Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia Capitolul 1 ACTIVITATEA COMERCIAL N CADRUL GENERAL AL RELAIILOR DE PIA

1.1. Definirea, necesitatea i rolul comerului n dezvoltarea economico-social Necesitile individuale i comune ale societii sunt asigurate pe deplin sau parial, prin schimbul nemijlocit de bunuri, servicii i informaii liber disponibile pe pia. Un asemenea domeniu, deosebit de important, aparte prin sfera de activitate, de cercetare i aplicare a contabilitii l constituie comerul, respectiv activitatea de intermediere a schimbului de mrfuri prin ntreprinderile comerciale, at t n interiorul rii, c t i n relaiile cu strintatea. Circulaia mrfurilor prin comerul interior i e!terior formea" componentele de ba" ale circulaiei globale a mrfurilor ca fa" a reproduciei sociale. #n aa fel, legtura dintre producie i consum, n prisma relaiilor reciproc avantajoase, se reali"ea" prin circulaia de mrfuri. Circulaia mrfurilor repre"int succesiunea mrfurilor din sfera produciei n cea a consumului pe calea schimbului de mrfuri prin intermediul banilor. #n acest mediu, i anume a relaiilor marf$bani$marf a aprut i s$a de"voltat comerul ca sector median ntre productor i consumator. #n ordine schematic, comerul prin activitatea sa se pre"int astfel% Flux de bunuri ori servicii Flux de bunuri ori servicii

0urni"or

Flux monetar

Unitatea comercial

Flux monetar

Cumprtor

Flux de informaii Flux de informaii Figura 1.1. Poziia comerului n circulaia de mrfuri. &dat cu sofisticarea relaiilor dintre productor i consumator, ceea ce se manifest prin dorina consumatorului de a procura i consuma bunuri cu calitate superioar celor e!istente, mpreun cu schimbul de mrfuri prin intermediul banilor, n relaiile dintre subiecii tran"aciilor comerciale apare flu!ul de informaii 'figura nr.1.1 $ prin linie ntrerupt( care const n direcionarea, prin intermediul unitii de comer, a informaiei privind cererea consumatorului ctre productor pentru sporirea calitii sau modificarea preului la produsul propus, precum i a ofertei furni"orului n aprecierea pieei de desfacere a unui produs nou, adoptrii deci"iei asupra fabricrii unui anumit tip de marf, a unei oferte de promoie etc. Comerul (acti itatea comercial!" repre"int genul de activitate economic desfurat de persoane fi"ice i juridice, const nd n cumprarea$v n"area cu amnuntul a mrfurilor, fabricarea i)sau comerciali"area produselor de alimentaie public, organi"area consumului lor, prestarea de servicii suplimentare la v n"area mrfurilor. Comerul este o sfer de activitatea foarte atractiv i prestigioas. Cu regret, n condiiile actuale, fascinaia comerului se suprim prin mai multe aspecte% venituri mai mari dec t n alte domenii* dispensarea concurenei reale ntre productori sau ntre unitile de comer* incapacitatea de a menine relaii durabile ntre productori i comerciani* de"voltarea insuficient a comerului ca atare* lipsa culturii de ntreprin"tor etc. +ctivitatea comercial se desfoar de agenii economici care au statut de intermediere ntre productorii i consumatorii de bunuri materiale. Comerul, ca parte component a sectorului teriar a economiei mai poate fi definit ca ansamblu de activiti prin care se asigur fluctuaia marf$bani n ordine reciproc ntre producie i consum. ,sena comerului se impune prin activitatea continu de cumprare a mrfurilor i rev n"are a acestora, n scopul obinerii de profit. &rgani"area contabilitii patrimoniului ntreprinderilor de comer este similar contabilitii ntreprinderilor din alte ramuri ale economiei naionale, av nd n vedere evidena activelor pe termen lung, a capitalului propriu i a datoriilor. -pecificul contabilitii n comer ine de structura i componena stocurilor i de organi"area v n"rii mrfurilor. #n ansamblul operaiilor i fenomenelor economice efectuate de unitile comerciale prevalea" operaiile mrfare, adic achi"iia, stocarea i v n"area mrfurilor, ceea ce reduce particularitile contabilitii n comer la aspectele de eviden a operaiilor cu mrfurile. M!r#urile repre"int bunurile economice achi"iionate de ctre agenii economici n scopul rev n"rii n aceeai stare, indiferent de forma de v n"are 'cu amnuntul sau cu ridicata(. .a mrfuri mai sunt asimilate stocurile de materii prime, obiecte de inventar, mijloace fi!e i alte

Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia active, care devin disponibile i sunt destinate v n"rii sau rev n"rii n starea n care au intrat n patrimoniu 'nu au suferit prelucrri n cadrul ntreprinderii(. 1.2. O iectivele conta ilitii n comer i !rinci!iile de organizare a evidenei o!eraiilor comerciale ,voluia legislaiei privind contabilitatea i fiscalitatea n 1epublica 2oldova a mobili"at brusc interesul fa de evidena contabil n ntreprinderile de comer, deoarece, piaa nu este altceva dec t, nsui, comerul. #n aa fel, un numr mare de ageni economici, indiferent de forma de proprietate i tipul de activitate practic operaii de desfacere a mrfurilor. 3otodat, de menionat, c evidena contabil cu bilanul, dubla nregistrare i inventarierea, iniial a aprut n comer. +nume particularitile comerului, care in de rapoartele de gestiune i financiare, asigurarea controlului asupra e!istenei, pstrrii i circulaiei bunurilor economice, calcularea preurilor i aprecierea re"ultatelor financiare constituie, n sine, esena contabilitii. 43ratatus de computis et scripturis5 publicat n 6eneia n anul 1787 de unul din fondatorii contabilitii $ .uca 9acioli, repre"int un material didactic perfect pentru negustor care apare n rol de ntreprin"tor ce vinde mrfuri aduse. #n cadrul circuitului de la productor la consumator mrfurile generea" un numr mare de operaii economice i financiare. 9entru activitatea de comer obiectul fundamental de cercetare a contabilitii l constituie marfa i modul de organi"are eficient a operaiilor comerciale. +ceste e!igene stabilesc cuantumul sarcinilor specifice ale contabilitii circulaiei mrfurilor. &biectivele puse n faa contabilitii operaiilor comerciale la etapa actual pot fi redate prin urmtoarele aspecte% Controlul continuu asupra integritii patrimoniului ntreprinderii, ceea ce presupune evidena strict a e!istenei i rotaiei activelor i pasivelor disponibile, cu preferin a stocurilor de mrfuri, precum i supravegherea activitii persoanelor cu rspundere material* -upravegherea respectrii condiiilor contractelor economice, care prevede urmrirea prioritar a relaiilor economice cu partenerii prin respectarea reciproc a obligaiilor asumate* &rgani"area corect a documentrii operaiilor cu mrfurile prin verificarea prealabil a justeei acestor operaii, precum i reflectarea lor corect n registrele contabile* 6erificarea plenitudinii aprovi"ionrilor i v n"rilor de mrfuri, prin nregistrarea la timp a costului mrfurilor v ndute i a veniturilor din v n"ri* controlul asupra preurilor aplicate i inventarierea periodic a stocurilor de marf* Constatarea, nregistrarea i stabilirea re"ultatelor financiare generate de activitatea comercial i relevarea de re"erve privind sporirea profitului* Calcularea i reflectarea just a sumelor impo"abile i e!ecutarea corect i n termen a decontrilor cu bugetul. &biectivele menionate au fost actuale pentru ntreprinderile de comer cu mult timp naintea reformei contabilitii din 1epublica 2oldova, ns, rm n a fi pre"ente i n activitatea contemporan. 9roblema controlului asupra activitii persoanelor cu rspundere material repre"int o sarcin deosebit a serviciului contabil. +stfel, este necesar de a atribui o atenie major ntocmirii corecte, din punct de vedere juridic i economic a contractului de rspundere material. -e cunoate c n componena patrimoniului ntreprinderilor de comer se conin stocuri variate de mrfuri i sume mari de mijloace bneti, care se afl n gestiunea mai multor persoane cu rspundere material, componena crora nu este stabil. :e aceea, n ntreprinderile comerciale controlul asupra integritii patrimoniului, drept funcie a contabilitii, obine o importan primordial i se reali"ea" pe ntreg ciclul de rotaie a mrfurilor% aprovi"ionare, stocare i v n"are. +precierea naturii contractelor economice care stau la ba"a relaiilor de aprovi"ionare sau v n"are a mrfurilor constituie factorul determinant n asigurarea respectrii condiiilor clau"ate. 9entru reali"area cu succes a obiectivelor menionate, ntreprinderile comerciale trebuie s stabileasc activitatea economic proprie n a!a urmtoarelor reguli de organi"are a contabilitii mrfurilor% Re$ula %r&'. -e asigurar transparena informaiilor contabile potrivit destinaiilor i preteniilor utili"atorilor prin intermediul caracterului geminat al contabilitii% contabilitatea financiar i contabilitatea managerial. Co%ta(ilitatea #i%a%ciar! are ca obiect modificrile patrimoniale n totalitate i n structur, n scopul stabilirii re"ultatelor financiare. Contabilitatea financiar se ba"ea" pe norme unitare de organi"are
;

Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia pentru toate ntreprinderile, iar scopul acesteia se orientea" spre determinarea periodic a re"ultatelor financiare oca"ionate din reflectarea operaiilor i proceselor economice, precum i asigurarea cu informaiile necesare ntocmirii bilanului contabil, raportului privind re"ultatele financiare, raportului privind flu!ul mijloacelor bneti i raportului privind flu!ul capitalului propriu. Co%ta(ilitatea ma%a$erial! are ca obiect calculul i anali"a costurilor produselor, lucrrilor i serviciilor, ntocmirea bugetelor operaionale i financiare, urmrirea i controlul e!ecutrii acestora, furni"area informaiei pentru luarea de deci"ii gestionare, determinarea performanelor etc. -copul contabilitii manageriale se fi!ea" pe asigurarea, n ba"a datelor calculate, a fundamentrii deci"iilor privind gestiunea intern a activitii ntreprinderii. -pre deosebire de contabilitatea financiar, contabilitatea managerial nu are la ba" norme unice obligatorii pentru fiecare ntreprindere. 2odul su de organi"are ine de preferina proprie a agentului economic n funcie de specificul activitii, iar n comer poate fi adaptat doar n ca"ul unor activiti suplimentare ce necesit aprecierea unor consumuri. Re$ula %r&). &rgani"area contabilitii n cadrul activitii economice de ast"i se fundamentea" pe conveniile i principiile contabile general admise, dimensionate prin legislaia n vigoare . :in ansamblul acestora se denot impunerea urmtoarelor convenii% a" Co%ti%uitatea acti it!ii, potrivit cruia se presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr$un viitor previ"ibil. &rice afectare a acestei convenii are multiple consecine asupra metodelor de evaluare a elementelor patrimoniale, etalarea cheltuielilor ctre mai multe perioade, precum i n supunerea contabilitii prevederilor principiilor proprii de activitate. (" Perma%e%a meto*elor ce const n aplicarea metodelor i regulilor de contabili"are de la o perioad la alta asigur ndu$se comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. &rice afectare a acestei convenii ine de modificarea metodelor de evaluare a activelor i datoriilor, de calculare a u"urii mijloacelor fi!e i amorti"rii activelor nemateriale prin consemnarea schimbrii metodelor n politica de contabilitate i ntr$o ane! la bilanul contabil. c" +,eciali-area e.erciiilor (meto*a calcul!rii" presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii ntreprinderii pe msura constatrii acestora i nregistrrii n rapoartele financiare n perioada n care au avut loc, indiferent de timpul efectiv de ncasare sau plat a mijloacelor bneti. &rice afectare a prevederilor acestei convenii nu poate fi luat n consideraie, cu e!cepia ca"urilor referitoare la nceputul sau sf ritul activitii, fu"iunea sau lichidarea, c nd durata perioadei de gestiune poate fi mai mic de un an. Re$ula %r&/& -e impune utilitatea evalurii mrfurilor at t la achi"iie, c t i la v n"are in nd cont de prevederile -tandardelor Naionale de Contabilitate i a particularitilor de activitate a ntreprinderii% forma de activitate, furni"orii, clientela, cifra de afaceri cu specificare pe grupe de mrfuri etc. #n aa fel, dac mrfurile s$au nregistrat la intrare la pre de v n"are, atunci la decontarea mrfurilor v ndute se anulea" aceiai valoare, chiar dac sunt necesare mai multe operaii contabile. Re$ula %r&0& -e asigur supremaia i importana factorilor ce influenea" circulaia 'procurarea i v n"area( mrfurilor i stabilesc particularitile activitii comerciale a ntreprinderii de comer% ,ro,rietatea a1u,ra m!r#urilor ,rimite2 1tatutul 3%-!torului *e m!r#uri2 #orma or$a%i-atorico45uri*ic! a 6%tre,ri%*erii *e comer2 3%-area m!r#urilor cu ri*icata 7i cu am!%u%tul2 ,reul m!r#urilor2 locul *e ,!1trare a m!r#urilor 6% ca*rul u%it!ii *e comer2 e.i1te%a 7i *e1ti%aia am(ala5elor2 caracterul relaiilor co%tractuale2 ti,ul a#acerii comerciale (i%ter%! 7i e.ter%!"& Pro!rietatea asu!ra mrfurilor !rimite. Costul mrfurilor procurate pentru v n"are, ce sunt proprietatea ntreprinderii de comer se nregistrea" n contul <1= 42rfuri5. 2rfurile aflate la pstrare temporar n cadrul ntreprinderii, dar ce nu aparin acesteia se contabili"ea" la conturile e!trabilaniere n dependen de condiiile de recepie a lor% 8<1 46alori n mrfuri i materiale primite n custodie5, 8<> 42rfuri primite n consignaie5.
?

Conveniile contabile sunt redate n conformitate cu prevederile -tandardului Naional de Contabilitate 1 49olitica de contabilitate5 )) 2onitorul &ficial al 1epublicii 2oldova @ 188= @ Nr. AA@81. =

Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia "tatutul v#nztorului de mrfuri& .a procurarea mrfurilor de la persoane juridice 'de cele mai multe ori numite $ furnizori(, decontrile pentru acestea se nregistrea" n contul /<1 4:atorii pe termen scurt privind facturile comerciale5. 9entru mrfurile procurate prin intermediul titularilor de avans se utili"ea" conturile <<=< 4Creane pe termen scurt ale titularilor de avans5 i /><1 4:atorii fa de titularii de avans5 n dependen de natura acestor decontri. 2rfurile achi"iionate de la persoanele fi"ice sunt n contrapartid cu contul />8 4+lte datorii pe termen scurt5 cu specificare analitic pe fiecare persoan fi"ic n parte. 2rfurile destinate v n"rii sunt achi"iionate de ctre ntreprinderile de comer de la diferii productori, populaie sau ntreprinderi de comer cu ridicata. 1elaiile dintre unitile de comer cu ridicata i cele cu amnuntul, deseori, sunt asigurate prin reele de intermediari, dar i prin ageni comerciali, broBeri 'ageni bursieri(, dealeri, distribuitori etc. 1elaiile dintre productori i ntreprinderile ce practic activitatea comercial stabilesc tipul activitii de intermediere i, implicit atribuirea intermediarului la o anumit categorie. .a ba"a clasificrii respective a intermediarilor se pune preceptul dac se cumpr mrfurile din contul propriu sau a productorului, ori dac acestea se rev nd din numele propriu sau al productorului. :in nume propriu, cumpr i v nd mrfuri dealerii, distribuitorii i comercianii mici. Dealer este persoana fi"ic sau juridic care comerciali"ea" mrfuri en dCtail cumprate anterior en gros. :e obicei, dealerul este repre"entantul unei firme sau companii recunoscute i face parte din reeaua acesteia de dealeri. Di1tri(uitorul este repre"entantul, de regul e!clusiv, al productorului sau importatorului ntr$un anumit areal, intervine n circuitul mrfurilor ntre productor sau importator i ali comerciani, engrositi sau detailiti. 0irma de distribuie, de obicei, dispune de depo"ite proprii i de legturi durabile cu productorii repre"ent ndu$l pe productor pe pia. :e e!emplu, la v n"area programelor informatice 'soft( create de firma american 2icrosoft, distribuitorul asigur deservirea tehnic a mrfurilor v ndute cu specialitii proprii. :ealerii i distribuitorii devin proprietari de mrfuri la procurarea acestora, pe c nd agenii de repre"entan i broBerii achi"iionea" mrfuri fr achitarea lor i fr drept de proprietate asupra acestora. #n aceste ca"uri mrfurile rm n n proprietatea productorilor, iar tran"aciile respective sunt de tip comision, consignaie i broBeraj. Co%1i$%aia repre"int o form a v n"rii mrfurilor cu amnuntul n cadrul creia proprietarul 'comitentul( transmite mrfuri v n"torului 'comisionarului( n scopul v n"rii ulterioare pentru un anumit comision cedat acestuia. Forma organizatorico-$uridic a ntre!rinderii de comer. -ocietatea comercial poate fi constituit doar sub form de 1ocietate 6% %ume colecti , de 1ocietate 6% coma%*it!, de 1ocietate cu r!1,u%*ere limitat! i de 1ocietate ,e aciu%i8. +ocietatea 6% %ume colecti (+&N&C" este societatea comercial ai crei membri practic, n conformitate cu actul de constituire, activitate de ntreprin"tor n numele societii i rspund solidar i nelimitat pentru obligaiile acesteia. Clau"a prin care se limitea" rspunderea nu este opo"abil terilor. +ocietatea 6% coma%*it! (+&C&" este societatea comerciala n care, de r nd cu membrii care practic n numele societii activitate de ntreprin"tor i poart rspundere solidar nelimitat pentru obligaiile acesteia 'comanditai(, e!ist unul sau mai muli membri$finanatori 'comanditari( care nu particip la activitatea de ntreprin"tor a societii i suport n limita aportului depus riscul pierderilor ce re"ult din activitatea societii. +ocietatea cu r!1,u%*ere limitat! (+&R&L&" este societatea comercial al crei capital social este divi"at n pri sociale conform actului de constituire i ale crei obligaii sunt garantate cu patrimoniul societii. -ocietatea cu rspundere limitat poate fi constituit de una sau de mai multe persoane. 2embrii societii cu rspundere limitat nu poart rspundere pentru obligaiile acesteia. ,i suport riscul pierderilor, ce re"ult din activitatea societii, n limitele participaiunii lor la capitalul social. +ocietatea ,e aciu%i (+&A&" este societatea comerciala al crei capital social este divi"at n aciuni i ale crei obligaii sunt garantate cu patrimoniul societii. -ocietatea pe aciuni poate fi constituita de una sau de mai multe persoane. %#nzarea mrfurilor cu ridicata i cu amnuntul. #ntreprinderile practic activitatea de comer n conformitate cu urmtoarele forme distincte% 1. Activitatea comercial cu ridicata sau comerul cu ridicata.
D

#n conformitate cu prevederile seciunii a <$a a Codului Civil al 1epublicii 2oldova nr. 11E=$F6 din E;.E;.<EE< )) 2onitorul

&ficial al 1epublicii 2oldova, nr. A<$A; din <<.E;.<EE<. A

Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia

<. Activitate comercial cu amnuntul sau comerul cu amnuntul. >. Activitate de alimentaie public.
Comerul cu ri*icata repre"int v n"area mrfurilor n cantiti mari care se furni"ea" ctre v n"torii cu amnuntul. Comerul cu am!%u%tul constituie comerciali"area mrfurilor i prestarea serviciilor ctre consumatori pentru folosin personal, casnic i familial, precum i ctre ntreprinderile, instituiile i organi"aiile din sfera social pentru consum direct. Alime%taia ,u(lic! repre"int producerea i comerciali"area produselor proprii, precum i procurate n scopul rev n"rii prin intermediul reelei proprii de desfaceri% laboratoarele i maga"inele de patiserie i cofetrie, bufete, cantine, baruri, cafenele, restaurante etc. Criterii atribuite ctre v n"area cu ridicata% v n"area mrfurilor se e!ecut n partid, volumele, preurile i termenele de livrare i achitare sunt prev"ute ntr$un contract ncheiat ntre v n"tor i cumprtor, iar operaia se documentea" prin factur sau alte documente ce nsoesc mrfurile la v n"are* v n"area mrfurilor se e!ecut ctre agenii economici n scopul utili"rii n activitatea de ntreprin"tor* v n"area mrfurilor se e!ecut ctre societi necomerciale n scopul utili"rii n cadrul unor activiti specifice, n afar de consum* v n"area mrfurilor ctre instituiile statale, n conformitate cu contractele de livrare ncheiate cu aceste organi"aii. 9entru v n"area cu amnuntul sunt valabile urmtoarele condiii% v n"area mrfurilor ctre persoane fi"ice pentru consum personal, familial i alte scopuri necomerciale* v n"area mrfurilor cu bucata, la metru sau la Bilogram, n cantiti mici sau reduse, cu plat nemijlocit la momentul v n"rii i prin eliberarea bonului de cas* v n"area mrfurilor ctre agenii economici pentru utili"are n alte scopuri dec t cele comerciale, cu respectarea ordinii de documentare a consumului acestora* v n"area mrfurilor ce se e!ecut ctre asociaii obteti cu condiia utili"rii lor n activiti statutare, n afar de comerciali"are. #n mod sigur, unitatea comercial, deseori, nu poate cunoate scopul utili"rii ulterioare a mrfurilor v ndute, ceea ce ar permite atribuirea unei afaceri comerciale ctre comerul cu amnuntul sau cel cu ridicata. #n aa ca", se poate conchide c v n"area ctre agenii economici i instituiile publice n ba"a facturilor fiscale sau de e!pediie i altor documente ce nsoesc mrfurile se atribuie la v n"rile cu ridicata 'se presupune faptul c marfa ulterior se revinde(, iar v n"area ctre persoane fi"ice sau asociaii obteti se atribuie la v n"area cu amnuntul. Preul mrfurilor. 0actorul determinant n desemnarea alternativelor n deci"iile de cumprare sau de v n"are a mrfurilor este preul. Preul repre"int e!presia monetar care acoper integral v n"area$ cumprarea unei mrfi sau unui serviciu, n condiii concrete de timp i de loc. 9reul repre"int echivalentul valorii mrfurilor n situaia respectrii principiilor generale ale cererii i ofertei la acestea. ,!ist un ir de categorii ce delimitea" i structuri"ea" preurile% preuri contractuale 'preul de negociere dintre cumprtor i v n"tor(, preuri de pia 'care poate fi obinut)pltit pe o pia activ(, de livrare, de cumprare, de v n"are etc. #ntreprinderile de comer cu ridicata in evidena mrfurilor 'procurarea, circulaia intern, decontarea dup v n"are( la pre de achi"iie, iar cele cu amnuntul @ la pre de v n"are. 9reul de achi"iie a mrfurilor se formea" din cheltuielile suportate pentru procurarea acestora n care se includ sumele pltite furni"orului pentru mrfuri i cheltuielile de transport$aprovi"ionare. Cheltuielile de transport-aprovizionare 'C3+( sunt formate din plile efectuate n beneficiul altor persoane antrenate la procesul de aprovi"ionare. .a C3+ se atribuie urmtoarele elemente specifice% sumele achitate organi"aiilor pentru servicii informaionale i consulting n procurarea mrfurilor sau intermedierea operaiei comerciale* ta!ele vamale, acci"ele aplicate, plile pentru vmuire i alte impo"ite nerecuperabile* cheltuielile de transportare $ plile e!ecutate ctre organi"aiile speciali"ate sau cele suportate efectiv prin utili"area transportului propriu*

Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia ta!ele de tran"itare pe teritoriu strin, plile pentru manipularea ncrcturii, e!perti"a i inspecia nainte de e!pediie i delegarea repre"entatului ntreprinderii* asigurarea mrfurilor pe durata transportrii i dob n"ile pltite pentru utili"area creditelor comerciale etc. &dat cu constatarea cheltuielilor de transport, pentru cota achitat de cumprtor, n contractul de livrare se stabilesc condiiile de francare1, i anume% franco-depozit furnizor, atunci c nd toate cheltuielile de transport de la depo"itul furni"orului p n la depo"itul 'maga"inul( cumprtorului sunt achitate de ntreprinderea de comer* franco-vagon punct de expediie, n ca"ul delimitrii cheltuielilor de transport n urmtoarea relaie% de la depo"itul furni"orului p n la punctul de e!pediie 'staie feroviar, port maritim sau fluvial( $ de furni"or, de la 4vagon5 la depo"itul cumprtorului @ de ctre unitatea de comer* franco-vagon punct terminus, atunci c nd furni"orul suport cheltuielile de transportare p n la staia de destinaie a cumprtorului, iar de la punctul terminus p n la depo"itul cumprtorului @ de unitatea de comer* franco-depozitul cumprtorului, n situaia c nd furni"orul de mrfuri suport cheltuielile integrale de transportare. #n cadrul operaiilor de import i e!port, mrimea cheltuielilor de transport devia" n dependen de condiiile de livrare e!primate internaional prin urmtoarele abreviaturi% FOB, CAF, CIF, CI sau FA!", i mai includ cheltuielile de asigurare a ncrcturii, ta!ele vamale etc. 9O: 'free on board @ franco la bord( @ un acord ce presupune c furni"orul suport cheltuielile de transport i de manipulare p n la bordul navei n punctul de e!pediere. :ac bunurile se transport pe uscat, termenul echivalent este 9OR 'free on rail @ franco gar(, sau 9OT 'free on truc# @ franco vagon(. CI9 'cost$ insurance and freight @ cost, asigurare i navlu( @ abreviere care indic faptul c toate cheltuielile de transport i de asigurare sunt cuprinse n preul mrfii livrate n punctul de destinaie. CG0 nseamn c v n"torul trebuie s plteasc cheltuielile necesare pentru aducerea mrfii n punctul de destinaie convenit, el trebuind s efectue"e asigurarea mrfurilor, care s acopere riscul cumprtorului de pierdere sau deteriorare a mrfii n timpul transportului. CA9 sau C9R 'cost and freight @ cost i navlu( @ abreviere ce indic faptul c cheltuielile de transport 'e!clusiv asigurarea( sunt incluse n preul mrfii livrate n punctul de destinaie. CIP 'carriage and insurance paid to%%% @ transport i asigurare pltite p n la...( @ abreviere ce denot faptul c v n"torul achit transportul i asigurarea p n la un punct de destinaie convenit prealabil prin condiiile contractuale. 9A+ 'free alongside ship @ franco la bordul vasului( @ clau" care indic faptul c, cheltuielile de transport i asigurarea mrfurilor sunt cuprinse n preul mrfurilor p n la punctul de ncrcare n portul de mbarcare. &ocul de !strare a mrfurilor n cadrul unitii de comer. 2rfurile pot fi pstrate la depo"it, precum i n sala de v n"are sau maga"in. 9entru tarabe sau chiocuri, mrfurile se pstrea", de obicei, nemijlocit la locul de v n"are. :e obicei, ntreprinderile de comer depo"itea" mrfurile n ncperi speciale separate, echipate cu utilaje speciale pentru pstrarea i protecia bunurilor materiale. #n unele ca"uri, ntreprinderile de comer pot pstra mrfurile la depo"itul altor ageni economici n ba"a unui contract de custodie. '(istena i destinaia am ala$elor& 2ajoritatea mrfurilor necesit ambalare prin utili"area anumitor ambalaje% l"i, cutii, containere etc. +mbalajul se poate procura mpreun cu mrfurile, c t i separat i poate fi de o singur folosin sau multipl. )aracterul relaiilor contractuale& #ntreprinderile comerciale utili"ea" n cadrul activitii urmtoarele tipuri de contracte% 1. Contractul de livrare prin care furni"orul este obligat s transmit cumprtorului n proprietate mrfurile, iar cumprtorul se oblig s primeasc i s achite contravaloarea lor. 6olumul, termenele de furni"are, precum i alte condiii suplimentare se stipulea" separat n contract.
1

0ranco 'din limba italian @ liber de a suporta cheltuieli(. +cest termen identific i delimitea" responsabilitile cu privire la

suportarea cheltuielilor de livrare.

D

+ceste abrevieri sunt pre"entate n conformitate cu prevederile GNC&3,12- <EEE 'Gnternational Commercial 3erms( care cuprinde un set de definiii a termenilor comerciali recunoscute pe plan internaional. 1E

Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia

<. Contractul de cumprare-v&nzare $ este analogic cu contractul de livrare, ns, de obicei, el este
n concordan cu v n"area mrfurilor cu amnuntul. Contractul menionat poate fi ntocmit i n form oral i va fi numit, de asemenea, contract public ncheiat cu unitatea de comer, activitatea de v n"area a creia se a!ea" pe satisfacerea necesitilor consumatorului. 9entru anumite mrfuri se eliberea" bonul de garanie, n care se specific dreptul cumprtorului la returnarea sau restabilirea mrfurilor cu defect. >. Contractul de comision $ presupune urmtoarea relaie% comitentul transmite mrfurile la consignaie cu scopul de v n"are ulterioar ctre cumprtor, dreptul asupra mrfurilor p n la v n"are pstr ndu$se dup comitent. 9entru serviciile de comerciali"are consignaia primete un anumit comision. 7. Contractul de mandat $ se aseamn cu contractul de comision. .a ba"a ambelor tipuri de contracte sunt relaiile de repre"entan% afacerea se efectuea" n interesul i din contul unei persoane prin ncredinarea tran"aciei altei persoane. #ns, conform contractului de mandat apar relaii de repre"entan direct, deoarece persoana de ncredere acionea" din numele proprietarului, pe c nd contractul de comision prevede repre"entan indirect, deoarece comisionarul acionea" din numele propriu. :e asemenea, obiectul contractului de comision este tran"acia comercial, pe c nd la cel de mandat @ anumite aciuni juridice. *i!ul afacerii comerciale +intern i e(tern,. ,!ist tran"acii comerciale n cadrul pieei interne i activiti comerciale peste hotare. #n acest conte!t, organi"area contabilitii circulaiei mrfurilor se po"iionea" pe relaiile schimbului de mrfuri ale rii cu strintatea, care, n funcie de sensul lor, mbrac forma importului i e!portului de mrfuri i servicii. E.,ortul *e m!r#uri cuprinde toate operaiunile comerciale prin care o parte din mrfurile produse sau prelucrate ntr$o ar se v nd n alte ri. Im,ortul *e m!r#uri repre"int toate operaiile comerciale prin care se cumpr mrfuri din alte ri n vederea satisfacerii consumului productiv i neproductiv. 1.-. .s!ecte !rivind formarea !reurilor la mrfuri n unitile de comer +nali"a contabilitii, ca modalitate de pre"entare a activitii comerciale a ntreprinderii, impune redarea principalelor momente ce implic contabilitatea mrfurilor, i anume% aprovi"ionarea cu mrfuri pe durata perioadei de gestiune* v n"area de mrfuri n timpul perioadei* determinarea soldului de mrfuri la sf ritul perioadei* efectuarea inventarierii i calcularea diferenelor de inventar* stabilirea deprecierii sau majorrii valorii mrfurilor* cuprinderea n rapoartele financiare a informaiei privind soldul mrfurilor. .a fel ca i celelalte categorii de bunuri cuprinse n stocuri, mrfurile se evaluea" conform paragrafelor <1 @ </ ale -tandardului Naional de Contabilitate < 4-tocurile de mrfuri i materiale5. 2rfurile intrate n patrimoniu i aflate n stoc se evaluea" i se nregistrea" n contabilitate astfel% mrfurile procurate se evaluea" la costul de achi"iie, care cuprinde preul de cumprare, ta!ele nerecuperabile 'ta!ele vamale i acci"ele(, cheltuielile de transport$aprovi"ionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru intrarea lor n gestiune* mrfurile aduse ca aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit se evaluea" la valoarea de utilitate, determinat n funcie de starea acestora i preul de pia* mrfurile care se v&nd prin magazinele proprii de prezentare 'i desfacere cu amnuntul, n ca"ul ntreprinderilor cu activitate de producie i v n"are direct prin aceste ntreprinderi se evaluea" la costul efectiv de producie, care cuprinde% costul de achi"iie al materiilor prime i materialelor consumabile, celelalte consumuri directe, precum i cota consumurilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricarea acestora* (n (ntreprinderile de v&nzare ctre consumatorii finali, mrfurile sunt evaluate la preul de v n"are cu amnuntul format din% preul de achi"iie, adaosul comercial i)sau ta!a pe valoarea adugat* la inventariere mrfurile se evaluea" la valoarea venal sau actual, care poate fi denumit valoare de inventar i stabilit n funcie de starea acestora i preul de pia*

11

Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia

la sf&r'itul perioadei de gestiune, mrfurile se estimea" i se reflect n bilanul contabil la valoarea reali"abil net c nd aceasta este mai joas dec t costul de achi"iie, adic n ca"ul, deteriorrii sau degradrii pariale a acestora* u"urii pariale sau integrale a acestora* reducerii preului de v n"are a acestora* creterii eventualelor cheltuieli pentru completarea i organi"area v n"rii acestora* pentru costul mrfurilor v&ndute sau consumate n funcie de posibilitile de identificare a lor se utili"ea" una din urmtoarele metode% $ pentru stocurile identificabile @ metoda identificrii specifice 'G.-.(* $ pentru stocurile v&ndute dup metodele% costul mediu ponderat 'C.2.9.(* prima intrare @ prima ieire '0G0&(* ultima intrare @ prima ieire '.G0&(. .a desfurarea operaiilor cu mrfurile este necesar o modalitate de apreciere a valorii, n ceea ce privete evidena acestora la momentul e!ecutrii operaiilor cu marfa i stocarea ei. Conform prevederilor paragrafului <1 al -tandardului Naional de Contabilitate < 4-tocurile de mrfuri i materiale5, pentru evaluarea curent a stocurilor de mrfuri n comer poate fi utili"at metoda v&nzrilor cu amnuntul. 9otrivit acesteia se presupune estimarea cantitilor de marf la pre de achi"iie sau la pre de v n"are. #n aceast ordine de idei, se propune a utili"a trei modele de ba" privind stabilirea preului mrfurilor% 1. /odelul !reului de ac0iziie @ care se formea" din suma cheltuielilor pentru procurarea mrfurilor, adic% contravaloarea achitat sau care urmea" a fi pltit furni"orului 'valoarea din factur, preul contractual etc.(* cheltuielile de transport$aprovi"ionare% cheltuieli de transport, ncrcare$descrcare, recepie, manipulare* comisioanele acordate, asigurare, cheltuieli de tran"it, ta!e vamale i acci"e nsumate la preul unitii mrfare cu e!cepia impo"itelor recuperabile legal @ 36+. <. /odelul !reului de v#nzare cu amnuntul fr *%. @ care se compune din preul de achi"iie plus adaosul comercial. >. /odelul !reului de v#nzare cu amnuntul !lus *%. @ care presupune e!istena tuturor elementelor de mai sus la care se nsumea" 36+ n mrimea prev"ut prin legislaia fiscal ' poate fi utilizat ca alternativ @ autorul(. 3oate modelele pre"ente pot fi aplicate n practic cu preci"area, c de regul, la ntreprinderile comerciale cu ridicata se aplic varianta modelului G i GG, iar la ntreprinderile de comer cu amnuntul pot fi solicitate toate trei. #n aa fel, preul de achi"iie servete drept ba" pentru stabilirea preului de v n"are. #n conformitate cu prevederile paragrafului A al prevederilor -.N.C. <, pentru calculul preului de achi"iie a unei uniti mrfare este necesar de a acumula la valoarea contractual totalitatea cheltuielilor suportate la aprovi"ionarea cu mrfuri. 1eieind din cele menionate, apare necesitatea de a deconta cheltuielile de transport$aprovi"ionare. -unt posibile dou variante de descrcare a cheltuielilor respective% 1. Gncluderea lor n preul de achi"iie potrivit cerinelor -.N.C. <. <. ,videna separat a cheltuielilor menionate ntr$un cont special i trecerea lor la costul mrfurilor v ndute proporional mrimii venitului din v n"ri constatat. #n ca"ul nsumrii cheltuielilor de transport$aprovi"ionare 'C3+( la preul de achi"iie, ordine admise prin legislaia n vigoare, se vor utili"a trei metode de reparti"are a acestora% 1. /etoda direct @ se utili"ea" n ca"ul aprovi"ionrii unui singur tip de marf i presupune adunarea sumei cheltuielilor de transport$aprovi"ionare la suma mrfurilor primite la pre de cumprare. 9reul unitii mrfare se calculea" dup relaia%
9U2 J -+ I C 3 + H+
U 2

'1.1(

unde, PUM @ preul unitii mrfare* +A @ suma mrfurilor primite la pre contractual* CTA @ cheltuieli de transport$aprovi"ionare totale* ;A @ cantitatea de marf aprovi"ionat. <. /etoda !ro!orional-cantitativ @ se decontea" cheltuielilor de transport n raport cu cantitatea mrfurilor aprovi"ionate, atunci c nd mrfurile aprovi"ionate dispun de aceleai uniti de msur. 0ormula de calcul a cheltuielilor de transport atribuite preului de achi"iie a unitii mrfare conform acestei metode se pre"int n relaia%

1<

Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia

C 3 +
U 2

C 3 + HU2 H+

'1.<(

unde, ;UM @ cantitatea unui tip de marf pentru care se calculea" cheltuielile de transport$ aprovi"ionare.

>. /etoda !ro!orional-valoric $ se presupune reparti"area cheltuielilor de transport n raport cu valoarea de achi"iie, n ca"ul c nd mrfurile aprovi"ionate nu sunt omogene, adic cantitatea de marf se pre"int n diverse uniti de msur. 0ormula de calcul a cheltuielilor de transport aferente preului de achi"iie a unitii mrfare conform acestei metode poate fi redat astfel%
C 3+
U 2

C 3+ -U2 -+

'1.>(

unde, CTAUM @ cheltuieli de transport$aprovi"ionare aferente unui tip de marf* +UM @ valoarea de achi"iie al unitii mrfare sau preul din factur. :e menionat, c includerea cheltuielilor de transport n costul aprovi"ionrilor conform metodelor pre"entate se efectuea" numai n ca"ul transportrii prin intermediul terilor sau furni"orilor. #n ca"ul aprovi"ionrii cu fore proprii, dac este imposibil calcularea mrimii acestor cheltuieli la momentul recepiei sau perfectrii documentelor de achi"iie, C3+ se vor include n pre n raport cu cheltuielile similare din luna precedent calculate dup relaia%
C3+9
1

C3+9 +E

+1

'1.7(

unde, CTAP' @ cheltuielile de transport cu fore proprii pentru luna curent* CTAP< @ cheltuielile de transport cu fore proprii pentru luna precedent* A< @ volumul total al aprovi"ionrilor pentru luna precedent* A' @ volumul total al aprovi"ionrilor pentru luna curent. #n ca"ul evidenei separate a C3+, metod propus ca alternativ prevederilor -tandardului Naional de Contabilitate < poate fi utili"at un cont aparte destinat acumulrii acestor cheltuieli @ contul <1= 42rfuri5 subcontul <1=/ 4Cheltuieli de transport$aprovi"ionare5. +ceasta va permite evidena separat a C3+ fr a majora preul de achi"iie. Calculul i includerea n costul mrfurilor a C3+, conform variantei de alternativ, se vor e!ecuta n corespundere cu urmtoarele operaii% 1. !e determin cota medie a cheltuielilor de transport-aprovizionare%
C2,: J C3+ -i I C3+ + L 1EEK 2-f I 6G

'1./(

unde, CMED @ cota medie a cheltuielilor de transport$aprovi"ionare* CTA+i @ C3+ aferente stocului de mrfuri la nceputul lunii 'sold iniial al contului <1=/(* CTAA @ C3+ suportate n timpul lunii 'rulaj debitor al contului <1=/(* M+# @ stocul mrfurilor la sf ritul lunii 'sold final al contului <1=(* VI @ venituri din v n"area mrfurilor n luna de gestiune 'rulaj creditor al contului ;11<(.

<. !e calculeaz suma C)A aferente mrfurilor v&ndute%

C3+
6

J ' C2,: L 6G ( 1EEK

'1.;(

unde, CTAV @ C3+ atribuite mrfurilor v ndute. >. !e determin suma C)A la mrfurile rmase (n stoc%
C3+
-

=( C2,: 2-f ) 1EEK

'1.=(

unde, CTA+ @ C3+ aferente mrfurilor rmase n stoc 'sold final la contul <1=/(. -oldul contului <1=/ 4Cheltuieli de transport$aprovi"ionare5 va reflecta cheltuielile atribuite mrfurilor nev ndute la sf ritul lunii de gestiune i se confrunt cu re"ultatele obinute prin calculul din

1>

Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia formula 1.=. -uma cheltuielilor aferente mrfurilor v ndute n perioada de gestiune se decontea" odat cu costul mrfurilor v ndute prin formula contabil% * +,, -Costul v&nzrilor.$ subcont +,,/ -Costul mrfurilor v&ndute.0 C /,+ -1rfuri.$ subcont /,+2 -Cheltuieli de transport-aprovizionare. +plicarea ordinii menionate va permite ntreprinderilor de comer, precum i altor ageni economici s stabileasc preul de achi"iie a mrfurilor i s nregistre"e operaiile mrfare fr calcule suplimentare. #n urma confruntrii posibilitilor menionate n ambele variante de nregistrare a C3+ putem aprecia urmtoarele prioriti a ordinii de eviden contabil a C3+ aparte de structura preului mrfurilor% 1. ,videna separat a cheltuielilor, spre deosebire de ordinea includerii C3+ n preul de achi"iie necesit un volum redus de manoper din partea serviciului contabil. <. &peraiile de recalculare a preului duc la nclcarea entitii dintre evidena sintetic i cea analitic, deoarece, deseori, odat cu reparti"area C3+ ntre diferite grupe de marf se apelea" la rotunjirea cifrelor. >. +daosul comercial se aplic doar la preul mrfii, pe c nd nsumarea acestuia la valoarea de achi"iie n care se includ i C3+ duce la majorarea neargumentat a preului i, n unele ca"uri, marfa prin preul su nu face fa celui de pia. #n acest conte!t, trebuie menionat c activitatea de ba" a ntreprinderilor de comer este comerciali"area mrfurilor i nicidecum a cheltuielilor. 7. 4Mocul5 cu calculul preurilor mpiedic e!ecutarea controlului operativ asupra integritii stocurilor de mrfuri i a activitii persoanelor cu rspundere material privind corectitudinea utili"rii preurilor. /. -e complic relaiile de decontare cu furni"orii, deoarece preurile la mrfurile nou primite, n care C3+ sunt incluse, nu coincid cu preurile prev"ute n condiiile contractuale. ;. Unitatea de comer nu poate acorda reduceri de pre pentru cumprtorii angrositi, de cele mai multe ori, din motiv c mrimea adaosul comercial aplicat este limitat prin costul de achi"iie prea nalt, care, n consecin duce la formarea stocurilor 4moarte5. =. Gncluderea C3+ n pre este binevenit atunci, c nd are loc doar o singur aprovi"ionare, deoarece se pot calcula preurile utili" nd metoda direct, la care calculele sunt minimale. :e menionat, c ordinea de formare a preurilor la mrfuri urmea" a fi prev"ut n politica de contabilitate a ntreprinderii de comer cu specificarea modelului de pre aplicat la mrfurile din patrimoniul acesteia. .a aprecierea preului de v n"are, n afara celui de achi"iie se conine interesul economic al v n"torului e!primat prin adaosul comercial. A*ao1ul comercial repre"int interesul economic al v n"torului de mrfuri, repre"entat prin suprapreul valoric aplicat la costul de achi"iie a mrfurilor, suficient pentru depirea cheltuielilor de activitate comercial i generarea de profit. 9rincipalele caracteristici ale adaosului comercial n corelare cu calculul, evidena i decontarea acestuia sunt% mrimea adaosului comercial se stabilete de ctre v n"tor, dar se negocia" cu cumprtorul la momentul v n"rii* mrimea adaosului comercial fluctuea" odat cu fluctuaia preului de v n"are pe grupe sau sortimente de mrfuri* nivelul adaosului comercial se diferenia" n funcie de natura mrfurilor destinate v n"rii i de nivelul profitului ateptat* suntem de prerea c mrimea adaosului comercial se aplic la valoarea mrfurilor fr 36+ i fr alte cheltuieli suplimentare nsumate la pre, din motiv c unitatea de comer comerciali"ea" mrfuri i nu cheltuieli de transport, spre e!emplu, iar profitul comerului se formea" prin veniturile obinute din v n"rile de mrfuri. +daosul comercial poate fi calculat i aplicat asupra preului de cumprare conform urmtoarelor metode% 1. 1etoda procentual @ se aplic o cot n procente la preul de cumprare, iar suma astfel stabilit se adaog la acesta. 3xemplu. 9re de achi"iie @ 1E lei, adaosul comercial @ >EK. 9re de v n"are @ 1> lei '1E lei I '1E lei ! E,>E((.
17

Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia

<. 1etoda sumei absolute @ se stabilete o sum fi! care se aplic la preul de achi"iie, indiferent
de mrimea acestuia. 3xemplu. 9re de achi"iie @ 1E lei, adaosul comercial @ < lei. 9re de v n"are @ 1< lei '1E lei I < lei(. >. 1etoda adaosului mixt @ se utili"ea" prin combinarea procentului cu suma fi! i se utili"ea", n special, la produsele alimentare i la mrfurile cu caracter se"onier n dependen de accesibilitatea lor pe pia. 3xemplu. 9re de achi"iie @ 1E lei, adaosul comercial @ < lei i >EK. 9re de v n"are @ 1/,;E lei '1E lei I ''1E lei I < lei( ! E,>E((. 7. 1etoda diferenei de pre 4suprapre5 @ care presupune stabilirea n prealabil a preului de v n"are n mod arbitrar de ctre v n"tor, n dependen de conjunctura pieei la mrfurile similare. 3xemplu. 9re de achi"iie @ 1E lei, pre de v n"are @ 1/ lei. +daosul comercial @ / lei '1/ lei @ 1E lei(. #n situaia n care, evaluarea mrfurilor se face la pre de v n"are, acesta la r ndul su, poate fi meninut la nivelul preului de achi"iie, interesul v n"torului fiind coninut n reducerile acordate la pre. 1educerile sunt practicate de v n"tor i pot fi de dou tipuri% reduceri cu caracter comercial i reduceri cu caracter financiar. Necesitatea acordrii sau beneficierii de reduceri pornete de la urmtoarele premise% se urmrete scopul meninerii preului de pia la nivel fi! pentru promovarea unui produs nou sau lichidarea stocurilor 4moarte5* posibilitatea v n"rii partidelor de marf cu aspect comercial defectuos, demodate sau cu condiii insuficiente de calitate* se aprecia" prioritatea stabilirii unor relaii economice ndelungate cu parteneri de ncredere* sunt asigurate posibiliti de achitare nainte de termen sau de e!ecutare a plilor preliminare etc. #n activitatea comercial din 1epublica 2oldova, n calitate de reducere de pre se utili"ea", de obicei, noiunea de rabat comercial. -untem de prerea c rabatul comercial nu este noiunea perfect pentru asemenea reduceri. +stfel, reducerea practicat n mod e!cepional asupra preului de v n"are, in ndu$se seam de volumul v n"rilor efectuate i respectiv de ponderea unor cumprtori n clientela organi"aiei economice v n"toare poate fi numit remiz. :e asemenea, remi"a este nt lnit mai ales n practica de alimentaie public i repre"int un surplus adugat la nota de plat n vederea constituirii unei sume destinate acoperirii salariilor personalului, precum i a unor perisabiliti la vesela din porelan, faian, sticl. +cea reducere de pre calculat asupra ansamblului operaiunilor cu acelai cumprtor n timpul unei anumite perioade de gestiune, in nd seama de consecvena i continuitatea acestor operaii pe viitor mcar n aceleai proporii, poart denumirea de risturn. 1a atul, la r ndul su, este reducerea e!cepional asupra preului de v n"are convenit n prealabil, atunci c nd se constat diferene de calitate sau abateri de la standarde pentru mrfurile ce fac obiectul tran"aciei. 1emi"a, risturna i rabatul formea" categoria reducerilor comerciale. 1educerile cu caracter financiar apar sub forma sconturilor de decontare ce constau n reduceri acordate clienilor, care i achit mrfurile achi"iionate nainte de termenul de e!igibilitate a datoriei. #nsum nd adaosul comercial sau reducerile comerciale beneficiate 'remi"a, risturn, rabatul( la preul de achi"iie se obine preul de v n"are cu amnuntul, care la r ndul su, servete drept ba" n decontrile cu cumprtorii. +cest pre ine de modelul preului de v n"are cu amnuntul fr 36+. :ar, n ca"ul utili"rii unui nivel redus al adaosului comercial aplicat la pre, profitul generat din v n"area mrfurilor se minimali"ea" prin separarea sumei 36+ din suma ncasrilor din v n"ri. ,fectul nedorit se constat n ca"urile c nd adaosul nu depete <E la sut, deoarece aplic ndu$se la preul de achi"iie fr 36+, acesta se neglijea" prin reflectarea 36+ odat cu nregistrarea venitului din v n"ri. :in acest motiv, n opinia noastr, apare necesitatea de a include suma 36+ suplimentar n preul de v n"are cu amnuntul, calculat n mrime de <EK 'AK( de la mrimea acestuia. 36+ calculat la preul de v n"are i inclus n pre, fr a crea obligaii de plat fa de buget poate fi numit ta( !e valoare adugat nee(igi il.
1/

Activitatea comercial n cadrul relaiilor de pia #nsumarea 36+ nee!igibile la preul de v n"are cu amnuntul permite stabilirea unui pre nou $ preul de v n"are cu amnuntul cu 36+ n conformitate cu modelul menionat, care poate fi utili"at pentru evidena curent a loturilor i partidelor de marf destinate v n"rii. Calculul preului de v n"are cu amnuntul plus 36+ '9+( prin varianta menionat se pre"int n urmtoarea relaie%

9
sau

U 2

(1 + ri ) = 9+
i= 1

'1.A(

U2

J 9+ ' 1 I r+ C( ' 1 I r36+(

'1.8(

unde, PA @ preul de achi"iie a mrfii fr 36+* rAC @ cota absolut a diferenei de pre aplicate la preul de achi"iie a mrfurilor intrate n timpul lunii care se calculea" dup relaia rTVA

+C

J K+ C1EEK, de exemplu% dac cota adaosului

comercial este de >EK atunci cota absolut repre"int $ E,>E '>E)1EE(* @ cota absolut a 36+, calculat analogic cu cea de adaos comercial. '(em!lu% 2rfurile 'estur( primite la pre de achi"iie fr 36+ repre"int '< <<< lei '/EEE m ! <E lei)m(. +daosul comercial la mrfurile primite repre"int /=>, 36+ @ )<>. 9reul de v n"are cu amnuntul plus 36+ la mrfurile procurate constituie /)?0< lei@mA <E lei)m ! '1 I E,>/( ! '1 I E,<E(.

1elaia menionat poate fi utili"at, de asemenea, i n ca"urile calculrii preurilor sau sumelor valorilor procurate c nd se aplic diferite suplimente n cascad la preul iniial sub form de acci"e, ta!e vamale, comisioane, 36+ etc. &rdinea practic de evaluare a stocurilor de marf i elucidarea formrii preurilor la diferite ntreprinderi comerciale se va pre"enta n capitolele urmtoare.

1;