric# a socie #)ii es e repreze" a # 1" Or5a"i5ram# i i"clude oa e depar ame" ele i compar ime" ele socie #)ii. A"5a%area perso"alului socie #)ii se 3ace de c# re admi"is ra ori pe baza co" rac elor i"di9iduale de mu"c# i a al or ac e %uridice pre9#zu e de le5e. &la a salariilor perso"alului socie #)ii' i"clusi9 a i"demiza)iilor s abili e pe" ru admi"is ra or' precum i a celorlal e drep uri salariale se 9a 3ace po ri9i le5#li #)ii 1" 9i5oare. S ruc ura or5a"iza oric# es e de ip 3u"c)io"al ce poa e 3i u iliz# 1" 3irmele mici i mi%locii cu o si"5ur# a3acere' 1" care ac i9i #)ile =c;eie> su" bi"e de3i"i e pri" propu"eri' scopuri' i specializare.

ADMINIS2 TRATOR

D<REC?OR F<NANC<AR@ CON?A$<L

D<REC?OR &ERSONAL

DE&AR?AMEN? &RODUCA<E

DE&AR?AMEN? COMERC<AL

DE&AR?AMEN? ?EHN<C

SECA<A DE &RODUCA<E

SERC<C<UL A&ROC<D<ONARE@ DESFACERE

CON?ROLUL CAL<?BA<<

Pr*cedura P30' Ini-ierea auditului A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er" Nr. ,+- .-*.-+.+*--

ORDIN DE SER4ICIU

:" co"3ormi a e cu pre9ederile ar . 8' li era c. di" Le5ea "r. /7+.+**+ pri9i"d audi ul public i" er"' a OMF& "r. ,8.+**, de aprobare a "ormelor me odolo5ice 5e"erale pri9i"d eEerci area ac i9i #)ii de audi i" er"' cu modi3ic#rile si comple #rile ul erioare i a &la"ului de audi i" er" pe" ru a"ul +*--' se 9a e3ec ua %isiunea de audit intern pri)ind Acti)itatea de Receptie si Plati a %ateriei pri%e. Scopul misiu"ii de audi es e de a da asi5ur#ri asupra modului de des3#urare a ac i9i #)ii admi"is ra i9e' 1" co"3ormi a e cu cadrul le5isla i9 i "orma i9' iar obiec i9ele aces uia au 1" 9edere6 0. Receptia %ateriei pri%e #. Ad%inistrarea c*tel*r indi)iduale de lapte Me")io"#m c# se 9a e3ec ua u" audi de re5ulari a e al modului de or5a"izare a sis emului pri9i"d ac i9i a ea de recep ie si pla i a ma eriei prime

Audit*r" Ilas Anca

Pr*cedura P3#' Ini-ierea auditului A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

DECLARA5IA DE INDEPENDEN56
Nume i pre"ume6 <las A"ca Misiu"ea de audi 6 Activitatea de receptie si plata a materiei prime. Da a6 -*.-+.+*--

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat( n ultimii ! ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor "i proiectelor finanate integral sau parial de #niunea $uropean? Ai fost implicat n elaborarea "i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? %untei so/soie, rud sau afin p&n la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost anga'are sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat "i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? (ac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, e)tern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra "i a face rapoartele de audit impariale, notificai "eful %erviciului de audit intern de urgen? 2

DA X

NU X X X X X X X X X X -

Audi or i" er"' <las A"ca Pr*cedura P37' Ini-ierea auditului A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er" Nr. +-, . -*.-+.+*--

NOTI ICAREA PRI4IND DECLAN8AREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

C,tre' SC. GENERAL SUHARDO COM S.R.L De la A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er" Re&erit*r' *isiunea de audit intern Activitatea de receptie si plata a materiei prime

Sti%ate' dom"ule $e%i"ariu Neculai

:" co"3ormi a e cu +lanul de audit intern pe anul ,-..' urmeaz# ca 1" perioada -,.-+.+*-F +,.-+.+*-- s# e3ec u#m o misiu"e de audi i" er" a9!"d ca ema Acti)itatea departa%entului de receptie si plata a %ateriei pri%e. Scopul misiu"ii de audi i" er" es e acela de a 3ur"iza o asi5urare i"depe"de" # co"ducerii 1" ceea ce pri9e e 3u"c)io"ali a ea sis emului de co" rol i" er" a aa ac i9i #)ii audi a e i 3ormularea de recoma"d#ri pe" ru 1mbu"# #)irea aces uia. &erioada supus# e9alu#rii es e *-.*-.+*-- F ,*.--.+*-C# ru5#m' de aseme"ea' s# desem"a)i o persoa"# de co" ac pe" ru a "e a%u a 1" impul derul#rii misiu"ii de audi i" er"' urm!"d a s abili de comu" acord da a edi")ei de desc;idere' a9!"d pe ordi"ea de zi urm# oarele6 -preze" area audi orilorG -preze" area i discu area obiec i9elor misiu"ii de audi i" er"G /

-discu area pro5ramului i" er9e")iei la 3a)a loculuiG -s abilirea persoa"elor de le5# ur# 1" cadrul compar ime" elor audi a eG -al e aspec e or5a"iza orice "ecesare des3#ur#rii misiu"ii. &e" ru o mai bu"# docume" are a ec;ipei de audi i" er" re3eri oare la ac i9i a ea direc)iei' 9# ru5#m sa "e pu"e)i la dispozi)ie urm# oarea docume" a)ie "ecesar#6 cadrul le5al si de re5leme" are aplicabil ac i9i a ii de recep ieG or5a"i5rama i"s i u)iei SC. GENERAL SUHARDO COM S.R.L.G re5ulame" ul de or5a"izare i 3u"c)io"areG 3iele pos urilorG procedurile scrise care descriu ac i9i #)ile ce se des3#oar# i" cadrul direc)ieiG rapoar ele de audi i" er" a" erioareG al e rapoar e' "o e' dosare a" erioare care se re3er# la aceas a em#.

&e" ru e9e" ualele 1" reb#ri pri9i"d aceas a ac)iu"e' 9# ru5#m s# co" ac a)i pe doam"a <las A"ca' audi or i" er"' coordo"a orul misiu"ii . Cu deosebi # co"sidera)ie'

Audit*r" Ilas Anca

Pr*cedura P39' C*lectarea 1i prelucrarea in&*r%a-iil*r

COLECTAREA IN ORMA5IILOR
A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Misiunea de audit6 Activitatea de receptie si plata a materiei prime :nt*c%it6 <las A"ca Da a6 -*.-+.+*--

COLECTAREA IN ORMATIILOR <de" i3icarea le5ilor si re5ulame" elor aplicabile s ruc urii audi a e Ob)i"erea or5a"i5ramei Ob)i"erea Re5ulame" ului de or5a"izare si 3u"c)io"are Ob)i"erea 3iselor pos urilor Ob)i"erea procedurilor scrise si 3ormaliza e <de" i3icarea perso"alului respo"sabil Ob)i"erea Rapor ului de audi i" er" a" erior Rapoar e elabora e de al e i"s i u)ii DA H H H H @ H @ H NU @ @ @ @ H @ H @ O$SERCA?<<

EEis a doar par)ial A" erior "u au 3os realiza e misiu"i de audi i" er"

Pr*cedura P3;' Analiza riscului

A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

LISTA CENTRALI$ATOARE A O!IECTELOR AUDITA!ILE

Misiunea de audit6 Activitatea de receptie si plata a materiei prime
:nt*c%it6 <las A"ca Da a6 -*.-+.+*--

Nr. crt.
0.

O(iecti)e
RE E!"IA #A"ERIEI !RI#E

O(iecte audita(ile
-. (URNALUL CU EC<DEN?A CAN?<?A?<< DE LA&?E +. DOCUMEN?ELE CARE A?ES?A CAL<?A?EA LA&?ELU< ,. F<SA CAN?<?A?<< 0. AC<D DE <NSO?<RE A MARF<< 2. REG<S?RU RECE&?<E LA&?E /. REG<S?RU ANAL<DA 7. A&ARA?UL DE ANAL<DA -. $ADA DE DA?E A &RODUCA?OR<LOR +. DECLARA?<A LUNARA &R<C<ND ?O?AL MA?ER<< &R<ME ,. CONCORDAN?A DA?ELOR D<N (URNAL CU CELE D<N DECLARA?<E

#.

AD#INI$"RAREA %"E&%R INDI'IDUA&E DE &A!"E

-*

Pr*cedura P3;' Analiza riscului A./.%.0.%.A 1232%A/4 Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

IDENTI ICAREA RISCURILOR

Misiunea de audit6 Ac i9i a ea de recep ie si pla a a ma eriei prime Peri*ada auditat,6 -..-..,-...-!-....,-.. :nt*c%it6 4las A"ca Da a6 -*.-+.+*-Nr. crt. 0.

O(iecti)e RE E!"IA #A"ERIEI !RI#E

O(iecte audita(ile -.(URNALUL CU EC<DEN?A CAN?<?A?<< DE LA&?E +. ANAL<DA &R<C<ND CAL<?A?EA LA&?ELU< ,. F<SA CAN?<?A?<<

Riscuri se%ni&icati)e <identi&icate= -. Omi erea u"ei ca" i a i +. Lipsa sem"a urii colec orului ,. Modi3icarea ca" i a ii u"ui produca or 0. Recol area 5resi a a a"alizei 2. EEis e" a u"or subs a" e i" lap e /. Eprube e "es eriliza e 7. Lipsa sem"a urii persoa"ei raspu"za oare 8. Ca" i a e de lap e i" plus sau i" mi"us 4. Lipsa a"alizei cali a ii lap elui -*. A9izul "u are da a i"scrisa --. Lipsa pre ului a3ere" mar3ii ra"spor a e -+. <"eEis e" a sem"a urii so3erului si ampila 3irmei -,. Ca" i a ea scrisa "u corespu"de cu cea reala

0. AC<D DE <NSO?<RE A MARF<<

2. REG<S?RU MARFA

RECE&?<E -0. Nei"re5is rarea lo ului -2. Recep ia ma eriei prime cu o acidi a e sub S as -/. EEis e" a u"or ca" i a i i" plus --

Nr. crt.

O(iecti)e

O(iecte audita(ile /. REG<S?RU ANAL<DA

Riscuri se%ni&icati)e <identi&icate= -7. &reze" a u"or a" ibio ice i" lap e -8. No area ero"a a a 5rasimii -4. Omi erea a"alizelor pe a"umi e persoa"e.ce" re colec oare +*. Respec area "ormelor si erme"elor de i5ie"izare a apara ului de a"aliza a lap elui +-. Neac ualizarea lu"ara a bazei de da e ++. EEis e" a u"or produca ori cu ca" i a ea * sau i" mi"us +,. Nerespec area erme"ului de rimi ere +0. Lipsa sem"a urii persoa"e au oriza e si a s ampilei socie a ii +2. Neco"corda" a da elor di" %ur"al cu cele di" declara ie

7. A&ARA?UL DE ANAL<DA #. AD#INI$"RAREA %"E&%R INDI'IDUA&E DE &A!"E 8. $ADA DE DA?E

4. DECLARA?<A LUNARA &R<C<ND ?O?AL LA&?E -*. CONCORDAN?A DA?ELOR D<N (URNAL CU CELE D<N DECLARA?<E

N%"() Identi*icarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Anali+a riscurilor "i presupune asocierea riscurilor semnificative la operaiile stabilite n &ista centrali+atoare a obiectelor auditabile. (e regul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reie"ite din propria e)perien. 5n situaia n care la operaiile auditabile se ata"eaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil. 5n acest studiu de caz au fost identificate .- de obiecte auditabile crora le-au fost ata"ate ,6 de riscuri.

-+

Pr*cedura P3;' Analiza riscului A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

STA!ILIREA ACTORILOR" PONDERILOR 8I NI4ELURILOR DE APRECIERE AL RISCULUI

Misiunea de audit6 Ac i9i a ea depar ame" ului de ac;izi)ii Peri*ada auditat,6 -..-..,-...-!-....,-.. :nt*c%it6 <las A"ca Da a6 -*.-+.+*-P*nderea &act*ril*r de risc <Pi= P0 > ;3?

act*ri de risc < i= Aprecierea c*ntr*lului intern > 0 Aprecierea cantitati), 2 # Aprecierea calitati), > 7

Ni)elul de apreciere al riscului <Ni= N0 EEis # proceduri i se aplic# <mpac 3i"a"ciar sc#zu Cul"erabili a e mic# N# EEis # proceduri su" cu"oscu e dar "u se aplic# <mpac 3i"a"ciar mediu "ormal Cul"erabili a e medie N7 Nu eEis # proceduri <mpac 3i"a"ciar ridica Cul"erabili a e ridica #

P# > 73?

P7 > #3?

Not) 7ei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale "i sunt acoperitori pentru entitate, ns dac dorim s evideniem "i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de asemenea .--. 5n funcie de importana "i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile "i nivelurile de apreciere ale riscurilor.

-,

A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNO8TIN56 2 CLC

Misiunea de audit6 Ac i9i a ea de recep ie a ma eriei prime Peri*ada auditat,6 -..-..,-...-!-....,-.. :nt*c%it6 4las Anca Da a6 -*.-+.+*-ACTI4ITATEA DE AUDIT 0. Or/anizarea d*cu%enta-iei necesare @ eEis # u" sis em de proceduri care s# re5leme" eze or5a"izarea docume" a)ieiI @ procedurile de lucru eEis e" e su" scrise i 3ormaliza eI @ procedurile de lucru eEis e" e su" cu"oscu e i aplica e de perso"alul abili a I @ a ribu)iile cupri"se 1" procedurile de lucru se 5#sesc 1" 3iele pos urilorI @ a9e)i mo"o5ra3ii pri9i"d modul de 1" ocmire a docume" elorI @ a9e)i perso"al specializa respo"sabil cu 1" ocmirea docume" elor I @ 3iele' %ur"alele' ce" ralizeaz# i 1"re5is reaz# opera)iu"ile co"sem"a e 1" docume" e %us i3ica i9eI @ su" preze" a e 3iele sub 3orma u"or lis #ri i"3orma iceI @ dac# da' 9# ru5#m s# "e 3ur"iza)i u" eEemplar @ lis #rile i"3orma ice respec # pre9ederile le5ale d.p.d.9. al 3orma uluiI #. Or/anizarea acti)itatii de receptie a %ateriei pri%e @ eEis # u" sis em de proceduri care s# re5leme" eze or5a"izarea ac i9i a ii de recep ieI @ procedurile de lucru acoper# oa e dome"iileI @ procedurile de lucru eEis e" e su" scrise i 3ormaliza eI @ a ribu)iile cupri"se 1" procedurile de lucru se 5#sesc 1" 3iele pos urilorI @ eEis # u" respo"sabil cu recep ia ma eriei prime I @ eEis # elabora pla"ul 5e"eral de ac i9i a eI @ procedurile speci3ice eEis e" e su" scrise i 3ormaliza eI @ procedurile eEis e" e su" scrise i 3ormaliza eI @ a9e)i mo"o5ra3ii pri9i"d e9ide")a A9izelor de i"so ire a mar3iiI @ su" e)i i"3orma despre modali #)ile de 1"re5is rare a da elor 1" %ur"alul de co"s a are a ca" i a ii de ma erie primaI @ eEis # persoa"e respo"sabile cu declara iile pri9i"d ca" i a ea de lap eI @ eEis # pro5rame de 3ormare pro3esio"al#I @ dac# da' aces pro5ram acoper# oa e dome"iileI 7. Acti)itatea de ad%inistrare a c*tel*r indi)iduale de lapte -0 DA @ @ H @ @ @ @ @ @ H /orme sanitare @ @ H @ H H @ @ @ @ @ @ testare es are /u n totalitate NU O!S

ACTI4ITATEA DE AUDIT @ eEis # u" sis em de proceduri care s# re5leme" eze ac i9i a ea de 5es io"are a docume" elor pri9i"d co eleI @ procedurile de lucru acoper# oa e dome"iileI @ procedurile de lucru eEis e" e su" scrise i 3ormaliza eI @ a ribu)iile cupri"se 1" procedurile de lucru se 5#sesc 1" 3iele pos urilorI @ la "i9elul e" i #)ii eEis # u" respo"sabil cu 5es io"area aces or docume" e %us i3ica i9eI @ la "i9elul e" i #)ii eEis # u" respo"sabil cu pri9ire la modul de u ilizare docume" elor %us i3ica i9e @ eEis # pro5rame de 3ormare pro3esio"al#I @ aces pro5ram acoper# oa e dome"iileI

DA @

NU @ @

O!S

@ @ @ @ @ testare

/ot8 CAesti*narul de luare la cun*1tin-, se adreseaz# "i9elului 5e"eral de ma"a5eme" si ma"a5eme" ului de li"ie' i" 9ederea aprecierii riscurilor opera)iilor supuse audi #rii' cu scopul de a e9alua pri" 1" reb#rile 3ormula e si r#spu"surile primi e eEis e" a si 3u"c)io"ali a ea co" roalelor i" er"e di" cadrul e" i #)ii.

-2

Pr*cedura P3;' Analiza riscului A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

STA!ILIREA NI4ELULUI RISCULUI 8I A PUNCTABULUI TOTAL AL RISCULUI

Misiunea de audit6 Ac i9i a ea depar ame" ului de ac;izi)ii Peri*ada auditat,6 -..-..,-...-!-....,-.. :nt*c%it6 4las Anca Da a6 -*.-+.+*-Nr. crt. 0. Criterii de analiza a riscuril*r Aprecierea Aprecierea Aprecierea c*ntr*lului cantitati), calitati), intern < 0= < #= < 7= P0 P# P7 Ni Ni Ni ;3? 73? #3? *'2 , *', *'+ , *'2 *', *'+ + + + *'2 + *', *'+ , *'2 *'2 *'2 *'2 *'2 *'2 *'2 *'2 *'2 *'2 + + + + , , + + + , *', *', *', *', *', *', *', *', *', *', , + + + + , + *'+ *'+ *'+ *'+ *'+ *'+ *'+ *'+ *'+ *'+ , , + + , , + + + , Puncta+ul t*tal

O(iecti)e

O(iecte audita(ile

Riscuri se%ni&icati)e

RE E!"IA #A"ERIEI !RI#E

- (URNALUL CU EC<DEN?A CAN?<?A?<< DE LA&?E +. ANAL<DA &R<C<ND CAL<?A?EA LA&?ELU< ,. F<SA CAN?<?A?<<

-. Omi erea u"ei ca" i a i +. Lipsa sem"a urii colec orului ,. Modi3icarea ca" i a ii u"ui produca or 0. Recol area 5resi a a a"alizei 2. EEis e" a u"or subs a" e i" lap e /. Eprube e "es eriliza e 7. Lipsa sem"a urii persoa"ei raspu"za oare 8. Ca" i a e de lap e i" plus sau i" mi"us 4. Lipsa a"alizei cali a ii lap elui

+'+ -.4 + -'4 +', + +'7 +'7 + +., -.7 +.7

0. AC<D DE <NSO?<RE A MARF<<

-*. A9izul "u are da a i"scrisa --. Lipsa pre ului a3ere" mar3ii ra"spor a e -+. <"eEis e" a sem"a urii so3erului si ampila 3irmei -,. Ca" i a ea scrisa "u corespu"de cu cea reala -/

Nr. crt.

O(iecti)e

O(iecte audita(ile

Riscuri se%ni&icati)e

Criterii de analiza a riscuril*r Aprecierea Aprecierea Aprecierea c*ntr*lului cantitati), calitati), intern < 0= < #= < 7= P0 P# P7 Ni Ni Ni ;3? 73? #3? *'2 *'2 *'2 *'2 *'2 *'2 *'2 *'2 , , , , , *', *', *', *', *', *', *', *', + *'2 *'2 *'2 , + , *', *', *', *', *'2 , + + + *'+ *'+ *'+ *'+ , + + + + + *'+ *'+ *'+ *'+ *'+ *'+ *'+ *'+ , , + + , , , , +

Puncta+ul t*tal

2.REG<S?RU RECE&?<E MARFA

-0. Nei"re5is rarea lo ului -2. Recep ia ma eriei prime cu o acidi a e sub S as -/. EEis e" a u"or ca" i a i i" plus -7. &reze" a u"or a" ibio ice i" lap e -8. No area ero"a a a 5rasimii -4. Omi erea a"alizelor pe a"umi e persoa"e.ce" re colec oare

+'7 +'7 +'7 +'7 +'2

/. REG<S?RU ANAL<DA

, ,

+ -

+ +

+'2 +'+ -'4 +.7 -'7 +.2

7. A&ARA?UL DE ANAL<DA #.

+*. Respec area "ormelor si erme"elor de i5ie"izare a apara ului de a"aliza a lap elui +-. Neac ualizarea lu"ara a bazei de da e ++. EEis e" a u"or produca ori cu ca" i a ea * sau i" mi"us +,. Nerespec area erme"ului de rimi ere +0. Lipsa sem"a urii persoa"e au oriza e si a s ampilei socie a ii +2. Neco"corda" a da elor di" %ur"al cu cele di" declara ie

AD#INI$"RA REA %"E&%R INDI'IDUA&E DE &A!"E

8. $ADA DE DA?E

4. DECLARA?<A LUNARA &R<C<ND ?O?AL LA&?E -*. CONCORDAN?A DA?ELOR D<N (URNAL CU CELE D<N DECLARA?<E

+.7

N%"()

-7

$tabilirea nivelului riscului ,i a puncta-ului total al riscului es e docume" ul di" procedura Anali+a riscurilor 1" care audi orul e9alueaz# riscurile pe baza i"3orma)iilor i docume" elor' 1" posesia c#rora a i" ra p!"# 1" aces mome" ' a .estionarului de &uare la uno,tin / & 0 pe care l@a ob)i"u de la ma"a5eme" ul 5e"eral i ma"a5eme" ul de li"ie al s ruc urii audi a e' dar i a eEper izei perso"ale 1" dome"iu i a i"3orma)iilor di" mass@media sau de pe i" er"e . De aseme"ea' audi orii i" er"i' 1" 3u"c)ie de resursele aloca e misiu"ii J"um#r de persoa"e' impul a3ere" .a.K' s abilesc pu"c a%ul o al al riscurilor opera)iei.ac i9i #)ii respec i9e' 1" baza 3ormulei de calcul6

+t = / i +i
i =-

u"de6 + t 9 pu"c a%ul o alG / i L "i9elul riscurilor pe" ru 3iecare cri eriu u iliza G + i L po"derea cri eriilor de risc

&e" ru co" i"uarea a"alizei' 5rupeaz# riscurile 1" urm# oarele rei ca e5orii6 :iscuri mici -'* @ -'7 :iscuri medii -'8 @ +'+ :iscuri mari +', @ ,'* Elaborarea aces ui docume" prezi" # u" 5rad rela i9 mare de subiec i9i a e i di" aces mo i9 audi orii i" er"i aduc 1mbu"# #)iri aces ei lucr#ri' pe oa # dura a misiu"ii de audi ' 1" special 1" Etapa interveniei la *aa locului 1" 3u"c)ie de i"3orma)iile pe care le colec eaz# cu ocazia es #rilor e3ec ua e. Di" eEperie")a prac ic#' recoma"d#m ca po"derea riscurilor medii s# 3ie sub -*M' deoarece aceas a de"o # o "e;o #r!re di" par ea audi orilor i" er"i' re3eri oare la ca e5oria de riscuri 1" care s# le i"clud#' lu!"d 1" co"siderare c# 1" audi are 9or i" ra' de re5ul#' riscurile mari i medii' co"sidera e riscuri sem"i3ica i9e.

-8

Pr*cedura P3;' Analiza riscului A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

CLASAREA O!IECTELOR AUDITA!ILE <OPERA5IILOR= :N UNC5IE DE ANALI$A RISCULUI

Misiunea de audit6 Ac i9i a ea de recep ie si pla a a ma eriei prime Peri*ada auditat,6 -..-..,-...-!-....,-.. :nt*c%it6 4las Anca Nr. crt. 0.

Da a6 -*.-+.+*-Puncta+ t*tal +'+ -'4 + -'4 +', + +'7 +'7 + +', -'7 +'7

O(iecti)e RE E!"IA #A"ERIEI !RI#E

O(iecte audita(ile -. (URNALUL CU EC<DEN?A CAN?<?A?<< DE LA&?E +. ANAL<DA &R<C<ND CAL<?A?EA LA&?ELU<

Riscuri se%ni&icati)e -. Omi erea u"ei ca" i a i +. Lipsa sem"a urii colec orului ,. Modi3icarea ca" i a ii u"ui produca or 0. Recol area 5resi a a a"alizei 2. EEis e" a u"or subs a" e i" lap e

Clasare Risc mediu Risc mediu Risc mediu Risc mediu Risc mediu Risc mare Risc mediu Risc mare Risc mare Risc mediu Risc mare Risc mic Risc mare

O!S.

/. Eprube e "es eriliza e ,. F<SA CAN?<?A?<< 7. Lipsa sem"a urii persoa"ei raspu"za oare 8. Ca" i a e de lap e i" plus sau i" mi"us 4. Lipsa a"alizei cali a ii lap elui 0. AC<D DE <NSO?<RE -*. A9izul "u are da a i"scrisa A MARF<< --. Lipsa pre ului a3ere" mar3ii ra"spor a e -+. <"eEis e" a sem"a urii so3erului si ampila 3irmei -,. Ca" i a ea scrisa "u corespu"de cu cea reala

Nu

N*t,' :" docume" ul Clasarea *pera-iil*r Cn &unc-ie de analiza riscuril*r se realizeaz# 1mp#r)irea celor -/ de riscuri' 5rupa e pe cele / de obiec e audi abile i + obiec i9e' 1" , ca e5orii de riscuri' mici' medii i mari' s abili e 1" 3azele a" erioare ale procedurii Analiza riscurilor. -4

:" co" i"uare' riscurile mici 9or 3i elimi"a e di" audi are' iar riscurile mari i medii' co"sidera e riscuri sem"i3ica i9e' 1" "um#r de -,' vor intra n faza de ierar;izare a riscurilor "i vor fi preluate n Ta(elul puncte tari 1i puncte sla(e.

+*

Pr*cedura P3;' Analiza riscului A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

TA!ELUL PUNCTE TARI 8I PUNCTE SLA!E

Misiunea de audit6 Ac i9i a ea de recep ie a ma eriei prime Peri*ada auditat,6 -..-..,-...-!-....,-.. :nt*c%it6 4las Anca C*nsecin-a &unc-i*n,rii2 ne&unc-i*n,rii c*ntr*lului intern Da a6 -*.-+.+*-Grad de Cncredere al audit*rului intern Cn c*ntr*lul intern sc#zu mediu scazu sc#zu sc#zu scazu sc#zu scazu sc#zu sc#zu

Nr. crt. 0.

O(iecti)e

O(iecte audita(ile

Riscuri se%ni&icati)e

Puncte TDS S ? S S S S S S S S

O!S

RE E!"IA #A"ERIEI !RI#E

-. (URNALUL CU EC<DEN?A CAN?<?A?<< DE LA&?E

-. Omi erea u"ei ca" i a i +.Lipsa sem"a urii colec orului

"u

,. Modi3icarea ca" i a ii u"ui produca or +. ANAL<DA 0. Recol area 5resi a a a"alizei &R<C<ND 2. EEis e" a u"or subs a" e i" lap e CAL<?A?EA LA&?ELU< /. Eprube e "es eriliza e ,. F<SA CAN?<?A?<< 7. Lipsa sem"a urii persoa"ei raspu"za oare 8. Ca" i a e de lap e i" plus sau i" mi"us 4. Lipsa a"alizei cali a ii lap elui -*. A9izul "u are da a i"scrisa

0. AC<D DE <NSO?<RE A MARF<<

+-

Nr. crt.

O(iecti)e

O(iecte audita(ile

Riscuri se%ni&icati)e

Puncte TDS S

C*nsecin-a &unc-i*n,rii2 ne&unc-i*n,rii c*ntr*lului intern

Grad de Cncredere al audit*rului intern Cn c*ntr*lul intern scazu

O!S

--. Lipsa pre ului a3ere" mar3ii ra"spor a e -+. <"eEis e" a sem"a urii so3erului si ampila 3irmei -,. Ca" i a ea scrisa "u corespu"de cu cea reala -0. Nei"re5is rarea lo ului -2. Recep ia ma eriei prime cu o acidi a e sub S as -/. EEis e" a u"or ca" i a i i" plus /. REG<S?RU ANAL<DA -7. &reze" a u"or a" ibio ice i" lap e -8. No area ero"a a a 5rasimii -4. Omi erea a"alizelor pe a"umi e persoa"e.ce" re colec oare +*. Respec area "ormelor si erme"elor de i5ie"izare a apara ului de a"aliza a lap elui +-. Neac ualizarea lu"ara a bazei de da e ++. EEis e" a u"or produca ori cu ca" i a ea * sau i" mi"us

? S S S S S S S S S S .

mediu scazu scazu scazu sc#zu scazu scazu Scazu scazu scazu Scazu

"u

2.REG<S?RU RECE&?<E MARFA

7. A&ARA?UL DE ANAL<DA AD#INI$"R AREA %"E&%R INDI'IDUA 8. $ADA DE DA?E

++

Nr. crt.

O(iecti)e

O(iecte audita(ile

Riscuri se%ni&icati)e

Puncte TDS

C*nsecin-a &unc-i*n,rii2 ne&unc-i*n,rii c*ntr*lului intern

Grad de Cncredere al audit*rului intern Cn c*ntr*lul intern mediu mediu

O!S

&E DE &A!"E

4. DECLARA?<A +,. Nerespec area erme"ului de LUNARA &R<C<ND rimi ere ?O?AL LA&?E +0. Lipsa sem"a urii persoa"e au oriza e si a s ampilei socie a ii -*.CONCORDAN? A DA?ELOR D<N (URNAL CU CELE D<N DECLARA?<E +2. Neco"corda" a da elor di" %ur"al cu cele di" declara ie

? ?

"u "u

scazu

Not) :" 3aza de ierarAizare a *pera-iil*r Cn &unc-ie de riscuri ' 1" care au i" ra "umai riscurile sem"i3ica i9e' a 3os elabora docume" ul Ta(elul puncte tari 1i puncte sla(e' pri" care a 3os ide" i3ica un obiect cu puncte tari drept urmare va fi eliminat din analizele urmatoare ,restul vor fi supuse procesului de auditare. 5n urma operaiei de ierar;izare, au fost preluate spre auditare n continuare obiectivele "i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Te%atica Cn detaliu a %isiunii de audit intern , care vor fi renumerotate "i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern

+,

Pr*cedura P3;' Analiza riscului A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

TEMATICA :N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit6 Ac i9i a ea de recep ie a ma eriei prime Peri*ada auditat,6 -..-..,-...-!-....,-.. :nt*c%it6 4las Anca Nr. crt. 0. O(iecti)e O(iecte audita(ile selectate RE E!"IA #A"ERIEI !RI#E -. (URNALUL CU EC<DEN?A CAN?<?A?<< DE LA&?E +. ANAL<DA &R<C<ND CAL<?A?EA LA&?ELU< A"aliza ca" i a ii de ma erie prima adusa' a re5ulilor de recere a aces eia i" %ur"al A"aliza lipsei ma eriei prime A"aliza modului de colec are a a"alizei A"aliza compozi iei lap elui' a preze" ei u"or subs a" e dau"a oare A"aliza eprube elor i" care se colec eaza a"aliza lap elui A"aliza respo"sabili #)ii persoa"ei ac i9i #)ii audi a e si preze" a da elor de ide" i3icare

Da a6 -*.-+.+*--

P*zi-ia Cn RAI <<. -.-.-. <<.-.-.+. <<.-.+.-. <<.-.+.+. <<. -.+.,. <<.-.,.-.

,. F<SA CAN?<?A?<<

+0

Nr. crt.

O(iecti)e O(iecte audita(ile selectate A"aliza ca" i a ii de lap e recu e

P*zi-ia Cn RAI

<<. -.,.+. 0. AC<D DE <NSO?<RE A MARF<< A"aliza au e" ici a ii a9izului. daca co" i"e oa e eleme" e pre9azu e de le5e si daca es e comple a <<. -.0.2.REG<S?RU RECE&?<E MARFA A"aliza ca" i a ii de lap e recu a i" a9izul de i"so ire a mar3ii A"aliza lo ului de ma erie prima A"aliza "i9elului de acidi a e a lap elu A"aliza ca" i a ilor recu e A"aliza compozi iei lap elui A"aliza "i9elului de 5rasime a lap elui A"aliza modului de 3olosire a apara ului de luare a a"alizei A"aliza admi"is rarii bazei de da e a produca orilor 8. $ADA DE DA?E A"aliza ca" i a ii pe" ru 3iecare produca or 4. CONCORDAN?A DA?ELOR D<N (URNAL CU CELE D<N DECLARA?<E A"aliza i" paralel a da elor di" %ur"al cu cele di" declara ie <<. +.4 <<. +.8.+

<<.-.2.<<.-.2.+ <<.-.2., <<.-./.<<.-./.+ <<.-.7 <<. +.8.-

/. REG<S?RU ANAL<DA 7. A&ARA?UL DE ANAL<DA # AD#INI$"RAREA %"E&%R INDI'IDUA&E DE &A!"E

+2

Pr*cedura P3E' Ela(*rarea pr*/ra%ului de audit intern A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit6 Ac i9i a ea depar ame" ului de ac;izi)ii Peri*ada auditat,6 -..-..,-...-!-....,-.. :nt*c%it6 4las A"ca

Da a6 -*.-+.+*-DURATA <H= E0E FF + + 0 8 8 8 8 8 -* + + PERSOANELE IMPLICATE LOCUL DES 68UR6RII

O!IECTI4ELE AUDITULUI

ACTI4IT65ILE PROGRAMATE

Te%a /eneral,) Activitatea de receptie a materiei prime 0. Pre/,tirea %isiunii de audit -.?ip#rirea i procesarea ordi"ului de ser9iciu +. ?ip#rirea i procesarea declara)iei de i"depe"de")# ,. &re5# irea i ra"s3ormarea "o i3ic#rilor emise de audi ul i" er" 0. Colec area i preluarea i"3orma)iilor 2. Elaborarea lis ei ce" raliza e a obiec elor audi abile /. :" ocmirea abelului pu"c e ari pu"c e slabe 7. Elaborarea pro5ramului de audi 8. :" ocmirea "o ei i a pro5ramului de i" er9e")ie la 3a)a locului 4. ob)i"erea aprob#rii "o ei i a"eEelor aces ora Jcolec are i prelucrearea da elor' abele pe" ru pu"c e slabeK -*. pla"i3icarea i or5a"izarea edi")ei de desc;idere. --. Redac area mi"u ei de desc;idere a edi")ei +/

4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca

DA&< DA&< DA&< DA&< AUD<?A? DA&< DA&< DA&< DA&< DA&< DA&< AUD<?A? AUD<?A?

O!IECTI4ELE AUDITULUI #. Inter)en-ia la &a-a l*cului O(iecti)ul I RE E!"IA #A"ERIEI !RI#E

ACTI4IT65ILE PROGRAMATE -+. e3ec uarea es elor -,. discu area co"s a #rilor cu co"ducerea i"s i u)iei audi a e -0. elaborarea F<A&@urilor -2. colec area do9ezilor -/. re1"oirea dosarului de lucru i 1" ocmirea "o ei ce" raliza oare a docume" elor de lucru -7. e3ec uarea es elor -8. discu area co"s a #rilor cu co"ducerea i"s i u)iei audi a e -4. elaborarea F<A&@urilor +*. colec area do9ezilor +-. re1"oirea dosarului de lucru i 1" ocmirea "o ei ce" raliza oare a docume" elor de lucru ++. co"cluzii.@ edi")a de 1"c;idere a misiu"ii +,. elaborarea R.A.<. +0. Re9iziu"ea &.R.A.<. +2. ob)i"erea aprob#rii &.R.A.<. de la co"ducerea audi orului +/. ra"smi erea proiec ului R.A.<. e" i #)ii audi a e F solici area u"ui raspu"s 1" -* zile. +7. pla"i3icarea i or5a"izarea reu"iu"ii de colec are +8. i"cluderea 1" R.A.<. a aspc elor re)i"u e di" pu"c de 9edere a e" i #)ii audi a e +4. 3i"alizarea R.A.< ,*. ob)i"erea aprob#rii R.A.<. 3i"al ,-. di3uzarea' ra"smi erea R.A.<. +7

DURATA <H= 7;# -/ + -/ / 0 -/ + -/ / 0 0 0E3 08 08 8 8 8 8 -/ 8 8

PERSOANELE IMPLICATE 4las Anca

LOCUL DES 68UR6RII

AUD<?A? DA&<

O(iecti)ul II AD#INI$"RAREA %"E&%R INDI'IDUA&E DE &A!"E

4las Anca AUD<?A? DA&<

7. Raportul de audit intern

4las Anca 1oz (an 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca 4las Anca

DA&< 4las Anca DA&< DA&< DA&< DA&< AUD<?A? DA&< DA&< DA&< DA&<

O!IECTI4ELE AUDITULUI 9. Urmrirea recomandrilor

ACTI4IT65ILE PROGRAMATE ,+. 1" ocmirea 3ielor de urm#rire a recoma"d#rilor

DURATA <H= 0E

PERSOANELE IMPLICATE 4las Anca

LOCUL DES 68UR6RII DA&<

Nota) !rogramul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri ec;ipei de auditori activitile pe care le vor desf"ura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin +lanul de audit intern.

+8

A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

PROGRAMUL INTER4EN5IEI LA A5A LOCUL

Misiunea de audit' Audi area depar ame" ului de recep ie a ma eriei prime Peri*ada auditat,6 -..-..,-...-!-....,-.. :nt*c%it6 4las Anca
%biectivul I. RE Nr. cr . -.

Da a6 -*.-+.+*--

E!"IA #A"ERIEI !RI#E

?<&UL ?ES?BR<< A"aliza modului de comple are A"aliza modului de colec are A"aliza modului de comple are A"aliza modului de comple are si respec are a u uror ceril" elor A"aliza persoa"ei respo"sabile cu e9ide")a re5is rului de recep ie &C + &C + No # de rela)ii "r. -.,.LC$ala" Cris i"a Locul &C &C &C Dura a J;K +* +* 0 Nr. es <" er9iu "r. -.-.?es -.+.<" er9iu "r. -.-.?es -.,.<" er9iu "r. -.-.Nr. lis a 9eri3icare LC LC LC Audi ori Acsi" e Co"s a" i" Acsi" e Co"s a" i" Acsi" e Co"s a" i"

O$<EC?E AUD<?A$<LE

+. ,.

(URNALUL CU EC<DEN?A CAN?<?A?<< DE LA&?E ANAL<DA &R<C<ND CAL<?A?EA LA&?ELU< F<SA CAN?<?A?<<

0.

AC<D DE <NSO?<RE A MARF<<

2.

<" er9iu "r. -.-.-

LC-

$ala" Cris i"a

REG<S?RU RECE&?<E MARFA

/.

REG<S?RU ANAL<DA

A"aliza modului de comple are

&C

?es -.0.-

LC-

Casilac;e Maria"a

+4

7.

A&ARA?UL DE ANAL<DA

A"aliza modului de 3olosire si respec area i"s ruc iu"ilor

&C <" er9iu "r.-.-.-.

LC-

$ala" Cris i"a

%biectivul II. AD#INI$"RAREA Nr. cr . 8. 4. O$<EC?E AUD<?A$<LE

%"E&%R INDI'IDUA&E DE &A!"E

?<&UL ?ES?BR<< A"aliza admi"is rarii Locul &C Dura a J;K +* Nr. es <" er9iu "r.+.Nr. lis a 9eri3icare LC + Audi ori Acsi" e Co"s a" i"

$ADA DE DA?E

CONCORDAN?A A"aliza modului de DA?ELOR D<N (URNAL comple are CU CELE D<N DECLARA?<E

&C

+*

?es +.-

LC +

Acsi" e Co"s a" i"

Audi or i" er"' <las A"ca

,*

Pr*cedura P3G' 8edin-a de descAidere A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

MINUTA 8EDIN5EI DE DESCHIDERE

Misiunea de audit' Ac i9i a ea depar ame" ului de ac;izi)ii Peri*ada auditat,' -..-..,-...-!-....,-.. :nt*c%it6 <las A"ca Da a6 -*.-+.+*-A. Lista participan-il*r' Nu%ele Cos a"dac;i Maria"a Acsi" e Co"s a" i" $arsa" Simo"a $oz Da" $e%i"ariu Neculai unc-ia audi or Co" abil e3 secre ar# direc or Admi"is ra or Direc-iaD Ser)iciul
A.N.S.C.S.A $O?OSAN< S.C.GENERAL SUHARDO. COM S.R.L. S.C.GENERAL SUHARDO. COM S.R.L. S.C.GENERAL SUHARDO. COM S.R.L. S.C.GENERAL SUHARDO. COM S.R.L.

Nr. tele&*n

E2 %ail

Se%n,tur a

!. Sten*/ra%a 1edin-ei :" cadrul edi")ei de desc;idere s@a proceda la6 @ &reze" area ec;ipei de audi ori care urmeaz# s# e3ec ueze misiu"ea de audi i" er"G @ &reze" area i discu area obiec i9elor 5e"erale ale audi ului i" er"' sem"i3ica)ia aces ora. :" acelai imp' a 3os ceru # p#rerea audi a)ilor cu pri9ire la aces e obiec i9e' u"de s@au 3#cu remarci c# aces ea 1" 5e"eral reprezi" # zo"e cu risc' dar s@au 3#cu i u"ele come" arii cu pri9ire la compleEi a ea ac i9i #)ii (ireciei 1uget "i 7ontabilitate 4ntern i "ea rac i9i a ea "i9elului salariului pe" ru a ra5erea u"or speciali iG @ &reze" area +rogramului interveniei la faa locului' respec i9 modul de abordare pe ere" a obiec i9elor audi abile care 9or 3i es a e' dup# a"aliza de risc e3ec ua #. @ S abilirea persoa"elor pe care audi orii i" er"i le po co" ac a 1" 9ederea colec #rii i"3orma)iilor' e3ec u#rii de es e i asupra modului de ob)i"ere a i" er9iurilor. De aseme"ea' a 3os s abili pro5ramul 1" !l"irilor i impul "ecesar pe" ru realizarea aces or proceduriG @ S abilirea co"di)iilor mi"ime pe care audi a ul rebuie s# le asi5ure 1" 9ederea realiz#rii misiu"ii de audi Jspa)iu de lucru' calcula oare' posibili a e de edi are e c.K @ Co"9e"irea asupra u"or aspec e procedurale' respec i9 e9e" uali a ea u"or edi")e i" ermediare 1" cursul derul#rii misiu"ii de audi ' i"3ormarea sis ema ic# asupra co"s a #rilor e3ec ua e .a. @ S abilirea <edinei de nc;idere' i"clusi9 a par icipa")ilor la aceas aG @ S abilirea modali #)ii de redac are a Rapor ului de audi i" er" Jc!"d' cum i cui 9a 3i dis ribui K.

,-

@ EEplicarea modului cum 9or 3i discu a e i a"aliza e recoma"d#rile 3ormula e' ca urmare a e9e" ualelor dis3u"c)io"ali #)i co"s a a e' i"clusi9 +lanul de aciune realiza de e" i a ea audi a # i 7alendarul implementrii aces ora' cu erme"e i persoa"e respo"sabile. Audi ori i" er"i' <las A"ca Audi a)i'

,+

Pr*cedura P3G' CAesti*nar

LISTA DE 4ERI ICARE NR. 0

%biectivul I. 1E$"IUNEA 2UNURI&%R

Nr. crt. 0.0.

ACTI4ITATEA DE AUDIT Analiza pr*ceduril*r de lucru 0erificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile de lucru specifice @ eEami"area lis ei ac i9i #)ilor pe" ru realizarea obiec i9ului @ ide" i3icarea ac i9i #)ilor care "u au la baz# proceduri de lucru @ 5ara" area cupri"derii 1" procedurile de lucru a re5leme" #rilor cadrului "orma i9' aplicabile 3iec#rei ac i9i #)i @ eEami"area modelelor de 3ormulare speci3ice @ eEami"area al5ori milor de calcul i a modali #)ilor de comple are a 3ormularelor @ eEis e")a eEemplelor 1" aces se"s @ eEami"area sis emului de rapor are al ac i9i #)ii 7onfirmarea e)istenei activitilor de control intern in punctele c;eie ale procedurii de lucru #rmrirea e)istenei responsabilitilor pe faze de ntocmire, avizare, aprobare "i pe nivele de e)ecuie Aplicarea principiului dublei semnturi

DA 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 H

NU 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 H H

O!S.

Aprobarea de ctre persoanele competente Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat *odalitatea prelucrarilor analizelor $)istena componentei de actualizare a procedurilor de lucru 7ompararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fi"ele
posturilor 0erificarea cunoa"terii procedurilor de ctre persoanele cu responsabiliti n realizarea activitilor Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul care le utilizeaz8 @ apar dis3u"c)io"ali #)i 1" impul aplic#rii prac ice a procedurilorI @ a9e)i propu"eri de per3ec)io"are a procedurilorI @ procedurile de lucru su" corespu"z# oareI I8ELE SI BURNALELE DE RECEPTIE A MATERIEI PRIME ,,

Inter)iu nr. 0.0.0.

0.#.

Nr. crt.

ACTI4ITATEA DE AUDIT a. eEami"area 1"re5is r#rii i" r#rii de ma erie prima b. eEis e")a eEplica)iilor re3eri oare la opera)iu"ile 1"re5is ra eG c. a"alizarea persoa"ei respo"sabile cu primirea ma eriei prime si i"depli"irea u uror ceri" elor d. a"alizarea u uror docume" elor care a es a primirea lap elui ' a cali a ii aces uia precum si a"alizarea apara elor de masurarea a de"si a ii aces uia

DA H

NU H H

O!S. O(ser)are direct, TEST nr. 0.#.0 *aie de lucru nr. 0.#.0 Lista de c*ntr*l nr. 0.#.0 IAP nr. 0.#.0 TEST nr. 0.7.0. Lista de c*ntr*l nr. 0.7.0. IAP nr. 0.7.0.

0.7.

ADMINISTAREA COTELOR INDI4IDUALE A CANTITATII DE LAPTE a. 9eri3icarea Docume" elor pe" ru 3iecare produca or b. daca ca" i a ile recu e i" %ur"alul de primire a lap elui coi"cid cu cele di" declara ia lu"ara

Da a6 -2.-+.+*--

Audi or i" er"' <las A"ca

,0

Pr*cedura P3F' C*lectarea d*)ezil*r A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

INTER4IU NR. 0.0.0.

pri9i"d procedurile speci3ice pe" ru ac i9i a ea receptia a materiei prime adresa doam"ei $ala" Cris i"a' i"5i"er de produc ie Misiunea de audit' Ac i9i a ea de recep ie a ma eriei prime Peri*ada auditat,' -..-..,-...-!-....,-.. Nr. crt. -. +. ,. 0. 2. /. 7. 8. 4. -*. :ntre(are &e" ru ac i9i a ea de comple are a docume" elor eEis # proceduriI &rocedurile su" scrise i 3ormaliza eI EEis # respo"sabil cu realizarea i ac ualizarea procedurilorI A9e)i mo"o5ra3ii co" abile pe dome"iiI Mo"o5ra3iile co" abile su" scrise i 3ormaliza eI EEis # respo"sabil cu 3olosire u uror apara elor de masurare a cali a ii ma eriei primeI Co"sidera)i procedurile 3olosi e corespu"z# oare i su3icie" eI A)i co"s a a dis3u"c)io"ali #)i 1" sis emul de 1"re5is rare 1" co" abili a eI EEis # propu"eri de per3ec)io"are a proceduriiI Nu mai a9e)i "imic de ad#u5a I DA H H H H H H H H H H Numi rece" NU O(s.

Da a6 -4.-+.+*-Audi or i" er"' Ilas Anca Not'

<" er9ie9a ' !alan Cristina

+roblema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise "i formalizate, este o problem general, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va elabora =4A+, deoarece va fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv "i de asemenea se vor face comentarii n :aportul de audit intern.

,2

Pr*cedura P3F' C*lectarea d*)ezil*r A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

TESTUL NR. 0.#.0.

Misiunea de audit' Ac i9i a ea de recep ie a ma eriei prime Peri*ada auditat,' -..-..,-...-!-....,-.. 214$73#> 3$%3#>#46 RECE&?<A MA?ER<E< &R<ME 214$7340#> 3$%3#>#46 :" ocmirea i )i"erea (URNALULU< CU CAN?<A?EA ($%7:4$:$A 3$%3#>#46 &opula)ia pe" ru realizarea es ului o reprezi" # lis #rile i"3orma ice ale ?urnalelor pe" ru cele -- lu"i cale"daris ice ale perioadei audi a eG Ea" io"ul pe" ru 9eri3icarea modului de comple are a ?#:/A>$>2: cu a%u orul sis emelor i"3orma ice de prelucrare au oma # a da elor' s@a s abili la ,,M di" popula)ia o al#' respec i9 lis #rile i"3orma ice pe 0 lu"i' co"3orm =oii de lucru nr. ..,... ?es area a urm#ri corec i udi"ea pailor parcuri 1" 9ederea comple #rii ?urnalelor cu a%u orul sis emelor i"3orma ice de prelucrare au oma # pe baza eleme" elor s abili e 1" >ista de verificare nr.. poziia .., i a"ume6 =4<A ($ *A@AA4$ a. verificare cantitatilor primite b. e)istena e)plicaiilor referitoare la operaiunile nregistrateB c. analizarea persoanei responsabile cu intocmirea acestor documente ?es area s@a co"cre iza 1" elaborarea >istei de control nr. ..,... privind 7ompletarea 'urnalului privin cantitatea de materie prima receptionata cu a'utorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor 1" care pe 9er ical# su" eleme" ele ea" io"ului iar pe orizo" al# eleme" ele es a e. 72/%3A3C:46 Di" a"aliza >istei de control nr. ..,... s@a co"s a a "erespec area 1"re5is r#rii cro"olo5ice i sis ema ice 1" co" abili a e as 3el6 @ ec;ipa de audi ori i" er"i a co"s a a c# respo"sabilul cu e9ide")a lap elui primi "u a 1"re5is ra da ele a3ere" e ' 1" co" abili a e @ respec i9' a obser9a i "eseriozi a ea aces ui respo"sabil di" comodi a e ace ia "u i@au dus la bu" s3!ri sarci"a :" aces 3el "u se respec # pre9ederile le5ii di" dome"iu. 72/7>#A446 :" baza aces ui es s@a elabora F<A&@ul "r. -.+.-. Da a6 Audi or i" er"' -7.-+.+*-Ilas Anca

,/

A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

OAIE DE LUCRU NR. 0.#.0.

Obiec i9ul <6 RECEPTIA MATERIEI PRIME Ea" io"ul pe" ru es area modului de comple are a (ur"alelor de recep i a lap elui cu a%u orul sis emelor i"3orma ice de prelucrarea au oma # a da elor a 3os co"s i ui as 3el6 &opula)ia o al# es e repreze" a # de docume" ul (URNAL comple a pe" ru perioada ia"uarie +*-- F "oiembrie +*--' respec i9 di" -- lis e i"3orma ice lu"are ale aces uiaG Ea" io"ul a 3os s abili la ,,M di" popula)ia o al#' respec i9 0 lis e i"3orma ice' a3ere" e lu"ilor mar ie' mai' sep embrie' "oiembrie +*-Ea" io"ul as 3el co"s i ui 9a 3i 9eri3ica i" e5ralG Ceri3icarea ea" io"ului se 9a co"cre iza 1" elaborarea >istei de control nr. ..,...

Da a6 -7.-+.+*--

Audi or i" er"' Ilas Anca

:" preze")a' !alan Cristina

,7

LISTA DE CONTROL NR. 0.#.0.

pri9i"d 7ompletarea declaratiei cu a'utorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor a.e)aminare Eleme" e a es a e nregistrrii cantitatilor de lapte Eleme" e primite de la Ea" io"a e producatori
(ur"alul cu ca" i a ea de lap e F mar ie +*-(ur"alul cu ca" i a ea de lap e F mai +*-(ur"alul cu ca" i a ea de lap e @sep embrie +*-(ur"alul cu ca" i a ea de lap e @"oiembrie +*--

b. e)istena e)plicaiilor referitoare la operaiunile nregistrateB

c. analizarea persoanei responsabile

X X =4A+ X

H H H H

X H X =4A+

Da a6

Audi or i" er"' ,8

:" preze")a'

-7.-+.+*--

Ilas Anca

!alan Cristina

,4

A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

I8A DE IDENTI ICARE 8I ANALI$6 A PRO!LEMEI NR. 0.#.0.

Misiunea de audit' Ac i9i a ea de recep ie a ma eriei prime Peri*ada auditat,' *-.*-.+*-- F ,*.--.+*-PRO!LEMA' &ersoa"a desem"a # a 3i respo"sabil# "u a comple a oa e (ura"lele de primire a ma eriei prime CONSTATARE' La e" i a ea audi a #' comple area ?urnalului de receptie a materiei prime se realizeaz# cu a%u orul sis emelor i"3orma ice pri" i" roducerea de respo"sabilul aces ei ac i9i a i. Ec;ipa de audi ori i" er"i a co"s a a lipsa u"or %ur"ale a3ere" e u"or produca ori Respec i9' a obser9a i "eseriozi a ea aceleiasi persoa"e di" comodi a e aceas a "u i@a dus la bu" s3!ri sarci"a' "e ra"smi a"s mai depar e persoa"elor i" eresa e aces e ac e :" aces 3el "u se respec # pre9ederile legii din domeniu. CAU$E' @ lipsa cu"o i")elor perso"alului @ "eseriozi a e i lipsa de i" eres @ a"5re"area si i" al e ac i9i a i ce "u su" pre9azu e i" 3isa pos ului @ persoa"a respec i9a a 3os i" co"cediu si "u a 3os o al a persoa"a desem"a a sa ii i"a locul @ omisiu"e CONSECIN5E6 si ua)ie "e3a9orabil# pe" ru 3irm# "epla a u"or produca ori sus ra5erea de la pla a u"or dari la s a RECOMAND6RI6 @ e3ec uarea u"or s a5ii de pre5# ire a perso"alului care e3ec ueaz# aces e opera)iu"i @ luarea u"or m#suri pri9i"d persoa"a respo"sabila pri" mus rari si apoi aieri di" salariu @ realizarea co" rolului ierar;ic mai e3icie"

Da a6 -8.-+.+*--

Audi or i" er"' Ilas Anca

0*

Pr*cedura P3F' C*lectarea d*)ezil*r A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

TESTUL NR. 0.7.0

Misiunea de audit' Ac i9i a ea de recep ie a ma eriei prime Peri*ada auditat,' *-.*-.+*-- F ,*.--.+*-O$<EC?UL ?ES?ULU<6 CONCORDANTA INTRE DATELE DIN BURNALE SI CELE DIN DECLARATIA LUNARA 214$7340#> 3$%3#>#46 ADMINISTAREA COTELOR INDI4IDUALE A CANTITATII DE LAPTE ($%7:4$:$A 3$%3#>#46 &e" ru e3ec uarea es ului s@au a"aliza Burnalele de receptie a laptelui si Declaratia lunara rimisa au ori a ilor compe e" e pe" ru lu"ile supuse audi ului a3ere" e a"ului +*--. &opula)ia 9a 3i co"s i ui # di" o alia ea %ur"alelor si a declara iilor pri9i"d ca" i a ea de lap e primi a de la 3iecare produca or Ea" io"ul 9a 3i co"s i ui di" o ali a ea popula)iei' adic# -**M' a9!"d 1" 9edere c# aces ea reprezi" # u" 9olum de docume" e semi"i3ica i9 3ii"d repreze" a i9e pe" ru 3iecare lu"a ?es area a urm#ri a"aliza co"corda" ei da elor di" %ur"ale si cele di" delara ia lu"ara pe baza eleme" elor s abili e 1" >ista de verificare nr. .' poziia ..!. as 3el6

72/72:(A/3A (A3$>2: (4/ ?#:/A>#> ($ :$7$+34$ A >A+3$>#4 7# 7$>$ (4/ ($7>A:A34A >#/A:A 8 a. verificarea bazei de dateB b. concordanta datelor din documente ?es area s@a co"cre iza i" elaborarea >istei de control nr. ..!.. privind analiza documentelor 72/%3A3C:48 Di" a"aliza Lis ei de co" rol "r. -.,.-. s@a co"s a a ca "u s@au 1" ocmi pe" ru o i produca orii %ur"alele cu ca" i a ea primi a' ec;ipa de audi ori a depis a c# respo"sabilul "u a ac ualiza baza de da e a produca orilor' "u a recu 1" Declara ia lu"ara si ua)ia di" (ur"alele de recep ie "e%us i3ic!"d mo i9ul erorii aces ei si ua)ii' co"cluzio"!"du@se c# respo"sabilul a comis o 3raud#. 72/7>#A446 :" baza aces ui es s@a elabora F<A&@ul "r. -.,.-. Da a6 -8.-+.+*-0Audi or i" er"' Ilas Anca

LISTA DE CONTROL NR. 0.7.0

pri9i"d SITUA5IA STOCURILOR a. verificarea bazei de Ele%ente date cu datele de testate identificare a producatorilor P*pula-ia -. Da a' -4.-+.+*--**M pe i" re5 a"ul +*-Audi or i" er"' Ilas Anca H H <" er9ie9a ' !alan Cristina b. dac datele din ?urnale coincid cu cele din (eclatratia lunara trimisa autoritatilor competente

Nr. cr .

0+

A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

I8A DE IDENTI ICARE 8I ANALI$6 A PRO!LEMEI NR. 0.7.0

Misiunea de audit' Ac i9i a ea de recep ie a ma eriei prime Peri*ada auditat,' *-.*-.+*--@ ,*.--.+*-PRO!LEMA6 Neac ualizarea bazei da e a produca orilor si "eco"corda" a da elor di" %ur"alele de recep ie a lap elui cu cele di" declara ia lu"ara rimisa au ori a ilor compe e" e CONSTATARE6 <" %ur"alele de recep ia a lap elui su" ra"smise i" declara ia lu"ara. CAU$E6 @ dori" a de a cas i5a mai mul @ lipsa capaci #)ilor me" ale @ salariu "emo i9a" CONSECIN5E6 de"a urarea si ua)iei 3i"a"ciare pla a mai mica la s a RECOMAND6RI6 @ s udierea 1" am#"u" a si ua)iei respo"sabilului @ scoa erea di" 3u"c)ie a i"culpa ului @ u" co" rol ierar;ic mai e3icie" Da a6 -4.-+.+*-Audi or i" er"' Ilas Anca recu e ca" i a i mai mari deca cele recu e si

0,

Pr*cedura P03' Re)izuirea d*cu%entel*r de lucru A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

NOTA CENTRALI$ATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Misiunea de audit' Ac i9i a ea depar ame" ului de ac;izi)ii Peri*ada auditat,' *-.*-.+*--@,*.--.+*-:nt*c%it' <las A"ca Da a +*.-+.+*-%b. nr. -. onstatarea +. La "i9elul i"s i u)iei sis emul de co" rol es e 1" subordi"ea co"duc# orului aces ei s ruc uri La "i9elul i"s i u)iei ac i9i #)ile de co" rol i" er" "u su" 3ormaliza e sub 3orma u"or proceduri scrise de alia e. Nerespec area modului de comple are a (ur"alului de recep ia a lap elui Nei5ie"izarea corec a a apara ului de masurare a cali a ii a lap elui Document -usti*icativ - ROF@ul Ser9iciului E3ist Da Nu H

- (ur"al de recep ia a ma eriei prime

@ Apara ul

H H

Audi or i" er"' <las A"ca

00

Pr*cedura P00' 8edin-a de CncAidere A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

MINUTA 8EDIN5EI DE :NCHIDERE

A. Men-iuni /enerale' Misiunea de audit' Ac i9i a ea de recep ie a ma eriei prime Peri*ada auditat,' *-.*-.+*--@,*.--.+*-:nt*c%it' <las A"ca &ista participanilor)
Nu%ele <las A"ca $oz Da" $ala" Cris i"a $arsa" Simo"a $e%i"aru Neculai unc-ia audi or direc or Co" abil e3 secre ar# Admi"is ra or Direc-iaD Ser)iciul A.N.S.C.S.A
S.C.GENERAL SUHARDO. COM S.R.L. S.C.GENERAL SUHARDO. COM S.R.L. S.C.GENERAL SUHARDO. COM S.R.L. S.C.GENERAL SUHARDO. COM S.R.L.

Da a ++.-+.+*--

Nr. tele&*n

E2%ail

Se%n,tura

2. onclu+ii) :" cadrul edi")ei au 3os preze" a e obiec i9ele audi a e i co"s a #rile pe" ru 3iecare obiec audi a . De aseme"ea' au 3os discu a e co"s a #rile' au 3os a"aliza e cauzele care au co" ribui la realizarea dis3u"c)io"ali #)ilor' e9e" ualelor co"seci")e' i au 3os come" a e recoma"d#rile care urmeaz# a 3i impleme" a e pe" ru elimi"area aces ora. :" cadrul <edinei de nc;idere s ruc ura audi a a i@a 1"sui 1" o ali a e co"s a arile i recoma"d#rile 3ormula e de ec;ipa de audi ori. :n c*nsecin-," proiectul Raportului de audit intern de)ine Raport de audit intern *inal0 care )a &i pre/,tit pentru apr*(are 1i di&uzare structurii auditate. :aportul de audit intern 9a 3i 1"so)i de o S<N?EDB care 9a co")i"e pri"cipalele co"s a #ri i recoma"d#ri ale ec;ipei de audi ori i" er"i i co"cluziile 5e"erale pe" ru ac i9i a ea depar ame" ului de ac;izi)ii audi a . S ruc ura audi a # se a"5a%eaz# s# comple eze +lanul de aciune "i 7alendarul implementrii recomandrilor' cu erme"ele de realizare i persoa"ele respo"sabile cu impleme" area aces ora' pe care le 9or discu a cu ec;ipa de audi ori i" er"i. N*t,' (atorit acceptrii integrale a constatrilor "i recomandrilor formulate de ec;ipa de auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.

02

Pr*cedura P0#' Ela(*rarea pr*iectului de Rap*rt de audit A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

Pr*cedura P0;' Rap*rt de audit A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

RAPORT DE AUDIT INTERN

I. INTRODUCERE EcAipa de auditare a 3os co"s i ui # di"6 <las A"ca F audi or Misiunea s2a e&ectuat Cn (aza Ordinului de ser)iciu nr. 7#0 D03.0#.#300 Cadrul le/al al ac-iunii de auditare l2a reprezentat6 @ &la"ul de audi i" er" pe a"ul +*-@ Le5ea "r. /7+.+**+ pri9i"d audi ul public i" er"G @ OMF& "r. ,8.-2.*-.+**, pe" ru aprobarea Normelor me odolo5ice 5e"erale de aplicare a Le5ii "r. /7+.+**+. Durata %isiunii de audit' -,.-+.+*-- F +,.-+.+*-Peri*ada auditat,' *-.*-.+*-* F ,-.-+.+*-* Sc*pul ac-iunii de auditare co"s # 1"6 @ asi5urarea comple i udi"ii i corec i udi"ii co"ducerii docume" elor %us i3ica i9eG @ asi5urarea respec #rii pri"cipiilor 5e"erale ale co" abili #)iiG @ asi5urarea respec #rii re5leme" #rilor co" abile 1" co"3ormi a e cu direc i9ele europe"e. O(iecti)ele ac-iunii de auditare au urm#ri 6 .. Receptia %ateriei pri%e #. Ad%inistrarea c*tel*r indi)iduale de lapte Tipul de auditare 2 audi de co"3ormi a e.re5ulari a e. TeAnicile de audit intern utilizate' veri*icarea se realizeaz# 1" 9ederea asi5ur#rii 9alidi #)ii' reali #)ii i acura e)ei 1"re5is r#rilor 1" co" abili a e a docume" elor i a co"corda")ei cu le5ile i re5ulame" ele 1" 9i5oare' precum i a e3icaci #)ii co" rolului i" er" pri" urm# oarele te;nici de verificare8 - comparaia6 pe" ru co"3irmarea ide" i #)ii u"or i"3orma)ii' dup# ob)i"erea lor di" dou# sau mai mul e surse di3eri eG - e)aminarea6 pe" ru de ec area erorilor i.sau ire5ulari #)ilorG 0/

- recalcularea6 9eri3icarea al5ori milor de calcul i a calculelor ma ema iceG - punerea de acord6 pe" ru realizarea procesului de po ri9ire a doua ca e5orii di3eri e de 1"re5is r#riG - confirmarea6 pe" ru solici area i"3orma)iilor di" mai mul e surse i"depe"de" e cu scopul 9alid#rii aces oraG - garantarea8 pe" ru 9eri3icarea reali #)ii ra"zac)iilor 1"re5is ra e por"i"d de la eEami"area 1"re5is r#rilor spre docume" ele %us i3ica i9eG - urmrirea6 pe" ru 9eri3icarea procedurilor de la docume" ele %us i3ica i9e spre ar icolul 1"re5is ra 1" 9ederea s abilirii reali #)ii 1"re5is r#rii 1" o ali a e a ra"zac)iilor. Alte teAnici de audit' observarea *i+ic6 1" 9ederea 3orm#rii u"ei p#reri proprii pri9i"d modul de 1" ocmire i emi ere a docume" elorG interviul0 note de relaii6 se realizeaz# de c# re audi orii i" er"i pri" i" er9ie9area persoa"elor audi a e' implica e i i" eresa e i i"3orma)iile primi e' care rebuie s# 3ie sus)i"u e de docume" e. &e" ru e9e" ualele eEplica)ii suplime" are se solici # "o e re rela)ii scrise. anali+a' co"s # 1" descompu"erea u"ei e" i #)i 1" eleme" e' care po 3i izola e' ide" i3ica e' cua" i3ica e i m#sura e dis i"c . Instru%entele de audit intern care s@au u iliza 6 .estionarul de luare la cuno,tin / & ) pe" ru ob)i"erea u"or i"3orma)ii re3eri oare la co" eE ul socio@eco"omic' or5a"izare i" er"#' 3u"c)io"area e" i #)ii.s ruc urii audi a eG .estionarul de control intern / I) orie" eaz# audi orii i" er"i 1" ac i9i a ea de ide" i3icare obiec i9# a dis3u"c)iu"ilor i cauzelor reale ale aces oraG &ist de veri*icare / &') u iliza # pe" ru s abilirea co"di)iilor de re5ulari a e pe care rebuie s# le 1"depli"easc# 3iecare dome"iu audi abil. Cupri"de u" se de opera)ii ce rebuie parcurse de audi or pe" ru a a"aliza ac i9i #)ile de co" rol i" er" 1"corpora e 1" proceduri' eEis e")a respo"sabili #)ilor pe" ru e3ec uarea aces ora i permi e s abilirea es elor de co"3ormi a e a u"ci c!"d su" sem"ala e di3eri e dis3u"c)io"ali #)i. D*cu%entele e.a%inate Cn cadrul S.C.GENERAL SUHARDO. COM S.R.L. pri9i"d ac i9i a ea de recep ie a ma eriei prime au 9iza docume" a)ia a3ere" # perioadei audi a e' respec i96 - (ur"ale de recep ie a lap elui - A9izele de i"so ire a mar3ii - Fise pri9i"d cali a ea lap elui - Declara)iile lu"are pri9i"d ca" i a ea de lap e a 3iecarui produca or depuse de e" i a e la or5a"ele abili a e' - <"s ruc iu"ile de 3olosire a apara ului de masurare a 5rasimii lap elui D*cu%entele ela(*rate pe ti%pul audit,rii acti)it,-ii" Cn principal sunt' - a"aliza riscurilorG - abelele pu"c elor ari i slabeG - ema ica 1" de aliu a misiu"ii de audi G - pro5ramul de audi i" er"G - pro5ramul i" er9e")iei la 3a)a loculuiG - lis e de 9eri3icare s ruc ura e pe obiec i9eG - 3oi de lucru pe" ru s abilirea ea" ioa"elorG - c;es io"are de co" rol i" er"G - es eG 07

lis e de co" rolG 3ie de ide" i3icare i a"aliz# a pri"cipalelor probleme co"s a a e @ F<A&@uriG 3ormulare de co"s a are i rapor are a ire5ulari #)ilor @ FCR<@uriG rapor ul prelimi"ar de audi i" er"G mi"u ele edi")elor de desc;idere' de 1"c;idere i de co"ciliereG rapor ul 3i"al de audi i" er"G pla"ul de ac)iu"e i cale"darul de impleme" are a recoma"d#rilorG 3ia de urm#rire a impleme" #rilor recoma"d#rilor.

II. CONSTAT6RI SI RECOMANDARI :" aces capi ol' preze" am pri"cipalele co"s a #ri ale ec;ipei de audi ori i" er"i' cauzele' co"seci")ele i recoma"d#rile 3ormula e' ob)i"u e 1" urma es #rilor e3ec ua e i co"cre iza e 1" F<A&@urile i FCR<@urile 1" ocmi e 1" $tapa 4nterveniei la faa locului, 1" 9ederea corec #rii dis3u"c)io"ali #)ilor sem"ala e sau ale celor care po s# apar# 1" perioada imedia urm# oare' urmare a aces or co"s a #ri. De aseme"ea' 9om preze" a i come" a posibila e9olu)ie a riscurilor eEis e" e i a "ecesi #)ilor de dez9ol are a sis emelor de ma"a5eme" i co" rol i" er" al ac i9i #)ilor audi a e' cu scopul 3acili #rii a i"5erii obiec i9elor pres abili e de ma"a5eme" ul 5e"eral. II.0. RECEPTIA MATERIEI PRIME II. 0.0. (URNALELE DE &R<M<RE A LA&?ELU< 44...... :" ocmirea i )i"erea (URNALULU< CU CAN?<A?EA PRO!LEMA' &ersoa"a desem"a # a 3i respo"sabil# "u a comple a oa e (ura"lele de primire a ma eriei prime CONSTATARE' La e" i a ea audi a #' comple area ?urnalului de receptie a materiei prime se realizeaz# cu a%u orul sis emelor i"3orma ice pri" i" roducerea de respo"sabilul aces ei ac i9i a i. Ec;ipa de audi ori i" er"i a co"s a a lipsa u"or %ur"ale a3ere" e u"or produca ori Respec i9' a obser9a i "eseriozi a ea aceleiasi persoa"e di" comodi a e aceas a "u i@a dus la bu" s3!ri sarci"a' "e ra"smi a"s mai depar e persoa"elor i" eresa e aces e ac e :" aces 3el "u se respec # pre9ederile legii din domeniu. CAU$E' @ lipsa cu"o i")elor perso"alului @ "eseriozi a e i lipsa de i" eres @ a"5re"area si i" al e ac i9i a i ce "u su" pre9azu e i" 3isa pos ului @ persoa"a respec i9a a 3os i" co"cediu si "u a 3os o al a persoa"a desem"a a sa ii i"a locul @ omisiu"e CONSECIN5E6 si ua)ie "e3a9orabil# pe" ru 3irm# "epla a u"or produca ori sus ra5erea de la pla a u"or dari la s a

08

RECOMAND6RI6 @ e3ec uarea u"or s a5ii de pre5# ire a perso"alului care e3ec ueaz# aces e opera)iu"i @ luarea u"or m#suri pri9i"d persoa"a respo"sabila pri" mus rari si apoi aieri di" salariu @ realizarea co" rolului ierar;ic mai e3icie"

II. 0.#. CONCORDANTA CANTITATILOR 44. ..,.. 0erificarea ?urnalelor de receptie a materie prime si a declaratiilor trimise institutiilor abilitate PRO!LEMA6 Neac ualizarea bazei da e a produca orilor si "eco"corda" a da elor di" %ur"alele de recep ie a lap elui cu cele di" declara ia lu"ara rimisa au ori a ilor compe e" e CONSTATARE6 <" %ur"alele de recep ia a lap elui su" ra"smise i" declara ia lu"ara. recu e ca" i a i mai mari deca cele recu e si

CAU$E6 @ dori" a de a cas i5a mai mul @ i"compe e" a persoa"ei de pe pos ul respec i9 @ salariu "emo i9a" CONSECIN5E6 - de"a urarea si ua)iei 3i"a"ciare @ pla a mai mica la s a @ 3rauda @ pla a mai mica pe" ru produca ori RECOMAND6RI6 @ s udierea 1" am#"u" a si ua)iei respo"sabilului @ scoa erea di" 3u"c)ie a i"culpa ului @ u" co" rol ierar;ic mai e3icie"

04

III. CONCLU$II +rezentul proiect de :aport de audit intern a fost ntocmit n baza "ematicii in detaliu a misiunii de audit "i a !rogramului interveniei la *aa locului , a constatrilor efectuate n etapa de colectrii "i prelucrrii informaiilor "i n timpul interveniei la *ata locului. 3oate constatrile efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note de relaii si in urma analizei si interpretrii acestora s-au elaborat =4A+-uri si =7:4-uri care au condus la recomandrile "i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern. S ruc ura audi a # are obli5a)ia s# 1" ocmeasc# Pr*/ra%ul de ac-iune si Calendarul i%ple%ent,rii rec*%and,ril*r i s# rapor eze periodic ec;ipei de audi ori s adiul impleme" #rii aces ora. Ec;ipa de audi ori i" er"i' pe baza a"alizelor i e9alu#rilor e3ec ua e apreciaz# Acti)itatea de receptie a %ateriei pri%e co"3orm 5rilei preze" a e 1" co" i"uare. APRECIERE Nr. O!IECTI4UL crt. UNC5IONAL DE :M!UN6T65IT CRITIC -. RECE&?<A MA?ER<E< H &R<ME +. ADM<N<S?RAREA CO?ELOR &EN?RU H F<ECARE &RODUCA?OR E9aluarea are la baz# discu)iile care au a9u loc' cu pri9ire la recoma"d#rile audi orilor i" er"i' 1" edi")ele de 1"c;idere i co"ciliere al misiu"ii de audi i" er"' aprecia e de c# re par icipa")i' ca 3ii"d realis e i posibil de impleme" a 1" prac ic#. De aseme"ea' co"sider#m c# rezul a ele e9alu#rii audi orilor i" er"i pri9i"d Acti)itatea departa%entului de audit se 1"scriu 1" parame rii "ormali pe" ru aceas # perioad# de impleme" are a 3u"c)iei de audi i" er" 1" e" i #)ile publice. S ruc ura audi a # are obli5a)ia s# respec e +rogramul de aciune i 7alendarul de implementare a recomandrilor' cu scopul impleme" #rii recoma"d#rilor la erme"ele s abili e i s# rapor eze ec;ipei de audi ori i" er"i' periodic' s adiul impleme" #rii aces ora. (ata8 ,...,.,-.. Auditor 4las Anca

Not) &reciz#m c# 1" prac ica' Rap*rtul de audit intern es e sem"a pe 3iecare pa5i"a de ec;ipa de audi ori i" er"i' iar pe ul ima pa5i"#' a ! de audi orii i" er"i' c! i de super9izorul misiu"ii.

2*

SINTE$A RAPORTULUI DE AUDIT INTERN

I. INTRODUCERE Misiu"ea de audi i" er" pri9i"d Activitatea departamentului de audit s@a des3#ura 1" co"3ormi a e cu pre9ederile >egii nr. DE,/,--, privind auditul intern, /ormelor generale privind e)ercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin 2*=+ nr. !F/,--! "i a normelor specifice aprobate de conducerea entitii. Misiu"ea de audi i" er" s@a realiza 1" baza +lanului de audit intern pe anul ,-.., aproba de co"ducerea e" i #)ii' perioada audi a # 3ii"d *-.*-.+*-- F ,*.--.+*-- i a 3os e3ec ua #' 1" perioada -,.-+.+*--@+,.-+.+*-- de c# re audi orul i" er" <las A"ca Ec;ipa de audi ori i" er"i 1" baza a"alizei pri9i"d riscurile' a es #rilor pe ere"' i a e9alu#rilor realiza e pri9i"d Activitatea de receptie a materiei prime" s ruc ura # pe cele + obiec i9e s abili e pe" ru derularea misiu"ii' apreciaz# 3u"c)io"ali a ea sis emului de co" rol i" er"' dup# cum urmeaz#6 APRECIERE DE :M!UN6T65IT

Nr. crt. -. +.

O!IECTI4UL RECE&?<A MA?ER<E< &R<ME

UNC5IONAL H

CRITIC

ADM<N<S?RAREA CO?ELOR &EN?RU F<ECARE &RODUCA?OR

II. CONSTAT6RI 8I RECOMAND6RI &ri"cipalele co"s a #ri i recoma"d#ri rezul a e di" e9aluarea audi orilor i" er"i su" cele preze" a e 1" co" i"uare6 2 C*nstatare 0' Ca" i a ile recu e i" (ur"alele de recep ie a ma eriei prime "u corespu"d i" o ali a e cu cele di" Declara ia rimisa or5a"elor abili a e i" aces dome"iu si care 9eri3ica corec i udi"ea i"s i u iilor produca oare. 2-

Rec*%andare 0' &e" ru ca aceas a si ua ie sa "u se mai repe e' e" i a ea rebuie sa 9eri3ice 3oar e bi"e cauza pe" ru care s@a a%u"s aici' compe e" a perso"alului si sa realizeze u" co" rol periodic . @ C*nstatare #6 &erso"alul a"5a%a "u d# ra"dame" mu"cii sale

Rec*%andare #' &erso"alului 1i re9i" sarci"i de lucru pe" ru care rebuie s# r#spu"d# de aces ea' pri" urmare dac# ace ia "u pres eaz# ser9icii de cali a e se pu" seme"e de 1" rebare' salariul es e "emo i9a" pe" ru el sau sau c;iar "u es e des ul de pre5a i ' de aceea rebuie lua 1" 9edere aces aspec i a"aliza 1" ama"u"

III. CONCLU$II E)aluarea A734043CG44 ($ :$7$+34$ A *A3$:4$4 +:4*$ Cn (aza testel*r 1i analizel*r e&ectuate" per%it audit*ril*r interni s, e%it, * asi/urare rez*na(il, %ana/e%entului /eneral pri)ind calitatea siste%ului de c*ntr*l intern al acti)it,-ii auditate" ne&iind identi&icate *(stac*le Cn &unc-i*narea acesteia. Ec;ipa de audi ori i" er"i pri" a"aliza ac i9i #)ilor audi abile i e9alu#rile realiza e 1" e apa de i" er9e")ie la 3a)a locului' a elabora recoma"d#ri' a3ere" e celor + obiec i9e ale misiu"ii de audi i" er". Co"sider#m c# priori a ea 1" ac i9i a ea de impleme" are a recoma"d#rilor o reprezi" # elaborarea ,i actuali+area sistematic a procedurilor operaionale0 scrise ,i *ormali+ate0 pe" ru 1" rea5a ac i9i a e a direc)iei' co"comi e" cu de+voltarea sistemelor de conducere ba+ate pe gestiunea riscurilor0 pri" elaborarea i u ilizarea 1" co"ducerea cure" # a Registrului riscurilor F care reprezi" # setul de recomandri ma-ore. Da a +,.-+.+*-Audi or i" er"' <las A"ca

2+

Pr*cedura P0G' Ur%,rirea rec*%and,ril*r A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

I8A DE URM6RIRE A RECOMAND6RILOR

ENTITATEA PRI4ATA S.C GENERAL SUHARDO. COM S.R.L. Nr. crt. AUDIT INTERN A.N.S.4.S.A Misiu"ea de audi public i" er"6 A "I'I"A"EA DE RE E!"IE A #A"ERIEI !RI#E I%ple%entat Par-ial i%ple%entat Nei%ple%ent at Data' H Rap*rt de audit nr. @D HH#300 Data plani&icat, D Data i%ple%ent,rii ,-.-+.+*-,-.-+.+*-,-.-+.+*-,-.-+.+*-H H H ,-.-+.+*-,-.-+.+*-,-.-+.+*--

Rec*%andarea

O(iecti)ul nr. 0. RECEPTIA MATERIEI PRIME -. Elaborarea procedurilor opera)io"ale' scrise i 3ormaliza e' pri9i"d comple area
?#:/A>$>2: ($ :$7$+34$ A >A+3$>#4 +. S abilirea u"ui respo"sabil cu elaborarea i ac ualizarea sis ema ic# a procedurilor. ,. Elaborarea u"ui sis em de pre5# ire pro3esio"al# a perso"alului di" cadrul depar ame" ului de recep ie 0. A"aliza i"s ruc iu"ilor de 3olosire a apara elor

H H

H O(iecti)ul nr. #' ADMINISTRAREA COTELOR INDI4IDUALE ALE PRODUCATORILOR

2. Realizarea u"ei ac)iu"i de co" rol pe" ru 1" rea5a perioad# audi a #' a si ua)iei pri9i"d
Re5is rul de 1"cas#ri i pl#)i /. S abilirea u"ui respo"sabil cu elaborarea i ac ualizarea si ua)iei $ADE< DE DA?E 8. O mai bu"a co"corda" a i" re docume" e

Instruc-iuni 2,

EntitateaDstructura auditat,

.. 4ntroducei recomandrile de audit dup cum sunt prezentate n raportul de audit ,. 0erificai coloana corespunztoare8 implementat, parial implementat, neimplementat !. 4ntroducei data planificat pentru implementare n :aportul de audit "i data implementrii

S.C GENERAL SUHARDO. COM S.R.L. Da a i sem"# ura co"duc# orului6 2e-inariu Neculai Da a i sem"# ura audi orilor i" er"i6 Ilas Anca

20

Pr*cedura P0F' Super)izarea A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

LISTA DE SUPER4I$ARE A DOCUMENTELOR

Misiunea de audit' Ac i9i a ea de recep ie a ma eriei prime Peri*ada auditat,' *-.*-.+*--@,*.--.+*-:nt*c%it' <las A"ca
!ropunerea ,e*ului structurii de audit/ supervi+orului misiunii0 ca urmare a revi+uirii documentului /u e)ist incompatibilitate % se ntocmeasc la obiectivul , obiectul auditabil $videna te;nic operativ Ata"area operaiilor corespunztoare riscurilor semnificative la obiectele auditabile Revi+uirea rspunsurilor auditorilor de ctre ,e*ul structurii de audit/supervi+orului misiunii de audit intern (e acord (e acord

Nr. crt. .. ,.

&ucrarea (eclaraia de independen Analiza riscurilor

Rspunsul auditorilor (e acord (e acord, a fost introdus (e acord, riscurile semnificative au fost nlocuite in documentul 3ematica n detaliu a misiunii de audit intern cu operaiile auditabile corespunztoare

!.

Analiza riscurilor

(e acord

Pr*/ra%ul de asi/urare 1i C%(un,t,-ire a calit,-ii

Ne3ul s ruc urii de audi i" er" rebuie s# elaboreze u" +rogram de asigurare "i mbuntire a calitii activitii de audit' adic# respec area "ormelor me odolo5ice' a Codului pri9i"d co"dui a e ica a audi orului i" er"' a S a"dardelor i a bu"ei prac ici i" er"a)io"ale de c# re o)i audi orii i" er"i. &ri" &ro5ramul de asi5urare i 1mbu"# #)ire a cali #)ii se realizeaz# o e9aluare pri" adop area u"ui proces perma"e" de supra9e5;ere a e3icaci #)ii 5lobale a pro5ramului de cali a e. E9aluarea co"s # 1" super9izarea realiz#rii misiu"ii de audi i" er"' pri" e3ec uarea de co" roale perma"e" e de c# re e3ul s ruc urii de audi i" er"' pri" care aces a eEami"eaz# e3icaci a ea "ormelor de audi i" er" i dac# procedurile de asi5urare a cali #)ii misiu"ii de audi su" aplica e 1" mod corespu"z# or 5ara" !"d cali a ea Rapor ului de audi i" er". Super9izarea 9a permi e depis area de3icie")elor 1" a"umi e e ape di" derularea misiu"ii i 9a permi e i"i)ierea de ac i9i #)i de 1mbu"# #)ire a 9ii oarelor misiu"i de audi i" er" i asi5urarea per3ec)io"#rii pro3esio"ale a audi orilor. E9aluarea se realizeaz# dup# 3iecare misiu"e de audi i" er". Es e 3ormaliza # pri" 1" ocmirea =i"ei de evaluare a misiunii de audit intern.

22

Pr*cedura P0F' Super)izarea A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er"

I8A DE E4ALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit' Ac i9i a ea depar ame" ului de ac;izi)ii Peri*ada auditat,' *-.*-.+*--@,*.--.+*-Peri*ada %isiunii' -,.-+.+*--@+,.-+.+*-Audit*r e)aluat' <las A"ca
2ugetul de timp e*ectiv) 414 ore :" e apa de pre5# ire a misiu"ii' audi orul a ide" i3ica riscurile i co" roalele pre9#zu e pe" ru procesele le5a e de obiec i9ele de audi i a es ima corespu"z# or riscurile ac i9i #)ii &ro5ramele de audi au 3os elabora e 1" 9ederea 1"depli"irii obiec i9elor misiu"ii 1" cadrul bu5e ului de imp aloca H Obiec i9ul audi ului' scopul' procedurile i bu5e ul au 3os rea"aliza e 1" mod co"s a" pe" ru a asi5ura o e3icie" # 3olosire a resurselor de audi A eEis a o bu"# comu"icare 1" re audi or i audi a i 1" re audi or i co"ducerea s ruc urii de audi i" er"G A eEis a o bu"# comu"icare 1" re audi or i co"ducerea s ruc urii de audi i" er" Au 3os lua e 1" co"siderare perspec i9ele i "e9oile audi a)ilor 1" procesul de audi Au 3os a i"se obiec i9ele de audi 1" r@o ma"ier# e3icie" # i la imp Audi a)ii au a9u posibili a ea s# re9ad# co"s a #rile i recoma"d#rile c!"d au 3os ide" i3ica e problemele Normele de audi i" er"' au 3os respec a e Co"s a #rile de audi demo"s reaz# a"alize pro3u"de i co"cluzii' respec i9 su" 3ormula e recoma"d#ri prac ice pe" ru probleme ide" i3ica e Comu"ic#rile scrise au 3os clare' co"cise' obiec i9e i corec e EEis # probe de audi care s# sus)i"# co"cluziile audi orului &rocedurile de audi u iliza e au a9u ca rezul a do9ezi su3icie" e' compe e" e' rele9a" e i 3olosi oare Docume" ele au 3os comple a e 1" mod corespu"z# or i 1" co"3ormi a e cu "ormele de audi i" er" $u5e ul de imp a 3os respec a Ni9el de produc i9i a e perso"al# al audi orului i" er".

Lua la cu"o i")#6 Da a6

2ugetul de timp plani*icat) 414 ore 1 5 6 7 8 %bservaii H A 3os "ecesar s# se lucreze pes e orele de pro5ram H H H H H H H H H H H H H H

E9aluarea misiu"ii de audi i" er" mai poa e 3i realiza # i de co"ducerea s ruc urii audi a e c#reia i se 1"ai" eaz# u" c;es io"ar de e9aluare pri" care i se solici # s# prezi" e o apreciere asupra des3#ur#rii misiu"ii de audi i a modului de implicare al audi orilor i" er"i pe parcursul misiu"ii. E9aluarea misiu"ii de audi i" er" de c# re s ruc ura audi a # es e 3ormaliza # pri" =i"a de evaluare a misiunii de audit intern 1" ocmi # de c# re s ruc ura audi a #. 2/

Pr*cedura P0F' Super)izarea A.N.S.C.S.A $O?OSAN< Compar ime" ul de Audi &ublic <" er" I8A DE E4ALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN Misiunea de audit' Ac i9i a ea depar ame" ului de ac;izi)ii Peri*ada auditat,' *-.*-.+*--.@,*.--.+*-Peri*ada %isiunii' -,.-+.+*--@ +,.-+.+*-:nt*c%it' $e%i"ariu Neculai Admi"is ra or SC. GENERAL SUHARDO.COM S.R.L. I8A DE E4ALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN DE C6TRE STRUCTURA AUDITAT6
Nr. O(iecti) auditat crt. -. Obiec i9ele de audi au 3os comu"ica e clar la 1"cepu ul misiu"ii +. Au 3os 3ur"iza e su3icie" e i"3orma)ii pri9i"d misiu"ea de e3ec ua ,. Misiu"ea a co" ribui la ob)i"erea de rezul a e sau la 1mbu"# #)irea u"ora de%a eEis e" e 0. Misiu"ea a be"e3icia de direc)ii clare i precise pri9i"d modul de des3#urare 2. Obiec i9ele de audi s abili e au 3os 1" co"corda" a cu ac i9i #)ile des3#ura e /. Co"s a #rile au 3os preze" a e 1" r@o ma"iera lo5ic#' s ruc ura #' di"amic# i i" eresa" # 7. S@a r#spu"s 1" oa e cazurile la 1" reb#rile le5a e de misiu"ea de audi ' iar r#spu"surile au co"dus la ob)i"erea de co"cluzii rele9a" e 8. Misiu"ea a 3os des3#ura # adec9a ' i" er9e")ia la 3a a locului a pri9i doar obiec i9ele s abili e i comu"ica e 4. A eEis a u" 3eed@bacO pe o parcursul misiu"ii' iar aces a a 3os u il 1" 5#sirea de solu)ii la probleme -*. Cum e9alua)i 1" 5e"eral misiu"ea de audi --. Co"sidera)i ca obiec i9ele de audi s abili e au pri9i ac i9i #)ile cu riscuri ma%ore -+. <" des3#urarea misiu"ii de audi au 3os preze" a e co"s a #rile i recoma"d#rile c!"d au 3os ide" i3ica e probleme -,. A eEis a o bu"a comu"icare i" re audi or i audi a -0. Audi orii au a9u u" compor ame" adec9a i pro3esio"al 0 # N*te 7 H H H H H H H H H H H H H 9 ; H O(s.

27

?abelele de mai sus 9or 3i comple a e )i"!"d co" de urm# orul sis em de pu"c a%6 . pentru nesatisfctorB , pentru slabB ! pentru satisfctorB H pentru bineB 6 pentru foarte bine.

admi"is ra or SC.GENERAL SUHARDO.COM S.R.L. $e%i"ariu Neculai Da a6 +,.-+.+*-Lua la cu"o i")#' audi ori i" er"i6 Ilas Anca Da a6 +,.-+.+*--

28