Sunteți pe pagina 1din 117

INTRODUCERE Contabilitatea nu se limiteaz la funcia relativ simpl de a ine conturile, la fel cum matematica nu se rezum la tabla nmulirii.

Una din cele mai importante sarcini ale contabilitii este s analizeze nregistrrile financiare i s fac raionamente pe baza acestor date. Principiul rmne n vigoare fie c este vorba de planificarea strategic pe termen lung a unei firme multimilionare, fie c este vorba de bilanul unei firme cu un singur angajat i cu un profit de !!.!!! lei"an. #stfel dac lum e$emplul operaiunile comerciale ale unei mici firme private care produce bunuri de larg consum, va fi nevoie de organizarea contabilitii pentru a controla procedeele cotidiene de inere a registrelor de pli i de ncasri n i dinspre firm, debitorii i creditorii, salariile i alte datorii ctre salariai, datorii ctre stat etc. %oate acestea trebuie controlate pentru a asigura nregistrarea lor corect i conform legii. #poi, o dat pe an, trebuie pregtite rapoarte anuale care se supun auitului. #ceasta nseamn c ele trebuie verificate de un auditor e$tern & un alt contabil & n ceea ce privete corectitudinea. #uditorul certific faptul c aceste declaraii reprezint imaginea fidel a activitii comerciale anuale i c ele sunt n concordan cu toate prevederile legale. #dministraia financiar va cere asigurri asupra faptului c firma a pregtit declaraii de venit reale i e$acte pentru plata ta$elor i impozitelor, acest lucru nsemnnd implicarea contabililor autorizai " profesioniti. 'ar contabilii pot face mai mult n privina impozitelor. Prin cunoaterea sistemului de impozitare, ei pot gsi cile cele mai avantajoase pentru ca firma s beneficieze de avantajele concesiilor i stimulentelor legale, minimiznd (legal, desigur) valoarea impozitelor. 'ac firma dorete s se e$tind, un bun contabil va cunoate toate resursele financiare disponibile de la bnci, organizaii guvernamentale, instituii financiare i credite " subvenii guvernamentale. *a fi nevoie de un contabil care s susin credibilitatea firmei dac aceasta va dori s primeasc un credit bancar. +olul contabilitii nu se limiteaz la analiza a ceea ce s,a ntmplat n trecut ntruct firma trebuie s,i fac planuri de viitor pe baza resurselor sale financiare, iar aici datele furnizate de contabilitate au o contribuie important. -n sprijinul deciziilor manageriale, contabilitatea poate oferi date referitoare la costuri i previziuni pe termen lung, piee poteniale i tendine ale acesteia, dificulti posibile i evitarea lor. Poate i mai important este sarcina de monitorizare ce revine contabilitii. controlul creditelor, al costului stocurilor de materii prime i materiale, verificarea rezultatelor agenilor de vnzri comparativ cu obiectivele lor, controlul coordonrii producie, vnzri. -n concluzie, nu doar firmele productoare de bunuri au nevoie de contabili/ firmele publice (+.#.), administraia local i central, firmele de servicii, prestatori independeni de la actori la instalatori au nevoie de ajutor specializat pentru mrirea veniturilor lor i o mai bun folosire a propriilor lor resurse financiare. -n limba romn, termenul de contabilitate este folosit pentru a acoperii cu el nelesuri diferite. #stfel0 . 1) Contabilitatea este o tiin cu statut propriu din familia tiinelor sociale. Ca tiin particular, contabilitatea dispune de . un obiect propriu, o metod proprie, descoper legi i stabilete entiti economice, un vocabular propriu. Contabilitatea se ocup de un anumit grup de fapte i fenomene asupra crora realizeaz o conducere de cunotine, o e$plicare a faptelor realiznd totodat o previziune asupra viitorului curs al acestor fapte i fenomene. 1a are ca obiect fundamentarea principiilor, metodei i te2nicilor de obinere, prelucrare, analiz i utilizare a informaiilor contabile, de organizare i conducere a practicii contabile. 2) Sistem e informaii s!eciali"at privind universul micrilor de valori e$primate n bani i a raporturilor economico,juridice care genereaz deconturile bneti.
0

Note de curs , +usalim Petri 0333.

Ca sistem de informaii, el este alctuit din mai multe componente. conturi sintetice i conturi analitice./ calculaia costurilor/ inventarierea/ balane de verificare, bilan, analize comparative i calcule previzionale. Pentru realizarea acestui sistem de informaii, contabilitatea dispune de o te2nic adecvat aflat n concordan cu nivelul tiinei din acel moment, iar informaiile cunosc o localizare spaio, temporal ele putnd fi circumscrise unei anumite uniti patrimoniale. #) Com!artiment f$ncional s!eciali"at , n care oameni de specialitate elaboreaz sistemul de informaii. 5enri 6a7ol, e$aminnd rolul contabilitii (n lucrarea Administraia industrial i general), relev c aceasta constituie organul vizual al managementului, care trebuie s dea informaii clare, precise i e$acte asupra firmei. 8azele contabilitii, ca disciplin de nvmnt, se oprete ndeosebi asupra primelor dou dimensiuni. Cerinele pregtirii economice a economitilor, juritilor i a altor specialiti fac necesar att cunoaterea principiilor i trsturilor contabilitii, ca form de eviden, de obinere, prelucrare i utilizare a informaiilor contabile, ct i ptrunderea temeinic a bazelor tiinifice ale acestei tiine. Utilitatea contabilitii a fost i este determinat de necesitatea unitii patrimoniale de a cunoate. averea de care dispun/ activitile desfurate i rezultatele obinute/ interesul terilor (asociai, acionari, creditori, etc.) de a cunoate situaia i mersul unitii precum i a organelor fiscale n stabilirea impozitelor datorate. #stfel, acionarii care au constituit capitalul firmei sunt interesai de o profitabilitate ct mai mare a fondurilor investite. Creditorii pe termen lung (bncile), i pun ntrebri de genul. poate firma s restituie creditul9 'ar dobnda9 Ca urmare ei sunt interesai de solvabilitatea firmei (solvabilitatea const n msurarea capacitii unei firme de a,i ndeplini obligaiile financiare). Creditorii pe termen scurt (bncile, furnizorii) doresc s li se ramburseze creditul ntr,un termen ct mai scurt. #adar ei sunt interesai de lic2iditatea firmei (lic2iditatea const n msurarea capacitii firmei de a,i rambursa datoriile pe termen scurt). Statul este interesat de rezultatele pozitive ale firmei dar i de consideraiile referitoare la locurile de munc. -n legtur cu utilitatea contabilitii, marele poet german :oet2e afirma. ;Contabilitatea este una din cele mai sublime creaii ale spiritului omenesc pe care fiecare bun gospodar ar trebui s,o foloseasc n gospodria sa<. =. 6r. >c2ar i ncepea cartea sa de contabilitate? cu urmtorul motto. ;Contabilitatea este judectorul neprtinitor al trecutului, g2idul necesar al prezentului i consilierul indispensabil al viitorului n fiecare ntreprindere<. -n ultimii ani, gndirea contabil pe plan mondial se ndreapt spre creterea gradului de conceptualizare att prin perfecionarea principiilor teoretice fundamentale, ct i prin modernizarea aparatului su metodologic, cu finalitate n e$tinderea funciilor contabilitii n gestiunea i valorificarea patrimoniului ntreprinderilor i pentru realizarea contabilitii naionale.

Buchhaltung und Bilanz, 8erlin, ediia a @*,a, 03?0, p. 0.

Sc$rt !ri%ire istoric as$!ra contabilitii -n toate locurile n care ar2eologii descoper numere sau cuvinte scrise, e$ist mai mereu i nregistrri contabile. liste cu sume de bani c2eltuite pentru construirea piramidelor, ta$e colectate pentru lupte mpotriva lui #le$andru cel Bare etc. 6r ndoial, nevoia de a ine conturile a stimulat nvarea scrisului, cititului i aritmeticii. -n plus, multe evenimente foarte importante se leag direct de contabilitate i meseriile nrudite. #stfel n secolul al C@C,lea, Parlamentul 8ritanic a fost distrus ntr,un incendiu cauzat de aprinderea unor bee marcate (vec2i sistem de contabilitate)/ n fine, evenimente majore au avut loc n 8etleem dup ce ;Cezar #ugustus a dat un decret prin care toat lumea trebuia s plteasc impozite< (1vang2elia dup Duca, ?.0). -n @talia renascentist, apariia marilor averi i dezvoltarea comerului i activitii bancare s,au datorat n mare parte noului sistem de inere a registrelor. Cele mai vec2i nregistrri contabile dateaz din mileniul A .e.n.. n #siria i mai apoi din 1gipt. 'in timpurile grecilor i romanilor avem i mai multe dovezi. #desea, ele constau n liste de c2eltuieli pentru proiecte importante sau liste de venituri provenite din ta$e. %otui, nc dinaintea inventrii contabilitii ;sofisticate<, unele funcii ale contabililor erau bine definite. ;# ine socoteli a fost dintotdeauna parte a unei societi ordonate<. ;# da socoteal< a fost dintotdeauna datoria demnitarilor i a secunzilor crora li se delega responsabilitatea. 'in cnd n cnd, regii sau lorzii ;auditau< conturile, adic, conform originalului din latin, le ;ascultau<. >copul esenial al contabilitii este i astzi acelai. s comunice date financiare relevante persoanelor interesate. #stzi, proprietarii de firme (acionarii) vor s ;vad< conturile prezentate de ;demnitari< (directorii) dup ce ele au fost deja ;auditate< de contabili independeni & auditori. @niial, scopul contabilitii era s e$plice ce s,a ntmplat " cum s,au folosit banii regelui. #ceast funcie de a da socoteal sau de a avea o rspundere, este nc valabil, dei, dup cum vom vedea, datele contabile au mult mai multe aplicaii astzi. #ceste aplicaii moderne i o justificare mult mbuntit se sprijin pe te2nici contabile mult mai sofisticate dect cele ale grecilor i romanilor. Un mare progres l,a constituit folosirea numerelor arabe. 1le au fost adoptate de comercianii arabi de la indienii 2indu, i s,au rspndit apoi n lumea musulman. Cum comerul dintre arabi i cretini era foarte dezvoltat, numerele s,au rspndit tot mai mult. Cuvinte ca ;algebr< i ;zero<, ca i muli termeni astronomici i tiinifici sunt de origine arab. Ptrunderea tot mai accentuat a cifrelor arabice n lumea occidental a dus la progrese mari n matematic i n contabilitate. # devenit necesar un sistem contabil comple$ care s fac posibil controlul sucursalelor ndeprtate, care fceau mult comer pe credit i tranzacii n multe monede naionale. Procesul ;inerii socotelilor< sau al colectrii datelor financiare este numit ;inerea registrelor<. Primele dovezi sigure ale e$istenei registrelor n partid dubl dateaz de la nceputul secolului al C@*,lea i sunt legate de unele firme italiene care activau n oraul :eneva, n 6rana i n Dondra. Cel mai vec2i registru de contabilitate n partid dubl menionat n literatura de specialitate italian este cel al banc2erilor cetii :enova, datnd din anul 04A!. >e apreciaz c statutele unor ceti italiene conineau norme obligatorii de inere a registrelor de ctre comerciani i banc2eri, nc din jurul anului 0?!!. >istemul partidei duble, folosit n mod identic apoi n toat lumea occidental, a devenit cunoscut drept metod italian, originile fiind dovedite de termeni ca debit i credit. @niial, nregistrrile n conturi se refereau doar la sume datorate ctre alte persoane (e$. furnizori) i datorate de ctre alte persoane (e$. clieni). 'ac un client ;#< datoreaz 0!!.!!!.!!! lei, contul su primete o intrare dup cum urmeaz. ;#< debit 0!!.!!!.!!! lei Eoiunile elementare de limba latin ne arat c aceast fraz nseamn. ;# datoreaz 0!!.!!!.!!! lei<. -n mod similar, dac unui furnizor ;8< i se datoreaz !!.!!!.!!! lei, n contul lui se nregistreaz. ;8< credit !!.!!!.!!! lei

adic ;8< ne,a dat mrfuri pe ncredere de !!.!!!.!!! lei. 'e la asemenea nregistrri simple pentru fiecare tranzacie, s,a dezvoltat un sistem sofisticat de contabilitate (prin anul 04!! e.n.) care tind s evidenieze nregistrri referitoare la salarii, dobnzi, dividende, aprovizionare etc. -n fiecare caz, fiecare tranzacie era vzut ca avnd dou efecte, ceea ce a dus la nregistrri n dou conturi. #ceasta este de fapt partida dubl. 'e e$emplu, s presupunem c dintr,un motiv ntemeiat ;#< ne datoreaz 0!!.!!!.!!! lei. 'ac i,am fi vndut mrfuri de 0!!.!!!.!!! lei, ar e$ista un debit n contul ;#< i o intrare de 0!!.!!!.!!! lei n contul ;vnzri< pentru balansare. Ultimul trebuie s fie n credit pentru ca sistemul s funcioneze. Frice tranzacie poate duce la nregistrri duble. -n acest fel, ntregul sistem contabil, implicnd adesea milioane de nregistrri pe an, poate fi fcut s balanseze. #cest fapt ofer contabilului un instrument de control pentru evitarea unor erori de nregistrare. 'e asemenea, se asigur e$istena a dou ;liste< separate. una pentru datoriile lui ;#<, alta pentru toate vnzrile. -n acest fel, firma va putea organiza mai uor colectarea datoriilor i va putea afla mai repede valoarea total a vnzrilor. #stzi, n majoritatea firmelor moderne, aceste nregistrri nu se mai fac de ctre funcionari n registre legate n piele. +egistrele (seturile de conturi) sunt inute de un sistem computerizat, care lucreaz e$act i repede. -n orice caz, contabilul autorizat va fi rareori implicat direct n munca de nregistrare a datelor, el ocupndu,se mai degrab de supraveg2ere i aflarea cauzelor greelilor, ca i de proiectarea unor noi programe. Prima lucrare n care au fost analizate i prezentate registrele comerciale i regulile de inere a acestora a fost scris de 8enedetto Cotrugli fiind intitulat Della mercatura e del mercante per etto. 'ei manuscrisul acestei lucrri a fost terminat n 0A G el a fost tiprit abia n 0 H4. Ca urmare, la &eneia' 1()(' *$ca +aciolo' !rintele i fon ator$l contabilitii' re!$tat matematician' bun prieten cu Deonardo da *inci public lucrarea intitulat Summa de arithmetica! geometria! proporzioni et proporzionalita , care n cartea a @C,a a acestei lucrri, intitulat "ractatus de computis et scripturis fundamenteaz metoda nregistrrii n partid dubl (scrittura doppia). @mportanta sa lucrare a fost copiat i n alte ri, ceea ce a dus la rspndirea partidei duble n ntreaga 1urop. Fdat cu e$tinderea comerului, s,a mrit i nevoia unor nregistrri i instrumente de control financiare comple$e. #a cum fcuse @talia n secolul al C@*,lea, rile cu comerul cel mai dezvoltat din secolul al C*,lea au adus noi i importanta contribuii. Da mijlocul secolului al C@C, lea, #nglia fcuse uoar i simpl formarea firmelor cu rspundere limitat. #ceasta a produs o sc2imbare fundamental n organizarea companiilor. Proprietarii (acionarii) sunt destul de bucuroi s dea conducerea firmei pe mna unor directori deoarece acionarii (spre deosebire de ntreprinztorii independeni), nu pot pierde, de obicei, mai mult dect banii cu care au contribuit. #ceasta nseamn c pot e$ista multe surse de capital care nu sunt zilnic n contact cu firma. Ca urmare, au aprut multe firme mari, muli manageri profesioniti i o mai mare nevoie de informaii contabile. 'e asemenea, e$istena firmelor mari implic nevoia de date contabile referitoare la sucursale, pentru o mai bun dirijare a acestora. Ii n ara noastr inerea registrelor, n care erau consemnate operaiunile economice ale ntreprinderilor comerciale ca forme de contabilitate simpl a reprezentat prima etap de constituire a contabilitii. Prima lucrare de contabilitate a fost tiprit ,n an$l 1-#. la /rao%, intitulat #ra$ila comercial i a!arine l$i Emanoil I. Nic0ifor , fiind o traducere din limba german. 1a a jucat un rol important n fundamentarea i popularizarea conceptelor privind contabilitatea n +omnia. Contribuii importante au avut i Dimitrie 1arc$, care n perioada 0GA4,0GH3 a scris peste o sut de studii i articole/ Ion Ionesc$ e la /ra , care ceva mai modest a militat pentru aplicarea contabilitii n agricultur/ T0. 2tefnesc$, care public cel dinti tratat original de contabilitate n limba romn, intitulat Curs de contabilitate %n partid dubl, n 0GG! care are urmtorul motto. ;Frdinea este lumina/ unde se administreaz fonduri fr contabilitate , care nu e dect tiina ordinei, acolo nu e dect ntuneric<. -n 03!0 C. Petrescu, profesor de contabilitate la Icoala J

Comercial >uperioar din @ai public lucrarea Contabilitate i administraie, legnd rolul contabilitii de starea afacerilor. -ncepnd din 0304 eforturi importante pentru fundamentarea caracterului de tiin al contabilitii au fost depuse de >piridon @acobescu & profesor la #cademia de -nalte >tudii Comerciale i @ndustriale din 8ucureti & care mpreun cu profesorul #le$andru >orescu a publicat n perioada 03?4,034G cursul Contabilitate comercial general %n legtur cu dreptul i legile speciale ale comerului . ;#stzi concurena fiind la culme, mult curenie n socoteli se cere spre a o putea susine cu avantaj. #stzi o contabilitate rea poate ruina o ntreprindere, precum o contabilitate bun o poate aduce la prosperitate<4. F contribuie important la promovarea i dezvoltarea contabilitii a adus i @. 1vian, care a publicat numeroase lucrri cum ar fi. "eoria conturilor (03A!), Contabilitatea dubl! %nelegere raional a economiei (03AJ), iar n 03A0 a elaborat primul anteproiect de lege pentru normarea contabilitii. -n zilele noastre, conform legii contabilitii firmele sunt obligate s,i publice n mod regulat datele contabile auditate. 'e aceste date sunt interesai. acionarii, investitorii poteniali, creditorii, autoritile financiare i administrative. #cetia au nevoie de date contabile sigure i comparabile. >copul iniial de justificare nu mai este suficient. 8eneficiarii datelor contabile, vor n plus, s poat lua decizii financiare n viitor. ce aciuni s cumpere sau s vnd, ce produse s fabrice, ce activiti s e$tind etc. @mportana contabilitii i a calitii contabililor a desc2is mari posibiliti de angajare a acestora. %rebuie remarcat c, contabilitatea nu este important doar n rile capitaliste dezvoltate/ ea este foarte important (n diferite forme) i n rile comuniste i n rile n curs de dezvoltare. #stfel, contabilitatea are un trecut impresionant, inclusiv un rol semnificativ n dezvoltarea civilizaiei i comerului, i o lucrare substanial nc din 0A3A. 'ar mai semnificativ pentru noi este importana sa crescnd n lumea modern, att ca obiect de studiu, ct i ca aplicare n practic. 'up cum vom vedea, contabilitatea a fost un domeniu n permanent progres n ultimul secol, c2iar i n timpurile de criz de la nceputul anilor KG!. #cest fapt are la baz dou motive. aria larg de interes i adaptabilitatea sa.

>p. @acobescu, #l. >orescu, Curs de contabilitate comercial general %n legtur cu Dreptul i cu &egile

speciale comerului, vol. @. 8ucureti, 03?4, p. 0!.

C3+ITO*U* I. O/IECTU* CONT3/I*IT45II

I.1. Definirea obiect$l$i contabilitii # defini obiectul contabilitii nseamn a,i preciza domeniul potenial asupra cruia poate s,i ntind cunoaterea ei specific. Obiect$l !ro!ri$ $nei tiine 6nseamn aadar o categorie de fapte, un anumit grup de fenomene, de care se ocup numai tiina respectiv i pe care le interpreteaz dintr,un anumit ung2i de vedere, stabilind raporturi invariabile ntre fenomene i cauzele care le,au produs, ntr,un cadru de categorii specifice<.A Prima definiie dat contabilitii i obiectului su a aprut n lucrarea lui Duca Paciolo , Summa de arithmetica! geometria! proportioni et propotionalita. 1l consider obiect al contabilitii ;tot ceea ce dup prerea negustorului i aparine pe lume ca bunuri mobile i imobile, debite i credite, precum i toate afacerile mici i mari n ordinea n care au avut ele loc< . 'e,a lungul timpului, n legtur cu obiectul contabilitii s,au e$primat diferite poziii i concepii care pot fi prezentate sintetic n trei mari grupe. administrativ, juridic i economic. -n concepia administrati$, contabilitatea se ocup de reflectarea i controlul n e$presie valoric a faptelor administrative, n vederea conducerii eficiente a activitii economice. +eprezentai ai acestei concepii sunt. 1. Pisani, :. Bassa, *. :itti. -n concepia 'uridic, obiectul contabilitii l reprezint patrimoniul unui subiect de drept privit prin prisma relaiilor juridice, a drepturilor i obligaiilor, luate n corelaie cu bunurile materiale la care se refer. +eprezentani. +. 5uli, +. +eisc2, >. >abino, :2. %rancu,@ai, >piridon @acobescu i #l. >orescu. F teorie original au fundamentat profesorii >piridon @acobescu i fratele su #l. >orescu, respectiv ;teoria juridico,economic< a reprezentrii patrimoniului. %eoria lor este prezentat n form definitiv ntr,un tratat de contabilitate n trei volume (03?4,0344)cu titlul de ;Curs de Contabilitate Comercial n legtur cu 'reptul i Degile speciale comerului<. 1i consider c teoriile contabile sunt bazate pe drept, iar materia contabil este indisolubil legat de fondul juridic,economic, raporturile juridice fiind cele care fac obiectul nregistrrilor n contabilitate. Da nelesul juridic al patrimoniului de ;comple$ de drepturi i de obligaiuni apreciabile n bani< adaug accepiunea economic de ;obiecte de drepturi i obiecte de obligaiuni< ajungnd la conceptul de patrimoniu integral. Degtura ntre cele dou concepte se face prin intermediul subiectului de patrimoniu. Un alt merit al lui >piridon @acobescu este acela de a fi pus la bazele teoriei contabilitii principiul egalitii sc2imbului patrimonial, care determin, n esen, modificrile ce intervin n componentele patrimoniului. Concepia economic! i are ca reprezentani de seam pe +.P. Coff7, 1. Deaute7, #. :uilbbault, # :ilbert, iar la noi n ar, n special @. 1vian i '. *oina. #ceast concepie are ca obiect de studiu pentru contabilitate circuitul capitalului, privit sub aspectul destinaiei i structurii lui & capitalului fi$ i capitalului circulant & i al modului de dobndire & capitalului propriu i capitalului strin (mprumutat). #ceste procese i fenomene sunt studiate nu izolat, ci n cone$iune cu relaiile juridice pe care la genereaz i n cadrul crora se formeaz capitalul. -n acest conte$t, profesorul '. *oina spunea. ;# vrea s fie bine reinut c tiina contabilitii observ i studiaz micrile de valori provocate de fenomene economice i de raporturi juridice, le reprezint cifric, cantitativ i valoric, printr,un procedeu de calcul specific i stabilete rezultatul circuitului anterior acestor micri de valori ntr,o perioad de timp determinat<J.
A

+. Petri , Contabilitate general, Universitatea ;#l. @. Cuza<, @ai, 03GG, vol. @, p. 0. +. Petri , Contabilitate general, Universitatea ;#l. @. Cuza< @ai, 03GG, p. 0 .

'. *oina , Contabilitate general, 8raov, 03AH, p. ?!.

Continund pe un plan superior concepia economico,juridic regretatul profesor universitar doctor docent n tiine 'umitru +usu ajunge la concluzia c obiect al contabilitii l formeaz.< ansamblul micrilor de valori e$primabile n bani ntr,un perimetru de mici sau mare ntindere (ntreprindere, instituie, ramur etc.), precum i raporturile economico,juridice care iau natere ntre unitile economiei naionale i care provoac de contri bneti ntre ele/ calculele contabilitii reflect deodat micarea i transformarea mijloacelor economice, precum i resursele n ordinea lor de formare i dup destinaia lor n procesul de reproducie<H. -n afar de micarea de valori din grupul de fapte ce formeaz obiectul contabilitii mai fac parte i raporturile economico,juridice care genereaz decontrile bneti. Eu toate raporturile juridice sunt cercetate de contabilitate. #stfel un contract economic (de furnizare) devine obiect de studiu pentru contabilitate numai n cazul n care apare sanciunea pentru nendeplinirea sau ndeplinirea defectuoas a clauzelor contractuale. Contabilitatea merge mai departe dect reflectarea flu$ului material de valori cu prilejul, de e$emplu, a unei furnizri de informaii, ea cercetnd i aspectele legate de datoria pe care unitatea patrimonial o are din momentul transferului drepturilor de proprietate privind bunurile aprovizionate. Pentru a nu se crea confuzii cu obiectul altor tiine, nc din acest stadiu este necesar s precizm ung2iul de vedere propriu contabilitii n cercetarea micrilor de valori i a raporturilor economico,juridice cuantificabile n bani n sensul c, suntem n domeniul de reflecie contabil cnd materia de reflectat este interpretat simultan att sub aspect concret material ct i dup provenien. Pentru desemnarea primului aspect folosim noiunea de mijloace. #a apar n contabilitate, e$presii ca. imobilizri corporale i necorporale, imobilizri financiare, stocuri de mrfuri, ambalaje, materii prime, materiale consumabile, produse finite, debitori diveri, etc. -n legtur cu acest aspect n principal ne intereseaz circuitul economic n cadrul perimetrului contabil respectiv. Pentru cel de,al doilea aspect, folosim noiunea de resurse n sensul desemnrii mrimii provenite dintr,o anumit surs i care este cuprins n patrimoniul unei persoane fizice sau juridice. #ici intereseaz ordinea de formare a materiei de reflectat n contabilitate precum i destinaia n procesul de reluare a circuitului economic n unitatea patrimonial de referin. -n acest conte$t, din definiia obiectului contabilitii nu trebuie s lipseasc fraza final. ;calculele contabilitii reflect deodat micarea i transferul mijloacelor i a resurselor n ordinea lor de formare i dup destinaie n procesul de reproducie<. -n lucrarea Contabilitatea %ntreprinderii avndu,i ca autori pe profesorul B +istea .a.G patrimoniul este definit ca fiind totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic precum i bunurile la care se refer, care aparin unei persoane fizice sau juridice (ntreprinderea). :2. @liescu, n Curs de drept ci$il3, definete conceptul de patrimoniu ca fiind. ;totalitatea drepturilor i obligaiilor evaluabile pecuniar, i ca ansamblul lucrurilor, asupra crora acestea se poart, ce aparin unei persoane<. Conceptul de patrimoniu este o unitate sintetic de structur 0! & entitate autonom constituit, distinct att fa de persoana creia i aparine, ct i fa de fiecare element ce l compune. Da rndul lor, fiecare dintre elementele componente ale patrimoniului are o dubl funcie. de component a ntregului & calitate ce le integreaz n structura i funciile totalitii (ntregului)i de entitate de sine stttoare & nsuire ce le permite s se delimiteze i determine, n anumite circumstane, fa de ntreg. -n aceast calitate de unitate sintetic de structur, patrimoniul are urmtoarele trsturi caracteristice.
H G 3

'. +usu, Bazele contabilitii, ediia a @@,a, 8ucureti, 1'P, 03G!, p. 40. B. +istea .a. , Contabilitatea %ntreprinderii, 1d. Brgritar, vol. @, 033H p. . :2. @liescu , Curs de drept ci$il. Drepturile reale, @.@.>. >ibiu, 6acultatea de drept 1conomic,#dministrativ, @mmanuel Lant , Critica raiunii pure, 1ditura Itiinific, 8ucureti, 03J3.

03H3, p. J.
0!

& este o universalitate juridico & economico , financiar/ & este personal, n sensul c aparine unei anumite persoane i este netransmisibil & fiind condiie fundamental de ntemeiere ontologic a persoanei/ & este distinct fa de persoana creia i aparine i nu inclus acesteia/ & este unic/ & este indivizibil. Coninutul conceptului de ;patrimoniu< este dat de totalitatea drepturilor patrimoniale evaluabile pecuniar i a lucrurilor asupra crora acestea poart, precum i obligaiile patrimoniale evaluabile pecuniar i a lucrurilor asupra crora acestea poart. 'repturile patrimoniale sunt drepturi civile ce se nasc n raporturile juridice ale persoanei (fizice sau juridice) cu terii n calitate de subiect de activ. Fbligaiile patrimoniale sunt obligaii civile ce se nasc n raporturile juridice ale persoanei (fizice sau juridice) cu terii n calitate de subiect de pasiv. Ducrurile00 ;>unt nenumrate fpturi pe lume, dar lucruri sunt nc mai multe. Ducru este i gndul (;ce lucru ai n minte9<), i simirea (;ce lucru te ncearc<), lucru e tot ce are nume, dimpreun cu tot ce nu are, n cer i pre pmnt. F clip ovi s numeti lucruri fiinele vii/ dar le poi numi lucrri ale firii, i le neci astfel i pe ele n anonimatul cuvntului ce se ntinde, att de mult nct ajunge pn la graniele tcerii. # spune despre ceva c e lucru nseamn a tcea cu privire la el<.) asupra crora poart drepturile i obligaiile patrimoniale sunt ntruc2ipri ale e$istenei n obiecte unice (concrete, abstracte, reale, ideale) & adic, n tot ceea ce e$ist n afara fiinei. Ducrurile pot fi clasificate dup mai multe criterii0? astfel. a) dup modul de nfiare avem. lucruri corporale & cele care au o e$isten material, fiind perceptibile simurilor subiectului cunosctor (o cldire, un autoturism, un teren, etc.)/ lucruri necorporale (incorporale) & cele care au o e$isten abstract, ideal, neputnd fi perceptibile ca atare, cu ajutorul simurilor (c2eltuieli de constituire, brevete, concesiuni etc.)/ b) dup modul lor de comportare n spaiu. lucruri mobile (res mobilis) & fie prin natura lor, fie prin determinarea legii/ lucruri imobile (res imobilis) & lucruri care au o aezare fi$ i care, deci, nu pot fi mutate dintr,un loc n altul. Ducrurile imobile pot fi imobile prin natura lor (pmntul i toate lucrurile care, n mod natural sau artificial, sunt ncorporate pmntului, cum ar fi. cldirile, conductele de ap, recoltele prinse de rdcini etc.) sau imobile prin destinaie (utilaje, unelte etc.). >pre deosebire de imobilele prin natura lor, unde imobilizarea este material, la imobilele prin destinaie, imobilizarea are numai caracter juridic. 1a se face prin manifestarea de voin a proprietarului care afecteaz un anumit mobil unui imobil prin natur pentru ai spori utilitatea. c) dup modul lor de determinare, avem. lucruri individual determinate, prin caracterele care le fac s se deosebeasc de altele asemntoare (o cas, un autoturism etc.) lucruri determinate prin caracterele lor generice, , care se determin cu ajutorul elementelor proprii genului din care fac parte (genul privit n ntregul su). #semenea lucruri se identific prin numr, greutate, msurare (banii, materii prime etc.).

00 0?

C. Eoica , Cu$(nt %mpreun despre rostirea rom(neasc, 1ditura 1minescu, 8ucureti, 03GH, p. ?H3. %raian @onacu . a. & "ratat de drept ci$il. *ol. @, #artea general, 1d. #cademiei, 8ucureti, 03JH.

0!

d) dup posibilitatea nlocuirii lucrului prin altul. lucruri fungibile & susceptibile a fi nlocuite prin altele n e$ecutarea unei obligaii/ lucruri nefungibile & ce nu pot fi nlocuite prin altele n e$ecutarea unei obligaii. e) dup modul de comportare n procesul folosirii. lucruri consumabile & al cror corp se distruge, se transform sau nstrineaz la prima folosire (materiile prime, materialele consumabile etc.)/ lucruri neconsumabile & al cror corp nu se distruge, nu se transform sau nstrineaz n procesul utilizrii lor. 1le pot face obiectul unor utilizri repetate, fr a,i pierde forma de e$isten (dei se uzeaz) sau fr a trece dintr,un patrimoniu ntr,altul (terenurile, mijloacele fi$e etc.). f) dup posibilitatea mpririi lor. lucruri divizibile & ce pot fi mprite fr a li se sc2imba destinaia (stofa, pinea etc.)/ lucruri indivizibile & ce nu pot fi mprite fr a li se sc2imba destinaia (utilajele, animalele etc.). g) dup modul de asociere cu alte lucruri n procesul folosirii. lucruri principale & sunt acelea ce se pot folosi independent conform destinaiei lor/ lucruri accesorii & sunt acelea care servesc la folosirea altor lucruri de care sunt legate prin aceeai destinaie (imprimanta ataat unui calculator etc.) #adar contabilitatea, are obligaia s observe, s nregistreze i s ofere spre analiz i control informaiile corespunztoare ciclului de fabricaie sau stadiul de desfurare a activitii specifice fiecrui tip de entitate patrimonial. Conform legii contabilitii, ;Contabilitatea ca instrument principal de cunoatere i control a patrimoniului i rezultatelor obinute, trebuie s asigure. nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute, att pentru necesiti propriiM ct i n relaiile acestora cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane fizice i juridice/ controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate, precum i e$actitatea datelor contabile furnizate/ furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, e$ecuiei bugetului public naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale< (art. ?, Degea Contabilitii G?"0330). 'rept urmare, rezult pentru contabilitate sarcini deosebit de comple$e, cu implicaii de ordin cantitativ i calitativ care se reflect pn la ansamblul economiei naionale, concretizate n. nregistrarea faptelor, fenomenelor i proceselor economice/ prelucrarea informaiilor/ pstrarea informaiilor/ controlul operaiunilor economice/ centralizarea informaiilor. I.2. Eta!e ,n efinirea obiect$l$i contabilitii -n definirea obiectului contabilitii se cunosc trei mari perioade . N Prima perioad ine pn n 0A3A cnd la *eneia apare lucrarea lui Duca Paciolo Summa de arithmetica! )eometrica! #roportioni et #roportionalita , n care este prezentat sistemul de contabilitate aplicat de ctre negustorii veneieni, respectiv sistemul de contabilitate n partid dubl sau sistem digrafic. -n lucrare el prezint sistemul creat ntr,o perioad de apro$imativ 4!! ani de ctre nenumrai anonimi. +emarcm c pentru momentul respectiv nu se face nici o distincie ntre averea firmei de comer i averea negustorului. 00

N # doua perioad ncepe la 0H3 odat cu apariia lucrrii lui 1dmond 'egranges *inerea registrelor %ntr+un mod simpli icat. -n acest interval, observnd marile foloase pe care le aducea utilizarea contabilitii n partid dubl, un numr nsemnat de autori se strduiesc s o aplice i n alte sfere dect comerul, fcnd s cuprind i alte operaii dect cele legate de tranzacii. 'egranges considera c toate operaiile pe care le nregistreaz contabilitatea privesc sc2imbri de raporturi ntre proprietari fa de ntreprindere i fa de tere persoane. -n concepia lui, scopul contabilitii este dublu. urmrete micarea mijloacelor economice i furnizeaz proprietarului un tablou al gospodriei sale, al profitului sau pierderilor nregistrate. prezint situaia decontrilor cu ntreprinderea, dar i cu tere persoane N Cea de,a treia perioad ine pn n zilele noastre i se caracterizeaz prin aceea c se pun principiile tiinei contabilitii i se creeaz curente de gndire i doctrine contabile. I.#. Unitatea !atrimonial 7 sfera e aci$ne a contabilitii

I.3.1. Tipuri de uniti patrimoniale *arietatea unitii patrimoniale poate s difere de la o ar la alta. 'ei potenial, contabilitatea i poate gsi cmp de aplicaii n cadrul tuturor tipurilor de patrimonii, n practic nu toate acestea sunt cercetate cu ajutorul contabilitii. 'e e$emplu. o contabilitate casnic (menajer), dei posibil nu o ntlnim la noi. Potrivit legilor contabilitii prin care autoritatea legislativ fi$eaz normele privind contabilitatea, la noi (legea nr. G?"0330) unitile patrimoniale n care trebuie s se organizeze contabilitatea sunt. regii autonome, societii comerciale, societi agricole, organizaiile meteugreti, organizaiile cooperative de consum i de credit, 8anca Eaional i societile bancare, instituiile publice, unitile de asigurare social altele dect cele de stat, asociaiile, fundaiile, sindicatele, unitile de cultur i alte organizaii obteti precum i celelalte persoane care au dobndit personalitate juridic potrivit legii i persoanele fizice care au calitatea de comerciant sau care presteaz activiti independente i sunt nmatriculate n registrul comerului potrivit legii -n raport de forma de proprietate asupra capitalului, unitile patrimoniale pot fi. proprietate de stat/ proprietate privat. Unitile patrimoniale proprietate de stat sau publice n funcie de importana lor, pot fi subordonate administraiei centrale sau locale. 1le sunt organizate i funcioneaz sub form de regii autonome sau societi comerciale. +egiile autonome funcioneaz n ramurile strategice pentru economia naional (industria de armament, energetic, e$ploatarea minelor i gazelor naturale, pota, transporturile feroviare etc.). +egia autonom este proprietara bunurilor din patrimoniul propriu, funcioneaz pe baza gestiunii economice, are autonomie financiar,adic i acoper c2eltuielile din venituri proprii, inclusiv dobnzile, amortizarea investiiilor, rambursarea creditelor , i obine profit. 'up constituirea fondurilor proprii i asigurarea sumelor necesare satisfacerii unor necesiti proprii (de perfecionare, social,culturale, sportive etc.), suma rmas reprezint profitul net, din care O se utilizeaz pentru constituirea fondului de participare la profit a salariailor, iar restul se vars la bugetul statului sau al organului administraiei locale dup caz. Conducerea regiei autonome este asigurat de consiliul de administraie format din H,0 persoane. >ocietile comerciale cu capital public s,au nfiinat n conformitate cu Degea nr. , 0 "033! privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale i cu Degea nr. 40"033!. -n ceea ce privete modul de e$ercitare a dreptului de proprietate privat e$ist dou forme de organizare economic a ntreprinderii. 0?

personal social. ,irma proprietate personal, reprezint forma organizatoric de e$ploatare a proprietii n care o singur persoan particip cu ntregul capital, conduce direct i rspunde cu ntreaga avere pentru obligaiile asumate. ,irma proprietate social -denumit i societate comercial.! se constituie prin aportul la capitalul firmei a dou sau mai multe persoane fizice i"sau juridice n vederea efecturii de acte de comer, cu respectarea dispoziiilor legale. >ocietatea comercial04 reprezint sfera de aciune n limitele creia contabilitatea ia forme complete de supraveg2ere i control a resurselor, c2eltuielilor i rezultatelor. Da acest nivel organizatoric se realizeaz, n forma cea mai deplin, activitatea de producie a mrfurilor, de circulaie a mrfurilor, a titlurilor de credit i a instrumentelor de plat, de prestaii de servicii, precum i alte operaii accesorii activitii de comer. 'up obiectul activitii lor, societile comerciale pot fi. de producie de bunuri/ de circulaie a mrfurilor/ de construcii & montaj i e$ploatri miniere de tot felul/ de comer/ de prestri de servicii n domeniul financiar & bancar/ de prestri de servicii n transporturi i asigurri/ de prestri de servicii diverse (controlul mrfurilor, e$pertize, spectacole de cinematograf, teatru etc.). Da rndul lor, societile comerciale se pot nfiina & constitui n una din urmtoarele forme juridice. Societate %n nume colecti$ -SNC), ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social i cu rspunderea nelimitat i solidar a tuturor asociaiilor. %otodat, prile sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoare negociabile. Societate %n comandit simpl -SCS., ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social i cu rspunderea nelimitat i solidar a asociailor comanditai/ comanditarii rspund numai pn la concurena aportului lor i nu au dreptul s se amestece n administrarea societii/ Capitalul social este divizat n pri sociale care nu pot fi cedate de comanditari fr acordul unanim al acestora. Societate %n comandit pe aciuni -SCA., al crei capital social este mprit pe aciuni, iar obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social i cu rspunderea nelimitat i solidar a asociailor comanditai/ comanditarii sunt obligai numai la plata aciunilor lor care sunt titluri cu valoare negociabil. Societate pe aciuni -SA.! ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social/ acionarii sunt obligai numai la plata aciunilor lor. #ciunile pot fi transmise liber terelor persoane, nefiind necesar ncuviinarea celorlali asociai. Societate cu rspundere limitat -S/&.! ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social/ asociaii care sunt n numr limitat, rspund numai cu cota lor social. Prile sociale ale asociailor sunt, n principiu, netransmisibile altor persoane i nici reprezentate prin titluri de valoare negociabile, aa cum sunt aciunile. Constituirea efectiv a societilor comerciale are loc numai dup ce ntregul capital social a fost subscris (adic aportul pe care asociaii sau acionarii, n calitatea lor de proprietari, s, au angajat s,l pun la dispoziia societii comerciale) i vrsat (respectiv cel pus efectiv, fizic la dispoziia societii de ctre asociai sau acionari), adic, fiecare asociat sau acionar a vrsat n
04

B. +istea .a. , Contabilitatea %ntreprinderii, vol. @, 1d. Brgritar, 033H, p. 0!.

04

numerar sau a depus n natur, cota de aport stabilit prin ;Degea societilor comerciale<, ;Contractul de societate< i ;>tatutul societii<. >ocietile comerciale private sau particulare se constituie n mod diferit n funcie de forma lor juridic0A, astfel. 0) societatea ,n n$me colecti% i societatea ,n coman it sim!l se constituie prin ;contract e societate< nc2eiat n form autentic0 . Contract$l e societate trebuie s cuprind urmtoarele elemente. numele i prenumele sau denumirea asociailor, domiciliul ori sediul i cetenia sau naionalitatea acestora/ forma, denumirea i sediul societii/ obiectul societii/ capitalul social subscris i vrsat cu menionarea aportului fiecrui asociat, n numerar sau alte bunuri, valoarea lor i modul de evaluare, precum i data la care se va vrsa integral capitalul social subscris/ asociaii care administreaz i reprezint societatea, cu stabilirea limitelor puterilor lor/ partea fiecrui asociat la profit sau pierderi/ localitile din ar sau strintate unde societatea nfiineaz sucursale sau filiale/ durata de activitate a societii/ modul de dizolvare i lic2idare a societii. ?) societatea !e aci$ni i societatea ,n coman it !e aci$ni se constituie prin ;Contract$l e societate8 i 6Stat$t$l<0J se nc2eie n form autentic i trebuie s cuprind. numele i prenumele sau denumirea acionarilor, domiciliul sau sediul i cetenia sau naionalitatea acestora/ denumirea i sediul societii i a sucursalelor sau al filialelor/ forme i obiectul societii/ capitalul social subscris i cel vrsat. Da constituire capitalul social vrsat nu va fi mai mic de 4!O din cel subscris, dac prin lege nu se prevede altfel/ valoarea bunurilor aduse ca aport n natur n societate, modul de evaluare i numrul aciunilor acordate pentru acestea/ numrul i valoarea nominal a aciunilor, cu specificarea dac sunt nominative sau la purttor, i numrul lor pe categorii/ numrul, numele i prenumele i cetenia administratorilor, garania la care sunt obligai s o depun, puterile i drepturile speciale de administrare i de reprezentare acordate unora dintre ei/ n societile n comandit pe aciuni, numele i prenumele sau denumirea, domiciliul sau cetenia ori naionalitatea comanditailor, artndu,se care dintre ei administreaz i reprezint societatea/ condiiile pentru valabilitatea deliberrilor adunrii generale i modul de e$ercitare a dreptului de vot/ numrul, numele, prenumele i cetenia cenzorilor/ durata societii/ modul de distribuie a profitului/ aciunile comanditarilor & n societatea n comandit pe aciuni/
0A 0

Brza I. , Constituirea societilor comerciale, 1d. @B#:F, >ibiu, 033?. EF%P -n ambele cazuri, numrul asociailor nu poate fi mai mic de doi. Pentru societile n comandit EF%P Contractul de societate se semneaz de toi asociaii iar n caz de subscripie public de membrii

simpl trebuie s e$iste cel puin un asociat comanditat i un asociat comanditar


0J

fondatori.

0A

operaiuni nc2eiate de acionari n contul societii ce se constituie i pe care societatea urmeaz s le preia, precum i sumele ce trebuie pltite pentru acele operaiuni. >ocietatea se poate constitui prin subscripie public numai dac ntregul capital a fost subscris i fiecare acceptant a vrsat n numerar jumtate din valoarea aciunilor subscrise. #ciunile ce reprezint alte aporturi dect n numerar vor fi acoperite integral la constituire. #porturile n creane nu sunt admise. 4) Societatea c$ rs!$n ere limitat se constituie prin 6Contract e societate8 si 6Stat$t8' care se nc2eie n form autentic. %rebuie menionat c n contract se vor cuprinde meniunile cerute pentru societatea n nume colectiv i n comandit simpl, precum i repartizarea prilor sociale. Prestaiile n munc i creanele nu pot constitui aport. 8unurile ce reprezint aporturi n natur se transmit n momentul constituirii societii. Prile sociale nu pot fi reprezentate prin titluri negociabile. #dministratorii pot elibera, la cerere, un certificat constatator al drepturilor asupra prilor sociale, dar cu meniunea c nu poate servi ca titlu pentru transmiterea drepturilor constatate, sub sanciunea nulitii transmiterii. 'ac, n afara prilor sociale, asociaii sau vreunul dintre ei se oblig fa de societate i la prestaii periodice n natur, contractul de societate va determina coninutul, durata i modalitile prestaiilor, remuneraia cuvenit i sanciunile mpotriva asociailor care nu i vor ndeplini obligaiile asumate. -n societile cu rspundere limitat, numrul asociailor nu poate fi mai mare de !. A) Societatea c$ rs!$n ere limitat c$ !ro!rietar $nic se constituie numai pe baz de 6Stat$t8. -ntr,o astfel de societate prile sociale aparin unei singure persoane. #ceasta n calitate de proprietar unic are toate drepturile i obligaiile ce revin, potrivit Degii nr. 40"033!, adunrii generale. 'ac proprietarul unic este administrator acestuia i revin i obligaiile prevzute de lege n aceast calitate. -n concluzie, ca persoan juridic, societatea dispune de un patrimoniu propriu, drepturi i obligaii i are o denumire, sediu i naionalitate. Constituirea societii ca persoan juridic0H este formalizat printr,un contract de societate prin care asociaii convin s cedeze unei firme comune bunurile, n vederea protejrii profitului sau a economiilor ce pot rezulta. Da rndul su contractul de societate, ca act unic, se materializeaz ntr,un statut n care se menioneaz forma societii, denumirea, sediul social, obiectul de activitate, durata, mrimea capitalului, regulile de participare la rezultate, modalitile de funcionare. 8unurile materiale i bneti aduse de fiecare din asociai drept aport, precum i acelea pe care societatea le dobndete ulterior formeaz mpreun !atrimoni$l societii comerciale. 'up constituire patrimoniul va fi folosit pentru realizarea obiectului de activitate stabilit i ca atare nu va putea fi urmrit dect pentru creanele proprii societii. Ca urmare, din acest moment, orice bunuri economice aduse de asociai vor deveni proprietatea societii, contribuind la formarea unui patrimoniu propriu i independent fa de cel al asociailor, astfel nct acetia nu mai au un drept real asupra patrimoniului societii ci eventual, un drept de crean rezultat din calitatea lor de asociai. #adar, n situaia lic2idrii societii ei nu mai pot revendica bunurile aduse n natur, ci doar o sum proporional cu contribuia lor. 'e asemenea, din momentul cptrii personalitii juridice, societatea comercial, nu mai acioneaz prin asociaii si, ci prin reprezentanii legali care vor ndeplini n nume propriu toate actele juridice de conducere administrare i gestionare. #ceti reprezentani, acionnd n numele societii comerciale nu,i angajeaz propriul patrimoniu ci pe cel al societii. Bai trebuie precizat c, odat cu nregistrarea contractului de societate, noua firm va aciona ca orice persoan fizic, activitatea sa, genernd drepturi i obligaii care vor conduce n ultim instan la profit sau pierderi de care profit sau le suport asociaii.

0H

B +istea . a. & Contabilitatea %ntreprinderii, vol. @ ed. Brgritar 033H, p. 00.

-n ceea ce privete creditorii asociatului (nu ai societii), acetia pot s,i e$ercite drepturile lor numai asupra prii din beneficiile cuvenite asociatului (dividende), iar n cazul lic2idrii societii, asupra prii care revine acestuia prin lic2idare. /emarc. capitalul social i patrimoniul societilor sunt dou concepte strns legate ntre ele, ns nu trebuiesc confundate. Capitalul social reprezint e$presia valoric a totalitii aporturilor asociailor care particip la constituirea societii. #portul poate avea ca obiect, aa cum am mai precizat, fie o sum de bani, fie un bun al asociatului care prezint interes pentru obiectul de activitate al societii. Patrimoniul cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd societii, inclusiv capitalul social (peste care se suprapune iniial). Comparativ cu capitalul social, care nu are o e$isten real, patrimoniul cuprinde elemente concrete, adic totalitatea bunurilor societii comerciale. -n timp ce capitalul social este i trebuie s rmn fi$, patrimoniul societii variaz n funcie de rezultatele activitii acesteia. I.3.2. Funciile unitii patrimoniale Procesele ce constituie activitatea de ansamblu a unei firme se desfoar ntr,o anumit succesiune. Da realizarea acestor procese contribuie o serie de activiti, ce pot fi grupate dup criterii de omogenitate, complementaritate, pe funciuni. 6unciunea poate fi definit ca fiind un ansamblu de activiti omogene sau complementare, a cror derulare urmrete realizarea unor obiective concrete ale ntreprinderii0G. 5. 6a7ol03, formuleaz pentru prima dat e$istena a ase funcii de baz ale firmei. te2nic, comercial, financiar, securitate,protecie contabil i administrativ. Ulterior, specialitii n domeniu delimiteaz cinci funcii. cercetare dezvoltare, producie, marQeting,comercializare, financiar,contabil i de personal. a) uncia comercial cuprinde activiti ce asigur conectarea firmei la mediu. elaborarea de studii comple$e de marQeting/ elaborarea strategiei i politicii comerciale a firmei/ aprovizionarea cu materii prime, materiale etc./ nc2eierea contractelor economice i urmrirea realizrii lor/ adoptarea de msuri pentru evitarea formrii de stocuri supranormative/ asigurarea depozitrii i gospodririi economicoase a materiilor prime, materialelor, combustibililor, pieselor de sc2imb i produselor finite/ participarea la trguri i e$poziii n ar i strintate/ asigurarea publicitii i reclamei. -n acest domeniu, n activitatea firmelor romneti, intervin o serie de particulariti, n perioada tranziiei la economia de pia, i anume. utilizarea cu preponderen a canalelor de distribuie interne i mai puin a celor e$terne/ efectuarea, n mod frecvent, de sc2imburi cu parteneri strini prin intermediari/ e$istena unor dificulti n aprovizionarea cu materii prime, care determin aspecte de blocaj financiar/ preocupri reduse pentru elaborarea unor studii de marQeting/ insuficienta preocupare pentru mbuntirea imaginii firmei. b) uncia de cercetare+dez$oltare, cuprinde activitile de procesare sistematic a procesului de producie, n vederea permanentei ridicri a performanelor acestuia. :rupeaz activiti dup cum urmeaz.
0G 03

*. Cornescu . a., 0anagement, 1d. #calmi, 8ucureti, 033A. 5 6a7ol & ;Administration industrialle et generale<, 030J, republicat la ed. 'unod, Paris, 03 J.

0J

stabilirea strategiei de dezvoltare a firmei/ elaborarea de studii de prognoz te2nologic, cu prezentarea celor mai moderne variante, n scopul evidenierii alternativelor posibile de dezvoltare/ elaborarea planului de rete2nologizare a produciei/ asigurarea i asimilarea de produse noi i modernizate. Ca urmare a diminurii investiiilor industriale, la nivel naional s,a constatat o meninere a unor te2nologii mari consumatoare de materii prime, combustibili, energie, ceea ce determin meninerea pe pia a unor produse necompetitive din punct de vedere al preului i al calitii. c) funcia de producie, cuprinde activitile ce asigur desfurarea n bune condiii a procesului de producie, n vederea obinerii de produse sau prestrii de servicii. -n aceast funcie se include. programare, lansare i urmrire a realizrii produciei/ e$ploatarea judicioas a utilajelor i folosirea raional a capacitilor de producie/ asigurarea controlului te2nic de calitate/ corelarea produciei de baz cu cea au$iliar/ gospodrirea judicioas a materiilor prime, materialelor, combustibililor, energiei etc. 'e regul, deficienele remarcate n funcia anterioar se menin i n cadrul funciei de producie ducnd la pierderi, neac2itarea facturilor furnizorilor etc. d) uncia de personal (resurse umane) urmrete asigurarea firmei cu personal competent i calificat. Cuprinde urmtoarele activiti. elaborarea strategiei i politicii de personal/ stabilirea necesarului de personal pe meserii/ asigurarea numeric i calitativ , structural a necesarului de personal/ ridicarea pregtirii profesionale a personalului/ programarea personalului/ asigurarea unor condiii mai bune de munc i de via personalului/ introducerea de noi forme de perfecionare i de motivare a personalului. e) uncia inanciar+contabil, cuprinde activitile ce asigur obinerea desfurrii de ansamblu a firmei, precum i evidena valoric a ntregului su patrimoniu. 'intre activitile financiare specifice, menionm. elaborarea programului de dezvoltare economico,financiar/ elaborarea bugetului de venituri i c2eltuieli al firmei/ efectuarea de studii i analize privind eficiena utilizrii fondurilor i a acumulrilor bneti/ urmrirea repartizrii profitului/ analiza i controlul operativ al respectrii normativului de mijloace circulante/ urmrirea i ntreprinderea msurilor necesare pentru ma$imizarea valorii de pia a ntreprinderii i ma$imizarea valorii aciunilor acesteia. 1ste interesant faptul c, dac pn acum decizia de investiii constituia apanajul funciei te2nice, n conformitate cu practica mondial, ea devine o component a funciei financiare, fiind determinat de dimensiunea financiar a firmei. %otui, ca o dificultate remarcm preluarea de credite, n condiiile n care bncile romneti practic dobnzi foarte mari. #ctivitile specifice funciei contabile, prin multiplele corelaii pe care le are cu celelalte funcii ale firmei, se concretizeaz ca o latur bine definit a gestiunii economice a firmei. 6uncia contabil poate fi considerat ca fiind o funcie c2eie n firm. Contabilitatea este considerat a fi o te2nic cantitativ de nregistrare i tratare a informaiilor referitoare la orice modificare a patrimoniului unei firme. Compartimentului contabilitate i revin urmtoarele atribuiuni. 0H

rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor patrimoniale/ asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind. fondurile fi$e i calculul amortizrii, mijloacele circulante, c2eltuielile de producie, calculaia costurilor, rezultatele financiare/ asigur respectarea cu strictee a prevederilor legale privind integrarea patrimoniului i ia toate msurile legale pentru rentregirea acestuia, n cazul n care a fost pgubit/ organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale, urmrete definitivarea, potrivit legii, a rezultatelor inventarierii/ ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i cele analitice i urmrete concordana dintre acestea/ ntocmete situaia principalilor indicatori economico,financiari lunar, bilanurile trimestriale i anuale i coordoneaz ntocmirea raportului e$plicativ al acestora/ prezint spre aprobare acionarilor bilanul i raportul e$plicativ, particip la analiza rezultatelor economice i financiare, pe baza datelor de bilan i urmrete modul de ndeplinire a sarcinilor ce i revin din procesul,verbal de analiz/ particip la organizarea, perfecionarea sistemului informaional/ aplic msurile de raionalizare i simplificare a lucrrilor de eviden contabil, de automatizare a prelucrrii datelor/ e$ercit potrivit legii, controlul financiar,preventiv privind legalitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea operaiunilor. -n principal, funcia contabil rspunde la dou e$igene prelucrnd i evideniind. informaiile juridice, economice i financiare ale terilor (clieni, furnizori, parteneri sociali, bnci etc.)/ informaiile de gestiune ce permit factorilor de rspundere ai firmei s controleze, s efectueze analize asupra eficienei activitii acesteia i s optimizeze deciziile privind buna gestionare a patrimoniului. 6uncia contabil nu este o funcie static ea fiind n permanent evoluie ca urmare. apariiei de noi uncii de gestiune i control -n procesul de participare la viaa economic, n mediul actual, firma nu se mai poate mulumi cu o simpl contabilitate care s evidenieze date din trecut. #sistm la apariia de noi activiti, care completeaz contabilitatea. controlul de gestiune, gestiunea financiar, analiza financiar, auditul contabil. re orma planului contabil & dup modelul elaborat sub influena rilor anglo,sa$one din Comunitatea 1uropean, conturile trebuind s dea o ;imagine fidel< patrimoniului, situaiei financiare i rezultatului. e$oluia teoriei sau a metodelor contabile! intervenit o dat cu apariia inflaiei, consecinele acesteia fiind ilustrate de principiile i metodele contabilitii. introducerea in ormaticii a determinat combinarea a dou activiti. nregistrarea contabil i gestiunea. #stfel, n memoria calculatorului se nregistreaz mult mai multe date contabile i se realizeaz numeroase combinaii care iau n calcul ipoteze asupra evoluiei pieei i a conjuncturii economice. 6uncia contabil se realizeaz att n interiorul ct i n e$teriorul firmei. #ctivitile specifice funciei contabile din interiorul firmei sunt. evidena analitic i sintetic a materiilor prime i a materialelor/ evidena pieselor de sc2imb/ evidena ambalajelor/ evidena produselor finite din magazii/ evidena obiectelor de inventar, a ec2ipamentului de protecie/ evidena mijloacelor fi$e/ 0G

organizarea lucrrilor de inventariere/ organizarea, clasarea, ndosarierea i pstrarea la ar2iv a documentelor care stau la baza operaiilor contabile/ organizarea controlului financiar de fond. -n e$teriorul firmei, funcia contabil este e$ercitat de unele organisme care ntreprind aciuni de control i consultan contabil. curtea de conturi/ corpul e$perilor contabili/ garda financiar/ cabinete de audit. #ctivitile financiar,contabile, prin coninutul lor, asigur implementarea unei reale discipline financiare n ntreprindere, influennd activ desfurarea proceselor te2nico,economice, orientndu,le n aa fel nct rezultatele economice s fie ct mai ridicate.

03

C3+ITO*U* II. 9ETOD3 CONT3/I*IT45II

II.1. Conin$t$l noi$nii e meto ,n contabilitate Contabilitatea, ca disciplin tiinific, are nu numai un obiect propriu ci i o terminologie prin care i realizeaz obiectul su. Eoiunea de metod este de origine greac i provine din cuvintele. meta! care %nseamn succesiune! schimbare! dup care1 hodos! care %nseamn drum. Cele dou noiuni unite n metodos se pot traduce n drum! calea de urmat! n cercetarea grupului de fapte i fenomene de care se ocup contabilitatea. Betoda contabilitii este un produs al gndirii teoretice abstracte, indicnd modul de a studia, de a cerceta i de a cunoate ansamblul micrilor de valori e$primabile n bani i a raporturilor economico & juridice care provoac decontri bneti ntre ele. 6iecare tiin folosete o singur metod de cercetare n componena creia se cuprind mai multe procedee te2nice de lucru. Betoda contabilitii?! cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr,o strns intercondiionare ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz contabilitatea ca disciplin tiinific i cu ajutorul crora cerceteaz starea i micarea elementelor patrimoniale ale unitilor patrimoniale, pentru a sesiza legturile dintre ele, ca pe aceast baz s se calculeze rezultatele finale i s se analizeze i controleze activitatea desfurat de unitile respective. -n acest sens, distingem trei trepte ale metodei contabilitii i anume.?0 0) reprezentarea cifric a micrilor de valori ca un bilan mobil/ ?) sistemul de calcul contabil digrafic/ 4) calculele periodice de sintez. Prin folosirea e$presiei de metod a contabilitii, cutm s introducem ideea potrivit creia succesiunea este obligatorie n forma prezentat. Conceptul de bilan, cu care se opereaz pe prima treapt a metodei, fi$eaz n tiina contabilitii ung2iul specific din care aceasta cerceteaz propriul su domeniu i n sensul creia i structureaz universul micrilor de valori e$primabile n bani i raporturile economico,juridice care provoac decontri bneti. +eprezentarea cifric a micrilor de valori ca un bilan mobil, descifreaz modul cum trebuie interpretate faptele generatoare de micri de valori dup influena pe care ele o au asupra situaiei economico,financiare a perimetrului contabil. Pe cea de,a doua treapt a metodei contabilitii, cunoaterea n sintez a perimetrului contabil este nlocuit cu calcule independente asupra situaiei i evoluiei n timp a fiecruia din structurile bilanului, calcule ce se reunesc ntr,un sistem n msur s acopere ntregul obiect de studiu al contabilitii. Pe a treia treapt a metodei contabilitii, respectiv cea a calculelor periodice de sintez, se concepe revenirea la sinteze fie asupra unei pri din universul materiei contabile (balane de verificare analitice, calculaia costurilor), fie asupra ntregului univers contabil (balane de verificare sintetice, bilan). Procedeele prin care se realizeaz metoda contabilitii sunt. documentarea, evaluarea i calculaia, inventarierea, bilanul, contul, balana de verificare etc.
?! ?0

F. 8ojian , Contabilitate general, 1d 1ficient, 8ucureti, 033G, p. A. +. Petri , Bazele contabilitii! Note de curs, @ai, 033G.

?!

Documentarea const n faptul c orice operaie economic i financiar referitoare le e$istena i micarea elementelor patrimoniale trebuie s fie consemnat n documentele care fac dovada nfptuirii lor. #cest fapt este cerut de necesitatea contabilitii de fundamentare i justificare a tuturor datelor sale pe baz de acte scrise. -ntocmirea documentelor pentru fiecare operaie economic i financiar, constituie o cerin necesar pentru cunoaterea i conducerea n cunotin de cauz a activitii firmei, deoarece aceasta reclam un control sever asupra integritii i modului de gestionare a patrimoniului, precum i a fiecrei operaii n parte. 2$aluarea este procedeul prin care datele contabilitii sunt reprezentate printr,o singur unitate de msur, crend posibilitatea centralizrii lor cu ajutorul balanelor de verificare i generalizare cu ajutorul bilanului. #stfel, datele consemnate n documente, referitoare la e$istena i micarea elementelor patrimoniale, e$primate n diferite uniti de msur naturale (Qg., l., to., etc.) pentru a putea fi nregistrate n conturi trebuie evaluate unitar prin intermediul etalonului valoric, singurul etalon generalizator. 'eci, cnd e$primarea nu se face direct n uniti monetare, evaluarea presupune un proces de convertire n moned a mrimii fi$at ca unitate prin etalonul natural sau etalonul munc astfel. 3aloarea %n etalon monetar 4 0rimea de e$aluat e5primabil %n etalon natural 5 #reul unitar Calculaia este un procedeu care i gsete cea mai larg aplicaie n domeniul calculaiei costurilor de producie. Conceptul de calculaie are ns o accepiune mult mai cuprinztoare n contabilitate, ea incluznd toate formele de calcul, ncepnd cu calcularea simpl a datelor consemnate n documentele primare, continund cu calculul rulajelor, sumelor i soldurilor conturilor, cu calculul valorilor elementelor patrimoniale inventariate, a diferenelor de inventar i terminnd cu stabilirea costului de producie i calculul rezultatelor finale, precum i a tuturor indicatorilor economico,financiari prin care se apreciaz activitatea desfurat de societate. 6n$entarierea reprezint un procedeu contabil prin care se realizeaz constatarea faptic a elementelor patrimoniale n scopul stabilirii situaiei reale a patrimoniului. #ceasta ntruct, n cursul perioadei de gestiune, se poate ntmpla ca o serie de operaii economice s nu poat fi consemnate n documente n momentul producerii lor, i ca urmare, s nu poat fi nregistrate n conturi. #stfel, ca urmare a influenei unor factori naturali, unele bunuri se degradeaz, i pierd din greutatea i calitatea lor/ ca urmare a unei proaste gestionri, unele bunuri pot disprea etc., fr ca acestea s fie nregistrate n documente sau conturi. 'e asemenea, unele date nregistrate n conturi pot s nu concorde cu realitatea ca urmare a unor greeli de calcul i de nregistrare. -n aceste condiii, tocmai pentru a cunoate situaia real a patrimoniului reflectat n contabilitate, trebuie s se verifice e$istena faptic, a tuturor elementelor patrimoniului n scopul descoperirii neconcordanelor dintre datele nregistrate n contabilitate i realitatea de pe teren. +ezultatele inventarierii vor fi nregistrate n conturi, stabilindu,se astfel concordana cu realitatea. Bilanul prezint, la un moment dat, n e$presie valoric, patrimoniul unei societi sub dublu aspect. pe de o parte, sub aspectul concret material al bunurilor cu valoare de sc2imb, al destinaiei economice, iar pe de alt parte, sub aspectul surselor de procurare. Prin acest procedeu, metoda contabilitii asigur sintetizarea datelor pe verigi distincte ale economiei naionale pornind de la nivelul unitilor patrimoniale, ministere, alte organe centrale i pn la nivelul economiei naionale. #stfel, la nivelul Binisterului de 6inane se ntocmete anual bilanul pe ansamblul economiei naionale ce se prezint :uvernului odat cu contul general anual de e$ecuie a bugetului. #ceste se ntocmete pe baza bilanurilor contabile ale unitilor patrimoniale ce desfoar activiti economice, a instituiilor publice i a celorlalte persoane juridice care au obligaia s depun bilan contabil potrivit legii. 'eoarece bilanul cuprinde situaia patrimonial a unei societi, la un moment dat, el prezint, n acelai timp i rezultatul i modul de valorificare a acestuia n perioada pentru care s, a ntocmit, deci urnizeaz date 7in ormaii generale cu privire la situaia economic i financiar a societii, a relaiilor sale cu alte societi. Ca urmare, bilanul este completat de o serie de situaii ?0

ane$e, prin care se e$plic i se detaliaz anumite laturi ale activitii economice i financiare ale societii. Contul reflect n contabilitate fiecare element patrimonial, de activ sau de pasiv, precum i fiecare micare i transformare de,a lungul fazelor circuitului economic. Conturile au legturi reciproce ntre ele, precum i cu bilanul. %otalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectului su formeaz sistemul de conturi. Balana de $eri icare asigur n contabilitate respectarea dublei nregistrri a elementelor patrimoniale, dnd garania e$actitii nregistrrilor efectuate n conturi. 'atele din balana de verificare stau la baza ntocmirii bilanului contabil. Cu ajutorul ei se centralizeaz ntreaga activitate din societate, reflectat distinct n conturi pe parcursul activitii economice a societii. -n acest fel obinem informaii de ansamblu asupra ntregului patrimoniu aflat n administrarea firmei precum i asupra activitii dintr,o anumit perioad de gestiune n funcie de tipul de balan de verificare. Centralizarea datelor cu ajutorul balanelor de verificare, ofer managementului firmei posibilitatea de a cunoate volumul modificrilor survenite n structura patrimoniului, att n perioada curent, ct i cumulat pe o anumit perioad de gestiune, n vederea adoptrii deciziilor ce se impun n scopul conducerii firmei n perioadele urmtoare. Centralizarea datelor din evidena contabil cu ajutorul balanei de verificare este posibil datorit oglindirii acestora n e$presie bneasc. II.2. Re!re"entarea cifric a micrilor e %alori ca $n bilan mobil : !rima trea!t a meto ei contabilitii

II.2.1. Conceptele de MIJLOACE i de E!" !E ;Ceea ce se constituie obiect al contabilitii ntr,un perimetru dat poate fi imaginat ca putnd fi reprezentat ntr,un anumit moment cu ajutorul unui calcul numit bilan. -n el gsim n sintez, interpretarea sincronic i paralel pe care contabilitatea ca tiin o realizeaz asupra ansamblului valorilor e$primate n bani i a raporturilor economico,juridice care genereaz decontri bneti dintr,un perimetru contabil<.?? 'in punct de vedere contabil, patrimoniul primete o dubl interpretare i anume. de ;mijloace< i de ;resurse<. %ermenul de mi'loace se refer la ansamblul valorilor e$primabile n bani i a raporturilor economico,juridice care provoac decontri bneti ca e5isten concret material a bunurilor cu $aloare de schimb. %ermenul de resurse< se refer la acelai univers al materiei contabile dar privit dup pro$eniena lor. Ca urmare, orice patrimoniu (al unei persoane fizice sau juridice) se prezint sub dou aspecte egale ntre ele, ca i cele dou fee ale unei monede. aspectul material, substana averii (terenuri, maini, materii prime, numerar etc.)/ #cest aspect reprezint faa economic a patrimoniului, denumit avere. aspectul originii averii (provenienei acesteia), care delimiteaz drepturile asupra componenei averii (drepturile proprietarului pentru aportul adus, drepturile furnizorilor, bncilor etc.). #cest al doilea aspect, reprezint faa juridic a patrimoniului, considerat i faa abstract, care determin cuantumul drepturilor proprii i cuantumul drepturilor strine. Pentru a ne indica originea averii (cu ct a contribuit la constituirea ei proprietarul i cu ct au contribuit alii), aceast a doua fa a patrimoniului mai poart denumirea de onduri.
??

+. Petri & Contabilitate general, Univ. ;#l. @. Cuza< @ai, 03GG, p. 4!.

??

-ntruct i termenul de mijloace i termenul de resurse se refer la patrimoniu, de aici rezult relaia de ec2ilibru. B@=DF#C1 R +1>U+>1 (aspect concret material al (proveniena bunurilor cu valoare bunurilor cu valoare de sc2imb) de sc2imb) Bijloacele se pot clasifica n. mijloace imobilizate, care le rndul lor pot fi. necorporale/ corporale/ financiare. mijloace circulante, care pot fi. materiale/ bneti (de trezorerie)/ n decontare. +esursele pot fi. resurse proprii, ce cuprind. resurse proprii ale activitii de baz/ resurse proprii cu destinaie determinat. resurse strine, ce pot fi. n credite/ n angajamente.

II.2.2. Cate#orii de mi$loace i cate#orii de re%ur%e >ub aspect de mijloace, patrimoniul unei societi mbrac forma mijloacelor imobilizate i a mijloacelor circulante. Imo&ili'rile se deosebesc de alte bunuri i valori economice prin importana lor i prin faptul c nu sunt fungibile, fiind destinate s serveasc o perioad ndelungat activitatea unitii patrimoniale. +ecuperarea i transformarea valorii lor n bani, se face ntr,un interval lung de timp, ca urmare a rolului i destinaiei acestora. -n funcie de natura lor, mijloacele imobilizate pot fi. imobilizri necorporale/ imobilizri corporale/ imobilizri financiare. Imo&ili'rile necorporale constau n drepturi ale societii asupra unor imobilizri care nu se concretizeaz n bunuri fizice, cu coninut material, ci ntr,un document juridic sau comercial care atest drepturi ale firmei. >e cuprind aici. c2eltuielile de constituire ale firmei, c2eltuielile de cercetare,dezvoltare, concesiuni brevete, licene, mrcile de fabric sau de comer etc. Cheltuielile de constituire cuprind c2eltuielile cu nfiinarea unei societi comerciale, cum ar fi cele privind ta$ele i c2eltuielile de nscriere, nmatriculare, prospectarea pieei, reclam i publicitate. %ot n aceast structur se cuprind c2eltuielile de dezvoltare ocazionate de creterea capitalului social prin emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte c2eltuieli legate de e$tinderea societii. Concesiunea reprezint o convenie prin care o persoan fizic sau juridic dobndete dreptul de a e$ploata anumite servicii sau bunuri ale statului. ?4

0arca de abric reprezint sume investite de ctre societate pentru a face ca produsele sale s se deosebeasc de produsele similare ale altora. Bre$etul este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul de a e$ploata e$clusiv un anumit produs, al crui autor este. &icena este dreptul ctigat de o alt persoan de a e$ploata un brevet de invenie prin cumprarea acestuia. ,ond comercial este denumirea dat dreptului suplimentar, peste valoarea bunurilor nc2iriate, cuvenit proprietarului pentru e$istena unor condiii deosebite care poate aduce un avantaj material nc2irietorului. Imo&ili'rile corporale reprezint acele bunuri cu valoare mare, destinate s serveasc o perioad ndelungat activitatea societii i care nu se consum de la prima utilizare. 'eci, sunt acele bunuri care particip la mai multe cicluri de e$ploatare i i transmit valoarea treptat asupra noilor produse obinute. >e cuprind n aceast structur terenurile i mijloacele fi$e. "erenurile sunt o categorie aparte a imobilizrilor corporale i se refer la. terenuri agricole i silvice, terenuri pentru construcii, amenajri la terenuri i alte categorii. -n valoarea terenurilor sunt incluse i c2eltuielile cu amenajrile, lucrrile de acces, racordrile la sursele de energie etc. 0i'loacele i5e! din punct de vedere contabil cuprind acele bunuri care au o valoare mai mare dect limita prevzut de lege (la nceputul anului 0333 valoarea era de 0.!!!.!!! lei) i durata de utilizare mai mare de un an. 'in categoria mijloacelor fi$e fac parte. cldirile, construcii speciali, mijloace de transport etc. Bijloacele fi$e sunt grupate n prezent (conform catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fi$e) n grupe, subgrupe, clase i subclase, iar unele c2iar i n familii. #stfel e$ist urmtoarele ase grupe principale. 0. Construcii/ ?. 1c2ipamente te2nologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)/ 4. #parate i instalaii de msurare, control i reglare/ A. Bijloace de transport/ . #nimale i plantaii/ J. Bobilier, aparatur de birotic, ec2ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active. #tt imobilizrile corporale ct i cele necorporale mai pot fi prezente n structura mijloacelor i ntr,o poziie intermediar cunoscut sub denumirea de imobilizri %n curs. Imo&ili'rile (inanciare cuprind valorile patrimoniale sub form de participaie la capitalul permanent al altor societi, precum i titlurile de credit pe termen lung. Posesia durabil a acestor titluri, permit realizarea unor venituri financiare sub form de dividende, respectiv de dobnzi i n acelai timp e$ercitarea unui control asupra societii emitente. >unt cuprinse n aceast categorie. titlurile de participare, titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu i alte creane imobilizate. Participaia reprezint participarea unei societi la formarea capitalului altei societi prin cumprarea aciunilor acesteia din urm. "itlurile de participare sunt documente de valoare care atest dreptul cuvenit posesorului lor sub form de aciuni, pri sociale i creane ataate participaiilor, permind e$ercitarea unui control sau influene semnificative asupra societii emitente, iar la sfritul e$erciiului obinerea de dividende. "itlurile imobilizate ale acti$itii de porto oliu! reprezint titlurile dobndite, n vederea realizrii de venituri financiare, fr ns a putea interveni n gestiunea societii emitente. 1le vor fi revndute ntr,un moment prielnic asigurnd un venit substanial deintorului. Creanele imobilizate cuprind creanele legate de participaii, mprumuturile acordate pe termen lung i alte creane. Creanele legate de participaii reprezint creanele care iau natere cu ocazia acordrii de mprumuturi societilor la care ea deine titluri de participare. 8mprumuturile acordate pe termen lung, reprezint sume acordate pe baza unor contracte, pentru care se primesc dobnzi. Alte creane imobilizate se refer la garaniile i cauiunile depuse de societatea noastr la teri n vederea e$ecutrii unei obligaii. ?A

Creana reprezint dreptul creditorului de a primi la un anumit termen o sum de bani sau o contraprestaie de la debitor. Cauiunea reprezint un contract pin care o persoan garanteaz pentru alt persoan, fa de un ter, c va ndeplini ea obligaiile persoanei garantate n cazul n care aceasta nu i respect angajamentul. )arania reprezint contractul prin care garantul garanteaz beneficiarului e$ecutarea unei obligaii. :arania d dreptul beneficiarului (creditorului) s e$ecute silit garantul prin scoaterea la licitaie a bunurilor acestuia. Mi$loacele circulante reprezint acele valori economice, care se caracterizeaz prin aceea c se afl n continu fluen valoric. 1le nu rmn n societate n mod durabil, durata lor de rotaie fiind mai mic de un an./ i sc2imb forma iniial i funcional (marf, bani, crean) n funcie de stadiul circuitului economic (aprovizionare, producie, desfacere). Fdat cu nc2eierea fiecrui ciclu de fabricaie, ele sunt nlocuite cu e$emplare noi de acelai fel. -n funcie de forme concret pe care o mbrac precum i de funcia pe care o ndeplinesc n cadrul ciclului de producie, mijloacele circulante se mpart n. materiale, n decontare i bneti. Mi$loacele circulante materiale reprezint acele valori economice care mbrac forma. stocurilor de materii prime, materiale consumabile, produse n curs de e$ecuie, produse finite, mrfuri, ambalaje etc. #cestea pot aprea n ciclul de e$ploatare al firmei pentru a fi consumate la prima utilizare (cum ar fi. materiile prime, materiale consumabile), sau pentru a fi vndute, dac mbrac forma. mrfurilor, produselor finite, semifabricate. %ot n aceast categorie sunt incluse i obiectele de inventar, ec2ipamentele de protecie etc. 1le au o valoare mai mic dect limita stabilit de lege i o durat de ntrebuinare mai mare dect un an sau valoare mai mare dect limita stabilit de lege dar durata de ntrebuinare mai mic de un an. Mi$loacele circulante &neti ;de tre'orerie) reprezint acele valori economice care, fie se prezint sub form de bani, fie ndeplinesc funcia de bani. #ici se include. disponibilitile bneti (casa n lei, disponibilitile din conturile de la bnci n lei sau devize, casa n lei sau devize, acreditive), alte valori (timbre fiscale, tic2ete de cltorie), precum i plasamente de trezorerie (aciuni proprii cumprate temporar pentru a fi distribuite propriilor salariai, vndute terilor sau distruse, precum i valori mobiliare procurate cu titlu de plasament, speculativ). %rezoreria reprezint ansamblul operaiunilor financiare fcute de unitatea patrimonial n scopul obinerii mijloacelor bneti necesare desfurrii n bune condiii a activitilor economice. Mi$loacele circulante *n decontare +creane) reprezint valori avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un ec2ivalent valoric, adic valori pe care firma le are de primit de la teri n urma unor operaii anterioare. Clienii e$prim creane pe seama terilor care au cumprat produse finite sau mrfuri, li s,au prestat servicii sau lucrri de firm. Debitorii e$prim creane pe seama unor teri rezultate din alte operaii dect cele menionate anterior. Decontri cu asociaii pri$ind capitalul sunt creane pentru aciunile subscrise i nevrsate nc i pentru aportul social subscris i nedepus nc. 2 ecte de primit -denumite i e ecte comerciale. sunt titluri de valoare sub form de. trat, bilet la ordin, cec i Sarant, negociabile i care fac dovada unei creane ntr,o sum determinat i pltibil imediat sau ntr,un termen scurt. "itlul de $aloare este un nscris, imprimat, semnat, transmisibil i negociabil care face dovada tranzaciei financiare i a crei posesiune confer drept de crean sau asociere. "rata este cambia prin care o persoan fizic sau juridic, n calitate de creditor, dispune unui debitor al su s plteasc o sum de bani unei alte persoane, la data i locul stabilit. ?

Bilet la ordin este cambia emis de debitor n favoarea unui creditor prin care dispune s se plteasc o sum de bani, la o anumit dat i ntr,un anumit loc stabilit. 8iletul la ordin i cambia sunt pentru beneficiar efecte de primit, iar pentru emitent sau tras efecte de pltit. Cecul reprezint un document prin care o persoan (emitentul) d ordin bncii sale de a plti la vedere unui beneficiar o sum determinat. 9arantul este recipisa eliberat celui care depune bunuri n pstrare la un magazin de interes general, constituind titlu de proprietate asupra bunurilor, folosit ca 2rtie de valoare negociabil sau la obinerea unui credit pe gaj. )a'ul este o garanie real care const n afectarea unui bun aparinnd debitorului sau altei persoane pentru garantarea e$ecutrii obligaiei, creditorul avnd dreptul de a fi pltit n caz de nerespectare, din preul obinut prin vnzarea silit a bunului. -n ceea ce privete res$rsele firmei, ele se pot constitui prin finanare iniial, prin autofinanare sau prin valori avansate de la teri. 1le reprezint sursele de finanare ale mijloacelor. 'up modul lor de constituire financiar, resursele se clasific n. resurse proprii/ resurse strine. +esursele proprii, pot fi la rndul lor. re%ur%e proprii ale acti,itii, destinate desfurrii normale a activitii firmei conform obiectului su de activitate. 1le cuprind. capitalul social, prime legate de capital, diferene din reevaluare, rezervele, profitul nerepartizat, subvenii pentru investiii, provizioanele nerepartizate/ Capitalul social este partea de capital pus la dispoziia firmei de ctre proprietarii acesteia (asociai, acionari, ntreprinztori individuali), nu este e$igibil i se poate majora sau diminua ulterior. #portul acestora poate fi n numerar sau n natur. Capitalul social se subdivide n. capital subscris i nevrsat i capital subscris vrsat. Capitalul subscris i nevrsat reflect partea de capital care dei a fost subscris, nu a fost nc pus la dispoziia firmei. Capitalul subscris i vrsat reflect partea din capitalul subscris i care a fost pus efectiv la dispoziia firmei. Primele legate de capital se constituie n vederea completrii capitalului propriu prin vnzarea aciunilor emise la un pre superior valorii nominale. 'iferenele din reevaluare se constituie cu prilejul reevalurii imobilizrilor. +ezervele legale sunt impuse de legislaie (legea nr. 40"033!) cu scopul de a asigura autofinanarea continu a unitii patrimoniale i totodat asigurndu,se atenuarea tendinei unor acionari de a,i nsui ntregul profit sub form de dividende. #ceste rezerve legale protejeaz capitalul n cazul n care firma se nc2eie cu pierderi. +ezervele statutare se deosebesc de rezervele legale prin faptul c modul de constituire nu este reglementat prin lege ci se precizeaz prin statutul societii i prin contractul dintre asociai sau acionari. Alte rezer$e se constituie din profitul net n vederea finanrii unor investiii ! distribuirii de dividende n anii care s,au nc2eiat cu pierderi, rscumprarea aciunilor proprii n scopul revnzrii etc. Profitul este e$cedentul de venituri peste c2eltuieli, i reprezint o surs de avere. Provizioanele se constituie pe seama c2eltuielilor n vederea acoperirii pierderilor pentru riscuri i c2eltuieli, pentru deprecierea valorii activelor i pentru creterea valorii unor elemente din pasivul patrimonial. re%ur%ele proprii cu de%tinaie determinat sunt acele fonduri care se constituie prin autofinanare i crora nc din momentul constituirii l,i s,a stabilit destinaia, alta dect obiectul de baz al activitii firmei. 'e e$emplu. fondul de participare la profit. +esursele strine, corespund finanrii strine i se refer la obligaiile de plat i datoriile patrimoniale sub form de . ?J

re%ur%e %trine *n an#a$amente care iau natere ca urmare a relaiilor firmei cu. furnizorii, personalul, bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, ali creditori etc. #ceste datorii figureaz n contabilitatea firmei pn n momentul ac2itrii lor i ca urmare n acest interval ele pot fi utilizate. ,urnizorii reprezint datoria unei societi care s,a aprovizionat cu bunuri i servicii, plata acestora urmnd s se fac ulterior (credit comercial). 'ac plata acestor obligaii se face prin efecte de comer acceptate de ctre furnizori, atunci aceste obligaii fa de ei poart denumirea de e ecte de plat. Prin aceste efecte beneficiarii de bunuri i servicii recunosc c datoreaz furnizorilor lor o contravaloare pentru livrrile fcute. Creditorii sunt persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea patrimonial are anumite obligaii bneti ca urmare a unor operaii altele dect cele legate de aprovizionarea cu bunuri sau prestarea de servicii. e%ur%ele %trine *n credite nasc obligaia patrimonial a firmei fa de banc sau alte persoane juridice sau fizice de a rambursa la scaden creditul luat plus dobnda aferent. Creditele bancare pot fi pe termen lung, mediu i scurt. Creditele bancare pe termen scurt se mai numesc i de trezorerie. -n situaia n care durata creditului este mai mare de un an mai este denumit i financiar. 8mprumuturile din emisiunea de obligaiuni sunt rezultatul emiterii de titluri de credit (obligaiuni) care se supun subscripiei publice. Cumprtorii acestor obligaiuni beneficiaz de dobnd, iar societatea emitent se oblig s le rscumpere dup o anumit perioad de timp. II.2.3. -Acti,. i -/a%i,.. Conceptul de &ilan Da nceputul perioadei de gestiune, patrimoniul a fost reprezentat prin egalitatea . B@=DF#C1 R +1>U+>1 #ceasta nseamn c evaluarea mijloacelor se face la fel cu a resurselor. %otui, conform legii contabilitii, mijloacele fi$e sunt evideniate n patrimoniul societii pe toat durata de ntrebuinare la valoarea iniial, diferit de cea real (de e$emplu dup doi ani), profitul dei s,au fcut repartizri pe parcursul anului este evideniat de asemenea la valoarea total etc. >unt numai cteva e$emple care duc la dezec2ilibre ntre mijloace i resurse. 'e aceea au aprut posturile rectificative. 1le au rolul de a restabili ec2ilibrul. #stfel, ;amortizarea mijloacelor fi$e< va veni n complectarea valorii mijloacelor fi$e de cealalt parte a ec2ilibrului, ea nefiind o resurs ci un post rectificativ de pasiv contra activ, iar ;repartizarea profitului< va completa activul. Ca urmare. #C%@*UD reprezint mijloacele interpretate economico & juridic plus ;posturile rectificative de #ctiv contra Pasiv<. P#>@*UD reprezint resursele interpretate economico & juridic plus ;posturile rectificative de Pasiv contra #ctiv<. Procedeul contabil prin care se realizeaz dubla interpretare este bilanul, cu cele dou pri ale sale. activul i pasivul. -ntre noiunile de ;patrimoniu< i ;bilan< nu este nici o deosebire de fond, ci numai de form sau titlu. %ocmai de aceea, profesorul C. :. 'emetrescu spunea c bilanul nu poate fi dect rezultatul sintetizrii unor operaii de transformare a elementelor patrimoniale, operaii concretizate, la finele anului, printr,o situaie contabil denumit bilan/ adic bilanul este o lucrare e$tras din registre ori, la nfiinare, ntreprinderea nu are nc registre desc2ise i deci, nu poate avea bilan. ?H

-n 6rana, obligativitatea ntocmirii bilanului de ctre unitile economice a fost legiferat n 0JH4 prin ;DTordonnance du commerce<, denumit i ;Codul lui >avar7<. Da noi, conceptul economic privind ;dubla reprezentare< a fost lansat de profesorul @. 1vian, n lucrarea "eoria conturilor n 03A!, la Cluj. Ulterior conceptul este dezvoltat n lucrarea Contabilitatea %n partid dubl (8ucureti 03AJ), n care se consider c ;averea< i ;capitalul< sunt dou e$presii pentru acelai lucru (averea ntreprinderii sunt bunurile materiale, concrete, iar capitalul apare ca abstracie valoric a averii). Ulterior reprezentanii colii economice romneti identific ;#verea< cu denumirea de ;#ctiv< ntruct structura ei se sc2imb continuu ca urmare a proceselor economice care au loc. ;Capitalului< i d denumirea de ;Pasiv< ntruct structura lui are mai mult un caracter static, modificndu,i numai volumul valoric, pe msur ce se modific averea. -n acest conte$t trebuie menionat c rezultatul financiar obinut din activitatea desfurat poate fi. pozitiv, concretizat ntr,un plus de mijloace economice n activ/ negativ, concretizat ntr,un minus de mijloace economice n activ. Plusul de mijloace economice din activ, adic ctigul, are ca surs de provenien n pasiv elementul ;Profit<. Binusul de mijloace economice din activ, adic paguba, nseamn un gol de activ, gol n locul cruia se nscrie elementul ;Pierdere<. 1ste logic c, ;pierdere< genereaz o diminuare a totalului activului, ceea ce impune i o diminuare a totalului pasivului prin diminuarea unui post, cum ar fi, capitalul social sau rezervele. #adar, Bilanul reprezint un calcul de sintez al contabilitii! care prezint la un moment dat! e5primat %n bani! situaia economico+'uridic a unui perimetru contabil! pun(nd a %n a acti$ul cu pasi$ul.?4 1l reprezint c2intesena contabilitii, ntruct desc2ide i nc2ide ciclul operaiunilor contabile, concretiznd dubla reprezentare a patrimoniului i prezentnd ntr,o form general i sintetic situaia economico,financiar a societii comerciale. 8ilanul reflect situaia patrimoniului unei societi n mod static, la un moment dat. Patrimoniul sufer n permanen modificri ca urmare a activitii economice, cum ar fi. transformarea materiei prime n produse finite, vnzarea i ncasarea acestora/ modificarea preurilor n sensul creterii sau reducerii lor ca urmare a modificrii raportului cererii i ofertei pe pia/ a conjuncturii/ fenomene naturale. degradri, intemperii/ a politicii financiare a societii/ reducerea datoriilor/ sporirea capitalului etc. %oate acestea sunt ;fapte contabile< determinate de acte economice, juridice, administrative sau fenomene naturale. -n msura n care ele provoac modificri n elementele bilanului, ele sunt reflectate de contabilitate. II.2.#.1. E<aliti bilaniere Cercetnd operaiile care provoac modificri asupra materiei contabile i avnd n vedere influena pe care o pot avea asupra bilanului, ajungem s stabilim e$istena urmtoarelor tipuri de egaliti bilaniere?A. patru tipuri de operaii singulare fundamentale/ patru tipuri de grupuri de operaii inseparabile. 0. Fperaii singulare generatoare de micri permutative n #ctiv.
?4 ?A

+. Petri & Note de curs, Univ. ;#l. @. Cuza< @ai, 033G. idem.

?G

Pasivul rmnnd nesc2imbat i totalul #ctivului rmne nemodificat. Bodificarea este posibil dac un element de #ctiv sporete cu att cu ct se reduce un alt element de #ctiv. #ceast micare permutativ poate fi formulat astfel. 'ac un element de #ctiv sporete i Pasivul nu se modific, atunci un alt element de #ctiv se reduce n aceeai msur. 1c2ilibrul bilanier va mbrca urmtoarea form. A+5:5 4 # unde am folosit urmtoarele notaii. ;#< R activ/ ;P< R pasiv/ ;$< R mrimea cu care se modific elementul de bilan. #ceast categorie de modificri cuprinde toate operaiunile economico,financiare privind sc2imbrile de structur ale #ctivului. 1le au ca obiect. consumul de materii prime, materiale, transformarea lor n c2eltuieli/ ncasarea creanelor etc. ?. Fperaii singulare generatoare de micri permutative n Pasiv. #ctivul rmnnd nesc2imbat i totalul Pasivului rmne nemodificat. Bodificarea este posibil dac un element de Pasiv sporete cu att cu ct se reduce un alt element de Pasiv. #cest tip de operaie poate fi formulat astfel. 'ac un element de Pasiv sporete i #ctivul nu se modific, atunci un alt element de Pasiv se reduce n aceeai msur. 1c2ilibrul bilanier v,a mbrca urmtoarea form. A 4 # : 5 ;5 -n aceast grup de modificri intr toate operaiunile economico,financiare care privesc modificarea structurii Pasivului. transformarea unor datorii n alte datorii/ ncorporarea rezervelor n capitalul social etc. 4. Fperaiuni singulare generatoare de micri opuse de sporire +eprezentnd intrare de o nou materie contabil, ea trebuie interpretat att sub aspect de #ctiv ct i sub aspect de Pasiv. Unei sporiri de #ctiv i se opune o sporire de Pasiv. #cest tip de operaii poate fi formulat astfel. 'ac un element de #ctiv sporete i nu se modific nici un alt element de #ctiv atunci un element de Pasiv sporete n aceeai msur. 1c2ilibrul bilanier se pstreaz n baza relaiei. A:54 #:5 #ici intr operaiunile economico,financiare care privesc. aportul asociailor n natur sau numerar/ aprovizionri de bunuri etc. A. Fperaii singulare generatoare de micri. opuse de reducere +eprezentnd ieire de materie contabil, acesta trebuie interpretat att sub aspect de #ctiv ct i sub aspect de Pasiv. Unei reduceri de #ctiv i se opune o reducere de Pasiv. #cest tip de operaii poate fi formulat astfel. 'ac un element de #ctiv se reduce i nici un alt element de #ctiv nu se modific, Pasivul se reduce n aceeai msur. 1c2ilibrul balanier se pstreaz n baza relaiei. A+5 4#;5

?3

#ici se includ toate operaiunile economico,financiare care privesc. ieirea de valori din patrimoniul societii ca urmare a rambursrii unor credite, plata datoriilor comerciale i a celorlalte datorii. . :rup de operaiuni inseparabile generatoare de micare permutativ n #ctiv i micare opus de sporire. #cest tip de operaii poate fi formulat astfel. 'ac un element de #ctiv sporete cu mai mult dect se reduce alt element de #ctiv, atunci Pasivul sporete. 1c2ilibrul bilanier se pstreaz pe baza relaiei. A : < ; 5==4 # : 5> unde. ;#< R #ctivul ;P< R Pasivul/ ;C< R mrimea modificrii elementului inseparabil/ ;$T < R mrimea sporirii n celelalte elemente de #ctiv sau de Pasiv care sufer sc2imbri/ ;$TT< R mrimea reducerii n celelalte elemente de #ctiv sau de Pasiv care sufer modificri/ <45=:5== J. :rup de operaiuni inseparabile generatoare de micare permutativ n #ctiv i micare opus de reducere. #cest tip de operaii poate fi formulat astfel. 'ac un element de #ctiv se reduce cu mai mult dect sporete alt element de #ctiv, atunci Pasivul se reduce. 1c2ilibrul bilanier se pstreaz pe baza relaiei. A ; < : 5= 4 # ; 5== H. :rup de operaiuni inseparabile generatoare de micare permutativ n Pasiv i micare opus de sporire. #cest tip de operaii poate fi formulat astfel. 'ac un element de Pasiv sporete cu mai mult dect se reduce un alt element de Pasiv, atunci #ctivul sporete. 1c2ilibrul bilanier se pstreaz pe baza relaiei. A : 5= 4 # : < ; 5== G. :rup de operaiuni inseparabile generatoare de micare permutativ n Pasiv i micare opus de reducere. #cest tip de operaii poate fi formulat astfel. 'ac un element de Pasiv se reduce cu mai mult dect sporete un alt element de Pasiv, atunci #ctivul se reduce. 1c2ilibrul bilanier se pstreaz pe baza relaiei. A ; 5== 4 # + < : 5= Pentru e$emplificarea celor opt tipuri de egaliti bilaniere, vom considera c la un moment dat situaia economico,juridic a societii comerciale ;#E#< >+D, care are ca obiect de activitate producia de conserve se va prezenta ca n bilanul urmtor.

4!

r. rt.

3CTI& N DENU9 IRE3 c +OSTU*UI 0 %erenuri Bijloace fi$e 4 Baterii prime A Fbiecte de inventar Brfuri

. ? . .

. . J . H . . . !.

Clieni

#vansuri acordate personalului G 'econtri cu asociaii !!!! privind capitalul 3 Casa n lei !!!! 0 Conturi la bnci n lei !!!! TOT3* 3CTI& >>>>

/I*3N5 INI5I3* SU9 N DENU9 E r. IRE3 c +OSTU*UI rt. ?!!! 0 Capital !!!! . subscris vrsat JG!!!!!! ? Capital . subscris nevrsat ?!!! 4 #mortizr !!!! . i privind imobilizrile corporale 3!!! A Uzura !!! . obiectelor de inventar A !! Profit !!!! . 4!! J 6urnizori !!!! . ?!!! H 6urnizori !!!! . de imobilizri 0!!! . 4!! . 0H!! !. 21=>> G Credite bancare pe termen scurt 3 'obnzi la credite pe termen scurt 0 Clieni creditori TOT3* +3SI&

+3SI& SU9 E H!!!! !!! 0!!!! !!! ??!!! !!! J!!! !!! 4!!!! !!! 4 !!! !!! 0?!!! !!! 0?!!! !!! A!!! !!! 0A!!! !!! 21=>> >>>>

40

-n cursul perioadei au loc urmtoarele operaiuni economice. ?peraia economic nr. @. Conform +egistrului de cas, se ncaseaz n numerar de la asociai suma de 0! !!! !!! lei, reprezentnd pri sociale subscrise i nc nevrsate. Analiza operaiei. -n urma acestei operaii singulare se produc urmtoarele modificri. 1lementul de activ ;Casa n lei< se modific n sensul creterii cu 0! !!! !!!. 1lementul de activ ;'econtri cu asociaii privind capitalul< se modific n sensul reducerii cu 0! !!! !!!. -n urma acestor micri de valori, bilanul iniial se va modifica astfel. 3CTI& N DENU9I RE3 c +OSTU*UI 0 . ? . 4 . A . . J . H . . . !. Clieni !!! #vansuri acordate !!!! personalului G 'econtri cu asociaii ! privind capitalul 3 Casa n lei !!! 0 Conturi la bnci n lei !!! TOT3* 3CTI& >>>> ?!!! prime fi$e Baterii !!! 3!!!! A !!! !!! 4!!! Bijloace !!! ?!!!! %erenuri !!! JG!!! /I*3N5 NR. 1. N DENU9IR r. E3 +OSTU*UI c rt. 0 Capital . subscris vrsat ? Capital . subscris nevrsat 4 #mortizri . privind imobilizrile corporale A Uzura . obiectelor de inventar Profit . J 6urnizori . H 6urnizori de . imobilizri G . 04!!! . 0H!!! !. 21=>> Credite bancare pe termen scurt 3 'obnzi la credite bancare pe termen scurt 0 Clieni creditori TOT3* +3SI& +3SI& SU9 E H!!!! !!! 0!!!! !!! ??!!! !!! J!!! !!! 4!!!! !!! 4 !!! !!! 0?!!! !!! 0?!!! !!! A!!! !!! 0A!!! !!! 21=>> >>>>

SU9 E ?!!!!

r. rt.

Fbiecte de inventar !! Brfuri

?0 !!! !!! U 0! !!! !!! , 0! !!! !!! R ?0 !!! !!! # U C , C R P ?peraia economic nr. A. >e nregistreaz creterea capitalului subscris vrsat cu suma de 0! !!! !!! lei, reprezentnd prile sociale vrsate. Analiza operaieiB -n urma acestei operaii se produc urmtoarele modificri. 4?

1lementul de pasiv ;Capital subscris nevrsat< se modific n sensul reducerii cu suma de 0! !!! !!! lei. 1lementul de pasiv ;Capital subscris vrsat< se modific n sensul creterii cu 0! !!! !!! lei. (*ezi bilanul nr. ?) 3CTI& /I*3N5 NR. 2. +3SI& N DENU9I SU9E N DENU9 SU9 r. RE3 r. IRE3 E c +OSTU*UI c +OSTU*UI rt. rt. 0 %erenuri ?!!!! 0 Capital G!!!! . !!! . subscris vrsat !!! ? Bijloace fi$e JG!!! ? Capital . !!! . subscris nevrsat , 4 Baterii ?!!!! 4 #mortizr ??!!! . prime !!!! . i privind !!! imobilizrile corporale A Fbiecte 3!!! A Uzura J!!! . de inventar !!! . obiectelor de !!! inventar Brfuri A !!! Profit 4!!!! . !!!! . !!! J Clieni 4!!! J 6urnizori 4 !!! . !!!! . !!! H #vansuri ?!!! H 6urnizori 0?!!! . acordate !!!!! . de imobilizri !!! personalului G Credite 0?!!! . bancare pe !!! termen scurt 3 Casa n lei 04!!! 3 'obnzi A!!! . !!! . la credite bancare !!! pe termen scurt 0 Conturi la 0H!!! 0 Clieni 0A!!! !. bnci n lei !!! !. creditori !!! TOT3* 21=>> TOT3* 21=>> 3CTI& >>>> +3SI& >>>> ?0 !!! !!! R ?0 !!! !!! U 0! !!! !!! , 0! !!! !!! # R P U C , C ?peraia economic nr. C >e nregistreaz salariile cuvenite personalului n valoare de ! !!! !!! lei. Analiza operaieiB -n urma acestei operaii se produc urmtoarele modificri. 1lementul de # ;C2eltuieli cu remuneraiile personalului< se modific n sensul ! !!! !!!. 1lementul de P ;Personal,remuneraii datorate< se modific n sensul sporirii cu

sporirii cu !!!!!!!.

44

r. rt.

3CTI& N DENU9I RE3 E c +OSTU*UI 0 %erenuri !!! ? Bijloace fi$e 4 Baterii prime A Fbiecte de inventar Brfuri Clieni !!! H #vansuri acordate personalului Casa n lei !!! 0 Conturi la bnci n lei !!! 0 C2eltuieli cu remuneraiile !!! personalului TOT3* 3CTI& >>>> !!!! !!! !!!

. . . . . J . .

/I*3N5 NR. #. +3SI& SU9 N DENU9IRE3 SU9 r. +OSTU*UI E c rt. ?!!!! 0 Capital subscris G!!! . vrsat !!!! JG!!! ?!!!! . 3!!!! . A !!! . 4!!! . ?!!! . . 4 #mortizri privind imobilizrile !!!! corporale A Uzura obiectelor de inventar !!! Profit !!!! J 6urnizori !!!! H 6urnizori de imobilizri !!!! G Credite bancare pe termen scurt !!!! 3 'obnzi la credite pe termen scurt !!!! 0 Clieni creditori !!!! 0 Personal, remuneraii datorate !!!! TOT3* +3SI& >>>>> ??!! J!!! 4!!! 4 !! 0?!! 0?!! A!! 0A!! !!! 2?=>

!! !!!

3 . !. 0.

04!!! . 0H!!! !. !!!! 0. 2?=>>

?0 !!! !!! U ! !!! !!! R ?0 !!! !!! U ! !!! !!! # U C R P U C ?peraia economic nr. D Conform e$trasului de cont, se ac2it prin contul de disponibil factura unui furnizor de imobilizri n valoare de J!!!!!! lei. Analiza operaieiB -n urma acestei operaii se produc urmtoarele modificri. 1lementul de activ ;Conturi la bnci n lei< se modific n sensul reducerii cu J!!!!!! lei. 1lementul de pasiv ;6urnizori de imobilizri< se modific n sensul reducerii cu J!!!!!! lei.

4A

r. rt.

3CTI& N DENU9I RE3 c +OSTU*UI 0 %erenuri

. ? . 4 . A . . J . H . #vansuri acordate personalului Clieni prime fi$e Baterii Bijloace

!!! !!!

/I*3N5 NR. (. N DENU9I r. RE3 c +OSTU*UI rt. ?!!!! 0 Capital . subscris vrsat JG!!! SU9 ?!!!! . 3!!!! . A !!! . 4!!! . ?!!! . .

+3SI& SU9 E G!!!! !!! ??!!!

!!!

Fbiecte de inventar !! Brfuri !!! !!! ! !!!

4 #mortizri privind !!! imobilizrile corporale A Uzura obiectelor de !! inventar Profit !!! J 6urnizori !!! H 6urnizori de imobilizri !!! G Credite bancare pe termen scurt 3 'obnzi la credite pe termen scurt 0 Clieni creditori 0 Personal remuneraii datorate TOT3* +3SI& !!!

J!!!! 4!!!! 4 !!! J!!! 0?!!! A!!!

3 . 0 !. 0.

Casa n lei !!!

04!!! . 00!!! !. !!!! 0. 2=)>>

!!! 0A!!! !!! !!!! !!! 2=)>> >>>>

Conturi la bnci n lei !!! 0 C2eltuieli cu remuneraiile !!! personalului TOT3* 3CTI& >>>>

?J !!! !!! , J !!! !!! R ?J !!! !!! , J !!! !!! # , C R P , C ?peraia economic nr. EB >e ac2iziioneaz titluri de participare n valoare de A !!! !!! lei, jumtate din valoare ac2itndu,se din contul de disponibil de la banc i pentru cealalt jumtate se constituie obligaii de plat. Analiza operaieiB -n urma acestui grup de operaii inseparabile se produc urmtoarele modificri. 1lementul de activ ;%itluri de participare< se modific n sensul sporirii cu A!!!!!! lei. 1lementul de activ ;Conturi la banc n lei< se modific n sensul reducerii cu ?!!!!!! lei. 4

1lementul de pasiv ;*rsminte de efectuat< se modific n sensul sporirii cu ?!!!!!! lei. 3CTI& N DENU9I r. RE3 +OSTU*UI c rt. 0 %erenuri . !! ? Bijloace . fi$e !! 4 Baterii . prime !! A . . J . H . #vansuri acordate personalului Clieni !! ?!!!! !!! . . 3 . 0 !. 0. ?. Conturi la bnci n lei 0 C2eltuieli cu remuneraiile personalului 0 %itluri de participare TOT3* 3CTI& Casa n lei !! 3!!!! !! !!!!! !! A!!!! !! 2?1>>> >>> ?. 0. 0 !. 0 04!!!! . 0 3 Fbiecte de inventar ! Brfuri !! 4!!!! . /I*3N5 NR. =. SU9E N DENU9I r. RE3 c +OSTU*UI rt. ?!!!!! 0 Capital . subscris vrsat JG!!!! ?!!!!! . 3!!!!! . A !!!! . 4 +3SI& SU9E

G!!!!! !! ??!!!!

#mortizr i privind !! imobilizrile corporale A Uzura obiectelor de !! inventar Profit !! J 6urnizori !! H 6urnizori de imobilizri !! G Credite bancare pe termen scurt 'obnzi la credite pe termen scurt Clieni creditori Personal, remuneraii datorate *rsmint e de efectuat TOT3* +3SI& !!

J!!!! 4!!!!! 4 !!!! J!!!! 0?!!!! A!!!!

!! 0A!!!! !! !!!!! !! ?!!!! !! 2?1>>> >>>

? 3 !!! !!! U A !!! !!! , ? !!! !!! R ? 3 !!! !!! U ? !!! !!! # U C , $< R P U $V ?peraia economic nr. F. >e scoate din eviden un mijloc fi$ vndut unui ter avnd valoarea de intrare de J!!!!!! lei, iar amortizarea calculat i nregistrat pn la data vnzrii n valoare de ?!!!!!! lei. Analiza operaieiB -n urma acestui grup de operaii inseparabile se produc urmtoarele modificri 1lementul de activ ;Bijloace fi$e< se modific n sensul diminurii cu J!!!!!! lei. 4J

1lementul de activ ;C2eltuieli privind activele cedate< se modific n sensul creterii cu A!!!!!! lei. 1lementul de pasiv ;#mortizri privind imobilizrile corporale< se modific n sensul diminurii cu ?!!!!!! lei. 3CTI& N DENU9IR r. E3 +OSTU*UI c rt. 0 %erenuri . ? Bijloace fi$e . 4 Baterii prime . A . . J . H . #vansuri acordate personalului Clieni !!! ?!!!! !!! . . Fbiecte inventar Brfuri de !!! A !!! !!! 4!!! . . /I*3N5 NR. ?. SU9 N DENU9IRE r. 3 +OSTU*UI c rt. ?!!!! 0 Capital . subscris vrsat J?!!! ?!!!! !!! 3!!! . . +3SI& SU9 E G!!! !!!! ?!!! J!! 4!!! 4 !! J!! 0?!! !!!! A!! !!!! 0A!! !!!! !!! !!!! ?!! !!!!

!!! !!!

4 #mortizri privind imobilizrile !!!! corporale A Uzura obiectelor de inventar !!!! Profit !!!! J 6urnizori !!!! H 6urnizori de imobilizri !!!! G

3 . 0

Casa n lei !!! !!! !!! !!!

Conturi la bnci n lei 0 C2eltuieli cu 0. remuneraiile personalului 0 %itluri de ?. participare 0 C2eltuieli 4. privind activele cedate TOT3* 3CTI& !.

Credite bancare pe termen scurt 04!!! 3 'obnzi la . credite pe termen scurt 3!!! 0 Clieni !. creditori !!!! 0 Personal, 0. remuneraii datorate A!!! ?. A!!! 0 *rsminte de efectuat

!!!! 2=)>> >>>> TOT3* +3SI& 2=)> >>>>>

?J0 !!! !!! , J !!! !!! U A !!! !!! R ?J0 !!! !!! , ? !!! !!! # , C U $V R P , $< ?peraia economic nr. G. -n favoarea unui furnizor de imobilizri se emite un 8ilet la ordin n valoare de J !!! !!! lei, cu scadena peste J luni, prin care se stinge obligaia fa de acesta n valoare de !!! !!! lei. 'iferena o reprezint datoria. 4H

Analiza operaieiB -n urma acestui grup de operaii inseparabile se produc urmtoarele modificri 1lementul de pasiv ;1fecte de pltit pentru imobilizri< se modific n sensul sporirii cu J !!! !!! lei. 1lementul de pasiv ;6urnizori de imobilizri< se modific n sensul scderii cu !!!!!! lei. 1lementul de activ ;C2eltuieli nregistrate n avans< se modific n sensul sporirii cu 0 !!! !!! lei.

4G

3CTI& N DENU9IR r. E3 +OSTU*UI c rt. 0 %erenuri . ? . 4 . A . . J . H . #vansuri acordate personalului Clieni Fbiecte inventar Brfuri de Baterii prime Bijloace fi$e

/I*3N5 NR. .. SU9 N DENU9IRE E r. 3 +OSTU*UI c rt. ?!!! 0 Capital !!!! . subscris vrsat J?!! !!!! ?!!! 4 #mortizri privind !!!! . imobilizrile corporale 3!!! A Uzura !!! . obiectelor de inventar A !! Profit !!!! . 4!!! J 6urnizori !!! . ?!!! H 6urnizori de !!!! . imobilizri G . Credite bancare pe termen scurt 3 'obnzi la credite pe termen scurt 0 Clieni creditori 0 Personal, remuneraii datorate 0 ?. 4. *rsminte de efectuat 0 1fecte de pltit pentru imobilizri TOT3* +3SI&

+3SI& SU9 E G!!! !!!! ?!!! !!!! J!!! !!! 4!!! !!!! 4 !! !!!! 0!!! !!! 0?!! !!!! A!!! !!! 0A!! !!!! !!! !!!! ?!!! !!! J!!! !!!

3 . 0 !. 0 0. 0 ?. 0 4. 0 A.

Casa n lei Conturi la bnci n lei C2eltuieli cu remuneraiile personalului %itluri de participare C2eltuieli privind activele cedate C2eltuieli nregistrate n avans TOT3* 3CTI&

04!! !!!! 3!!! !!! !!! !!!! A!!! !!! A!!! !!! 0!!! !!! 2?>> >>>>>

. !. 0.

2?>> >>>>> !!! !!! $<

? 3 !!! !!! U 0 !!! !!! R ? 3 !!! !!! U J !!! !!! , # U $< R P U C ,

?peraiunea economic nr. H. >e nregistreaz conform statelor de plat, reineri din remuneraii n valoare de 40!!!!!! lei, reprezentnd. avansuri acordate personalului ?! !!! !!! lei/ impozit pe salarii G !!! !!! lei/ contribuia personalului la pensia suplimentar ( O) ? !!!!! lei/ 43

contribuia personalului la fondul de omaj (0O) !! !!! lei. Analiza operaieiB -n urma acestui grup de operaii inseparabile se produc urmtoarele modificri. 1lementul de pasiv ;Personal,remuneraii datorate< se modific n sensul diminurii cu 40!!! !!! lei. 1lementul de activ ;#vansuri acordate personalului< se modific n sensul diminurii cu ?! !!! !!! lei. 1lementele de pasiv. ;@mpozit pe salarii< sporete cu G !!! !!! lei ;Contribuia personalului la pensia suplimentar< crete cu ? !!!!! lei. ;Contribuia personalului la fondul de omaj< crete cu !!!!! lei.

A!

r. rt.

3CTI& N DENU9IR E3 +OSTU*UI c 0 %erenuri Bijloace fi$e 4 Baterii prime A Fbiecte inventar Brfuri Clieni #vansuri acordate personalului de

. ? . . . . J . H .

/I*3N5 NR. -. SU9 N DENU9IRE E r. 3 +OSTU*UI c rt. ?!!! 0 Capital subscris !!!! . vrsat J?!! !!!! ?!!! 4 #mortizri !!!! . privind imobilizrile corporale 3!!! A Uzura !!! . obiectelor de inventar A !! Profit !!!! . 4!!! J 6urnizori !!! . H 6urnizori de , . imobilizri G . Credite bancare pe termen scurt 3 'obnzi la credite pe termen scurt 0 Clieni creditori 0 Personal, remuneraii datorate 0

+3SI& SU9 E G!!!! !!! ?!!!! !!! J!!!! !! 4!!!! !!! 4 !!! !!! 0!!!! !! 0?!!! !!! A!!!! !! 0A!!! !!! 03!!! !!!

3 . 0 !. 0 0. 0

Casa n lei Conturi la bnci n lei C2eltuieli cu remuneraiile personalului %itluri de participare C2eltuieli privind activele cedate C2eltuieli nregistrate n avans

04!! !!!! 3!!! !!! !!! !!!! A!!! !!! A!!! !!!

. !. 0.

*rsminte de ?!!!! ?. ?. efectuat !! 0 0 1fecte de J!!!! 4. 4. pltit pentru !! imobilizri 0 0!!! 0 @mpozit pe G!!!! A. !!! A. salarii !! 0 Contribuia ? !!! . personalului la pensia !! suplimentar 0 Contribuia !!!! J. personalului la fondul ! se omaj TOT3* 2(>> TOT3* 2(>>> 3CTI& >>>>> +3SI& >>>> ?J!!!!!!! , ?!!!!!!! R ?J!!!!!!! , 40!!!!!! U (G!!!!!! U ? !!!!! U !!!!!) # , $< R P , C U $V

A0

II.#. Sistem$l e calc$l contabil i<rafic : a 2:a trea!t a meto ei contabilitii #m vzut c orice operaie economico,financiar modific, ntotdeauna, cte dou posturi bilaniere (fie ambele elemente n activ, fie ambele n pasiv, fie un post n pasiv i unul n activ), fie mai multe posturi. 1videnierea n bilan a modificrilor determinate de operaiile economico,financiare s,a realizat prin ntocmirea, dup fiecare operaiune, a unui nou bilan. #ceast modalitate de evideniere a operaiilor care au loc ntr,o firm este dificil dac avem n vedere numrul mare de operaiuni care au loc ntr,o lun. Pe de alt parte, n raport cu numrul elementelor care nu se modific, numrul lor este mult mai mic. Bai mult dect att, bilanul red o imagine static asupra situaiei unui anumit perimetru contabil i nu modificrile (creteri sau diminuri) valorice suferite de acele elemente. 'e aici necesitatea utilizrii unui instrument de lucru care s reflecte pe de o parte, e$istentul din fiecare categorie de valoare ct i modificrile valorice suferite de aceasta pe parcursul perioadei de activitate. #cest instrument de lucru este contul, care pe aceast treapt a metodei contabilitii nlocuiete calculele de sintez cu calcule independente asupra fiecrei categorii de valoare ce alctuiete patrimoniul firmei.

A?

II.3.1. Contul 0 (uncii1 de(iniie1 %tructur1 (orm i te2nica lui #a cum am mai spus, contul trebuie s asigure nu numai cunoaterea elementelor patrimoniale la un moment dat, ci i modificrile n sensul creterii i micorrii elementelor patrimoniale n decursul unei perioade de gestiune. Pentru realizarea acestei laturi a obiectului contabilitii, metoda a conceput procedeul contului. Contul este conceput pentru a asigura cunoaterea situaiei i evoluiei n timp a unui element de activ, ori a unui element de pasiv, definit prin titlul su. Pentru aceasta, ntr,un cont se grupeaz toate sporirile sau reducerile care efectueaz acea parte de activ ori de pasiv, pe care el o reflect. -n procesul cunoaterii, contul ndeplinete urmtoarele funcii principale. 0) ,uncia de clasare coerent a materiei contabile. #ceast funcie o ndeplinete sistemul de conturi n ansamblul lui i nseamn c toat materia de reflectat n contabilitate, trebuie s fie repartizat unuia sau altuia din conturi, n aa manier nct s nu avem valori rmase n afara sistemului de calcul. A. ,uncia sistematizatoare Prin modul cum este conceput, contul reflect distinct sporirile de reducerile de valori 'e aceea, contul are ? pri distincte. debit i credit. 'ac n debit sunt consemnate sporirile, atunci n credit sunt consemnate reducerile i invers. C. ,uncia de calcul Fpernd o sistematizare a e$istentului iniial (sold iniial , >i), a sporirilor i a reducerilor nregistrate de categoria de valori reflectat, contul este i un principal mijloc de calcul. 'in cont putem cunoate sporirile i diminurile din cursul lunii. #ceste mrimi se numesc rula'e. -n funcie de partea contului unde au fost calculate & n debit sau n credit & vom avea rulaj debitor (+d) i rulaj creditor (+c). 1$istentul iniial (>i) U >uma sporirilor (rulaj) R %otal sume Ca urmare, vom avea astfel ntr,o parte a contului adunate la un loc e$istentul iniial i sporirile iar n cealalt parte reducerile perioadei, putnd determina e$istentul final (soldul final , >f), ca fiind diferena celor dou mrimi. >oldul final R >oldul iniial U sporiri & reduceri D. ,uncia de control -n cont, reflectrile se fac pe baza unor acte scrise prin care se confirm micrile de valori care au avut loc i care alctuiesc obiectul reflectrii. -n acest conte$t, informaiile pe care le furnizeaz contul se transform i ntr,un principal mijloc de control asupra integritii patrimoniului ct i asupra respectrii disciplinei financiare, ndeplinirea obligaiilor fa de teri E. ,uncia de in ormare Const n aceea c datele din conturi formeaz sursa specific de date i informaii pentru cunoaterea mijloacelor activitii i rezultatelor unitii gestionare din punct de vedere contabil , financiar. #ceast cunoatere specific, documentat, bazat pe datele din conturi este util activitii de conducere a firmei pentru fundamentarea deciziilor necesare activitii viitoare, pentru cunoaterea n permanen a mijloacelor firmei, a obligaiilor acesteia, a modului de desfurare a activitii economico & financiare a unitii patrimoniale. #ceste funcii ale conturilor stau la baza realizrii unor funcii i obiective ale contabilitii. de investigare, descriptiv & analitice i sintetice. Contul!? reprezint mijlocul de consemnare, de calcul i de cunoatere a situaiei i modificrilor succesive a unei anumite categorii de valori a crei natur economico,juridic este n prealabil definit. Ca instrument curent de lucru folosit de contabilitate pentru a reflecta varietatea elementelor constitutive ale patrimoniului, contul are o structur proprie care i permite s furnizeze
?

+. Petri & Note de curs, @ai 033G.

A4

toate datele cu privire la e$istentul i micrile ce au loc n legtur cu elementul reflectat prin cont. 1lementele care formeaz structura contului sunt. titlul sau denumirea contului/ e$plicaia operaiilor nregistrate n cont/ debitul i creditul contului/ rulajul contului/ total sume/ soldul contului. Pentru precizarea sau definirea elementului de activ sau a elementului de pasiv, pentru care s,a desc2is contul respectiv, fiecare cont are un titl$ n fi$area cruia se ine seama de categoria de valori pe care trebuie s o reflecte. 'e e$emplu. ;%erenuri<, ;Bijloace fi$e<, ;Bateriale<, ;'ebitori< etc. %itlurile conturilor sunt nsoite i de simbolurile acestora stabilite prin cadrul general al planului de conturi, care se dezvolt i se aplic n funcie de specificul activitii i de nevoile concrete ale unitii patrimoniale. -n +omnia, e$ist un plan de conturi distinct elaborat de ctre Binisterul 6inanelor pentru agenii economici i respectiv pentru instituiile publice. 'e asemenea, Binisterul 6inanelor elaboreaz i normele metodologice de folosire a acestora. -n ceea ce privete societile bancare, planul de conturi precum i normele metodologice de utilizare a acestora se elaboreaz de ctre 8anca Eaional a +omniei i se supun aprobrii Binisterului 6inanelor. Da nregistrarea n conturi a mijloacelor economice, se folosete, alturi de etalonul monetar i etalonul natural n vederea efecturii controlului cantitativ al lor (pe cnd la generalizarea datelor din conturi cu ajutorul bilanului, nu se utilizeaz e$primarea cantitativ). 6iecare cont are un anumit coninut economic, determinat de elementele a cror socoteal o ine. un mijloc economic de o anumit componen (mijloc fi$, produs finit, numerarul din casieria unitii, disponibilul la banc etc.)/ o surs care arat proveniena mijloacelor economice (furnizori, credite bancare, capital social)/ un proces economic sau o faz a acestuia (aprovizionarea cu mrfuri, procesul de fabricaie al produciei de bunuri, lucrri, servicii, vnzarea produselor fabricate, a mrfurilor)/ rezultatul final (profit, pierdere). 'eci, fiecare cont desc2is n contabilitatea curent ine socoteala scris a unei pri distincte din totalitatea mijloacelor, surselor sau proceselor economice. #ceasta face ca, conturile s se deosebeasc ntre ele, prezentnd anumite particulariti n funcie de coninutul lor economic. E@!licaia o!eraiei ,nre<istrate ,n cont se face cu scopul cunoaterii unor aspecte referitoare la operaiile nregistrate n cont, altfel spus descrierea operaiei care se nregistreaz. Debit i cre it, sunt denumirile date celor dou pri opuse ale acestuia care permit separarea celor dou sensuri de modificare (cretere sau diminuare) pe care le determin operaiile economice care se nregistreaz cu ajutorul conturilor. -n form grafic, partea stng se numete debit iar partea dreapt credit. 1le provin de la verbele latine. ;debere< care nseamn a datora i ;credere< care nseamn a crede, a avea ncredere. -n trecutul ndeprtat, conturile erau utilizate pentru nregistrarea relaiilor juridice dintre persoanele care participau la operaiuni economice i ntre care se nteau drepturi i obligaii. 'eci, noiunea de debit provine de la aceea de debitor, iar credit, de la creditor (debitor fiind acela care dup ce primete o valoare, are de dat ceva, de restituit, iar creditorul, acela care a dat o valoare i are de primit ceva).

AA

Profesorul @. 1vian susine c debitul i creditul sunt nite termeni convenionali, motenii de veacuri prin tradiie, nc de la Paciolo i care indic printr,un singur cuvnt ;partea stng i partea dreapt a fiecrui cont<?J. 'up ce s,a trecut la ntrebuinarea lui ca mijloc de calcul pentru orice obiect de eviden, cele dou e$presii s,au pstrat n continuare, dei ele nu mai erau potrivite s e$plice n toate cazurile, materia nregistrat n debitul i creditul contului. R$laA$l cont$l$i reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr,o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont corespunztor sporirilor i diminurilor determinate de operaiile economice care privesc acel cont. +ulajul poate fi de dou feluri . debitor i creditor, n funcie de partea contului unde se calculeaz. Total s$me se obine prin nsumarea sumelor debitoare sau prin nsumarea sumelor creditoare. Da conturile care prezint i e$istent iniial, acesta este cuprins n totalul sumelor debitoare i respectiv al sumelor creditoare. 'eci. %otalul sumelor se obine prin nsumarea e$istentului iniial cu rulajul. Sol $l cont$l$i e$prim e$istentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. >oldul se determin ca diferen ntre totalul sumei mai mari i totalul sumei mai mici. dac, %sd este mai mare dect %sc, rezult >fd/ dac %sc este mai mare dect %sd, rezult >fc. >oldul contului poate fi debitor sau creditor. >oldurile se stabilesc de regul la sfritul perioadei de gestiune. %oate conturile care prezint sold la sfritul perioadei de gestiune sunt supuse operaiilor de nc2idere care constau n trecerea soldului lor final de partea opus aceleia din care a provenit asigurnd astfel o egalitate valoric (formal). #ceste conturi la nceputul perioadelor de gestiune urmtoare se redesc2id prin trecerea soldurilor stabilite la nc2idere n acea parte din care au provenit, reprezentnd solduri iniiale n noua perioad. 6orma clasic a contului este urmtoarea. Contul 'oc 1$plicaia ' umentul ata E 0 6el r. 333 >imbol Pagina >imbol cont corespondent 'ebi t Credit "C ' old >

Pentru aplicaii demonstrative vom folosi forma abreviat a contului, astfel.

'

'enumirea contului

Te0nica cont$l$i 1$istentul iniial dintr,o anumit categorie de valori pe care o reflect contul respectiv, poart denumirea de sold iniial, iar e$istentul final, poart denumirea de sold inal. >oldul iniial se trece n cont de partea sporirilor pentru c are aceeai natur cu acestea iar soldul final de partea diminurilor pentru c arat cu ct se mai poate reduce respectiva categorie de valoare. A debita un cont nseamn a nscrie o mrime n debitul contului. Un cont se poate debita prin creditul unui cont sau mai multor conturi.
?J

@. 1vian & Contabilitatea dubl, 8ucureti, 03JA, p. ?0H.

A credita un cont nseamn a scrie o mrime n creditul contului. Un cont se poate credita prin debitul unui cont sau mai multor conturi. Brimile nscrise n debitul unui cont i reflectnd micrile din cursul perioadei nsumate, poart denumirea de rula' debitor al perioadei respective iar cele nscrise n creditul contului, rula' creditor. >umele nscrise n debitul contului, respectiv sumele nscrise n creditul contului se numesc total sume. 'iferena dintre totalul debitului i totalul creditului se numete sold. Contul se soldeaz sau este balansat atunci cnd cele dou pri ale lui stau n ec2ilibru, totalul sumelor debitoare fiind egal cu totalul sumelor creditoare. II.3.2. e#uli de (uncionare a conturilor -nregistrarea operaiilor economice cu ajutorul conturilor se realizeaz dup anumite reguli, care de fapt e$prim modul de debitare i de creditare a conturilor. Pentru a nelege regulile de funcionare a conturilor, trebuie pornit de la bilan i de la legtura ce e$ist ntre acesta i conturi. Da nceputul perioadei de gestiune fiecrui element patrimonial prevzut n bilan i se desc2ide cte un cont. 1lementele patrimoniale care figureaz n activul bilanului se preiau n conturile de activ sub forma soldurilor iniiale debitoare. 1lementele patrimoniale care figureaz n pasivul bilanului se preiau n conturile de pasiv sub forma soldurilor iniiale creditoare. Pornind de la cele precizate mai sus, se poate formula i prima regul parial de funcionare a conturilor . conturile de acti$ %ncep s uncioneze prin a se debita i se debiteaz cu e5istentele de acti$1 conturile de pasi$ %ncep s uncioneze prin creditare! cu e5istentele de pasi$. 'up ce s,au nscris e$istentele iniiale n conturi, s,a pus problema prii contului n care se vor nregistra cele dou categorii de modificri privind patrimoniul, respectiv sporiri i reduceri. #stfel s,a ajuns la concluzia c, n partea n care se nscriu e$istentele iniiale s se nscrie i sporirile ntruct au aceeai natur, acelai sens economic (e$istene U sporiri). +ezult de aici o a doua regul parial de funcionare a conturilor. conturile de acti$ mai primesc %n debit sporirile1 conturile de pasi$ mai primesc %n credit sporirile. 'up ce s,a stabilit de ce parte a contului se nregistreaz sporirile, se nelege c n partea opus se vor nregistra reducerile, ntruct contul este conceput de o aa manier nct s separe sporirile de reduceri. 'e aici decurge o a treia regul parial de funcionare. conturile de acti$ se crediteaz cu reducerile1 conturile de pasi$ se debiteaz cu reducerile. Da sfritul unei perioade de gestiune, se ntocmete bilanul contabil. #cesta se ntocmete pe baza e$istentelor de activ i de pasiv din conturi cu ajutorul soldului final al acestora. 1$istentul final se determin pe baza relaiei. 1$istent iniial U sporiri & diminuri. 1$istentul final se trece de aceeai parte cu diminurile (n cont) ntruct ne arat cu ct s,ar mai putea reduce respectiva categorie de valoare. 'e aici decurge o a patra regul parial de funcionare. conturile de acti$ pot prezenta numai sold inal debitor! reprezent(nd e5istene de acti$ i se trec %n cont de partea diminurilor! deci %n credit1 conturile de pasi$ pot prezenta numai sold inal creditor! reprezent(nd e5istene de pasi$ i se trec %n cont de partea diminurilor! deci %n debit.

AJ

'in cele patru reguli pariale prezentate mai sus rezult o$ re<$li <enerale e f$ncionare a cont$rilorB cont$rile e 3CTI&B ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu e$istenele iniiale preluate din activul bilanului iniial/ se mai debiteaz cu creterile de activ determinate de operaiuni economico,financiare, conform documentelor justificative/ se crediteaz cu diminurile de activ determinate de operaiile economice consemnate n documentele justificative/ pot prezenta numai sold final debitor, reprezentnd e$istene de activ la un moment dat. cont$rile e +3SI&B ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu e$istenele iniiale preluate din pasivul bilanului iniial/ se mai crediteaz cu creterile de pasiv determinate de operaiuni economico,financiare, conform documentelor justificative/ se debiteaz cu diminurile de pasiv determinate de operaiile economice consemnate n documentele justificative/ pot prezenta numai sold final creditor, reprezentnd e$istene de pasiv la un moment dat. 1galitatea din bilanul iniial. #C%@* R P#>@* >e pstreaz sub forma. >olduri iniiale debitoare R >olduri iniiale creditoare Cele dou reguli de funcionare se aplic la majoritatea conturilor utilizate n contabilitate. Conturile care se supun acestor reguli se numesc monofuncionale deoarece se supun numai unei singure reguli. -n sistemul de contabilitate aplicat n +omnia, e$ist conturi care nu se supun rigorilor uneia din cele dou reguli de funcionare generale. 1le ncep s funcioneze fie prin debitare fie prin creditare i pot prezenta, fie sold final debitor fie sold final creditor. #ceste conturi sunt denumite conturi bifuncionale. II.3.3. 3u&la *nre#i%trare i core%pondena conturilor 'ubla nregistrare este considerat un principiu de baz al contabilitii i presupune nregistrarea fiecrei operaii economico,financiare o dat n debitul unui cont i apoi n creditul altui cont. #pariia contabilitii n partid dubl prezint numeroase aspecte discutabile. -n acest sens, Bic2el Capron, afirma. ;@storicii contabilitii s,au contrazis mult timp i se mai contrazic i astzi asupra originilor legate de apariia contabilitii n partid dubl. 1ste adevrat c, n lipsa dovezilor scrise, nu se tie e$act crei epoci aparin primele registre contabile de acest tip i motivele evoluiei lor rmn nc nvluite n mister. 'up ce s,a considerat c principiul partidei duble se datora cercetrilor matematice, astzi se apreciaz c el este produsul unei evoluii progresive a practicii cotidiene a afacerilor i c a decurs n mod firesc din partida simpl< ?H. %otui, prima lucrare din istoria contabilitii care prezint contabilitatea n partid dubl aparine lui Duca Paciolo, care n 0A3A public la *eneia Summa de Arithmetica! )eometrica! proportioni et proportionalita. Degtura dintre conturile corespondente se realiza n lucrarea lui Duca Paciolo utilizndu,se doi termeni. ;Prin< i ;Da<. #stfel, ;Prin< aezat n faa unui cont nsemna c acel cont se debita, iar ;Da< aezat n faa unui cont nsemna c acel cont se credita. ;Prin Per se arat
?H

Bic2el Capron & Contabilitatea %n perspecti$, 1d. 5umanitas, 033A, p. ?J.

AH

ntotdeauna debitorul, unul sau mai muli, ci sunt/ prin # se arat creditorul, unul sau mai muli, ci sunt<.?G +ezult astfel c. orice nregistrare ntr,un cont are neaprat o contrapartid n unul sau mai multe conturi i fiecrei sume nregistrate n debit i corespunde o sum identic n credit (i invers). #cesta este principiul contabilitii n partid dubl. 'ac pe prima treapta a metodei contabilitii s,a ajuns la concluzia ca operaiile economice pot fi ncadrate n opt tipuri de egaliti bilaniere i c relaia bilanier #ctiv R Pasiv este meninut, ajungem la concluzia ca pe treapta a doua treapt a metodei contabilitii aceste egaliti bilaniere vor da natere la urmtoarele egaliti contabile. E<aliti bilaniere E<aliti contabile

0) # U C , C R P RW :A4+A sporirea nregistrat n debitul unui cont de #ctiv este egal cu reducerea nregistrat n creditul altui cont de #ctiv. ?) # R P U C , C RW +# 4:# reducerea nregistrat n debitul unui cont de Pasiv este egal cu sporirea nregistrat n creditul altui cont de Pasiv. 4) # U C R P U C RW :A4:#

sporirea nregistrat n debitul unui cont de #ctiv este egal cu sporirea nregistrat n creditul unui cont de Pasiv. A) # , C R P , C RW +# 4+A

reducerea nregistrat n debitul unui cont de Pasiv este egal cu reducerea nregistrat n creditul unui cont de #ctiv. ;A :# sporirea nregistrat n debitul unui cont de #ctiv este egal cu reducerea nregistrat n creditul altui cont de #ctiv i sporirea nregistrat n creditul unui cont de Pasiv. :A 4;A ;# sporire nregistrat n debitul unui cont de #ctiv i reducerea din debitul unui cont de Pasiv este egal cu reducerea nregistrat n creditul altui cont de #ctiv. :A 4:# ;# sporire nregistrat n debitul unui cont de #ctiv i reducerea din debitul unui cont de Pasiv este egal cu sporirea nregistrat n creditul altui cont de Pasiv. # , $< R P , C U $T RW &#4 ;A :# H) # U $T R P U C , $< RW J) # , C U $T R P , $T RW ) # U C , $< R P U $T RW :A 4

?G

"ratat de contabilitate %n partid dubl, '. +usu, .a. @ai, 03G0, p. 00A.).

AG

reducerea nregistrat n debitul unui cont de Pasiv este egal cu reducerea nregistrat n creditul unui cont de #ctiv i sporirea nregistrat n creditul altui cont de Pasiv. unde. A R contul de #ctiv/ # R contul de Pasiv/ ;U ;, ;,<, sensul modificrii (sporire ori reducere). -nregistrarea simultan i la acelai nivel a unei operaii singulare sau a unui grup de operaii inseparabile o dat n debitul unui cont sau mai multor conturi i concomitent n creditul unui cont sau mai multor conturi, poart denumirea de nregistrare dubl. II.3.4. Anali'a conta&il *n ,ederea %ta&ilirii core%pondenei conturilor *arietatea cauzelor economice, juridice, administrative, naturale etc., e$plic marea diversitate a operaiilor singulare i a grupurilor de operaii inseparabile ce se cuprind n sfera de studiu a contabilitii. Contactul cercettorului cu aceste operaii, n majoritatea cazurilor este mijlocit de un anumit act scris n care se consemneaz faptul generator de nregistrarea contabil ce a avut loc. #cest act scris reprezint un document primar sau purttor primar de informaii. 'ac avem n vedere faptul c toate operaiile generatoare de micri de valori trebuie nregistrate n contabilitate, rezult c aceste documente justific de fapt nregistrrile fcute n contabilitate. -n vederea nregistrrii operaiilor economice n conturi, documentele sunt supuse unui proces de analiz contabil, care presupune cercetarea fiecrei operaii economice pe baza documentelor justificative, n vederea deducerii conturilor care se vor debita i a celor care se vor credita i ntocmirea formulei contabile. #naliza contabil reprezint un demers logic prin care se cerceteaz fiecare operaie n parte cu scopul de a determina toate elementele necesare n vederea precizrii conturilor corespondente debitoare si creditoare. -n cadrul acestui demers se caut rspunsul la urmtoarele ntrebri. 0. Care este natura operaiei economice9 -n aceast etap a analizei contabile, se citete cu atenie documentul justificativ ce confirm operaia economic ce a avut loc. Pentru a putea stabili ce fel de operaie economic este nscris n document, trebuie s se cunoasc foarte bine elementele patrimoniului precum i specificul activitii unitii patrimoniale n cauz, ntruct n documente se regsesc denumirile concrete ale acestora (de e$emplu, n cazul unei societi comerciale cu specific comercializarea mrfurilor, vom regsi. za2r, sare, ulei, ciocolat, unt etc.). Ca urmare se va stabili operaia economic care a avut loc. o intrare de mrfuri, vnzare de mrfuri cu ridicata, ncasri, pli etc. ?. Care anume elemente se modific n urma unei operaii singulare sau a unui grup de operaii inseparabile i dintre aceste elemente, care aparin activului i care pasivului9 4. Ce conturi trebuie s intervin pentru a reflecta micrile respective9 #vnd n vedere faptul c n etapa anterioar am stabilit elementele patrimoniale care au suferit modificri, n aceast etap vom deduce conturile utilizate pentru fiecare element patrimonial. #ceast etap presupune cunoaterea tuturor conturilor utilizate pentru toate elementele patrimoniale i respectiv toate conturile ce evideniaz c2eltuielile i veniturile. A. -n care din elementele de activ sau pasiv se produce o sporire i n care o reducere9 Cunoscnd regulile de funcionare a conturilor, tot n aceast etap se aplic regulile de funcionare a conturilor la fiecare cont n parte. . -ntocmirea articolului contabil. 25emplu de analiz contabil. A3

?peraia nr. @. Conform registrului de cas, se ncaseaz n numerar suma de 0!!!!!! lei de la clientul ;C< reprezentnd contravaloarea mrfurilor vndute, cu factura nr. 0!!!. #naliza contabil +spuns 0. -ncasat n numerar mrfuri. +spuns ?. -n urma acestei operaii singulare se modifica elementul de activ ; Casa in lei< i elementul de activ ; Clieni<. +spuns 4. Pentru a reflecta micrile din elementul ;Casa n lei< trebuie s intervin contul de #ctiv 400 ;Casa n lei<, iar pentru a reflecta micrile din elementul de #ctiv ;clieni<, trebuie s intervin contul A00 ;Clieni<. +spuns A. -n elementul de #ctiv ;Casa n lei< are loc o sporire, iar n elementul de #ctiv ;Clieni< are loc o reducere. 1lementele pe care le reinem din analiz sunt. Conturile care intr n funciune. 400 / A00 >ensul modificrii. U , Caracterul conturilor. # # 'up care, n baza regulilor de funcionare a conturilor de activ se stabilete c. ntruct la conturile de #ctiv sporirile se nregistreaz n debit, contul 400 ;Casa n lei< va trebui s se debiteze/ ntruct la conturile de #ctiv reducerile se nregistreaz n credit, contul A00 ;Clieni< se va credita. 'eci, corespondena stabilit ntre cele dou conturi va mbrca urmtoarea form. Casa n lei R Clieni

II.3.5. Articolul conta&il II.#.=.1. Definiie i elemente constit$ti%e +ezultatul operaiei de analiz contabil se concretizeaz ntr,un articol contabil. #cesta n form complet va cuprinde toate elementele ce prezint importan n contabilitate n legtura cu operaia analizat. (a) data/ (b) titlul articolului/ (c) e$plicaia/ (d) suma de bani. Data articoluluiB -n aceast parte a articolului contabil se precizeaz ziua, luna, anul cnd se face nregistrarea i care trebuie s coincid cu ziua n care a avut loc efectiv operaia economic. "itlul articolului (formula contabil). 1ste format din denumirea sau simbolul contului (conturilor) debitor (debitoare) i contului (conturilor) creditor (creditoare). Contul corespondent debitor este scris ntotdeauna n partea stng a egalitii, iar contul corespondent creditor este scris ntotdeauna n partea dreapt a egalitii. Degtura de coresponden se realizeaz cu ajutorul semnului ;R;. #cesta reprezint egalitatea valoric dintre sumele nscrise n conturile corespondente. 'ac avem n vedere numrul conturilor corespondente din care este format articolul contabil atunci putem vorbi de. articole contabile simple, articole contabile compuse i articole contabile mi$te (comple$e). Articolul contabil simplu este acela n care titlul este format dintr,un singur cont debitor i un singur cont creditor. 'e e$. Conform e$trasului de cont nr. 0!000"?.00.0333, se ac2it furnizorul de materii prime n valoare de 0.!!!.!!! lei .

0?0 # /,/C A!0/ P/ ,/ '

A!0

0?0

0.!!!.!!! 0.!!!.!!!

Articolul contabil compus este acela n care titlul este format fie dintr,un singur cont debitor i dou sau mai multe conturi creditoare, fie din dou sau mai multe conturi debitoare i un singur cont creditor. 'e e$. Conform facturii nr. 0!!0"0!.00.0333, se ac2iziioneaz materii prime n valoare de 0.!!!.!!! lei, %*# 03O. 4!!/ #/ U/ ' A!0/ P/ U/ C AA?J/ #/ U/ ' O 4!! AA?J R A!0 , 0!!!!!! 03!!!! 003!!!!

Articolul contabil comple5 este acela n care intervin mai multe conturi debitoare i mai multe conturi creditoare. 'e e$.. Unitatea patrimonial se aprovizioneaz de la furnizorul ;C< conform facturii 0! "?.C@. 0333, cu mrfuri n valoare de G!!!!! lei i mijloace fi$e n valoare de 0H?!!!!! lei. ?0? # U ' 4H0 # U ' A!0 P U C A!A P U C XXXXXXXXX dataXXXXXXXX O R O ?0? A!A 4H0 A!0 XXXXXXXXX XXXXXXXX , 0H?!!!!! G!!!!! , 0H?!!!!! G!!!!!

'in punct de vedere al scopului pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de dou feluri. formule contabile de nregistrare curent (deci conform normelor i instruciunilor de aplicare a planului de conturi)pentru nregistrarea operaiilor economice obinuite i formule contabile de stornare. 6ormulele contabile de stornare (de corectare) pot fi. a) de stornare n negru/ b) de stornare n rou. ,ormulele de stornare %n negru presupun inversarea formulei contabile eronat ntocmite i ntocmirea formulei contabile corecte. 'e e$emplu. Da recepionarea mrfurilor conform facturii nr. 0! " ?. C@, n valoare de ?!!!!!! lei s,a ntocmit urmtorul articol contabil eronat. XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX 4!! R A!0 ?!!!!!! ?!!!!!! recepionat mrfuri conform facturii nr. 0! "?.00.0333 XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX >e inverseaz formula contabil. XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX A!0 R 4!! ?!!!!!! XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX 4H0 R A!0 ?!!!!!! corectat nota contabil nr. 00. XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX ?

?!!!!!! ?!!!!!!

-n conturi situaia se prezint dup cum urmeaz. ' 4!! C ?!!!! ?!!!!! !! ! +d +c ?!!!!!! ?!!!!!! %sd %sc ?!!!!!! ?!!!!!! ' !!! +d ?!!!!!! %sd ?!!!!!! +c , %sc , >fd ?!!!!!! ' !! +d ?!!!!!! %sd ?!!!!!! >fc ?!!!!!! A!0 ?!!!! ! ?!!!!! ! +c A!!!!!! %sc A!!!!!! C ?!!!!! 4H0 ?!!! C

Concluzie. Contul 4!! ;Baterii prime< prezint un rulaj debitor de ?!!!!!! lei care ar reprezenta o intrare de materii prime de la furnizori i un rulaj creditor de ?!!!!!!lei care ar reprezenta o ieire de materii prime cu aceeai sum. -n realitate nu a avut loc nici o intrare i nici o ieire (consum) de materii prime. #adar, unul din dezavantajele stornrii n negru este denaturarea rulajelor conturilor. Contul A!0 ;6urnizori< are un rulaj creditor de A!!!!!! lei, ceea ce nseamn o cretere a datoriilor cu A!!!!!! lei, i un rulaj debitor de A!!!!!! lei, ceea ce nseamn o ac2itare a datoriilor cu aceeai sum. -n realitate a avut loc doar o cretere a datoriilor cu ?!!!!!! lei care nu a fost ac2itat. ,ormulele de stornare %n rou nltura dezavantajul de mai sus. #ceasta presupune ntocmirea unei noi formule contabile eronate dar cu sumele nscrise cu o culoare roie sau cu sumele nscrise n c2enar. 1$plicaie. orice suma nscris n cont cu culoarea roie sau n c2enar se scade, fiind cu semnul minus. Presupunem acelai e$emplu al recepionrii de mrfuri n valoare de ?!!!!!! lei conform facturii nr. 0! . 4

XXXXXXXXXX data XXXXXXXX 4!! R A!0 ?!!!!!! XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX corectarea 4!! R A!0 , ?!!!!!! XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX 4H0 R A!0 ?!!!!!! formula corectat XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX >ituaia n conturi. ' 4!! ?!!!! !! & ?!!!!!! +d , ' ?!!!!! ! +d ?!!!!!! ' A!0 ?!!! !!! & ?!!!!!! ?!!! !!! +c ?!!!!!! C 4H0 C C

?!!!!!! , ?!!!!!! ?!!!!!!

>e observ c prin aceast stornare nu mai apar rulaje anormale ale conturilor. 25plicaia. -n aceast parte a articolului contabil se descrie succint operaia ce se nregistreaz. >e consider c e$plicaia este complet dac conine toate elementele care s permit refacerea raionamentului privind stabilirea contului debitor i a contului creditor. 'in e$plicaie nu trebuie s lipseasc documentul justificativ (fel, numr, dat) n care este consemnat operaia economic respectiv. Pentru operaiile care nu au la baz documente justificative se ntocmesc note de contabilitate Sume, se nscriu sumele ce trebuie consemnate n debitul contului, respectiv n creditul conturilor puse n funciune.

II.#.=.2. E%i ena cronolo<ic 1videna cronologic presupune nregistrarea articolelor contabile n ordinea datelor calendaristice la care s,au efectuat operaiile reflectate n documentele justificative ntr,un registru denumit registru 'urnal. #ceasta nregistrare se mai numete i %nregistrare cronologic. Ca form e$terioar, jurnalul se prezint sub form de foi legate, foi volante sau listri informatice n cazul prelucrrii automate a datelor. Unitile patrimoniale pot utiliza un singur registru jurnal dac au un volum mai mic de operaii. Cele care au un volum mai mare de operaiuni economice pot utiliza pentru detaliere registre,jurnal au$iliare, cum ar fi pentru. operaii de cas, de banc, decontri cu furnizorii etc. #ceste uniti patrimoniale nregistreaz sumele centralizate din registrele au$iliare n registrul,jurnal general periodic, c2iar lunar. +egistrul,jurnal se numeroteaz, nuruiete i se parafeaz de ctre organele n drept, la nceperea activitii, la ncetarea activitii unitii, precum i ori de cte ori este cazul. -n +omnia, registrul,jurnal este un document contabil obligatoriu cu regim de nregistrare la organele fiscale n care se nregistreaz zilnic, n mod cronologic, operaie cu operaie, fr spaii libere, toate modificrile survenite n patrimoniul unitii. >e ar2iveaz de unitatea patrimonial care este obligat s,l pstreze mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Fperaiile economice nregistrate n registrul,jurnal primesc un numr de nregistrare, ncepnd cu 0 ianuarie sau cu data nceperii activitii. %otui, la finele fiecrei luni calendaristice, coloanele de sume debitoare i sume creditoare se totalizeaz obinndu,se rula'ul lunii curente. Da noi n ar se practic dou tipuri de modele de registru jurnal. un model cu G coloane (cod 0A,0,0)/ un model cu 0! coloane (cod 0A,0,0"b). 'iferena dintre ele este c al doilea tip de jurnal prezint n plus dou coloane pentru sume pariale debitoare i creditoare. Bodelul cu G coloane se prezint astfel. E r. crt. 0 ' ata nreg. ? 'ocum entul (fel, nr., data) 4 >imbol conturi 1$pl icaii A 'e bitoare Cr editoare J 'e bitoare H >ume Cre ditoare G

#a cum am mai precizat, fiecare articol contabil primete cte un numr, n ordinea nregistrrii n registrul jurnal. >e ncepe n fiecare lun cu 0 i se continu. 'ata nregistrrii trebuie s urmeze imediat ce a avut loc operaia economic conform documentelor justificative. -n scopuri didactice vom folosi urmtorul model de jurnal. data 0 Contul R >u >u

Contul debitor creditor 1$plicaia

me deb itoare

me credi toare

Pentru a marca nceputul e$erciiului financiar n registrul jurnal, bilanul iniial este supus unei analize contabile n vederea descompunerii lui n conturi. +ezultatul acestei analize contabile se concretizeaz n dou articole contabile compuse, unul pentru desc2iderea conturilor de activ i altul pentru desc2iderea conturilor de pasiv (fie ntr,un articol contabil comple$). #tunci cnd se redacteaz cele dou articole contabile compuse, contul corespondent folosit este G30 ;8ilan de desc2idere<. #cest cont este un mijloc au$iliar de calcul pentru c nu urmrete evoluia nici unei categorii de valori, ci situaia de nceput a patrimoniului. 'up formularea celor dou articole contabile (pentru desc2iderea conturilor de activ i a conturilor de pasiv), n continuare, se vor nscrie toate articolele contabile rezultate n urma analizei contabile din cursul perioadei. 'ac avem n vedere bilanul iniial i egalitile bilaniere de pe prima treapt a metodei contabilitii, n registrul jurnal ele se vor prezenta astfel ca egaliti contabile. 0 . O R ?00 ?0? 4!! 4?0 4H0 A00 A? A J 400 0?0 G30 ?!.!! .!!! !.!!! JG.!! !.!!! ?!.!! !.!!! 3.!! !.!!! A .!! !.!!! 4.!! !.!!! ?!.!! !.!!! 0!.!! !.!!! 4.!!!.!!! 0H.!! !.!!! ? . G30 R O 0!00 0!0? ?G0 4?? 0?0 A!0 A!A A03 030 03G ?0 !! !!!! .!!! H!.!!! .!!! ??.!!! .!!! J.!!! .!!! 4!.!!! .!!! 4 .!!! .!!! J , 0!.!!! ?0 .!!!

0?.!!! .!!! 0A.!!! .!!! 0?.!!! .!!! A.!!! .!!! 4 . 8ncasat pri sociale %n $aloare de @I.III.III lei con orm e5trasului de cont. -:. A 4 -+. A A . 8nregistrarea creterii capitalului social subscris $rsat cu suma de @I.III.III lei. -+. # 4 -:. # JA0 . Se %nregistreaz cheltuieli cu salariile reprezent(nd luna %n curs %n $aloare de EI.III.III lei. -:. A 4 -:. # J . A!A R 0?0 !!! Achitat actura urnizorului de imobilizri %n $aloare de F.III.III lei con orm e5trasului de cont. -+. # 4 -+. A H ?J0 R O 0?0 .!!! ?J3 Achiziionat titluri de $aloare %n $aloare de D.III.III lei! achitate prin cont curent doar EIJ din $aloarea lor. -:. A 4 -+. A -:. # J.!!!. !! J.!!!.! R A?0 !.!!!.!!! !!! !.!!!. 0!00 R 0!0? !.!!! 0!.!! !!! 0!.!!!. 400 R A J !.!!! 0!.!! !.!!! 0!.!!

A.!!! ?.!!!.! !! ?.!!!.!! !

G . JH?0

O R ?G0

?0? ?.!!!. !!! A.!!! !

J.!!!.!!

8nregistrat! con orm .!!! proce+sului $erbal de scoatere din unciune a mi'loacelor i5e! scderea din gestiune a unui mi'loc i5 cu $aloare de intrare de F.III.III lei i o amortizare calculat p(n la data casrii de A.III.III lei. -+. # 4 -+. A -:.A 3 O R A!4 A!A AH0 !.!!! 8nregistrat biletul la !.!!! ordin emis %n a$oarea urnizorului de imobilizri cu termenul de scaden peste dou luni! pentru suma de F.III.III lei! %n contul unei datorii de E.III.III lei. -+. # 4 -:. # -:. A 0 A?0 R

J.!!!.! .!! !! 0.!!

O A? AAA A40? A4H?

40.!! !.!!! !! G.!!!.! !! ?. !!.! !! !!.! !! ?!.!!!.!

8nregistrat reinerile e ectuate pe statul de plat %n $aloare de C@.III.III lei! reprezent(nd a$ans chenzinal de AI.III.III lei! impozit pe salarii de H.III.III lei! contribuia personalului la pensia suplimentar de A.EII.III lei! contribuia personalului la ondul de oma' de EII.III lei. -+. # 4 -+ . A -: . # TOT3* RU*31 0?4.! G

!!.!!! 0?4.!!!. !!! II.#.=.#. Cnre<istrarea sistematic 1videna cronologic st la baza nregistrrii sistematice a operaiilor economice. 'ac n evidena cronologic, operaiile se nscriu n ordinea n care au loc, indiferent de felul operaiilor economice (ncasri, pli, consum etc.) n evidena sistematic fiecrui cont i se desc2ide o partid a sa n care se colecteaz n debit, respectiv n credit, toate micrile care privesc acel cont i care apar dispersate n diferite articole contabile din jurnal. %otalitatea acestor partizi formeaz registrul sistematic al contabilitii denumit ;Cartea,mare< sau ;Baestru principal<. 'up sistematizarea pentru fiecare cont n parte a soldului iniial, a sporirilor i a reducerilor suferite n cursul perioadei, putem prin prelucrare s determinm i alte mrimi pentru respectiva categorie de valori i anume. rulajul debitor i rulajul creditor/ total sume debitoare i total sume creditoare/ soldul final. 'ac avem n vedere consemnrile fcute n jurnalul ntocmit anterior, Cartea Bare (forma abreviat) n care vom desc2ide cte o partid pentru dou conturi de activ i dou de pasiv va arata astfel. ' 0!00 C (0!0?) 0!.!!!.!!! 0!.!!!.!!! >ic +d +c , 0!.!!!.!!! %sd %s 0!.!!!.!!! 0!.!!!.!!! ' 0!0? >ic 0!.!!!.!!! (0!00) +d , %sd , >fc G!.!!!.!!! +c 0!.!!!.!!! %sc G!.!!!.!!! C H!.!!!.!!!

' >id ?!.!!!.!!! +d , %sd ?!.!!!.!!! 1tc.

?00 +c , %sc & >fd ?!.!!!.!!!

II.3.6. Feluri de conturi. Conturi %intetice i conturi analitice 'up sfera de cuprindere conturile pot fi. conturi sintetice/ conturi analitice. Conturile sintetice sunt utilizate pentru grupe sau categorii omogene din punct de vedere al coninutului al elementelor patrimoniale. Pentru agenii economici din +omnia e$ist conturi sintetice de gradul @ i conturi sintetice de gradul @@. Conturile sintetice de gradul @ sunt simbolizate n Planul de conturi general pentru agenii economici cu un simbol alctuit din trei cifre, iar cele de gradul doi sunt simbolizate n planul de conturi general cu un simbol alctuit cu patru cifre. Conturile sintetice de gradul @ simbolizate cu 4 cifre sunt utilizate de ctre agenii economici mici i mijlocii. Conturile sintetice de gradul @@ simbolizate cu A cifre sunt utilizate de ctre agenii economici mari. Conturile analitice sunt acelea care reflect mijloacele, resursele economice i procesele n prile lor componente. #ltfel spus, conturile analitice sunt conturi dezvolttoare ale conturilor sintetice. Conturile analitice furnizeaz informaii despre. ce fel de materii i materiale sau produse e$ist n stoc/ n ce cantitate/ care sunt clienii i furnizorii unitii patrimoniale/ ct ni se cuvine sau ct avem de pltit fiecruia n parte. Ca urmare, conturile sintetice reprezint categoria sau grupa pe care o e$prim titlul lor, pe cnd conturile analitice reprezint prile componente ale categoriei sau grupei respective, adic sunt diviziuni ale unei anumite categorii de mijloace, procese sau surse economice. Contul analitic funcioneaz dup aceeai regul ca i contul sintetic cruia i se subordoneaz. #tunci cnd e$primarea se face n bani, legtura care e$ist ntre contul sintetic i conturile analitice este ca de la ntreg la pri. >uma prilor trebuie s fie egal cu ntregul pentru fiecare din mrimile reflectate prin cont, adic. sold iniial, rulaj debitor i rulaj creditor, total sume debitoare i total sume creditoare i sold final. Centraliznd cele mai semnificative date din conturile analitice subordonate se obine o sintez la nivel de cont sintetic denumit ;8alan de verificare analitic<. Un model de balan de verificare analitic pentru valori materiale se poate prezenta ca n modelul urmtor.

J!

8alan analitic a valorilor materiale la data deMMM > C toc od niial i ntrat @ it Cantitate @e > toc f inal nitar re u iial P old in trat > @n it *aloare @e > old f inal

II.(. Calc$le !erio ice e sinte" 7 a treia trea!t a meto ei contabilitii >intezele la care se face referire pe aceast treapt a metodei contabilitii pot privi o parte a patrimoniului unitii patrimoniale sau ntregul patrimoniu. #ceste calcule se refer la. calculul rezultatului, calculaia costurilor, ane$a la bilan (sau conturi anuale), balanele de verificare, bilanul, analiza comparativ i calculul previzional. Calcularea rezultatului -Contul pro it i pierderi.. Cu toate c se realizeaz n cadrul contabilitii financiare datele necesare provin din contabilitatea de gestiune cu privire la costurile produselor i serviciilor. #ceast sintez urmrete cunoaterea complet, clar i fidel a rezultatelor perioadei obinute prin compararea pentru aceeai perioad (luna, anul) a c2eltuielilor (eforturi) i a veniturilor (efecte). -n acest scop contabilitatea financiar rezerv clasa J pentru c2eltuieli i clasa H pentru venituri. #ici c2eltuielile i veniturile sunt grupate dup natura lor permind ca prin agregare s se poat cunoate. rezultatul din e$ploatare (profit " pierdere) obinut din comparaia venituri din e$ploatare cu c2eltuieli din e$ploatare/ rezultatul financiar (profit " pierdere) obinut din comparaia venituri financiare cu rezultatul curent -pro it 7 pierdere.1 rezultatul e$cepional (profit " pierdere) obinut din comparaia venituri e$cepionale cu rezultatul total -pro it 7 pierdere)/ impozitul pe profit/ rezultatul net -pro it 7 pierdere..

c2eltuieli financiare/

c2eltuieli e$cepionale/

Calculaia costurilor. #cest calcul de sintez se refer la o parte a patrimoniului i se realizeaz n cadrul contabilitii de gestiune. Calculaia costurilor presupune o retratare a J0

c2eltuielilor de e$ploatare cu ajutorul conturilor din clasa 3 ;Conturi de gestiune< a Planului de conturi general, urmrindu,se o delimitate ntre costurile produselor i serviciilor care vor tranzita conturile de stocuri din clasa 4 a contabilitii financiare i vor fi legate de vnzarea acestor produse sau servicii i costurile perioadei (adic c2eltuieli fi$e rezultate din subactivitate, c2eltuieli cu rebuturi, c2eltuieli generale de administraie, c2eltuieli indirecte care nu se repartizeaz n costul produsului) care vor fi nregistrate n rezultatul e$erciiului n care au fost efectuate, fr a cuta vre,o legtur cu vnzrile i celelalte venituri. -n calculaia costurilor e$ist mai multe metode i anume. metoda global, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda ;tarif , or , main<, metoda standard cost, metoda ;just & in & time<, metoda ;direct & costing<, metoda ;activit7 based costing< etc. Ii n ceea ce privete metodele de repartizare a c2eltuielilor indirecte putem meniona. metoda repartizrii globale, metoda repartizrii prin diviziune cu ajutorul cifrelor de ec2ivalen etc. Bai trebuie menionat c n calculaia costurilor se cer respectate anumite principii i anume. delimitarea n timp a c2eltuielilor de producie, separarea c2eltuielilor de producie de consumaiunile neutre, accidentale i cu caracter special, individualizarea c2eltuielilor pe produs, inventarierea produciei nefinite i determinarea c2eltuielilor aferente ei. Ane5a este o sintez prin care se urmrete completarea imaginii clare i fidel realizat asupra situaiei financiare de ctre contul de ;Profit i pierdere< i de bilan, privind. activele imobilizate/ stocurile i producia n curs de fabricaie/ informaii suplimentare privind metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan i contul profit i pierdere/ menionarea i justificarea cazurilor de modificare a acestora, precum i metodele de calcul a amortizrii i provizioanelor/ menionarea motivelor pentru care unele posturi din bilan i contul profit i pierdere nu sunt comparabile de la un e$erciiu la altul/ creanele i datoriile/ provizioanele/ determinarea rezultatului fiscal/ repartizarea rezultatului e$erciiului/ alte informaii pe care unitatea patrimonial le consider semnificative cu privire la modul de ntocmire a bilanului contabil pentru e$erciiul nc2is.

J?

Balanele de $eri icare sintetice sunt sinteze prin care se asigur centralizarea celor mai importante date din sistemul de conturi i prin care se controleaz prelucrarea complet a micrilor de valori din registrul cronologic n registrul sistematic precum i prelucrarea logico & formal corect a nregistrrilor.?3 8alanele de verificare se prezint sub forma unor situaii tabelare n care se nscriu datele valorice preluate din conturi. -n cadrul balanelor de verificare se obin anumite egaliti structurale i globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor. #ceste egaliti e$prim un ec2ilibru permanent ntre aceste date, de unde i denumirea de ;balan<. Degea contabilitii nr. G?"0330 prevede la articolul ?? urmtoarele. ;pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor se ntocmete lunar balana de verificare<. -n funcie de natura datelor centralizate putem avea urmtoarele tipuri de balane de verificare. pe solduri finale/ pe total sume i solduri finale/ pe rulaj/ cu patru egaliti/ balan de verificare tip ;a2<. Balana de $eri icare pe solduri inale prezint numai o singur egalitate n funcie de datele centralizate din registrul sistematic. Ca urmare, ea arat ceea ce ar trebui s mai e$iste din fiecare element de activ sau de pasiv. Bodelul unui asemenea tip de balan de verificare se prezint dup cum urmeaz. >olduri finale 'ebitoare Creditoare

>imbol cont

'enumirea conturilor

unde se respect urmtoarea egalitate. %otal solduri finale debitoare (M>fd ) R %otal solduri finale creditoare ( >fc)

?3

+. Petri & Note de curs, @ai, 033G.

J4

Balan de $eri icare pe sume i solduri inale centralizeaz din registrul sistematic, pentru fiecare cont n parte, totalul sumelor debitoare, totalul sumelor creditoare i soldul final. -n acest tip de balan de verificare ntlnim dou tipuri de egaliti. 0. %otal sume debitoare de la finele perioadei (Y %sd) R %otal sume creditoare de la finele perioadei (Y % sc )/ ?. %otal solduri finale debitoare (Y >fd) R %otal solduri finale creditoare (Y >fc) Balan de $eri icare pe rula' centralizeaz pentru fiecare cont n parte din registrul Cartea mare urmtoarele elemente. soldul iniial/ rulajul debitor i rulajul creditor/ soldul final. Precizare. rulajul poate fi al lunii sau al perioadei. #cest tip de balan de verificare pe lng faptul c prezint o evoluie a elementelor de activ i pasiv reflectate de conturile n cauz, mai permite i comparaii de ansamblu ntre situaia de la nceputul perioadei de gestiune i cea de la finele ei. Cele trei tipuri de egaliti sunt dup cum urmeaz. 0. %otal solduri iniiale debitoare (Y >id) R %otal solduri iniiale creditoare (Y >ic) ?. %otal rulaje debitoare (Y +d) R %otal rulaje creditoare (Y +c) 4. %otal solduri finale debitoare (Y >fd) R %otal solduri finale creditoare (Y >fc) Balan de $eri icare cu patru serii de egaliti centralizeaz pentru fiecare cont n parte din registrul Cartea mare urmtoarele elemente (n funcie de model). fie soldurile de la nceputul anului (debitoare i creditoare, dup caz), micrile de la nceputul anului pn la finele lunii precedente (debitoare i creditoare), total sume (debitoare i creditoare), soldul final (debitor sau creditor dup caz)/ fie soldurile de la nceputul anului (debitor sau creditor dup caz), micrile cumulate(debitoare i creditoare), totalul sumelor la sfritul perioadei (debitoare i creditoare), rulajele lunii curente (debitoare i creditoare), total sume (debitoare i creditoare) i sold final (debitor i creditor dup caz)/ fie total sume precedente (debitoare i creditoare), rulajele lunii curente (debitoare i creditoare), total sume (debitoare i creditoare) i sold final (debitor i creditor dup caz). Balana de $eri icare tip ah presupune acelai egaliti ca i balana de verificare pe rulaje, numai c, spre deosebire de aceasta, micrile debitoare sunt desfurate pe conturi corespondente creditoare, iar micrile creditoare sunt desfurate pe conturi corespondente debitoare. -n vederea ntocmirii unei balane de verificare se parcurg urmtorii pai. totalizarea sumelor din debitul i creditul fiecrui cont desc2is n registrul Cartea & mare (registrul sistematic)/ determinarea soldului fiecrui cont/

JA

transpunerea datelor fiecrui cont (solduri iniiale sau solduri de la nceputul anului dup caz, rulaje, totaluri finale, solduri finale) n tipizatul de balan de verificare/ nsumarea corect a coloanelor balanei de verificare (n funcie de tipul de balan de verificare, sumele obinute pentru fiecare perec2e de coloane trebuie s fie egale ntre ele). 8alanele de verificare pot servi i la identificarea unor erori de nregistrare contabil care afecteaz egalitile ce trebuie s se stabileasc ntre coloanele perec2i i corelaii dintre ele. 1rorile de nregistrare contabil n funcie de posibilitile de identificare se mpart n dou categorii. 0) erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin ine$istena unei egaliti din cadrul balanei de verificare/ ?) erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor corelaii valorice din cadrul balanei de verificare a2 . 2rori de %nregistrare contabil care pot i identi icate prin ine5istena unei egaliti proprii din cadrul iecrui tip de balan de $eri icare -ncadrm n aceast grup de erori urmtoarele. erori de ntocmire a balanelor de verificare/ erori de stabilire a elementelor valorice ale conturilor/ erori de nregistrare n evidena sistematic/ erori de stabilire a sumelor n formulele contabile din evidena cronologic. #ceste erori apar n special cu ocazia prelucrrii manuale a datelor. Programele informatice elimin multe din aceste erori. Concret aceste erori se refer la. erori ce se produc cu ocazia adunrii coloanelor balanelor de verificare i care se descoper prin repetarea calculelor/ erori care apar cu ocazia transcrierii sumelor, rulajelor, soldurilor conturilor din registrul jurnal n registrul cartea,mare i de aici n formularul de balan de verificare. #cest tip de erori sunt descoperite prin punctaje, adic, verificarea tuturor elementelor valorice transcrise n balana de verificare cu cele e$istente n evidena sistematic/ calcule greite n determinarea rulajelor, total sume, soldurilor conturilor. @dentificarea acestor erori se face prin repetarea calculelor fiecrui element al fiecrui cont n parte/ adunarea greit a sumelor n cadrul formulelor contabile comple$e. 2rori de %nregistrare contabil care pot i identi icate prin lipsa unor corelaii $alorice din cadrul balanei de $eri icare ah -ncadrm n aceast grup de erori urmtoarele. omisiuni de nregistrare contabil/ erori de compensaie/ erori de imputaie/ erori de nregistrare n evidena cronologic. Fmisiunile de nregistrare contabil se refer la faptul c anumite operaii economice au rmas nenregistrate n contabilitatea curent. #ceste erori pot fi descoperite prin. punctarea documentelor justificative care au stat la baza ntocmirii nregistrrilor, fie ca urmare a reclamaiilor primite de la corespondenii unitii patrimoniale n legtur cu operaiile economice respective. Ca urmare a acestor erori, n conturi apar anumite anomalii de genul. solduri finale debitoare la conturi de pasiv sau solduri finale creditoare la conturi de activ/ drepturi de crean nencasate sau datorii bneti neac2itate la termenele convenite. 1rorile de compensaie se datoreaz transcrierii greite a unor anumite sume din documentele justificative n registrul cronologic (registrul jurnal) sau din acesta n registrul cartea & mare. #ceasta nseamn c s,a trecut o sum n plus ntr,o parte a unui cont sau a mai multor J

conturi i o alt sum n minus, egal cu cea trecut n plus, n aceeai parte a altui cont sau a mai multor conturi care se compenseaz reciproc. 1rorile de imputaie se datoreaz transcrierii unor sume e$acte ca mrime, din registrul jurnal n registrul cartea,mare, att n debit ct i n credit, ns nu n conturile n care trebuiau s fie trecute. 1rorile de nregistrare n evidena cronologic apar ca urmare a stabilirii greite a unor conturi corespondente, inversarea formulei contabile, ntocmirea corect a formulei contabile dar cu alt sum, nregistrarea unei operaii economice de dou ori. #ceste tipuri de erori pot fi identificate cu ajutorul balanei de verificare tip ;a2< care poate identifica corespondenele eronate ntre anumite conturi, erorile de compensaie i erorile de imputaie. Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii, menit s redea o imagine ;fidel<, clar i complet asupra patrimoniului unei uniti patrimoniale. Da bilan se ajunge prin parcurgerea unor lucrri premergtoare i prin respectarea unor reguli de evaluare, a principiilor i conveniilor contabile n procesul de reflectare a operaiilor contabilizate i care privesc activitatea desfurat n cursul perioadei. Analiza comparati$ are ca scop sesizarea relaiilor structurale i relaiilor cauz, efect. +ezultatul analizei va sta la baza lurii deciziilor de utilizare optim a mijloacelor i resurselor pentru creterea eficienei activitii firmei n viitor. Calculul pre$izional se refer la precizarea viitorului curs al activitii pe baza e$aminrii critice a trecutului i prezentului. +ezultatul n legtur cu evoluia viitoare este de fapt prognoza. C3+ITO*U* III. +RINCI+II CONT3/I*E Bediul economic n care activeaz societatea comercial se modific continuu, sub multiple aspecte, ceea ce face ca unele principii contabile s fie nvec2ite, altele s devin contradictorii, impunndu,se apariia unor noi principii i convenii contabile n timp. Conform Degii contabilitii prezentm urmtoarele principii contabile. 0. Principiul prudenei/ ?. Principiul permanenei metodelor/ 4. Principiul continuitii activitii/ A. Principiul independenei e$erciiilor/ . Principiul intangibilitii bilanului de desc2idere/ J. Principiul necompensrii. 0. Principiul prudenei -n regulamentul contabil romnesc, la punctul ?4 se precizeaz. ;principiul prudenei potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a c2eltuielilor., innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii e$erciiului curent sau anterior<. %rebuie precizat c. supraevaluarea i subevaluarea sunt legate mai nti de evaluarea efectuat n momentul inventarului, comparat cu cea implicat de momentul intrare a bunurilor n patrimoniu sau al nregistrrii diferitelor elemente de activ sau de pasiv, de c2eltuieli sau de venituri, n contabilitatea curent/ de asemenea trebuie avute n vedere i posibilitatea unor fapte viitoare care duc de alterarea patrimoniului firmei.

JJ

#ltfel spus, ;prudena const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul transferului asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul i rezultatele unei uniti economice.<4! Prudena tempereaz optimismul e$agerat al oamenilor de afaceri i n acelai timp ofer creditorilor o marj de siguran. -n esen, prudena const n contabilizarea oricror deprecieri, riscuri i pierderi probabile i n necontabilizarea profiturilor sperate, c2iar dac acestea sunt foarte probabil.40 'eci, principiul prudenei este legat organic de evaluarea patrimoniului. -n acest sens vom prezenta regulile generale de evaluare a elementelor patrimoniale, n sensul c e$ist patru momente ale evalurii elementelor patrimoniale i anume. evaluarea la data intrrii n patrimoniu/ evaluarea la data inventarului/ evaluarea la data nc2iderii conturilor/ evaluarea la data ieirii din patrimoniu. Primele dou momente creeaz premisele aplicrii principiului prudenei, iar cel de, al treilea realizeaz efectiv aplicarea acesteia. a) 1valuarea la data intrrii n patrimoniu -n acest moment, diferitele elemente de activ i de pasiv sunt evaluate astfel. bunurile intrate cu titlu oneros (contra plat) la costul de ac2iziie/ bunurile produse de firm la cost de producie/ bunurile intrate cu titlu gratuit la valoarea de utilitate/ creanele i datoriile la valoarea lor nominal (stipulat n contract, comand, factur sau alt document). Costul de ac2iziie este format din. preul de cumprare convenit, adic valoarea e$primat n moned naional sau alt moned, rezultnd din acordul prilor la data operaiei/ ta$ele fiscale nerecuperabile (dac este cazul)/ c2eltuieli accesorii implicate n mod direct sau indirect de ac2iziionarea pn la prima punere n funciune sau intrare n depozite (e$.. c2eltuieli de transport, c2eltuieli de montaj, comisioane, onorarii etc.). Costul de producie este format din. costul de ac2iziie al materialelor consumate pentru obinerea bunului respectiv/ alte costuri angajate de societate, n cursul fabricaiei, pentru a aduce bunul n starea i locul n care se gsete (adic, c2eltuieli directe de producie i c2eltuieli indirecte de producie). *aloarea de utilitate reprezint preul presupus a fi acceptat la plat de un eventual cumprtor, innd cont de starea i locul n care se gsete bunul respectiv i de utilitatea pe care o procur societii. b) 1valuarea la data inventarului >ocietatea trebuie s,i verifice cel puin o dat pe an (la 0? luni) e$istena i valoarea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv. *aloarea de inventar se confund cu valoarea de utilitate pentru c societatea utilizeaz ca baz de referin. preul pieei, baremul, mercurialul sau indicii specifici. c) 1valuarea la data nc2iderii conturilor corespunde aplicrii efective a principiului prudenei. Cu aceast ocazie se compar, pentru fiecare element patrimonial, valoarea de inventar cu valoarea de intrare. #stfel, n cazul activelor.
4! 40

#lanul Contabil ,rancez. E. 6eleag, @, @onacu & Contabilitate inanciar, vol. @, 1d. 1conomic, 8ucureti, 0334.

JH

atunci cnd valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare, diferena poart numele de plus de valoare, care n principiu nu este contabilizat/ atunci cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare diferena este un minus de valoare i trebuie fcut urmtoarea analiz. -n cazul bunurilor supuse uzurii fizice i"sau morale, deci atunci cnd minusul de valoare are un caracter definitiv, acesta se va contabiliza prin sistemul amortizrilor (terenuri cu valoare economic, mijloace fi$e). Pentru celelalte bunuri, n cazul crora minusul de valori nu are un caracter definitiv, acesta se va contabiliza prin sistemul provizioanelor pentru depreciere (titluri de valoare deinute pe termen lung sau scurt, stocurile, creanele). 'esigur c, includerea provizioanelor pe c2eltuieli i respectiv diminuarea acestora pe seama veniturilor reprezint operaiuni cu incidene fiscale. -n cazul pasivelor, se procedeaz la aceeai comparaie putnd rezulta. diminuri de valori cu caracter ireversibil ce constituie o reducere de datorie contabilizat ca atare, minusurile care nu au caracter definitiv, nu vor afecta evaluarea elementelor, ele fiind meninute n contabilitate la valoarea iniial/ creterea de valoare cu caracter ireversibil constituie complement de datorie/ dac plusul de valoare nu este definitiv, acesta va fi nregistrat n categoria provizioanelor. 'iferenele reversibile sunt numite i plusuri"minusuri de valoare latente, deoarece bunurile respective nu sunt realizate. #a cum am precizat anterior, prudena presupune cuantificarea i nregistrarea unor fapte viitoare care aduc cu ele riscul de alterare (diminuare) al patrimoniului 1ste cazul unor pierderi probabile care ar putea fi antrenate de un proces juridic n curs de desfurare, al evoluiilor nefavorabile ale cursurilor de sc2imb n cazul n care societatea a angajat creane i datorii e$primabile n devize. -n asemenea situaii este necesar s se procedeze la constituirea de provizioane pentru riscuri i c2eltuieli i care vor conduce la diminuarea rezultatului e$erciiului, c2iar dac realizarea viitoare a riscului rmne nesigur. 'ac nu s,ar proceda aa, profitul ar fi supraestimat i ar atrage dup sine distribuirea de dividende fictive, cu consecine directe asupra integritii patrimoniului. d) 1valuarea la data ieirii din patrimoniu #cest moment presupune corijri ale volumului amortismentelor i provizioanelor, deoarece la ieirea din patrimoniu a unui element de activ sau de pasiv va trebui anulat deprecierea acestuia, calculat pn la data producerii operaiei respective. Da ieirea din patrimoniu (prin vnzare, distrugere, rambursare sau ca urmare a aciunii factorilor de for major) elementul patrimonial respectiv este cuantificat la nivelul valorii sale de intrare. Pentru elementele fungibile (confundabile, intersc2imbabile) ale activului circulant (stocuri, plasamente, instrumente de trezorerie) practicienii romni recomand urmtoarele metode. metoda costului mediu ponderat/ metoda primul intrat , primul ieit/ metoda ultimul intrat , primul ieit. ?. Principiul permanenei metodelor #cest principiu presupune asigurarea unei continuiti n ceea ce privete aplicarea regulilor i procedeelor contabile/ evaluarea activelor i pasivelor, a veniturilor i c2eltuielilor/ prezentarea situaiei patrimoniale i a rezultatelor. #cest principiu asigur eliminarea influenei asupra indicatorilor economico,financiari a faptului c metode i te2nici contabile diferite conduc la rezultate diferite. Prin aceasta se asigur comparabilitatea n timp i ntre societile comerciale a indicatorilor economico,financiari. Pentru e$emplificare considerm urmtorul caz. dac un stoc de mrfuri este evaluat n e$erciiul ;E<, utiliznd metoda costului mediu ponderat, iar n e$erciiul JG

;EU0<, pe baza metodei ;primul intrat,primul ieit<, comparaia situaiei patrimoniale i a rezultatelor, ntre cele dou e$erciii, i pierde orice semnificaie. Bodificarea metodei alese se poate face numai cu aprobarea organelor competente, pe baza justificrii i e$plicrii consecinelor n situaii cum ar fi. modificarea legislaiei fiscale, restructurarea societii comerciale (e$. fuziune, aport parial de activ), sc2imbarea structurii economice, a politicii economice i comerciale. 4. Principiul continuitii activitii -n regulamentului contabil se precizeaz c, potrivit acestui principiu, ;se presupune c unitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr,un viitor previzibil, fr a intra n stare de lic2idare sau de reducere sensibil a activitii<. >tarea de continuitate a activitii legitimeaz aplicarea a numeroase practici contabile, dintre cele mai importante menionm. mprirea vieii firmei n e$erciii, repartizarea unor c2eltuieli asupra mai multor e$erciii, utilizarea costului istoric n evaluarea patrimoniului. Continuitatea activitii impune evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii i a nc2iderii e$erciiilor la valoarea lor actual (de utilitate), iar c2eltuielile i veniturile care privesc perioadele viitoare se stoc2eaz n bilan, ele neafectnd rezultatele e$erciiului care se nc2eie. -n situaiile de non continuitate nu am putea recupera n timp valoarea imobilizrilor corporale, nu am putea recupera o serie de c2eltuieli repartizabile asupra mai multor e$erciii. 'e asemenea, aplicarea acestui principiu comport implicaii importante asupra ntocmirii documentelor de sintez. A. Principiul independenei e$erciiului -n mod normal e$erciiul contabil are o durat de un an. #cest principiu contabil este definit de normele internaionale @#>C astfel. ;*nzrile i c2eltuielile sunt contabilizate pe msura generrii sau angajrii lor (i nu cu ocazia ncasrii sau plii lor) i nregistrate n situaiile financiare ale perioadei respective<. Ca urmare, independena e$erciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i c2eltuielilor unei uniti patrimoniale, pe msura angajrii acestora, fr a se lua n considerare data plilor sau a ncasrilor. *eniturile i c2eltuielile influeneaz rezultatele e$erciiului la care se refer i nu ale e$erciiului n care au loc plile sau ncasrile. *eniturile i c2eltuielile care nu sunt aferente e$erciiului respectiv, nu se trec asupra rezultatului, ci se ;stoc2eaz< n structura patrimoniului sub forma ;c2eltuielilor nregistrate n avans< i ;venituri nregistrate n avans<. 'e e$emplu. se vnd mrfuri cu ridicata pe data de 0 decembrie, iar ncasarea avnd loc pe data de 0! ianuarie. *eniturile generate de aceast ncasare vor fi nregistrate la e$pediere, deci n contul lunii decembrie. . Principiul intangibilitii bilanului de desc2idere +espectarea acestui principiu este solicitat i de corecta informare a utilizatorilor de informaii. Ca urmare bilanul de desc2idere al unui e$erciiu trebuie s corespund cu bilanul de nc2idere al e$erciiului precedent. #adar, este interzis ca sc2imbrile de procedee de lucru sau corectarea erorilor constatate s influeneze situaia iniial (prezentat prin bilanul de desc2idere) al noului e$erciiu. 1fectele sc2imbrilor de metode i ale corectrilor de erori trebuie s fie transparente n documentele de sintez ale anului nc2eiat. 'up depunerea situaiilor de sintez la organele financiare, dup aprobarea bilanului i a contului de profit i pierderi de ctre adunarea general a acionarilor " asociailor, dup depunerea acestora spre publicare nu se mai admit efectuarea unor corecturi asupra coninutului lor. Corecturile dac apar, vor fi nregistrate n contabilitate n noul e$erciiu care ncepe. J. Principiul necompensrii -n virtutea aplicrii acestui principiu nici o compensare nu poate fi operat ntre posturile de activ i respectiv de pasiv ale bilanului (ntre creane i datorii) sau ntre elementele de J3

c2eltuieli i venituri ale contului profit i pierdere. #ltfel spus, nregistrarea separat a elementelor de activ i de pasiv, precum i a veniturilor i c2eltuielilor. -n afara acestor principii prevzute n mod e$plicit n legislaia noastr, n practic mai sunt aplicate i alte principii, c2iar dac, din punct de vedere teoretic, ele sunt controversate n literatura de specialitate. 'intre acestea menionm urmtoarele. #rincipiul cuanti icrii monetare. #a cum am mai precizat n obiectul de studiu al contabilitii sunt incluse numai operaiunile care privesc un anumit perimetru contabil i care pot fi e$primate n bani (e$primare valoric). -n acest sens Degea contabilitii precizeaz ;Contabilitatea se ineM. n moned naional< i c ;Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moned naional ct i n valut<4? . #plicarea acestei prevederi legale strnete discuii sub aspectul sferei de cuprindere, ntruct duce la restrngerea acesteia i la imposibilitatea cuantificrii unor elemente cum ar fi. competena managerilor, cercettorilor i altor salariai, calitatea mediului nconjurtor, climatul social etc. #rincipiul costurilor istorice (costul istoric R costul de dobndire) #cest principiu presupune nregistrarea n contabilitate a bunurilor la valoarea de ac2iziie sau de producie & dup caz & iar a creanelor i obligaiilor, la valoarea nominal. 44 Ca urmare, elementele patrimoniale, veniturile i c2eltuielile sunt reflectate de ctre contabilitate la $aloarea lor de intrare, respectiv valoarea de la data cnd a avut loc operaiunea respectiv. #ceste valori sunt corectate dac este cazul prin intermediul amortizrilor sau provizioanelor cu ocazia operaiunilor de inventariere anuale sau a lucrrilor anuale de nc2idere a e$erciiului. Cu privire la evaluarea unui bun la costul istoric pe parcursul e$istenei sale se poate pune urmtoarea ntrebare. ZCare este valoarea unui utilaj e$istent n societatea patrimonial9< +spunsurile pot fi grupate n jurul a dou optici.4A optica Zcost< , consumurile de fonduri necesare pentru a realiza intrarea utilitilor n patrimoniu optica Zctig< , ceea ce utilizarea sau vnzarea bunului ar aduce ntreprinderii care l deine. Pe de alt parte cele dou optici pot fi difereniate n funcie de momentul reinut pentru determinarea bunului. trecutul, prezentul sau viitorul. >e poate vorbi n acest sens de. costul istoric de intrare , atunci cnd se iau n calcul plile efectuate n trecut pentru intrarea bunului n patrimoniu/ costul de nlocuire , consumurile de fonduri pe care ar trebui s le facem astzi pentru a cumpra sau obine un bun identic/ valoarea de realizare actual , ctigul pe care l,ar procura vnzarea bunului astzi. -n majoritatea rilor! contabilitatea se ine la costuri istorice, iar cu ocazia determinrii, la nc2iderea e$erciiilor, a situaiilor patrimoniale i a rezultatelor, aceste evaluri se ajusteaz n funcie de indicele de inflaie.

4? 44 4A

Degea contabilitii nr. G?"0330, art. 4. @dem, art. H. E 6eleag, @. @onacu & Contabilitate inanciar, vol. @, 1d. 1conomic, 8ucureti, 0334.

H!

C3+ITO*U* I&. DOCU9ENTE 1USTIDIC3TI&E CN CONT3/I*IT3TE

I&.1. Noi$ne' im!ortan' conin$t i f$nciile oc$mentelor A$stificati%e 'atele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n cadrul documentelor contabile. Documentul este un nscris care consemneaz un fapt, un fenomen, o aciune care s,a produs sau care urmeaz s se produc. Prin i pe baza documentelor se formalizeaz n scris i organizeaz procesul de culegere, prelucrare, stocare i transmitere a datelor. Eici o operaie economic nu se poate nregistra n contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia economic respectiv. ;Frice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr,un nscris care st la baza nregistrrii lor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. 1le angajeaz rspunderea persoanelor care l,au ntocmit, vizat i aprobat, ori nregistrat n contabilitate.< (Degea contabilitii nr. G?"?A decembrie 0330). 'ocumentarea ca procedeu al metodei contabilitii, este aciunea de culegere i consemnare n documentele economice a datelor privitoare la operaiile economice dintr,o unitate patrimonial, n momentul i la locul efecturii ei. 'ocumentele se ntocmesc att pentru operaiile economice care produc modificri ale mijloacelor economice dintr,o unitate, ct i pentru a dovedi la o anumit dat. e$istena mijloacelor/ a surselor i a proceselor economice/ angajarea i prezena la lucru a personalului/ volumul de munc depus i lucrrile efectuate n vederea stabilirii drepturilor salariale. 1le servesc de asemenea la stabilirea relaiilor dintre ntreprinderi sau dintre ntreprinderi i angajaii ei etc. 'eci, documentele sunt acte scrise ntocmite pentru operaiile economice n momentul efecturii lor, cu scopul de a dovedi nfptuirea acestor operaii, precum i actele ocazionate de e$ercitarea funciilor organizatorice i administrative a unitilor patrimoniale. -n funcie de coninutul i destinaia lor, documentele pot avea un rol diferit n cadrul unitilor patrimoniale. #stfel, documentele n care sunt consemnate operaii economice i financiare servesc ca baz pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate/ alte documente nu sunt legate direct de nregistrrile contabile, ele servesc prin datele lor la ntocmirea unor documente care se nregistreaz n contabilitate (documente cumulative), iar altele nu au nici o legtur cu nregistrrile contabile, fiind utilizate pentru utiliti organizatorice , administrative. 'intre acestea, numai documentele care servesc direct sau indirect pentru nregistrrile contabile constituie documente de eviden. -ntruct prin documentele de eviden sunt oglindite operaiunile economice n stadiul primar ele mai sunt denumite i documente primare (deci ele sunt folosite pentru consemnarea operaiilor economice, n momentul producerii lor). Prin intermediul documentelor, contabilitatea cuprinde ntreaga activitate a unitii patrimoniale i anume. e$istena, micarea i modificarea mijloacelor economice i a surselor lor/ ntregul circuit economic/ rezultatele finale ale activitii desfurate. 'ocumentele redau fapte i fenomene economice cu un grad mai mare sau mai mic de repetabilitate n cadrul unei uniti patrimoniale, indiferent de coninutul activitii unitii patrimoniale n cauz (adic de obiectul de activitate al acesteia). H0

Prezint importan pentru verificarea gestiunilor, deoarece cu ajutorul lor se stabilete rspunderea persoanelor crora li se ncredineaz spre pstrare i folosire mijloace economice, justificndu,se e$istena i micarea acestora. >ervesc ca baz pentru efectuarea reviziilor, adic a constatrii lipsurilor, a c2eltuielilor ilegale, a folosirii neeconomicoase a mijloacelor economice, a respectrii disciplinei financiare i de decontare. Prin intermediul lor se furnizeaz organelor de conducere informaii n vederea conducerii operative a proceselor de producie, aprovizionrii te2nico , materiale i desfacerii produciei, verificarea realitii operaiilor economice etc. #cestea prezint i o importan juridic deoarece, servind la stabilirea raporturilor dintre uniti, contribuie la respectarea disciplinei contractuale. -n cazuri de litigii, e$pertize, lipsuri, fraude etc., se folosesc ca baz n cercetarea organelor judiciare. 'eci, documentele fac dovada. pe de o parte, a tuturor operaiilor economice ce au loc n unitatea patrimonial/ iar pe de alt parte, stabilesc rspunderea material a celor ce gospodresc mijloacele economice ale agenilor economici. +eflectnd toate operaiile economice privind starea i micarea elementelor patrimoniale ca urmare a proceselor economice, a relaiilor de drepturi i obligaii generate de aceste operaii, a rezultatelor financiare obinute din activitatea desfurat, documentele primare au o aplicabilitate general n toate lucrrile de contabilitate. Constituind baza nregistrrilor n contabilitate, influeneaz nemijlocit e$actitatea datelor contabile i operativitatea obinerii informaiilor. 'ocumentele se ntocmesc pe formulare tipizate manual (cu cerneal, past albastr) sau cu mijloace te2nice la locul de munc unde se produc sau se particip la efectuarea operaiilor economice. -ntocmirea manual necesit un volum mare de munc i nu garanteaz e$actitatea deplin a datelor, operativitatea prelucrrii i obinerii de informaii necesare organelor de decizie. Prin utilizarea mijloacelor te2nice de ntocmire i prelucrare a documentelor sunt eliminate o mare parte din aceste neajunsuri, aceasta impunnd ca n funcie de ec2ipamentul folosit, documentele s aib o anumit mrime, coninut i form. Ca urmare, pentru ca nscrisurile care stau la baza nregistrrilor n contabilitate s poat dobndi calitatea de document justificativ, trebuie s furnizeze toate informaiile prevzute n normele legale n vigoare. #stfel, pentru ca un document s fie valabil, el trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii. s fie scris clar i cite pentru a evita orice posibilitate de interpretare/ s nu conin tersturi sau corecturi/ s fie ntocmit la timp/ s aib anulate rndurile libere/ s conin date e$acte i reale/ suma pentru valori bneti n cazul actelor justificative s fie scris de dou ori adic n cifre i n litere. 'ac la verificarea documentelor se constat erori, acestea se aduc la cunotina persoanelor care le,au ntocmit i a celor interesai de operaia consemnat n documentul respectiv. 1$actitatea coninutului documentelor, ntocmirea lor clar, la timp i cu toate datele, prezint o importan deosebit, ntruct determin e$actitatea i realitatea tuturor datelor contabile, asigur inerea la zi a contabilitii, contribuind la conducerea operativ a unitii patrimoniale. 'e aceea este necesar ca ntre producerea operaiunilor economice i ntocmirea documentelor s e$iste o deplin concordan. 'up completarea lor, documentele sunt prelucrate, adic. sortate pe operaii/ e$primate valoric mrimile operaiilor economice i financiare/ H?

centralizate unele documente primare ce reflect operaii de acelai fel/ verificate/ nscrise n conturile n care se va nregistra operaia respectiv. -n condiiile prelucrrii automatizate, documentele se utilizeaz ca baz de creare a purttorilor te2nici de informaii (disc2ete) sau se folosesc direct pentru introducerea informaiilor n instalaiile de prelucrare. Coninutul documentelor difer n funcie de caracterul operaiilor economice consemnate. 1le se concretizeaz n anumite e$primri care permit nelegerea operaiunilor economice pe care le reflect de ctre cei care le ntocmesc, respectiv de ctre cei care le utilizeaz. Pentru a putea rspunde cerinei de reflectare clar i precis a coninutului operaiilor economice, documentele trebuie s cuprind anumite date cu caracter obligatoriu. @ndiferent de natura operaiei pentru care se ntocmesc, toate documentele trebuie s conin o seam de elemente comune cum ar fi. denumirea documentului (factur, c2itan, bon de consum etc.)/ denumirea i adresa unitii care a ntocmit documentul sau locul de munc unde s,a ntocmit/ data ntocmirii i numrul su de ordine/ indicarea prilor care au contribuit la efectuarea operaiei economico, financiare/ coninutul operaiei economice sau financiare iar atunci cnd este necesar i temeiul legal al efecturii ei/ etalonul de msur pentru obiectul operaiei n funcie de natura sa (cantitate, valoare)/ semntura persoanelor care rspund de legalitatea operaiei consemnate, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiile respective/ alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor n documente justificative. -n afara acestor elemente comune tuturor documentelor, ele mai pot cuprinde, n funcie de natura operaiei economice pe care o consemneaz, i alte elemente. 'e e$emplu. factura n operaiile de vnzri cuprinde elemente specifice ca. menionarea comenzii i a contractului n baza cruia s,au e$pediat materialele/ numrul avizului de e$pediere ntocmit cu ocazia e$pedierii/ contul de la banca clientului din care se pltesc materialele cumprate, respectiv numrul de cont al furnizorului unde se va vira contravaloarea lor. ,unciile documentelor sunt. funcia de consemnare, cantitativ i valoric, n litere i cifre a operaiilor economice care au avut loc n cadrul unitii patrimoniale/ funcia de document (act) justificativ ce st la baza nregistrrii n contabilitate/ funcia de control, indiferent de forma n care se realizeaz acesta i de scopul propus/ funcia de asigurare a integritii patrimoniale att din punct de vedere al e$istenei ca atare a bunurilor economice, naterii drepturilor i obligaiilor etc., ct si din punct de vedere al responsabilitii administrrii patrimoniului/ funcia de calculaie ce permite calcularea costurilor i a rezultatelor/ funcia juridic, reflect momentul naterii unor drepturi i obligaii.

H4

I&.2. Ti!i"area i clasificarea oc$mentelor care ser%esc ca ba" !entr$ ,nre<istrarea ,n contabilitate 6ormularele folosite ca documente contabile pot fi tipizate i netipizate. 6ormularele tipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i formatul sunt prestabilite i imprimate. Coninutul formularelor l reprezint informaiile consemnate. 1le pot fi grupate n. fi$e i variabile. 6n ormaiile i5e au caracter general i repetativ, fiind de regul tiprite. 6n ormaiile $ariabile sunt specifice condiiilor concrete n care se produc operaiile economice i financiare. ,orma ormularului se concretizeaz prin gruparea i aezarea informaiilor fi$e i variabile. #stfel, informaiile pot fi repartizate. n scar & sub form de c2estionar (e$. procese verbale) tabelar sau matriceal (state de plat) prin partiie sau pe zone (factura) ,ormatul ormularului , e$prim mrimea suportului de 2rtie sau carton folosindu, se n acest scop dimensiuni standardizate i simbolurile acestora (#4, CA, #A/ C , # ) 6ormularele netipizate , suporturi de informaii n care coninutul, forma i formatul nu sunt prestabilite i imprimate iar folosirea lor este ntmpltoare. Prin tipizare se urmrete elaborarea unor formulare de documente unitare pentru anumite operaii economice din cadrul unei ramuri sau din economia naional, %ipizarea prezint o serie de avantaje. asigur un sistem unitar de eviden, crendu,se posibilitatea prelucrrii i centralizrii operative a datelor/ permite obinerea unor documente primare unice care s poat fi utilizate n acelai timp de. contabilitate, statistic i evidena operativ/ contribuie la reducerea c2eltuielilor de imprimare/ uureaz munca de completare pentru c, fiind identice, la sc2imbarea locului de munc, angajatul nu trebuie s,i mai nsueasc te2nica de completare/ reduce numrul de documente la strictul necesar/ elimin documentele inutile, paralelismul n ntocmirea lor/ simplific coninutul i contribuie la mbuntirea circuitului acestora ceea ce n final asigur simplificarea i raionalizarea contabilitii. 'in punct de vedere al utilizrii lor, formularele tipizate se mpart n. formulare comune privind activitatea financiar , contabil, emise de Binisterul 6inanelor/ formulare specifice, elaborate de ministere, departamente, uniti de grup, asociaii profesionale sau de ctre unitatea patrimonial, n funcie de necesiti. Bodelele registrelor de contabilitate i formularele comune sunt prevzute n ZEomenclatorul formularelor tipizate comune privind activitatea financiar , contabil< (Degea contabilitii nr. G?"decembrie 0330 i regulamentul de aplicare). Da raionalizarea i tipizarea documentelor trebuie s se urmreasc, n principal, urmtoarele. documentele s cuprind indicatorii strict necesari compartimentelor care le utilizeaz/ s dea posibilitatea obinerii datelor cu ma$imum de operativitate/ s asigure informaiile operative necesare conducerii compartimentelor din cadrul unitii/ s reduc volumul de munc pentru completarea acestora/ HA

s satisfac cerinele prelucrrii automatizate a informaiilor. Barea diversitate a operaiilor economice i financiare impune folosirea unui numr apreciabil de documente, felurite ca structur, mod de ntocmire i circulaie. Clasificarea documentelor este un fapt de care trebuie s se in seama n mod obiectiv. Cunoaterea acestei clasificri ne permite s folosim documentul adecvat fiecrei operaiuni patrimoniale. #stfel, n cazul ncasrilor, va trebui s folosim obligatoriu documentul tipizat, cu regim special, c2itana. Clientul trebuie s primeasc e$emplarul nr. 0 al facturii, la care este eventual ataat e$emplarul nr. 0 al avizului de e$pediie al mrfii. Centralizarea ncasrilor se va face cu registrul de cas, centralizarea vnzrilor cu registrul de vnzri, cumprrile cu registrul de cumprri etc. 'atele privind balanele de verificare i bilanul contabil, n cazul realizrii acestora cu ajutorul calculatorului, vor fi pstrate pe disc2ete i vor fi puse la dispoziia organului de control pentru verificare mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lor etc. #ceste e$emple ne demonstreaz importana cunoaterii modului de prezentare a documentelor de care ne servim pentru nregistrrile contabile, respectiv clasificarea lor. Criteriile de clasificare a documentelor sunt mai multe, i anume. 0) 'up modul de prezentare. tipizate/ netipizate. Cele tipizate, dup cum am mai precizat, sunt cele care au un te$t i o form prestabilit, fiind obligatorii pentru toate categoriile de utilizatori (de e$. facturi, c2itane, bilan contabil etc.). 'ocumentele netipizate, sunt cele specifice unor ramuri de activitate sau unor tipuri de instituii. -n cazul tipizrii, aceasta poate fi stabilit. din punctul de vedere al formatului (#4, #A, C , etc), conform standardelor tipografice/ din punctul de vedere al culorilor. -n acest caz, culoarea se refer fie la culoarea 2rtiei n ansamblu, fie la culoarea te$tului preimprimat. 'e e$emplu, n cazul facturii, e$emplarul 0 are culoarea albastr, e$emplarul ? culoarea roie, e$emplarul 4 culoarea verde. -n felul acesta la cumprtor (client) vom gsi doar facturi primite, de culoarea albastr, la furnizor (la compartimentul desfacere) ca facturi ntocmite de culoarea roie, iar la compartimentul contabilitate, de culoarea verde (tot la furnizor). ?) 'up regimul de tiprire i utilizare. documente obinuite/ documente cu regim special. 'ocumentele obinuite sunt cele care se folosesc cu respectarea normelor generale de ntocmire i pstrare specifice fiecrei uniti. Ca urmare ele au un regim intern de circulaie i utilizare. 'ocumentele cu regim special pot fi mprite la rndul lor n. cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare privind activitatea financiar i contabil (de e$. avizul de nsoire al mrfii, c2itana, c2itana fiscal, factura fiscal etc.)/ cu regim special, ca urmare a faptului c presupun relaii de gestionare a patrimoniului. 1le pot fi tiprite numai n anumite condiii i la comanda numai a anumitor persoane juridice (de e$. foi de parcurs, cartele de mas, cecuri, efecte de comer/ imprimate cu o valoare nominal , mrci potale, timbre fiscale, timbre judiciare, bilete de spectacole, bilete de cltorie/ imprimate de marcaj & n cazul buturilor alcoolice, igrilor). 4) 'up locul unde se ntocmesc i circul. documente interne/ documente e$terne. 'ocumentele interne se ntocmesc n interiorul unitii patrimoniale, circulnd numai n interiorul acesteia sau ctre e$terior (de e$. bonul de consum, foaia de parcurs etc., care se H

ntocmesc i rmn n interiorul unitii patrimoniale/ factura, cecul n numerar, c2itanele etc., care se ntocmesc n unitate dar circul n e$terior n totalitate sau numai un e$emplar ). 'ocumentele e$terne sunt documente primite de unitatea patrimonial de la alte uniti patrimoniale cu care se afl n raporturi contractuale etc. (de e$. factura furnizorului, e$trasul de cont etc.). A) 'up natura operaiei pe care o reflect. documente de dispoziie/ documente de e$ecuie/ documente combinate/ documente contabile. 'ocumentele de dispoziie sunt acele acte prin care se dispune efectuarea unei operaiuni (de e$. dispoziia de ncasare a unei sume de bani, cecul de numerar pentru ridicarea unei sume n numerar de la banc, foaia de vrsmnt pentru depunerea numerarului la banc etc.). 'ocumentele de e$ecuie sunt acelea care atest e$ecutarea unei operaiuni (de e$. c2itana atest ndeplinirea dispoziiei de a ncasa"elibera o sum de bani). 'ocumentele combinate sunt acelea care cuprind att elemente de dispoziie ct i de e$ecuie (de e$. bonul de consum cuprinde ntr,o prim parte dispoziia ctre magazie de a elibera anumite valori materiale, iar partea a doua e$ecutarea de ctre gestionar a acestei dispoziii). 'ocumentele contabile sunt acele documente care au ca scop realizarea nregistrrii cronologice i sistematice a operaiunilor patrimoniale. ) 'up coninut. documente primare/ documente centralizatoare. 'ocumentele primare sunt acelea care conin de regul, o singur operaie (de e$. c2itana, factura). 'ocumentele centralizatoare sunt acele documente care cumuleaz mai multe operaiuni de acelai fel (de e$. centralizatorul lunar al consumurilor, statele de plat a salariilor). J) 'up suportul care depoziteaz informaiile. documente pe suport de 2rtie documente pe suporturi magnetice. I&.#. &erificarea oc$mentelor -nainte de a fi nregistrate n contabilitate, documentele justificative sunt supuse verificrii care are ca scop s descopere eventuale erori, aciunile ilegale sau incorecte, asigurnd astfel e$actitatea datelor contabile. *erificarea documentelor se realizeaz sub trei aspecte. verificarea formei/ verificarea aritmetic/ verificarea de fond. *erificarea formei const n controlul asupra ntocmirii corecte a documentului. #stfel se urmrete. folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei consemnate, dac s,au completat toate datele, dac s,au specificat toate elementele necesare pentru redarea integral a operaiei, dac documentul corespunde actelor justificative ane$ate, dac conine semnturile necesare, s nu aib tersturi ori corecturi fr ca acestea s fi fost certificate. *erificarea aritmetic (cifric) const n controlul prelurii corecte n documente a datelor cifrice i dac s,au efectuat corect calculele aritmetice. *erificarea de fond urmrete realitatea, necesitatea, oportunitatea i legalitatea operaiei economice nscris n documentul respectiv. HJ

*erificarea realitii operaiei economice are ca scop s descopere dac operaia economic s,a efectuat la data, locul i condiiile prevzute n document (de e$. se confrunt suma pltit pentru procurarea unor materiale cu cantitatea de materiale recepionat). Eecesitatea operaiei economice const n aprecierea dac operaia nscris n document este util activitii unitii i se justific economic (de e$. se compar cantitatea de materiale prevzut n bonul de consum cu cea din documentaia te2nic de e$ecuie a produsului). Fportunitatea operaiei urmrete dac n momentul ales i locul stabilit pentru e$ecutarea operaiei sunt eficiente pentru unitatea patrimonial (la ac2iziionarea unei cantiti de materiale se constat c acestea sunt utile firmei n viitor, ns n momentul cumprrii operaia nu este oportun, ntruct s,au imobilizat resurse bneti). Degalitatea operaiei se apreciaz prin raportarea ei la reglementrile legale n vigoare. #cestea nu trebuie s contravin legislaiei n vigoare. :reelile fcute cu ocazia ntocmirii documentelor pot fi corectate numai cu respectarea anumitor reguli. -n documente nu se admit tersturi, rzturi etc. Corectarea trebuie s se fac n aa fel nct s se poat recunoate cu uurin c ea a intervenit cu ocazia ntocmirii documentului, nu mai trziu, iar cei care au ntocmit documentul au cunotin de corectarea respectiv. +ectificarea greelilor n documente se face prin tierea te$tului sau a sumei greite cu o linie, n aa fel nct s se poat citi ceea ce a fost greit. #poi se scrie deasupra te$tul sau suma corect, fcndu,se meniune pe documentul rectificat asupra acestui fapt, care se confirm prin semnturile acelorai persoane care au semnat iniial documentul. -n documentele de cas i de banc (cecuri, dispoziie de plat, de ncasare, c2itane etc.) nu se admit corecturi. 'ac s,au fcut greeli n aceste documente, paginile respective se anuleaz, pstrndu,se n carnetele respective, fr a se detaa, complectndu,se apoi altele corecte. 1rorile descoperite cu ocazia verificrii ulterioare, de ctre serviciul contabilitate se aduc la cunotina celor care le,au ntocmit, precum i prilor interesate cu privire la operaia consemnat n documentul respectiv. -n concluzie, prezint o importan deosebit ntocmirea clar, complet i la timp a documentelor, cu respectarea tuturor regulilor privind coninutul i forma lor, ntruct condiioneaz calitatea i e$actitatea informaiilor contabile. I&.(. Reconstit$irea oc$mentelor +econstituirea documentelor contabile se face n toate cazurile de pierdere, sustragere sau distrugere a acestora. (conform Degii Contabilitii nr. G?"?A.0?.0330, art. ?J) Bsurile de reconstituire trebuie luate n ma$im 4! de zile de la constatare. 'osarele de reconstituire vor conine, pentru fiecare act, document sau eviden. sesizarea scris a persoanei care a constatat pierderea, sustragerea sau distrugerea, adresat conductorului sau administratorului unitii lucrative care are obligaia gestionrii patrimoniului. 'ac conductorul unitii sau administratorul acesteia apreciaz c pierderea, sustragerea sau distrugerea reprezint o infraciune, va sesiza de ndat organele de urmrire penal. procesul,verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii documentului contabil ntocmit de conductorul unitii n termen de trei zile de la data primirii sesizrii. -n cadrul procesului verbal, se nscriu. & datele de identificare a actului disprut/ & numele, prenumele salariatului responsabil cu pstrarea actelor/ & data i mprejurrile n care s,a constat lipsa actului respectiv. declaraia scris a salariatului responsabil pentru mprejurrile n care a disprut actul, documentul sau evidena respectiv/

HH

dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sancionrii disciplinare a salariatului vinovat dup caz/ dispoziia scris a conductorului unitii sau administratorului acesteia, pentru reconstituirea actului, documentului sau evidenei/ o copie de pe actul, documentul sau evidena contabil reconstituit. -n cazul n care documentul provine de la o alt unitate, reconstituirea se face de ctre aceasta la cererea scris a conductorului sau administratorului unitii solicitatoare. Unitatea emitent va trimite n termen de cel mult zece zile de la primirea cererii, actul sau documentul reconstituit unitii solicitatoare. %oate documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea ;reconstituit< cu artarea nr. i datei dispoziiei pe baza creia s,a fcut reconstituirea. I&.=. Circ$laia oc$mentelor 'eoarece documentele de eviden stau la baza nregistrrii contabile i constituie baza sistemului informaional, un accent deosebit trebuie pus pe organizarea ct mai raional a circulaiei documentelor. Circulaia documentelor const n parcursul acestora din momentul ntocmirii sau intrrii n unitate i pn la predarea la ar2iv. -n funcie de un circuit bine stabilit, de respectarea normelor i termenelor de ntocmire i predare a documentelor, depinde n mare msur realitatea, e$actitatea i inerea la zi a contabilitii. Circulaia documentelor trebuie astfel organizat nct toate documentele intrate la o anume dat n unitate, s fie verificate i nregistrate n cel mai scurt timp. 6iecare compartiment i loc de munc este necesar s cunoasc ce fel de document s ntocmeasc. & cui s le nainteze & termenele de predare. Frice document trebuie s circule ntr,o anumit ordine, fr reineri inutile la unele servicii, n vederea. & asigurrii unei evidene operative & informrii prompte i corespunztoare a organelor de conducere asupra activitii economice. Pentru o operaie economic, se ntocmete un singur document, cu un circuit bine stabilit, n numr de e$emplare strict necesar diverselor compartimente, ceea ce asigur un consum restrns de imprimate i uurina n munca de prelucrare. Calea pe care o urmeaz documentele n cadrul unitilor, difer de la o unitate la alta, n funcie de. & structura organizatoric a ei & contabilitate economic a operaiilor oglindite n documente & organizarea aparatului contabil & mijloacele utilizate pentru e$ecutarea lucrrilor de contabilitate. Da organizarea circulaiei documentelor, se impune respectarea urmtoarelor reguli. & circuitul documentelor s se realizeze pe cile cele mai scurte, printr,un nr. ct mai redus de verigi, asigurnd continuitate n micarea documentelor prin aceste verigi. 'ocumentele intrate n unitatea patrimonial trebuie nregistrate n registratura unitii i repartizate operativ pentru rezolvare/ & rezolvarea documentelor s se fac complet i la termenul specificat n graficul de circulaie a documentelor, care prevede. denumirea documentului HG

compartimentul care l ntocmete verificarea documentului verigile prin care circul documentul lucrrile ce se e$ecut n fiecare etap a circuitului i termenele de e$ecuie. :raficul circulaiei documentelor, nainte de aplicare, trebuie aprobat de conducerea unitii sau instituiei i prelucrat cu toi salariaii. -n ntreprinderi mici, se aplic circulaia centralizat a documentelor, acestea fiind ndrumate mai nti la conductorul unitii care e$amineaz toat corespondena unitii, dnd dispoziii de e$ecutare. -n ntreprinderi mari, n vederea reducerii circuitului documentelor i a e$ecutrii la timp a lucrrilor, se aplic principiul circulaiei descentralizate, adic un document merge direct la serviciul respectiv. -n cazul utilizrii ec2ipamentului te2nic de prelucrare a datelor, documentele parcurg urmtoarele etape. transmiterea lor de la locul ntocmirii sau primirii la unitatea prelucrtoare micarea lor n procesul prelucrrii i a verificrii transmiterea informaiilor prelucrate predarea la ar2iv. Controlul rezolvrii calitative i operative a documentelor prezint o importan deosebit pentru inerea la zi a evidenei, soluionarea reclamaiilor i a sesizrilor salariailor i terilor, rapiditatea decontrilor ntre ntreprinderi etc. I&.?. Clasarea i !strarea oc$mentelor 'up rezolvarea complet i definitiv a documentelor, acestea parcurg ultima faz a circuitului lor & clasarea la dosar. #rin clasare se nelege aranjarea documentelor ntr,o anumit ordine strict determinat, care s asigure o bun pstrare a lor i o gsire uoar pentru obinerea informaiilor necesare. 'e precizia i corectitudinea ei depinde identificarea cu uurin a oricrui document e$istent n ar2iva ntreprinderii. -n vederea gsirii cu uurin a actelor, se ntocmete o list (nomenclator) a dosarelor, indicndu,se actele care se claseaz n fiecare dosar. F clasare raional i just a documentelor trebuie s dea posibilitatea. gsirii cu uurin a oricrui document. s fie simpl, pentru a putea fi neleas i aplicat de oricine/ s fie elastic, adic s se poat utiliza i la un nr. mai mare de acte rezultate din dezvoltarea activitii ntreprinderii/ s fie potrivit specificului documentelor etc. -n funcie de durata de timp pentru care se efectueaz clasarea i dup locul unde se gsesc documentele, clasarea poate fi provizorie i definitiv. Clasarea pro$izorie cuprinde documente rezolvate n sectoarele i serviciile funcionale ale ntreprinderii fcndu,se n dosare corespunztoare ar2ivei curente. #stfel, serviciul contabilitate face clasarea provizorie a documentelor contabile, casierul & a documentelor de cas etc. Clasarea de initi$ se face la ar2iva general a ntreprinderii la primirea documentelor complet i definitiv rezolvate de la ar2iva curent. Clasarea documentelor n dosare se poate face dup mai multe criterii i anume. criteriul obiectului, criteriul nominal, criteriul corespondenilor, criteriul geografiei, criteriul mi$t etc. Clasarea dup obiect are cea mai larg utilizare i const n gruparea documentelor pe categorii de probleme, asigurndu,se astfel includerea n acelai dosar a documentelor potrivit importanei i termenului de pstrare (%p). H3

'e e$.. se claseaz ntr,un dosar documente privind aprovizionarea, n altul cele referitoare la munc i salariu etc. Criteriul nominal const n gruparea ntr,un dosar a documentelor care au aceeai destinaie. facturi, procese verbale etc. Criteriul corespondenilor impune clasarea n acest dosar a tuturor actelor care constituie coresponden cu alte ntreprinderi sau instituii. #ceast grupare prezint dezavantajul c include n acest dosar acte de o importan inegal cu termen de pstrare diferit, de aceea folosirea lui este redus. @ndiferent de criteriul de clasare folosit, n fiecare dosar documentele se aranjeaz n ordine cronologic. Pstrarea documentelor trebuie s asigure o integritate deplin a lor deoarece acestea servesc pentru controlul operaiilor efectuate, a e$actitii acestora i pentru scopuri de informare asupra activitii ntreprinderii. -n ar2ivele instituiilor sau organizaiilor economice se pstreaz toate materialele documentare i anume. documente originale, copii, fotocopii, filme, coresponden, planuri, sc2ie etc. -n cursul anului aceste materiale se pstreaz n ar2iva curent, organizat pe lng principalele servicii funcionale. 'ocumentele de cas i unele documente contabile (bilanul, balanele de verificare, fiele de conturi) se pstreaz n casa de fier sau ncperi speciale pe rspunderea contabilului ef, sau a contabilului principal. 'atorit dezvoltrii ec2ipamentului electronic de prelucrare a datelor contabile, n afara clasrii i ar2ivrii documentelor de eviden i a registrelor de contabilitate, se organizeaz i clasarea i pstrarea altor purttori de informaii, ca. benzi magnetice, discuri etc. asigurndu,se o uoar identificare a informaiilor i a securitii acestora mpotriva nstrinrii i a focului. Baterialele documentare, formate din lucrrile nc2eiate ale serviciilor i seciilor, adic cele din ar2iva curent se predau la ar2iva instituiei pn la sfritul anului n curs pentru anul e$pirat, la o dat stabilit de conducerea ntreprinderii. Predarea ar2ivei curente la ar2iva general se face pe baza unei liste de predare semnat de eful ar2ivei, n care se specific numrul fiecrui dosar predat. Un e$emplar din list se pred serviciului care a fcut predarea, iar altul rmne la ar2iv. >coaterea din dosarul ar2ivei generale a documentelor pentru folosin temporar se face cu aprobarea ntreprinderii pe baza unui proces verbal n care se arat. cine a cerut, cine a aprobat eliberarea documentului respectiv, scopul etc. -n locul documentului eliberat se introduce. copia certificat de pe document, procesul verbal nc2eiat, aprobare de eliberare a documentului, dovada semnat de persoana care a ridicat originalul. %ermenele de pstrare a documentelor n ar2iva unitii patrimoniale sunt fi$ate prin dispoziii legale i difer dup natura i importana documentului. #stfel, registrele contabile i documentele justificatoare ce stau la baza nregistrrii n contabilitate se pstreaz 0! ani de la data nc2eierii, statele de salarii i bilanul contabil , ! de ani. 'ocumentele cu valoare istoric, tiinific i politic, precum i actele ce trebuie pstrate un timp mai ndelungat, n cazul ncetrii activitii sau n alte sisteme, se dau spre pstrare ar2ivelor statului. +estul documentelor se predau din ar2iva instituiei pentru retopire, la e$pirarea termenelor de pstrare. -n cazul gsirii ulterioare a originalului documentului pierdut sau sustras, actul reconstituit se anuleaz, pe baza unui proces verbal, mpreun cu care se ataeaz la dosarul de reconstituire. G!

G0

I&... Sistem$l !$rttorilor !rimari e informaii !ri%in imobili"rile

I7.8.1. !i%temul purttorilor de in(ormaii pri,ind mi$loacele (i9e Frganizarea raional a evidenei operative i a contabilitii mijloacelor fi$e cere ca n cadrul fiecrei uniti patrimoniale, nomenclatorul i circuitul documentelor primare s fie astfel conceput nct s permit consemnarea complet i la timp a tuturor operaiunilor privind mijloacele fi$e. -n funcie de operaiile economice care intervin n activitatea agenilor economici, de cile de intrare i destinaie a ieirilor se ntocmesc documente specifice. 6ntrarea mi'loacelor i5e %n gestiune poate avea loc prin. ac2iziionarea cu titlu oneros/ aport n natur de la asociai la constituirea capitalului social/ din producia proprie/ donaii/ plusuri la inventariere/ iar n folosin temporar prin concesiune, locaie de gestiune i nc2iriere. @ndiferent de modul de intrare n gestiune, pe baza documentelor justificative ce evideniaz cile de intrare a imobilizrilor, se face recepia mijlocului fi$ prin intermediul ;procesului $erbal de recepie<, care cuprinde date privind denumirea mijlocului fi$, categoria n care se ncadreaz, valoarea de intrare durata de funcionare n ani, etc. ;Procesul verbal de recepie< se emite pe baza documentelor justificative, ce difer n funcie de cile de intrare n gestiune i anume. intrarea prin cumprare cu titlu oneros este consemnat n ;6actura< ntocmit de furnizor, ;#vizul< de nsoire a mrfii i ;Contractul de vnzare,cumprare</ aportul n natur de la asociai i acionari la constituirea capitalului social este reliefat n ;Contractul de societate< i ;'ocumentele de e$pertiz te2nic< ce evideniaz caracteristicile mijloacelor fi$e, valoarea estimat, gradul de uzur, etc./ valoarea i caracteristicile imobilizrilor din producie proprie sunt reflectate n ;Proiectele i devizele lucrrilor<, fia de cont analitic pentru costuri efective. @ntrarea imobilizrilor prin concesionare, locaie de gestiune, nc2iriere se oglindete n ;Procesul verbal de predare,primire< ce are la baz ;Contractul de concesiune, locaie de gestiune sau nc2iriere<, n care se evideniaz prile contractante, obiectul contractului, termenul, obligaiile reciproce ale prilor, alte clauze. ;Procesul verbal de recepie< servete ca. document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate/ document de consemnare a stadiului n care se afl obiectivul de investiie/ document de apreciere a calitii lucrrilor privind obiectivul de investiie/ document de aprobare a recepiei/ document de constatare a ndeplinirii condiiilor de recepie provizorie a obiectivului de investiie/ document de aprobare a recepiei provizorii a obiectivului de investiie/ document de punere n funciune a obiectivului de investiie/ document de recepie final a obiectivului de investiie. Procesul verbal de recepie se ntocmete, n trei e$emplare, la data punerii n funciune a mijlocului fi$, astfel.

G?

a) Procesul verbal de recepie & se ntocmete pentru mijloacele fi$e independente care nu necesit montaj i nici probe te2nologice (utilaje pentru intervenie, unelte, accesorii de producie, mijloace de transport auto, animale etc.), acestea considerndu,se puse n funciune la data ac2iziionrii lor/ b) Procesul verbal de recepie provizorie & se ntocmete pentru utilaje care necesit montaj, dar care nu necesit probe te2nologice, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procesele te2nologice/ acestea considerndu,se puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la data terminrii construciei/ c) Procesul verbal de punere n funciune & se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care necesit montaj i probe te2nologice, precum i cdirile i construciile speciale care deservesc procese te2nologice/ acestea considerndu,se puse n funciune la terminarea probelor te2nologice/ d) Procesul verbal de recepie final & se ntocmete pentru sondele folosite la e$tracia ieiului i gazelor, sondele de injecie, precum i sondele provenite din lucrrile geologice care au dat rezultate/ acestea considerndu,se puse n funciune la darea lor n producie. >e ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepia obiectivului de investiii, n prezena membrilor comisiei care este format din. preedinte, specialiti,consultani, asisteni de recepie. 'ocumentul circul. la persoanele care fac parte din comisie/ la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv/ la compartimentul financiar,contabil pentru verificarea i nregistrarea Procesului verbal de recepie.4 9icarea miAloacelor fi@e de la o secie la alta, de la un serviciu la altul, n cadrul aceleiai uniti, se consemneaz n ;Bonul de micare a mi'loacelor i5e<. #cesta servete la justificarea predrii,primirii mijlocului fi$ ntre dou locuri de pstrare nsoindu,l n timpul transportului i la nregistrarea lui n evidena operativ i n contabilitatea analitic. ;8onul de micare a mijloacelor fi$e< servete ca. document justificativ de predare,primire a mijloacelor fi$e ntre dou locuri de folosin ale unitii (secie, serviciu, brigad, atelier, uniti subordonate)/ document de nsoire a mijloacelor fi$e pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predtoare la cea primitoare/ document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsabilul cu mijloacele fi$e la locurile de folosin i n contabilitate. ;8onul de micare a mijloacelor fi$e< se ntocmete n dou e$emplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune micarea mijloacelor fi$e (compartimentul mecanic,ef, energetic,ef, administrativ etc.). #cesta circul. la persoana care aprob micarea mijlocului fi$ n cadrul unitii/ la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fi$e i pentru semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciul, etc. primitor/
4

1puran B., .a. , Contabilitatea inanciar %n noul sistem contabil , vol. @, 1ditura *est, %imioara, 033J,

pag. 0?0.

G4

la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) primitoare (mpreun cu mijlocul fi$) pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin/ la compartimentul financiar contabil pentru nregistrarea mijlocului fi$. 'ocumentul se ar2iveaz la compartimentul financiar contabil i la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predtoare. 9iAloacele fi@e !ot iei definitiv din gestiune prin. casare, vnzare, donaie, temporar prin concesiune, locaie de gestiune i nc2iriere. Casarea reprezint scoaterea definitiv din funciune a mijloacelor fi$e prin demolare, drmare, etc., este consemnat n urmtoarele documente. ;>pecificaia privind mijloacele fi$e propuse pentru scoaterea din funciune (casare)< ntocmit de seciile, laboratoarele sau serviciile care propun casarea, prin care aceasta se motiveaz. ;Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fi$e "de declasare a unor bunuri< elaborat de ctre comisia de casare, reprezint documentul prin care se constat ndeplinirea condiiilor de casare, de aprobare i e$ecutare a ei, de consemnare a materialelor rezultate din casare i ca document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate. ;#rocesul $erbal de scoatere din unciune a mi'loacelor i5e 7de declasare a unor bunuri< servete ca. document de constatare a ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a mijloacelor fi$e, de scoatere din uz a obiectelor de inventar n folosin i de declasare a unor bunuri materiale altele dect mijloacele fi$e/ document de consemnare a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fi$e, de scoatere din uz a obiectelor de inventar n folosin sau de declasare a bunurilor materiale/ document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fi$e precum i din scoaterea din uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare/ document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate. ;Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fi$e "de declasare a unor bunuri< se ntocmete n dou e$emplare, separat pentru mijloace fi$e, obiecte de inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea uni singur gestionar, pe baza documentaiei prevzute n normele legale (not privind starea te2nic a mijlocului fi$ propus a fi scos din funciune, deviz estimativ al reparaiei capitale, act constatator al avariei, avize, not justificativ privind descrierea degradrii bunurilor materiale, specificaia bunurilor materiale propuse pentru declasare etc.). ;Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fi$e "de declasare a unor bunuri< circul. la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fi$e, scoaterea din uz a obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale/ la secie (serviciu subunitate) pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fi$e scoase din funciune/ la magazie (depozitul de materiale), pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a bunurilor materiale declasate/ la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a subansamblelor, ansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fi$e i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor materiale/ la compartimentul financiar contabil sau persoana care conduce evidena contabil pentru verificarea i nregistrarea operaiilor privind scoaterea din funciune a mijloacelor fi$e, scoaterea din uz a obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale/ GA

la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare, pentru nregistrare n eviden. ;Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fi$e "de declasare a unor bunuri< se ar2iveaz la compartimentul financiar contabil i la compartimentul care ine evidena mijloacelor fi$e. Pentru a stabili e$istena efectiv a mijloacelor fi$e pe locuri de folosin (secii, ateliere, servicii) i pe responsabili, folosirea judicioas i integritatea acestora se utilizeaz ;lista de inventariere i eviden a mijloacelor fi$e<. 1a servete i la inventarierea mijloacelor fi$e i a consemnrii rezultatelor ei, fr a fi necesar ntocmirea altor documente. 6ormularul se completeaz la nceputul anului de compartimentul financiar,contabil, pe categorii de mijloace fi$e pe baza datelor din contabilitatea analitic a mijloacelor fi$e i se pred responsabililor pe locuri de folosin. ;Dista de inventariere i eviden a mijloacelor fi$e< servete nu numai gestionrii mijloacelor fi$e ci i inventarierii i regularizrii acestora la perioadele de inventariere.4J -n list sunt trecute n cursul anului toate micrile intervenite (intrri, ieiri), pe baza documentelor de micare. ;8on de micare<, ;Proces verbal de recepie, casare< etc. Da finele anului, formularul este predat comisiei de inventariere care va nscrie datele privind inventarierea i rezultatele ei. 'up inventariere, formularul se reine la contabilitate, pe baza lui ntocmindu,se un nou formular pentru anul urmtor. Contabilitatea analitic a mijloacelor fi$e trebuie astfel organizat nct s asigure individualizarea fiecrui mijloc fi$, cunoaterea e$istenei i micrii lor pe locuri de folosin i a gradului de depreciere pe structura categoriilor de mijloace fi$e. 'e aceea, ea se organizeaz pe locuri de folosin (secii, subuniti, laboratoare, servicii etc.) pe categorii de mijloace fi$e i n cadrul acestora pe obiecte de eviden. Contabilitatea analitic a mijloacelor fi$e se poate ine fie folosind ;+egistrul numerelor de inventar< i ;6ia mijlocului fi$<, fie utiliznd ;+egistrul pentru evidena mijloacelor fi$e<. Unitile patrimoniale dispun de mijloace fi$e numeroase, care se deosebesc din punct de vedere al construciei, nsuirilor te2nice, destinaiei, gradului de depreciere, etc. 'e aceea pentru identificarea cu uurin a fiecrui mijloc fi$ i pentru a se asigura controlul lor indiferent de locul de folosin, se atribuie fiecrui obiect de eviden un numr de inventar (simbol cifric), care se trece n toate documentele ce privesc mijlocul fi$ respectiv. #ceasta se realizeaz cu ajutorul ;/egistrul numerelor de in$entar<, n care se nscrie denumirea fiecrui mijloc fi$ intrat, caracteristicile de identificare i numrul de inventar ce i se atribuie, n ordinea succesiv a numerelor. Pentru fiecare categorie de mijloace fi$e se rezerv o anumit serie de numere, n vederea intercalrii ulterioare a unui mijloc fi$ intrat. Eumerele de inventar ale mijloacelor fi$e scoase din funciune sau vndute nu pot fi atribuite altor mijloace fi$e intrate ulterior, ci ele rmn libere pn la o nou renumerotare. ;+egistrul numerelor de inventar< se ntocmete de compartimentul financiar, contabil sau de persoana care conduce evidena contabil, pe grupe de mijloace fi$e, prin nregistrarea cronologic a mijloacelor fi$e intrate n unitate. >e poate folosi, fie cte un registru pentru fiecare grup de mijloace fi$e, fie un registru pentru mai multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fi$e e$istente i al celor care urmeaz a intra n unitate. -n scopul asigurrii controlului asupra e$istenei mijloacelor fi$e, se atribuie fiecrui mijloc fi$, care constituie obiect de eviden, un numr de inventar n momentul intrrii n unitate prin ac2iziionare, construire, confecionare, transfer etc. (cu e$cepia celor luate cu c2irie), care se consemneaz n registrul numerelor de inventar. Eumerele de inventar atribuite mijloacelor fi$e care circul prin sc2imb (tuburi pentru o$igen, butoaie etc.) nu se imprim pe acestea. Eumerotarea mijloacelor fi$e n cadrul registrului se face de regul n ordinea succesiv a numerelor i pe grupe de mijloace fi$e. -n acest scop, fiecrei grupe de mijloace fi$e
4J

Pntea @.P. , 0anagementul contabilitii rom(neti, 1ditura @ntelcredo, 8ucureti, 033G, pag. 0HA.

stabilite de unitate i se rezerv o anumit serie de numere de ordine (de e$emplu. pentru cldiri 0!!!,0333/ pentru construcii speciale ?!!!,?333/ pentru maini, utilaje i instalaii de lucru 4!!!, 4333, pentru aparate i instalaii de msurare, control i reglare A!!!,A333 etc.), astfel nct prima cifr s reprezinte o anumit grup de mijloace fi$e din care face parte obiectul respectiv. -n cadrul seriei se atribuie numere separate pe urmtoarele subgrupe. unelte, accesorii de producie i inventar gospodresc, fondul bibliotecar, valori de muzeu i obiecte de e$poziie, precum i pentru alte subgrupe pe care unitatea le consider necesare. Da stabilirea numerelor de inventar n cadrul seriei se au n vedere, att mijloacele fizice e$istente, ct i mijloacele fi$e care vor fi ac2iziionate, construite sau confecionate n anii urmtori. Eumrul de inventar atribuit unui mijloc fi$ urmeaz s fie trecut n toate documentele care privesc mijlocul fi$ respectiv. #cesta se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau se graveaz pe o plcu ce se fi$eaz pe mijlocul fi$ respectiv sau prin alte mijloace care s asigure identificarea mijlocului fi$ respectiv. Pentru fiecare obiect este obligatoriu s se imprime i iniialele unitii creia i aparin mijloacele fi$e respective. Pentru mijloacele fi$e comple$e (formate din mai multe obiecte componente) i pentru mijloacele fi$e a cror eviden se ine pe tronsoane (conducte de distribuie gaz metan, drumuri, linii electrice etc.), pe fiecare obiect se identific numrul de inventar atribuit. -n aceste cazuri este necesar ca, pe lng numrul de inventa respectiv s se foloseasc i numere suplimentare, n scopul numerotrii prilor componente ale mijlocului fi$ respectiv, ca de e$emplu. 0!.!!0"0, 0!.!!0"?, 0!.!!0"4 etc., numere care pot fi trecute n coloana ;denumirea mijlocului fi$ i caracteristici te2nice<. Eumerele de inventar ale mijloacelor fi$e transferate altor uniti sau scoase din funciune nu pot fi atribuite altor mijloace fi$e intrate n unitate. #ceste numere rmn libere pn la renumerotarea mijloacelor fi$e, cnd se ntocmete un nou registru al numerelor de inventar. Bijlocele fi$e nc2iriate se evideniaz n contabilitatea unitii care le,a luat cu c2irie, n conturile din afara bilanului cu numerele de inventar atribuite la unitatea care le,a dat cu c2irie. Bijloacele fi$e procurate de instituiile publice potrivit normelor n vigoare, n scopul distribuirii la alte instituii publice, li se atribuie numere de inventar de ctre unitile care le primesc n folosin. -n cazul cnd unitile primitoare nu au organizat contabilitatea proprie, numerele de inventar se atribuie de ctre organul de contabilitate al instituiilor publice care le ine evidena. ;+egistrul numerelor de inventar< nu circul, fiind document de nregistrare contabil i se ar2iveaz la compartimentul financiar contabil. 'up nscrierea mijlocului fi$ intrat n ;+egistrul numerelor de inventar<, se completeaz ;,ia mi'locului i5<, care cuprinde date privind denumirea, numrul de inventar, codul de clasificare, valoarea de intrare, durata de serviciu normal, norma de amortizare, data punerii n funciune, amortizarea calculat etc. 6iele mijloacelor fi$e se desc2id pentru fiecare mijloc fi$ sau pe grupe de mijloace fi$e similare i se pstreaz n cartotec pe grupe de mijloace fi$e, n ordinea codurilor din clasificarea fondurilor fi$e conform Degii nr.0 "033A iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fi$e se grupeaz pe locuri de folosin. 6iele mijloacelor fi$e scoase din funciune sau transferate se scot din cartotec i se pstreaz separat. >e completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fi$e sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor (proces verbal de recepie, de punere n funciune, bon de micare a mijloacelor fi$e, proces verbal de scoatere din funciune etc.). ;+egistrul pentru contabilitatea analitic a mijloacelor fi$e<, utilizat la unitile mici se completeaz de ctre contabilitate i cuprinde aceleai date ca i ;6ia mijlocului fi$<, servind i la stabilirea numerelor de inventar n scopul identificrii mijloacelor fi$e. GJ

'atele caracteristice utilajelor sunt prevzute n ;Divretul utilajului<, care se pstreaz la compartimentul te2nic.4H Frganizarea contabilitii i evidenei operative a mijloacelor fi$e poate fi reflectat astfel. @ntrare 'ocumente primare Proces verbal de recepie Bicri interne 8on de micare a mijloacelor fi$e @eire Proces verbal de casare 6actura #viz de recepie

Contabilitatea analitic 1videna operativ +egistrul inventar numerelor de inventar

6ia mijlocului fi$

Centralizatorul mijloacelor fi$e pe categorii i locuri

Dista de inventariere i eviden a mijloacelor fi$e

6ia de cont sintetic sau jurnale

8@D#E[
4H

1puran B., .a. , Contabilitatea inanciar %n noul sistem contabil , vol. @, 1ditura *est, %imioara, 033J,

pag. 0??.

GH

C@+CU@%UD 'FCUB1E%1DF+ D# INTR3RE3 B@=DFCUDU@ 6@C -E UE@%#%1 6urnizor Cumprtor :estiune

Contabilitate

#viz 1$pediere 6actur

de 1fectuarea recepiei, ntocmirea Procesului verbal de recepie -ncrcarea n gestiune a mijlocului fi$ recepionat conform Procesului de recepie ntocmit -nregistrarea mijlocului fi$ recepionat n +egistrul numerelor de inventar, nscriindu,se nr. de inventar respectiv

-ntocmirea 6iei mijlocului fi$ C@+CU@%UD 'FCUB1E%1DF+ -E C#\UD 9I2C4RII UEU@ B@=DFC 6@C >ecia predtoare >ecia primitoare -ntocmirea Eotei contabile Contabilitate care se nregistreaz n =urnal -nregistrarea mijlocului fi$ transferat conform 8onului de Bicare a Bijlocului 6i$, fcnd Eota Contabil i nregistrnd,o n =urnalul contului ?0?, scznd unitatea predtoare i ncrcnd unitatea primitoare cu cantitatea i GG valoarea mijlocului fi$ transferat

-ntocmirea 8onului de Bicare a Bijloacelor 6i$e

-nregistrarea mijlocului fi$ transferat conform 8onului de Bicare a Bijlocului 6i$

C@+CU@%UD 'FCUB1E%1DF+ -E C#\UD C3S4RII UEU@ B@=DFC 6@C 6iliala, secia sau >erviciul te2nic Comisia de cazare serviciul care solicit (mecano,energetic) cazarea

Bagazie (depozit)

Contabilitate

-ncrcarea n gestiune

-ntocmete >pecificaia privind mijloacele fi$e propuse pentru casare i scoaterea lor din funciune

#probarea casrii i desemnarea comisiei de casare

-ntocmete Procesul verbal de scoatere din funciune

cu subansamblele, piesele de sc2imb rezultate din dezmembrarea mijlocului fi$ casat n baza unui Proces
-ncrcarea n gestiune cu cantitatea de fier vec2i sau alte subproduse rezultate din casarea mijlocului fi$ n baza Procesului verbal i Eotei de recepie i predarea lor la unitile de colectare a deeurilor n baza #vizului de e$pediere i 6acturii

>e ntocmete Eot Contabil n care se nregistreaz. >coaterea din eviden a mijlocului fi$/ -nregistrarea subansamblelor i pieselor de sc2imb rezultate din dezmembrarea mijlocului fi$/ -nregistrarea c2eltuielilor fcute prin dezmembrarea mijlocului fi$/ -nregistrarea c"v rezultate din predarea deeurilor de fier vec2i i alte

G3

I&.-. Sistem$l !$rttorilor !rimari e informaii !ri%in miAloacele circ$lante materiale -n vederea aprovizionrii, unitile patrimoniale trimit furnizorilor comenzi, iar n baza acestora nc2eie contracte economice care pot fi nlocuite de furnizori prin confirmarea de comand. Pentru a urmri derularea contractelor pe aprovizionare se organizeaz evidena operativ pe baza ;/egistrului de comenzi ; i ;,iei de urmrire a e5ecutrii comenzilor. -n momentul primirii bunurilor comandate, unitatea cumprtoare va primi de la furnizor ;A$izul de %nsoire< i ;,actura<. @n urma recepiei, lipsurile constatate vor fi menionate n ;#rocesul $erbal de constatare<, ;Buletinul de analiz ; i di erene< . Primirea avizului de nsoire a mrfii i a facturii, sosirea transportului i plata facturii se consemneaz n ordine cronologic n ;/egistrul de comenzi< i ; ,ia de urmrire a e5ecutrii comenzilor<. Pentru materialele sosite naintea facturii i pentru cele care au fost ac2itate i lsate un timp n custodia furnizorului se ntocmete ;Nota de intrare+recepie<. Pentru predarea la magazie a produselor i materialelor obinute din producie proprie, pentru tranzitarea materialelor ntre locurile de depozitare din aceeai unitate, precum i pentru restituirea celor neutilizate la sfritul perioadei se folosete ; Bonul de predare+trans er+restituire<. 'ocumentele utilizate pentru eliberarea materialelor din stoc sunt ;Bonul de consum i ;,ia limit de consum<. Divrarea produselor finite i a mrfurilor se face pe baza ;,acturii<, iar valorile materiale sunt trimise spre prelucrare la teri pe baza ;Dispoziiei de li$rare ; i a ;A$izele de %nsoire a mr ii<. Pentru a se realiza evidena operativ la locul depozitrii se ntocmete ; ,ia de magazie< pentru fiecare sortiment de stoc. @. ,actura iscal ,actura 'ocumentul care st la baza vnzrilor i cumprrilor de mrfuri este actura. ;Not de recepie i de constatare de

3!

1ste un formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. >e tiprete n blocuri de cte 0 ! de file, formate din ! seturi cu cte 4 file. e$emplarul 0 & albastru, e$emplarul ? & rou i e$emplarul 4 & verde. 1ste un document justificativ care. nsoete marfa n timpul transportului/ servete la recepionarea mrfurilor, produselor, lucrrilor i serviciilor la cumprtor nregistrndu,se n gestiunea acestuia la magazie i n cantabilitatea sintetic i analitic/ servete la descrcarea din gestiune la magazia vnztorului i n contabilitatea sintetic i analitic a acestuia/ concomitent vnztorul ntocmete instrumentele de decontare pentru produsele i mrfurile livrate, lucrrile e$ecutate i serviciile prestate. 'ac din diferite motive factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii, atunci pe formularul de factur se nscriu numrul i data avizului de nsoire al avizului de nsoire a mrfii. ,actura iscal (cod 0A,A,0!"#), se ntocmete numai de pltitorii de %*#. ,actura (cod 0A,A,0!"a#) se ntocmete de ctre nepltitorii de %*#. Circulaia documentului. la furnizor.

toate e$emplarele, la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv, care se specific pe e$emplarul nr. 4/ toate e$emplarele, la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc al unitii/ la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea n evidenele operative i pentru eventuale reclamaii ale clienilor. 1$emplarul ?, la care se ane$eaz dispoziia de livrare, se pstreaz la acest compartiment/ e$emplarul 4, la compartimentul financiar contabil pentru nregistrarea n contabilitate i ar2ivare. la cumprtor/

e$emplarul 0, la compartimentul aprovizionare pentru confirmarea operaiunii, avnd ataat e$emplarul din ;#vizul de nsoire a mrfii< inclusiv ;Eota de recepie i constatare de diferene</

30

ntregul set prezentat mai sus, la compartimentul care acord viza de control financiar preventiv, pentru acordarea vizei/ ntregul set menionat anterior, la compartimentul financiar,contabil pentru acceptarea plii i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic. >etul rmne la contabilitate. Pentru furnizor ea este un document de vnzare a mrfurilor, iar pentru client & de cumprare. 6actura cuprinde. Preul unitar al mrfurilor care nmulit cu cantitatea vndut sau cumprat pentru fiecare sortiment de marf permite stabilirea valorilor pariale. #cestea nsumate dau valoarea total a mrfii. +educerile de pre, care pot fi de dou tipuri. reduceri comerciale. +educerile comerciale mbrac forma bonificaiilor, remizelor i risturnelor. Boni icaiile sunt reduceri de pre acordate de furnizor clientului pentru unele defecte de calitate coninute de marf, dar care nu fac marfa nevandabil. /emizele sunt reduceri acordate asupra preului de vnzare convenit, n funcie de importana cantitii vndute (remize de cantitate ) sau de rolul de revnztor al clientului (remize de revnzare). >e calculeaz, n general, prin aplicarea unui procent asupra preului de vnzare. /isturnele reprezint reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu acelai partener pentru o anumit perioad de timp convenit de comun acord pentru care s,a depit valoarea contractat (e$.. risturne de 0O asupra vnzrilor ctre acelai i care au depit valoarea de ?.!!!.!!! lei convenit prin contract). +educerile de pre se pot factura odat cu marfa sau ulterior. +educerile financiare apar sub forma sconturilor sau sconturilor de reglementare. >conturile sunt reduceri acordate de furnizor clientului pentru plata sau ncasarea nainte de termenul de scaden. Preul ambalajelor #mbalajele pot fi facturate separat de marf sau pot fi incluse n preul mrfurilor. 'e regul, acestea sunt facturate separat i se pltesc odat cu plata contravalorii mrfurilor.

3?

Preul transportului 6actura poate cuprinde sau nu i preul transportului n funcie de condiiile inserate n contractul nc2eiat ntre furnizor i client. Principalele condiii de transport sunt. loco (franco) depozitul furnizorului/ loco (franco) unitatea primitoare/ loco (franco) gar de e$pediie/ loco (franco) gar de destinaie. Condiiile de transport e$prim modul n care se face trecerea mrfii din proprietatea furnizorului n proprietatea clientului. -n cazul n care c2eltuiala de transport,aprovizionare este facturat pentru dou sau mai multe sortimente de marf, ea trebuie repartizat pe fiecare sortiment. +epartizarea se face pe baza unui coeficient de repartizare convenional, calculat n raport cu valoarea total a mrfii. Cheltuieli de apro$izionare L CL2&" . A#/?36K . R "otal $aloare mar apro$izionat C?"A CL2&". D2 A#/?36K6?NA/2 #2 S?/"602N" 4 L CL2&" . A#/?36K . $ 3A&. #A/*6A&M A 0M/,66 a) -n condiiile aplicrii ta$ei pe valoare adugat (%*#),factura cuprinde i acest element cu caracter fiscal. %*# este o ta$ fiscal care privete vnzrile de bunuri i prestrile de servicii. 'in punct de vedere al ta$ei pe valoare adugat, cota este unic 03O >e ntocmete n trei e$emplare. >e ar2iveaz compartimentul financiar,contabil. A. Nota de recepie i constatare de di erene Eota de recepie i constatare de diferene servete ca. document pentru recepia bunurilor aprovizionate/ document justificativ pentru ncrcare n gestiune/ act de prob n litigiile cu cruii pentru diferenele constatate la recepie/ document justificativ de nregistrare n contabilitate.

34

>e folosete ca document distinct de recepie n cazul. bunurilor materiale cuprinse ntr,o factur sau aviz de nsoire a mrfii care fac parte din gestiuni diferite/ materiale primite spre prelucrare, n custodie sau pstrare/ bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare/ bunurilor materiale care prezint diferene la recepie/ mrfurile intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul sau cu ridicata. -n cazurile menionate mai sus, precum i pentru materialele nestocate a cror valoare se nregistreaz direct pe c2eltuieli, recepia i ncrcarea de gestiune se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii etc.). Eota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n dou e$emplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare, pe msura efecturii recepiei. -n situaia n care la recepie se constat diferene, nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n trei e$emplare de ctre comisia legal constituit. -n cazul cnd bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se ane$eaz apoi la factur sau avizul de nsoire a mrfii. 'atele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd se constat diferene la recepie. Eota de recepie circul. la gestiune pentru ncrcarea cu bunurile materiale recepionate/ la compartimentul financiar,contabil pentru ntocmirea formelor privind lic2idarea diferenelor constatate, precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii)/ la unitatea furnizoare i la unitatea de transport pentru comunicarea lipsurilor stabilite. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil. C. Bon de predare + trans er ; restituire -n cazul utilizrii ca bon de predare a produselor inite la depozit! servete ca . document de predare la magazie a produselor finite/ document justificativ pentru ncrcare n gestiune/ document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate/ surs de date pentru urmrirea realizrii produciei/ surs de date pentru calculul i plata salariilor.

3A

8onul de consum se ntocmete n dou e$emplare, pe msura predrii la magazie a produselor de ctre secie etc. 'ac operaiile de predare & primire a produselor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de produse finite, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea ;primit n timpul inventarierii<. 8onul de predare circul. la inginerul,ef, directorul te2nic i comercial al unitii economice pentru certificarea e$ecutrii efective a produselor de natura mainilor, utilajelor etc., semnndu,se pentru realitate n caseta ;*@\#% C.%.C.<, la magazia de produse finite semnndu,se de ctre secie n cazul predrii i de ctre gestionar n cazul primirii/ la compartimentul C.%.C. pentru efectuarea controlului te2nic de calitate semnndu,se pentru certificarea acestui control/ la compartimentul financiar,contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic/ la compartimentul care urmrete realizarea produciei (secia de buturi alcoolice i mutar). 8onul de predare se ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil i la compartimentul care urmrete realizarea produciei. -n cazul utilizrii ca bon de predare a materialelor re olosibile la magazie servete ca. document de predare la magazie a materialelor refolosibile rezultate din seciile de fabricaie principale i au$iliare/ document justificativ pentru ncrcare n gestiune i de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. 8onul de predare a materialelor se ntocmete n dou e$emplare, pe msura predrii la magazie a materialelor refolosibile de ctre secii i se semneaz de eful seciei care dispune predarea. #cest tip de document circul. la magazia de materiale refolosibile semnndu, se la predare de ctre delegatul seciei, iar la primire de ctre gestionar/ la compartimentul financiar,contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (e$emplarul @ pentru evidena materialelor, iar e$emplarul @@ pentru evidena costurilor). >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil. -n cazul utilizrii ca bon de predare a semi abricatelor! servete ca. document de predare la magazie sau ntre secii a produselor rezultate din producie/ document justificativ pentru ncrcare n gestiune i de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate/ surse de date pentru calculul i plata salariilor. >e ntocmete n dou e$emplare pe msura predrii la magazie a produselor de ctre secie. 'ac operaiile de predare,primire a produselor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de produse, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea ;primit n timpul inventarierii<. 3

8onul de predare circul. la magazia de produse pentru predarea cantitilor prevzute, semnndu,se de predare de ctre delegatul seciei care face predarea i de primire n gestiune de ctre gestionar/ la compartimentul C.%.C. pentru efectuarea controlului te2nic de calitate, semnndu,se pentru certificarea acestui control/ la compartimentul financiar,contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic i la compartimentul care urmrete realizarea produciei. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil. -n cazul utilizrii ca bon de trans er %ntre dou gestiuni aflate n incinta unitii, servete ca. dispoziie de transfer a valorii materiale de la o gestiune la alta/ document justificativ pentru scderea din gestiunea predtorului i de ncrcare n gestiunea primitorului. 8onul de transfer sau nota de transfer se ntocmete n dou e$emplare de ctre organul care dispune transferul i care semneaz la rubrica corespunztoare. %ransferul se efectueaz numai ntre gestiuni din aceeai unitate. -n cazul gestiunilor dispersate teritorial se ntocmete aviz de nsoire a mrfii. #cest document circul. la magazia predtoare pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu,se de predare de ctre gestionar/ la delegatul magaziei primitoare care semneaz de primire e$emplarul @ i reine e$emplarul @@/ la compartimentul financiar,contabil unde st la baza efecturii nregistrrilor n evidena gestiunilor. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil. -n cazul utilizrii ca bon de restituire servete ca. dispoziie de restituire la magazia valorilor materiale nefolosite de seciile de fabricaie principale i au$iliare/ document justificativ de ncrcare n gestiunea primitorului i de nregistrare n evidena magaziei i a compartimentului financiar,contabil. 8onul de restituire se ntocmete n dou e$emplare, pe msura restituirii la magazie a valorilor materiale, de organul care efectueaz restituirea i care semneaz la rubrica corespunztoare. Eu se completeaz rubrica ;UE@%#%1#<. 8onul de restituire circul. la magazie, pentru primirea cantitilor restituite semnndu,se de predare de ctre delegatul seciei care face restituirea i de primire de ctre gestionar/ la compartimentul financiar,contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil. 3J

D. Bonul de consum 8onul de consum servete ca. document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv a mai multor materiale, dup caz/ document justificativ de scdere din gestiune i nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. >e ntocmete n dou e$emplare pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum de compartimentul care efectueaz lansarea pe baza programului de producie i a consumurilor normale sau de alte compartimente ale unitii care solicit materiale pentru a fi consumate. 8onul de consum colectiv se poate ntocmi ntr,un e$emplar n condiiile utilizrii te2nicii de calcul. 8onul de consum se ntocmete pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum. -n situaia n care materialul solicitat lipsete din depozit se procedeaz n felul urmtor. -n cazul bonului de consum se completeaz spaiul cu denumirea materialului nlocuitor, dup ce pe verso formularului se obin semnturile persoanelor autorizate s aprobe folosirea altor materiale dect cele prevzute n consumurile normale/ -n cazul bonului de consum colectiv se taie cu o linie denumirea materialului nlocuit i se semneaz de aprobare a nlocuirii n dreptul rndului respectiv. 'up nscrierea denumirii materialului nlocuitor se ntocmete un bon de consum separat, aplicndu,se un semn distinct sau materialul nlocuitor se nscrie pe un rnd liber n cadrul aceluiai bon de consum. -n bonul de consum, coloanele ;Unitatea de msur< i ;Cantitatea necesar< se completeaz n cazul n care se solicit i se elibereaz din magazie materiale cu dou uniti de msur. 'ac operaiile de predare,primire a materialelor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de materiale, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea ;predat n timpul inventarierii<. 8onul de consum circul. la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate/ . la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale n cazul materialelor nlocuitoare la unitile economice/ la compartimentul financiar,contabil pentru nregistrare. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil.

3H

E. /egistrul stocurilor +egistrul stocurilor se folosete ca document de evaluare a stocurilor de valori materiale i de verificare a concordanei nregistrrilor efectuate n fiele de magazie i n contabilitate. >e ntocmete manual de compartimentul financiar,contabil la sfritul fiecrei luni, pe feluri de materiale, obiecte de inventar i produse grupate pe magazii, conturi, grupe, subgrupe sau n ordine alfabetic prin nscrierea stocurilor n fiele de magazie i evaluarea lor cu preurile de nregistrare. +egistrul stocurilor nu circul, fiind document de nregistrare contabil. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil. F. ,ia de e$iden a stocurilor i obiectelor de in$entar pe locuri de olosin 6ia de eviden a stocurilor i obiectelor de inventar pe locuri de folosin servete ca. document de eviden cantitativ,valoric a materialelor ce se elibereaz seciilor fr contabilitate proprie, precum i de eviden cantitativ pe fiecare loc de consum/ document de eviden cantitativ,valoric a obiectelor de inventar n folosin precum i de eviden cantitativ a intrrilor, ieirilor i stocurilor de obiecte de inventar pe locuri de folosin/ surs de informaii pentru cunoaterea i controlul operativ curent i contabil al stocurilor. 'up ultimul rnd completat din fi semneaz comisia de inventariere, n vederea confirmrii stocului. 6ia de eviden a stocurilor se ntocmete de ctre compartimentul financiar,contabil, n cazul utilizrii ca document pentru inerea contabilitii analitice a materialelor de inventar n folosin. 6iind document de nregistrare nu circul. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil. G. ,ia de magazie 6ia de magazie se folosete n cadrul unitii ca. document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor de valori materiale cu una sau dou uniti de msur, dup caz/ document de contabilitate analitic n cadrul metodei operativ,contabile pe solduri/ surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale. >e ntocmete ntr,un e$emplar pentru fiecare fel de material pe gestiuni i se completeaz de ctre compartimentul financiar,contabil la desc2iderea fiei (datele din antet) i la verificarea nregistrrilor, precum i de ctre gestionar, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i stoc. 6iele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, grupe, subgrupe sau n ordine alfabetic. Pentru valori materiale primite spre prelucrare la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. -n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele de la compartimentul financiar,contabil verific odat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n fiele de magazie ale gestionarilor.

3G

-nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. >tocul se poate stabili dup fiecare operaie nregistrat i obligatoriu zilnic. 1videna se ine cantitativ,valoric. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil. H. Borderou de predare a documentelor 8orderoul de predare a documentelor servete ca. document de predare la contabilitate, de ctre gestionar, a documentelor justificative privind micrile materiale/ document de predare a documentelor justificative ntre compartimentele unitii/ document de control al sumelor nregistrate n contabilitatea sintetic, prin confruntarea acestora cu totalul borderoului. >e ntocmete n dou e$emplare zilnic sau pe msura predrii documentelor, separat pentru intrri i ieiri, de ctre gestionar, care se completeaz de compartimentul financiar,contabil. >e ntocmete pe baza documentelor justificative privind micarea valorilor materialelor i se semneaz de ctre gestionar, pentru predarea documentelor i de persoana din compartimentul financiar,contabil desemnat pentru primirea documentelor. -n cazul cnd se utilizeaz pentru predarea documentelor justificative ntre alte compartimente, se ntocmete de compartimentul care pred documentele respective. -ntocmirea borderoului nu este obligatorie n cazul n care se folosesc alte metode de predare,primire a documentelor (de e$emplu, prin semnare n fia de magazie). 8orderoul de predare a documentelor circul la. compartimentul financiar,contabil sau la compartimentele interesate, nsoite de documentele justificative respective (e$emplarul @). 1$emplarul @@ rmne la magazie sau la ceilali emiteni pentru justificarea predrii documentului. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil sau la celelalte compartimente primitoare, la magazie sau la celelalte compartimente emitente. N. Dispoziie de li$rare 'ispoziia de livrare servete ca. document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale destinate vnzrii/ document justificativ de scdere din magazia predtoare/ document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup caz. >e ntocmete n dou e$emplare de ctre serviciul desfacere. 'ispoziia de livrare circul la magazie pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau altor valori materiale i pentru nregistrarea n evidena magaziei, semnndu,se de ctre gestionarul predtor pentru cantitile livrate/ la compartimentul desfacere pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz. >e ar2iveaz la magazie (e$emplarul @) i la compartimentul desfacere (e$emplarul @@).

33

@I. Declaraia de in$entar 'eclaraia de inventar se ntocmete de ctre gestionarul gestiunii inventariate i servete ca declaraie scris a gestionarului rspunztor de gestionarea valorilor materiale i bneti, pe care o prezint comisiei de inventariere, potrivit normelor legale. >e ntocmete n dou e$emplare dup sigilarea locurilor de pstrare a valorilor materiale i bneti de care rspunde gestionarul respectiv, sau, acolo unde nu este posibil acest lucru, nainte de nceperea operaiei de inventariere i se semneaz de acesta. 'eclaraia de inventar circul la membrii comisiei de inventariere care semneaz pentru confirmare c declaraia a fost dat n faa acesteia. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil mpreun cu lucrrile comisiei de inventariere. @@. &ista de in$entariere Dista de inventariere se ntocmete dup numrarea mrfurilor din depozit i ntocmirea declaraiei de inventar. #cest act servete ca. document pentru inventarierea valorilor materiale aflate n gestiunile unitii/ document de baz pentru stabilirea lipsurilor i plusurilor de valori materiale i altor valori/ document justificativ de nregistrare n evidena depozitelor i n contabilitate a plusurilor i minusurilor constatate/ document pentru ntocmirea registrelor,inventar/ document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri/ document centralizator al operaiunilor de inventariere. >e ntocmete ntr,un e$emplar la locurile de depozitare, de regul anual sau n situaiile prevzute de dispoziiile legale, de ctre comisia de inventariere pe gestiuni, conturi de valori materiale (separat pentru valorile materiale i separat pentru cele n custodie aflate asupra personalului unitii la data inventarierii, primite pentru prelucrare etc.) i se semneaz de membrii comisiei de inventariere i de gestionar. 0ateriile prime! materialele! semi abricatele etc. aflate la locurile de munc i nesupuse prelucrrii se nscriu separat n listele de inventariere. ?biectele de in$entar! produsele inite i ambala'ele se nscriu n listele de inventariere, pe feluri, indicndu,se codul, unitatea de msur, unii indici calitativi (tria alcoolic etc.). Distele de inventariere ntocmite pentru bunurile n custodie conin pe lng elementele comune (felul produsului sau materialului, cantitatea, valoarea etc.), numrul i data actului de predare,primire n custodie i a documentului de decontare (dispoziie de plat, dispoziie de ncasare etc.). Pentru stocurile de valori materiale, fr micare, de prisos, de calitate necorespunztoare, depreciate, fr desfacere asigurat se ntocmesc liste de inventariere separate, la care se ane$eaz procese,verbale n care se arat cauzele nefolosirii, caracterul i gradul deteriorrii sau deprecierii, dac este cazul, cauzele care au determinat starea bunurilor respective, precum i persoanele vinovate dup caz. Constatrile fcute se soluioneaz de conducerea unitii, n conformitate cu dispoziiile legale.

0!!

Produsele i mrfurile aflate n e$pediie se inventariaz de ctre unitile furnizoare, iar materialele aflate n curs de aprovizionare se inventariaz de unitatea cumprtoare i se nscriu n liste de inventariere separate. 6ormularele cu regim special se nscriu n listele de inventariere n ordinea codurilor, pentru a se putea stabili cu uurin integritatea acestora, n conformitate cu dispoziiile legale. -nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o verificare minuioas a e$actitii nregistrrilor efectuate n fiele de magazie i n contabilitate, a tuturor evalurilor, calculelor i totalizrilor din contabilitate. :reelile descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate nainte de consemnarea rezultatelor inventarierii. %oate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni i categorii de bunuri se nscriu n listele de inventariere care se semneaz de ctre persoanele mputernicite s efectueze inventarierea. *aloarea de inventar se stabilete de comisie, cu respectarea prevederilor legale. Dista de inventariere se ntocmete n trei e$emplare la locurile de depozitare, n situaiile prevzute de lege, de ctre unul din membrii comisiei de inventariere, pe gestiuni i conturi de materiale, mrfuri i ambalaje i se semneaz de membrii comisiei de inventariere, de gestionar i contabilul care ine evidena gestiunii. -n cazul predrii,primirii gestiunii, listele de inventariere se ntocmesc n cinci e$emplare. Pentru bunurile deteriorate total sau parial, degradate, precum i pentru cele fr micare sau cele care nu mai pot fi valorificate se ntocmesc liste de inventariere separate. -n listele de inventariere se nscriu stocurile faptice stabilite de comisia de inventariere prin numrare, cntrire, msurare etc., dup caz. 'atele privind bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere n ordinea n care au fost grupate, innd seama de dimensiunile i unitile de msur cu care figureaz n evidena de la locurile de depozitare i n contabilitate. 'up terminarea lucrrilor de inventariere, pe fiecare fil se calculeaz totalul indicilor naturali n coloan ;Cantitate< i totalul coloanei ; *aloare<, iar apoi comisia de inventariere ntocmete recapitulaia listelor de inventariere care va cuprinde numrul fiecrei liste de inventariere, totalul indicilor naturali i valoarea bunurilor inventariate din fiecare list, precum i totalul indicilor naturali i valoarea total a bunurilor inventariate din fiecare list, precum i totalul indicilor naturali i valoarea total a bunurilor inventariate. -nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic valoric al bunurilor inventariate cu soldul scriptic din contabilitate, se procedeaz la o verificare amnunit a e$actitilor tuturor evalurilor, calculelor i nregistrrilor din contabilitate i din evidena de la locurile de depozitare. Distele de inventariere circul la. a) gestionar pentru semnarea fiecrei file a listei, menionnd pe ultima fil c toate cantitile au fost stabilite n prezena sa, c bunurile respective se afl n pstrarea i rspunderea sa, c nu mai are bunuri care nu au fost supuse inventarierii, precum i faptul c preurile, cantitile, calitile i unitile de msur au fost stabilite n prezena sa i nu are obieciuni de fcut/ b) membrii comisiei de inventariere, pentru semnarea fiecrei file a listei, calcularea listelor de inventariere, ntocmirea recapitulaiei listelor de inventariere,

0!0

stabilirea plusurilor sau a minusurilor valorice, stabilirea perisabilitilor conform dispoziiilor legale n cadrul procesului verbal al rezultatelor inventarierii/ c) compartimentul contabilitii, unde se efectueaz confruntarea ntre raportul de gestiune predat la contabilitatea i valoarea total a inventarului. >e iau i msuri pentru corecta determinare a valorii deprecierilor constatate i nregistrarea n contabilitate a provizioanelor pentru depreciere/ d) contabilul,ef, mpreun cu procesele verbale de spargeri i protocol/ e) conductorul unitii mpreun cu procesele verbale sus,menionate, pentru a decide asupra soluionrii propunerilor fcute. >e prezint n format #A pe foi volante sau registru a 0!! file. >ervete ca document contabil obligatoriu de nregistrare anual i de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului. 'ac este cazul se utilizeaz n litigii. Distele de inventariere se ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil i la compartimentul de verificri gestionare.

I&.). Sistem$l !$rttorilor !rimari e informaii !ri%in miAloacele circ$lante bneti Pentru evidena e$istenei i micrii numerarului ca urmare a operaiilor de ncasri i pli se utilizeaz urmtoarele documente. ;6actura<, ;C2itana<, ;Procesul,verbal de pli<, ;'ispoziia de plat,ncasare ctre casierie<, ;-mputernicirea<, ;8orderoul documentelor ac2itate cu cecuri de decontare< i alte documente de pli prin casierie & statele de salarii, listele de avans c2enzinal, decontul de c2eltuieli, ordin de deplasare etc. & care sunt ntocmite de ctre diferite compartimente ale ntreprinderii i vizate de serviciul financiar i aprobate de conducerea unitii4G. Dact$ra este documentul pe baza cruia se ntocmesc instrumentele de plat a titlurilor de plat cedate (vndute). 1a servete ca document de decontare a produselor i mrfurilor livrate (corelat cu date din nota de recepie i constatare de diferene), document de nsoire pe timpul transportului, de recepie i ncrcare n gestiunea primitorului, document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului. Chitana este utilizat pentru alte ncasri n numerar efectuate prin casierie. 1a se ntocmete c2iar dac s,au prezentat anterior alte documente, cum sunt. dispoziiile de ncasare ctre casierie, facturile etc. 1ste un formular cu regim de tiprire, nseriere i numerotare/ se tiprete n carnete de cte 0!! de file. 'ocumentul se ntocmete n ? e$emplare pentru fiecare sum ncasat de ctre casierul unitii. #cesta completeaz cite fr tersturi i, cu precdere, specificarea privind componena sumei, data, pltitorul, suma n cifre i litere. 1$emplarele documentului se completeaz prin utilizarea indigoului. 1ste indicat ca pltitorul s observe ca datele de pe cele dou e$emplare s fie identice. 'up completare, se aplic tampila unitii i se semneaz de ctre casier.
4G

Fctavian 8ojian , Contabilitatea %ntreprinderilor, 1ditura 1ficient, 8ucureti, 033J, p. ??3.

0!?

1$emplarul 0 al documentului (originalul) se detaeaz din carnetul c2itanier i se nmneaz pltitorului, care l pstreaz ca dovad a efecturii plii i pentru depunere, dac este cazul, n vederea justificrii avansului spre decontare primit. #cest e$emplar nu va fi predat la nici un compartiment al unitii emitente. @nformaiile privind suma ncasat vor circula ntre compartimentele unitii pe calea stabilit prin normele interne. 1$emplarul nr. ? rmne la carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiilor n numerar efectuate de casier. Casierul nregistreaz sumele n registrul de cas conform normelor din +egulamentul operaiunilor de cas pe baza acestui e$emplar, iar contabilitatea l utilizeaz pentru nregistrarea sumelor n contabilitate (n mod indirect pe baza centralizatoarelor realizate conform registrului de cas). 'up epuizare, e$emplarul ? rmne n carnet i se ar2iveaz la compartimentul financiar. Pentru cumprarea unor produse, lucrri sau servicii, n condiiile n care nu se ntocmete factur, se completeaz chitana iscal. 1ste un formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. >e tiprete n carnete de 0!! file. >e distribuie numai pltitorilor de %*#. 'ocumentul se ntocmete n ? e$emplare de ctre vnztor sau prestatorul de servicii atunci cnd nu se ntocmete factur. 1liberarea c2itanei se face dup ce bunurile sau serviciile au fost ac2itate. #c2itarea se dovedete cu. bonul de la casa de marcat/ bonul de vnzare (cod00,0,0?)/ c2itana (cod 0A,A,0). 8unurile livrate sau serviciile prestate a cror valoare s,a ncasat, se nscriu n c2itana fiscal, grupate pe cote de %*#. C2itana fiscal nu nlocuiete c2itana (cod 0A,A,0) care se folosete pentru ncasrile n numerar n casieria unitii. C2itana fiscal nu se utilizeaz pentru vnzrile en gros. Circulaia acestui document se realizeaz astfel. la cumprtor, e$emplarul nr. 0, pentru nregistrare n jurnalul de cumprri i se ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil mpreun cu bonul de la casa de marcat, bonul de vnzare sau c2itana eliberat de vnztor. 1ste un document justificativ de nregistrare n contabilitate pentru deducerea %*#. la furnizor, e$emplarul ?, n cazuri e$cepionale cnd nu e$ist obligativitatea ntocmirii facturii. 'up utilizarea complet a carnetului se ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil. Predarea sumelor de casierul societii comerciale ctre casierii pltitori se consemneaz n procesul $erbal de pli. #cesta este tiprit pe ambele fee, n blocuri a 0!! de file, i servete ca. document justificativ pentru sumele predate de casierul unitii mandatarului pltitor, n vederea efecturii plilor/ document justificativ al sumelor primite de mandatarul pltitor/ document justificativ de nregistrare n contabilitate a salariilor i altor drepturi neac2itate. >e ntocmete ntr,un e$emplar i se reine n casieria unitii ori de cte ori se fac pli prin casierii pltitori/ astfel. faa formularului se completeaz de casierul unitii, care semneaz de predarea sumelor i a actelor de plat, i de casierul pltitor pentru primirea acestora.

0!4

'ocumentul se reine n casieria unitii pentru justificarea salariilor, ajutoarelor din fondurile de asigurri sociale, premiilor i altor drepturi asimilate acestora, ridicate de la banc i predate casierilor pltitori pn la termenul legal de efectuare a plii sumelor respective. >umele predate casierilor pltitori nu se nregistreaz la pli n registrul de cas, acestea figurnd n soldul casei de la data nmnrii sumelor pn la data cnd casierii pltitori justific sumele primite la casieria unitii/ verso formularului se completeaz de casierul pltitor la restituirea sumelor neac2itate, mpreun cu actele de pli, se semneaz de acesta i se verific de casier. -n situaia n care spaiul este insuficient i se ntocmete o list (ane$a) suplimentar care trebuie s conin toate informaiile cerute de document. Procesul verbal de pli circul la compartimentul financiar,contabil ca ane$ la e$emplarul ? al registrului de cas i se ar2iveaz la compartimentul amintit anterior. Dispoziia de plat+%ncasare ctre casierie este tiprit pe ambele fee, pe format #J i # , n blocuri a 0!! de file. #cest document servete ca. dispoziie pentru casierie, n vederea ac2itrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru c2eltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, procurare de materiale etc./ dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale/ document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ. >e ntocmete ntr,un e$emplar de ctre compartimentul financiar, contabil. n cazul utilizrii ca dispoziie de plat , cnd nu e$ist alte documente prin care se dispune plata (e$emplu. stat de salarii sau lista de avans c2enzinal etc.)/ n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru c2eltuielile de deplasare, procurare de materiale etc./ n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu e$ist alte documente prin care se dispune ncasarea (avize de plat, somaii de plat etc.). #celai document se ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil, ane$ la registrul de cas, i circul. la persoana autorizat s e$ercite controlul financiar preventiv, pentru viz n cazurile prevzute de lege/ la persoanele autorizate s aprobe plata sumelor respective (n cazul plilor)/ la casierie, pentru efectuarea operaiei de ncasare sau plat, dup caz, i se semneaz de casier/ n cazul plilor se semneaz i de persoana care a primit suma. Cnd este utilizat ca dispoziie de ncasare, pentru sumele ncasate, casierul trebuie s emit ;C2itan</ la compartimentul financiar,contabil, ane$ la registrul de cas, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic. 8mputernicirea este tiprit pe o singur fa, n blocuri a 0!! de file, i servete ca document de mputernicire n vederea ncasrii unor drepturi bneti de la casierul unitii cnd titularul nu se poate prezenta pentru aceasta, iar persoana mputernicit este un membru al familiei titularului sau o persoan ncadrat n munc la aceeai unitate cu titularul drepturilor bneti. 0!A

>e ntocmete ntr,un e$emplar, de ctre titularul drepturilor ce urmeaz a fi ncasate de la casier i se semneaz de acesta, precum i de persoana mputernicit/ este aprobat de ctre conductorul compartimentului financiar,contabil dup analiza situaiei e$istente. Circul. la eful ierar2ic al titularului drepturilor bneti pentru aprobare, numai n cadrul ridicrii de sume reprezentnd salarii, ajutoare din fondurile de asigurri sociale, premii i alte drepturi asimilate acestora/ la casierul unitii cu ocazia plii drepturilor cuvenite ctre persoana mputernicit i se ane$eaz la documentul de plat a drepturilor respective. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil, ane$ la documentul de plat a drepturilor bneti. Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este tiprit pe format # , pe ambele fee, n blocuri a 0!! de file. #cest document servete ca. document justificativ (mpreun cu documentele ane$e) a sumelor ac2itate cu cecuri de decontare/ document de predare la compartimentul financiar,contabil a documentelor n baza crora s,au emis cecuri. >e ntocmete ntr,un e$emplar, zilnic sau la alte perioade stabilite de conductorul compartimentului financiar,contabil, de ctre gestionarul carnetului de cecuri, pe msura utilizrii filelor din carnet. -n acelai timp, borderoul este ntocmit separat pe feluri de cecuri. -n cazul n care pentru un cec se ane$eaz mai multe documente, acestea se trec pe rnduri distincte, urmnd ca n dreptul ultimului document s se completeze celelalte coloane ale formularului. Circul. la compartimentul aprovizionrii sau alt compartiment desemnat, pentru confirmarea legalitii, necesitii, oportunitii i economicitii operaiei/ la persoana autorizat s e$ecute controlul financiar,preventiv, pentru acordarea vizei respective/ la compartimentul financiar,contabil, mpreun cu documentele ane$ate, semnndu,se de verificare. >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil. 2$idena operati$ cuprinde ;+egistrul de cas<, n care se evideniaz sistemul i micarea numerarului din casierie. /egistrul de cas are format #A i este tiprit pe o singur fa, n carnete a 0!! de file. 1l servete ca. document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin casieria unitii pe baza actelor justificative/ document de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas/ document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas. >e ntocmete n dou e$emplare, zilnic, de casierul unitii sau de alt persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli. -n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente, n registrul de cas se trece distinct fiecare operaie n parte. >e semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiar,contabil desemnat pentru primirea e$emplarului ? i a actelor justificative ane$ate.

0!

>e completeaz zilnic, n ordinea efecturii operaiilor fr a lsa spaii libere. Da sfritul zilei, rndurile neutilizate din formularul cod 0A,A,H# se bareaz. Utilizarea formularului se face cu respectarea prevederilor /egulamentului operaiilor de cas. >oldul de cas al zilei precedente se raporteaz pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs. >e nregistreaz toate ncasrile, dup care acestea se totalizeaz (inclusiv soldul de cas reportat al zilei precedente), se nregistreaz apoi toate plile, iar totalul acestora se scade din sumele rezultate din nsumarea ncasrilor, pentru a se stabili soldul de cas al zilei respective. +egistrul de cas circul la compartimentul financiar,contabil pentru verificarea e$actitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privitoare la efectuarea operaiilor de cas (e$emplarul ?). 1$emplarul 0 rmne n carnet. >e ar2iveaz. la casierie (e$emplarul 0)/ la compartimentul financiar,contabil (e$emplarul ?). 'ac ntreprinderea efectueaz i operaii de ncasri i pli n valut, va ntocmi i cte un ;+egistru de cas< n valut. /egistrul de cas %n $alut are format #A, este tiprit pe o singur fa, n carnete a 0!! de file, i servete ca. document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n valut (numerar sau cecuri de cltorie), pe baza actelor justificative ane$ate/ document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas/ document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas n valut. >e ntocmete n dou e$emplare, zilnic, de ctre casierul unitii, pe baza actelor justificative de ncasri i pli n valut. -n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente, n registrul de cas (n valut) se trece distinct fiecare operaie n parte. >e semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiar, contabil desemnat pentru primirea e$emplarului ? i a actelor justificative ane$ate. 6ormularul se completeaz astfel. n antetul coloanelor se nscrie fiecare fel de valut care se ncaseaz sau se pltete/ n coloanele formularului se nregistreaz sumele n valut, iar n ultima coloan ec2ivalentul acestora n lei, la cursul de referin din data efecturii operaiilor din documentele n care s,au consemnat acestea. *alutele care apar n dou sau mai multe cursuri se trec n coloane diferite, iar pentru cecuri de cltorie se desc2id coloane separate. >e completeaz zilnic n ordinea efecturii operaiilor fr a lsa spaii libere. Da sfritul zilei, rndurile neutilizate din formularul cod 0A,A,Ha# se bareaz. Utilizarea formularului se face cu respectarea prevederilor /egulamentului operaiilor de cas. >oldul de cas al zilei precedente se raporteaz pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs. >e nregistreaz toate ncasrile, dup care acestea se totalizeaz (inclusiv soldul de cas reportat al zilei precedente)/ se nregistreaz apoi toate plile, iar totalul acestora se scade din sumele rezultate din nsumarea ncasrilor, pentru a se stabili soldul de cas al zilei respective. -n cazul n care numrul valutelor efective i al cecurilor de cltorie ncasate n cursul unei zile depete numrul coloanelor e$istente pe o fil, pentru ziua respectiv se completeaz attea file cte sunt necesare. 0!J

+egistrul de cas n valut circul la compartimentul financiar,contabil pentru verificarea e$actitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privitoare la efectuarea operaiilor de cas (e$emplarul ?). 1$emplarul 0 rmne n carnet. >e ar2iveaz. la casierie (e$emplarul 0)/ la compartimentul financiar,contabil (e$emplarul ?). 'ocumentele utilizate pentru nregistrarea operaiilor de ncasri i pli din conturile desc2ise la bnci, cuprind. ;6oaia de vrsmnt , c2itan< pentru depunerile de numerar din casierie, ;'ispoziia de plat< (sau de ncasare) prin banc, prin virament, nsoite de documente ca. facturi, borderouri de rate, c2irii, ;Bandatul potal< pentru sumele ncasate prin pot, ;Eotele de debitare, sau creditare< utilizate pentru sumele preluate de banc, cum ar fi. dobnzi, speze, ta$e, etc. Da toate acestea s,au mai adugat instrumentele de plat moderne, cum sunt. ;Cambia<, ;8iletul la ordin<, ;Cecul< i ;Frdinul de plat<43. ,oaia de $rsm(nt + chitan este utilizat pentru depunerea de sume din casierie, n conturi la bnci. Dispoziia de plat este un instrument de decontare folosit n cazul n care plata datoriei se face prin virament bancar din iniiativa pltitorului. Dispoziia de %ncasare este un instrument de decontare folosit n cazul n care plata datoriei se face prin virament bancar din iniiativa beneficiarului. Nota de debitare+creditare are format CJ, fiind tiprit pe o singur fa, n blocuri a 0!! de file. #cest document servete ca. document de comunicare a operaiilor de decontare intervenite ntre uniti i organul ierar2ic superior, unitate i subuniti care in contabilitate proprie i ntre subuniti ale aceleiai uniti care in contabilitate proprie/ document justificativ de nregistrare n contabilitate. >e ntocmete n dou e$emplare, de compartimentul financiar, contabil, pe baza actelor justificative care stau la baza operaiei. Circul. la conductorul compartimentului financiar,contabil sau nlocuitorul su, pentru semnare (ambele e$emplare)/ la compartimentul financiar,contabil, pentru nregistrare (e$emplarul ?)/ la unitatea sau subunitatea care particip la operaia de decontare, pentru nregistrare (e$emplarul 0). >e ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil al prilor participante la decontare (la primitor, e$emplarul 0, i la emitent, e$emplarul ?). Cecul este o instruciune scris dat unei bnci de a plti cuiva valoarea menionat n acea instruciuneA!. Cecul este utilizat pentru a face pli la magazin, restaurant etc., fiind un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi. 'isponibilul poate fi creat. printr,un depozit bancar/
43

Fctavian 8ojian , Contabilitatea %ntreprinderilor, 1ditura 1ficient, 8ucureti, 033J, pp.


A!

?4!,?40. @oan Boroan , Contabilitatea general a economiei de pia. "ermeni inanciar+ contabili utilizai %n noul sistem contabil , 1diia a @@,a, 1dit. 1*CFE% CFE>UD%@E: >.+.D., >uceava, 033J, p. ?4G.

0!H

din operaiuni de ncasri/ prin acordarea unui credit bancar. Cecul este un instrument de plat care pune n legtur, n procesul crerii sale, trei persoane. trgtorul, trasul, beneficiarul. @nstrumentul este creat de trgtor care, n baza unui disponibil constituit n prealabil la prima societate bancar, d un ordin necondiionat acesteia, care se afl n poziie de tras, s plteasc la prezentare, o sum determinat, unei tere persoane sau nsui trgtorului aflat n poziie de bene iciar. Cele trei persoane care sunt puse n legtur prin cec fac toate operaiile legate de acest instrument n nume propriu. trgtorul emite cecul/ posesorul legitim l ncaseaz/ trasul l pltete. Pentru ca trgtorul s poat emite cecuri, banca i elibereaz acestuia (clientul su) formulare de cecuri n alb, dac acesta deine un disponibil corespunztor n cont. Posesorul carnetului de cecuri completeaz formularul, l semneaz i l pred beneficiarului, care, la rndul su, l va prezenta bncii sale pentru ncasare. Cecul cuprinde . 0. 'enumirea de cec trecut de nsui te$tul titlului i e$primat n limba ntrebuinat pentru redactarea acestui titlu. ?. Frdinul necondiionat de a plti o anumit sum de bani. 4. Eumele celui care trebuie s plteasc (tras). A. Benionarea locului unde plata trebuie fcut. . #rtarea datei i a locului emiterii. J. >emntura celui care emite cecul (trgtorul)A0. #cest document poate fi fr limit de sum ori cu limit de sum, adic separarea ntr,un cont distinct la banc a sumei ce face obiectul plilor dintr,un carnet de cecuri, constituit din depuneri ale emitentului (trgtorului) sau credite acordate de banc (de tras)A?. %ransmiterea cecului poate fi realizat pe mai multe ci. a) simpla remitere , cazul cecului la purttor, care n momentul emiterii nu indic e$pres beneficiarul sau poart meniunea ;la purttor<. #cest cec va fi pltit fie persoanei desemnate ca beneficiar, fie deintorului cecului/ b) cesiunea de crean ordinar , atunci cnd cecul este emis pe numele unei anumite persoane i conine meniunea ;nu la ordin</ n acest caz numai persoana nominalizat poate s,l ncaseze/ c) girarea , operaiune prin care se transmit, odat cu remiterea, i toate drepturile rezultate din cec. 1a este o meniune special fcut pe verso,ul cecului n favoarea oricrui, inclusiv n favoarea trgtorului. Eoul beneficiar poate, la rndul su, s gireze ceculA4.
A0

:2e. Creoiu, @on 8ucur , Contabilitate. Noul sistem i e5pertiza contabil, 1diia a @@@,a, @acob Petru Pntea , 0anagementul contabilitii rom(neti, vol. 0, pp. 434,43A.

1ditura #C%#B@, 8ucureti, 033H, p. ?GA.


A?

0!G

Cecul este pltibil numai la vedere (la prezentare). %ermenele de prezentare la plat a cecurilor emise i pltibile n ara noastr sunt. G zile, dac cecul este pltibil c2iar n localitatea n care a fost emis, 0 zile, n celelalte cazuri, i se calculeaz ncepnd cu ziua urmtoare datei emiterii cecului. Prezentarea cecului dup e$pirarea termenului legal are ca efect pierderea dreptului legal de aciune (regres) mpotriva giranilor anteriori n cazul n care cecul nu ar fi pltit. %oate persoanele care n orice calitate s,au obligat prin cec (trgtor, girani), sunt responsabile solidar n ceea ce privete plata cecului respectiv, cu toate c obligaiile au fost asumate n momente diferite. Ca tipuri de cecuri distingem. Cecul la purttor , prezentat mai sus. Cecul barat , trgtorul sau posesorul unui cec poate face o barare prin nscrierea a dou linii paralele, orizontale sau oblice pe faa cecului/ aceasta nseamn c beneficiarul va trebui s recurg la serviciile unei bnci pentru ncasarea sumei nscrise pe cec, ncasarea n numerar direct de la banca trgtorului nefiind posibil. 8ararea poate fi general (dac nu prezint nici o meniune ntre cele dou linii) sau special (dac ntre cele dou linii este menionat denumirea unei bnci)/ bararea general poate fi transformat n barare special, operaiunea invers fiind ns interzis. Cecul certi icat , prin care banca la care se afl contul certific e$istena n cont a unui disponibil suficient pentru onorarea cecului, blocnd (indisponibiliznd) de obicei suma necesar. Cecul de cltorie , emis cu valoare fi$, imprimat de banca emitent, cu ajutorul cruia cltorii pot obine suma necesar efecturii c2eltuielilor de cltorie. Cecul potal , destinat efecturii plilor n localitile unde nu e$ist filiale ale bncilor asupra crora sunt trase cecurile i unde plata se efectueaz la oficiul potal respectiv. Cambia este ordinul dat de o anumit persoan n calitate de creditor unei alte persoane numit debitor de a plti o anumit sum la o anumit dat i ntr, un anumit locAA. 1a pune n legtur trei persoane. persoana care ordon plata, numit trgtor, persoana care n calitate de debitor va plti suma, numit tras i persoana creia i se va plti suma, numit bene iciar. Cambia trebuie s fie acceptat, este transmisibil (prin gir, prin cesiune de crean ordinar), se avalizeaz, se sconteaz, se protesteazA . #cceptarea este angajamentul luat de ctre tras, fa de orice posesor legitim de a plti cambia la scaden. #cceptarea poate fi acultati$ dac este fcut oricnd n cadrul termenului de scaden, sau obligatorie cnd trgtorul a fi$at precis data n cadrul termenului.
A4

@oan Boroan , Contabilitatea general a economiei de pia. "ermeni inanciar+contabili

utilizai %n noul sistem contabil, 1diia a @@,a, 1dit. 1*CFE% CFE>UD%@E: >.+.D., >uceava, 033J, p. ?43.
AA A

Fctavian 8ojian , Contabilitatea %ntreprinderilor, 1ditura 1ficient, 8ucureti, 033J, p. ?4?. :2e. Creoiu , @on 8ucur, Contabilitate. Noul sistem i e5pertiza contabil, 1diia a @@@,a,

1ditura #C%#B@, 8ucureti, 033H, p. ?GJ.

0!3

%ransmiterea cambiei poate fi fcut n dou moduri. prin gir sau prin cesiune de crean ordinar. )irul este actul prin care posesorul cambiei, numit girant, transfer altei persoane, numit girator, toate drepturile izvornd din cambie. Cesiunea de crean ordinar este un act prin care creditorul, numit cedant, transfer dreptul su de crean unei alte persoane numit cesionar. #valul este angajamentul necondiionat prin care un ter devine garant pentru obligaiile unui co,obligat fa de cambie. #valul se d utiliznd e$presiile ;pentru aval<, sau ;pentru garanie<, urmate de semntura avalistului, acesta fiind obligat s indice persoana pentru care d avalul. >cadena este termenul n care cambia trebuie pltit, precizat prin ziua sau termenul ma$im n interiorul cruia trebuie efectuat plata. >contarea reprezint operaiunea de cedare a dreptului de crean consemnat ntr,o cambie ctre o banc comercial, care ac2it contravaloarea cambiei posesorului acesteia, nainte de scaden, n sc2imbul unui comision , ta5a scontului. -n urma scontrii banca respectiv devine beneficiarul cambiei. -n caz de neplat la scaden de ctre tras, posesorul cambiei trebuie s fac un !rotest nainte de a putea face recurs mpotriva celorlali semnatari ai cambiei (care sunt solidar obligai fa de el). 'ac o cambie este ncasat de ctre o banc, aceasta trebuie s fac protestul n caz de neplat. Cambia trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele elementeAJ. 0. 'enumirea de cambie/ ?. Frdinul necondiionat de plat a unei sume determinate/ 4. Eumele, prenumele i adresa trasului (persoanei care trebuie s plteasc)/ A. Eumele, prenumele i adresa beneficiarului/ . 'ata emiterii, care cuprinde ziua, luna i anul emiterii i poate fi artat n cifre, n litere sau prin prescurtri/ J. >emntura trgtorului, care n ultim instan atest valabilitatea cambiei/ H. >cadena, adic ziua n care cambia urmeaz a fi pltit/ G. Docul unde urmeaz s se efectueze plata/ 3. Docul emiterii cambiei. Cambia ndeplinete urmtoarele funcii. a) 6uncia de credit pe termen scurt. Cambia prezint avantaje att pentru creditor, ct i pentru debitor, deoarece cumprtorul (debitorul) obine bunurile (economice sau financiare) pe credit , obligndu,se s le plteasc la scaden prin semntura de acceptare a cambiei n calitate de tras. *nztorul fiind n posesia cambiei, primite din partea cumprtorului, deine un titlu de credit pe baza cruia, la scaden, poate cere debitorului (cumprtorului) plata creanei, iar n caz de neplat poate cere e$ecutarea silit a debitorului printr,o procedur simpl. Creditorul

AJ

Bircea 8oulescu , ?rganizarea i conducerea acti$itii

inanciar+contabile a

%ntreprinderilor mici i mi'locii, 1dit. ;6undaiei +omnia Bare<, 8ucureti, 033J, pp. 03J, 033.

00!

(trgtorul) poate sconta cambia i nainte de scaden la o banc comercial, folosind mecanismul girului. b) 6uncia de instrument de plat. Cambia servete ca instrument de plat a bunurilor (economice sau financiare) cumprate pe credit, prin predarea ei de ctre debitor creditorului su. Creditorul poate s predea cambia unei bnci, pe calea scontului, i s primeasc suma solicitat. Plata bunurilor prin intermediul cambiei prezint urmtoarele particulariti. transmiterea cambiei prin gir este o operaie simpl i rapid/ beneficiarul (trgtorul) este sigur de ncasare prin acceptarea cambiei de ctre tras, precum i prin garania solidar dat de girani/ debitorul emitent al cambiei (trasul) se elibereaz de obligaie numai dup plata efectiv a datoriei la scadenAH. -n toate cazurile n care cambia servete ca mijloc de plat, operaia se efectueaz la valoarea nominal mai puin dobnda pentru perioada de timp de la efectuarea operaiei pn la scaden. c) 6uncia de micare a capitalului fie n cadrul unei ri, fie dintr,o ar ntr,alta. Bicarea capitalurilor pe termen scurt prin intermediul cambiei este determinat n majoritatea cazurilor de intenia obinerii unui ctig mai mare, fie pe calea dobnzilor, fie pe calea cursurilor valutare. -n raport cu natura obiectului relaiei economico,financiare stabilit ntre subieci cu ocazia transferului bunurilor dintr,un patrimoniu ntr,altul pe calea vnzrii de credit, cambia poate fi. , cambie comercial, , cambie financiar. Cambia comercial servete plii unor bunuri economice (mrfuri, produse, lucrri i servicii) cumprate pe credit, iar cambia inanciar servete plii unor bunuri financiare (bani) obinute pe calea creditului bancar pe termen scurt. #dic, emitentul , industriaul sau comerciantul , (trasul) pred cambia financiar la banc, iar banca acord pe baza ei un credit emitentului, pstrnd cambia n portofoliu pn la scaden. 8iletul la ordin este un nscris, un titlu de credit, prin care o persoan numit subscriitor, semnatar sau emitent, se oblig e$pres i necondiionat s plteasc ntr,un anumit loc i la o dat precis stabilit o sum de bani datorat unei persoane numit beneficiar, adic persoan fizic sau juridic care, n temeiul unui contract, are dreptul la ncasarea unei sume de baniAG. #cest document este un instrument de plat i un titlu de credit ce se poate transmite prin andosare i cuprinde, n mod obligatoriu, elementele. numele, prenumele i adresa emitentului/ obligaia acestuia de a plti o anumit sum de bani, prevzut n cifre i litere/ numele, prenumele i adresa beneficiarului/ scadena la
AH AG

Brza Itefan , Contabilitatea unitilor lucrati$e, 1dit. Continent, 8ucureti, 033A, p. ? 3. Bircea 8oulescu , ?rganizarea i conducerea acti$itii inanciar+contabile a

%ntreprinderilor mici i mi'locii, 1dit. ;6undaiei +omnia Bare<, 8ucureti, 033J, p. 03J.

000

care se face plata (la vedere, la prezentare sau la dat fi$, precum i locul unde se va face plata. #ndosarea este modalitatea prin care are loc trecerea unei creane de la un beneficiar la altul i const n indicarea pe verso,ul instrumentelor de plat (biletului de ordin) a numelui i prenumelui persoanei mputernicite s ncaseze contravaloarea instrumentelor de platA3. >pre deosebire de cambie, la biletul la ordin particip numai dou persoane, i anume. emitentul, care corespunde trgtorului din cambie, dar aici nu d ordin, nu garanteaz plata, ci se oblig direct i necondiionat s plteasc o sum determinat de bani/ beneficiarul, care devine creditor !. Frdinul de plat reprezint dispoziia necondiionat pe care emitentul o d unei societi bancare de a pune la dispoziia unui beneficiar dat suma de bani prevzut 0. 'ispoziia este ordin de plat dac ndeplinete urmtoarele condiii. a) societatea bancar receptoare intr n posesia sumei respective fie prin debitarea unui cont al emitentului, fie prin ncasarea ei de la emitent/ b) nu prevede c plata trebuie s fie fcut la cererea beneficiarului. 'iscutat n raport cu timpul trecut, ordinul de plat este asemntor cu dispoziia de plat folosit pn n prezent, cu caracteristici adaptate condiiilor economice, financiare i legislative actuale ?. Frdinul de plat este instrumentul de plat cel mai utilizat n +omnia/ lunar sunt completate apro$imativ ?,0 milioane ordine de plat, din care 44O pentru pli interbancare. Subsistemul e$idenei operati$e cuprinde dou documente ntocmite periodic cu situaia ncasrilor i plilor efectuate prin banc, i anume. ;1$trasul de cont< i ;+egistrul,jurnal de ncasri i pli<. 25trasul de cont are format # i este tiprit pe ambele fee, n blocuri a 0!! de file. 1l servete la comunicarea i solicitarea de la debitor a sumelor pretinse, rmase neac2itate, provenite din relaii economico,financiare, i ca instrument de conciliere prearbitral. >e ntocmete n trei e$emplare, de compartimentul financiar,contabil al unitii beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitic, i circul. la conductorul compartimentului financiar,contabil i conductorul unitii emitente, pentru semnare (toate e$emplarele)/ la unitatea debitoare (e$emplarele 0 i ?), care restituie unitii emitente e$emplarul ? semnat pe verso de conductorul unitii i conductorul compartimentului financiar,contabil, pentru confirmarea debitului, n vederea
A3

Bircea 8oulescu , ?rganizarea i conducerea acti$itii

inanciar+contabile a

%ntreprinderilor mici i mi'locii, 1dit. ;6undaiei +omnia Bare<, 8ucureti, 033J, p. 03J.
!

&egea asupra cambiei i biletului la ordin + &egea nr. EH7@NCD , publicat n ;Bonitorul :2e. Creoiu, @on 8ucur , Contabilitate. Noul sistem i e5pertiza contabil, 1diia a @@@,a,
?

Fficial al +omniei< nr. 0!! din 0 mai 034A, art. 0!A,0!H.


0

1ditura #C%#B@, 8ucureti, 033H, p. ?GH. Bi2ai +istea, Corina Cucu, Corina Dzrescu , Contabilitatea %ntreprinderii, vol. @, 1ditura Brgritar, 8ucureti, 033H.

00?

decontrii prin pot sau prin banc, atunci cnd se depune ordinul de plat. 1ventualele obiecii asupra sumelor prevzute n e$trasul de cont se consemneaz ntr,o not e$plicativ semnat de conductorul unitii i conductorul compartimentului financiar,contabil, care se ane$eaz la e$emplarul ? al e$trasului de cont. >e ar2iveaz. la compartimentul financiar,contabil al unitii emitente (e$emplarul 4, precum i e$emplarul ?, cnd unitatea debitoare ac2it suma cu ordin de plat sau mandat potal)/ la compartimentul financiar,contabil al unitii debitoare (e$emplarul 0). /egistrul+'urnal de %ncasri i pli este document de eviden operativ, ntocmit de ctre agenii economici, persoane fizice i asociaii familiale, n care se evideniaz ncasrile de orice fel (din vnzri, mprumuturi, credite, dobnzi ncasate, impozite restituite), precum i plile efectuate, pentru. mrfuri cumprate, impozite, ta$e, asigurri sociale etc. 4 -n registrul de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiile n numerar, ci i cele efectuate prin contul curent de la banc, ambele operaii fiind ns totalizate att lunar ct i anual. #cest document se numeroteaz i se nuruiete. Eumerotarea filelor se va face n ordine cresctoare, iar dup completarea integral se desc2ide un nou registru nregistrat i parafat, care va fi numerotat i el n ordine cresctoare. +egistrul,jurnal de ncasri i pli se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial la nceperea activitii, la ncetarea activitii, precum i anual. -n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul te2nicii de calcul, fiecare operaie patrimonial se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. -n aceast situaie, +egistrul,jurnal de ncasri i pli se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. 1l va fi apoi nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii n luna urmtoare n care numrul de file este 0!!, sau anual, dac numrul filelor editate este sub 0!!, pentru un e$erciiu financiar. +egistrul,jurnal de ncasri i pli parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial se va completa lunar, prin preluarea totalului sumelor debitoare i creditoare din +egistrul,jurnal de ncasri i pli obinut cu ajutorul te2nicii de calcul. #cest registru nu circul, fiind document de nregistrare contabil, i se ar2iveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Pentru alte operaii privind mijloacele bneti se pot folosi i note de contabilitate. Nota de contabilitate are format CJ i #A, este tiprit pe ambele fee, n blocuri a 0!! de file, i servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic, de regul pentru operaiile care nu au la baz documente justificative (stornri, virri etc.). 1a se ntocmete ntr,un e$emplar de ctre compartimentul financiar,contabil. Eota de contabilitate circul. la persoana autorizat s verifice i s semneze documentul/ la persoana care conduce +egistrul,jurnal pentru nregistrare/ la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic n cadrul compartimentului financiar,contabil. #cest document se ar2iveaz la compartimentul financiar,contabil.
4

Fctavian 8ojian , Contabilitatea %ntreprinderilor, 1ditura 1ficient, 8ucureti, 033J, p. ?40.

004

I&.1>. Sistem$l !$rttorilor !rimari e informaii !ri%in creanele i atoriile comerciale Barea varietate a datoriilor i creanelor genereaz o diversitate de documente primare care consemneaz naterea i stingerea lor. #stfel pentru datorii i creane legate de furnizori i clieni se utilizeaz. 6acturi 6ile de C1C Frdin de plat 8ilet la ordin C2itan. 'ocumentul care st la baza vnzrilor (cumprrilor) de mrfuri este fact$ra. Pentru furnizor, ea este un document de vnzare a mrfurilor, iar pentru client de cumprare. Dact$ra A este document contabil care se folosete de unitatea furnizoare pentru livrarea mrfurilor, debitarea lucrrilor, prestarea de servicii. Pot fi ntocmite la livrarea mrfurilor iar n cazul n care nu se ntocmesc facturi beneficiarul lucrrii sau serviciilor se nregistreaz cu mrfuri sau lucrri n cont fr facturi ateptnd sosirea lor. >e ntocmesc n dublu e$emplar, cu date de identificare a furnizorilor i cumprtorilor. >unt nsoite de avizul de e$pediere al mrfurilor cu semntura i datele delegatului primitor. 6actura cuprinde. a) #reul unitar al mrfurilor care nmulit cu cantitatea vndut"cumprat pentru fiecare sortiment de marf permite stabilirea valorilor pariale. #cestea nsumate dau valoarea total a mrfii. b) /educerile de pre pot fi. bonificaii, remize, risturne. c) >,au fcut referiri la aceste noiuni n capitolul anterior. d) Preul ambalajelor. #cestea pot fi facturate separat de marf fie pot fi incluse n preul mrfurilor.

Bi2aela 'umitrana , Contabilitatea %n comer i turism, 1d. Ba$im, 033J, pag ?H

00A

e) #reul transportului. 6actura poate cuprinde sau nu preul transportului n funcie de condiiile nc2eiate ntre furnizor i client. f) -n condiiile aplicrii T&3, factura cuprinde i acest element cu caracter fiscal. Cec$l este un ordin pe care o persoan fizic sau juridic l trage asupra unei bnci prin care i ordon a plti unui beneficiar o sum de bani. 1lementele C1C,ului sunt. 'enumirea sau titlul Docul plii,care n multe cazuri este sediul bncii \iua, luna i anul emiterii Plata la vedere. Cecurile pot fi nominative, la ordin i la purttor n funcie de meniunile e$prese pe care le conine n te$t. Cele nominative nu pot fi transmise dect n mod e$cepional prin cesiune. Cecurile la ordin se transmit prin gir odat cu remiterea titlului, iar cele la purttor numai prin tradiia titlului. 'ac banca nu ac2it cecul la prezentare, beneficiarul are posibilitatea s fie despgubit prin. @nvestirea cu formula e$ecutorie a cecului Prin aciunea de regres & mpotriva debitorilor cambiali Prin aciunea pentru mbogirea fr just cauz a trgtorului. 1miterea unui cec fr acoperire intr sub incidena legii penale. /ilet$l la or in J este un titlu de credit n temeiul cruia o persoan numit eminent i asum obligaia de a plti altei persoane numit beneficiar o sum de bani la mplinirea scadenei. 8iletul la ordin cuprinde. 'enumirea nscris n te$tul titlului/ Promisiunea necondiionat de a plti o sum nedeterminat/

*asile 'arie i 1milian 're2u , 0anualul e5pertului contabil i al contabilului autorizat , 1d. #gora, 033 , pag. A4G
J

*asile 'arie i 1milian 're2u , 0anualul e5pertului contabil i al contabilului autorizat ,

1d. #gora, 033 , pag. A4H.

00

#rtarea scadenei/ @ndicarea locului unde se va face plata/ Eumele persoanei ctre care se face plata/ >emntura emitentului. 8iletul la ordin a crui plat se va face la un anumit termen de la vedere

trebuie s se prezinte spre viza emitentului n termen de un an sau la un termen convenit de emitent sau girant. -n situaia n care emitentul refuz s vizeze biletul la ordin, acest refuz se constat printr,un proces verbal. C0itana este un formular cu regim special tiprit pe o singur fa n carnete de 0!! file. >ervete ca. 'ocument justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii 'ocument justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate. >e ntocmete n dou e$emplare pentru fiecare ncasare de casierul unitii i se semneaz de acesta pentru ncasarea sumei. *aloarea ei nu poate depi suma de 4! milioane lei pentru un singur furnizor. >e ar2iveaz n contabilitate dup utilizarea complet a carnetului. Or in$l e !lat se ntocmete n trei e$emplare de unitile pltitoare i se folosesc ca documente de decont ntre uniti. >e trimite la banca cumprtorului iar aceasta pe baza lui deconteaz ctre furnizor C"* mrfii livrate i a serviciilor prestate. Pentru datorii i creane evidena operativ este mai puin utilizat. %otui, putem aminti n aceast privin. +egistrul de comenzi i 6ia de urmrire a e$ecutrii comenzilor utilizate pentru urmrirea realizrii contractelor nc2eiate cu furnizorii de bunuri i servicii. 6ia de urmrire a contractelor, folosite pentru urmrirea livrrilor de bunuri i servicii pentru clieni. 1videna prezenei la lucru, ce const n sisteme diferite de pontaj pentru salariaii prezeni la lucru n cadrul unitilor. Prin specificul lor, datoriile i creanele sunt reprezentate de o multitudine de persoane fizice sau juridice a cror urmrire individual trebuie realizat prin organizarea unei contabiliti analitice adecvate. >pre deosebire de activele circulante materiale, activele circulante de natura creanelor ca i pasivele de natura datoriilor se urmresc n desfurarea lor analitic numai valoric, eventual cu evidenierea distinct a datei i documentului de lic2idarea lor.

00J

-n acest scop se folosesc ;6ie de cont pentru operaii diverse< desc2ise de persoane fizice sau juridice care consemneaz datorii i creane, sau diferite listing,uri rezultate de la calculatoarele electronice.

I&.11. Sistem$l !$rttorilor !rimari e informaii !ri%in fa e !ersonal

atoriile i creanele

Pentru datorii i creane ce privesc personalul unitii se folosesc. >tate de plat Diste de avans c2enzinal Diste de plat pentru concediile de odi2n Statul de plat se tiprete pe o singur fa n blocuri de 0!! file. >ervete ca. 'ocument pentru plata retribuiei 'ocument pentru calculul contribuiei unitii la formarea fondului pentru asigurrile sociale 'ocument pentru calculul impozitului 'ocument justificativ de nregistrare n contabilitate. >e ntocmete n dou e$emplare lunar pe baza fielor de evidena ctigurilor, a evidenei reinerilor, a listelor de avans c2enzinal, concediilor de odi2n etc. i se semneaz pentru confirmarea e$actitii ctigului brut i ntocmete statul de retribuie. Circul. Da persoanele autorizate s e$ercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata/ Da casieria unitii pentru efectuarea plii/ Da contabilitate pentru nregistrarea drepturilor de retribuie/ >e ar2iveaz. Da contabilitate, ca ane$ la e$emplarul ? al registrului de cas/ Da contabilitate ca ane$ la nota de contabilitate. &ista de a$ans chenzinal se tiprete pe o singur fa n blocuri de 0!! file. >ervete ca. 'ocument pentru calculul i plata avansului c2enzinal/ 'ispoziie pentru casierie pentru plata drepturilor cuvenite/ 'ocument justificativ de nregistrare n contabilitate/ 'ocument pentru reinerea prin stat a avansurilor c2enzinale pltite. >e ntocmete n dou e$emplare, lunar pe baza listei de prezen i a

certificatelor medicale prezentate i se semneaz pentru confirmarea e$actitii calculelor de persoana care o ntocmete.

00H

Circul. Da persoanele autorizate s e$ercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata/ Da casieria unitii pentru efectuarea plii/ Da contabilitate pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la sfritul lunii. >e ar2iveazB Da contabilitate ca ane$ la e$emplarul ? al registrului de cas/ Da contabilitate ca ane$ la nota de contabilitate. atoriile i creanele

I&.12. Sistem$l !$rttorilor !rimari e informaii !ri%in

!ri%in asi<$rrile' !rotecia social' b$<et$l stat$l$i i alte or<anisme !$blice Pentru datoriile i creanele fa de bugetul statului pot interveni. situaii de calcul centralizatoare deconturi lunare ordine de plat. Pentru datoriile i creanele privind asigurrile i protecia social se

folosesc. centralizatoare state de plat dispoziii sau ordine de plat. Situaii de calcul. Pentru stingerea creanelor fa de bugetul statului se ntocmesc situaii de calcul care cuprind. durata manoperei prestate P"U"B *aloarea materialelor folosite 'atoriile fa de personal. Centralizatoare 7 cnd o unitate are o datorie fa de bugetul statului se ntocmete un centralizator prin care unitatea se oblig a stinge debitele e$istente. Cnd unitile furnizoare de prestri servicii e$ecut lucrri, n tot cursul anului decontarea lor rezult din situaii lunare prin care beneficiarul se oblig a plti C"* lucrrii e$ecutate. Dispoziia de plat+%ncasare pri$ind asigurrile sociale se tiprete pe ambele fee n blocuri de H file formate din ? seturi a 4 file n culori diferite. negru, e$. 0, rou,e$. ?, verde,e$. 4. >ervete ca. @nstrument de decontare pentru operaii efectuate prin banc privind asigurrile sociale de stat/ 'ocument justificativ de nregistrare n contabilitate. >e ntocmete n trei e$emplare, lunar, de contabilitate pe baza datelor din statele de retribuii i din lista de plata ajutoarelor materiale. 00G

Circul. Da persoanele autorizate s dispun n contul cooperativei la banc, pentru semnarea e$emplarului 0. Da unitatea bancar pentru efectuarea operaiei de plat sau ncasare dup care se elibereaz depuntorului e$emplarul 4 cu data, semntura de primire i stampila bncii/ Da contabilitate e$emplarul 4 care,l folosete la verificarea e$trasului de cont i,l ane$eaz la acesta. >e ar2iveaz la contabilitate ca ane$ la e$trasul de cont. Declaraii privind obligaia de plat la bugetul de stat. Conine.

'ate de identificare a pltitorului/ 'ate privind. %*#/ @mpozit pe salarii/ @mpozit pe profit/ #ccize/ @mpozit la iei i gaze naturale la producia intern/ %a$a pentru jocuri de noroc i alte ta$e speciale/ *rsminte din profitul net al regiilor autonome/ @mpozitul pe dividende. #cest document va fi utilizat i n cazul corectrii declaraiei depuse iniial,

nscriindu,se n dreptul cuvntului ;'1CD#+#[@1< meniunea ;+1C%@6@C#%@*P<. 'ocumentele. statele de plat, ordinele de plat s,au descris n capitolele anterioare.

003