CAPITOLUL 5 ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

operaiunile privind achiziiile de stocuri, lucrri i servicii; operaiunile privind consumurile de stocuri; operaiunile privind obinerea produciei; operaiunile privind vnzrile; operaiunile privind decontrile cu personalul, asigurrile i protecia

social; operaiunile privind decontrile cu bugetul statului; operaiunile privind trezoreria; operaiunile privind activele imobilizate; operaiunile privind capitalurile; nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor, veniturilor i rezultatului; particularitile analizei i funcionrii conturilor speciale; particularitile analizei i funcionrii conturilor de gestiune.
1

GRUPAREA OPERAIUNILOR UNEI NTREPRINDERI

Din punct de vedere financiar, activitile i, implicit,

ansamblul de operaii ce au loc ntr-o perioad de gestiune n cadrul unei entiti, se grupeaz n trei subansamble sau cicluri, legate de trezorerie, i anume:
Ciclul de exploatare include operaiile legate de activitatea ciclic

de producere a bunurilor i/sau de comercializare a acestora.

Ciclul de investiii - cuprinde activiti ce vizeaz asigurarea

infrastructurii necesare realizrii ciclului de exploatare, adic achiziii de echipamente, programe informatice, licene etc., n general, bunuri cu durat de utilizare mare (imobilizri). Aceste bunuri se amortizeaz, iar amortizarea inclus n costuri constituie surse de finanare pentru noi imobilizri.
Ciclul de finanare - corespunde ansamblului operaiilor de

acoperire cu resurse financiare a activitii ntreprinderii precum i operaiilor de repartizare a rezultatului.

2

CICLUL DE EXPLOATARE
Normele contabile actuale definesc ciclul de exploatare ca

reprezentnd perioada de timp dintre achiziionarea activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar. Pentru o ntreprindere productoare de bunuri, ciclul de exploatare cuprinde urmtoarele activiti:
producie (materii prime, for de munc, utiliti etc.) ; angajarea factorilor n obinerea de produse finite sau semifabricate; vnzarea produciei obinute pentru procurarea de noi mijloace necesare n ciclul urmtor.

asigurarea factorilor care contribuie la realizarea procesului de

Pentru o ntreprindere de comercializare, ciclul de exploatare

presupune urmtoarele activiti:

(utiliti, for de munc etc.); vnzarea mrfurilor.

cumprarea de mrfuri; asigurarea celorlali factori necesari procesului de comercializare

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR PRIVIND ACHIZIIILE DE STOCURI, LUCRRI I SERVICII

Operaiunile de achiziii se refer la activitile ce au ca

finalitate furnizarea ctre ntreprindere a bunurilor i serviciilor de care aceasta are nevoie pentru desfurarea activitii. Operaiunile privind achiziiile de bunuri de natura stocurilor, lucrri i servicii se mpart, din punct de vedere al modului de contabilizare, n:
operaiuni de achiziii de bunuri stocate ; operaiuni de achiziii de bunuri nestocate, lucrri i

servicii.
4

OPERAIUNI DE ACHIZIII DE BUNURI STOCATE

Bunurile stocate se refer, de regul, la bunuri de natura

stocurilor pe care unitatea, nainte de a le utiliza sau valorifica, le depoziteaz. n aceast categorie includem: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, animalele i psrile, mrfurile i ambalajele. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor privind achiziia acestor bunuri implic intervenia conturilor de stocuri din clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie a Planului de conturi general.
5

CONTURI DE STOCURI CARE POT INTERVENI N OPERAIUNILE DE ACHIZIII

301 Materii prime 302 Materiale consumabile

303 Materiale de natura obiectelor de inventar

321 Materii prime n curs de aprovizionare 322 Materiale consumabile n curs de aprovizionare 323 Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de

aprovizionare 326 Animale n curs de aprovizionare 327 Mrfuri n curs de aprovizionare 328 Ambalaje n curs de aprovizionare 361Animale i psri 371 Mrfuri 381 "Ambalaje".
6

OPERAIUNI DE ACHIZIII DE BUNURI NESTOCATE, LUCRRI I SERVICII

Aceast categorie de operaiuni se refer la achiziiile de

bunuri care sunt direct consumate fr a mai fi n prealabil depozitate (combustibili, rechizite de birou etc.), achiziiile de bunuri nestocabile (electricitate, ap, gaz etc.), precum i la achiziiile de lucrri i servicii. nregistrarea n contabilitate a acestor operaiuni implic intervenia conturilor de cheltuieli ale perioadei din clasa 6 Conturi de cheltuieli a Planului de conturi general (grupele 60 "Cheltuieli privind stocurile", 61 "Cheltuieli privind lucrrile i serviciile executate de teri" i 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de teri)
7

DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE CARE INTERVIN N OPERAIUNILE DE ACHIZIII

factura este documentul pe baza cruia se nregistreaz datoria fa de furnizor

pentru bunurile sau serviciile cumprate, inclusiv TVA deductibil; not de recepie i constatare de diferene n care sunt consemnate cantitile constatate cu ocazia recepiei bunurilor i valoarea bunurilor calculat pe baza costurilor de achiziie unitare; borderoul de achiziii este documentul care se ntocmete n situaia n care se achiziioneaz bunuri de la persoane fizice; chitana sau bonul fiscal sunt documente care justific achiziii de bunuri sau servicii cu plata imediat n numerar; contractul se ncheie, de regul, ntre un furnizor i un beneficiar de bunuri sau de servicii. De regul, la sfritul lunii, se face centralizarea tuturor operaiunilor de achiziii de bunuri, lucrri sau servicii n jurnalul pentru cumprri care servete, n special societilor comerciale pltitoare de TVA, ca document pe baza cruia se stabilete valoarea TVA deductibil aferent tuturor achiziiilor din perioada respectiv.
8

ACHIZIIILE DE BUNURI, LUCRRI SAU SERVICII SE FAC PE CREDIT

pentru a reflecta angajamentele de plat intervin conturi de

datorii din clasa 4 "Conturi de teri", i anume:

contul 401 "Furnizori" care reflect creditul comercial primit

pentru cumprri de bunuri, lucrri i servicii destinate activitii curente de exploatare, ca urmare a decalajului n timp dintre momentul primirii bunurilor, lucrrilor i serviciilor i momentul plii acestora; contul 408 "Furnizori-facturi nesosite" care reflect obligaia ce decurge din recepionarea unor bunuri, fr ca documentul aferent acestora (factura) s fi sosit.

Obligaiile entitii economice fa de furnizori se ridic la

nivelul costului de achiziie al bunurilor, respectiv tariful lucrrilor i serviciilor primite, la care se adaug cota de TVA aferent (numai operaiile supuse impozitrii).
9

REFLECTAREA N CONTABILITATE A OPERAIUNILOR PRIVIND ACHIZIIILE DE STOCURI, LUCRRI I SERVICII

10

REFLECTAREA N CONTABILITATE A OPERAIUNILOR PRIVIND ACHIZIIILE DE STOCURI, LUCRRI I SERVICII

11

PARTICULARITI N CONTABILITATEA ACHIZIIILE DE STOCURI, LUCRRI I SERVICII

1. Plata anticipat a unor sume ctre furnizori d natere la o datorie a

acestora fa de unitatea care a avansat sumele, datorie ce se va stinge n momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor ce fac obiectul contractului. n aceast situaie intervine contul 409 Furnizori debitori, care se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4091

Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor; 4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri.

n aceast situaie, clientul devine creditor pentru furnizor i furnizorul

devine debitor pentru client pe perioada cuprins ntre momentul acordrii avansului i momentul livrrii bunurilor pentru care s-a acordat avansul. Acest cont intervine i pentru evidena ambalajelor care circul n regim de restituire.
12

PARTICULARITI N CONTABILITATEA ACHIZIIILE DE STOCURI, LUCRRI I SERVICII

2. n relaiile cu clienii, furnizorii pot acorda reduceri

comerciale i financiare. Reducerile comerciale sunt de trei feluri: rabat (se acord pentru neconformitate cu contractul); remiz (determinat de importana comenzii sau de calitatea cumprtorului); risturn (acordat pentru ansamblul relaiilor cu un partener pe o perioad dat). Pentru plata imediat sau ntr-un termen foarte scurt, exist posibilitatea ca furnizorul s acorde o reducere cu caracter financiar, care va reprezenta pentru cumprtor un venit.
13

PARTICULARITI N CONTABILITATEA ACHIZIIILE DE STOCURI, LUCRRI I SERVICII

3. Contabilitatea stocurilor achiziionate se poate organiza fie:
dup metoda inventarului permanent - fiecare intrare i ieire de bunuri

se nregistreaz valoric n conturile de stocuri specifice. Aceast nregistrare se face la nivelul contului sintetic, cantitile evalundu-se la costul de achiziie i, mai rar, la preul pieei. Utilizarea acestei metode permite cunoaterea n permanen a cantitilor i valorilor existente n stoc; fie dup metoda inventarului intermitent - const n inventarierea, la sfritul perioadei de gestiune, a stocurilor constatate faptic care sunt evaluate printr-un calcul extracontabil. n acest caz, ieirile se determin cu ajutorul relaiei: E = Vsi + I Vsf. Concepia de baz a metodei inventarului intermitent este cea potrivit creia bunurile materiale nu sunt aprovizionate n scopul stocrii, ci al consumului, astfel nct, n momentul aprovizionrii lor, bunurile intrate n entitate se reflect direct n conturile specifice de cheltuieli din clasa 6 Conturi de cheltuieli.
14

PARTICULARITI N CONTABILITATEA ACHIZIIILE DE STOCURI, LUCRRI I SERVICII

Sunt reflectate distinct n contabilitate, acele stocuri

cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare din Planul de conturi general). nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid

15

APLICAIA 1
O societate comercial, care utilizeaz metoda inventarului permanent, nregistreaz n cursul unei luni urmtoarele operaiuni privind achiziiile de materii prime i materiale:

16

APLICAIA 1
(continuare)

17

APLICAIA 3
O societate comercial "X" productoare de bunuri nregistreaz n cursul unei luni urmtoarele operaiuni privind achiziii de bunuri nestocate, lucrri i servicii:

18

APLICAIA 3
(continuare)

19