Nicolae EANU

C
C
O
O
N
N
T
T
A
A
B
B
I
I
L
L
I
I
T
T
A
A
T
T
E
E

D
D
E
E

G
G
E
E
S
S
T
T
I
I
U
U
N
N
E
E

i
i
e
e
l
l
e
e
m
m
e
e
n
n
t
t
e
e
d
d
e
e
c
c
a
a
l
l
c
c
u
u
l
l
a
a

i
i
a
a

c
c
o
o
s
s
t
t
u
u
r
r
i
i
l
l
o
o
r
r
CAPITOLUL I
BAZELE TEORETICE I METODOLOGICE ALE CONTABILITII
DE GESTIUNE I CALCULAIEI COSTURILOR

1.1 Contabilitatea de gestiune :definire, obiective
Unitile patrimoniale sunt obligate potrivit art 27 din Regulamentul de aplicare
a Legii contabilitii, s organizeze obligatoriu contabilitatea de gestiune.


Contabilitatea de gestiune poate fi definit
ca avnd drept obiectiv, n principal, reflectarea tuturor operaiilor de colectare i
repartizare a cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe produse, lucrri, servicii,
comenzi, faze de fabricaie, activiti, secii etc., decontarea produciei obinute
precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor
executate i serviciilor prestate, inclusiv a produciei n curs de execuie.
1

Institutul Contabililor de Gestiune(IMA) definete contabilitatea de gestiune astfel
Procesul de identificare, cuantificare, colectare, analiz, prelucrare, interpretare i
transmitere a informaiilor financiare utilizate de management pentru realizarea
funciilor de planificare, evaluare i control n cadrul intreprinderii i pentru
asigurarea utilizrii i evidenierii corespunztoare a resurselor acesteia
2

Avnd in vedere caracterul managerial al contabilitii de gestiune aceasta este definit ca
ansamblul elementelor de identificare, msurare, stocare, analiz, prelucrare, interpretare i
comunicare a informaiilor utilizate de management pentru a previziona , planifica, evalua, i
controla n interiorul unui organism i pentru a garanta utilizarea corespunztoare i
responsabil a resurselor sale
3

Servete administratorilor societii oferind acele informaii care privesc gestiunea
intern a societii, criteriile dup care se calculeaz costurile i asigur msurarea
performanelor la nivel de sector de activitate,funcie, produs.
Modul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei ntreprinderi,
n funcie de specificul activitii, respectiv de obiectul de activitate, particularitile
tehnologiei i organizrii produciei, tipul de producie, mrimea i structura organizatoric a
ntreprinderii, caracterul procesului de producie i gradul su de mecanizare i automatizare
etc., precum i de necesitile informaionale ale organelor de decizie, avnd din acest punct
de vedere o larghee mai mare dect contabilitatea financiar (general) care este strict
reglementat din punct de vedere juridic (normativ).
Obiectivele contabilitii de gestiune vizear n principal:
a) determinarea sau calculaia costurilor produselor,lucrrilor executate, serviciilor
prestate.
b) Determinarea preurilor, tarifelor i controlul rentabilitii acestora.
c) Evaluarea componentelor activelor patrimoniale.
d) Furnizarea informaiilor privind ntocmirea i urmrirea bugetelor de venituri i
cheltuieli.
e) Controlul condiiilor interne de exploatare privind nivelul i structura costurilor.
f) Realizarea contabilitii analitice a stocurilor, a cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor economico-financiare


1
Oprea Clin (coordonator) Contabilitate de gestiune Tribuna Economic Bucureti 2000 pg 13
2
Institute of Management Accountants, Statement No 1A( New York, 1982)
3
Mihai Epuran, Valeria Bbi, Corina Grosu- Contabilitate i Control de gestiune Editura Economic
Bucureti 1999 pg17
1.2. Noiunea i sfera de cuprindere a costurilor

Desfurarea procesului de producie a bunurilor materiale se sprijin pe folosirea
productiv a celor trei factori fundamentali ai si, i anume:
- natura, reprezentat prin pmnt, care cuprinde solul, aerul, mineralele, apa, lemnul brut
din pdure, etc.
- capitalul, reprezentat prin capitalul fix, respectiv maini, utilaje, instalaii de lucru,
cldiri, mijloace de transport, etc, adic mijloacele de munc necesare procesului de
producie, i capitalul circulant, format din materii prime, materii auxiliare,
combustibili, piese de schimb, etc., n calitate, n general, n general, de obiecte ale
muncii;
- munca omului.
Participarea acestor trei factori la procesul de producie are loc n mod diferit, iar ca
efect al consumrii lor productive, iau natere cheltuielile de producie.
Consumul factorilor de producie n expresie bneasc poart denumirea de cheltuieli de
producie. Totalitate cheltuielilor de producie efectuate de o ntreprindere pentru producerea
i desfacerea produciei ntr-o anumit perioad de timp, reprezint costul de producie.
nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor de producie se face n funcie de destinaia i
importana produciei care le-a ocazionat, felurile de cheltuieli i particularitile lor, pentru a
rspunde cerinelor gestiunii economice, cu ajutorul conturilor de gestiune.
Pentru gestiunea eficient a intreprinderii sunt necesare trei tipuri de informaii
financiare:-informaii legate de calculaia costurilor produselori serviciilor.Metodele i
tehnicile contabilitii de gestiune se aplic pentru colectarea informaiilor privind producia,
pentru alocarea resurselor.
- informaii care s stea la baza planificrii i controlului activitii de exploatare.Pe
msura desfurrii activitii de producie i a generrii costurilor se aplic procedee
de control n vederea comparrii costurilor efective cu cele planificate determinndu-se
astfel eficiena acivitii de exploatare i a managementului.
- Informaii de raportare i analize financiare pentru fundamentarea deciziilor.




1.3 Producia intreprinderii obiect al calculaiei costurilor i contabilitii de gestiune
Pentru calcularea corect a costului produciei este necesar ca la nregistrarea
cheltuielilor ocazionate de aceasta, s se in seama de destinaia i importana ei, de locurile
de producie care au ocazionat cheltuielile respective, felul lor i particularitile pe care le
reprezint.
Astfel, dup destinaie i importan, producia) este de trei feluri: producie (de baz,
producie auxiliar i producie anex.
4
Producia de baz este aceea care formeaz obiectul activitii principale (de baz) a
ntreprinderii i const din obinerea de produse finite, semifabricate, lucrri i servicii care
sunt destinate, n majoritatea cazurilor, vnzrii n afar, ctre alte uniti patrimoniale.
Obinerea ei are loc n cadrul seciilor principale de producie ale ntreprinderii, care mai
poart denumirea din aceast cauz i de secii de baz. n contabilitate, acestea sunt
cunoscute sub denumirea de locuri (centre) principale de producie sau de cheltuieli, de
costuri, respectiv de gestiune.
Producia auxiliar este aceea care asigur desfurarea normal a produciei de baz,.
i cuprinde fabricarea de produse secundare sau executarea de lucrri i servicii ca: producia
seciei de sculrie, a centralei electrice, de ap, de abur, a atelierului de ntreinere i reparaii,

4
Oprea Clin coordonator Contabilitatea de gestiune Tribuna Economic Bucureti 2000 pg14-16

a seciei de transporturi etc. Obinerea acestei producii are loc deci n cadrul seciilor
auxiliare de producie, care mai poart denumirea i de secii ajuttoare. n contabilitate, sunt
cunoscute sub denumirea de locuri (centre) secundare de producie sau de cheltuieli, de
costuri, respectiv de gestiune. Producia auxiliar poate fi destinat nu numai pentru
desfurarea normal a produciei de baz a ntreprinderii respective, ci i pentru a fi livrat
altor uniti patrimoniale, atunci cnd depete necesarul pentru consumul intern al
produciei de baz.
Producia anex este aceea care nu are legtur direct cu activitatea de baz a
ntreprinderii, avnd drept scop satisfacerea anumitor nevoi sociale-culturale i de trai ale
personalului muncitor al unitii patrimoniale. Obinerea ei are loc n cadrul unor secii
neindustriale ale ntreprinderii care au caracterul de anex fa de activitatea principal a
acesteia, de unde le vine i denumirea de secii anexe (ex. gospodria comunal i de locuine,
gospodria agricol anex, etc.). Ca i seciile auxiliare, i cele anexe sunt considerate n
contabilitate locuri (centre) secundare de producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de
gestiune.
Aceast clasificare a produciei prezint o importan deosebit pentru organizarea
contabilitii cheltuielilor de producie i calculul cu exactitate a costului su, n sensul c
determinarea i nregistrarea cheltuielilor se face pe seciile i locurile de producie care le-a
ocazionat i pe produsele fabricate n cadrul seciilor i locurilor respective, folosind conturi
diferite n raport cu felul produciei i posibilitile de identificare a cheltuielilor la nivelul
produselor sau al seciilor.
Clasificarea produciei are importan pentru calculaia costurilor pe feluri de
producie i pe unitate, care se face dup criterii diferite i ntr-o anumit ordine de
succesiune.
Administrarea i conducerea produciei din seciile de baz, auxiliare i anexe a
ntreprinderii se realizeaz la nivelul unitii patrimoniale de ctre sectorul administrativ i de
conducere, care constituie un loc (centru) distinct de cheltuieli, de costuri. Acesta conine n
structura sa o serie de uniti funcionale (servicii, birouri) care au drept scop ndeplinirea
funciilor de baz ale ntreprinderii, cum sunt cele de: aprovizionare, desfacere, prognoz,
financiar-contabil, etc. desfurarea activitii n cadrul acestor funcii ocazioneaz, de
asemenea, cheltuieli care se pot include n costul produselor fabricate de ntreprindere numai
dup ce n prealabil au fost colectate ntr-un cont distinct pentru sectorul respectiv.


1.3. Clasificarea cheltuielilor de producie

Pentru a putea urmri modul cum s-au consumat factorii de producie de ctre
ntreprindere i pentru a se calcula corect costul produciei i implicit rezultatele financiare,
contabilitatea trebuie s nregistreze, la timp i n totalitatea lor, cheltuielile de exploatare (de
producie). nregistrarea corespunztoare a cheltuielilor de exploatare i calcularea cu
exactitate a costului produciei fabricate, trebuie s aib n vedere, pe lng clasificarea
produciei i, respectiv, a locurilor (centrelor) de producie (cheltuieli) care au ocazionat
cheltuielile n cauz, i diferitele feluri sau categorii de cheltuieli, mpreun cu particularitile
pe care acestea le prezint. Astfel, devine necesar clasificarea cheltuielilor de producie,
dup anumite criterii n funcie de scopul urmrit, aa cum se va prezenta n continuare.
Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economic, cheltuielile de
producie se mpart: cheltuieli materiale i cheltuieli salariale.
Cheltuielile materiale de producie sunt reprezentate prin consumurile de mijloace de
producie, respectiv prin consumul de mijloace de munc i de obiecte ale muncii. Consumul
de mijloace de munc mbrac forma de cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor (necorporale
i corporale), cu uzura obiectelor de inventar, etc., iar consumul de obiecte ale muncii, pe
aceea de cheltuieli cu consumul de materii prime, materiale auxiliare, combustibili, piese de
schimb, etc.
Cheltuielile salariale sunt reprezentate prin consumul de for de munc i mbrac
forma de cheltuieli cu plata remuneraiilor cuvenite personalului, cu plata contribuiei unitii
la asigurrile sociale, cu plata contribuiei unitii la fondul de omaj, etc.
Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor, cheltuielile de
producie se mpart n: cheltuieli simple i cheltuieli complexe.
Cheltuielile simple sunt acelea care au un coninut omogen, fiind formate dintr-un
singur element de cheltuial, care nu se mai poate descompune n alte elemente constitutive.
n aceast categorie se includ: cheltuielile cu salariile, cu consumul de materii prime, de
materiale auxiliare, cu amortizarea imobilizrilor, etc.
Cheltuielile complexe sunt acelea care au un coninut eterogen, fiind formate din mai
multe elemente de cheltuieli simple. n aceast categorie se cuprind: cheltuielile de
administraie i de conducere ale societii, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea
utilajelor i cheltuielile generale ale fiecrei secii, care mpreun formeaz cheltuielile
indirecte de producie.
Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul producie cheltuielile
de producie se mpart n: cheltuieli de baz i cheltuieli de regie sau de deservire.
Cheltuielile de baz sunt acelea ocazionate n mod nemijlocit de desfurarea
procesului tehnologic al produciei. ntruct fr astfel de cheltuieli procesul tehnologic nu
poate avea loc, ele se mai numesc i cheltuieli tehnologice. Aceast categorie cuprinde:
consumurile de materii prime, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi, cheltuieli cu
ntreinerea i funcionarea utilajelor n seciile principale de producie, etc.
Cheltuielile de regie sau de deservire sunt acele cheltuieli care nu au legtur direct
cu procesul tehnologic, fiind efectuate n scopul crerii condiiilor normale de desfurare a
muncii, pentru organizarea i conducerea produciei i a activitii ntreprinderii n general,
motiv pentru care se mai numesc i cheltuieli de organizare i conducere. n aceast categorie
se includ: cheltuielile cu iluminatul, cu nclzitul, salariile personalului tehnic, de conducere,
administrativ i de deservire, cheltuielile cu ntreinerea i repararea cldirilor, cheltuielile de
birou, etc.
Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie (produse,
comenzi, faze, activiti, funcii, etc.) care le-au ocazionat, cheltuielile de producie
se mpart n cheltuieli directe i cheltuieli indirecte.
Cheltuielile directe sunt acelea care se identific pe un anumit obiect de calculaie
(produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, etc.) nc din momentul efecturii
lor i ca atare se include direct n costul obiectelor respective. n aceast categorie se
ncadreaz cheltuielile cu materiile prime, cu energia i combustibilul n scopuri tehnologice,
salariile de baz ale muncitorilor direct productivi calculate pentru munca prestat n
producie, etc.
Cheltuielile indirecte sunt acelea care privesc fie fabricarea mai multor produse,
executarea mai multor lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti, ca obiecte de
calculaie n cadrul unui atelier, secie, sau ntreprindere n ansamblul ei. Astfel de cheltuieli
nu se pot identifica deci pe un anumit obiect de calculaie n momentul efecturii lor i ca
atare nu se pot include direct n costul acestora, ci indirect, prin repartizare n baza unor
criterii convenionale, dup ce mai nti au fost colectate pe locurile (centrele) de cheltuieli
care le-au ocazionat. Din aceast categorie fac parte: cheltuielile comune ale seciei sau
indirecte de producie, care sunt directe fa de seciile care le-au ocazionat i pe care se
colecteaz i indirecte fa de produsele fabricate n seciile respective; cheltuielile generale
de administraie care sunt indirecte att fa de seciile de producie ct i fa de produsele
rezultate n cadrul acestora, etc.
Dup comportamentul lor fa de volumul fizic al produciei, cheltuielile de
producie se mpart n cheltuieli variabile i cheltuieli convenional constante sau
fixe.
Cheltuielile variabile sunt acelea care pe total i modific nivelul odat cu
modificarea volumului fizic al produciei care le-a ocazionat, iar pe unitatea de produs, rmn
n general la acelai nivel. Deoarece ele sunt legate de operaiile de fabricare a produciei mai
poart numele de cheltuieli operaionale. Din aceast categorie fac parte: cheltuielile cu
consumul de materii prime, de combustibili i energie n scopuri tehnologice, salariile de baz
ale muncitorilor direct productivi, calculate pentru munca prestat n producie, cheltuielile cu
ntreinerea i funcionarea utilajelor i mijloacelor de transport ale seciilor, etc.
Cheltuielile fixe sau convenional constante sunt acele cheltuieli care nu-i modific
nivelul indiferent de modificarea volumului fizic al produciei. Pe unitatea de produs, nivelul
lor se modific n raport invers proporional fa de modificarea volumului fizic al produciei.
Ele nu sunt legate direct de volumul fizic al produciei, ci de asigurarea i meninerea
capacitii ntreprinderii de a produce i vinde, fiind n funcie de timp. n aceast categorie se
include: cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor, salariile personalului de conducere, tehnic,
economic, administrativ i de deservire al seciei i al ntreprinderii, cheltuielile de birou, cele
pentru ntreinerea i repararea cldirilor, cele pentru nclzit, iluminat n scopuri
gospodreti.
Din punct de vedere al modului cum particip la crearea de noi valori, cheltuielile
de producie se mpart n: cheltuieli productive sau eficiente i cheltuieli
neproductive sau ineficiente.
Cheltuielile productive sunt acelea care au drept rezultat crearea de noi valori. n
aceast categorie includem toate cheltuielile ocazionate de desfurarea normal a procesului
de producie.
Cheltuielile neproductive sunt acelea care nu au ca rezultat crearea de noi valori, ci ele
se datoreaz existenei unor lipsuri pe linia organizrii i conducerii produciei i a unitii n
ansamblul ei. Cteva exemple de astfel de cheltuieli sunt: pierderile din ntreruperi, pierderile
din rebuturi, depirea standardelor de consum la materiale i manoper, cheltuieli ocazionate
de neutilizarea integral a capacitii de producie.
Din punct de vedere al scopului urmrit, cheltuielile de producie se pot clasifica
dup natura lor i dup destinaie.
Dup natura lor, cheltuielile se grupeaz n cheltuieli de exploatare, cheltuieli
financiare i cheltuieli excepionale.
Cheltuielile de exploatare includ toate cheltuielile legate de activitatea normal,
curent de exploatare: cheltuielile privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare,
combustibili, piese de schimb, energie i ap, uzura obiectelor de inventar, cheltuielile cu
serviciile i lucrrile executate de teri, cheltuielile cu impozitele, taxele i vrsmintele
asimilate suportate de unitate, cheltuieli cu personalul privind salariile, asigurrile i protecia
social, etc.
Din categoria cheltuielilor financiare fac parte pierderile din creane legate de
participaii, pierderile din vnzarea titlurilor de plasament, diferenele nefavorabile de curs
valutar din operaiile curente i disponibilitile n devize, dobnzile curente aferente
mprumuturilor primite, sconturile acordate clienilor, etc., deci toate cheltuielile cu caracter
financiar care privesc desfurarea normal a activitii firmei.
Cheltuielile excepionale se refer la operaii de gestiune (despgubiri, amenzi,
penaliti, perisabiliti, lipsuri la inventar, donaii i subvenii acordate, etc.) sau la operaii
de capital (valoarea contabil a imobilizrilor cedate).
n raport cu destinaia, cheltuielile nregistrate n contabilitatea general se grupeaz
astfel:
a) cheltuieli directe, care cuprind materii prime i materiale directe, remuneraii directe,
contribuia privind asigurrile i protecia social i alte cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli comune ale seciei), care cuprind
cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i cheltuielile generale ale
seciei;
c) cheltuieli de desfacere, care sunt ocazionate de vnzarea produselor fabricate;
d) cheltuieli generale de administraie, care sunt determinate de administrarea i
conducerea unitii patrimoniale n ansamblul ei.
Aceast clasificare are la baz mbinarea dintre natura cheltuielilor i modul de
repartizare i includere a lor n costul produciei fabricate n funcie de destinaie.
Clasificarea cheltuielilor dup destinaie se folosete n cadrul unitii patrimoniale
pentru organizarea contabilitii de gestiune i calculul costului unitar al produselor, lucrrilor
i serviciilor.
Astfel, cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie repartizate raional
asupra produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate formeaz costul de
producie al acestora. Prin adugarea la costul de producie a cheltuielilor generale de
administraie i a cheltuielilor de desfacere se obine costul complet al produciei.
Din punct de vedere al includerii cheltuielilor n costurile de producie, avem
cheltuieli incorporabile, cheltuieli neincorporabile i cheltuieli supletive.
Cheltuielile incorporabile sunt acelea care se include n mod normal n costul
produciei fabricate: cheltuielile cu consumurile de materii prime i materiale consumabile
direct, remuneraiile directe, contribuia privind asigurrile i protecia social i alte cheltuieli
directe de producie, precum i cheltuielile indirecte de producie repartizate raional ca fiind
legate de fabricaia produselor. Tot n categoria cheltuielilor incorporabile pot fi incluse i
dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente
perioadei.
Cheltuielile neincorporabile nu trebuie s fie incluse n costul produciei fabricate.
Din aceast categorie amintim: cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de
desfacere, cheltuielile financiare i cele excepionale care de regul nu se include n costul
produciei. De asemenea nu trebuie s se includ n costul produciei costul subactivitii.
Aceste cheltuieli se reflect direct n rezultatul activitii.
Costul subactivitii Ct
sa
se poate determina pe baza urmtoarei relaii de calcul:

Ct
sa
= Ch
f
(1-
na
ra
N
N
)
n care:
Ch
f
cheltuieli fixe;
N
ra
nivelul real al activitii;
N
na
nivelul normal al activitii.

Nivelul de activitate se poate calcula n funcie de volumul produciei, de numrul de
ore de funcionare a utilajelor, de gradul de utilizare a capacitii de producie sau de ali
factori.
Cheltuielile supletive sau adiionale nu se nregistreaz n contabilitatea financiar dar
se include n costul produciei obinute: remuneraia ntreprinztorului i a membrilor familiei
sale n cazul unitilor individuale i/sau familiale, remuneraia capitalurilor proprii la
unitile individuale i/sau familiale, calculat la nivelul ratei medii a dobnzilor capitalurilor
mprumutate.
Din punct de vedere al posibilitilor de evaluare a deciziei, costurile se pot grupa
n: controlabile, necontrolabile, indiferente, de oportunitate, relevante, ascunse,
difereniale, i marginale.


1.4. Principiile calculaiei costurilor

Calculaia costurilor are la baz anumite principii care asigur un coninut real i
exact costului produciei.
Astfel, calcularea ct mai exact a costului produciei fabricate are la baz
urmtoarele principii teoretice i metodologice:
- determinarea obiectului calculaiei;
- alegerea metodei de calculaie;
- organizarea calculaiei contabile n concordan cu celelalte forme de calculaie
economic (previzional i statistic);
- delimitarea pe feluri de activiti a indicatorilor economico-financiari care fac
obiectul calculaiei costurilor;
- delimitarea n timp a datelor i informaiilor pe baza crora se calculeaz costurile;
- delimitarea n spaiu sau pe alocuri (centre) de cheltuieli a datelor i informaiilor
care stau la baza calculrii costurilor.

1) Determinarea obiectului calculaiei reprezint punctul de plecare n organizarea
calculaiei costurilor i este delimitat prin obiectul pentru care se efectueaz calculaia. Acesta
difer n raport de particularitile i organizarea proceselor economice sau activitii care
necesit calculaia respectiv. Astfel, n sectorul aprovizionrii, obiectul calculaiei este
reprezentat de materie prim, un material consumabil, de o anumit marf sau grup de
mrfuri etc., pentru care se face calculaia. n sectorul produciei, obiectul calculaiei poate fi
un produs sau o grup de produse, o lucrare, un serviciu, o comanda, un loc de cheltuieli,
producia n ansamblul ei etc.
Cunoaterea obiectului calculaiei are importan deosebit n scopul determinrii
volumului cheltuielilor pe care le ocazioneaz o anumit entitate pentru care se calculeaz
costul.
2) Alegerea metodei de calculaie reprezint o problem cu implicaii deosebite n
determinarea coninutului i exactitii indicatorului care constituie obiect de calculaie.
Metodele de calculaie prin care se determin indicatorii economico-financiari sunt diferite,
pentru fiecare tip de indicator economico-financiar care se calculeaz n contabilitate. De
exemplu, pentru calculul costului produciei fabricate se pot utiliza diverse metode n funcie
de particularitile tehnologiei i organizrii produciei, de obiectivele urmrite n activitatea
de conducere a procesului de producie.
3) Organizarea calculaiei contabile n concordan cu celelalte forme de calculaie
economic (previzional i statistic) este un principiu care asigur comparabilitate ntre
datele previzionate i cele furnizate de contabilitate i statistic, precum i un coninut unitar
indicatorilor respectivi. Potrivit acestui principiu, datele furnizate de diferitele componente ale
sistemului informaional economic se pot centraliza pentru calculul, analiza i controlul
indicatorilor respectivi pe ntreprindere, ramur i pe ntreaga economie.
4) Delimitarea pe feluri de activiti a indicatorilor economico-financiari care fac
obiectul calculaiei costurilor. Potrivit acestui principiu, datele i informaiile furnizate de
contabilitate trebuie s fie delimitate i localizate pe feluri de activiti, iar urmrirea i
determinarea indicatorilor economico-financiari s se fac n aceeai structur. Astfel,
indicatorii respectivi trebuie s cuprind numai date care se refer la o anume activitate. De
exemplu, n costul produciei se cuprind cheltuielile de exploatare grupate dup destinaia lor,
adic doar acele cheltuieli ocazionate de fabricarea produciei propriu-zise. Restul
cheltuielilor, care privesc activitatea ntreprinderii n ansamblul ei (cheltuielile financiare,
cheltuielile excepionale, cu impozitul pe profit i costul subactivitii) i care nu au nici o
legtur cu activitatea de exploatare, nu trebuie s se includ n costul produciei obinute,
cci se suport direct din rezultatele financiare ale unitii patrimoniale.
5) Delimitarea n timp a datelor i informaiilor pe baza crora se calculeaz
costurile este un principiu de o importan deosebit n aprecierea activitii fiecrei perioade
de gestiune i/sau exerciiu financiar. Datele i informaiile care stau la baza calculrii
costului produciei trebuie s provin numai din perioada la care se refer cheltuielile n cauz
pentru a caracteriza cu exactitate fenomenele la care se refer. n acest sens menionm c n
contabilitatea de gestiune exist unele cheltuieli care, dei se efectueaz n perioada curent
ele privesc i producia din perioadele viitoare, denumite cheltuieli nregistrate n avans, dup
cum exist altele care se vor efectua efectiv n perioadele viitoare de gestiune, dar privesc i
perioada curent de calcul, denumite cheltuieli provizionale. Potrivit acestui principiu,
includerea cheltuielilor n costul de producie trebuie efectuat n perioada de gestiune (lun,
trimestru, an) cnd are loc fabricarea efectiv a produselor de care sunt legate, indiferent de
momentul efecturii propriu-zise a acestora. n aceast manier se asigur calcularea ct mai
exact a costului produciei fabricate i implicit a rezultatelor finale prin luarea n considerare
n mod corect pe lng cheltuielile de producie curente i a celor efectuate n avans sau a
provizioanelor efectuate pentru producie n perioada respectiv.
6) Delimitarea n spaiu sau pe locuri (centre) de cheltuieli a datelor i informaiilor
care stau la baza calculrii costului. Acest principiu const n delimitarea datelor i
informaiilor contabile pe principalele procese la care se refer, corespunztor sectoarelor de
activitate n care se realizeaz funciile de baz ale ntreprinderii: aprovizionare, producie,
desfacere, administraie i conducere.
Delimitarea n spaiu pe principalele procese economice presupune nregistrarea n
mod separat pentru fiecare din ele a tuturor cheltuielilor i veniturilor n vederea calculrii
eficienei activitii acestora i implicit efectuarea controlului activitii respective n aceeai
structur.
n contabilitatea de gestiune, n raport cu procesele care le ocazioneaz, cheltuielile de
exploatare se mpart din punct de vedere al calculaiei n patru mari grupe: cheltuieli de
aprovizionare, de producie, de desfacere i de administraie i conducere.
n ceea ce privete cheltuielile de producie, delimitarea i localizarea lor trebuie s se
fac n primul rnd pe fiecare secie a activitii de baz i auxiliare. n continuare, localizarea
acestor cheltuieli se poate adnci tot dup criteriul spaial pe ateliere, pe faze, pe comenzi, pe
produse i chiar pe locuri de producie, n funcie de metoda de calculaie a costurilor aplicat
de ntreprindere.


1.5. Clasificarea calculaiilor privind costul produciei

Studierea i nelegerea diferitelor forme de calculaii i a legturilor dintre ele impune
o clasificare a acestora dup mai multe criterii.
Din punct de vedere al momentului elaborrii calculaiilor n raport cu procesele i
fenomenele economice la care se refer, acestea sunt de dou feluri: antecalculaii i
postcalculaii.
Antecalculaiile se elaboreaz nainte de desfurarea proceselor i fenomenelor
economice la care se refer. Ele au ca scop previzionarea unor indicatori care stau la
baza adoptrii deciziilor privind desfurarea proceselor i fenomenelor respective.
(Exemple: calculaiile de proiect, calculaiile de deviz, calculaiile de buget sau de
plan, etc.). Antecalculaiile se bazeaz pe mrimi prestabilite i mbrac diverse
forme n raport cu obiectul la care se refer.
Postcalculaiile sunt elaborate dup desfurarea proceselor i fenomenelor
economice la care se refer. Au drept scop determinarea indicatorilor efectivi cu
privire la fenomenele i procesele economice respective pentru a controla modul i
msura n care s-au realizat previziunile prevzute n antecalculaii. Ele se bazeaz
pe mrimi efective nregistrate n diferitele forme de eviden cu privire la
desfurarea proceselor i fenomenelor economice la care se refer. Pe baza
postcalculaiilor se determin abaterile care stau la baza adoptrii deciziilor, n
special pe termen scurt.
n raport cu scopul urmrit i metodologia folosit postcalculaiile pot fi calculaii
contabile, calculaii statistice i calculaii de analiz i control ale activitii economico-
financiare ale unitii patrimoniale.
Calculaiile contabile sunt acelea care se bazeaz pe datele contabilitii, iar indicatorii
pe care i determin se exprim n mrimi absolute. Stabilirea lor se face pe baza metodologiei
contabile.
Calculaiile statistice au la baz datele furnizate de evidena statistic, iar indicatorii
stabilii au la baz o metodologie proprie statistic i se pot exprima att n mrimi absolute
ct i n mrimi relative.
Calculaiile de analiz i control ale activitii economico-financiare folosesc att
datele contabile ct i cele statistice i sunt elaborate dup o metodologie proprie analizei i
controlului, putndu-se exprima att n mrimi absolute ct i n mrimi relative.
Dup sfera de cuprindere a cheltuielilor n costul produselor, lucrrilor, serviciilor
obinute, calculaiile se mpart n totale i pariale.
Calculaiile totale iau n considerare la stabilirea costurilor obiectelor de calculaie
toate cheltuielile ocazionate de acestea, motiv pentru care se mai numesc i
calculaii complete (Exemplu: calculul costului complet al produciei fabricate prin
luarea n considerare a tuturor cheltuielilor de producie i desfacere ocazionate de
fabricarea i vnzarea unui anumit produs, lucrare sau serviciu.).
Calculaiile pariale sunt acelea care iau n considerare la determinarea costului unui
produs, lucrare sau serviciu, numai o parte din cheltuielile ocazionate de acesta,
limitnd deci coninutul lui numai la anumite cheltuieli, n funcie de scopul urmrit,
motiv pentru care se mai numesc i calculaii limitative (Exemplu: calculul costului
de producie prin luarea n considerare numai a unei pri din cheltuielile de
producie, i anume a cheltuielilor directe, nu i a celor indirecte de producie
ocazionate de fabricarea unui anumit produs sau numai a cheltuielilor variabile, nu i
a celor fixe).
Din punct de vedere al intervalului de timp la care se ntocmesc, pot fi calculaii
periodice i calculaii neperiodice.
Calculaiile periodice sunt acelea care se ntocmesc la intervale de timp egale
(calculaiile de buget sau de plan, calculaiile standard etc., care se ntocmesc anual)
Calculaiile neperiodice sunt acelea care se ntocmesc la intervale inegale de timp.
n aceast categorie se cuprind, n general, o serie de postcalculaii dar i
antecalculaii de proiect i de deviz .a.)


1.6. Obiectul i unitatea de calculaie a costurilor


Obiectul calculaiei costurilor l poate reprezenta un produs finit, o lucrare, un
serviciu, un semifabricat, o pies, un lot etc.
Varietatea obiectului calculaiei costurilor este dat de: natura ramurii economice,
obiectul activitii i complexitatea acestuia, particularitile procesului de fabricaie, modul
de organizare al produciei i al muncii etc.
Produsul sau producia pentru care se calculeaz costul se exprim cu ajutorul unei
uniti de msur omogen, care poart denumirea de unitate de calculaie. Aceasta trebuie s
corespund formei de prezentare, strii de agregare fizico-chimice i altor caracteristici ale
produselor. n funcie de natura lor se ntlnesc dou feluri de uniti de msur, sau de
calculaie: uniti de msur fizice sau naturale i uniti de msur convenionale.
a) Unitile de msur naturale sau fizice sunt folosite de ntreprinderile cu producie
omogen n care se regsesc proprietile tehnice i economice ale materialelor din
care se obin, aa cum sunt kilogramul, metrul, litrul etc.
b) Unitile de msur convenionale se folosesc atunci cnd producia nu este perfect
omogen, cnd produsele obinute prezint deosebiri eseniale unele fa de altele dar
sunt legate ntre ele prin tehnologii i organizare de aceleai cheltuieli de producie
(Exemple: uniti tehnice cum ar fi: metrul ptrat de geam tras de 3 mm grosime, tona
de unt cu 90% grsime etc.; cifre de echivalen obinute prin calcul: consum specific
de materii prime, timp de funcionare a utilajului, ore de activitate productiv)


1.7. Conturile de gestiune: coninutul economic i funcia contabil

Conturile cu ajutorul crora se realizeaz contabilitatea cheltuielilor de producie i
calculaia costurilor sunt conturile de gestiune. Aceste conturi au menirea de a prelua
cheltuielile de exploatare din contabilitatea general (financiar) unde s-au nregistrat dup
natura lor, pentru a le ordona dup destinaie n vederea calculrii costului efectiv al
produciei obinute, decontrii acestei producii i stabilirii abaterilor costurilor efective de la
cele prestabilite n scopul exercitrii controlului bugetar asupra costurilor. n felul acesta, se
creeaz independena contabilitii de gestiune fa de contabilitatea financiar.
n planul de conturi general, aceste conturi sunt cuprinse n clasa 9 Conturi de
gestiune i ele au caracteristica general c la sfritul exerciiului financiar nu apar n bilanul
contabil ntruct datele i informaiile pe care le reflect au fost deja nregistrate n
contabilitatea financiar pe baza creia se ntocmete bilanul contabil. De asemenea, se poate
meniona c aceste conturi au o funcie contabil mai elastic n ceea ce privete debitarea i
creditarea lor ntruct, aa cum s-a artat, modul de organizare a contabilitii de gestiune este
la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul activitii i necesitile
proprii de informare ale acesteia. De aceea n caracterizarea conturilor respective i n
modelele de calculaie prezentate nu se vor respecta cu strictee Normele metodologice de
utilizare a conturilor contabile.
La rndul ei, clasa respectiv de conturi este structurat pe trei grupe: 90 Decontri
interne, 92 Conturi de calculaie i 93 Costul produciei.
Grupa 90 Decontri interne cuprinde conturile:
o 901 Decontri interne privind cheltuielile;
o 902 Decontri interne privind producia obinut;
o 903 Decontri interne privind diferenele de pre.
Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile se folosete, pe de o parte pentru
evidena decontrilor interne privind cheltuielile activitii de baz i auxiliare, cheltuielile
indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie precum i a cheltuielilor de
desfacere, care au fost nregistrate mai nti n contabilitatea general (financiar), iar pe de
alt parte, pentru reflectarea costului efectiv al produciei obinute. El face interfaa dintre
contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.
Potrivit actelor normative n vigoare, dup funcia contabil este un cont bifuncional,
dar funcioneaz ca un cont de pasiv.
Se crediteaz, n cursul lunii, cu ocazia decontrii cheltuielilor de exploatare pe
destinaii n funcie de posibilitile de identificare ale acestora pe locuri de cheltuieli i
obiecte de calculaie.
Se debiteaz, la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei finite i al celei n curs de
execuie, dup care se soldeaz.
Contul 902 Decontri interne privind producia obinut se utilizeaz pentru
evidena decontrilor interne privind costul produciei obinute n cursul lunii, la pre de
nregistrare (prestabilit sau cu ridicata), pe de o parte, iar pe de alt parte, pentru decontarea la
finele lunii, a costului efectiv al aceleiai producii obinute pe parcursul lunii, astfel c soldul
su reprezint diferenele de pre. Soldul creditor reflect diferenele favorabile, adic
economiile, respectiv abaterile pozitive iar cel debitor diferenele nefavorabile, respectiv
depirile, abaterile negative.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se crediteaz pe parcursul lunii cu preul de nregistrare al produciei finite obinute
din procesul de producie.
Se debiteaz la sfritul lunii cu costul efectiv al produciei respective. Indiferent de
soldul su, acest cont se nchide la sfritul lunii prin contul 903 Decontri interne privind
diferenele de pre.
n analitic, contul 902 Decontri interne privind producia obinut se dezvolt pe
obiecte de calculaie (produse, lucrri, servicii, comenzi etc.)
Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre servete pentru
nregistrarea, la sfritul lunii, a diferenelor dintre preul de nregistrare (prestabilit sau cu
ridicata) i costul efectiv al produciei finite obinute din procesul de producie. Diferenele de
pre pot fi favorabile, atunci cnd costul efectiv este mai mic dect preul de nregistrare i
nefavorabile, n situaia invers, cnd costul efectiv este mai mare dect preul de nregistrare.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz, la sfritul lunii, cu ocazia calculrii i nregistrrii diferenelor aferente
produciei finite obinute din procesul de producie.
Se crediteaz, tot la sfritul lunii, cu ocazia nchiderii n momentul decontrii
diferenelor asupra costului produciei obinute. Deci la sfritului lunii nu prezint sold.
n analitic se dezvolt ca i contul precedent, cu care funcioneaz n paralel, adic pe
obiecte de calculaie.
Grupa 92 Conturi de calculaie cuprinde urmtoarele conturi:
o 921 Cheltuielile activitii de baz;
o 922 Cheltuielile activitilor auxiliare;
o 923 Cheltuieli indirecte de producie;
o 924 Cheltuielile generale de administraie
o 925 Cheltuieli de desfacere.
Contul 921 Cheltuielile activitii de baz se folosete pentru evidena cheltuielilor
aferente activitii de baz a unitii.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz, pe parcursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor directe aferente
activitilor de baz, care au fost nregistrate i n contabilitatea financiar, iar la sfritul
lunii, cu cotele corespunztoare de cheltuieli indirecte (comune ale seciei, generale de
administraie ale unitii, de desfacere i ale activitii auxiliare) repartizate raional n costul
produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate.
Se crediteaz, la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei finite, precum i cu cel
al produciei n curs de execuie obinute din activitatea de baz, operaie dup care se
soldeaz.
n analitic, se dezvolt pe secii, obiecte de calculaie i articole de calculaie.
Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare se utilizeaz pentru a ine evidena
cheltuielilor ocazionate de activitile auxiliare ale unitii.
Se debiteaz n cursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor directe privind
activitile auxiliare, care sunt nregistrate i n contabilitatea financiar, iar la sfritul lunii,
cu cota corespunztoare de cheltuieli generale de administraie repartizate raional n costul
produciei auxiliare destinat vnzrii (care are caracter de marf).
Se crediteaz la sfritul lunii, cu contravaloarea produciei livrate de seciile auxiliare
pentru activitatea de baz, sectorul administrativ i de conducere, ori sectorul desfacerii,
precum i cu costul efectiv al produciei finite destinate vnzrii i respectiv, al produciei n
curs de execuie, operaie dup care se nchide.
n analitic se dezvolt pe secii, obiecte de calculaie sau articole de calculaie dac
este cazul.
Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie evideniaz cheltuielile cu ntreinerea
i funcionarea utilajelor i cheltuielile generale ale fiecrei secii de baz a unitii.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz pe parcursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor indirecte de producie
privind activitatea de baz, care sunt nregistrate i n contabilitatea financiar iar la sfritul
lunii se mai debiteaz cu contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor primite de la
seciile de baz, care nu se identific pe obiecte de calculaie.
Se crediteaz la sfritul lunii, cu ocazia repartizrii raionale a cheltuielilor indirecte
n costul produciei obinute, ocazie cu care se soldeaz.
n analitic se dezvolt pe secii i pe feluri sau articole de cheltuieli specifice
cheltuielilor indirecte produciei (comune ale seciei).
Contul 924 Cheltuieli generale de administraie se folosete pentru evidena
cheltuielilor de administraie i conducere ale unitii.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz pe parcursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor ocazionate de
administraia i conducerea unitii care sunt nregistrate i n contabilitatea financiar, iar la
sfritul lunii se mai debiteaz cu contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor primite de
la seciile auxiliare pentru necesitile sectorului administrativ i de conducere al unitii.
Se crediteaz la sfritul lunii, cu ocazia repartizrii raionale a cheltuielilor generale
de administraie n costul produciei obinute din activitatea de baz precum i n costul
produciei obinute din activitatea auxiliar care are caracter de marf. Dup operaia de
creditare, contul 924 Cheltuieli generale de administraie se soldeaz.
n analitic se dezvolt pe feluri sau articole de cheltuieli specifice sectorului
administrativ de conducere.
Contul 925 Cheltuieli de desfacere se utilizeaz pentru nregistrarea cheltuielilor
efectuate n legtur cu desfacerea produselor fabricate (cheltuieli de ambalare, transport
dac marfa circul pe cheltuiala productorului-, de manipulare, depozitare, nmagazinare,
conservare, asigurare etc.).
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz n cursul lunii cu ocazia colectrii cheltuielilor ocazionate de sectorul de
desfacere, care sunt nregistrate i n contabilitatea financiar, iar la sfritul lunii se mai
debiteaz cu contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor primite de la activitatea
auxiliar pentru necesitile sectorului de desfacere.
Se crediteaz la sfritul lunii, cu ocazia repartizrii raionale a cheltuielilor de
desfacere n costul complet al produciei obinute, operaie dup care se soldeaz.
n analitic se dezvolt pe feluri sau articole de cheltuieli specifice sectorului de
desfacere.
Grupa 93 Costul produciei cuprinde urmtoarele conturi:
o 931 Costul produciei obinute;
o 933 Costul produciei n curs de execuie.
Contul 931 Costul produciei obinute servete pentru evidena produciei finite
obinute, care const din produse finite, semifabricate destinate vnzrii, lucrri executate i
servicii prestate pentru teri, investiii proprii sau alte activiti.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se debiteaz n cursul lunii cu preul sau costul de nregistrare al produciei finite
obinute din procesul de producie.
Se crediteaz la finele lunii cu costul efectiv al produciei respective decontat pe
seama cheltuielilor ocazionate. Indiferent de soldul su, acest cont se nchide la sfritul lunii
prin contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre, chiar dac diferenele sunt
favorabile sau nefavorabile, dup care se soldeaz.
n analitic acest cont se dezvolt pe obiecte de calculaie.
Contul 933 Costul produciei n curs de execuie nregistreaz costul efectiv al
produciei n curs de execuie, indiferent dac provine din activitatea de baz sau din cea
auxiliar.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei n curs de execuie
rezultat din activitatea de baz precum i din activitile auxiliare.
Se crediteaz tot la sfritul lunii cu costul efectiv al aceleiai producii decontat pe
seama cheltuielilor efectuate. Dup aceast operaie contul se soldeaz.
n analitic se dezvolt pe obiecte de calculaie.

Contabilitatea de gestiune la operaiile de alocare a resurselor se prezint astfel (tabel
1.1
Tabel 1.1
Operaia economic Contabilitatea financiar
1 2
1. Consum de materii prime,
conform bonului de materiale
600 "Cheltuieli cu
materii prime"
= 300 "Materii
prime"
xxxxx 921 "Che
activitii
2. Diferenele de pre aferente
materiilor prime consumate
600 "Cheltuieli = 308 "Diferene de
pre la materii
prime"
xxxxxx 921 "Che
activitii
3. Consum de materiale pentru %
-secii auxiliare
-secii principale
-administraie
TOTAL lei
100000
200000
5000
350000
601 "Cheltuieli cu
materiale
consumabile"
= 301 "Materiale
consumabile"
xxxxxx
922 "Che
activitii a
923 "Ch
indirec
produc
924 "Ch
genera
adminis
4. Centralizatorul statelor de
salariu
641 "Cheltuieli cu
remuneraiile
personalului"
= 421 "Personal
remuneraii datorate"
xxxxxx %
-salarii directe
-salarii secii
auxilaire
-salarii personal
secii principale
-salarii administraie
TOTAL lei
1000000
200000

250000

300000

1750000
921 "Che
activitii
922 "Che
activitii a
923 "Che
indirec
produc
924 "Che
genera
adminis
5. Contribuii la asigurri sociale
la:
%
-salarii directe
-salarii secii
auxiliare
-salarii personal
secii principale
-salarii administraie
TOTAL lei
250000
50000

62500

75000
437500
6451 "Cheltuieli
privind contribuia
unitii la asigurri
sociale"
= 4311 "Contribuia
unitii la asigurri
sociale"
xxxxxx
921 "Che
activitii
922 "Che
activitii a
923 "Che
genera
adminis
% 6. Facturile pentru consumul de
energie i ap
605 "Cheltuieli
privind "energia" i
"apa"
= 401 "Furnizori" xxxxxx
922 "Che
activitii a
923 "Che
indirec
produc
924 "Che
genera
adminis
% 7. Amortizarea imobilizrilor
corporale
681 "Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea i
provizioanele"
= 281 "Amortizarea
privind imobilizrile
corporale"
xxxxx
921 "Che
activitii
922 "Che
activitii a
923 "Che
indirec
produc
924 "Che
genera
adminis


1. Producia finit obinut, evaluat la cost prestabilit (pre de livrare)
931 "Costul produciei obinute" = 902 "Decontri interne privind producia obinut"

2. Predarea produciei la magazie i decontarea cheltuielilor aferente la nivelul
costului prestabilit.
901 "Decontri interne privind cheltuielile" = 931 "Costul produciei obinute"

3. Decontarea intern a cheltuielilor efective aferente produciei finite obinute.
902 "Decontri interne privind producia obinut" = %
922 "Cheltuielile activitii auxiliare"
925 "Cheltuielile de desfacere"

4. nregistrarea diferenelor de pre aferente produciei obinute dintre costurile
efective (Rd.ct.902) i preul de nregistrare (Rc.ct.902).
903 "Decontri interne privind diferenele de pre" = 902 "Decontri interne privind
producia obinut"

5. Producia n curs de execuie existent la sfritul exerciiului (N), evaluat la
costuri efective.
933 "Costul produciei n curs de execuie" = %
921 "Cheltuielile activitii de baz"
922 "Cheltuielile activitilor auxiliare"

6. Predarea scriptic la sfritul exerciiului (N) a produciei n curs de execuie la
administraia general.
902 "Decontri interne privind producia obinut" = 933 "Costul produciei n curs de
execuie"

7. Reluarea scriptic la nceputul exerciiului urmtor (N+1) a produciei n curs de
la administraia general.
933 "Costul produciei n curs de execuie" = 902 "Decontri interne privind producia
obinut"

8. Continuarea procesului de prelucrare a produciei n curs.
8.1. Varianta I. Transferul la nceputul exerciiului (N+1) al costurilor efective ale
produciei n curs asupra conturilor de calculaie.
% = 933 "Costul produciei n curs de execuie"
921 "Cheltuielile activitii de baz"
922 "cheltuielile activitii auxiliare"

8.2. Varianta II. nregistrarea la sfritul exerciiului (N+1) a variaiei costurilor efective
ale produciei n curs stabilit ca diferen n nivelul acestora la sfritul i nceputul
exerciiului ( = C
r
C
i
), astfel:
- dac +, respectiv C
r
C
i

933 "Costul produciei n curs de execuie" = %
921 "Cheltuielile activitii de baz"
922 "Cheltuielile activitilor auxiliare"
- dac +, respectiv C
r
< C
i

933 "Costul produciei n curs de execuie" = %
921 "Cheltuielile activitii de baz"
922 "Cheltuielile activitilor auxiliare"
cu sumele n rou
sau
% = 933 "Costul produciei n curs de execuie"
921 "Cheltuielile activitii de baz"
922 "Cheltuielile activitilor auxiliare"

Interfaa acestor operaii contabile cu cele corespunztoare din contabilitatea
financiar este prezentat n tabelul urmtor.

903 "Decontri interne privind diferenele de pre" = 902 "Decontri interne privind producia
obinut"

n cazul n care costurile efective (C
j
) sunt mai mari dect cele nregistrate (C
p
).
n situaia n care costurile efective (C
j
) sunt mai mici dect cele de nregistrare (C
p
),
diferenele vor fi nregistrate:







































Contabilitatea diferenelor de pre este prezentat n tabelul 1.2

Tabel 1.2
Operaia economic Contabilitate financiar Contabilitate de gestiune
1 2 3
1. Producia obinut,
evaluat la cost prestabilit
931 "Costul produciei
obinute"
= 902 "Decontri
interne privind
producia obinut"
2500000
% = 711 "Venituri din
producia stocat"
2. Predarea produciei la
administraia general i
decontarea cheltuielilor
aferente la nivelul
prestabilit
345 "Produse finite"
341 "Semifabricate"
346 "Produse reziduale



901 "Deontri privind
cheltuielile"
= 931 "Costul
produciei obinute"
2500000
902 "Decontri interne
privind producia
obinut"
= % 2850000 3. Decontarea intern a
cheltuielilor efective
aferente produciei
obinute

921 "cheltuielile
activitii de baz"
922 "Cheltuielile
activitii auxiliare"
925 "Cheltuieli de
desfacere
2600000

200000

50000
4. nregistrarea
diferenelor de pre la
producia finit obinut
(Rd
902
-Rd
902
)
903 "Decontri interne
privind diferenele de
pre"
= 902 "Decontri
interne privind
producia obinut"
350000
933 "Costul produciei
n curs de execuie"
= % 987500 5. Producia n curs de
execuie, evaluat la
costuri efective, existent
la sfritul exerciiului (N)

921 "Cheltuielile
activitii de baz"
922 "Cheltuielile
activitilor auxiliare"
750000

237000
6. Predarea scriptic la
sfritul exerciiului N a
% = 711 "Venituri din
producia stocat"
902 "Decontri interne
privind producia
= 933 "Costul
produciei n curs de
987500
produciei n curs de
executare la administraia
general
331 "Produse n
curs de execuie"
332 "Lucrri i
servicii n curs de
exerciie"



obinut execuie"
711 "Venituri din
producia stocat"
% 7. Reluarea scriptic la
nceputul exerciiului
urmtor (N+1) a
produciei n curs de la
administraia financiar
331 "Produse n curs
de execuie"
332 "Lucrri i servicii
n curs de execuie"



933 "Costul produciei
n curs de execuie"
= 902 "Decontri
interne privind
producia obinut"
987500
% = 933 "Costul
produciei n curs de
execuie
987500 8. Continuarea procesului
de prelucrarea produciei
n curs
8.1. Varianta I
Transferul la nceputul
exerciiului N+1 a
costurilor efective ale
produciei n curs asupra
costurilor de calculaie
8.2. Varianta II
nregistrarea la sfritul
exerciiului (N+1) a
variantei costurilor
efective ale produciei n
curs fa de nivelul
exerciiului
711 "Venituri din
producia stocat"
= %
921 "Cheltuielile
activitii de baz"
922 "Cheltuielile
activitii auxiliare"
750000

237500
a) Dac C
f
> C
i
933 "Costul produciei
n curs de execuie"
= % 230000
921 "Cheltuielile
activitii de baz"
922 "Cheltuielile
180000

50000
activitii auxiliare"
b) Dac C
f
< C
j
933 "Costul produciei
n curs de execuie
= % 340000
921 "Cheltuielile
activitii de baz"
922 "Cheltuielile
activitii auxiliare"
280000
% = 933 "Costul
produciei n curs de
execuie
340000
921 "Cheltuielile
activitii de baz"
922 "Cheltuielile
activitii auxiliare"
280000



903 "Decontri interne privind diferenele de pre" = 902 "Decontri interne privind producia obinut"
n cazul n care costurile efective (C
j
) sunt mai mari dect cele nregistrate (C
p
).
n situaia n care costurile efective (C
j
) sunt mai mici dect cele de nrgistrare (C
p
), diferenele vor fi nregistrate:
902 "Decontri interne privind producia obinut" = 903 "Decontri interne privind diferenele de pre"
sau
903 "Decontri interne privind diferenele de pre" = 902 "Decontri interne privind producia obinut"
cu sumele n rou sau n chenar.
Diferenele de pre nregistrate, defalcate pe feluri de cauze, sunt analizate de conductorii subunitilor, analize care vizeaz n principal:
- cunoaterea cauzelor i efectelor acestor abateri n gestiune i reglarea pe aceast baz a diferitelor activiti n vederea optimizrii rezultatelor;
- alctuirea notei justificative pentru susinerea n Consiliul de administraie a propunerii de decontare a abaterilor (ndeosebi a depirilor fa de
costurile prestabilite) din resursele alocate.
n urma aprobrii de ctre Consiliul de administraie a notei de decontare a diferenelor de pre, se va nregistra:
901 "Decontri interne privind cheltuielile" = 903 "Decontri interne privind diferenele de pre"
n cazul n care costurile efective sunt mai mari dect costurile prestabilite.
Dac subunitatea a nregistrat reduceri ale costurilor efective fa de cele prestabilite, nregistrarea decontrii acestor diferene se face astfel:
903 "Decontri interne privind diferenele de pre" = 901 "Decontri interne privind cheltuielile"
sau
901 "Decontri interne privind cheltuielile" = 903 "Decontri interne privind diferenele de pre"
cu sumele n rou sau n chenar.
Interfaa cu contabilitatea financiar pentru fluxul abaterilor de la programe se face n zona decontrii acestor abateri de ctre fiecare subunitate
cu administraia general.
n tabelul 1.3 se prezint n paralel nregistrrile contabile pentru diferenele de pre aferente produciei n cele dou circuite la contabiliti.



Tabel 1.3
Operaia economic Contabilitate financiar Contabilitate de gestiune
1 2 3
1. nregistrarea
diferenelor de pre
aferente produciei
obinute (C
f
> C
p
)
903 "Decontri interne
privind diferenele de
pre"
= 902 "Decontri
interne privind
producia obinut"
350000
2. Decontarea diferenelor
de pre la administraia
general a ntreprinderii
348 "Diferene de
pre la produse"
= 711 "Venituri din
producia stocat"
901 "Decontri interne
privind cheltuielile"
= 903 "Decontri
interne privind
diferenele de pre"
350000