Studiu de caz Se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Fidelis SA cu sediul n Chiinu: Extras din balanta de verificare la 31 decembrie

2011- SC Fidelis SRL MDL Reglementri naionale neauditate Rulaje Sold final D C D C 0 1750.000 0 500.000 0 400.000 0 547.200 0 15.000 0 1.145.000 0 0 685.000 0 2140.000 0 200.000 0 0 200.000 40.000 0 200.000 0 440.000 0 0 5.000 0 0 0 65.000 0 0 507.200 0 0 0 0 0 120.000 0 170.000 0 125.000 0 1.400.000 1.400.000 0 0 605.000 605.000 0 0 820.000 820.000 0 0 1.165.000 1.165.000 0 0 4.000.000 4.000.000 0 0 160.000 160.000 0 0 160.000 160.000 0 0 145.000 145.000 0 0 200.000 200.000 0 0 15.000 15.000 0 0 0 0 0 0 120.000 120.000 0 0 8.145.000 8.145.000 0 0 300.000 300.000 0 0 110.000 110.000 0 0 727.200 727.200 0 0 55.000 55.000 0 0 0 0 0 0 0 0 18.127.200 0 0 18.127.200 0 0 4.627.200 0 0 4.627.200

SIMB 1012 106 117 121 151 1621 1682 203 2133 261 281 301 345 371 391 397 401 408 411 4411 4412 471 506 5121 601 605 607 645 641 658 666 671 6811 6812 6814 691 707 711 721 758 768 766 7814 791 TOTAL

Analiznd balana de verificare nainte de audit, auditorii au fcut urmtoarele observaii: Ajustrile pentru deprecierea materiilor prime sunt nefondate, dat fiind faptul c materiile prime intr n procesul de producie, iar deprecierea lor nu este justificat; Factura de energie sosit include perioada 20 noiembrie 2011 - 20 decembrie 2011. Auditorul recomand luarea n calcul i a sumei de 35.000 MDL, aferenta abonamenului pentru cele 10 zile ramase; Calculul dobnzii aferente creditului bancar a cuprins perioada 25 noiembrie 2011 - 25 decembrie 2011. Dobnda aferent celor 5 zile ramase este de 5.000 MDL.

n vederea retratrii situaiilor financiare conform IFRS, s-au constatat urmtoarele: Nu a fost constituit o ajustare pentru deprecierea stocurilor de mrfuri, n valoare de 40.000 MDL; Au fost activate cheltuieli de dezvoltare, pentru proiectarea unei matrie care implic utilizarea unei tehnologii noi, n valoare de 55.000 MDL. Analiznd situaia societii, constatm c nu exist resurse suficiente pentru finalizarea proiectului respectiv; Valoarea actualizat a veniturilor din vnzri de mrfuri este de 8.115.000 MDL; Din faptul c se estimeaz o valoare rezidual potrivit IAS 16, rezult o diferen privind amortizarea de 20.000 MDL (recunoscut n plus conform normelor romneti). MDL IAS/IFRS Rulaje Sold final IAS D C D C

SIMB 1012 106 117 121 151 1621 1682 203 2133 261 281 301 345 371 391 397 401 408 411 4411 4412 471 506 5121 601 605 607 645 641 658 666 671 6811 6812 6814 691 707 711 721 758 768 766 7814 791 TOTAL

Reglementari naionale auditate Rulaje Sold final D C D C

Ajustari D C

n ianuarie 2011, societatea comercial Miramar S.A., cu sediul n Bucureti, achiziioneaz 75% din cele 17.500 de aciuni ordinare (valoare nominal 100 MDL) ale societii comerciale Fidelis S.A., cu sediul n Chiinu. Costul aciunilor achiziionate este de 500.000 RON. n vederea conversiei situaiilor financiare i a ntocmirii situaiilor financiare consolidate ale Miramar S.A., sunt necesare urmtoarele informaii cu privire la exerciiile financiare 2010-2011 ale societii Fidelis S.A.: Cursurile valutare necesare conversiei situaiilor financiare sunt urmtoarele: Data Curs valutar (RON/MDL) Achiziie, ianuarie 2011 0,2422 31.12.2011 0,2490 Cursul mediu 2011 0,2450 Clasificarea activelor i datoriilor n curente i necurente: i. Societatea Fidelis (2010): Contul Valoare totala Durata 471 120 TS TL ii. Societatea Fidelis (2011): Contul Valoare totala Durata 471 120 TS TL 162 1145 TS TL 151 15 TS La data achiziiei, bilanul societii Fidelis S.A. este convertit n RON, astfel: Bilan la 31 decembrie 2010 Denumirea indicatorului A. Active imobilizate I. Imobilizari necorporale III. Imobilizari financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creante III. Investitii financiare pe termen scurt IV. Casa si conturi la banci C. Cheltuieli n avans D. Datorii ce trebuie platite ntr-o perioada de un an E. Active circulante nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie platite ntr-o perioada mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans * Total active-total datorii J. Capital si rezerve I. Capital subscris IV. Rezerve V. Rezultatul reportat VI. Rezultatul exercitiului financiar Sume (MDL) 870 670 200 1.985 450 570 170 795 120 105 1.880 2.750 100 0 120 2.650 2.650 1.750 500 400 0

Valoare 20 100 Valoare 20 100 145 1000

n plus, fata de punctul precedent, se cunosc urmtoarele informaii: S.C. Miramar S.A. Bilan nainte i dup achiziie Denumirea indicatorului A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii financiare pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an E. Active circulante nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans Total active-total datorii J. Capital i rezerve I. Capital subscris IV. Rezerve V. Rezultatul reportat * Miramar nainte de achiziia societii Fidelis S.A. ** Miramar dup achiziia societii Fidelis S.A. 1. Consolidarea la data achiziiei: (i) efectuarea nregistrrilor n partid dubl n jurnalul consolidat: Miramar* 1.659 359 1.300 0 1.379 550 224 195 410 50 310 1.090 2.750 548 88 28 2.114 2.114 500 100 1.514 -mii RONMiramar** 2.159 359 1.300 500 1.079 550 224 195 110 50 310 790 2.950 748 88 28 2.114 2.114 500 100 1.514

(ii) ntocmirea tabloului de consolidare: Tablou de consolidare pentru bilan Denumirea indicatorului Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare Stocuri Creane Investiii financiare pe termen scurt Casa i conturi la bnci Cheltuieli n avans Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an Provizioane Venituri n avans Capital subscris Rezerve Rezerve consolidate Rezultatul reportat Rezultatul reportat consolidat Interese ce nu asigur controlul * Miramar nainte de achiziia societii Fidelis S.A. ** Miramar dup achiziia societii Fidelis S.A. Miramar* Miramar** Fidelis Total Corecii 359 1.300 0 550 224 195 440 50 310 548 88 28 500 100 0 1.514 0 0 359 1.300 500 550 224 195 110 50 310 748 88 28 500 100 0 1.514 0 0 162 521 0 1.300 49 549 109 659 138 362 41 236 192 302 29 79 25 335 24 772 0 88 29 57 424 924 121 221 0 0 97 1.611 0 0 0 mii RON Cont consolidat

(iii) completarea situaiilor financiare consolidate: Bilanul grupului Miramar la data achiziiei mii RON Denumirea indicatorului A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii financiare pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an E. Active circulante nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans Total active-total datorii J. Capital i rezerve I. Capital subscris IV. Rezerve consolidate V. Rezultatul reportat consolidat VII. Interese ce nu asigur controlul 2. Consolidarea: (i) efectuarea nregistrrilor n partid dubl n jurnalul consolidat: (ii) ntocmirea tabloului de consolidare: Tablou de consolidare pentru contul de profit i pierdere Denumirea indicatorului Cifra de afaceri net Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Alte venituri din exploatare Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Alte cheltuieli din afar Cheltuieli privind mrfurile Salarii Cheltuieli cu asigurrile i protecia social Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale - necorporale - corporale Ajustarea valorii activelor circulante Alte cheltuieli de exploatare Rezultat din exploatare Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele imobilizate Venituri din dobnzi i alte venituri similare Cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli similare Rezultat financiar Rezultat curent Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultat extraordinar Impozitul pe profit Rezultatul exerciiului financiar Rezultatul ansamblului consolidat Partea din rezultat ce revine intereselor ce nu asigur controlul Partea din rezultat ce revine acionarilor societii mam Miramar Fidelis 6.684 149 1.520 1.578 356 1.158 3.048 926 270 112 158 0 148 869 0 23 190 -167 702 0 0 0 224 478 0 0 0 1.988 74 196 343 157 201 980 285 44 10 34 10 43 195 13 7 40 -20 175 0 36 -36 29 110 0 0 0 Total 8.672 223 1.716 1.921 513 1.359 4.028 1.211 314 122 192 10 191 1.064 13 30 230 -187 877 0 36 -36 253 588 0 0 0 Corecii mii RON Cont consolidat Valori

Tablou de consolidare pentru bilan Denumirea indicatorului Miramar Fidelis

Total

Corecii

Cont consolidat

Imobilizri necorporale 300 157 457 Imobilizri corporale 488 1.988 1.500 Imobilizri financiare 500 50 550 Stocuri 550 159 709 Creane 324 129 453 Investiii financiare pe termen scurt 195 42 237 Casa si conturi la bnci 110 31 141 Cheltuieli n avans 30 80 50 Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an 26 240 214 Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 285 914 629 Provizioane 69 4 73 Venituri n avans 25 0 25 Capital subscris 500 424 924 Rezerve 100 121 221 Rezerve consolidate 0 0 0 Diferene din conversie 0 20 20 Diferene din conversie consolidate 0 0 0 Diferene de conversie aferente fondului comercial 0 0 0 Rezultatul reportat 97 1.611 1.514 Rezultatul reportat consolidat 0 0 0 Rezultatul exerciiului financiar 478 110 588 Partea din rezultat ce revine acionarilor societii mam 0 0 0 Interese ce nu asigur controlul 0 0 0 (iii) completarea situaiilor financiare consolidate: Contul de profit i pierdere consolidat al grupului Miramar la 31 decembrie 2011 Denumirea indicatorului 1. Cifra de afaceri net 2. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 3. Producia imobilizat 4. Alte venituri din exploatare Venituri din exploatare total 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile b) Alte cheltuieli din afar c) Cheltuieli privind mrfurile 6. Cheltuieli cu personalul a) Salarii b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 7. a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale
- necorporale - corporale

Valori

b) Ajustarea valorii activelor circulante 8. Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli din exploatare total Rezultat din exploatare 10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele imobilizate 11. Venituri din dobnzi i alte venituri similare Venituri financiare total 12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare 13. Cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli similare Cheltuieli financiare total Rezultat financiar 14. Rezultat curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Rezultat extraordinar 18. Impozitul pe profit Rezultatul ansamblului consolidat 19. Partea din rezultat ce revine intereselor ce nu asigur controlul 20. Partea din rezultat ce revine acionarilor societii mam (Rezultatul consolidat) 21. Rezultatul pe aciune:*
*presupunnd 100.000 de aciuni ordinare Miramar a 5 RON valoare nominal fiecare.

Bilanul consolidat al grupului Miramar la 31 decembrie 2011 Denumirea indicatorului A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii financiare pe termen scurt IV. Casa si conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an E. Active circulante nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans Total active-total datorii J. Capital i rezerve I. Capital subscris III. Diferene din conversie consolidate IV. Rezerve consolidate V. Rezultatul reportat consolidat V1. Partea din rezultat ce revine acionarilor societii mam VII. Interese ce nu asigur controlul mii RON Valori