Aprobate prin Hotrrea Curii de Conturi nr.

2 din 11 ianuarie 2007

IV.

STANDARDE DE AUDIT SPECIALE

Standardele de audit speciale precizeaz cerine eseniale, care snt caracteristice unui gen de standarde, corespund unui anumit scop i se refer la activiti legate de planificarea auditului, procedurile de audit i etapa de raportare. Se stabilesc urmtoarele Standarde de audit speciale (nomenclatorul lor poate fi prelungit), care, schematic, se prezint astfel:
STANDARDE DE AUDIT SPECIALE

Calitatea auditului

Frauda i eroarea

Materialitatea (caracterul semnificativ n audit)

Consideraii cu privire la legi i reglementri

STANDARDE DE AUDIT APLICABILE ETAPELOR: PLANIFICARE PROCEDURI DE AUDIT RAPORTARE

4.1. Calitatea auditului

Scopul acestui standard este de a stabili instruciuni n vederea asigurrii calitii auditului prin intermediul unor proceduri de control.

Instruciuni i explicaii Calitatea auditului include politici i proceduri de control implementate pentru a asigura calitatea rezultatului final al activitii de audit. Posedarea

acestora de ctre controlor va garanta i va asigura responsabilitatea lui n cadrul executrii procedurilor de audit (la formularea concluziilor, recomandrilor, exprimarea opiniei). Procedurile de control al calitii auditului trebuie s determine: valoarea/importana domeniilor (entitilor) supuse auditului; obiectivitatea i corectitudinea opiniei controlorului; amploarea/sfera de aplicare i completivitatea aciunilor n procesul de planificare i desfurare a auditului; valabilitatea concluziilor; corectitudinea recomandrilor i relevana altor elemente prezentate n rapoartele de audit i alte documente; eficiena auditului; eficacitatea rezultatelor i impactul obinut. Procedurile de control al asigurrii calitii auditului snt necesare de aplicat: asupra obiectului auditului (unor aspecte ale acestuia): raport financiar, performan, legalitate, regularitate etc., urmare crora se va determina realitatea i exactitatea constatrilor, concluziilor i recomandrilor incluse n raportul de audit; asupra Planului general de audit i programului de audit; la evaluarea riscului inerent (inevitabil) i a riscului legat de control, innd cont de rezultatele testelor de control i modificrile operate n Planul general de audit i programul de audit n urma acestei evaluri; la documentarea probelor de audit obinute n cadrul procedurilor de audit ce in de esen i a concluziilor rezultate din acestea. Calitatea activitii de audit trebuie asigurat la fiecare etap a auditului: planificare, proceduri de audit, raportare, n conformitate cu cerinele standardelor internaionale de audit. Activitatea privind controlul asupra asigurrii calitii auditului se coordoneaz de membrul Curii de Conturi i se efectueaz n dou nivele. Primul nivel al controlului se realizeaz la fiecare din etapele susN / 17.09.07 / 15:58 / F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

menionate de ctre directorii de departamente, efii de direcii, oficii teritoriale, efii echipelor de audit, n funcie de competena fiecruia. Al doilea nivel va cuprinde controlul calitii auditelor deja finalizate n vederea asigurrii rezonabile c fiecare audit a fost efectuat calitativ i corespunde standardelor de audit internaionale. Primul nivel La etapa de planificare a auditului, controlul asupra asigurrii calitii auditului include: ncredinarea c resursele umane i financiare implicate n procesul de audit snt rezonabile; instruirea echipei (sau a controlorului), innd cont de scopul/obiectivele auditului, tema, specificul entitii/domeniului etc.; verificarea documentelor de lucru perfectate de controlor (eful echipei); determinarea faptului dac controlorii implicai n misiunea de audit, n procesul studiului preliminar, au obinut informaii suficiente i valorice, care vor asigura ndeplinirea adecvat a misiunii ncredinate, i au neles clar i complet Planul general de audit; verificarea faptului dac aciunile de planificare a auditului au derulat n conformitate cu Standardul de audit al Curii de Conturi aplicabil etapei de planificare; constatarea faptului dac controlorul (sau echipa) a studiat rezultatele auditelor precedente, nivelul de executare a hotrrii Curii de Conturi, adoptat anterior n baza acestor materiale, cadrul legislativ cu referin la auditul preconizat. La etapa procedurilor de audit, controlul asupra asigurrii calitii auditului include: ncredinarea c procedurile de audit snt efectuate n concordan cu politicile i Standardele de audit ale Curii de Conturi;

N / 17.09.07 / 15:58

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

 analiza documentelor de audit n vederea convingerii c acestea justific probele de audit suficiente pentru a susine concluziile i a prezenta raportul de audit; monitorizarea documentat a desfurrii procedurilor de audit; verificarea respectrii de ctre controlori a Planului general de audit i a programului de audit; ncredinarea c controlorii au realizat toate obiectivele auditului. La etapa de raportare, controlul asupra asigurrii include: ncredinarea c la finalizarea auditului raportul de audit al controlorului este convingtor, cuprinztor, obiectiv, competent i c acesta include constatrile, concluziile, recomandrile, cerinele (n cazurile prevzute de lege) i opinia de audit a controlorului; studierea faptului dac, conform opiniei controlorului, situaia financiar a entitii a fost evaluat veridic, autentic privind toate aspectele semnificative, n conformitate cu reglementrile legale; verificarea corectitudinii exprimrii opiniei reieind din situaia constatat de controlor. Al doilea nivel Controlul asupra asigurrii calitii activitii de audit la acest nivel include evaluarea raportului de audit i a documentelor ntocmite i anexate la raport. Aceast activitate se realizeaz de ctre o structur independent (echipa de evaluatori) din cadrul Curii de Conturi. Controlorii angajai n aceast structur, ale cror atribuii in de controlul asupra asigurrii calitii activitii de audit, nu vor fi implicai n auditele supuse verificrii, vor avea calificarea i experiena profesional respectiv n aplicarea procedurilor de audit, standardelor de contabilitate i de audit, tehnicilor de eantionare, n activitatea de analiz i evaluare a concluziilor.
N / 17.09.07 / 15:58 / F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

calitii auditului

Controlul calitii se va efectua pe un eantion al rapoartelor de audit i documentelor ntocmite asupra auditelor finalizate att de controlorii din cadrul aparatului central al Curii de Conturi, ct i ai oficiilor teritoriale. Controlul asupra asigurrii calitii activitii de audit, bazat pe examinarea independent i obiectiv a acesteia, presupune obinerea de informaii documentate privind realizarea sau nerealizarea de ctre controlor a unor sarcini, aciuni sau operaiuni obligatorii la efectuarea unui audit complet, eficient i calitativ. Evaluarea calitii activitii de audit presupune, de asemenea, i caracterul constructiv al acesteia, prezentnd, dup caz, recomandri de perfecionare a auditului. n cadrul controlului asupra asigurrii calitii auditului performanei, echipa de evaluatori trebuie s aprecieze dac: rezultatele auditului performanei corespund criteriilor unei evaluri eficient i eficace n independente i obiective n cadrul auditului respectiv, n care programul, domeniul sau entitatea auditate funcioneaz condiiile respectrii economicitii; studiul preliminar i-a atins obiectivele propuse; raportul auditului performanei este obiectiv, constructiv i ntocmit conform Standardelor de audit ale Curii de Conturi aplicabile etapei de raportare; constatrile snt relevante; recomandrile au la baz o motivare adecvat i creeaz premise pentru luarea unor msuri de mbuntire a performanei. Rezultatul examinrii activitii de audit se include n Raportul privind controlul asupra asigurrii calitii auditului, acesta coninnd propuneri i recomandri (dup caz) cu privire la: mbuntirea activitii de audit; perfecionarea sistemelor i procedurilor de audit ale Curii de Conturi n cazurile de constatare a unor situaii n care acestea s-au dovedit a fi neeficiente i/sau neaplicabile, pentru a evita repetarea deficienelor;
N / 17.09.07 / 15:58 / F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

 elaborarea unui program de intensificare a pregtirii profesionale

controlorilor, menit s lichideze neajunsurile depistate i s satisfac ct mai eficient, complet i rezonabil exigenele/cerinele stabilite pentru efectuarea unui audit; optimizarea nivelului resurselor umane. Raportul privind controlul asupra asigurrii calitii auditului se prezint conducerii Curii de Conturi. 4.2. Frauda i eroarea
Scopul acestui standard este de a stabili instruciuni privind

responsabilitatea controlorilor la depistarea faptelor ce presupun fraud i erori sau n caz de suspiciuni privind existena lor n procesul de audit.

Instruciuni i explicaii Responsabilitatea pentru prevenirea, depistarea i investigarea faptelor de fraud, actelor de corupie sau oricror altor activiti ilegale revine conducerii entitii auditate i altor autoriti cu atribuiile respective n acest domeniu. Controlorul Curii de Conturi nu este responsabil i nu poate fi considerat responsabil de prevenirea fraudei i erorii. n acelai timp, efectuarea auditului extern anual poate servi drept mijloc de reducere a posibilitii apariiei fraudei i erorii. La planificarea auditului, n cadrul procedurilor de audit, precum i la etapa de raportare, controlorul trebuie s ia n consideraie riscul c situaia financiar a entitii auditate poate fi eronat semnificativ din cauza existenei faptelor ce presupun fraud, acte de corupie sau oricare alte activiti ilegale. n cazul cnd controlorul va depista fapte ce presupun fraud sau are suspiciuni de existen a ei, a actului de corupie sau a oricror altor activiti ilegale ce afecteaz interesele financiare ale entitii auditate,

N / 17.09.07 / 15:58

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

acesta va

proceda la aciunile stabilite de Curtea de Conturi pentru

asemenea situaii. Frauda i eroarea pot duce la denaturri semnificative n rapoartele financiare, ca urmare a urmtoarelor aciuni ale persoanelor cu funcii de rspundere din cadrul entitii auditate sau ale unor tere pri: utilizarea nelegitim a activelor; distrugerea sau omiterea nregistrrilor n evidena contabil referitoare la rezultatele tranzaciilor; nregistrarea tranzaciilor care n realitate n-au fost efectuate; includerea n documente contabile, fiscale sau financiare a unor date vdit denaturate privind veniturile sau cheltuielile; nclcarea regulilor de decontare a mijloacelor bneti; nclcarea modului de inere a contabilitii; nentocmirea documentelor primare i nerespectarea cerinelor de verificare a operaiunilor nscrise n baza documentelor primare tipizate de strict eviden; nclcarea modului de ntocmire a drii de seam financiare; degradarea, pierderea, nimicirea documentelor contabile pn la expirarea termenului de pstrare a lor, stabilit de legislaie; admiterea erorilor aritmetice (greeli neintenionate) n scris n documentele primare, registrele primare, registrele de eviden etc.; interpretarea greit a faptelor ce in de activitatea economico-financiar a entitii. Controlorul, n cadrul desfurrii auditului, poate depista i alte condiii, circumstane care mresc riscul legat de fraud i eroare, cum ar fi: aspectele ce in de responsabilitatea sau competena persoanelor cu funcii de rspundere ale entitii (spre exemplu, ignorarea sistematic a recomandrilor de corectare a neajunsurilor semnificative ale controlului intern, n cazul cnd astfel de corectri snt adecvate); circumstanele/situaiile neordinare, interne sau externe, ce influeneaz
N / 17.09.07 / 15:58 / F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

asupra activitii entitii (spre exemplu, ramura de activitate se afl n declin i numrul ntreprinderilor insolvabile este n cretere; entitatea (agentul economic) deine investiii considerabile ntr-o ramur de activitate sau tehnologie de producere, supuse unor schimbri rapide); tranzaciile neordinare (spre exemplu, operaiuni sau metode de eviden complicate; plata excesiv pentru prestarea serviciilor); problemele privind obinerea probelor de audit suficiente i adecvate (spre exemplu, lipsa autorizaiilor corespunztore la efectuarea tranzaciilor; neprezentarea documentelor confirmative; divergene considerabile ntre nregistrrile contabile i confirmrile/explicaiile persoanelor tere; modificri inexplicabile n indicatorii ce caracterizeaz activitatea economico-financiar a entitii; rspunsuri evazive sau neargumentate ale conducerii, altor persoane responsabile la solicitarea controlorului; imposibilitatea obinerii informaiei din fiierele computerului din cauza lipsei sau neactualizrii bazei de date; neconcordana elementelor bazei de date cu datele principale n rapoartele financiare). Misiunea controlorului este de a contribui la minimizarea/reducerea riscului apariiei faptelor ce presupun frauda i eroarea, intervenite n activitatea entitii. n acest sens, controlorul, bazndu-se pe evaluarea riscului, trebuie s iniieze i s aplice proceduri de audit care vor permite obinerea unei asigurri rezonabile c denaturrile cauzate de fapte ce presupun frauda i eroarea, semnificative pentru rapoartele financiare, snt depistate. Procedurile aplicate de controlor frauda, erorile includ: solicitarea asistenei juristului Curii de Conturi; analiza profund a situaiei n scopul de a evita concluzii eronate, pripite sau nechibzuite; comunicarea n mod operativ despre aceste fapte conducerii entitii; pstrarea confidenialitii informaiei obinute.
N / 17.09.07 / 15:58 / F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

la depistarea faptelor ce presupun

4.3. Materialitatea (caracterul semnificativ n audit)

Scopul acestui standard este de a stabili conceptul caracterului semnificativ n audit (materialitatea), nivelul i legtura acestuia cu riscul n audit.

Instruciuni i explicaii Materialitatea definete caracterul semnificativ al unei operaiuni economico-financiare din ansamblul operaiunilor efectuate de entitatea auditat, care prin omisiune sau consemnarea eronat n documentele financiar-contabile ori prin nclcarea legislaiei contabile ar influena semnificativ situaia financiar a entitii. Materialitatea exprim nivelul maxim admisibil de eroare acceptat pentru a putea decide dac conturile snt corecte sau incorecte, dac tranzaciile snt legale sau ilegale. Acest nivel este materialitii (prag de semnificaie). Pragul de semnificaie n cadrul auditrii situaiilor financiare la entitile care utilizeaz banii publici i administreaz patrimoniul public se stabilete la nivelul de 2% la cheltuieli, de 2 % la venituri i de 4% la volumul total al patrimoniului public. La realizarea auditului, controlorul trebuie s ia n consideraie materialitatea (caracterul semnificativ n audit) i raportul acesteia cu riscul de audit. Controlorii trebuie s semnifice erorile, faptele ce presupun frauda sau alte aciuni ilegale n situaia financiar a entitii ca fiind materiale, atunci cnd exist probabilitatea c utilizatorii raportului de audit au tras concluzii i au luat decizii, cunoscnd existena faptelor de eroare/fraud. De asemenea, controlorul trebuie s determine i s analizeze cauza denaturrii semnificative a raportului financiar al entitii, stabilind anumite criterii ce vor determina materialitatea erorii sau fraudei i vor da posibilitate s reduc riscul de audit pn la un nivel
N / 17.09.07 / 15:58 / F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

denumit

nivel al

acceptabil (spre exemplu, controlorul va extinde volumul procedurilor de audit sau va solicita conducerea entitii n vederea corectrii raportului financiar; va examina caracterul semnificativ att la nivelul raportului financiar n ansamblu, ct i la nivelul soldurilor individuale ale conturilor, grupurilor de operaiuni, anexelor la raportul financiar etc.). Evaluarea de ctre controlor a caracterului semnificativ (materialitii) referitor la soldurile anumitor conturi i grupuri de operaiuni va ajuta controlorul s decid la care indicatori este necesar de atras atenia i dac urmeaz sau nu de aplicat procedurile de eantionaj i/ori cele analitice. Pentru a micora probabilitatea denaturrilor nedescoperite, la planificarea auditului controlorul poate stabili un nivel de semnificaie mai redus dect cel care se presupune a fi utilizat la evaluarea rezultatelor auditului. La evaluarea autenticitii rapoartelor financiare prezentate, controlorul trebuie s determine faptul dac totalitatea denaturrilor descoperite n cadrul auditului i necorectate are un caracter semnificativ. Totalitatea denaturrilor necorectate include: denaturrile descoperite de controlor, inclusiv efectul net al denaturrilor necorectate, identificate n procesul auditului rapoartelor financiare din perioada precedent; evaluarea de ctre controlor a altor denaturri, care nu pot fi identificate separat (spre exemplu, nivelul erorii presupuse). Controlorul va stabili criteriile de determinare a materialitii n baza raionamentului su profesional, factorilor care afecteaz situaia financiar a entitii, precum i a informaiilor care influeneaz sau pot influena utilizatorii raportului de audit. Controlorul va lua n consideraie urmtorii factori, a cror enumerare nu este exhaustiv: utilizarea mijloacelor bneti, a patrimoniului public pentru alte activiti/scopuri dect cele pentru care au fost alocate; prevederile actelor legislative i normative;
/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

N / 17.09.07 / 15:58

10

 situaia soldurilor individuale reflectate n rapoartele financiare i interdependena lor; omiterea nregistrrilor n documentele entitii auditate, a informaiilor care stau la baza unor decizii semnificative luate de persoanele din cadrul conducerii entitii; furnizarea unor informaii eronate sau asupra alocrii mijloacelor financiare. 4.4. Consideraii cu privire la legi i reglementri
Scopul acestui standard este de a stabili instruciuni de ctre entitatea auditat a cadrului legal. privind

netransmiterea/neprezentarea

informaiilor necesare autoritilor care, dup competen, adopt decizii

responsabilitatea controlorului la luarea n consideraie a faptului respectrii

Instruciuni i explicaii Controlorul Curii de Conturi nu poart i nu poate purta responsabilitate pentru prevenirea nclcrii reglementrilor legale de ctre conducerea entitii auditate. Totodat, faptul exercitrii auditului n astfel de circumstane poate avea rolul unui act preventiv. Faptele de nclcare a actelor legislative i normative, stabilite de controlor n cadrul auditului, trebuie supuse asistenei juridice n conformitate cu Regulamentul privind asigurarea juridic a activitii Curii de Conturi. Constatarea faptului c o aciune concret prezint sau poate prezenta un act al nclcrii de ctre persoanele cu funcii de rspundere din cadrul entitii auditate a legislaiei, de regul, trebuie s se bazeze pe opinia juristului. Aciunile pe care trebuie s le ntreprind controlorul n cazul depistrii faptelor ce presupun fraud i erori n procesul exercitrii auditului snt prezentate n Standardul nr. 4.2 Frauda si eroarea.

N / 17.09.07 / 15:58

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

11

La planificare, n cadrul efecturii procedurilor de audit, precum i la etapa de raportare, controlorul trebuie s in cont de faptul c nclcarea de ctre entitate a prevederilor legale poate influena semnificativ situaia financiar a entitii. n legtur cu aceasta, controlorul va realiza urmtoarele aciuni: la etapa de planificare i n cadrul procedurilor de audit: examinarea minuioas a cadrului legislativ i normativ ce reglementeaz activitatea entitii i a ramurii/domeniului auditate; identificarea actelor legislative i normative care pot avea o influen fundamental/semnificativ asupra activitii entitii, iar nclcarea lor poate duce la ncetarea activitii sau poate pune la ndoial principiul continuitii activitii (spre exemplu, n cazul ignorrii cerinelor de obinere (prelungire) a licenei; neprezentarea, conform datelor organelor fiscale, a drilor de seam contabile, fiscale i statistice privind activitatea perioad ce depete un an etc.); obinerea i studierea informaiei privind politica i procedurile aplicate de entitate n vederea asigurrii respectrii prevederilor legale; studierea procedurilor stabilite la entitate n vederea evidenei aciunilor judiciare (litigiilor) n care este implicat entitatea i a sanciunilor aplicate ei; obinerea probelor de audit suficiente i adecvate asupra respectrii acelor acte legislative i normative, de care, n opinia controlorului, depinde determinarea aspectelor calitative ale raportului financiar; solicitarea si studierea informaiei referitoare la volumul petiiilor, testarea detaliat a tranzaciilor i a soldurilor conturilor n vederea depistrii cauzelor/faptelor de posibil nclcare a actelor legislative i normative; entitii pe o

N / 17.09.07 / 15:58

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

12

 obinerea declaraiei/explicaiilor n scris de la conducerea entitii (dup caz, de la persoanele responsabile de sectoarele respective) c de ctre ei au fost dezvluite/prezentate controlorului toate faptele cunoscute de nclcare a actelor legislative i normative, ale cror consecine trebuie luate n consideraie la ntocmirea raportului financiar; la depistarea faptelor de nclcare de ctre entitatea auditat a actelor legislative i normative: examinarea situaiei de producere a posibilelor consecine financiare (spre exemplu, sanciuni, recuperarea prejudiciului, intenia confiscrii/sechestrrii n mod legal a patrimoniului; blocarea contului; suspendarea forat a activitii etc.); documentarea i discutarea cu conducerea entitii sau cu alte persoane responsabile despre faptele depistate de nclcare de ctre entitate a prevederilor legale. Documentarea faptelor trebuie s fie susinut de copiile verbale ale discuiilor; audierea obligatorie a juristului entitii, dup caz, cu participarea juristului Curii de Conturi, responsabil de asistena juridic a auditului, referitor la faptele nclcrii prevederilor legale, la consecinele juridice (reale i eventuale), precum i la aciunile ulterioare ale controlorului (dac acestea vor fi necesare); reexaminarea evalurii riscului de audit, precum i a credibilitii declaraiilor/explicaiilor conducerii entitii n cazul cnd faptele de nclcare a prevederilor legale nu au fost depistate de sistemul de control intern sau nu au fost declarate/explicate de ctre conducere sau alte persoane cu funcii de rspundere din cadrul entitii; la etapa de raportare: nscrierilor, nregistrrilor, documentelor respective; dup caz, se recomand i perfectarea proceselor-

N / 17.09.07 / 15:58

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

13

 va solicita asistena juristului Curii de Conturi, responsabil de asigurarea juridic a auditului, n caz dac exist temei de a presupune c n faptele de nclcare a cadrului legal cu consecine semnificative asupra situaiei financiare a entitii snt implicate organele de conducere ale ei; va comunica n mod operativ conductorului/organelor de conducere ale entitii, dac consider c faptele depistate de nclcare a cadrului legal snt semnificative i snt comise cu bun-tiin; va exprima o opinie nefavorabil, dac faptele de nclcare a actelor legislative i normative au o influen semnificativ asupra situaiei financiare a entitii, nct aceasta se prezint a fi eronat; va exprima o opinie cu rezerve sau va perfecta refuzul de exprimare a opiniei, n cazul cnd conducerea entitii mpiedic sau tergiverseaz obinerea de ctre acesta a probelor de audit suficiente i adecvate n scopul constatrii faptelor c nclcarea actelor legislative i normative poate influena semnificativ asupra situaiei financiare a entitii i c acestea au avut loc real sau snt posibile pe viitor; va determina i legislative i va analiza situaia cnd nclcarea actelor a fost cauzat de circumstane normative

create/aprute, ce nu depind de entitate, innd cont de acest fapt la ntocmirea raportului de audit. * *

Standardele de audit speciale se aprob de Curtea de Conturi i se public ntr-o brour special. Prezentele standarde de audit snt de uz intern, urmnd a fi completate, modificate n funcie de cerinele aprute dup un an de aplicare n practic a acestora.
/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

N / 17.09.07 / 15:58

14

GLOSAR DE TERMENI Caracter semnificativ caracterul calitativ al informaiei. Informaia se consider semnificativ, dac omiterea sau denaturarea ei poate influena deciziile privind operaiunile economico-financiare, luate de utilizatori n baza rapoartelor financiare. Nivelul caracterului semnificativ se afl n raport cu mrimea erorii, evaluat n circumstane concrete. Control al calitii proceduri ndreptate spre oferirea unei asigurri rezonabile c toate auditele se efectueaz n corespundere cu obiectivul i principiile generale ale auditului rapoartelor financiare. Declaraii ale conducerii sau ale altor persoane cu funcii de rspundere comunicri, notificri, explicaii ale conducerii i altor persoane din cadrul entitii auditate, prezentate controlorului n procesul de audit din proprie iniiativ ori la cererea controlorului. Denaturarea semnificativ a faptelor expunerea sau prezentarea incorect a informaiei n raportul financiar auditat. Eroare greeal neintenionat n rapoartele financiare. Fraud

aciune intenionat cu caracter economic a unei sau a mai

multor persoane cu funcii de rspundere, n rezultatul creia snt prezentate rapoarte financiare neautentice. Nerespectarea/nclcarea prevederilor/prescripiilor actelor i

legislative i normative aciunile persoanelor cu funcii de rspundere ale entitii auditate ori ale terelor pri att intenionate, ct neintenionate, care contravin prevederilor legale.

N / 17.09.07 / 15:58

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

15

 Raionament profesional al controlorului argumente obiective utilizate de controlor pentru a-i susine punctul de vedere n procesul auditului. Risc de audit situaia cnd controlorul exprim o opinie nefavorabil n caz dac situaia financiar a entitii este material eronat.

N / 17.09.07 / 15:58

/ F:\Cdc\Saitul CCRM\Tmp\STAND\stand-spec.doc

16