LEGE Nr. 61 din 16.03.2007 privind activitatea de audit Capitolul I Dispoziii generale Articolul 1.

Obiectul de reglementare Prezenta lege stabilete cadrul juridic privind organizarea activitii de audit de ctre societile de audit i auditorii ntreprinztori individuali, reglementeaz exercitarea profesiei de auditor. Articolul 2. Noiunile de baz n nelesul prezentei legi, noiunile de mai jos se definesc dup cum urmeaz: activitate de audit - activitate de ntreprinztor care const n prestarea de servicii profesionale, efectuate pe baz de contract, pentru exprimarea opiniei asupra veridicitii rapoartelor financiare n conformitate cu prezenta lege i cu legislaia n domeniu; audit - examinare independent a rapoartelor financiare anuale, a rapoartelor financiare anuale consolidate i a altor informaii, aferente acestora, ale entitii auditate pentru exprimarea unei opinii profesioniste a auditorului asupra corespunderii lor, sub toate aspectele semnificative, cerinelor stabilite fa de aceste rapoarte; auditor - persoan fizic care deine certificat de calificare al auditorului; asociaie a auditorilor - formaiune benevol, de sine stttoare, autogestionar, constituit prin libera manifestare a voinei auditorilor, societilor de audit i auditorilor ntreprinztori individuali, asociai pe baza comunitii de interese profesionale n vederea exercitrii n comun a drepturilor civile, economice i sociale, care nu are drept scop obinerea de profit; certificat de calificare al auditorului - document, eliberat n modul stabilit de prezenta lege, ce confirm calificarea profesional de auditor; entitate auditat - entitate, inclusiv subdiviziunile ei, ale crei rapoarte financiare anuale, rapoarte financiare anuale consolidate i/sau alte informaii aferente acestora snt supuse auditului; raport de audit - document cu putere juridic, elaborat n conformitate cu art.8; risc de audit - riscul exprimrii de ctre auditor a unei opinii de audit necorespunztoare n cazul n care rapoartele financiare conin denaturri semnificative; solicitantul auditului - persoan fizic sau persoan juridic ce solicit efectuarea auditului; societate de audit, auditor ntreprinztor individual - subiect al activitii de ntreprinztor, nregistrat n conformitate cu legislaia civil i cu legislaia special n domeniu, care deine licen pentru desfurarea activitii de audit; stagiar - persoan fizic angajat pentru stagiere n modul prevzut la art.19, care nu este auditor, dar care particip la efectuarea auditului sub conducerea unui auditor; standarde de audit - standardele internaionale de audit, aprobate de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Asigurare, i standardele naionale de audit, elaborate i aprobate de Ministerul Finanelor. Articolul 3. Principiile fundamentale ale activitii de audit Activitatea de audit se bazeaz pe urmtoarele principii: a) independen; b) onestitate i obiectivitate; c) competen profesional i contiinciozitate; d) confidenialitate i comportament profesional; e) respectarea standardelor profesionale. Articolul 4. Tipurile de audit (1) Auditul poate fi obligatoriu sau solicitat. (2) Auditul obligatoriu al rapoartelor financiare anuale, inclusiv al celor consolidate, se efectueaz la entitile de interes public.

(3) Auditul solicitat se efectueaz la cererea acionarilor (asociailor), a conducerii entitii auditate, a investitorilor, a creditorilor, a organelor de stat, a instanei de judecat. Capitolul II Organizarea activitii de audit Articolul 5. Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual (1) Societatea de audit poate fi constituit sub form de societate cu rspundere limitat sau de societate pe aciuni. Cea mai mare parte a valorii aporturilor la capitalul social al societii de audit aparine auditorilor i/sau societilor de audit rezidente sau nerezidente. (2) Organul executiv al societii de audit, auditorul ntreprinztor individual snt condui de auditor. (3) Auditorul poate desfura activitate de audit n calitate de salariat al societii de audit sau de auditor ntreprinztor individual. (4) Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual snt obligai s respecte principiile de organizare i desfurare a activitii de audit n conformitate cu standardele de audit, cu actele legislative i cu alte acte normative care reglementeaz aceste principii. Articolul 6. Serviciile prestate de societatea de audit, de auditorul ntreprinztor individual (1) Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual, pe lng activitatea de audit, pot presta servicii: a) de organizare, de restabilire i de inere a evidenei contabile; b) de acordare a asistenei la automatizarea evidenei contabile; c) de expertiz contabil; d) de planificare fiscal i de calcul al obligaiilor de plat la buget, de ntocmire a declaraiilor fiscale; e) de analiz a activitii economico-financiare; f) de consultan i deservire informaional n probleme ce in de domeniul legislaiei financiare i fiscale; g) de elaborare i propagare a materialelor metodice, a recomandrilor privind evidena contabil, impozitarea, auditul; h) de asisten juridic n probleme de activitate economico-financiar; i) de asisten n domeniul managementului; j) de asisten n administrare, reorganizare i lichidare; k) de consultan n administrarea investiiilor, n analiza proiectelor investiionale; (2) Pe lng activitatea de audit, unul i acelai auditor nu poate presta, n cadrul aceleiai entiti auditate, pentru aceeai perioad de gestiune, serviciile menionate la alin.(1) lit.a), c), d), i), j). Articolul 7. Efectuarea auditului (1) Organul superior de conducere al entitii auditate are atribuia de a confirma societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual care vor efectua auditul i de a stabili cuantumul retribuirii serviciilor acestora. (2) Relaiile dintre societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual i entitatea auditat sau solicitantul auditului se reglementeaz de contractul de audit, ncheiat conform legislaiei civile. (3) Contractul de audit se ncheie n scris i, pe lng cerinele prevzute de legislaia civil, va conine obiectivul i sfera de aplicare a auditului. Articolul 8. Raportul de audit (1) Raportul de audit va conine opinia auditorului, clar exprimat, n scris, privind veridicitatea rapoartelor financiare n ansamblu ale entitii auditate. Opinia auditorului poate fi fr meniuni, cu meniuni, advers, iar n cazul n care auditorul nu-i poate exprima opinia de audit, raportul poate conine refuzul de exprimare a opiniei. (2) Raportul de audit va corespunde cerinelor standardelor de audit aplicate de auditor i va conine elementele fundamentale n urmtoarea succesiune: a) titlul; b) destinatarul; c) partea introductiv, inclusiv: - enumerarea rapoartelor financiare auditate; - divizarea responsabilitii ntre conducerea entitii auditate i auditor; d) identificarea sferei de aplicare a auditului, inclusiv:

- referina la standardele sau la practica de audit aplicate; - descrierea lucrrilor efectuate de auditor; e) paragraful care conine opinia auditorului asupra rapoartelor financiare; f) data ntocmirii raportului; g) sediul societii de audit sau adresa auditorului ntreprinztor individual i datele din licen; h) numele, prenumele, datele din certificatul de calificare al auditorului, semntura auditorului responsabil, care presteaz serviciile respective n numele societii de audit sau cele ale auditorului ntreprinztor individual, tampila societii de audit sau a auditorului ntreprinztor individual. (3) n caz de nclcare a restriciilor prevzute la art.11 alin.(4), Consiliul de supraveghere a activitii de audit declar nul raportul de audit, fapt care atrage efectuarea repetat a auditului de ctre un alt auditor. Articolul 9. Asigurarea riscului de audit (1) Pentru asigurarea riscului de audit, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual snt obligai s ncheie cu compania de asigurri contract de asigurare de rspundere civil profesional, obiectul de asigurare fiind contractul de audit, i/sau s constituie provizioane a cror mrime minim nu va fi mai mic de 15% din venitul vnzrilor al anului de gestiune. (2) Provizioanele constituite se plaseaz n active cu lichiditate nalt care s asigure accesibilitatea lor n orice moment. Articolul 10. Controlul calitii lucrrilor de audit (1) Societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali snt obligai s elaboreze i s respecte politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit n conformitate cu cerinele standardelor de audit i ale Codului privind conduita profesional a auditorilor i contabililor. (2) Politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit se aprob printr-un document (ordin, dispoziie etc.) emis de conducerea societii de audit, de auditorul ntreprinztor individual. (3) Procedurile de control al calitii lucrrilor de audit se efectueaz n cadrul fiecrei societi de audit i de fiecare auditor ntreprinztor individual. (4) Procedurile de control al calitii lucrrilor de audit aplicate de societile de audit, de auditorii ntreprinztori individuali se documenteaz dup criteriile stabilite n Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor, n standardele de audit i cuprind: a) cerinele profesionale; b) aptitudinile i competena; c) desemnarea n funcie a personalului (repartizarea lucrrilor ctre personalul care are pregtirea profesional corespunztoare); d) delegarea lucrrilor (gestiunea, supravegherea i controlul calitii lucrrilor de audit la toate nivelurile); e) asigurarea unor consultane competente; f) acceptarea i meninerea clienilor; g) monitorizarea politicilor i procedurilor de control al calitii. (5) Societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali prezint anual Consiliului de supraveghere a activitii de audit, pn la 30 aprilie al anului ce urmeaz dup anul gestionar: a) rapoarte financiare i informaie privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit, stabilite de standardele de audit; b) raport privind transparena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual pentru plasare pe pagina web, n cazul efecturii auditului la entitatea de interes public, care include cel puin urmtoarele elemente: - informaie despre apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual la o asociaie profesional a societilor de audit i a auditorilor; - informaie despre politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit, eficiena lor declarat de organul executiv; - data efecturii ultimei verificri a calitii lucrrilor de audit; - declaraie privind respectarea de ctre societatea de audit, de auditorul ntreprinztor individual a principiului independenei; - informaie privind instruirea profesional continu a auditorilor;

- numele, prenumele, datele din certificatul de calificare al auditorului, semntura directorului societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual, tampila, seria, numrul i data eliberrii licenei pentru desfurarea activitii de audit. Capitolul III Garaniile profesiei de auditor Articolul 11. Independena auditorului (1) n exercitarea profesiei, auditorul este independent i se conduce de prezenta lege i de alte acte normative aprobate n vederea executrii ei. (2) Auditorul este liber de a alege metoda de efectuare a auditului i de a coordona cu membrii echipei de audit, cu conducerea societii de audit sau cu auditorul ntreprinztor individual procedurile pe care le va utiliza. (3) Conducerea societii de audit, proprietarii sau acionarii societii de audit ori ai societii afiliate nu intervin n efectuarea auditului sub nici o form care ar limita independena i obiectivitatea auditorului. (4) Principiul independenei auditorului este nclcat n cazul: a) implicrii lui directe sau indirecte n entitatea auditat n calitate de fondator, proprietar, persoan cu funcie de rspundere i/sau participrii lui n afacerile economico-financiare ale acesteia; b) exercitrii funciilor manageriale sau a altor funcii n cadrul entitii auditate pe parcursul perioadei auditate sau n ultimii 3 ani de pn la efectuarea auditului; c) existenei relaiilor de rudenie de pn la gradul III inclusiv sau de afinitate cu proprietarii i membrii organului de conducere al entitii auditate; d) acceptrii de bunuri i servicii n calitate de cadouri, precum i a unei cordialiti i ospitaliti exagerate din partea entitii auditate; e) remunerrii, condiionate de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate; f) remunerrii din partea entitii auditate sau a unui grup de entiti auditate asociate, care reprezint o parte considerabil (peste 50%) din venitul total anual al societii de audit sau al auditorului ntreprinztor individual; g) efecturii auditului de ctre unul i acelai auditor mai mult de 3 ani consecutivi la aceeai entitate. Auditorul care a efectuat auditul la o entitate n decursul a 3 ani consecutivi poate efectua la aceeai entitate auditul doar la expirarea a 3 ani de la ultimul audit. (5) Costurile serviciilor de audit vor fi independente de evenimentele bazate pe condiionri sau de eventualiti neprevzute ori bazate pe faptul c auditorul, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual presteaz i alte servicii entitii auditate. Articolul 12. Garaniile independenei auditorului (1) Imixtiunea n exercitarea profesiei de auditor se interzice. (2) Auditorul poate fi audiat referitor la esena relaiilor sale cu entitatea creia i -a prestat servicii de audit n cadrul proceselor penale, civile i contravenionale. (3) Nici o autoritate public nu este n drept s influeneze asupra prestrii serviciilor de audit, asupra raportului i documentelor de lucru ale auditorului. Articolul 13. Confidenialitatea n activitatea de audit (1) Auditorul respect confidenialitatea informaiei referitoare la businessul entitii auditate, obinute n timpul exercitrii serviciilor profesionale. Obligaia de a respecta confidenialitatea rmne n vigoare i dup ncheierea relaiilor dintre auditor i entitatea auditat. (2) Auditorul, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual asigur respectarea confidenialitii din partea personalului care desfoar activitate sub controlul su, precum i din partea persoanelor care ofer consultan i asisten.

Capitolul IV Drepturile i obligaiile auditorului,ale entitii auditate i ale asociaiilor auditorilor i societilor de audit Articolul 14. Drepturile auditorului Auditorul are dreptul: a) s aleag metoda de efectuare a auditului, n limitele prevzute de standardele profesionale; b) s planifice de sine stttor efectuarea auditului; c) s solicite de la conducerea entitii auditate explicaii verbale i scrise; d) s beneficieze de serviciile experilor, specialitilor i altor persoane, ale cror cunotine snt necesare n efectuarea auditului; e) s refuze efectuarea auditului, cu rezilierea contractului de audit, dac entitatea auditat: - nu a prezentat documentele necesare ori a prezentat documente care conin date incomplete sau eronate; - nu a eliminat impedimentele aprute n procesul auditului; - intervine n aciunile auditorului; f) s primeasc toate ntiinrile i comunicrile aferente oricrei convocri a edinei consiliului, a adunrii generale a entitii auditate. Articolul 15. Obligaiile auditorului Auditorul este obligat: a) s efectueze auditul n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare; b) s respecte condiiile contractului de audit; c) s notifice proprietarul, solicitantul de audit i/sau persoana responsabil de conducerea entitii auditate despre denaturrile semnificative depistate i despre aciunile recomandate n urma efecturii auditului asupra rapoartelor financiare; d) s renune la efectuarea auditului dac se ncalc principiul independenei activitii auditorului; e) s pstreze confidenialitatea informaiei aferente entitii auditate i s nu o divulge persoanelor tere, cu excepia divulgrii n cadrul proceselor penale, civile i contravenionale; f) n fiecare an, ncepnd cu anul urmtor dup anul primirii certificatului de calificare al auditorului, s-i ridice nivelul de calificare (nu mai puin de 40 de ore academice) n organizaiile, instituiile cu instruire profesional continu; g) s respecte cerinele fa de controlul calitii lucrrilor de audit; h) s prezinte adunrii generale a entitii auditate raportul su, precum i informaie referitoare la denaturrile depistate. Articolul 16. Drepturile entitii auditate Entitatea auditat are dreptul: a) s primeasc de la societatea de audit, de la auditorul ntreprinztor individual informaie exhaustiv despre cerinele actelor normative n vigoare referitor la efectuarea auditului i ale altor acte pe care se bazeaz auditorul la exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare; b) s primeasc de la societatea de audit, de la auditorul ntreprinztor individual recomandri privind nlturarea cazurilor de nclcare a cerinelor actelor normative; c) s rezilieze n mod unilateral contractul de audit ncheiat cu societatea de audit, cu auditorul ntreprinztor individual n cazul n care auditorul n procesul de efectuare a auditului ncalc obligaiile prevzute la art.15. n cazul rezilierii contractului, entitatea auditat va informa Consiliul de supraveghere a activitii de audit despre acest fapt i despre motivele rezilierii; d) s sesizeze Consiliul de supraveghere a activitii de audit i alte organe abilitate n cazul depistrii nclcrilor legislaiei n vigoare, comise de auditori. Articolul 17. Obligaiile entitii auditate Entitatea auditat este obligat: a) s creeze reprezentanilor societii de audit, auditorului ntreprinztor individual condiii pentru efectuarea auditului, s prezinte documentaia solicitat, explicaii verbale i scrise; b) s nu intervin n aciunile societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual n scopul limitrii aspectelor supuse auditului;

c) s adreseze, n numele su la cerina societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual, solicitri n form scris n adresa persoanelor tere pentru primirea informaiei necesare; d) s respecte condiiile contractului de audit. Articolul 18. Asociaia auditorilor i societilor de audit, drepturile i obligaiile acesteia (1) Auditorii i societile de audit snt n drept s se asocieze, pe principii benevole, conform prevederilor Codului civil, n asociaie profesional n temeiul calitii de membru individual sau colectiv. (2) Asociaia auditorilor i societilor de audit se constituie la adunarea lor general. Atribuiile adunrii generale a auditorilor i societilor de audit i atribuiile organului ei de conducere se stabilesc n statutul asociaiei i se aprob de adunarea general. (3) Lucrrile adunrii generale a auditorilor i societilor de audit i activitatea organului ei de conducere se bazeaz pe principii de autoreglementare. (4) Asociaia auditorilor i societilor de audit este n drept: a) s reprezinte interesele profesionale ale membrilor si; b) s colaboreze cu alte asociaii i cu organizaii neguvernamentale de profil din ar i din strintate; c) s elaboreze i s implementeze reguli profesionale proprii n conformitate cu standardele de audit, cu Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor, precum i proiecte de programe de instruire profesional continu a auditorilor. (5) Asociaia auditorilor i societilor de audit este obligat: a) s coordoneze activitatea membrilor si; b) s asigure supravegherea intern asupra activitii de audit a membrilor si; c) s monitorizeze instruirea profesional continu a membrilor si; d) s medieze, cu acordul tuturor prilor, litigiile dintre membrii si i entitile auditate; e) s prezinte semestrial Ministerului Finanelor informaie privind apartenena la asociaie a auditorilor, a auditorilor ntreprinztori individuali, a societilor de audit pentru inerea Registrului de stat al auditorilor i a Registrului de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali i actualizarea informaiei din ele. Capitolul V Examinarea competenei profesionale Articolul 19. Stagierea n activitatea de audit Este stagiar n activitatea de audit persoana fizic ce ntrunete urmtoarele condiii: a) are studii superioare n domeniul economico-financiar sau juridic; b) corespunde, pe parcursul stagierii, cerinelor Codului privind conduita profesional a auditorilor i contabililor; c) este angajat al societii de audit sau al auditorului ntreprinztor individual pe tot parcursul perioadei de stagiere, n conformitate cu cerinele Codului muncii. Articolul 20. Cerine generale privind examenul de calificare (1) Certificatul de calificare al auditorului se elibereaz persoanelor care corespund cerinelor specificate la prezentul articol i au susinut examenul de calificare. (2) Pentru obinerea calitii de auditor pentru auditul general, pretendentul susine examen de calificare. Examenul const din probe scrise la urmtoarele discipline: a) auditul: - activitatea de audit; - cerinele legislative i standardele de audit; - conduita profesional i independena; b) contabilitatea financiar: - principiile i teoria general a contabilitii; - cerinele legislative privind pregtirea rapoartelor anuale i a rapoartelor anuale consolidate, priv ind standardele de contabilitate; c) contabilitatea de gestiune: - gestionarea riscurilor i controlul intern; - principiile de baz ale gestionrii financiare a ntreprinderilor;

d) managementul financiar: - analiza financiar; - economia afacerilor, economia general i financiar; - matematica i statistica; e) dreptul: - legislaia muncii, a asigurrilor sociale i medicale; - legislaia fiscal, civil i comercial; - legislaia privind societile comerciale; - legislaia privind insolvabilitatea i procedurile similare; f) gestiunea tehnologiilor informaionale i a sistemelor computerizate (la nivel de utilizator). (3) Examenul de calificare poate fi susinut de cetenii Republicii Moldova, de cetenii strini i de apatrizii care ntrunesc urmtoarele cerine: a) s aib capacitate de exerciiu deplin, studii superioare n domeniul economico -financiar sau juridic, confirmate prin diplom de licen, eliberat de o instituie de nvmnt superior din Republica Moldova sau dintr-un alt stat, cu condiia recunoaterii calificrii i echivalrii acestei diplome de ctre Ministerul Educaiei i Tineretului al Republicii Moldova; b) s aib vechime n munc de cel puin 3 ani n domeniul economico-financiar sau juridic, care poate fi acumulat pe parcursul perioadei de susinere a examenelor, din care cel puin dou treimi ca stagiar n activitatea de audit sub ndrumarea unui auditor; c) s nu aib antecedente penale nestinse. (4) Pentru susinerea examenului de calificare la fiecare disciplin se percepe o plat n mrimea stabilit de Guvern. Suma plilor pentru susinerea examenului se vars la contul special al Trezoreriei teritoriale Chiinu - bugetul de stat. (5) Pentru obinerea certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare i al auditorului participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar, pretendenii susin examene i primesc certificatele de calificare corespunztoare la organele abilitate respective numai dup susinerea examenului i primirea certificatului de calificare al auditorului pentru auditul general. Articolul 21. Organizarea examenului de calificare (1) Examenul de calificare se organizeaz de Ministerul Finanelor, iar examinarea se efectueaz de Comisia de certificare. n calitate de observatori pot participa reprezentani ai asociaiilor auditorilor, contabililor i societilor de audit. (2) Pretendenii care nu au susinut examenul la unele discipline pot fi admii s repete examenul prima dat - peste 6 luni i a doua oar - peste un an dup ncercarea anterioar, cu respectarea termenului limit de pn la 3 ani, care ncepe s curg din ziua n care candidatul a susinut examenul la una din discipline. (3) Decizia asupra rezultatului examenului de calificare poate fi contestat n Consiliul de supraveghere a activitii de audit n termen de 30 de zile de la data primirii rezultatului. (4) Cerinele generale privind examenul de calificare, gestionarea procesului de examinare i nregistrare a pretendenilor, componena nominal a Comisiei de certificare i modalitatea de selectare a membrilor ei care evalueaz rezultatele examenelor, modul de organizare i supraveghere, termenele de susinere a examenului de calificare, modul de eliberare, suspendare i retragere a certificatului de calificare al auditorului, cerinele privind instruirea profesional continu snt stabilite n Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor, aprobat de Guvern. Capitolul VI Eliberarea i retragerea certificatului de calificare al auditorului. Suspendarea, ncetarea i reluarea activitii auditorului Articolul 22. Eliberarea certificatului de calificare al auditorului (1) Pretendentul care a susinut examenul de calificare primete certificat de calificare al auditorului. Termenul de valabilitate al certificatului este nelimitat. (2) Certificatul de calificare al auditorului va cuprinde: a) stema de stat; b) serie i numr;

c) numele i prenumele titularului; d) denumirea organului emitent; e) numrul i data deciziei Comisiei de certificare; f) domeniul de calificare; g) semntura preedintelui i a secretarului Comisiei de certificare; h) numrul i data nregistrrii lui; i) fotografia titularului; j) tampila Ministerului Finanelor. (3) Formularul certificatului de calificare al auditorului este un document de strict eviden. Articolul 23. Retragerea certificatului de calificare al auditorului (1) Certificatul de calificare al auditorului se retrage de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit n cazul n care: a) certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistat neautenticitatea datelor din documentele prezentate; b) titularul certificatului a nclcat cerinele de instruire profesional continu, prevzute la art.15 lit.f); c) n privina titularului certificatului a fost pronunat o sentin definitiv i irevocabil de condamnare pentru infraciune legat de activitatea profesional. (2) Decizia de retragere a certificatului de calificare al auditorului se aduce la cunotina titularului de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit n termen de 5 zile de la data emiterii. Decizia este executorie dup expirarea a 10 zile de la data comunicrii. (3) Persoana creia certificatul de calificare al auditorului i s-a retras: a) n temeiul alin.(1) lit.a), este n drept s susin examenul de calificare peste 5 ani de la data emiterii deciziei de retragere a certificatului; b) n temeiul alin.(1) lit.b) i c), este n drept s susin examenul de calificare peste 6 luni dup nlturarea nclcrilor comise sau dup executarea sentinei. Articolul 24. Suspendarea activitii auditorului (1) Activitatea auditorului se suspend automat n cazul n care acesta deine o funcie public incompatibil, conform legislaiei, cu exercitarea funciei de auditor. (2) n cazul prevzut la alin.(1), auditorul va ntiina, n termen de 30 de zile, Consiliul de supraveghere a activitii de audit despre apariia situaiei de incompatibilitate. (3) Orice raport al auditorului ntocmit n perioada pentru care i s-a suspendat activitatea este declarat nul de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit. Articolul 25. ncetarea activitii auditorului Activitatea auditorului nceteaz n caz: a) de radiere a sa, la cerere, din Registrul de stat al auditorilor; b) de retragere a certificatului de calificare al auditorului n temeiurile prevzute la art.23 alin.(1); c) de deces al auditorului. Articolul 26. Reluarea activitii auditorului (1) Dac dispar condiiile care au condus la suspendarea activitii auditorului conform art.24, auditorul poate relua activitatea cu condiia respectrii prevederilor art.15 lit.f). (2) n cazul ncetrii activitii: a) conform art.25 lit.a), auditorul poate relua activitatea cu condiia respectrii prevederilor art. 20; b) conform art.25 lit.b), auditorul poate relua activitatea cu condiia respectrii prevederilor art. 23 alin.(3). Capitolul VII Reglementarea de stat a activitii de audit Articolul 27. Organele de stat abilitate cu dreptul de reglementare a activitii de audit (1) Reglementarea de stat a activitii de audit cuprinde asigurarea normativ, certificarea i licenierea. (2) Reglementarea de stat a activitii de audit se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor, Consiliul de supraveghere a activitii de audit i Camera de Liceniere. (3) De competena Ministerului Finanelor snt:

a) elaborarea, aprobarea i publicarea standardelor naionale de audit, a regulamentelor privind practica de audit, a Codului privind conduita profesional a auditorilor i contabililor, a programului de examinare i a altor acte normative ce reglementeaz activitatea de audit; b) organizarea examenului de calificare; c) inerea, n modul stabilit, a Registrului de stat al auditorilor i a Registrului de stat al societilor de audit, auditorilor ntreprinztori individuali, publicarea acestora n Monitorul Oficial al Republicii Moldova i plasarea pe pagina web a Ministerului Finanelor; d) reprezentarea intereselor Republicii Moldova n organizaiile internaionale specializate n domeniul auditului, n modul stabilit de legislaie; e) colaborarea cu asociaiile profesionale ale auditorilor i societilor de audit n procesul elaborrii i implementrii proiectelor de acte normative privind activitatea de audit; f) eliberarea certificatelor de calificare ale auditorilor n baza deciziei Comisiei de certificare, suspendarea i retragerea certificatelor de calificare ale auditorilor n baza deciziei Consiliului de supraveghere a activitii de audit. (4) De competena Consiliului de supraveghere a activitii de audit ine suprav egherea modului n care auditorii, societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali respect: a) prevederile legislaiei n vigoare n domeniul activitii de audit; b) standardele de audit i regulamentele privind practica de audit; c) prevederile Codului privind conduita profesional a auditorilor i contabililor; d) procedurile de control al calitii lucrrilor de audit. (5) Standardele naionale de audit i Codul privind conduita profesional a auditorilor i a contabi lilor se elaboreaz i se actualizeaz n conformitate cu directivele Uniunii Europene i cu standardele internaionale de audit. n cazul n care prevederile standardelor naionale de audit i ale altor acte normative nu stabilesc reglementri prevzute n standardele internaionale de audit, entitatea este ncurajat s aplice prevederile standardelor internaionale de audit, pn la includerea unor astfel de prevederi n standardele naionale de audit. Articolul 28. Licenierea activitii de audit (1) Licenierea activitii de audit se efectueaz n conformitate cu Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor. (2) Pentru desfurarea activitii de audit se stabilesc urmtoarele condiii de liceniere: a) corespunderea societii de audit i a auditorului ntreprinztor individual prevederilor art.5; b) prestarea de ctre societatea de audit i de ctre auditorul ntreprinztor individual, pe lng activitatea de audit, doar a serviciilor prevzute la art.6. (3) La declaraia pentru eliberarea licenei se anexeaz documentele prevzute de Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor, precum i copiile de pe certificatele de calificare ale auditorilor fondatori i/sau ale auditorilor angajai ai societii de audit, sau, dup caz, ale auditorului ntreprinztor individual. (4) Suplimentar la temeiurile stabilite de Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor, licena pentru desfurarea activitii de audit se retrage i n cazurile n care societatea de audit sau auditorul ntreprinztor individual: a) efectueaz o alt activitate de ntreprinztor concomitent cu cea de audit, cu excepia activitilor permise de prezenta lege; b) nu corespunde prevederilor art.5; c) a comis nclcri n procesul efecturii auditului, fapt confirmat prin decizie a Consiliului de supraveghere a activitii de audit; d) a nclcat prevederile art.11 alin.(4). Articolul 29. Registrul de stat al auditorilor (1) Registrul de stat al auditorilor se ine n limba de stat, pe suport de hrtie i n form electronic, i se actualizeaz n funcie de modificrile intervenite. (2) Registrul de stat al auditorilor cuprinde: a) numrul curent al nscrierii; b) numele i prenumele auditorului;

c) seria, numrul i data eliberrii certificatului de calificare al auditorului; d) date privind instruirea profesional; e) date privind ncetarea activitii auditorului; f) date privind suspendarea certificatului de calificare al auditorului; g) date privind retragerea certificatului de calificare al auditorului; h) date din buletinul de identitate (seria, numrul, data i oficiul emitent); i) denumirea, sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor individual n care i desfoar activitatea auditorul; j) apartenena auditorului la o asociaie a auditorilor, contabililor. (3) Extrasul din Registrul de stat al auditorilor se public n Monitorul Oficial al Republicii Moldova dup caz, dar nu mai rar de 2 ori pe an, i se plaseaz pe pagina web a Ministerului Finanelor. (4) Dac datele stipulate la alin.(2) lit.b), d)-j) s-au modificat, auditorul trebuie sa informeze Ministerul Finanelor i s prezinte acestuia, n termen de 30 de zile de la data modificrii, copii de pe documentele confirmative pentru actualizarea informaiei din Registrul de stat al auditorilor. (5) Pentru inerea Registrului de stat al auditorilor i actualizarea informaiei din el, Banca Naional a Moldovei i Comisia Naional a Pieei Financiare prezint semestrial Ministerului Finanelor informaia stipulat la alin.(2) lit.b), c) i g). (6) n caz de retragere a certificatului de calificare al auditorului, de ncetare a activitii, auditorul este radiat din Registrul de stat al auditorilor. Articolul 30. Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali (1) Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali se ine n limba de stat, n form electronic, i se actualizeaz n funcie de modificrile intervenite. (2) Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali cuprinde: a) numrul curent al nscrierii; b) denumirea societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual; c) sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor individual; d) date privind acionarii (asociaii) i cota pe care o dein n capitalul social; e) date privind nregistrarea societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual; f) date privind ncetarea activitii societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual; g) numele i prenumele auditorilor care desfoar activitate n cadrul societii de audit, la auditorul ntreprinztor individual; h) seria, numrul i data eliberrii licenei pentru desfurarea activitii de audit; i) date privind reperfectarea licenei pentru desfurarea activitii de audit; j) informaia privind suspendarea licenei pentru desfurarea activitii de audit; k) informaia privind retragerea licenei pentru desfurarea activitii de audit; l) informaia privind apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual la o asociaie a auditorilor i societilor de audit. (3) Extrasul din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali se public n Monitorul Oficial al Republicii Moldova dup caz, dar nu mai rar de 2 ori pe an, i se plaseaz pe pagina web a Ministerului Finanelor. (4) n cazul ncetrii activitii, societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali snt radiai din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali. (5) Pentru inerea i actualizarea informaiei din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali, semestrial, Camera nregistrrii de Stat prezint Ministerului Finanelor informaia stipulat la alin.(2) lit.b)-f), iar Camera de Liceniere - informaia indicat la alin.(2) lit.g)-k). Capitolul VIII Supravegherea i controlul activitii de audit Articolul 31. Autoritatea de supraveghere i control al activitii de audit i atribuiile ei (1) Supravegherea i controlul activitii de audit snt exercitate de Consiliul de supraveghere a activitii de audit.

(2) Consiliul de supraveghere a activitii de audit, cu statut de persoan juridic, este o autoritate administrativ creat pe lng Ministerul Finanelor pentru reglementarea i supravegherea de stat a activitii de audit, care i desfoar activitatea n temeiul prezentei legi i al regulamentului aprobat de Guvern. (3) Consiliul de supraveghere a activitii de audit are urmtoarele atribuii: a) avizeaz proiectele standardelor naionale de audit i ale altor acte normative aferente activitii de audit, elaborate de Ministerul Finanelor; b) elaboreaz recomandri pentru ameliorarea sistemului de instruire profesional i de perfecionare a auditorilor; c) monitorizeaz procesul de certificare a auditorilor; d) stabilete cerine minime pentru executarea programului de pregtire a stagiarului n activitatea de audit; e) examineaz solicitrile referitoare la calitatea efecturii lucrrilor de audit; f) prezint Camerei de Liceniere propuneri privind retragerea sau suspendarea licenelor pentru desfurarea activitii de audit; g) examineaz problemele privind suspendarea sau retragerea certificatelor de calificare ale auditorilor; h) supravegheaz i controleaz activitatea auditorilor, auditorilor ntreprinztori individuali i a societilor de audit; i) monitorizeaz procesul de instruire profesional continu a auditorilor, prevzut la art.15 lit.f); j) selecteaz i aprob specialiti n componena Serviciului de control i verificare; k) examineaz respectarea principiului de independen a auditorului i adopt deciziile respective. Articolul 32. Consiliul de supraveghere a activitii de audit (1) Consiliul de supraveghere a activitii de audit (denumit n continuare Consiliu) este format din 7 membri: cte 2 reprezentani ai Ministerului Finanelor i ai Comisiei Naionale a Pieei Financiare; un reprezentant al Bncii Naionale a Moldovei; 2 reprezentani ai instituiilor de nvmnt superior cu profil economic specializai n contabilitate sau audit, avnd titlu tiinific n economie, se desemneaz de Ministerul Educaiei i Tineretului, la solicitarea Ministerului Finanelor. (2) Componena nominal a Consiliului se aprob de Guvern pe un termen de 2 ani. (3) Consiliul prezint Ministerului Finanelor rapoarte anuale de activitate, ale crei rezultate se plaseaz anual pe pagina web a ministerului. (4) n cadrul Consiliului se constituie Serviciul de control i verificare, care este un aparat permanent de lucru, format din 4 specialiti cu studii superioare n domeniul economico-financiar, cu statut de funcionar public, inclusiv secretarul Consiliului, angajai pe baz de contract individual de munc, n conformitate cu prevederile Codului muncii. Serviciul de control i verificare efectueaz controlul asupra modului n care auditorii, societile de audit i auditorii ntreprinztori individuali respect prevederile actelor legislative i ale altor acte normative ce reglementeaz activitatea de audit, procedurile de control al calitii lucrrilor de audit. (5) n perioada de exercitare a funciilor de control i verificare, specialitii Serviciului de control i verificare nu au dreptul s desfoare activitate de audit n cadrul societii de audit sau ca auditor ntreprinztor individual. (6) Consiliul elaboreaz i prezint anual spre aprobare ministrului finanelor planul de activitate intern i devizul de cheltuieli. Cheltuielile de remunerare a specialitilor din Serviciul de control i verificare i a membrilor Consiliului n perioada examinrii actelor normative aferente activitii de audit i participrii lor la edinele acestuia, alte cheltuieli legate de activitatea Consiliului vor fi suportate din mijloacele prevzute n bugetul de stat. Articolul 33. Conducerea Consiliului (1) Consiliul este condus de preedinte, ales de membrii Consiliului prin vot secret din rndul reprezentanilor Ministerului Finanelor, ai Bncii Naionale a Moldovei, ai Comisiei Naionale a Pieei Financiare care snt membri ai Consiliului. (2) Preedintele Consiliului se alege pe un termen de 2 ani. Una i aceeai persoan poate fi aleas n funcia de preedinte al Consiliului pentru cel mult dou termene consecutive. (3) Preedintele Consiliului conduce activitatea i prezideaz edinele acestuia. n absena preedintelui Consiliului, funciile lui snt exercitate de vicepreedinte.

(4) Vicepreedintele Consiliului se alege, la propunerea preedintelui, din rndul membrilor Consiliului prin vot deschis. (5) Candidatura secretarului Consiliului este propus de preedinte dintre membrii Serviciului de control i verificare. Secretarul, pe lng exercitarea funciilor de control i verificare, este responsabil de organizarea lucrrilor de secretariat i a activitilor protocolare ale Consiliului. (6) Membrii Consiliului i ai Serviciului de control i verificare snt responsabili de sectorul de lucru ncredinat de preedintele Consiliului i snt obligai s respecte cerinele de confidenialitate. Articolul 34. Organizarea activitii Consiliului (1) edinele Consiliului se convoac de preedintele lui dup caz, ns nu mai rar de o dat n trimestru. edinele se consemneaz n procese-verbale, semnate de preedinte/vicepreedinte i de secretar. (2) edina Consiliului este legal constituit dac la ea snt prezeni cel puin 2/3 din numrul total de membri, inclusiv preedintele sau vicepreedintele. (3) Deciziile Consiliului se adopt cu majoritatea simpl de voturi ale membrilor. (4) Consiliul decide independent asupra modului de desfurare a edinelor i de votare - secret sau deschis. (5) La edinele Consiliului, cu excepia celor confideniale, pot fi invitai specialiti din domeniul economico-financiar i juridic care nu snt membri ai lui. Capitolul IX Rspunderea pentru nclcarea prezentei legi. Soluionarea litigiilor Articolul 35. Rspunderea auditorului, a societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual (1) Auditorul este responsabil de formarea i exprimarea opiniei n raportul de audit n conformitate cu art.8. (2) Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual rspund fa de entitatea auditat, de solicitantul de audit conform legislaiei civile, penale i administrative. (3) Repararea pagubelor materiale cauzate entitilor auditate, solicitantului de audit se efectueaz din contul despgubirilor de asigurare, al provizioanelor constituite n acest scop, din alte surse aflate la dispoziia societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual. Articolul 36. Rspunderea entitii auditate (1) Conducerea entitii auditate este responsabil de pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare. (2) Efectuarea auditului nu degreveaz entitatea auditat de responsabilitatea pentru autenticitatea i plenitudinea rapoartelor financiare i a altor informaii prezentate spre ndeplinirea condiiilor prevzute de contractul de audit. (3) Conductorul entitii auditate care se eschiveaz de la efectuarea auditului obligatoriu rspunde conform prevederilor Codului cu privire la contraveniile administrative. Articolul 37. Soluionarea litigiilor Litigiile aprute ntre prile care au ncheiat contract de audit se soluioneaz pe cale amiabil sau judiciar. Capitolul X Dispoziii finale i tranzitorii Articolul 38 (1) Societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali care activeaz la data intrrii n vigoare a prezentei legi, n termen de un an, vor aduce actele lor de constituire n concordan cu prezenta lege. (2) Licenele pentru desfurarea activitii de audit eliberate de Camera de Liceniere pn la data adoptrii prezentei legi rmn valabile pentru ntreaga lor perioad de valabilitate. (3) Certificatele de calificare ale auditorilor, eliberate de Ministerul Finanelor, valabile la data publicrii prezentei legi, precum i certificatele de calificare ale auditorilor eliberate dup data publicrii acesteia, vor fi nlocuite pn la data intrrii ei n vigoare, dar nu mai trziu de 6 luni, cu certificate de calificare fr termen. (4) Persoanelor care, mpreun cu certificatul de calificare al auditorului pentru auditul general, eliberat de Ministerul Finanelor, dein certificat de calificare al auditorului pentru instituiile financiare, eliberat de Banca Naional a Moldovei, i/sau certificat de calificare al auditorului participanilor profesioniti la piaa

financiar nebancar, eliberat de Comisia Naional a Pieei Financiare, li se vor elibera certificat de calificare corespunztor fr termen de ctre organele respective, n temeiurile prevzute la alin.(3). (5) Licenele pentru desfurarea activitii de evaluare a bunurilor imobile eliberate societilor de audit de ctre Camera de Liceniere pn la data intrrii n vigoare a Legii nr. 78-XVI din 10 aprilie 2008 pentru modificarea articolului 6 din Legea nr. 61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit rmn valabile pentru ntreaga lor perioad de valabilitate. Articolul 39 Guvernul, n termen de 6 luni de la data adoptrii prezentei legi: a) va prezenta Parlamentului propuneri pentru aducerea legislaiei n vigoare n concordan cu prezenta lege; b) va aduce actele sale normative n concordan cu prezenta lege; c) va elabora i va aproba Regulamentul Consiliului de supraveghere a activitii de audit de pe lng Ministerul Finanelor, va aproba componena nominal a Consiliului; d) va elabora i va aproba Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor. Articolul 40 (1) Prezenta lege intr n vigoare la 1 ianuarie 2008, cu excepia art.38 i 39, care intr n vigoare la data publicrii. (2) La data intrrii n vigoare a prezentei legi, Legea nr.729-XIII din 15 februarie 1996 cu privire la activitatea de audit se abrog. PREEDINTELE PARLAMENTULUI Nr.61-XVI. Chiinu, 16 martie 2007. Marian LUPU