Nr.06/18.02.

2013

Indemnizaiile de delegare/detaare care depesc plafonul legal reprezint venituri salariale?

Conform dispoziiilor Codului muncii, salariatul delegat sau detaat are dreptul la plata cheltuielilor de transport i cazare, precum i la o indemnizaie de delegare/detaare, n condiiile prevzute de lege sau de contractul colectiv de munc aplicabil. Delegarea i Detaarea - definiii Delegarea reprezint exercitarea temporar, din dispoziia angajatorului, de ctre salariat, a unor lucrri sau sarcini corespunztoare atribuiilor de serviciu, n afara locului su de munc. Delegarea poate fi dispus pentru o perioad de cel mult 60 de zile calendaristice n 12 luni i se poate prelungi pentru perioade succesive de maximum 60 de zile calendaristice, numai cu acordul salariatului. Totodat, refuzul salariatului de prelungire a delegrii nu poate constitui motiv de sancionare disciplinar a acestuia. Delegarea presupune existena unui acord ntre angajator i entitatea la care se trimite salariatul. n fapt, prin delegare se nelege modificarea locului muncii cu pstrarea neschimbat a celorlalte elemente ale contractului individual de munc. Detaarea este actul prin care se dispune schimbarea temporar a locului muncii, din dispoziia angajatorului, la un alt angajator n scopul exercitrii unor lucrri n interesul acestuia. n mod excepional, prin detaare se poate modifica i felul muncii, dar numai cu consimmntul scris al salariatului. Detaarea poate fi dispus pe o perioad de cel mult un an. ns, n mod excepional, perioada detarii poate fi prelungit pentru motive obiective ce impun prezena salariatului la angajatorul la care s-a dispus detaarea, cu acordul ambelor pri, din 6 n 6 luni. Aadar detaarea este obligatorie prin ordinul angajatorului pentru prima perioad. Cu toate acestea, salariatul are dreptul s refuze detaarea dispus de angajatorul su, numai n mod excepional i

pentru motive personale temeinice. Contractul individual de munc ncheiat cu angajatorul se suspend pe perioada detarii, n ceea ce privete efectele eseniale, fiind cedat temporar angajatorului la care s-a fcut detaarea. n cazul detarii internaionale, spre deosebire de legea romn, art. 12 alin. (1) din Regulamentul nr. 883/2004 prevede c detaarea reprezint situaia n care "un salariat, care desfoar activitatea ntr-un stat membru (pentru un angajator care i desfoar n mod obinuit activitile n acest stat membru), este trimis de angajatorul respectiv n alt stat membru pentru a lucra pentru angajator". Diferena const n aceea c, potrivit Codului muncii, un salariat detaat i va desfura activitatea n interesul unitii la care este detaat, fiind subordonat acesteia. Prin urmare, contractul individual de munc al salariatului detaat va fi suspendat pe toat perioada detarii, salariatul fiind ncadrat la angajatorul la care a fost detaat - ceea ce d natere obligaiei de plat a salariului i a celorlalte drepturi de detaare (indemnizaia de detaare), din partea acestui angajator, precum obligaiei salariatului detaat de a se subordona angajatorului la care a fost detaat. n schimb, n cazul detarii potrivit legislaiei europene, salariatul detaat va presta munca n interesul angajatorului care l-a detaat, fiind n continuare angajatul acestuia. n aceast situaie contractul individual de munc nu se suspend, toate drepturile salariale i celelalte drepturi de detaare (indemnizaia de detaare) vor fi acordate de angajatorul care detaeaz, iar salariatul va rmne subordonat acestuia. Indemnizaia de deplasare (diurna) definiie Reprezint suma zilnic acordat, n lei sau n valut (n cazul personalului trimis n strintate), n vederea acoperirii cheltuielilor de hran, a celor mrunte uzuale, precum i a costului transportului n interiorul localitii n care i desfoar activitatea, pe durata deplasrii. Nivelul diurnei, limita deductibilitii i regimul fiscal ncepnd cu 1 ianuarie 2007, prin Hotrrea Guvernului nr. 1.860/2006 privind drepturile i obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului, s-a stabilit, pentru salariaii autoritilor i instituiilor publice, un nivel al diurnei de 13 lei pe zi. ncepnd cu data de 1 februarie 2013, n baza Ordonanei Guvernului nr. 8/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, au fost modificate art.55 alineatul (4), litera g) i art. 296 indice 15 care prevd c nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile n nelesul impozitului pe venit urmtoarele sume: g) sumele primite de angajai n condiiile prevzute de lege sau de contractul de munc aplicabil, pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, ca indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare. Aadar nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile cheltuielile cu indemnizaiile de deplasare acordate salariailor pentru deplasri n ar i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. n consecin, ncepnd cu data de 1 februarie 2013, indemnizaia de delegare/detaare (diurna) care depete 2,5 ori nivelul stabilit pentru personalul din instituiile publice, indiferent de forma de organizare a angajatorului, este considerat venit de natur salarial. De asemenea, indemnizaiile primite pe perioada delegrii/detarii (diurne) ce depesc 2,5 ori nivelul stabilit de lege pentru personalul din instituiile publice vor fi incluse, de la 1 februarie i n baza de calcul a contribuiilor sociale pentru partea care depete valoarea impus de lege. De exemplu, aa cum am precizat, pentru diurna intern nivelul stabilit de Hotrrea

Guvernului 1860/2006 este de 13 lei. Diurna intern acordat peste limita de 32,5 lei (13 lei/zi x 2,5 = 32,5 lei/zi) se include n veniturile salariale i, de asemenea, intr n baza de calcul a contribuiilor sociale. Ca atare, dac un angajat va primi 50 lei/zi pentru o deplasare n ar, suma de 17,5 lei/zi (50 lei 32,5) se include n venitul brut din salariu asupra cruia vor fi calculate impozitul pe venit i contribuiile sociale aferente veniturilor salariale. Acelai tratament se aplic i indemnizaiilor primite pentru deplasrile n strintate. Observaie: apreciem c trebuie luate n considerare i documentele care atest contravaloarea sumelor pltite de angajai pentru servirea mesei. Altfel spus, dac valoarea documentelor care atest plata pentru masa servit n delegaie/detaare este mai mare dect limita prevzut de lege, diferena reprezint venit de natur salarial i trebuie inclus n statul de plat. Anterior datei de 1 februarie 2013 se prevedea c sunt percepute contribuii sociale numai pentru indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, inclusiv Banca Naional a Romniei, peste limita a de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice. Bibliografie CODUL MUNCII din 24 ianuarie 2003 (Legea nr. 53 din 24 ianuarie 2003) REPUBLICAT Publicat n Monitorul Oficial cu numrul 345 din data de 18 mai 2011; REVISTA ROMN DE DREPTUL MUNCII cu numrul 1 din data de 31 ianuarie 2013; HOTRRE numrul 1860 din 21 decembrie 2006 privind drepturile i obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului, cu modificrile i completrile ulterioare; HOTRRE numrul 518 din 10 iulie 1995 privind unele drepturi i obligaii ale personalului romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificrile i completrile ulterioare; ORDONAN nr. 8 din 23 ianuarie 2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale; LEGE numrul 571/2003 Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; REGULAMENT(CE) nr. 883/2004 al Parlamentului European i al Consiliului din 29 aprilie 2004 privind coordonarea sistemelor de securitate social; REGULAMENT(CE) nr. 987/2009 al Parlamentului European i al Consiliului din 16 septembrie 2009 de stabilire a procedurii de punere n aplicare a Regulamentului (CE) 883/2004.

n cazul unor eventuale neclariti rmase fr rspuns, v stm la dispoziie pentru a v oferi informaiile necesare.
ZUCCHETTI ROMANIA Str. Simion Stefan, 46 Oradea, Bihor, 410195 tel. +40 259/414.584 - 359/451.461 fax +40 259/446.51 e-mail: info@zucchettiromania.com www.zucchettiromania.com CONFINDUSTRIA ROMANIA Bucureti, Bd. Unirii nr. 76, Bl. J3 A, Mezanin, sect. 3. tel. +40.(0).31.805.31.85 - fax +40.(0).31.805.31.84 email: info@confindustria.ro www.confindustria.ro