PRINCIPIILE CONTABILE Stabilirea strii i micrii patrimoniului i determinarea rezultatelor nu se poate realiza dect cu respectarea unor principii care

delimiteaz particularitile i esena contabilitii. Principiile contabile se refer, n principal, la coninutul i calitatea informaiilor contabile furnizate i publicate prin intermediul situaiilor financiare anuale. Contabilitatea utilizeaz mai multe categorii de principii, i anume: - principii teoretice fundamentale - principii pre!zute n legislaia romneasc armonizat cu normele internaionale - alte principii. I. Principiile teoretice fundamentale, care se ridic la rang de lege n contabilitate sunt: 1. Principiul dublei reprezentri "cest principiu presupune reflectarea elementelor patrimoniale sub cele dou aspecte: - sub aspectul componenei i al destinaiei #alocrii$ bunurilor economice, adic a substanei materiale a patrimoniului - sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile economice, adic sub aspectul modului de dobndire al acestora, al drepturilor i obligaiilor ca e%presie a raporturilor de proprietate. &ubla reprezentare a patrimoniului poate fi redat sintetic prin ecuaia ecuaia dublei reprezentri: TOTAL ACTIV = TOTAL PASIV &ubla reprezentare a patrimoniului asigur un ec'ilibru permanent ntre mrimea acti!elor patrimoniale i mrimea pasi!elor patrimoniale. "cest principiu st la baza contabilitii n partid dubl. 2. Principiul dublei nregistrri are n !edere faptul c orice operaie economic, orice flu%, creeaz un raport !aloric de ec'i!alen ntre intrri i ieiri, ntre mi(loace i resurse. &e asemenea, dubla nregistrare asigur raporturi de ec'ilibru ntre !enituri, c'eltuieli i rezultate, sau ntre stocurile iniiale i intrri, pe de o parte, i ieiri i stocurile finale, pe de alt parte. Pornind de la relaia general de ec'ilibru proprie dublei reprezentri prin dubla nregistrare se creeaz cea de-a doua relaie specific, cunoscut sub denumirea de ecuaia dublei nregistrri: Creterea mi(loacelor economice ) *icorarea surselor economice *icorarea mi(loacelor economice + ) Creterea surselor economice

3. Principiul calculelor periodice de sintez ,peraiile economice i financiare generate de micarea patrimoniului sunt nregistrate n contabilitate, att n ordine cronologic, adic a succesiunii lor n timp, ct i ntr-o form grupat, dup un anumit sistem, pe elementele i structurile componente ale patrimoniului. Calculele periodice de sintez se realizeaz prin intermediul bilanului #trimestrial i anual$, ane%elor la bilan, balanei de !erificare i contului de rezultate. II. Principiile conta ile pre!zute e%plicit n reglementrile contabile din -omnia #.egea contabilitii nr /012332, ,*4 nr 3510662, ,*4 nr 76810660$ sunt: 1. Principiul continuitii activitii. "plicarea acestui principiu este n legtur direct cu respectarea cerinelor i altor principii i, n special, cu cele ale prudenei, permanenei metodei i independenei e%erciiului. Continuitatea acti!itii se bazeaz pe presupunerea c, ntr-un !iitor pre!izibil, unitatea i continu n mod normal acti!itatea, fr s intre n starea de faliment, de lic'idare sau de reducere sensibil a acti!itii. 2

&ac administratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite e!enimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua acti!itatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele e%plicati!e 9n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii acti!itii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu e%plicaii pri!ind modul de ntocmire a raportrii financiare respecti!e i moti!ele care au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i poate continua acti!itatea. 0. Principiul permanentei metodelor. "cesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme pri!ind e!aluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. *odificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai rele!ante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. :ste foarte important menionarea n notele e%plicati!e a oricror modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic contabil a fost aleas n mod adec!at efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor acti!itii societii. 3. Principiul prudenei. Const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se e!ite riscul transferului asupra !iitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot gre!a patrimoniul i rezultatele unitii patrimoniale. Conform -egulamentului de aplicare a .egii contabilitii nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. "plicarea acestei con!enii nu poate s duc la crearea de rezer!e ascunse sau la pro!izioane i amortizri e%agerate. ;ormele contabile romneti actualizate2 cer ca !aloarea oricrui element patrimonial s fie determinat pe baza principiului prudenei, a!ndu-se n !edere urmtoarele aspecte: luarea n considerare numai a profiturilor recunoscute pn la data nc'eierii e%erciiului financiar luarea n considerare a tuturor obligaiilor pre!izibile i a pierderilor poteniale care au luat natere n cursul e%erciiului financiar anterior, c'iar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nc'eierii e%erciiului i data ntocmirii situaiilor financiare luarea n considerare a tuturor a(ustrilor de !aloare datorate deprecierilor, indiferent dac rezultatul e%erciiului financiar este profit sau pierdere. 4. Independena exerciiului este legat de secionarea acti!itii economice continue a unei uniti patrimoniale n e%erciii contabile i fiscale. :%erciiul contabil se suprapune cu anul calendaristic ncepe la 2 ianuarie i se nc'eie la 72 decembrie, cu e%cepia primului an de acti!itate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respecti! nmatriculrii, potri!it legii, la registrul comerului Periodizarea !ieii ntreprinderii este artificial, deoarece acti!itatea ei este continu, ea nu se oprete la sfritul e%erciiului. <ndependena e%erciiului presupune delimitarea n timp a !eniturilor i c'eltuielilor unei uniti patrimoniale, pe msura anga(rii acestora, fr a se lua n considerare data plilor sau a ncasrilor. =eniturile i c'eltuielile influeneaz rezultatele la care se refer i nu ale e%erciiului n care au loc plile i ncasrile. =eniturile i c'eltuielile care nu sunt aferente e%erciiului respecti!, nu se trec asupra rezultatelor, ci se > stoc'eaz ? n structura patrimoniului sub forma c'eltuielilor constatate n a!ans, a !eniturilor constatate n a!ans, sau sub alte denumiri. .
2

Principiul intangibilitii bilanului de desc!idere

@ilanul de desc'idere al unui

e%erciiu financiar trebuie s corespund bilanului de nc'idere al e%erciiului precedent, cu e%cepia coreciilor impuse de <"S / AProfitul sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabileB. Practic, aplicarea acestui principiu interzice ca efectele sc'imbrii metodelor contabile sau ale corectrii unor erori contabile fundamentale s fie imputate capitalurilor proprii cu care o ntreprindere i ncepe noul e%erciiu financiar. Ca urmare, este interzis ca sc'imbrile de procedee de lucru sau corectarea erorilor constatate s influeneze situaia iniial #bilanul de desc'idere$ al noului e%erciiu. "ceast interdicie este impus de necesitatea uurrii muncii de !erificare a sinceritii i obiecti!ittii informaiilor contabile i de necesitatea informrii corecte a utilizatorilor de informaii contabile. &up depunerea situaiilor de sintez la organele fiscale, dup aprobarea bilanului i contului de rezultate de ctre "C", dup depunerea acestora spre publicare nu se mai admite efectuarea unor corecturi asupra coninutului lor. "ceste conturi se !or nregistra n contabilitatea noului e%erciiu care ncepe. 8. Principiul evalurii separate a elementelor de activ "i de pasiv n !ederea stabilirii !alorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se !a determina separat !aloarea aferent fiecrui element indi!idual de acti! sau de pasi!. #. Principiul necompensrii presupune e!aluarea i nregistrarea separat a elementelor de acti! i pasi!, precum i a !eniturilor i c'eltuielilor. ;u se admite compensarea ntre elementele de acti! i elementele de pasi!, #ntre creane i obligaii$ precum nici ntre !enituri i c'eltuieli, cu e%cepia compensrilor ntre acti!e i pasi!e admise de Standardele <nternaionale de Contabilitate. "plicabilitatea principiului necompensrii presupune: noncompensarea n bilan a creanelor cu datoriile fa de acelai ter noncompensarea plusurilor cu minusurile de !aloare n cazul aplicrii principiului prudenei noncompensarea elementelor !alorice neomogene, cum ar fi de e%emplu !aloarea de intrare a unui element patrimonial cu pro!izionul creat pentru deprecierea acestuia. /. Principiul prevalentei economicului asupra $uridicului. este principiul potri!it cruia, pentru ca informaia contabil s fie credibil, trebuie ca e!enimentele i tranzaciile pe care le reprezint s fie reflectate n contabilitate n concordan cu realitatea economic i nu numai cu forma lor (uridic. "cest principiu cere ca informaiile prezentate n situaiile financiare s reflecte nu numai forma (uridic a e!enimentelor i tranzaciilor, ci i realitatea lor economic. , aplicare a acestui principiu este tratamentul contabil al contractelor de leasing financiar. 3. Principiul pragului de semni%icaie . ,rice element care are o !aloare semnificati! trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. :lementele cu !alori nesemnificati!e care au aceeai natura sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. "cest principiu este o e%presie a semnificaiei sau importantei relati!e a unei probleme n conte%tul situaiilor financiare. , problem sau !aloare este considerat semnificati! dac omiterea sa ar influena n mod !dit deciziile utilizatorilor situaiilor financiare. Pentru acele elemente a cror !aloare este nesigur i care trebuie incluse n situaiile financiare, n contabilitate trebuie fcute cele mai bune estimri. 9n acest scop este necesar uneori re!izuirea !alorilor lor pentru a reflecta e!enimentele ulterioare datei de nc'idere a e%erciiului financiar, sc'imbrile de circumstane sau dobndirea unor noi informaii, ori de cate ori acele !alori sunt semnificati!e. :fectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrul aceleiai poziii din bilan, respecti! din contul de profit i pierdere, unde a fost reflectat i estimarea contabil iniial. :!enimentele care apar dup data bilanului pot furniza, de asemenea, informaii suplimentare cu pri!ire la estimrile fcute de management la data bilanului. &ac aceste informaii ar fi fost cunoscute la data bilanului, managementul ar fi putut face estimri mai bune. Prin urmare, 7

dac situaiile financiare nu au fost aprobate, ele trebuie a(ustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare. &baterile de la aceste principii generale !or fi permise numai n cazuri e%cepionale. "semenea abateri se !or prezenta n notele e%plicati!e. &e asemenea, se !or prezenta moti!ele pentru care au a!ut loc aceste abateri i o e!aluare a efectului acestora asupra acti!elor, datoriilor, poziiei financiare i profitului sau pierderii ntreprinderii. III. Pe lng aceste principii pre!zute n mod e%plicit n legislaia din -omnia, n practic sunt aplicate i alte principii, cum sunt: 1. 'uanti%icarea monetar Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n !alut se ine att n moneda naional, ct i n !alut. Pentru necesitile proprii de informare ntreprinderile pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr-o moned stabil #euro, DS& etc.$. Dtilizarea acestei pre!ederi legale restrnge sfera de cuprindere a obiectului contabilitii n sensul c n aceasta nu sunt incluse elementele patrimoniale care nu pot fi nc cuantificate, cum ar fi : competena managerilor, cercettorilor i celorlali salariai, calitatea mediului ncon(urtor etc. "plicarea acestei con!enii n perioada de inflaie, cnd se nregistreaz o !ariaie semnificati! a puterii de cumprare a monedei, creeaz o serie de dificulti n realizarea obiecti!ului principal al contabilitii E imaginea fidel. 2. 'ostul istoric. "cest principiu presupune nregistrarea n contabilitate a bunurilor la !aloarea lor de ac'iziie sau de producie, iar creanele i obligaiile, la !aloarea lor nominal. Costul istoric este mai mult un procedeu de e!aluare, dect o con!enie contabil, moti! pentru care legislaia n !igoare nu-l include n categoria principiilor contabile. 9n ma(oritatea rilor, contabilitatea se ine la costuri istorice, iar cu ocazia determinrii, la nc'iderea e%erciiului, a situaiei patrimoniului i a rezultatelor, aceste e!aluri se a(usteaz n funcie de indicele de inflaie. 3. (ntitatea. Contabilitatea, prin cmpul ei de aciune este grefat pe o entitate patrimonial. :a consider unitatea patrimonial ca o entitate autonom, distinct de proprietarii ei, indiferent de forma (uridic a acestuia. ,biectul contabilitii ns, depete limitele unitii patrimoniale i a persoanei fizice care desfoar acti!iti comerciale. :l se e%tinde i asupra grupurilor de societi comerciale #contabilitatea consider grupul ca o singur entitate, pa care-l abordeaz prin intermediul Ate'nicilor de consolidareB$, respecti! economia naional n ansamblul ei. 5.. Principiul meninerii capitalului pornete de la premisa c orice e!eniment sau tranzacie din !iaa ntreprinderii trebuie s permit meninerea capacitii de finanare a capitalului. 9n caz contrar, realitatea situaiei financiare i credibilitatea informaiei contabile sunt afectate. . 'ontabilitatea de anga$amente se aplic att cu ocazia recunoaterii c'eltuielilor, ct i a !eniturilor. Cu alte cu!inte, pentru a nregistra o c'eltuial n contabilitate, nu este ne!oie ca ea s fie pltit, iar pentru a nregistra un !enit nu este necesar ncasarea lui. C'eltuiala !a fi nregistrat cnd e%ist obligaia de a o plti, iar !enitul atunci cnd e%ist dreptul de a primi numerar. ). 'onectarea c!eltuielilor la venituri. "cest principiu are ca obiecti! determinarea profitului care rezult dintr-o tranzacie. Conectarea c'eltuielilor la !enituri presupune mai nti nregistrarea !eniturilor i apoi recunoaterea c'eltuielii aferente Dnele c'eltuieli nu sunt e%presia unor tranzacii generatoare de !enit, ci ele e%ist indiferent dac ntreprinderea are sau nu asemenea tranzacii. "stfel de c'eltuieli se numesc costuri ale perioadei i sunt concretizate n: amortizarea cldirii administrati!e, salariile personalului administrati! i de !nzri, diferite materiale consumabile i utiliti pentru administraia ntreprinderii, alte costuri care nu sunt direct legate de producie.

CONT!L "I #!BLA $NRE%ISTRARE ontul este un procedeu specific al metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial !bun economic, surs de finanare, precum i fazele fiecrui proces economic", ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr#o perioad de gestiune !exerciiu financiar". Spre deosebire de bilan, care arat situaia tuturor elementelor patrimoniale ale unitii la un moment dat, a!nd astfel o arie de cuprindere destul de larg, contul are o sfer de cuprindere mai restrns, referindu-se numai la unul din elementele patrimoniale cuprinse n bilan, dar despre care arat nu numai situaia acestuia la un moment dat, ci i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei de gestiune. ,rice cont desc'is n contabilitatea curent are un anumit coninut economic, determinat de nsi coninutul elementului care se e!ideniaz cu a(utorul contului respecti! i care poate s reprezinte: mi$loc economic cu o anumit destinaie i utilizare proces economic sau %az a acestuia , pentru a crui desfurare se consum mi(loace economice #antreneaz !enituri i c'eltuieli n n fazele circuitului economic$ surs sau grup de surse de %inanare , n funcie de modul de procurare a mi(loacelor economice rezultat %inanciar care se prezint sub form de profit i uneori de pierderi. Pentru asigurarea controlului integritii elementelor patrimoniale la nregistrarea n conturi a operaiilor economice se utilizeaz alturi de etalonul !aloric i etalonul natural. &. '!NC(IILE CONT!L!I Conturile ndeplinesc un comple% de funcii integrate, ntre care, mai importante, sunt: a. %uncia economic* const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar, care determin nsui coninutul economic al contului respecti!. b. %uncia de nregistrare* grupare* ordonare "i sistematizare a in%ormaiilor+ prin coninutul lor economic, prin structura i forma de e%primare indi!idual, contul a(ut la realizarea n practic a principiilor contabilitii n partid dubl. c. %uncia statistic+ cu a(utorul datelor nscrise n conturi se calculeaz unii indicatori statistici, cum ar fi: !olumul produciei globale, !olumul produciei marf, etc. d. %uncia de cuanti%icare ,calcul "i evaluare-+ cu a(utorul contului se calculeaz e%istena, apariia, ma(orarea, micorarea i starea final a fiecrui element patrimonial, se calculeaz costul efecti! al produciei, al rezultatelor financiare, etc. e. %uncia de in%ormare+ const n aceea c datele din conturi furnizeaz sursa specific de date i informaii pentru cunoaterea acti!itii i rezultatele unitii gestionare din punct de !edere financiar-contabil. f. %uncia de control+ informaiile din conturi fac posibil !erificarea e%istenei concrete a structurii patrimoniale i pe baza documentelor (ustificati!e responsabilitatea persoanelor cu pri!ire la actele de dispoziie ce pri!esc patrimoniul unitii. g. %uncia contabil+ const n modalitatea de nregistrare difereniat a creterilor i micorrilor elementelor patrimoniale determinate de fenomenele i procesele economice. 9n baza acestei funcii se asigur e%ercitarea celorlalte funcii enumerate mai sus. ). 'OR*A "I STR!CT!RA CONT!L!I *odificrile determinate de operaiile economice i care sunt e!ideniate cu a(utorul F

conturilor n mod distinct pentru fiecare element de acti! i pasi!, nu pot a!ea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri. Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respecti!e, este forma de cntar cu dou talere. Sc'ematic, ea poate fi imaginat sub forma literei T, care indic posibilitatea practic de separare i nregistrare ntr-o parte a creterilor, succesi! pe msur ce au loc, i n partea opus, micorrile, care, de asemenea, se adun pe msur ce au loc n cursul e%erciiului financiar. .orma bilateral, sau forma clasic de prezentare a contului asigur urmrirea sistematic a modificrilor care pot a!ea loc cu pri!ire la un anumit element patrimonial, permite ca una din cele dou pri s se nregistreze e%istentul iniial i creterile pri!ind elementul pentru care s-a desc'is contul respecti!, iar n cealalt parte s se nregistreze micorrile referitoare la acelai element de acti! sau de pasi!. Con!enional, s-a stabilit ca pentru conturile pri!ind mi(loacele economice, e%istentul iniial i creterile s se nregistreze n partea stng, i micorrile n partea dreapt, iar pentru conturile de surse de finanare, n partea dreapt, s se nregistreze e%istentul iniial i creterile, iar n stnga E micorrile. Contul 762 G*aterii primeB #e it #e%istene ) creteri$ Credit #micorri$ &ata &ocument :%plicaia Suma &ata &ocument :%plicaia Suma

-ula( debitor #-&$ Hotal sume debitoare #HS&$

-ula( creditor #-C$ Hotal sume creditoare #HSC$

4orma bilateral, face posibil att cunoaterea separat a creterilor i a totalului acestora, ct i a micorrilor i totalul acestora. 4orma bilateral a contului prezint dou incon!eniente: - scrierea de dou ori a elementelor generale #dat, document, e%plicaie$ - imposibilitatea stabilirii directe, n cont a soldului dup fiecare operaiune. .orma unilateral a contului se caracterizeaz prin nscrierea o singur dat a elementelor generale i n dou coloane distincte a elementelor specifice #sumele debitoare i creditoare$. "ceast form de prezentare permite determinarea soldului dup fiecare operaiune economic sau financiar nregistrat, fr calcule suplimentare, e%tracontabile. &ocument 4el ;r Contul 762 G*aterii primeB Simbol cont :%plicaia &ebit corespondent

&ata

Credit

&1C

Sold

"tunci cnd contul se refer la bunuri corporale #gestionare$, e%primarea n etalon !aloric este completat cu o e%primare n etalon monetar, cantitati! #tone, Ig, m,etc$. .orma "a! a contului se caracterizeaz prin aceea c att pentru debit ct i pentru credit se desc'ide cte o fi distinct, n care debitul apare n coresponden cu conturile creditoare, iar creditul n coresponden cu conturile debitoare. .orma contului cu duble valori se caracterizeaz prin aceea c, indiferent de modelul sub care se prezint contul respecti! #bilateral, unilateral, a', etc$, acesta are coloane pentru nscrierea sumelor att n moneda rii noastre, ct i n moneda strin a rii cu care se intr n relaii 8

economice. "stfel de conturi se folosesc la unitile patrimoniale cu parteneri e%terni i efectueaz operaii n !alut. Not+: pentru efectuarea aplicaiilor didactice cu scop demonstrati!, se !a utiliza forma abre!iat a contului, sub forma literei T &ebit &enumirea contului Credit

Ca instrument curent de lucru, contul are o ,tructur+ proprie care i permite indi!idualizarea elementelor, i totodat, furnizarea tuturor datelor cu pri!ire la e%istenele i micrile #modificrile$ care au loc n legtur cu elementul reflectat prin cont. :lementele care furnizeaz structura contului sunt: titlul sau denumirea contului$ debitul i creditul contului$ rula%ul contului$ totalul sumelor$ soldul contului$ explicaia operaiilor nregistrate n cont. Titlul ,au denumirea contului - precizeaz sau definete elementul de acti! sau de pasi! pentru care s-a desc'is contul respecti!, i a crui e!iden o ine. &e e%emplu : &erenuri, 'aterii prime, (roduse finite, )ebitori, etc. 4iecare cont, pentru a putea fi folosit i identificat, trebuie s aib un titlu care s e%prime clar coninutul economic al elementului e!ideniat. Hitlurile conturilor sunt nsoite de simboluri #coduri numerice$. 9n ara noastr, titlul i simbolurile conturilor utilizate de unitile patrimoniale se stabilesc n mod unitar, prin planul de conturi general elaborat pe ntreaga economie naional i nsoit de instruciuni de aplicare ce concretizeaz modul de funcionare a fiecrui cont n parte cu principalele sale corespondene pentru operaiunile economice i financiare. #e itul -i creditul contului E sunt denumirile celor dou pri opuse ale acestuia, care permit separarea celor dou sensuri de modificare #cretere sau micorare$ pe care le determin operaiile economice care se nregistreaz cu a(utorul conturilor. 9n mod con!enional, s-a stabilit ca partea stng a contului s poarte denumirea de debit, iar partea dreapt de credit. 9nregistrarea n debit sau n credit este determinat de coninutul economic al contului i de funcia contabil a acestuia. Prin urmare, semnificaia debitului i creditului unui cont difer dup elementul de acti! sau de pasi! pe care-l reprezint i anume: la conturile de mi(loace economice se nregistreaz n debit e%istentul i creterile i n credit micorrile, iar la conturile de surse de finanare, n credit se nregistreaz e%istentul iniial i creterile i n debit micorrile. Rula.ul contului reprezint micarea sau sumele nregistrate succesi! ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont corespunztor creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice referitoare la contul respecti!. -ula(ul contului este de dou feluri: rula% debitor i rula% creditor. /ula$ul debitor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont ntro perioad de gestiune. /ula$ul creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit a unui cont ntr-o perioad de gestiune. Totalul ,umelor. ,rice nregistrare de sume n debitul unui cont reprezint debitarea contului, iar sumele nregistrate se numesc sume debitoare, i orice nregistrare de sume n creditul J

unui cont reprezint creditarea contului, iar sumele nregistrate se numesc sume creditoare. prin nsumarea sumelor debitoare se obine totalul ,umelor de itoare, prin nsumarea sumelor creditoare se obine totalul ,umelor creditoare. .a conturile care prezint i e%istent iniial, acesta este cuprins n totalul sumelor debitoare, i respecti!, creditoare. &eci, totalul sumelor se obine prin nsumarea e%istentului iniial cu rula(ul. Soldul contului e%prim e%istentul !aloric la un moment dat al elementului patrimonial care se e!ideniaz cu a(utorul contului respecti!. Soldul se determin ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare sau in!ers, dup caz. dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, contul prezint ,old de itor TS# / TSC = S'#0 unde TS# 1 TSC dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare, contul prezint ,old creditor, TSC / TS# = S'C0 unde TSC 1 TS# dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold #soldul este egal cu zero$ i se numete cont soldat, balansat sau cont nc!is. TS# / TSC = 2 TSC / TS# = 2 Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadelor de gestiune #e%erciiilor contabile$, reprezentnd ,olduri finale, care la nceputul perioadelor urmtoare de gestiune, apar ca ,olduri ini3iale. .a sfritul e%erciiului financiar, cu ocazia ntocmirii lucrrilor contabile de sintez conturile se nc'id. *peraiile de nchidere constau n trecerea soldului final al conturilor n partea opus aceleia din care a pro!enit, asigurnd astfel o egalitate !aloric #formal$. &eci contul care are sold final debitor se nc'ide prin trecerea acestuia n creditul contului respecti!, unde se adun la totalul sumelor debitoare contul care are sold final creditor se nc'ide prin trecerea lui n debitul aceluiai cont, unde se adun la totalul sumelor debitoare, rezultatul fiind egal cu totalul sumelor creditoare. Procednd astfel la nc'iderea conturilor, se creeaz i o c'eie de control asupra e%actitii stabilirii soldului. .a nceputul e%erciiului financiar urmtor, conturile se redesc'id prin nscrierea soldurilor lor finale din perioada precedent, n aceeai parte din care au pro!enit, ca solduri iniiale pentru noua perioad. "stfel, contul care la finele e%erciiului financiar precedent a a!ut sold final debitor i s-a nc'is, prin trecerea acestuia n credit, se redesc'ide prin nscrierea soldului respecti! n debit, iar contul care la sfritul e%erciiului financiar precedent a a!ut sold final creditor i s-a nc'is prin trecerea acestuia n debit, se redesc'ide prin nscrierea soldului respecti! n credit. E4plica3ia opera3iei 5nre6i,trate 5n cont se face cu scopul cunoaterii unor aspecte i date referitoare la operaiile nregistrate n cont. :a poate fi: explicaie descriptiv i explicaie contabil. (xplicaia descriptiv - se prezint detaliat, printr-o descriere a operaiilor nregistrate, natura acesteia, documentul (ustificati! i data cnd aceasta a a!ut loc. (xplicaia contabil - se prezint n mod sintetic prin indicarea contului#conturilor$ corespondent#e$. 7. RE%!LILE #E '!NC(IONARE ALE CONT!RILOR Prin regulile de funcionare ale conturilor se stabilete precis modul de debitare i creditare a acestora, cu soldul iniial i cu modificrile determinate de operaiile economice i financiare asupra elementelor pentru care se desc'id conturile. Pentru stabilirea regulilor de funcionare ale conturilor se ia ca punct de plecare bilanul, ntruct el constituie modelul economic care ser!ete ca mi(loc pentru nfptuirea dublei /

r5eprezentri a patrimoniului, crend prin aceasta premisele aplicrii dublei nregistrri, care st la baza reflectrii tuturor operaiilor economice i financiare n conturi. &e asemenea, se pornete de la bilan n e%plicarea regulilor de funcionare ale conturilor i ca urmare a legturilor de interdependen dintre aceste dou procedee ale metodei contabilitii. 9ntre cont i bilan exist o str0ns legtur* care acioneaz n sens dublu: de la bilan la cont # apare la nceputul perioadei de gestiune, cnd conturile se desc'id n contabilitatea curent, pe baza posturilor din bilanul anterior de la conturi la bilan - apare la sfritul perioadei de gestiune, cnd datele din conturile contabilitii curente ser!esc la completarea posturilor din bilan, deci la ntocmirea bilanului. 9n cadrul acestei legturi de interdependen, !alorile circul n sens unic. .a nceputul exerciiului financiar sumele circul: - din stnga sau acti!ul bilanului n stnga contului, adic n debit, iar - din dreapta bilanului, din pasi! sumele sunt transferate tot n dreapta, adic n creditul contului. .a sfritul exerciiului financiar informaia circul tot n sens unic, ns de la cont spre bilan, cnd pe baza soldurilor finale ale conturilor se completeaz posturile noului bilan: - din stnga contului din debit n stnga bilanului #n acti!$ i - din dreapta conturilor din credit, tot n dreapta bilanului, adic n pasi!. Hoate conturile desc'ise n contabilitatea curent, pe baza elementelor sau posturilor din acti! sunt conturi de acti8, iar cele care se desc'id pe baza posturilor de pasi! sunt conturi de pa,i8. &e asemenea, potri!it circulaiei !alorilor n sens unic, e%istenele iniiale de acti! se nscriu n stnga #debitul$ conturilor de acti!, iar e%istenele iniiale de pasi! se nscriu n dreapta #creditul$ conturilor de pasi!. Prima regul de funcionare a conturilor este: conturile ncep s %uncioneze: conturile de activ 1 prin a se debita "i se debiteaz cu existenele iniiale de activ* preluate din activul bilanului iniial+ conturile de pasiv 1 prin a se credita "i se crediteaz cu existenele iniiale de pasiv* preluate din pasivul bilanului iniial. ,peraiile economice i financiare care au loc n timpul e%erciiului financiar produc modificri, att asupra mi(loacelor economice, ct i asupra surselor de finanare. &e fiecare dat aceste modificri se produc numai n dou sensuri: creteri i micorri. " doua regul de funcionare a conturilor este: ma.or+rile ,au cre-terile sunt nregistrate n: debit # pentru conturile de activ$ credit # pentru conturile de pasiv. " treia regul de funcionare a conturilor: diminu+rile ,au mic-or+rile sunt nregistrate n: credit + pentru conturile de activ$ debit + pentru conturile de pasiv. " patra regul de funcionare a conturilor: ,oldul final al conturilor poate fi: debitor sau zero !soldat sau balansat" + pentru conturile de activ, creditor sau zero !soldat sau balansat" + pentru conturile de pasiv. &in cele patru reguli pariale de funcionare a conturilor, prezentate anterior, rezult dou reguli generale de funcionare care pot fi enunate astfel: Re6ula de func3ionare a conturilor de acti8: ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale de active, preluate din activul bilanului iniial$ se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele %ustificative$ 3

 se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele %ustificative$ pot prezenta sold final debitor sau zero i reprezint existena de active la un moment dat. Re6ula de func3ionare a conturilor de pa,i8: ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale de pasive, preluate din pasivul bilanului$ se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele %ustificative$ se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri determinate de operaiile economice, consemnate n documentele %ustificative$ pot prezenta sold creditor sau zero, care reprezint existene de pasive la un moment dat. Sc'ematic, regulile de funcionare ale conturilor se prezint astfel: # Cont de acti8 Si #e%istentul de acti!$ R# 9 : #ma(orri de acti!$ TS# + Si 9 R# C # R# Cont de pa,i8 C Si #e%istentul de pasi!$ 9 RC

RC

#micorri de acti!$ RC =TSC S'# S'# = TS# / TSC

#micorri de pasi!$ #ma(orri de pasi!$ TS# = R# Si 9 RC = TSC S'C S'C = TSC : TS#

&up soldul pe care l prezint la sfritul perioadelor de gestiune, conturile pot fi: conturi monofuncionale i conturi bifuncionale. Conturile monofunc3ionale sunt acelea care la sfritul perioadelor de gestiune prezint un singur fel de sold, debitor sau creditor, ceea ce nseamn c funcioneaz numai dup regula de funcionare a conturilor de activ, sau numai dup regula de funcionare a conturilor de pasiv. &eci, sunt ntotdeauna numai conturi de acti! sau numai conturi de pasi!. Conturile ifunc3ionale sunt acelea care la sfritul perioadelor de gestiune prezint fie sold debitor, fie sold creditor, ceea ce nseamn c aceste conturi funcioneaz n anumite cazuri dup regula de funcionare a conturilor de acti!, iar n altele, dup aceea a conturilor de pasi!. &eci, aceste conturi nu au totdeauna acelai fel de sold, numai debitor sau numai creditor, ci oscileaz de la o perioad la alta, funcionnd uneori ca un cont de acti!, iar alteori ca un cont de pasi!. 9n funcie de natura soldului final #debitor sau creditor$, aceste conturi se ncadreaz, fie n categoria conturilor de acti!, fie n categoria conturilor de pasi!. Hoate operaiile economice determin modificarea a cel puin dou posturi bilaniere, respecti! a dou conturi n care se nregistreaz fiecare din aceste operaii. &eci, orice operaie economic sau financiar producnd o dubl modificare n bilan se !a concretiza n contabilitatea curent printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum. -nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i n creditul altui cont poart denumirea de du la 5nre6i,trare. .egtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economic poart denumirea de core,ponden3a conturilor0 iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi core,pondente. Stabilirea corect a conturilor corespondente pentru operaiile economice i financiare care fac obiectul nregistrrilor n contabilitatea curent prezint o importan deosebit, ntruct din 26

corespondena lor se poate deduce coninutul economic al fiecrei operaii n parte, fr a mai apela la documentele (ustificati!e i totodat asigur ntocmirea unor bilanuri reale. 9n -omnia, corespondena conturilor este stabilit n mod unitar prin instruciunile de aplicare a planurilor de conturi, care sunt elaborate n aceeai structur. Conturile corespondente se stabilesc pentru fiecare operaie economic i financiar n parte i se indic pe documentul (ustificati! al operaiei respecti!e. 9n funcie de modificrile pe care le produc operaiile economice i financiare n bilan, corespondena conturilor se poate stabili numai ntre conturi de acti!, cnd se produc modificri numai n acti!ul bilanului, fie numai ntre conturi de pasi!, cnd se produc modificri numai n pasi!ul bilanului, fie ntre conturile de acti! i cele de pasi!, atunci cnd operaia economic produce modificri concomitente i cu aceeai sum n ambele pri ale bilanului. ;. ANALI<A CONTABIL= A OPERA(IILOR ECONO*ICE "I 'INANCIARE /naliza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice i financiare n parte, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora + debit sau credit, n care urmeaz a se nregistra operaia economic, concomitent i cu aceeai sum. Etapele efectu+rii analizei contabile a operaiilor economice i financiare n !ederea nregistrrii lor n conturi, sunt: a. stabilirea naturii* i respecti!, a coninutului operaiei supus analizei , adic ce se nelege prin operaia n cauz, la ce se refer #ncasare, plat, apro!izionare etc.$ . precizarea modi%icrilor pe care le produce operaia economic sau %inanciar n bilan referitoare la: - elementul de acti! i de pasi! care se modific - sensul modificrilor n cauz #creteri sau micorri de acti! sau de pasi!$ la posturile modificate: - coninutul economic al acestora . c. stabilirea pe baza elementelor din bilan modificate a conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze operaia economic sau financiar analizat d. aplicarea regulilor de %uncionare a conturilor n !ederea stabilirii prii conturilor corespondente E debit sau credit E n care urmeaz s se nregistreze operaia analizat, adic stabilirea formulei contabile. -ezult deci, c scopul final al analizei contabile a fiecrei operaii economice sau financiare l constituie stabilirea corect, raional, e%act, n mod tiinific a formulei contabile cu a(utorul creia se reflect operaia respecti! n conturi. .ormula contabil este modalitatea de prezentare gra%ic a %iecrei operaii economice n conturile corespondente* pe baza dublei nregistrri sub %orm de egalitate valoric. 4ormula contabil este alctuit din urmtoarele pri componente: denumirea contului corespondent debitor, denumirea contului corespondent creditor, suma care face obiectul nregistrrii. semnul egalitii. .egtura dintre primele dou pri ale formulei contabile, respecti! dintre conturile corespondente care inter!in, se face prin punerea semnului egalitii #+$, care arat interdependena i corelaia reciproc dintre ele, creat de nregistrarea n ambele conturi a aceleiai operaii financiare deci, stabilete o egalitate !aloric ntre conturile corespondente, care permite aezarea fa n fa a acestora, unite prin semnul egalitii 9n formula contabil, contul care se debiteaz se aeaz n stnga semnului egalitii, 22

deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar contul care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii, deoarece creditul este partea dreapt a unui cont. Pentru reflectarea cronologic a operaiilor economice i financiare n conturi pe baza dublei nregistrri, se utilizeaz articolul conta il. /rticolul contabil se formeaz prin adugarea la elementele formulei contabile a explicaiei descriptive a operaiei n cauz, adic a documentului %ustificativ care atest nfptuirea ei, precum i a datei. 9nregistrarea operaiilor economico-financiare consemnate n documente n ordinea n care acestea au a!ut loc, sub form de articole contabile poart denumirea de 5nre6i,trare cronolo6ic+. 9n practic, aceast nregistrare se realizeaz cu a(utorul documentului de contabilitate denumit 0egistrul#1urnal, care se prezint sub form de fie sau foi !olante. *peraiunea de trecere a formulei contabile pe documentele primare, poart denumirea de contarea documentelor. ,peraiile economico-financiare, dup ce au fost nregistrate n ordine cronologic n -egistrul-Kurnal, sunt grupate pe conturi distincte dup natura lor, i se nregistreaz sistematic n documentul de contabilitate denumit registrul 2 artea#'are3, care se prezint sub form de fie desc'ise separat pentru fiecare cont al contabilitii curente. .a nregistrarea operaiilor economicofinanciare n acest registru se folosete e%plicaia contabil. 4ormulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel: 2. 9n funcie de num+rul conturilor core,pondente din care este format formula contabil, aceasta poate fi: a. %ormula contabil simpl este aceea n care corespondena conturilor se stabilete ntrun singur cont debitor i un singur cont creditor i este specific acelor operaii economice i financiare, care modific concomitent numai dou elemente patrimoniale din bilan . %ormula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, sau ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, i este specific acelor operaii economice i financiare, care modific concomitent mai mult de dou elemente patrimoniale din bilan. c. .ormula contabil recapitulativ este aceea n care corespondena se stabilete ntre debitul mai multor conturi i creditul mai multor conturi. 0. 9n funcie de ,copul pentru care ,e 5ntocme,c0 formulele contabile sunt de dou feluri: a. %ormule contabile de nregistrare curent - sunt acelea care se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice care au loc n mod obinuit, curent, i care au cea mai mare frec!en n practica de contabilitate. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru sumele respecti!e se adun ntre ele, att n debitul, ct i n creditul contului. &in aceast cauz se mai numesc i formule contabile de nregistrare n negru. 4ormulele contabile curente de nregistrare n negru constituie baza nregistrrilor n contabilitate. .a unele formule contabile de nregistrare curent nscrierea sumelor se face n rou #sau n negru dar ncadrate n c'enar$ i au semnificaia unor dume cu semnul minus #-$, care se scad din sumele nscrise n negru. :le se mai numesc i formule contabile curente de nregistrare n rou. "stfel de formule ser!esc la nregistrarea unor operaii economice curente cu caracter special, care au ca scop rectificarea prin scdere a !alorii unor mi(loace economice nregistrate anterior la preuri sau la costuri mai mari dect cele efecti!e, n scopul aducerii lor la ni!elul preurilor sau costurilor efecti!e, moti! pentru care se mai numesc i formule contabile de rectificare. . %ormule contabile de stornare reprezint o modalitate specific a contabilitii de corectare a unor erori s!rite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au a!ut loc n acti!itatea ntreprinderii. ;ecesitatea efecturii unor asemenea formule contabile decurge din faptul c n conturi nu se admit corectri de sume nregistrare greit prin tergerea sau tierea lor i 20

nscrierea apoi a sumelor corecte. &up modul de nscriere a sumei n formulele contabile de stornare, acestea pot fi de dou feluri: stornare n negru i stornare n rou. 2tornarea n negru const n anularea unei formula contabile efectuate anterior greit prin inversarea ei, nscriind suma tot n negru, dup care se ntocmete formula contabil corect. 2tornarea n ro"u const n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit, prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou !sau n negru, dar ncadrat n chenar" dup care se ntocmete formula contabil corect n negru. 4tornarea n negru are dezavanta%ul fa de stornarea n rou c duce, pe de o parte la denaturarea rula(elor conturilor folosite pe care le mrete artificial cu sume care n realitate nu corespund unor operaii economice, ci a unor operaii de corectare. Pentru aceste moti!e se recomand folosirea stornrii n rou. CLASI'ICAREA CONT!RlLOR 'lasi%icarea conturilor const n sistematizarea acestora potrivit caracteristicilor comune i specifice lor prin ncadrarea n clase, grupe i subgrupe de conturi, dup anumite criterii, cu scopul de a realiza o ordine n mulimea conturilor folosite de contabilitatea curent. Principalele criterii dup care se clasific conturile sunt: 1. dup coninutul economic. &in acest punct de !edere conturile se mpart n urmtoarele patru clase: a. clasa conturilor mi%loacelor economice$ b. clasa conturilor surselor economice$ c. clasa conturilor proceselor economice$ d. clasa conturilor n afara bilanului. 2. dup %uncia contabil. &in acest punct de !edere, conturile se mpart n dou clase: a. clasa conturilor de activ$ b. clasa conturilor de pasiv :ste cea mai general clasificare, care permite ncadrarea tuturor conturilor n conturi de pasi! i conturi de acti!, i parcurge din cele dou pri ale bilanului, care poart aceeai denumire, cu e%cepia conturilor n afara bilanului. 3. dup s%era de cuprindere+ se disting dou clase de conturi: a. clasa conturilor sintetice$ b. clasa conturilor analitice + care n funcie de etalonul de e!iden folosit se mparte n dou grupe: grupa conturilor analitice !alorice i grupa conturilor cantitati!-!alorice. 4. %inalitatea in%ormaiilor pe care le furnizeaz, mparte conturile n dou mari clase: a. clasa conturilor de gestiune extern$ b. clasa conturilor de gestiune intern + cuprinznd toate conturile care furnizeaz informaiile pentru ntocmirea contului de rezultate.

27