STANDARDELE INTERNAIONALE DE RAPORTARE FINANCIAR I CADRUL CONCEPTUAL CONTABIL AL IASB

Cuprins
Introducere.......................................................................................................................................................................2 Cap. 1 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).................................................................................4 1.1.Scurt istoric al IASB..............................................................................................................................................5 1.2. Mecanismul de emitere a IAS IFRS.....................................................................................................................5 1.!.Aplicarea IFRS"urilor #n $niunea %uropean........................................................................................................& Cap. 2 Cadrul conceptual conta'il al IASB.....................................................................................................................( 2.1.)ecesitatea cadrului conceptual.............................................................................................................................( 2.2.Cadrul *eneral (conceptual) IASB.......................................................................................................................11 Cap. ! Cadrul conceptual al instrumentelor +inanciare..................................................................................................15 Bi'lio*ra+ie....................................................................................................................................................................21

Introducere
Ca ,i celelalte acti-it.i umane ,i celelalte discipline care cad su' inciden.a ,tiin.elor sociale/ conta'ilitatea este #n mod +undamental produsul mediului su. Mediul conta'ilit.ii este
2

dat de condi.iile/ de restric.iile/ de in+luen.ele societ.ii/ economiei/ politicii ,i cadrului 0uridic ,i e-oluea1 odat cu timpul. 2artea -i1i'il a conta'ilit.ii/ de .inere a re*istrelor ,i #ntocmire a situa.iilor +inanciare/ are #n spate un cadru teoretic 'ine pus la punct/ care cuprinde o'iecti-e +iloso+ice/ specula.ii teoretice/ 0udec.i/ creati-it.i sau discu.ii/ teorii normati-e/ idei or*ani1ate/ de+ini.ii precise/ ipote1e/ postulate/ principii/ restric.ii preliminare. $tilitatea unui cadru conceptual conta'il este le*at/ #n primul r3nd/ de ela'orarea standardelor conta'ile care s se 'a1e1e pe un ansam'lu co4erent de o'iecti-e ,i de concepte +undamentale/ iar #n al doilea r3nd/ acesta ar tre'ui s ai' ca ,i e+ect ameliorarea #n.ele*erii situa.iilor +inanciare de ctre utili1atori ,i s #ntreasc #ncrederea acestora #n calit.ile in+orma.iilor +inanciare. %5isten.a unui cadru teoretic -ine #n #nt3mpinarea pro'lemelor cu care se con+runt practicienii/ dar repre1int totodat ,i suportul material pentru predarea conta'ilit.ii #n ,coli. Sistemul conta'il al unei .ri este in+luen.at de o serie de +actori precum sistemul 0uridic/ modul de +inan.are dominant al a*en.ilor economici/ sistemul +iscal/ ni-elul de in+la.ie/ sistemul politic. 6in aceast cau1 e5ist di+eren.e semni+icati-e de la un sistem conta'il na.ional la altul. 2ractic/ pot +i identi+icate di+eren.e la toate ni-elele unui sistem conta'il7 la ni-elul or*anismelor de normali1are conta'il/ la ni-elul or*ani1rii ,i e5ercitrii pro+esiei conta'ile/ la ni-elul con-en.iilor de e-aluare/ la ni-elul practicilor de #ntocmire a situa.iilor +inanciare ,i de comunicare +inanciar. 8ntreprinderile mici ,i mi0locii domin numeric economia unei .ri/ dar au o contri'u.ie relati- redus la +ormarea a-u.iei na.ionale. Acestea repre1int structurile economice care apar cel mai 'ine speci+icul na.ional/ cultura/ comportamentele economice ,i sociale. 8ntreprinderile mari au sau pot a-ea/ #n cele mai multe din ca1uri/ -oca.ie interna.ional. Ast+el de #ntreprinderi #,i des+,oar acti-itatea #ntr"o economie *lo'ali1at/ care se caracteri1ea1 prin interna.ionali1area pie.elor ,i a +lu5urilor de capitaluri. 2uterea economic a unor ast+el de #ntreprinderi multina.ionale o depa,e,te #n anumite ca1uri pe cea a unor .ri europene de1-oltate. 6i+eren.ele dintre sistemele conta'ile *enerea1 di+icult.i de acceptare a situa.iilor +inanciare #ntocmite de #ntreprinderi pentru utili1atori care ac.ionea1 #ntr"un mediu sensi'il di+erit de cel al .rii de ori*ine a #ntreprinderii respecti-e.

Cadrul conta'il conceptual al IASB sta'ile,te conceptele ,i principiile teoretice care alctuiesc un sistem de re+erin. pri-ind #ntocmirea ,i pre1entarea situa.iilor +inanciare. 8n acest sens documentul #,i aro* calitatea de re+eren.ial pri-ind de+inirea de norme conta'ile.

Cap. 1 Standarde e Internaiona e de Raportare Financiar! "IFRS#

1.1.Scurt istoric a IASB Apari.ia primului or*anism interna.ional de re*lementare conta'il a a-ut loc #n 1(9!/ cu sediul la :ondra/ do'3ndind titulatura de International Accountin* Standards Committee ( IASC)/ ca urmare a e+orturilor con0u*ate din partea or*anismelor pro+esionale conta'ile din Australia/ Canada/ Fran.a/ ;ermania/ <aponia/ Me5ic/ =landa/ Marea Britanie/ Irlanda ,i Statele $nite. %ste or*anismul care a ela'orat re+eren.ialul conta'il interna.ional7 Cadrul *eneral pentru #ntocmirea ,i pre1entarea raportrilor +inanciare/ standardele interna.ionale (IAS) #n numr de 41/ interpretri ale standardelor (SIC)/ *4iduri de implementare/ etc. IASC a +ost restructurat ca urmare a re-i1uirilor e+ectuate #ntre 1((& ,i 2>>> pentru a reali1a un ec4ili'ru mai 'un #ntre repre1entarea *eo*ra+ic/ competen.a te4nic ,i independen.. IASC este predecesorul IASB (International Accountin* Standards Board) p3n la 1 Aprilie 2>>1. Standardele pe care le ela'orea1 IASB se numesc IFRS (Standarde Interna.ionale de Raportare Financiar)/ & p3n #n pre1ent/ iar interpretrile lor se numesc IFRIC/ p3n #n pre1ent #n numr de 1!. 8n pre1ent/ IASB repre1int interesele tuturor or*anismelor pro+esionale conta'ile care sunt mem're ale International Federation o+ Accountants (IFAC). 2e 'a1a acti-it.ii des+surate IASB a delimitat o serie de o'iecti-e proprii pe care le"a statuat ast+el17 s de1-olte/ #n interes pu'lic/ un sin*ur set de standarde conta'ile *lo'ale caracteri1ate printr"un #nalt ni-el calitati-/ inteli*i'ile ,i reali1a'ile ceea ce necesit o in+orma.ie de calitate superioar/ transparent ,i compara'il #n situa.iile +inanciare ,i alte documente de raportare pentru a -eni #n spri0inul participan.ilor #n cadrul pie.ei ? s promo-e1e utili1area ,i aplicarea ri*uroas a acestor standarde ? s determine con-er*en.a standardelor conta'ile na.ionale ,i a IAS ctre solu.ii de #nalt calitate (IASB/ 2>>2).

1.$. %ecanis&u de e&itere a IAS'IFRS 8n domeniul raportrii +inanciare/ standardele sunt emise la ni-el interna.ional de ctre or*ani1a.ia pri-at denumit Consiliul pentru Standarde Interna.ionale de Conta'ilitate (IASB).
1

4ttp7 @@@.i+rs.or* A4e"or*anisation 2a*es IFRS"Foundation"and"t4e"IASB.asp5 5

Re*lementrile emise de ctre IASB parcur* un proces amplu ,i comple5 p3n a0un* la stadiul de Standardele conta'ile ,i sau de raportare +inanciar (IAS IFRS). 2rocesul de ela'orare a standardelor de ctre IASB cuprind B etape distincte 7 %tapa 17 Sta'ilirea a*endei ? %tapa 27 2lani+icarea proiectului ? %tapa !7 6e1-oltarea si pu'licarea 62 (6iscussion 2aper) ? %tapa 47 6e1-oltarea si pu'licarea %6 (%5posure 6ra+t) ? %tapa 57 6e1-oltarea si pu'licarea unui IFRS ? %tapa B7 2roceduri ulterioare emiterii unui IFRS.

Etapa 1( Sta)i irea a*endei Sta'ilirea *radului #n care o tem propus pe a*enda de lucru corespunde ne-oilor utili1atorilor are #n -edere7 " " " " " rele-an.a in+orma.iei pentru utili1atori si credi'ilitatea in+orma.iei ce ar putea +i +urni1at? consultan.a disponi'il #n pre1ent? posi'ilitatea cresterii *radului de con-er*en.? calitatea standardului ce urmea1 a +i de1-oltat? limitri din punct de -edere al resurselor.

Cu scopul spri0inirii IASB #n sta'ilirea -iitoarei sale a*ende/ mem'rii ec4ipei de conducere tre'uie s identi+ice/ s re-i1uiasc ,i s ridice pro'leme care ar putea tre1i aten.ie din partea IASB. IASB prime,te cereri din partea mem'rilor pentru a interpreta/ re-i1ui ,i amenda pu'lica.iile de0a e5istente. Mem'rii ec4ipei de conducere iau #n considerare aceste cereri/ reali1ea1 un sumar al principalelor pro'lematici ridicate/ ,i le pre1int #n +a.a IASB periodic/ ca ,i posi'ilit.i #n momentul sta'ilirii -iitoarei a*ende. 6iscu.iile IASB pri-ind poten.iale proiecte/ precum ,i deci1iile de adoptare a noilor proiecte se reali1ea1 pu'lic #n cadrul #nt3lnirilor IASB. Etapa $( P ani+icarea proiectu ui 8n momentul adu*rii unui element #n cadrul a*endei acti-e de lucru/ IASB decide deasemenea dac -a reali1a proiectul sin*ur sau #mpreun cu un alt or*anism de re*lementare conta'il. 6up sta'ilirea naturii elementului adu*at ,i a ni-elului de interes printre mem'rii si/ IASB poate sta'ili un *rup de lucru. 6irectorul cu Acti-itatea Ae4nic ,i cel cu Cercetarea/ cei 1 mai importan.i doi mem'rii ai ec4ipei te4nice/ selectea1 ec4ipa de proiect/ iar mai apoi mana*erul de proiect sta'ile,te un plan al proiectului su' supra-e*4erea acestora. %c4ipa de
1

4ttp7 ro.@iCipedia.or* @iCi StandardeDInternaionaleDdeDRaportareDFinanciar B

proiect poate de asemenea include mem'rii ai Board"urilor altor or*anisme de re*lementare conta'il/ dup cum este considerat a +i potri-it de ctre IASB. Etapa ,( De-.o tarea /i pu) icarea DP Cu toate c 62 nu este o etap o'li*atorie #n procesul de ela'orare a standardelor/ IASB pu'lic de re*ul un 62 ca ,i prim pu'lica.ie a sa asupra oricrui nou su'iect ma0or/ pentru a aduce e5plica.ii asupra acestuia ,i pentru a solicita primele comentarii ale mem'rilor. 6ac IASB decide s omit acest pas/ -or +i e5plicate moti-ele sale. $n 62 include un o-er-ie@ inteli*i'il al su'iectului/ posi'ile a'ordri ale su'iectului/ opinii preliminare ale autorilor sau ale IASB/ ,i o in-ita.ie spre comentariu. 62"urile pot re1ulta +ie dintr"un proiect de cercetare al unui alt or*anism de re*lementare conta'il/ +ie ca prim etap a unui proiect IASB apar.in3nd a*endei sale acti-e. Aspecte re+eritoare la 62 sunt discutate #n cadrul #nt3lnirilor IASB/ ,i pu'licarea unei ast+el de lucrri necesit simpla ma0oritate de -ot a IASB. Aoate discu.iile re+eritoare la aspectele te4nice a+erente dra+t"ului lucrrii au loc #n cadrul unor sesiuni pu'lice. C3nd dra+t"ul este complet ,i are apro'area IASB pentru pu'licare/ 62 este pu'licat cu in-ita.ia #nspre comentariu pu'lic. 6e re*ul/ IASB o+er o perioad de 12> de 1ile pentru comentarea unui 62. Etapa 0( De-.o tarea si pu) icarea ED 2u'licarea unui %6 este o etap o'li*atorie #n procesul de ela'orare a standardelor. Indi+erent dac IASB a pu'licat sau nu un 62/ un %6 repre1int principalul instrument de consultare a pu'licului. 6e1-oltarea unui %6 #ncepe prin considerarea de ctre IASB a pro'lematicilor/ #n 'a1a cercetrilor ,i recomandrilor reali1ate de ctre mem'rii Boardului/ precum ,i a comentariilor primite la adresa oricror 62"uri i su*estii +cute de ctre SAC (Consiliul Consultati- #n 6omeniul Standardelor)/ *rupuri de lucru ,i or*anisme de re*lementare conta'il/ precum ,i din cadrul unor sesiuni educa.ionale pu'lice. 8n momentul #n care dra+t"ul este complet i IASB a -otat #n +a-oarea lui/ acesta este pu'licat #nspre comentariu pu'lic. $n %6 con.ine o in-ita.ie #nspre comentariu asupra unui dra+t al standardului/ sau amendament al standardului/ care propune cerin.e de recunoastere/ e-aluare ,i pre1entare. 6e re*ul/ IASB o+er o perioad de 12> de 1ile pentru comentarea unui %6. 6up e5pirarea perioadei pentru comentarii/ IASB anali1ea1 scrisorile cuprin13nd comentariile primite ,i re1ultatele altor consultri.
9

Etapa 1( De-.o tarea /i pu) icarea unui IFRS 6e1-oltare unui IFRS este reali1at #n cadrul #nt3lnirilor IASB/ atunci c3nd sunt considerate ,i comentariile primite asupra %6"ului. Sc4im'rile din %6 sunt postate pe site"ul or*anismului interna.ional. 6up re1ol-area pro'lematicilor i-ite prin intermediul %6"ului/ IASB anali1ea1 dac este oportun s pre1inte propunerile re-i1uite pentru comentariu pu'lic/ spre e5emplu prin pu'licarea unui al doilea %6. Atunci c3nd IASB are asi*urarea +aptului c s"a a0uns la o conclu1ie asupra pro'lematicilor ridicate de ctre %6/ solicit Boad"ului s de1-olte un dra+t al IFRS"ului. 8ntr"un +inal/ dup ce procesul de concepere a standardului este complet/ toate pro'lematicile ridicate re1ol-ate/ ,i mem'rii IASB au -otat pentru pu'licare/ IFRS"ul este emis. Etapa 2( De-.o tarea /i pu) icarea unui IFRS 6up emiterea unui IFRS/ mem'rii Board"ului or*ani1ea1 #nt3lniri periodice cu pr.ile interesate/ inclusi- alte or*anisme de re*lementare conta'il/ pentru a pre#nt3mpina #n.ele*erea unor pro'lematici neanticipate -is"a"-is de implementarea practic ,i poten.ialul impact al propunerilor sale. 1.,.Ap icarea IFRS3uri or 4n Uniunea European! Aplicarea IFRS"urilor/ #n $%/ pentru conturile consolidate ale societ.ilor cotate la 'urs este o'li*atorie de la 1 ianuarie 2>>5. 8nainte de aceast dat/ con+orm statisticilor7

91E din #ntreprinderile europene recuno,teau 'ene+iciile raportrii con+orm IFRS? 51E din #ntreprinderi a*reau re*lementarea conta'il +acut de un or*anism european sau *lo'al #n de+a-oarea unuia na.ional? &1E dintre #ntreprinderi doreau li'ertatea de opta pentru IFRS #nainte de 2>>51

8n pre1ent le*isla.ia european permite statelor mem're s opte1e pentru e5tinderea +olosirii normelor interna.ionale ,i pentru societ.ile necotate la 'urs.2 Principalele diferene ntre normele europene i IFRS sunt: IFRS"urile au +ost destinate +acilitrii comunicrii de in+orma.ii pe pie.ele de capital/ #n timp ce normele na.ionale a multor .ri din %uropa au urmrit s spri0ine politica +iscal ,i alte scopuri de re*lementare?
1 2

4ttp7 @@@.i+rs.or* A4e"or*anisation 2a*es IFRS"Foundation"and"t4e"IASB.asp5

4ttp7 ro.@iCipedia.or* @iCi StandardeDInternaionaleDdeDRaportareDFinanciar &

IFRS"urile au +ost destinate asi*urrii transparen.ei prin intermediul pu'licrii ,i al cre,terii *radului de utili1are a -alorii 0uste pentru acti-e ,i datorii/ #n timp ce normele na.ionale permit o pre1entare limitat ,i o e-aluare *u-ernat de principiul pruden.ei ,i de costul istoric.

Avantajele i dezavantajele adoptrii IFRS n Europa Avantaje: =ptimi1area modului #n care care se7 e-aluea1 ,i msoar per+orman.a intern? se comunic cu e5teriorul cu pri-ire la in+orma.ii mai multe/ rapide ,i o+erite cu o periodicitate mai mare? se o'.ine un a-anta0 concuren.ial/ o mai mare -aloare pentru ac.ionari/ rspun13nd ast+el a,teptrilor pie.ei? aplicarea normelor repre1int un mi0loc de de1-oltare a pie.ei de capital europene?

ezavantaje: e5ista IFRS ne+inali1ate iar altele se sc4im'? unele IFRS nu pot +i u,or acceptate #n .ri sau sectoare unde pro'lema respecti- este tratat radical di+erit? pentru implementare este necesar apelul la e5per.i e5terni"costuri semni+icati-e? normele repre1int riscuri de interpretare eronat? comple5itatea normelor/ cu di+icult.i de #n.ele*ere ,i aplicare

Cap. $ Cadru conceptua conta)i a IASB

$.1.Necesitatea cadru ui conceptua Cadrul *eneral cuprinde conceptele ,i principiile teoretice care alctuiesc #mpreun sistemul de re+erin. pentru #ntocmirea ,i pre1entarea situa.iilor +inanciare pentru utili1atorii e5terni/ adic ceea ce tre'uie s +ie conta'ilitatea/ delimitate ca teorie conta'il normati- deci un ca1 particular al teoriei conta'ile *enerale. Sau #ntr"o alt -i1iune/ cadrul *eneral #,i aro*

calitatea de re+eren.ial pentru ela'orarea normelor conta'ile ,i instrument de coeren. a normelor/ re*lementrilor ,i procedurilor conta'ile.

8n -i1iunea IASB/ #ntreprinderile din #ntrea*a lume #ntocmesc situa.ii +inanciare pentru a +i pre1entate utili1atorilor e5terni/ care de,i ele par asemntoare de la o .ar la alta/ sunt di+erite din punct de -edere al con.inutului datorit unei -ariet.i de +actori/ cum ar +i7 +actori sociali/ economici/ 0uridici ,i culturali. Ace,ti +actori conduc la utili1area unor de+ini.ii di-erse ale elementelor situa.iilor +inanciare ,i a unor di-erse 'a1e de e-aluare ale acestora. 8n mod implicit a +ost in+luen.at ,i aria de aplica'ilitate ale acestora. 2rimele tentati-e de reali1are a cadrelor conta'ile conceptuale au +ost #n perioada 1(95"1(&5 ,i apar.in or*anismului american de normali1are conta'il FASB/ cadru ce a constituit 'a1a conceptelor adoptate ,i de ctre alte or*anisme de normali1are pentru propriile cadre conta'ile conceptuale/ inclusi- cel ela'orat de IASB1. C4iar dac este e-ident utilitatea unui asemenea cadru conceptual/ sistemele conta'ile nu dispun +iecare de un asemenea instrument. Cadrele conceptuale conta'ile sunt de ori*ine an*lo"sa5ona/ iar de aici realitatea utili1rii acestuia #n sistemele conta'ile respecti-e. Se pune pro'lema e+icien.ei #n acti-itatea conta'il din punct de -edere al utili1rii unui asemenea instrument. .rile care nu dispun de un asemenea instrument mani+est #n pre1ent tendin.a asimilrii unui cadru conta'il recunoscut interna.ional sau +ac demersuri de ela'orare a propriilor cadre conta'ile conceptuale. 8n acest sens men.ionam proiectul de cadru conta'il conceptual +rance1 ela'orat de Comitetul 2ermanent al 6octrinei Conta'ile (C26C)/ or*anism apar.in3nd =rdinului %5per.ilor Conta'ili (=%C). =p.iunea unui sistem conta'il na.ional de a implementa un cadru conta'il conceptual ridic unele pro'leme cu caracter contradictoriu/ de e5emplu #n ca1ul .rii noastre e5ist tendin.e anta*oniste #ntre conceptele de+inite de Cadrul *eneral al IASB ,i cele de+inite de 6irecti-ele conta'ile europene. Aceste contradic.ii care pot s apar #ntre cele dou culturi conta'ile sunt pre1ente ,i #n studiul Federa.iei %5per.ilor %uropeni asupra compara.iei #ntre pre-ederile 6irecti-elor europene ,i cele ale IAS"urilor/ ,i anume7 FCompaniile ,i conta'ilii tre'uie s aplice IAS #n conte5tul na.ional " +ie el repre1entat de le*ea na.ional sau de #n.ele*erea 6irecti-elor europene #n .ara respecti-G.
1

Musta./ R./ 2>>(/ !onta"ilitate internaional "Suport de curs

1>

Ale*erea si proiectarea unui sistem conta'il tre'uie s .in seama c nici un sistem conta'il nu este per+ect pentru realit.ile economice ale unei .ri. %l tre'uie #n permanen. re-i1uit ,i adaptat noilor cerin.e care sunt #ntr"o continu sc4im'are/ dar #n acest proces dinamic tre'uie .inut seama ,i de +aptul c sc4im'arile prea dese nu conduc la o sta'ilitate a re*ulilor ,i practicilor conta'ile/ +apt care are e+ecte directe asupra o'iecti-elor unui cadru conta'il conceptual. 8n ca1ul Rom3niei tre'uie .inut cont de conte5tul dat de raportul dintre na.ional"european H interna.ional/ #n ceea ce pri-e,te construirea unui sistem conta'il na.ional capa'il s rspund necesit.lor interne ,i interna.ionale. Conceperea unui sistem conta'il na.ional repre1int un proces politico"strate*ic comple5/ tin3ndu"se cont de *eo*ra+ia conta'il interna.ional ,i de interesele particulare ale +iecrei .ri. Irile care au adoptat cadre conceptual sunt #n ma0oritate #n lim'a en*le17 Statele $nite/ Canada/ )oua Jeeland/ Australia ,i Re*atul $nit al Marii Britanii ,i Irlandei de )ord. Aotu,i tentati-e ,i reali1ri au aprut ,i #n .ri ancorate/ #n mod tradi.ional/ #n a'ordri le*islati-e ,i centrali1ate #n domeniul conta'ilit.ii. $.$.Cadru *enera "conceptua # IASB Situa.iile +inanciare sunt #ntocmite ,i pre1entate pentru utili1atori e5terni de ctre multe entit.i din #ntrea*a lume. 6e,i ast+el de situa.ii +inanciare similare pot s apar de la o .ar la alta/ e5ist di+eren.e care au +ost pro'a'il cau1ate de o -arietate de circumstan.e sociale/ economice ,i 0uridice ,i de ctre di+erite .ri/ acestea a-3nd #n -edere ne-oile di+erite ale utili1atorilor situa.iilor +inanciare ,i la +i5area cerin.elor na.ionale. Aceste circumstan.e di+erite au condus la utili1area de o -arietate de de+ini.ii ale elementelor situa.iilor +inanciare/ cum sunt/ de e5emplu/ acti-e/ datorii/ capitaluri proprii/ -enituri ,i c4eltuieli. 6e asemena se utili1ea1 criterii di+erite de recunoa,terea a elementelor din situaiile +inanciare ,i de pre+erin. pentru di-erse 'a1e de msurare. 6omeniul de aplicare al situa.iilor +inanciare ,i de1-luirile +cute #n ele au +ost de asemenea a+ectate. Comitetul Standardelor Interna.ionale de Conta'ilitate (IASC) este an*a0at la reducerea acestor di+eren.e prin #ncercarea de a armoni1a re*lementrile/ standardele ,i procedurile conta'ile re+eritoare la #ntocmirea ,i pre1entarea situa.iilor +inanciare. Su' aspect doctrinar/ re+eren.ialul conta'il emis de IASB se pre1int ca un cadru normati- care e5plic o serie de concepte ,i te4nici conta'ile utili1ate pentru o'.inerea unei in+orma.ii conta'ile

11

care s permit o 'un comunicare +inanciar #n interesul tuturor pr.ilor implicate (in-estitori/ salaria.i/ creditori +inanciari/ +urni1ori/ clien.i/ puterea pu'lic/ etc.) Scopul acestui cadru este de a o+eri o orientare a mem'rilor Consiliului IASB #n acti-itatea de ela'orare a standardelor/ de a"i spri0ini pe cei care #ntocmesc ,i auditea1 situa.ii +inanciare. IASB consider c situa.iile +inanciare ela'orate pe 'a1a acestui cadru conceptual o+er in+orma.ii comune ma0orit.ii utili1atorilor #n procesul de luare a deci1iilor. Cadrul conta'il conceptual al IASB sta'ile,te conceptele ,i principiile teoretice care alctuiesc un sistem de re+erin. pri-ind #ntocmirea ,i pre1entarea situa.iilor +inanciare. 8n acest sens documentul #,i aro* calitatea de re+eren.ial pri-ind de+inirea de norme conta'ile. Componentele cadrului conceptual care de+inesc ar4itectura acestuia includ o'iecti-e/ caracteristici calitati-e/ elemente/ principii de recunoa,tere (constatare)/ principii de msurare/ situa.ii ,i rapoarte +inanciare. Componenta +undamental a cadrului conceptual este repre1entat de o'iecti-e. Acestea sus.in celelalte componente ,i sunt *enerate de necesit.iile utili1atorilor de in+orma.ii +inanciare1. ='iecti-ul cadrului *eneral al IASB const #n +urni1area de in+orma.ii pri-ind po1i.ia +inanciar/ per+orman.ele ,i modi+icrile po1i.iei +inanciare/ in+orma.ii utile unei *ame c3t mai lar*i de utili1atori #n -ederea +undamentrii deci1iilor economice. Caracteristicile calitati-e sunt criterii utili1a'ile #n ale*erea ,i e-aluarea politicilor conta'ile ,i de raportare. %lementele sunt componente care stau la 'a1a crerii situa.iilor +inanciare. %le se re+er la acti-e/ datorii/ capitaluri proprii/ in-esti.iile proprietarilor/ re1ultatul economic (*lo'al)/ -enituri/ c4eltuieli/ c3,ti*uri ,i pierderi. 2entru a +i #nscris #n situa.iile +inanciare/ un element tre'uie s #ndeplineasc o serie de condi.ii (criterii) pentru recuno,tere (constatare) ,i s posede o caracteristic msura'il#n mod credi'il (+ia'il).

Cadrul *eneral IASB -ine #n spri0inul Consiliului IASB #n ela'orarea -iitoarelor IAS"uri IFRS" uri/ #n armoni1area re*lementrilor conta'ile na.ionale/ a celor ce #ntocmesc situa.ii +inanciare/ a auditorilor/ a utili1atorilor de in+ormatie conta'ila. Cadrul *eneral IASB a'ordea1 o'iecti-ele situa.iilor +inanciare/ de+inirea/ recunoa,terea ,i e-aluarea elementelor economice repre1entate #n situa.iile +inanciare?caracteristicile calitati-e ale

Felea*/ )./ Ionescu/ I./ (1((()/ #ratat de conta"ilitate financiar/ %d. %conomic
12

in+ormatiilor din situatiile +inanciare care determin utilitatea lor? conceptele de capital ,i men.inere a capitalului. !adrul conceptual al IAS$ vizeaz%: $tili1atorii in+orma.iei conta'ile ,i necesit.ile de in+ormare ale acestora/ respecti-7 in-estitorii de capital/ 'anc4erii/ +urni1orii ,i al.i creditori comerciali/ mana*erii/ clien.ii/ salaria.ii/ *u-ernul ,i institu.iile sale/ precum ,i pu'licul interesat. $anc&erii (creditorii +inanciari) sunt 'ncile ,i alte institu.ii similare interesate de lic4iditatea ,i sol-a'ilitatea pe termen lun* ale #ntreprinderii/ de capacitatea de a ram'ursa la termen creditele contractate #mpreun cu do'3n1ile a+erente. Furnizorii ,i al.i creditori comerciali pre1int interes pentru in+orrma.iile care de1-luie lic4iditatea pe termen scurt. !lienii au ne-oie de in+orma.ii care s e-iden.ie1e continuitatea acti-it.ii #ntreprinderii. Salariaii (an*a0a.ii) solicit in+orma.ii care s de1-luie sta'ilitatea locurilor de munc dar ,i capacitatea #ntreprinderii de a acorda salarii precum ,i despre *radul #n care li se reparti1ea1 cota din pro+it. 'ana(erii utili1ea1 in+orma.iile +urni1ate de conta'ilitatea de *estiune pentru #ndeplinirea +unc.iilor 7 plani+icare/ control/ e-aluare/ pentru #ntocmirea sistemului de 'u*ete (-an1arilor// produc.iei/ costurilor/ apro-i1ionrii/ etc.) )uvernul i instituiile sale consum in+orma.iile necesare pentru +undamentarea deci1iilor de alocare a resurselor 'u*etare/ de +ormulare a politicilor +iscale ,i de constituire a structurilor in+orma.ionale macroeconomice. Pu"licul este utili1ator de in+orma.ii #n calitatea sa de poten.ial in-estitor * +urni1or/ client sau an*a0at. ='iecti-ul situa.iilor +inanciare/ care este de a +urni1a in+orma.ii conta'ile despre po1i.ia +inanciar/ per+orman.ele ,i modi+icrile #n po1i.ia +inanciar a #ntreprinderii/ in+orma.ii care sunt utile unei s+ere lar*i de utili1atori #n luarea deci1iilor economice. Cadrul IASB pre-ede de+inirea unor caracteristici calitati-e pentru pre1entarea situa.iilor +inanciare/ respecti-7 inteli*i'ilitatea/ rele-an.a/ credi'ilitatea ,i compara'ilitatea. Inteli(i"ilitatea este dat de u,oara #n.ele*ere de ctre utili1atori a situa.iilor +inanciare.

2op/ A. (2>>2)/ !onta"ilitatea financiar Rom+neasc armonizat cu irectivele !onta"ile Europene,Sistemul Informaional !onta"il/ %d. Intelcredo/ Clu0")apoca
1

1!

Relevana H in+orma.ia este rele-antatunci c3nd in+luen.ea1 deci1iile economice ale utili1atorilor/ a0ut3ndu"I pe ace,tia s e-alue1e e-enimentele trecute/ pre1ente sau -iitoare/ con+runt3nd sau corect3nd e-alurile lor ulterioare. !redi"ilitatea H pentru a +i util/ in+orma.ia tre'uie s +ie credi'il/ a-3nd aceast calitate atunci c3nd nu con.ine erori semni+icati-e/ nu este prtinitoare/ iar utili1atorii pot a-ea #ncredere #n aceasta. %lementele care de+ines credi'ilitatea in+orma.iilor sunt7 repre1entarea +idel/ pre-alen.a e-enimentului asupra 0uridicului/ neutralitatea/ pruden.a ,i inte*ralitatea. !ompara"ilitatea H utili1atorii tre'uie s poat compara situa.iile +inanciare ale unei #ntreprinderi #n timp ,i #n spa.iu pentru a identi+ica tendin.ele #n po1i.ia +inanciar ,i per+orman.ele sale. 6e+inirea unor concepte de 'a1/ principia ,i con-en.ii conta'ile *eneral admise7 aplicarea conta'ilit.ii de an*a0amente ,i continuitatea acti-it.ii. Standardi1area structurii situa.iilor +inanciare ,i a recunoa,terii acestora7 acti-ul/ pasi-ul/ c4eltuieli/ capitaluri proprii/ datorii/ -enituri pre1entate #n situa.iile +inanciare. Activul" repre1int o resurs controlat de #ntreprindere ca re1ultat al unor e-eimente trecute de la care se a,teapt s *enere1e 'ene+icii economice -iitoare pentru #ntreprindere. Pasivul" este o o'li*a.ie pre1ent a entit.ii care re1ult din e-enimente anterioare/ a crei stin*ere se a,teapt s conduc la o ie,ire de resurse de la entitatea care #ncorporea1 'ene+icii economice. !apitalul propriu" repre1int interesul re1idual al ac.ionarilor #n acti-ele unei #ntreprinderi dup deducerea datoriilor sale. -eniturile" sunt cre,teri ale 'ene+iciilor e-onomice -iitoare #nre*istrate #n cursul unui e5erci.iu +inanciar su' +orm de intrri sau cre,teri ale acti-elor ,i sau diminuri ale datoriilor/ concreti1ate #n cre,eri ale capitalurilor proprii/ altele dec3t cele care pro-in din partea ac.ionarilor. !&eltuielile" repre1int diminuri ale 'ene+iciilor economice -iitoare #nre*istrate pe parcursul e5erci.iului +inanciar su' +orm de ie,iri sau reduceri de -aloare ale acti-elor sau intrri sau cre,teri de -aloare ale datoriilor/ concreti1ate su' +orma reducerilor capitalurilor proprii/ altele dec3t cele care pro-in din tran1ac.ii cu ac.ionarii.

14

6e+inirea conceptelor de men.inere a capitalului +inanciar ,i +i1ic. 8n ela'orarea situa.iilor +inanciare #ntreprinderile adopt dou tipuri de concept de capital7 capital +inanciar ,i capital +i1ic. 'eninerea capitalului financiar" pro+itul se o'.ine doar dac -aloarea +inanciar a acti-elor nete la s+3r,itul perioadei este mai mare dec3t -aloarea +inanciar a acestora la #nceputul perioadei/ dup e5cluderea oricror distri'uiri ctre ac.ionari #n perioada anali1at. Men.inerea capitalului +inanciar poate +i e-aluat #n unit.i monetare nominale ,i unit.i de putere de cumprare constant. 'eninerea capitalului fizic" pro+itul se o'.ine doar atunci c3nd capacitatea +i1ic producti- (capacitatea de e5ploatare) la s+3r,itul perioadei dep,e,te capacitatea +i1ic producti- de la #nceputul perioadei/ dup ce s"au e5clus orice distre'uire ctre ac.ionari #n timpul e5erci.iului +inanciar.

Cap. , Cadru conceptua a instru&ente or +inanciare

8n conte5tul cri1ei +inanciare are loc monitori1area permanent a standardelor ,i interpretrilor re+eritoare la instrumentele +inanciare (Interpretarea IFRIC ( FRee-aluarea Instrumentelor 6eri-ate 8ncorporateK/ Standardul IAS !( FInstrumente +inanciare7 Recunoa,tere ,i %-aluareK ,i Standardul IFRS 9 FInstrumente +inanciare7 2re1entri de in+orma.iiK)1. 2rimul re*ulament emis de Comisia %uropean ca urmare a amendamentelor adoptate #n re*im de ur*en. de ctre IASB/ cu oca1ia declan,rii cri1ei +inanciare/ a +ost Re*ulamentul (C%) nr. 1>>4 din 15 octom'rie 2>>&/ re+eritor la standardele IAS !( ,i IFRS9. :a acea dat/ Comisia %uropean a declarat c Fdate +iind tur'ulen.ele constatate pe pie.ele +inanciare/ -a continua s monitori1e1e #ndeaproape toate aspectele conta'ile care ar putea a+ecta sta'ilitatea institu.iilor +inanciare ,i a pie.elor +inanciare ,i/ #n acest scop/ implementarea standardeior IAS !( ,i IFRS 9 -a +i supus unei permanente re-i1uiriG. Ast+el/ o mare parte din lucrrile des+,urate la ni-elul Comisiei %uropene #n cursul anului 2>>( s"a #nscris #n preocuprile de monitori1are permanent a standardelor ,i interpretrilor re+eritoare la instrumentele +inanciare. 6intre acestea/ con+orm procedurii de apro'are a

.'FP nr/ 0122,3114 privind apro"area re(lementrilor conta"ile conform cu directivele europene/ Monitorul o+icial nr. 29 din 1>.>1.2>>5
1

15

standardelor/ #n data de 1B iulie 2>>(/ mem'rii Comitetului de Re*lementare #n 6omeniul Conta'ilit.ii (ARC) au -otat #n +a-oarea adoptrii urmtoarelor documente emise de IASB7 amendamente aduse Interpretrii IFRI! 4 5Reevaluarea Instrumentelor ncorporate67 amendamente aduse Standarduiui IAS 04 5Instrumente financiare: Recunoatere i Evaluare6/ Aceste amendamente +ac parte din prima +a1 de re-i1uire a standardului IAS !(/ potri-it an*a0amentelor asumate de or*anismul interna.ional IASB? A&enda&ente e aduse IFRIC 5 /i IAS ,51 Interpretarea IFRIC ( cuprinde linii directoare cu pri-ire la e-aluarea instrumentelor +inanciare care con.in instrumente +inanciare deri-ate #ncorporate. 8n +orma sa ini.ial/ IFRIC ( nu con.inea pre-ederi re+eritoare la situa.ia #n care o entitate a recunoscut ini.ial instrumentul +inanciar la -aloarea 0ust prin contul de pro+it ,i pierdere (ne+iind o'li*at s e-alue1e instrumentele deri-ate #ncorporate #n instrumentul +inanciar respecti-)/ iar ulterior a decis s reclasi+ice instrumentul #n a+ara cate*oriei de instrumente re+lectate la -aloarea 0ust/ ca urmare a documentului adoptat cu oca1ia declan,rii cri1ei +inanciare #n luna octom'rie a anului 2>>&/ 5Amendamente cu privire la Reclasificarea Activelor Financiare6/ Ast+el/ #n urma emiterii amendamentelor la standardele IAS !( ,i IFRS 9 #n octom'rie 2>>&/ or*anismul interna.ional IASB a +ost aten.ionat cu pri-ire la e5isten.a unor con+u1ii/ #n conte5tul interac.iunii dintre amendamentele emise #n eonte5tul cri1ei +inanciare/ pe de o parte/ ,i pre-ederile Interpretrii IFRIC ( #n -i*oare la acea dat/ pe de alt parte. 8n consecint/ or*anismului IASB i s"a solicitat s ac.ione1e ast+el #nc3t s e-ite apari.ia ,i de1-oltarea #n practic unei multitudini de metode de aplicare a amendamentelor emise #n octom'rie 2>>&/ ceea ce ar +i condus la scderea compara'ilit.ii in+orma.iilor +urni1ate de companii. $n instrument deri-at este un instrument +inanciar al crui pre. este #n +unc.ie de sau deri- din pre.ul unui acti- suport/ cum ar +i ac.iuni/ o'li*a.iuni/ mr+uri/ -alut/ rate ale do'3n1ii sau al.i indici de piat. 6e,i instrumentele deri-ate presupun o in-esti.ie ini.ial redus/ acestea pot determina pentru de.intori +luctua.ii semni+icati-e ale +lu5urilor de numerar asociate. IFRS solicit ca toate contractele care au ca o'iect instrumente deri-ate s +ie e-aluate la -aloarea erivate

4ttp7 ceccar.ro
1B

0ust/ a-3nd #n -edere c aceast -aloare +urni1ea1 cea mai util in+orma.ie cu pri-ire la aceast cate*orie de instrumente1. 2re-ederile IFRS re+eritoare la instrumentele deri-ate sunt concepute ast+el #nc3t s asi*ure c #nre*istrarea contractelor se e+ectuea1 la -aloarea 0ust/ indi+erent dac instrumentele deri-ate sunt de sine stttoare sau sunt #ncorporate #n alte contracte. Ast+el/ IAS !( cere entit.ilor s e-alue1e dac un instrument +inanciar con.ine un instrument deri-at #ncorporat ,i/ #n ca1 a+irmati-/ ca re*ul/ s re+lecte #n conta'ilitate/ separat/ instrumentul +inanciar"*a1d ,i instrumental deri-at #ncorporat/ cu e5cep.ia situa.iei #n care instrumentul"*a1d ,i instrumentul deri-ate #ncorporat sunt str3ns le*ate #ntre ele. Sin*ura situa.ie #n care nu este necesar s se aplice un asemenea ra.ionament #n -ederea separrii contractului"*a1d de instrumentul deri-ate #ncorporat/ este atunci c3nd nu s"ar antrena di+eren.e cu oca1ia re+lectrii #n conta'ilitate (ca1ul #n care am'ele instrumente au +ost de0a conta'ili1ate potri-it re*ulii aplica'ile instrumentelor deri-ate #ncorporate/ respecti- #n +unc.ie de -aloarea 0ust prin contul de pro+it ,i pierdere). = ast+el de situa.ie este speci+ic instrumentelor +inanciare ac4i1i.ionate #n -ederea -3n1rii/ precum ,i acelor instrumente +inanciare pe care entitatea a optat s le conta'ili1e1e la -aloarea 0ust prin contul de pro+it ,i pierdere/ cu oca1ia recunoa,terii ini.iale. 8n moment important a +ost luna octom"rie 3119* c+nd IAS !( a +ost amendat ast+el #nc3t s permit entit.ilor/ #n anumite situa.ii e5cep.ionale/ s #ncete1e conta'ili1area la -aloarea 0ust prin contul de pro+it ,i pierdere a acti-elor +inanciare/ altele dec3t cele deri-ate/ care sunt ac4i1i.ionate #n -ederea -3n1arii. Interpretarea IFRIC ( +urni1ea1 linii directoare cu pri-ire la e-aluarea instrumentelor +inanciare care con.in instrumente deri-ate incorporate. Aotu,i/ #n +orma sa ini.ial/ interpretarea IFRIC ( nu cuprindea pre-ederi speci+ice pentru situa.ia #n care entitatea a #nre*istrat ini.ial instrumentul +inanciar la -aloarea 0ust prin contul de pro+it ,i pierdere (ne+iind o'li*ate/ prin urmare/ s e-alue1e instrumentele deri-ate #ncorporate #n instrumentul +inanciar respecti-)/ a+l3ndu"se/ ulterior/ #n situa.ia de a aplica amendamentele emise #n luna octom'rie a anului 2>>&/ cu pri-ire la reclasi+icarea instrumentelor +inanciare. 8n consecin./ #n data de 12 martie 2>>(/ IASB a pu'licat amendamente la IFRIC ( ,i IAS !(/ cu scopul e5pres de a clari+ica tratamentul conta'il al instrumentelor deri-ate #ncorporate/
1

Felea*/ :./ Felea*/ )./ !onstituia conta"ilitii financiare sau matricea ei de referin
19

pentru acele entit.i care aplic amendamentele aduse anterior IAS !( #n ceea ce pri-e,te reclasi+icarea. C ari+ic!ri e aduse de A&enda&ente e a IFRIC 5 /i AS ,5 Asa cum re1ult ,i din anali1a e+ectuat de *rupul consultati- %uropean %FRA;/ care st la 'a1a -otrii ,i adoptrii la ni-el european a documentelor pu'licate de IASB/ amendamentele aduse IFRIC ( ,i IAS !( clari+ic +aptul c o entitate este o'li*at s e-alue1e dac un instrument deri-at #ncorporat tre'uie di+eren.iat de un contract"*a1d/ cu oca1ia reclasi+icrii unui acti+inanciar com'inat #n a+ara cate*oriei de acti-e e-aluate la -aloarea 0ust prin contul de pro+it ,i pierdere. 6e asemenea/ amendamentele aduse sta'ilesc c aceast e-aluare tre'uie e+ectuat tin3nd cont de circumstan.ele care au e5istat la data la care entitatea a de-enit pentru prima dat parte #n contractui #nc4eiat. 8n acest mod/ se asi*ur consec-en.a #n tratamentul conta'il al instrumentelor deri-ate #ncorporate. )u #n ultimul r3nd/ amendamentele aduc clari+icri cu pri-ire la +aptul c/ #n ca1ul #n care entitatea decide c instrumentul deri-at tre'uie s +ie conta'ili1at la -aloarea 0ust/ #ns este imposi'il s se determine separate -aloarea 0ust a instrumentului deri-at #ncorporat/ atunci entitatea tre'uie s continue s conta'ili1e1e #ntre*ul instrument +inanciar la -aloarea 0ust prin contul de pro+it ,i pierdere. A,a cum se procedea1 #n ca1ul tuturor standardelor ,i interpretrilor care urmea1 a +i apro'ate la ni-el european/ ;rupul %uropean Consultati- #n 6omeniul Raportrii Financiare (%FRA;) a e+ectuat ,i o e-aluare a costurilor ,i 'ene+iciilor estimate din punctul de -edere al entit.ilor care #ntocmesc situa.ii +inanciare anuale ,i al utili1atorilor acestora/ #n le*tur cu implementarea amendamentelor la IFRIC ( ,i IAS !(. Anali1a costurilor e+ectuat de %FRA; arat c/ pentru entit.i/ costurile a+erente implementrii amendamentelor la IFRIC ( ,i IAS !( -or +i nesemni+icati-e/ #n timp ce a-anta0ele -or consta #n reducerea di-er*en.elor #n ceea ce pri-e,te aplicarea practic a pre-ederilor de ctre companii/ ceea ce/ #n +inal/ -a #ntri consec-en.a ,i compara'ilitatea in+orma.iilor +urni1ate prin situa.iile +inanciare.

A&enda&ente e aduse IFRS 6 7Instru&ente +inanciare( Pre-ent!ri de in+or&a8ii71 Consiliul pentru Standarde Interna.ionale de Conta'ilitate (IASB) a lansat primele de1'ateri cu pri-ire la amendarea IFRS 9 #n luna septem'rie 2>>&/ ca o prima reac.ie la cri1a
1

4ttp7 ceccar.ro
1&

+inanciar ,i ca rspuns la solicitarea utili1atorilor de situa.ii +inanciare/ #n sensul #m'unt.irii pre1entrilor de in+orma.ii re+eritoare la instrumentele +inanciare. IASB a emis E:punerea de proiect #n octom'rie 2>>&/ iar documentul +inal a +ost pu'licat #n martie 2>>(. Ast+el/ IASB a -enit #n #nt3mpinarea cerin.ei ur*ente a utili1atorilor de a se #m'unt.i pre1entrile de in+orma.ii re+eritoare la utili1area -alorii 0uste/ incertitudinile asociate acestei -alori/ precum ,i in+orma.iiie despre riscul de lic4iditate la care se e5pune entitatea ,i modul de *estionare a acestui risc. IFRS 9 KInstrumente +inanciare7 2re1entri de in+orma.iiK are ca o'iecti- o'li*area entit.ilor de a pre1enta #n situa.iile +inanciare in+orma.ii care s permit utili1atorilor s e-alue1e7 importan.a instrumentelor +inanciare pentru po1i.ia ,i per+orman.a entit.ii? ,i natura ,i #ntinderea riscurilor a+erente instrumentelor +inanciare/ la care entitatea s"a e5pus #n timpul perioadei ,i la #nc4eierea perioadei de raportare/ precum ,i modul #n care entitatea *estionea1 aceste riscuri. Cri1a +inanciar a scos #n e-iden. ne-oia de ameliorare a prezentrilor de informaii referitoare la valoarea just/ Ast+el/ pe l3n* in+orma.iile cerute de -ersiunea anterioar a IFRS 9/ prin amendamentele aduse acestui standard/ entit.ile -or +i o'li*ate s pre1inte o clasi+icare a e-alurilor e+ectuate #n +unc.ie de -aloarea 0ust/ respecti- o ierar4i1are a e-alurilor la -aloarea 0ust. )i-elurile acestei ierar4i1ri re+eritoare la -aloarea 0ust sunt determinate de tipul datelor ,i -alorilor utili1ate la e-aluarea instrumentelor +inanciare. Se -or utili1a trei ni-eluri/ ,i anume7 nivelul %: pre.urile cota.iilor de pe pie.ele acti-e/ #n ca1ul acti-elor ,i datoriilor similare? nivelul 3/ -alorile acti-elor ,i datoriilor/ altele dec3t pre.urile cota.iilor/ care pot +i o'ser-ate direct sau indirect? ,i nivelul 0: alte -alori ale acti-elor sau datoriilor/ care nu sunt 'a1ate pe -alori o'ser-a'ile ale pie.ei. = ast+el de ierar4i1are este similar cu cea utili1at de standardele americane $S ;AA2. Aotodat/ amendamentele aduse IFRS 9 -or solicita entit.ilor s +urni1e1e in+orma.ii suplimentare re+eritoare la -aloarea 0ust/ cum ar +i o anali1 a -alorilor 0uste utili1ate #n cadrul

1(

+iecrui ni-el ierar4ic/ moti-ele trecerii de la un ni-el ierar4ic la altul ,i in+orma.ii pri-ind sen1iti-itatea -alorilor 0uste utili1ate. 8n ceea ce pri-este riscul de lic&iditate* IFRS 9 solicit pre1entri de in+orma.ii re+eritoare la o anali1 a scaden.elor tuturor datoriilor/ #n +unc.ie de +lu5urile contractuale de numerar. Amendamentele care se -or pu'lica modi+ic aceast cerin. #n ca1ul datoriilor +inanciare deri-ate/ permi.3nd conducerii s utili1e1e ,i o alt a'ordare/ cu e5cep.ia situa.iei #n care scaden.ele contractuale sunt esen.iale pentru cunoa,terea momentelor #n care -or aprea +lu5urile de numerar asociate acelor instrumente +inanciare. Anali1a e+ectuat de %FRA; cu pri-ire la pu'licarea Amendamentelor la IFRS 9 KInstrumente +inanciare7 2re1entri de in+orma.iiK arat c noile pre-ederi -or #m'unt.i calitatea in+orma.iilor +urni1ate de entit.i/ +r a conduce la costuri semni+icati-e pentru acestea. Conc u-ii 8n condi.iile cri1ei +inanciare actuale/ or*anismul interna.ional de normali1are #n domeniul raportrii +inanciare -a acorda ,i #n -iitor o aten.ie deose'it proiectului de re-i1uire a standardului IAS !( FInstrumente +inanciare7 Recunoa,tere ,i %-aluareK. Calendarul IASB cu pri-ire la #nlocuirea standardului IAS !( cuprinde urmLtoarele ! +a1e7 Fa1a 1 7 C asi+icare /i e.aiuare

Corespun1Ltor acestei +a1e/ IASB a emis de0a/ la 12 noiem'rie 2>>(/ un nou standard/ IFRS ( FInstrumente +inanciareK care con.ine pre-ederi re+eritoare la clasi+icarea ,i e-aluarea acti-elor +inanciare. IASB a +inali1at aceast prima +a1 #n timp util/ ast+el #nc3t s +ie posi'il aplicarea noilor pre-ederi #ncep3nd cu situa.iile +inanciare a+erente e5erci.iului +inanciar al anului 2>>(? Fa1a 27 %etodo o*ia de depreciere

AceastL +a1 se adresea1 aprecierii +e1a'ilit.ii modelului de depreciere a acti-elor +inanciare ,i E:punerea de proiect urma a +i pu'licat de IASB #ntr"un timp util. IASB a decis s sta'ileasc o perioad de & luni dedicat consultrii pu'lice ,i primirii de comentarii pe mar*inea acestei E:puneri de proiect/ Fa1a ! se re+er la Conta)i itatea de acoperire 4&potri.a riscuri or9 iar o E:punere de proiect se asteapt a +i lansat #n primul trimestru al anului 2>1>.

2>

Bi) io*ra+ie

1. Felea*/ :./ Felea*/ )./ !onstituia conta"ilitii financiare sau matricea ei de referin* Bucure,ti 2. Felea*/ )./ Ionescu/ I./ (1((()/ #ratat de conta"ilitate financiar/ %d. %conomic
21

!. Musta./ R./ 2>>(/ !onta"ilitate internaional "Suport de curs 4. 2op/ A. (2>>2)/ !onta"ilitatea financiar Rom+neasc armonizat cu Europene,Sistemul Informaional !onta"il/ %d. Intelcredo/ Clu0")apoca 5/ .'FP nr/ 0122,3114 privind apro"area re(lementrilor conta"ile conform cu directivele europene/ Monitorul o+icial nr. 29 din 1>.>1.2>>5 B. Standarde Internaionale de Raportare Financiar/ %di.ia 2>>9/ C%CCAR/ Bucure,ti/ 2>>9 9. 4ttp7 @@@.i+rs.or* A4e"or*anisation 2a*es IFRS"Foundation"and"t4e"IASB.asp5 &. 4ttp7 ceccar.ro irectivele !onta"ile

22