Particulariti specifice societilor agricole 1.

Arenda
Societile agricole folosesc pentru desfurarea activitii att teren aflat n proprietatea acestora, ct i teren luat n arend. Arendarea este cedarea temporar a dreptului de exploatare asupra terenurilor agricole. Contractul de arendare se ncheie ntre proprietarul terenului denumit arendator i o ter persoan denumit arenda cu privire la exploatarea bunurilor agricole pe termen determinat i la un pre stabilit ntre pri. De regul, arendaul pltete redevena dup recoltarea produciei agricole sub form de produse agricole Pot face obiectul arendei terenurile cu destinaie agricol precum: terenurile agricole productive arabile, viile, liveyile, pepinierele viticole i pomicole, arbuti fructiferi, plantaiile de hamei i duzi; Punile mpdurite Terenuri cu construcii i instalaii agrozootehnice Amenajri piscicole i mbuntirile funciare Platformele i depozitele produciei agricole Terenuri neproductive ce pot fi amenajate n vederea obinerii produciei agricole Animale, construcii, utilaje, instalaii i alte bunuri ce pot fi folosite n vederea obinerii produciei agricole.

nregistrri la arendator Dac arendatorul este persoan juridic, nregistrarea arendei reprezint un venit pentru acesta i se nregistreaz pe baza facturii emise de arenda:
4111 Clieni = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

Contravaloarea arendei se pltete de ctre arenda la obinerea produciei agricole i const n produse agricole. Plata arendei se face pe baza facturii emise de ctre arenda, astfel:
% 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori

La primirea facturi de ctre arendator se face compensarea creanelor cu datoriile:

401 Furnizori = 4111 Clieni

nregistrri la arenda Dac arendatorul este persoan juridic, nregistrarea arendei se face:
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 401 Furnizori

Dac arendatorul este persoan fizic:

612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 462 Creditori diveri

Livrarea produselor agricole ctre arendator pe baza facturii emise de arenda:

4111 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite

Compensarea creanei cu datoria:

401 Furnizori = 4111 Clieni

Not: n situaia n care redevena se pltete anticipat, contul folosit este 471 Cheltuieli nregistrate n avans, urmnd ca lunar s se repartizeze cota aferent asupra cheltuielilor curente.

2. Operaiuni contabile privind culturile vegetale

Producia agricol are particulariti deoarece aceasta ncepe odat cusemnatul de toamn, ntreinerea culturilor, ngrijirea i ntreinerea arbutilor fructiferi, recoltrii fructelor etc., care se includ n costuri n acelai exerciiu financiar. Deoarece durata preocesului de producie se poate ntinde pe doi ani, contabilitatea se poate ine pe tipuri de activiti, culturi, grupe de culturi omogene, producie n curs de execuie (aratul de toamn, introduerea ngremintelor pentru producia nilor viitori). n cazul culturilor vegetale la care cultivarea se face toamna, cheltuielille aferente reprezint producie neterminat i se includ n cheltuielile de nfiinare. La culturile de primvar producia neterminat cuprinde cheltuielile cu fertilizarea de baz i artura. Cheltuielile specifice la culturile vegetale sunt:

Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile: semine i material de plantat, ngreminte minerale i orgnice, mijloace de protecie a plantelor i animalelor, alte cheltuieli materiale. - Cheltuieli cu salariile, asigurrile i protecia social; - Servicii; - Cheltuieli cu ntreinerea imobilizrilor corporale. Repartizarea cheltuielilor care nu pot fi identificate direct pe produs, cultur etc. Se face proporional cu suprafaa cultivat (cheltuielile cu regia), iar cheltuielile specifice, ca de exemplu amortizarea utilajelor care particip la realizarea culturilor se faceproporional pentru toate culturile. n urma procesului de producie se obin: - Produse agricole de baz: cereale, fructe, struguri etc.; - Produse agricole conjugate: mas verde, semine, fn etc.; - Produse secundare: paie i deeuri Evidena contabil a acestora se ine cu ajutorul contului 331 Produse n curs de execuie, care se desfor pe analitice pentru fiecare cultur i a contului 711 Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie. Dup repartizarea cheltuielilor ce pot fi identificate pe fiecare cultur, nregistrarea producie neterminate se face pe baza formulei: = 331 711 Produse n curs de execuie Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie Culturile se ncheie cu cheltuielile cu desfiinarea acestora, iar cheltuieile aferente se repartizeaz asupra acelei culturi. La recoltare se ncheie Nota de cntar unde sunt prevazute cantitile produse pentru fiecare cultur, iar nregistrrile n contabilitate sunt: a) nregistarea produciei finite terminate: 345 Produse finite
=

331 Produse n curs de execuie

b) Depozitarea produselor finite n spaii de depozitare deinute de teri:

354 Produse aflate la teri =

345 Produse finite

c) Pstrarea de material pentru semine: 3025 Semine i material plantat

3
=

345 Produse finite

d) Vnzarea produselor finite;

4111 Cleni =

% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat

e) Descrcarea din gestiune:

= 711 Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie

345 Produse finite

n cazul n care vnzarea se face direct din silozuri (spaii de depozitare):

= 711 Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie 354 Produse aflate la teri

Societile agricole beneficiaz de subvenii de la guvern sub forma cupoanelor agricole. De regul, acestea sunt primite direct de societile agricole, iar cu ajutorul acestora se fac diverse pi ctre furnizori. nregistrrile contabile sunt: a) Primirea cupoanelor agricole: 5328 Alte valori
=

7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 5328 Alte valori

b) Plata furnizorilor: 401 Furnizori

=

c) Plata drepturilor cuvenite proprietarilor (arendatorilor): 462 Creditori diveri

=

345 Produse finite

3. Operaiuni contabile privind societile cu profil zootehnic

Pentru nfiinarea fermelor zootehnice, proprietarii acestora trebuie s anune medicul veterinar cu cel puin apte zile nainte pentru ca acesta s completeze documentele ctre ANSVSA (Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor) n termen de 72 de ore, n vederea identificrii animalelor. Dac exist deja ferm zootehnic, n cazul achiziionrii de noi animale sau a naterii, proprietarul trebuie s anune medicul veterinar n cel mult apte zile de la data achiziiei pentru a fi nregistrate, iar n cazul deplasrii animalelor, acesta trebuie s solicite un formular de micare (pentru bovine paaport) care va fi eliberat n cel mult trei zile. Documentele de micare sunt eliberate pentru a prevenii extinderea unor boli i pentru urmrirea traseului acestora n cazul n care ele apar. Cresctorii de animale le nregistreaz i le identific cu crotalii n vederea primirii subveniilor de la stat. Produsele agricole obinute de societile cu profil zootehnic sunt: - Produse agricole de baz: lapte, carne, animale pentru vnzare sau sacrificare. - Produse agricole conjugate: lapte i ln de la turmele de ovine, miei. - Produse secundare: gunoi de grajd. Cheltuielile specifice fermelor zootehnice sunt: Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile: mijloace de protecie a animalelor (medicamente, preparate biologice, substane dezinfectante), furaje (inclusiv transportul acestora la locurile de depozitare), alte cheltuieli materiale (aternutul biologic). - Cheltuieli cu salariile, asigurrile i protecia social; - Servicii; - Cheltuieli cu ntreinerea imobilizrilor corporale. Ca i producia vegetal, i cea animal are un ciclu economic mai mare, care se poate ntinde pe 2 ani. n aceast situaie, parcurgerea fiecrei perioade presupune nregistrarea produciei nterminate. Producia neterminat se refer la animalele tinere i la ngrat, dar i la cheltuielile pentru trmetrul IV la ovinele pentru producie. nregistrrile contabile specifice sectorului zootehnic sunt: A. Intrarea animalelor n societate a) Aport n animale adus la nfiinare: 361 Animale i psri
=

456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

b) Achiziie de la furnizori: % 361 Animale i psri 4426 TVA deductibil c) Primirea prin donaie: 361 Animale i psri
=

401 Furnizori

7582 Venituri din donaii primite 711 Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie

d) nregistrarea animalelor nou-nscute: 361.01 Animale i psri

Analitic: Animale tinere =

B. nregistrarea plusurilor la inventar a) Pentru animale provenite din producie proprie: 361 Animale i psri
=

711 Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie

b) Pentru animalele provenite de la teri: 361 Animale i psri C. nregistrri pe parcursul perioadei: a) nregistrarea sporului de cretere: 711 Variaia stocurilor Analitic: venituri aferente costurilor Animale tinere stocurilor de producie b) Trecerea animalelor tinere la animale de producie: 361.02 Animale i psri
Analitic: Animale pentru producie = =

606 Cheltuieli privind animalele i psrile

361.01 Animale i psri

361.01 Animale i psri

Analitic: Animale tinere

c) Trecerea animalelor tinere la animale de reproducie:

= 2134.01 361.01 Animale i plantaii Animale i psri Analitic: Analitic: Animale tinere Animale pentru reproducie d) Trecerea animalelor tinere la animale pentru vnzare:

361.03 Animale i psri

Analitic: Animale pentru vnzare

361.01 Animale i psri

Analitic: Animale tinere

D. Ieirea din gestiune a animalelor tinere a) Vnzarea i descrcarea din gestiune:

4111 Cleni =

% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat

= 711 361 Variaia stocurilor venituri Animale i psri aferente costurilor stocurilor de producie E. Sacrificarea animalelor entru obinerea de produse finite i minusurile la inventar: a) Pentru cele cumprate: = 606 361 Cheltuieli privind animalele i Animale i psri psrile b) Pentru cele obinute din producie proprie: = 711 361 Variaia stocurilor venituri Animale i psri aferente costurilor stocurilor de producie F. Pierderile din calamiti i donaiile efectuate: a) Pierderi din calamiti:

671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare b) Donaii:

7

361 Animale i psri

6582 Donaii acordate

361 Animale i psri

4. Operaiuni contabile specifice produciei piscicole

n cresctoriile de pstrvi (salmonicultura) au loc urmtoarele operaii n primul an de via: incubaia, alevinajul (ngrijirea i hrnirea puietului), creterea n troci (1-2 luni), creterea n bazine. Dup ce pstrvii ajung la maturitate, acetia intr n categoria reproductorilor. Contabilitatea n fermele piscicole se ine cu ajutorul contului 331 Produse n curs de execuie, analitic 3317 Produse piscicole n curs. Cheltuielile specifice pstrvriilor sunt: - Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile: cheltuielil cu puietul, cu hrana granulat, cu tratamntele etc. - Cheltuieli cu salariile, asigurrile i protecia social; - Servicii; - Cheltuieli cu ntreinerea imobilizrilor corporale. Imobilizri corporale specifice pstrvriilor sunt iazurile, casa de incubaie, opron de cretere a icrelor eclozate, eclozor pentru icre de pstrv. Produsele de baz obinute in piscicultur sunt: - Puietul piscicol (larv icre, puiet de pete (alevini), puiet de pete de un an); - Puietul pentru repopulare; - Pstrvul pentru consum. nregistrarea n contabilitate a operaiilor specifice pstrvriilor este: A. Intrarea n gestiunea societii: a) Achiziia puietului: 361 Animale i psri Sau 301 Materii prime b) Popularea iazului 606 Cheltuieli privind animalele i psrile Sau 601 Cheltuieli cu materiile prime
=

401 Furnizori

361 Animale i psri Sau 301 Materii prime

B. nregistrarea cheltuielilor efectuate pentru obinerea efectivului piscicol 3317 Produse piscicole n curs
=

711 Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie 3317 Produse piscicole n curs

Transformarea n produse finite: 345 Produse finite

=

C. Vnzarea a) Ctre populaie: 5311 Casa n lei

=

% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat

b) La entitile economice: 4111 Cleni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat

Descrcarea din gestiune:

= 711 Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie

345 Produse finite

5. Operaiuni contabile privind fazaneriile

Fazanii fac parte din fondul de vntoare, iar cea mai mare cresctorie de fazani este deinut de Romsilva, acetia fiind crescui in anumite fazanerii din diferite judee din ar, toata
producia de fazani fiind exportata ctre tarile din vest, in special Italia.

Caracteristicile eseniale ale habitatului pentru fazan include protecia in timpul clocitului, creterea adecvat pn la maturitate i disponibilitatea produselor alimentare i in timpul iernii. Producia specific a fazaneriilor o reprezint oule i puii. Oule sunt verificate dup care sunt introduse n incubatoare. O parte din ou sunt valorificate pe pia. Puii sunt crescui n hale, iar la 40-50 de zile sunt stocai n voliere pentru a fi exportai sau pentru a popula fondurile de vntoare. Efectivele de fazani sunt evideniate n contabilitate la cost de achiziie (pentru cei achiziionai) la care se adaug cheltuielile cu hrana i ntreinerea lor. Producia de ou i pui se evideniaz la cost de producie. Reproductorii se procur n luna martie a fiecrui an, iar nregistrarea acestei operaii este: % 361 Animale i psri 4426 TVA deductibil
=

401 Furnizori

Lunar, la valoarea nregistrat n contabilitate se adaug cheltuielile aferente ntreinerii lor: 361 Animale i psri
=

711 Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie

6. Contabilitatea produselor accesorii ale pdurii

n categoria produselor accesorii ale pdurii sunt incluse fructele de pdure, ciupercile comestibile, plantele medicinale etc. Activitatea de recoltare a acestora este organizat la nivelul ocoalelor silvice. nregistrarea achiziiei pe baza bonurilor de achiziie: 658.21 Alte cheltuieli de exploatare Analitic: Fructe de pdure Sau 301 Materii prime
=

5311 Casa n lei

10

Sortarea fructelor de pdure este considerat producie n curs i se nregistreaz: 3314 Producie n curs Analitic Fructe de pdure
=

711 Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie

7. Contabilitatea fondului forestier

Regia Nationala a Padurilor - Romsilva functioneaza sub autoritatea Ministerului Mediului si Schimbarilor Climatice. Regia Nationala a Padurilor - Romsilva are ca scop gospodarirea durabila si unitara, in conformitate cu prevederile amenajamentelor silvice si ale normelor de regim silvic, a fondului forestier proprietate publica a statului, in vederea cresterii contributiei padurilor la imbunatatirea conditiilor de mediu si la asigurarea economiei nationale cu lemn, cu alte produse ale padurii si cu servicii specifice silvice, precum si coordonarea si implementarea programului national de ameliorare genetica a cabalinelor, promovarea pe plan national si international, a exemplarelor de cabaline valoroase din hergheliile Regiei Nationale a Padurilor - Romsilva, prin organizarea de competitii sportive, targuri si expozitii. Totodata, prin intermediul celor 22 administratii de parcuri, unitati cu personalitate juridica, RNP-Romsilva administreaza 23 de parcuri nationale si naturale in care fondul forestier proprietate publica a statului are o pondere insemnata, asigurand conservarea biodiversitatii din aceste arii protejate. Exploatarea masei lemnoase cuprinde urmtoarele operaii: Recoltarea lemnului (cioat) cuprinde: Doborrea Curarea crcilor Secionarea arborilor Colectarea lemnului, care cuprinde urmtoarele operaii: Adunatul se efectueaz cu ajutorul troliului tras de tractor sau cu ajutorul funicularului, n vederea concentrrii (strngerii) masei lemnoase n tasoane (grmezi). - Apropiatul deplasarea masei lemnoase pan la platforma primar. - Scosul adusul masei lemnoase pan la c el mai apropiat traseu - ntre calea de colectare i cea de transport se gsete platforma primar. La platforma primar masa lemnoas sufer cele mai importante transformri ( lucrri de platform primar) pentru a fi adaptat la mijloacele de transport. c) Transportul tehnologic deplasarea de la platforma primar ctre locul sortare i preindustrializare a lemnului (depozitul intermediar). a) b) Produsul exploatrii lemnului l reprezint sortimentele de lemn brut, adic masa lemnoas prelucrat pentru a fi folosit n industrie i construcii.
11

La vnzarea masei lemnoase se ntocmete actul de punere n valoare n care se regsesc informaii precum caracteristici de baz ale parchetelor, amplasarea, modul de tiere etc. pe baza cruia se ntocmete registrul de partizi. Fondul lemnos este clasificat pe 6 clase de vrst, evidena analitic inndu-se n funcie de acestea. Reflectarea n contabilitate a achiziiei partidei de la ocolul silvic pe baza facturii, la cost de achiziie: 351 Materii i materiale aflate la teri nceperea exploatrii: 301 Materii prime = 351 Materii i materiale aflate la teri
=

401 Furnizori

nregistrarea masei lemnoase pe clase de vrst: 331/x Producie n curs de execuie Analitic Mas lemnoas Exploatarea masei lemnoase: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie 331/x Producie n curs de execuie Analitic Mas lemnoas 711 Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie Sau 331/x Producie n curs de execuie Analitic Mas lemnoas

Obinerea produsului rezidual coaj: 346 Produse reziduale

=

12

Vnzare: 4111 Clieni

=

% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 4427 TVA colectat % 345 Produse finite 346 Produse reziduale

Descrcarea din gestiune: 711 = Variaia stocurilor venituri aferente costurilor stocurilor de producie

Impozite i taxe 1. Contribuia la fondul de mediu este de 2% din veniturile realizate din vnzarea masei lemnoase obinute de ctre administratorul sau proprietarul pdurii, cu excepia lemnelor de foc, a pomilor ornamentali, a pomilor de Crciun, a rchitei i puieilor. nregistrarea n contabilitate: 635 = 447 Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale taxe i taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate Analitic Analitic Fond de mediu Fond de mediu 2. Contribuia la fondul de conservare i regenerare a pdurilor se constituie din: - 15-25% din valoarea masei lemnoase autorizat spre exploatare sau din accidente, calculat la nivelul preului mediu al unui metru cub de mas lemnoas. Aceast sum de vireaz de ctre cumprtor n contul administratorului sau proprietarului:

658 Alte cheltuieli de exploatare Analitic Fond de conservare i regenerare

472 Venituri nregistrate n avans Analitic Fond de conservare i regenerare

13

Acest fond este utilizat pentru mpdurirea terenurilor, regenerarea suprafeelor, acoperirea cheltuielilor ocazionate de calamiti, iar diminuarea fondului se face pe baza situaiei de lucrri ntocmit lunar, astfel: 472 Venituri nregistrate n avans Analitic Fond de conservare i regenerare = 741 Venituri din subvenii de exploatare Analitic Fond de conservare i regenerare

Taxa pe valoare adugat Codul fiscal propune taxarea invers pentru operaiunea de livrare de mas lemnoas i materiale lemnoase (art. 160 alin 2 din codul fiscal). Taxarea se calculeaz de ctre beneficiar i se nscrie n facturi i n registrul de cumprri, fiind preluat att ca tva colectat, cat i ca tva deductibil n decontul de tva. nregistrarea la beneficiar este: 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat

14