Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

ARMONIZAREA SISTEMULUI CONTABIL ROMNESC CU ACQUIS-UL COMUNITAR I INTERNAIONAL N CONTEXTUL GLOBALIZRII ECONOMICE
*Ana-Maria Mrculescu, ** Octavian-Florin Dondera
* SC Euromobille SRL - Snandrei, Timi, anamariamarculescu@yahoo.com ** Facultatea de tiine Economice, Universitatea Ioan Slavici, Timioara, donderaoctavian@yahoo.com

Abstract Harmonization of the Romanian Accounting System With the International Community Acquis in the Context of Economic Globalization This paper presents some aspects regarding the harmonization of romanian accounting system with the european and international standards. Establishing a common point between the Romanian and international accounting system was determined by the configuration of new economic relations that are in the process of globalization under the impact of internationalization of capital markets. The harmonization of the romanian accounting system with international standards is achieved at two levels: harmonization founded on european directives and harmonization with international accounting standards. The process of harmonization with the community and international acquis has been and always will be a challenge for many players on the Romanian economic and financial scene gathered in two categories: professional accountants and public power. Key words: harmonization, accounting globalization, accounting practices, directives, accounting information, accounting system.

Contextul economic i politic actual influeneaz destinele naiunilor a cror traiectorie este dictat n mod decisiv de forele competiiei globale mondiale. Globalizarea reprezint o interdependen economic n expansiune ntre rile de pe glob datorat volumului ridicat i variat al tranzaciilor transnaionale, fluxurilor internaionale de capital i rspndirii rapide a tehnologiei (Streeten, 2001). n ultimii ani procesul de globalizare s-a transformat ntr-un instrument de gestionare a puterii valorilor universale i a proceselor economice globale, dar i un instrument de folosire a resurselor i de generalizare a democraiei, securitii i prosperitii. Globalizarea modific, pe lng elementele de separaie ntre state, i modul de aplicare a practicilor i politicilor economice, prin acest proces ncercndu-se trecerea de la omogenitatea particular specific unitilor teritoriale mici la omogenitatea general valabil pentru toat lumea contabil. Globalizarea reflect o faz a procesului de internaionalizare a ntreprinderilor prin care forma material a activitii economice este supus logicii abstracte a schimbului de capitaluri i de informaii (Casta et all., 2001).

154

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

n ultima perioad am asistat la un proces de globalizare contabil, ca i component a globalizrii economice. Scopul globalizrii contabile este transformarea sistemului contabil ntr-un model economic i financiar, care s informeze ct mai corect i mai rapid utilizatorii informaiei contabile. n actualul context internaional, utilizatorii au nevoie de informaii financiare i nefinanciare clare, credibile i comparabile pe care s-i bazeze deciziile fiind necesar mai mult ca oricnd o transparen a informaiilor economico-financiare. Situaiiile financiare anuale au devenit o important surs de informaii, analizat cu deosebit atenie de toi participanii de pe pieele de capital. n ultimele decenii, ns, documentele de raportare financiar au cunoscut o serie de modificri eseniale, n form i coninut, jurisdicia i normele care guverneaz pieele financiare internaionale punndu-i tot mai mult amprenta asupra caracteristicilor informaiilor contabile. Se manifest astfel necesitatea unei structuri de raportare contabil accesibil i omogen pentru ntreaga lume contabil. Avnd n vedere aceast stare de fapt este evident nevoia acut de armonizare a normelor contabile. Presiunea armonizrii contabile vine att de la cei care utilizeaz informaiile contabile, ct i de la organismele naionale de normalizare i de reglementare a profesiei. Armonizarea contabil internaional reprezint procesul instituional ce are ca obiect convergena normelor i practicilor contabile naionale, n scopul facilitrii comparaiilor situaiilor financiare ale ntreprinderilor din ri diferite. Altfel spus armonizarea poate fi considerat o reconciliere a punctelor de vedere diferite, ne mai fiind necesar prezentarea informaiilor n mod uniform ci asigurarea unui neles unitar chiar i pentru cei care utilizeaz standarde diferite. Armonizarea stabilete limitele ntre care pot varia practicile contabile, innd cont n mai mare msur de diferenele naionale. Spre deosebire de normalizare, care are ca obiect elaborarea de norme identice i aplicarea uniform a acestora n acelai spaiu geopolitic, armonizarea vizeaz stabilirea unei echivalene ntre diversele practici contabile. Am putea spune c armonizarea este mai puin restrictiv, putnd-o considera o form atenuat a normalizrii. Armonizarea contabil devine o necesitate pentru investitorii i analitii financiari care trebuie s neleag situaiile financiare ale firmelor strine ale cror aciuni ar dori s le cumpere. De asemenea, firmele care doresc s aib acces la finanare internaional, prin tranzacionarea propriilor titluri de valoare pe pieele internaionale de capital sunt adepte ale armonizrii internaionale. Companiile internaionale de contabilitate opteaz, de asemenea, pentru armonizarea internaional pe considerentul c elaborarea, consolidarea i auditarea situaiilor financiare ale clienilor lor ar genera costuri mai reduse. Armonizarea constituie un avantaj i pentru puterea public care poate urmri i controla mai uor operaiile companiilor multinaionale.

155

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

Procesul de armonizare a contabilitii se poate dezvolta n cadrul unei regiuni (armonizare regional) sau la nivelul mondial (armonizare mondial). Armonizarea contabil internaional poate fi privit ca i o internaionalizare a contabilitii prin promovarea de standarde contabile n care interesul global are prioritate n faa celui. Termenul de internaionalizare este mult mai potrivit, deoarece prin intermediul IASB (Comitetul Internaional pentru Standarde Contabile) un mare numr de persoane, ntreprinderi i ri particip la acest proces. n acest sens obiectivele cadrului contabil conceptual al IASB se concretizeaz n : stabilirea conceptelor i principiilor teoretice ce stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare pentru utilizatorii externi; oferirea unui ghid pentru normalizatori, susceptibil de a aduce un plus de eficacitate i coeren n procesul de normalizare; oferirea unui cadru de referin pentru preparatorii de conturi i pentru auditori; uurarea procesului de nelegere a situaiilor financiare de ctre utilizatori; creterea gradului de comparabilitate n timp i spaiu. n Europa, procesul armonizrii pe plan contabil a nceput dup anul 1970 i s-a concretizat n trei directive ale Comisiei Europene: directiva a IV-a (1978), a VII-a (1983) i a VIII-a (1984) (Deaconu, 2003). Obiectivul primordial al Directivelor contabile europene const n eforturile realizate pe linia armonizrii sistemelor de contabilitate, n vederea realizrii unei piee interne comune. O directiv devine aplicabil ntr-un stat atunci cnd acest stat introduce coninutul acesteia n propriul sistem de drept contabil, ntr-un termen fixat de aceasta nsi. Armonizarea prin directive a dat rezultate semnificative, contribuind la modernizarea contabilitilor ntreprinderilor europene i la o apropiere a practicilor lor. nceputul secolului al XXI-lea aduce cel puin dou modificri de o importan deosebit pentru raportarea financiar internaional. Prima schimbare a fost utilizarea IAS/IFRS (Standardele Internaionale de Contabilitate/Standardele Internaionale de Raportare Financiar) n situaiile financiare ale societilor cotate pe pieele de capital din UE, ncepnd cu 01.01.2005, modificare impus de Comisia European. A doua o reprezint semnarea acordului de convergen (2002) ntre IASB i FASB (Consiliul Standardelor de Contabilitate Financiar). Totui, nu toate statele erau pregtite s aplice normele internaionale i n consecin, n numeroase ri ale Uniunii Europene dup 01.01.2005 coabitau dou refereniale contabile: referenialul naional i referenialul internaional. Sunt voci care susin c globalizarea sau mondializarea n plan contabil este mai degrab o tendin dect un fapt mplinit, iar armonizarea contabil internaional i va atinge obiectivele n condiiile n care att performanele

156

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

economice ct i cele financiare, sunt analizate corespunztor de investitorii bursieri i utile pentru analitii financiari n realizarea de previziuni. Demersurile privind compatibilizarea sistemului contabil romnesc cu cel mondial sunt determinate de configuraia relaiilor economice internaionale aflate ntr-un proces de globalizare general sub impulsul circulaiei internaionale a capitalului. Impunndu-i integrarea n randul rilor europene, Romnia a depus n ultimul deceniu eforturi susinute n toate domeniile vieii sale social-economice, pentru gsirea unui limbaj comun de comunicare cu acestea. i contabilitatea, ca i celelalte domenii, nu putea rmne n afara acestor preocupri, astfel organismele abilitate la nivel naional au reuit s acumuleze informaia necesar elaborrii unei doctrine profesionale proprii, care a fcut-o apt s se integreze n structurile profesionale europene i internaionale. n Romania, programul de armonizare contabil a demarat odat cu primele ncercri de circumscriere la contabilitea de inflaie. Numeroase critici au subliniat puternicul caracter fiscalist al informaiilor contabile raportate i ndeprtarea de la esena i fondul operaiilor economice care trebuiau oglindite n bilan. Romnia a avut cel puin dou motive importante n a demara acest program de armonizare: primul a fost legat de necesitatea atragerii de investiii strine, iar al doilea de integrare n Uniunea European. Adevrata consolidare a reformei contabile romneti s-a produs mai trziu, odat cu armonizarea acesteia cu Directivele Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate. Aadar, putem afirma c armonizarea referenialului naional cu normele internaionale se realizeaz la dou nivele: (1) Armonizarea la nivel european, vorbind aici de ntreprinderile mici i mijlocii, la care armonizarea se fundamenteaz pe Directivele CEE, respectiv Directiva a IV-a, a Vll-a i a VIII-a. Acquis-ul comunitar n aceast materie are ca obiectiv uniformizarea reglementrii contabilitii societilor comerciale n statele membre: Directiva a patra 78/660/CEE privind conturile anuale ale societilor comerciale, Directiva a aptea 83/349/CEE privind ntocmirea conturilor consolidate i Directiva a opta 84/253/CEE privind auditul financiar. Dispoziiile Directivei a patra au fost integral transpuse n legislaia naional, prin Legea 82/1991, Regulamentul de aplicare a acesteia (Hotrrea Guvernului nr. 704/1993) i Ordinul ministrului finanelor nr. 403/1999 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a patra i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Ulterior a aprut o nou reglementare legislativ - OMF 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate care completeaz i clarific o parte din problematica armonizrii contabile romneti care este nlocuit cu OMF 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene, abrogat prin OMF 1752/2005, cu privire la Reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene, care la

157

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

rndul su a fost abrogat prin prin OMF 3055/2009, cu privire la aprobarea Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene. Conform opiniei lui Van Hulle, Directiva a IV-a a UE nu i propune ca scop o armonizare complet a regulilor i practicilor contabile, obiectivele sale sunt mai degrab orientate spre asigurarea unui plus de comparabilitate a informaiei contabile. Transpunerea acestor dispoziii comunitare a avut ca obiectiv asigurarea furnizrii de informaii financiar-contabile care s se caracterizeze prin relevan i credibilitate. n vederea realizrii comparabilitii rapoartelor financiare se va aplica un cadru general de prezentare a bilanului i a contului de profit i pierderi. Cerinele de prezentare prevzute n directiv au fost integrate n legislaia romneasc, prin adoptarea unor principii i reguli de baz, precum i a unor tratamente alternative, care s permit luarea n considerare a efectelor inflaiei i a altor elemente care influeneaz rezultatul financiar i care s asigure o deschidere mai larg a situaiilor financiare ctre toate categoriile de utilizatori. Directiva a aptea 83/349/CEE privind ntocmirea conturilor consolidate a fost preluat n legislaia romneasc prin elaborarea Normelor metodologice privind conturile consolidate, norme aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 772/2.06.2000. Directiva a opta 84/253/CEE privind auditul financiar a fost integral transpus n legislaia romneasc, prin prevederile Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar, prin care a fost nfiinat i Camera Auditorilor Financiari din Romnia. (2) Armonizarea la nivel internaional, cazul entitilor mari i foarte mari, la care armonizarea se fundamenteaz pe adoptarea standardelor internaionale de contabilitate. Oficial, ara noastr a intrat n cursa Standardelor Internaionale de Contabilitate, odat cu publicarea Ordinului Ministrului de Finane 403/1999, respectiv 94/2001 care ncearc i reuesc ntr-o anumit msur s clarifice o parte din problematica armonizrii contabile romneti. Reperele programului de armonizare contabil n ara noastr cu IAS/IFRS au fost mai mult de natur cantitativ dect calitativ n sensul c agenii economici vizai de aceast armonizare contabil trebuiau s ndeplineasc anumite criterii privind cifra de afaceri, volumul activelor sau numrul de salariai. Conform cu strategia organismului de reglementare din Romnia, ntreprinderile mari trebuiau s aplice reglementrile de armonizare contabil IAS/IFRS iar ntreprinderile mici, versiunea simplificat a acestor reglementri. n practic, ncercarea de armonizare cu dou cadre contabile nu a avut succes deoarece n multe cazuri, conformitatea cu anumite IAS-uri a fost doar parial. Astfel, n timp ce europenii au acceptat foarte greu IAS/IFRS i numai pentru societile cotate la nivelul conturilor lor consolidate, n Romnia s-au preluat ca atare aceste norme internaionale, cel puin la nivel de reglementare.

158

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

Aplicarea practic s-a fcut cu dificultate, punnd n discuie oportunitatea adoptrii unor norme care sunt emanaia unei alte culturi, mentaliti, puternic ancorate n principii. n concluzie, raportat la frmntrile reglementrilor contabile romneti ale ultimilor ani, principala critic care li se poate aduce este aceea c s-a manifestat o oarecare grab n preluarea normelor internaionale, innd cont c nu au fost create toate premisele pentru o veritabil aplicare n practic (legislaie a ntreprinderii, fiscal, mentalitate) (Deaconu, 2003). Concluzii Reflectarea fidel a realitii economico-financiare este motorul care pune n micare ntreaga profesie contabil. Pentru mbuntirea modalitilor de prezentare a acestui atribut trudesc astzi specialiti de marc n tiina conturilor. n faa provocrilor europene, contabilitatea romneasc nu putea rmne pasiv, urmnd procesele de normalizare, armonizare i convergen. Trebuie s recunoatem, totui, c nc avem de urmat un drum sinuos pn n momentul n care ne vom alinia statelor europene dezvoltate i marilor puteri economice ale lumii, care i-au adaptat legislaia contabil la Principiile Contabile General Acceptate n Statele Unite US GAAP i/sau Standardele Internaionale de Raportare Financiar IFRS. n ceea ce privete modelul contabil care ar corespunde Romniei, apreciem c este vorba de un model hibrid (Deaconu, 2003) n sensul c ine seama att de reglementrile contabile actuale, care reprezint o combinaie a normelor internaionale cu cele europene, ct i de situaia practicii contabile. Procesul de concepere a normelor contabile a reprezentat i reprezint o disput istoric ntre mai muli actori menionnd aici profesia contabil i puterea public - statul. n opinia noastr s-ar cuveni ca ntr-un viitor ct mai apropiat s ne elaborm propriile standarde pornind de la principiile prezentate n IFRS corespunztoare nevoilor dar mai ales specificului economiei romneti. Standardele naionale astfel elaborate trebuie s asigure convergena total cu IFRS i n acelai timp pot realiza o mai bun concordan ntre principii i reguli i poate satisface mai bine raporturile care trebuie s existe ntre contabilitate i fiscalitate. Existena unui cadru teoretic al contabilitii bazat pe IFRS, creat n conformitate cu realitile economico financiare romneti, prezentat n mod explicit, ar asigura, dup opinia noastr, coerena normelor contabile naionale, internaionalizarea limbajului contabil autohton, precum i creterea credibilitii organismelor de normalizare contabil. Bibliografie Bogdan V., 2004, Armonizarea contabil internaional, Editura Economic, Bucureti; Bunget O. C., 2005, Contabilitatea romneasc ntre reform i convergen, Editura Economic, Bucureti;

159

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

Casta J. F., Colasse B., 2001, Juste valeur-enjeux techniques et politiques, Ed. Economica i Cabinetul Mazars, Paris; Colasse B., 1987, Noiunea de normalizare contabil (ntre normalizarea industrial i normalizarea social), revista Francez de Contabilitate, septembrie; Costa F. L., 1996. La comptabilit et ses utilisateurs, Encyclopdie de Gestion Economice, Paris, n Feleag N., mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti; Deaconu A., 2003, Impactul convergenei contabile asupra reglementrilor i practicilor naionale, volumul conferinei Contabilitatea mileniului III, Editura Sincron, Cluj-Napoca; Dobroeanu L., 2005, Genez i viitor n contabilitate, Editura Economic, Bucureti; Hoaran C., 1995, L'harmonisation comptable internationale, Revue Comptabilit, Contrle Audit; Ionescu C., 2003, Informarea financiar n contextul internaionalizrii contabilitii, Editura Economic, Bucureti; Ionascu I., 2003, Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Ed. Economic, Bucureti; Malciu L., Feleag N., 2005, Reform dup reform: Contabilitatea din Romnia n faa unei noi provocri, vol. I, Editura Economic, Bucureti; Mati D., 1999, Normarea, armonizarea i dezvoltarea sistemului contabil din Romnia, n Studia Universitas Babe-Bolyai, Oeconomica, nr. 2; Minu M., 2002, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti; Neag R., 2000, Reforma contabilitii romnesti ntre modelele francez i anglo-saxon, Editura Economic, Bucureti; Popescu Gh., Popescu V. A., Popescu C. R., 2006, Contabilitatea conform cu Directivele Europene, Editura Gestiunea, Bucureti; Ristea M., Dumitru C. G., 2003, Contabilitate aprofundat, Editura Lucman, Bucureti; Streeten P. P., 2001, Globalization: Threat or Opportunity, Barnes and Nobles, USA; *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055 din 29.10.2009, publicat n Monitorul Oficial nr. 766 din 10.11.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, modificat prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 2.869/2010; *** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din 18/06/2008, modificat prin OUG nr. 37/2011.

160