Bazele teoretice ale organizrii contabilitii n afaceri

1. Contabilitatea - principalul sistem informaional n afaceri; 2. Reglementarea normativ a contabilitii. Organele de reglementare a contabilitii i funciile acestora; 3. Reguli generale privind contabilitatea elementelor patrimoniale; 4. Modul de elaborare i aplicare a Politicilor contabile. % * 1. Contabilitatea - principalul sistem informaional n afaceri Contabilitatea este un mijloc de culegere, sintetizare i prezentare a informaiei privind activitatea entitii economice i rezuitateie saie financiare. Obiectivele contabilitii sunt: 1) s furnizeze informaii necesare elaborrii planurilor i programelor de activitate economic; 2) s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor desfurate, prin nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului, informaii necesare att pentru nevoile proprii ale entitii economice, ct i n relaiile cu acionarii i asociaii, clienii, furnizorii, bncile, cu organele fiscale i alte persoane fizice i juridice; 3) s asigure controlul integritii patrimoniului prin nregistrarea existenelor i micrilor elementelor patrimoniale, pe categorii, pe locuri de depozitare sau pstrare, persoanele n responsabilitatea crora se afl, etc.; 4) s furnizeze informaiile necesare ntocmirii situaiilor financiare care reflect imaginea fidel a patrimoniului, a rezultatelor obinute, astfel nct aceste informaii s poat fi utilizate de toi utilizatorii la luarea deciziilor economice. Pentru realizarea obiectivelor sale, contabilitatea ndeplinete urmtoarele funcii: 1) Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor - const n consemnarea, potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul entitilor economice i se pot exprima valoric. 2) Funcia de informare a contabilitii rezid n furnizarea informaiilor privind structura i dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute n scopul fundamentrii deciziilor. Contabilitatea are o funcie de informare intern (pentru conducerea entitii) i o funcie de informare extern (a terilor). Perfecionarea acestei funcii este condiionat de folosirea pe scar larg a mijloacelor de culegere i prelucrare a datelor n vederea obinerii unor informaii operative, rapide i de calitate la toate nivelurile organizatorice. 3) Funcia de control este legat de funcia de informare. Ea const n verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i numerarului, de gospodrire a resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc. 4) Funcia juridic. Datele din contabilitate i documentele primare servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice, pentru stabilirea rspunderii patrimoniale pentru pagubele produse. Ele ajut ia soluionarea unor litigii. 5) Funcia previzional. Informaiile furnizate de contabilitate sunt utilizate la stabilirea tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor economice. Prin eviden, n general, se nelege nregistrarea (reflectarea), ntr-o ordine i pe baza unor principii stabilite a fenomenelor i proceselor din natur i societate, care se desfoar ntr-un anumit loc i timp, cu scopul de a servi necesitilor impuse de activitatea practic. Evidena economic constituie un sistem unitar de nregistrare, urmrire i control, documentat, cronologic i sistematic, n etalon cantitativ i valoric, pe. baza unor principii bine stabilite, a fenomenelor i proceselor economice, n scopul cunoaterii activitilor desfurate. Fiind legat de activitatea economic, ea a existat n toate formaiunile social-economice, ca urmare a existenei permanente a produciei materiale, a necesitii reflectrii fenomenelor i proceselor *

economice, a caracterizrii modului de utilizare a resurselor i de determinare a rezultatelor obinute. Dup natura, modul de obinere, prelucrare i prezentare a informaiilor pe care le furnizeaz, evidena economic mbrac trei forme: evidena operativ, contabilitatea (evidena contabil) i statistica. Aceste forme sunt legate ntre ele prin unitatea obiectivelor de ndeplinit, completndu-se reciproc i alctuind mpreun sistemul unitar de eviden economic. Evidena operativ nregistreaz, urmrete i controleaz aceb laturi ale activitii a cror cunoatere prezint o importan imediat. Se numete operativ, deoarece obinerea i folosirea informaiilor cu ajutorul ei se efectueaz, de regul, n momentul i la locul producerii fenomenelor i proceselor economfce. Domeniile n care se folosete evidena operativ consumul de materiale, prezena la lucru a salariailor, folosirea timpului de lucru etc. Datele informaionale furnizate de evidena operativ sunt, de regul, preluate i prelucrate de contabilitate i statistic. Statistica nregistreaz, prelucreaz i furnizeaz informaii privitoare la fenomene socialeconomice de mas. Statistica are o sfer de cuprindere mult mai larg dect celelalte forme ale evidenei economice, ea studiaz fenomenele naturale, demografice, culturale, sportive, etc. Statistica folosete fie etaloane cantitative, fie etalonul bnesc separat, paralel sau simultan, dup necesiti. Statistica se realizeaz n principal pe dou ci: (1) o cale proprie, concretizat n culegerea, nregistrarea, prelucrarea i analiza informaiilor social-economice prin mijloace specifice (anchete, recensmnt, monografii etc.) pe care le grupeaz i centralizeaz n scopul obinerii de indicatori care s caracterizeze n ansamblu fenomenele respective; (2) folosirea informaiilor furnizate de evidena operativ i de contabilitate, informaii pe care le prelucreaz prin metode statistice. Ca form principal a evidenei economice, contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz numai acele laturi ale activitii care pot fi exprimate valoric cu ajutorul etalonului bnesc. Indiferent de forma sau obiectul de activitate al entitii economice, contabilitatea este principalul sistem de informaii al acesteia. Ea culege informaiile primare (intrrile), le prelucreaz i produce informaii elaborate (ieirile). Deci, contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i comunic (transmite) informaii financiare despre o entitate identificabil. Ea este un limbaj cu ajutorul cruia informaia este transmis ctre utilizatorii ei. Informaia contabil este o informaie economic specific, rezultat din prelucrarea prin metode, procedee i instrumente proprii a datelor din contabilitate. Ea este real, precis, complet, operativ reprezentnd tabloul de bord, suportul deciziilor economice, financiare i gestionare ce se iau de managerii entitii economice. Principalul motiv pentru studierea contabilitii const n obinerea cunotinelor i aptitudinilor necesare pentru a participa la luarea unor decizii economice importante. Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului decizional att n interiorul, ct i n exteriorul entitii economice. Contabilitatea i informaiile contabile au o utilizare foarte larg. Utilizatorii informaiilor contabile pot fi clasificai n general, n trei grupuri: (1) cei ce gestioneaz o entitate economic (utilizatori interni); (2) cei din afara entitii economice, care au un interes financiar direct n aceasta i (3) organizaii i instituii ce au un interes financiar indirect n entitate.

2. Reglementarea normativ a contabilitii. Organele de reglementare a contabilitii i funciile acestora Organizarea i funcionarea contabilitii n entitate se realizeaz n conformitate cu actele legislative i normative prin care se asigur o reglementare unitara a acesteia la scara ntregii economii. Reglementarea contabilitii cuprinde: a) asigurarea normativ i aplicarea cerinelor unice ale contabilitii i raportrii financiare pentru entiti, indiferent de tipul activitii economice; b) corespunderea prevederilor S.N.C., S.N.C.S.P sau normelor metodologice aprobate de Ministerul Finanelor pentru sectorul bugetar nivelului de dezvoltare economic a rii i cerinelor utilizatorilor situaiilor financiare;
2

c) asigurarea condiiilor necesare pentru aplicarea unic a standardelor de contabilitate, inclusiv a I.F.R.S., sau a normelor metodologice aprobate de Ministerul Finanelor pentru sectorul bugetar; d) stabilirea normelor contabile i de raportare financiar pentru entitile micului business; . e) stabilirea cerinelor privind respectarea normelor contabile i de raportare financiar. Organele de reglementare a contabilitii includ: a) autoriti statale - Guvernul, Ministerul Finanelor, Banca Naional a Moldovei, Cornisi? Naional a Pieei Financiare, organele c e n tra le le specialitate ale administraiei publice, autoritile administraiei publice locale, Serviciul situaiilor financiare de pe ling Biroul Naional de Statistic (denumit n cele ce urmeaz Serviciu situaiilor financiare)', b) asociaii profesionale care au drept scop perfecionarea i dezvoltarea contabilitii. Sistemul de reglementare normativ al contabilitii reprezint totalitatea actelor legislative i normative, care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare. Prin aceasta se asigur urmrirea i raportarea unitar a indicatorilor economico-financiari, contabilitatea cuprinde o terminologie unic i este bazat pe anumite reguli comune pentru toate entitile care desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare). Obiectivele reglementrii contabilitii privesc uniformizarea nomenclaturii conturilor prin planul general de conturi contabile si tipizarea principalelor documente i registre contabile de uz general. Ca acte legislative i normative privind reglementarea contabilitii n Republica Moldova se aplic: > Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi; > Legea contabilitii; > Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la reforma contabilitii; > Standardele Naionale de Contabilitate; > Standardele Internaionale de Raportare Financiar; > Planul general de conturi contabile al activitii economico-fmanciare a entitilor economice; > Regulamentele, indicaiile metodice i alte acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi prevede, c antreprenorul, indiferent de forma organizatorico-juridic a entitii economice sale asigur evidena contabil i statistic n modul stabilit de legislaia n vigoare. Legea contabilitii a fost aprobat de Parlamentul Republicii Moldova la 27 aprilie 2007. n acest act normativ snt stabilite regulile generale privind: - documentarea operaiunilor economice; aplicarea sistemelor de organizare a contabilitii; - ntocmirea registrelor contabile; - inventarierea patrimoniului, decontrilor i datoriilor; - corectarea erorilor contabile; - ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Standardele naionale de contabilitate reprezint norme generale de inere a contabilitii, evaluare i recunoatere a activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare, ntocmire a situaiilor financiare, notelor la situaiile financiare. Planul general de conturi contabile este un model normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. El reprezint un tablou al sistemului de conturi n cadrul cruia fiecare cont desemnat printr-o denumire i simbol cifric este ncadrat ntr-o anumit grup i clas n raport de o anumit caracteristic de grupare. Instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova reprezint explicaii privind modul de inere al contabilitii n diferite domenii de activitate a entitilor economice. Competena autoritilor statale privind reglementarea contabilitii:
3

1. Guvernul: a) asigur aplicarea unei politici unice n domeniul contabilitii i raportrii financiare; b) este responsabil de publicarea oportun a I.F.R.S. i actualizrilor aferente n Monitorul Oficial al Republicii Moldova i de plasarea acestora pe pagina web oficial a Ministerului Finanelor. I.F.R.S. i actualizrile aferente se public n Monitorul Oficial al Republicii Moldova periodic, n dependen de volumul actualizrilor efectuate. I.F.R.S. i actualizrile aferente se plaseaz pe pagina web oficial a Ministerului Finanelor n termen de o lim de la data recepionm actualizrilor; c) este responsabil de aducerea prevederilor S.N.C. n concordan cu prevederile directivelor Uniunii Europene i cu I.F.R.S. valabile n termen de 6*ani de la intrarea n vigoare a prezentei legi; d) poate delega responsabilitile stipulate la lit.b) i c) unui minister sau consiliu independent pentru standarde de contabilitate, ale crui statut i componen le aprob. 2. Ministerul Finanelor. a) elaboreaz, examineaz, aprob i public: Standarde Naionale de Contabilitate; Standarde Naionale de Contabilitate pentru Sectorul Public i norme metodologice pentru sectorul bugetar; regulamente, instmeiuni, indicaii metodice, reguli i comentarii; - Planul general de conturi contabile; formulare de documente primare, registre contabile i norme metodologice de ntocmire i utilizare a acestora; b) reprezint interesele Republicii Moldova n organizaiile internaionale n domeniul contabilitii i raportrii financiare; c) creeaz grupe de lucru pentru elaborarea actelor normative prevzute la lit.a) a prezentului alineat; d) acord entitilor ajutor metodologic n aspectele problematice ale contabilitii i raportrii financiare. 3. Serviciul situaiilor financiare'. a) colecteaz, verific i generalizeaz situaiile financiare; b) asigur prezentarea informaiilor din situaiile financiare tuturor categoriilor de utilizatori, inclusiv publicului; c) supravegheaz respectarea de ctre entiti a actelor normative contabile aferente formei situaiilor financiare i rapoartelor anuale, a termenelor i modului de ntocmire i prezentare a acestora; d) acord consultaii i organizeaz seminare cu entiti n vederea aplicrii actelor legislative i altor acte normative privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare; e) public situaiile financiare n ediie special oficial sau pe pagina sa oficial n reeaua Internet. Comisia Naional a Pieei Financiare, organele centrale de specialitate ale administraiei publice, autoritile administraiei publice locale, precum i alte organe mputernicite de lege pot solicita, suplimentar cerinelor prevzute de standardele de contabilitate, rapoarte specifice pentru anumite scopuri. Formularul, modul de ntocmire i de prezentare a acestor rapoarte se elaboreaz de ctre autoritile menionate mai sus i se aprob n comun cu Ministerul Finanelor. Banca Naional a Moldovei poate solicita rapoarte specifice pentru anumite scopuri cu condiia respectrii actelor normative n vigoare, cu aprobarea formularului, modului de ntocmire i de prezentare. Autoritile menionate mai sus pot cere dezvluiri suplimentare i prezentri ale raportului anual, care nu trebuie s limiteze opiunile prevzute n standardele de contabilitate sau s modifice interpretrile acestora. Organele centrale de specialitate ale administraiei publice i autoritile administraiei publice locale pot s elaboreze, n conformitate cu standardele de contabilitate i cu alte acte normative, norme contabile specifice anumitor ramuri, domenii i sectoare de activitate, cu excepia normelor contabile aferente situaiilor financiare, cu coordonarea acestora cu Ministerul Finanelor.

3. R eguli generale privind contabilitatea elem entelor patrim oniale

La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniul entitii economice, deoarece contabilitatea a aprut din necesitatea cunoaterii i gestiunii eficiente a patrimoniului. Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. De aici rezult c patrimoniul este format din dou pri interdependente: persoana fizic sau juridic ca subiect de patrimoniu i relaiile d drepturi i obligaii n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri. Bunurile economice *ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz averea, adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i economic. Determinarea fizic a bunurilor economice remarc faptul c ele au o form concret (mrfuri, produse, materiale, numerar etc.). Determinarea economic a bunurilor se concretizeaz prin utilitatea (capacitatea bunului de a satisface anumite cerine aie oamenilor), i valoarea lor (exprimarea n bani, ceea ce creeaz posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului marfa - bani). Cea de-a doua component a patrimoniului, i anume drepturile i obligaiile (care se mai pot numi i surse de finanare ale bunurilor economice), exprim raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i gestioneaz bunurile. Relaiile de drept - au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (entitatea economic) i procur o parte din avere din resurse proprii, bunurile respective i aparin de drept, iar partea respectiv din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu propriu. Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (entitatea economic) i procur o parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice i juridice, bunurile respective nu i aparin de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarului, fapt pentru care partea corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin. Patrimoniu Patrimoniul propriu (relaiile de drepturi) Patrimoniul strin (relaiile de obligaii)

Averea (Bunurile economice ca obiect de drepturi i obligaii)

Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urmtoarele: 1) Contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric. Ea studiaz n condiii concrete de loc i timp circuitul elementelor patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie valoric mrimea lor i dezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea eficient a acestor valori. Starea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin stocurile i soldurile valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea patrimoniului este reflectat n operaiile de intrri i ieiri, att nct i din patrimoniu, precum i a proceselor economice interne prin care se transform intrrile n ieiri, modificnd n acelai timp i starea lor iniial. 2) Contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului, adic prin contabilitate se ofer conducerii entitii informaii operative i de sintez n legtur cu starea patrimoniului i gestionarea acestuia. 3) Contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Dup cum s-a menionat, patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii, exprimate n bani. In cadrul acestui tot ntreg se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, Pe de art parte, care poate fi scris sub echilibru al patrimoniului. Bunurile economice = Drepturi + Obligaii

Din aceast relaie se poate determina patrimoniul propriu i cel strin:

5

Patrimoniul propriu (net) = Bunuri economice - Obligaii Patrimoniul strin = Bunuri economice - Drepturi Echilibrul global al patrimoniului este expresia dublei determinri a patrimoniului. 4) Contabilitatea studiaz echilibrul intern al. patrimoniului. Contabilitatea are menirea s nregistreze starea n clipa n care se nate, i apoi s nregistreze evenimentele economice care au loc i care produc schimburi n coninutul patrimoniului, adic, echilibrul specific proceselor sau activitii economice interne, care produc- transformri calitative i cantitative n volumul i struc&ira patrimoniului. Efortul efectuat este msurat de contabilitate prin noiunea de cheltuieli, iar efectul primit prin noiunea de venituri. La nivelul obiectului contabilitii acest echilibru este oglindit ca o relaie ntre venituri i cheltuieli i implicit al unui rezultat obinut prin compararea veniturilor cu cheltuielile. Rezultatul obinut poate fi profit (beneficiu) sau pierdere. Rezultat financiar (R) = Profit (B) sau Pierdere (P); Profit (B) - Venituri (V) >Cheltuieli (Ch); Pierdere (P) = Cheltuieli (Ch) > Venituri (V) Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) Rezultat financiar (R) - ecuaia de echilibru intern al patrimoniului Sintetiznd se poate spune c la nivelul contabilitii, pentru urmrirea patrimoniului, se apeleaz la structurile de activ, pasiv, costuri, cheltuieli, venituri, rezultate.

Activele . caracteristica si clasificarea lor Bunurile economice i sursele lor de constituire (relaiile de drepturi i obligaii), reieind din caracteristicile ce stau la baza acestora au fost denumite respectiv prin noiunile de active i pasive. Denumirea de active provine de la caracteristica bunurilor economice de a se afla n continu micare i transformare n cadrul circuitului economic. Structura activelor se modific n permanen datorit operaiilor ocazionate de procesul de aprovizionare cu noi bunuri economice, de participarea lor la procesul de producie, unde i schimb forma, coninutul i proprietile fizice sau chimice, precum i de operaiile procesului de desfacere a produselor i mrfurilor. Sursele de constituire a bunurilor economice, spre deosebire de bunurile economice apar ca ceva static, ele nu-i schimb volumul i structura n mod independent, ci modificrile sunt condiionate de micrile i transformrile bunurilor economice din activ, de aceea sunt denumite pasive. Deci, activele cuprind bunurile economice ca avere concret i drepturile de creane, iar pasivele cuprind sursele de formare a acestor bunuri, ca surse proprii i surse strine. Coninutul activelor entitii este stabilit n baz a dou criterii: 1) Modul de valorificare a bunurilor economice, care se refer la felul n care ele particip la procesul de producie, n care se consum i i transmit valoarea asupra produselor obinute. Astfel, bunurile economice utilizate ntr-o entitate pot fi de dou categorii: unele care au o durat mare de funcionare i care se consum i se valorific n mod treptat pe parcursul mai multor cicluri de exploatare, i, altele care consum dintr-o dat i care trebuie rennoite cu exemplare noi n fiecare ciclu de exploatare. 2) Gradul de lichiditate , capacitatea fiecrui bun economic de a parcurge calea normal a ciclului de exploatare pn la transformarea lui n bani. Gradul de lichidate este termenul n care un bun economic poate fi transformat n bani lichizi. Din punctul de vedere al criteriilor menionate, se delimiteaz urmtoarele structuri de active: 1. Active imobilizate 2. Active circulante Activele imobilizate - cuprind active deinute pentru a fi utilizate pe o perioad mai mare.de un an n activitatea entitii sau pentru a fi transmise n folosin terilor.n cadrul acestora se cuprind urmtoarele elemente patrimoniale: imobilizri necorporale
6

'

 Imobilizri corporale Active biologice imobilizate Investiii financiare pe termen lung Investiii imobiliare Creane i avansuri acordate pe termen lung Alte active imobilizate Imobilizri necorporale - imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material, identificabile i controlabile de entitate. Imobilizri necorporale n cu\s de execuie - imobilizri necorposale procurate sau aflate n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie precum i imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri care necesit lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie. brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea unui fel de produs, utilizarea sau vnzarea unui produs specific; emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de stat cu drept exclusiv de utilizare pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile altor persoane juridice i fizice; licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate; know-how-urile ~ cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur acumulate de entitate, care constituie secret comercial i aduc avantaj economic; Copyright- drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie; programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei; desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu funcie de utilitate care acord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a articolului; francizele - drepturi acordate de o entitate persoane fizice sau juridice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit etc. Imobilizrile corporale reprezint imobilizri sub form de mijloace fixe, terenuri, imobilizri corporale n curs de execuie i resurse minerale. Imobilizrile corporale includ: 1) Imobilizri corporale n curs de execuie - imobilizri corporale procurate sau aflate n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, pn la transmiterea lor n exploatare. Imobilizrile corporale n curs de execuie cuprind: construcii n curs de execuie, utilaj destinat instalrii, utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune, investiii capitale ulterioare; 2) Terenuri - imobilizri corporale sub form de teritorii funciare (de pmnt) deinute de entitate cu drept de proprietate sau primite n arend financiar (leasing financiar) pentru a fi folosite n activitatea entitii. Terenurile cuprind: terenuri fr construcii, terenuri cu construcii, terenuri cu zcminte; 3) Mijloace fix e - imobilizri corporale transmise n exploatare, valoarea unitar a crora depete plafonul valoric prevzut de legislaia fiscal sau pragul de semnificaie stabilit de entitate n politicile contabile. Mijloacele fixe includ: cldiri, construcii speciale, maini i utilaje, instalaii de transmisie, mijloace de transport, instrumente, inventar, costuri capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe (investiii capitale pentru mijloace fixe primite n leasing operaional, fonduri de bibliotec etc.), mijloace fixe primite n leasing financiar; 4) Resurse minerale - imobilizri corporale sub forma de costuri capitalizate ale lucrrilor de explorare (pregtire spre extracie), pentru care este demonstrat fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial. Active biologice imobilizate reprezint activele biologice mature care asigur obinerea multipl a produselor agricole i/sau a activelor biologice adiionale pe parcursul unei perioade ce

depete un an (de exemplu, viile, livezile, plantaiile de pomuoare roditoare, culturi multianuale de flori, de furaje, legumicole, vacile, ovinele, porcinele, cabalinele adulte) precum i activele biologice imature care se afl n perioada de pregtire spre utilizare dup destinaie (de exemplu, viile i livezile plantate, pn la transferarea lor n categoria pe rod). Investiiile financiare pe termen lung sunt active deinute de entitatea - investitor mai m ult de u r an n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor),& care genereaz creterea capitalului propriu sau obinerea profitului de alt natur. Investiiile financiare reprezint cheltuielile entitii legate de procurarea titlurilor de valoare, alocarea mijloacelor r capitalul social ale altor entiti, acordarea de mprumuturi *pe termen lung altor persoane juridice i fizice. n funcie de direciile de investire, investiiile financiare pe termen lung se clasific n: investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate; * investiii financiare pe termen lung n pri afiliate. Investiiile imobiliare reprezint proprietile imobiliare deinute (de proprietar sau locatar n baza unui contract de leasing financiar), mai degrab n scopul nchirierii i/sau pentru creterea valorii acestora, dect pentru a fi: - utilizate n producie, pentru furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri administrative; - vndute n procesul desfurrii normale a activitii. Investiiile imobiliare cuprind proprietile imobiliare deinute de ctre entitate: 1) n scopul creterii valorii; 2) pentru a fi transmise n leasing operaional; 3) n baza unui contract de leasing financiar i transmise n leasing operaional; 4) pentru a fi utilizate n viitor ntr-un mod nc nedeterminat. Creanele pe termen lung reprezint valori economice avansate temporar de entitate altor persoane fizice i juridice pe o perioad mai mare de un an i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Toate persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Avansurile acordate p e termen lung reprezint plile efectuate pe o perioad mai mare de un an n contul procurrii ulterioare a bunurilor, serviciilor, lucrrilor. A lte active imobilizate includ cheltuielile anticipate pe termen lung i alte active imobilizate. Activele circulante sunt bunurile care particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs. Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor circulante este aceea c durata ciclului de exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n i din patrimoniu de mai multe ori sau cel puin o dat n cursul unei perioade de gestiune. Activele circulante incud: 1. stocuri; 2. creane comerciale i calculate; 3. alte creane curente; 4. numerar; 5. investiii financiare curente; 6. alte active circulante. Stocurile reprezint activele circulante care snt: V destinate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; S n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii; sau 'C sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care urmeaz a fi folosite n procesul de producie, pentru prestarea serviciilor i/sau n alte scopuri gospodreti.

Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate la entitate, stocurile se caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi. Stocurile includ: materiile prime i materialele de baz - bunuri care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; materialele consumabile - bunuri care particip sau contribuie la procesul de producie i/sau de prestri servicii far a se regsi, de regul, n produsul finit (de exemplu, materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, anvelope i acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport); active biologice circulante cuprind animale la cretere i ngrat care includ unele grupe de active biologice mature (de exemplu, iepuri de cas, animalele cu blan, psrile adulte) i imature, cum ar fi animalele tinere (de exemplu, vieii, purceii, miei) i animalele rebutate din cireada (turma) de baza i trecute la ngrat; obiectele de mic valoare i scurt durat - bunuri valoarea unitar a crora nu depete plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile, indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unitar (de exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj tehnologic, inventar de producie, mbrcminte i nclminte special, dispozitive de protecie, lenjerie, construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare); producia n curs de execuie - bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau necompletate n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie; produsele - bunuri fabricate n cadrul entitii care includ: a) semifabricatele - bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se livreaz cumprtorilor; b) produsele finite - bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor; c) produsele secundare - bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu produsele principale i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de acestea; mrfurile - bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise spre vnzare magazinelor proprii. In categoria mrfurilor, de asemenea, se includ cldirile, terenurile i alte bunuri imobiliare deinute pentru vnzare; ambalajele - bunuri care includ ambalajele de o singur folosin sau refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate ambalrii produselor (mrfurilor) i/sau altor bunuri. Creanele constituie partea activelor care trebuie achitate entitii de ctre alte persoane fizice sau juridice la scadena stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau ale altor acte normative. Astfel, creanele snt drepturi ale entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea crora se ateapt intrri (majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii economice Creanele entitii se clasific: - Creanele comerciale, care cuprind creanele privind bunurile vndute, serviciile prestate i lucrrile executate; Creanele privind avansurile acordate, reprezint plile efectuate n contul procurrii ulterioare a bunurilor, serviciilor, luerrilor i se contabilizeaz ca majorare a creanelor curente i diminuare a numerarului; - Creanele bugetului, care includ: impozitele i taxele achitate n avans/rate, sumele pltite n plus la buget, diferena dintre suma TVA trecut n cont i calculat, suma TVA

aferent avansurilor primite, impozitele indirecte spre restituire, alte creane ale bugetului n conformitate cu legislaia n vigoare. Creanele personalului, care cuprind: avansurile acordate n contul salariului, sumele acordate titularilor de avans, creanele privind recuperarea prejudiciului material, alte creane ale personalului.; Alte creane cuprind: creanele privind recuperarea pierderilor, creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute, creanele- organelor de asigurri sociale i medicale etc..
*

Numerarul reprezint disponibilitile bneti n casierie, depozite, conturi curente n moned naional, n valut strin i n alte conturi la banc. Se clasific n: Numerar n casierie Numerar la conturi curente n moned naional Numerar la conturi cu, ente n valut strin Numerar la alte conturi bancare Transferuri de numerar n expediie Documente bneti Investiiile financiare curente sunt investiii pe care entitatea are intenia s le comercializeze sau s le sting n curs de un an. Investiiile financiare curente ale entitii se clasific: Investiii financiare curente n pri neafiliate; - Investiii financiare curente n pri afiliate. Alte active circulante includ cheltuielile anticipate curente i alte active circulante. Sursele de constituire a activelor (pasivele) si clasificarea lor. Dup cum s-a menionat mai sus, sursele de constituire a bunurilor economice, reieind din caracteristicile ce stau la baza acestora au fost denumite pasive. Pasivul prin componena sa reflect modul de finanare a bunurilor economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare. Pentru procurarea bunurilor economice o entitate folosete finanare proprie i finanarea strin. Finanarea proprie a unei entiti este efectuat de proprietarii ei, care aduce contribuia sa material sub form de capital social, la care se mai adaug unele resurse proprii cum sunt rezervele, profitul. Finanarea strin este asigurat de tera persoan n raport cu entitatea, care-i mprumut capitalurile sub diferite forme juridice cum sunt creditele bancare, mprumuturile pe baz de titluri i datoriile n curs de decontare. Gradul de exigibilitate reprezint termenul de achitare a datoriilor. Acest termen n cazul datoriilor, poate fi mai mare sau mai mic dect perioada de gestiune (1 an), dup cum sunt datoriile pe termen lung i datoriile curente. Datorit acestor dou criterii pasivele se mpart n: 1. capital propriu 2. datorii pe termen lung 3. datorii curente Capitalul propriu corespunde finanrii proprii a bunurilor economice aflate n circuitul patrimonial al entitii i reprezint mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor. Capitalul propriu include: - capitalul social, - capitalul suplimentar, - capitalul nenregistrat, - capitalul nevrsat, - capitalul retras,
10

rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit), alte elemente ale capitalului propriu.

Capitalul social se constituie la nfiinarea entitii, fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia, reprezint ^aloarea aporturilor proprietarilor entitii la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor) pefttru asigurarea activitii entitii. Constituirea capitalului social se contabilizeaz n mrimea indicat n actele de constituire ale entitii i/sau n alte documente prevzute de legislaie. Mrimea*capitalului social se micoreaz cu mrimea capitalului nevrsaf i a capitalului retras. Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor privind aporturile la capitalul social. Capital retras reprezint valoarea aciunilor proprii (cotelor de participaie) rscumprate de la acionarii (asociaii) si. Capitalul nenregistrat reprezint capitalul aferent prilor sociale care nu au trecut nregistrarea n organele abilitate de stat. Pe parcursul funcionrii entitii poate aprea necesitatea de a modifica capitalul social constituit la crearea acesteia. Se poate majora prin plasarea de aciuni noi din emisiune suplimentar sau prin majorarea valorii nominale a aciunilor plasate. Din operaiile de cretere a capitalului social poate s rezulte capitalul suplimentar , care reprezint diferena ntre preul de vnzare i valoarea nominal al aciunilor plasate sau diferena de curs valutar aferente aporturilor n valut strin. Rezervele snt tratate ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea riscurilor desfurrii nominale a activitii financiare i de producie. Capitalul de rezerv a entitii economice se divizeaz n 3 categorii: - Capital de rezerv - Rezerve statutare - Alte rezerve Capitalul de rezerv se constituie anual ntr-o anumit proporie din profitul net, fiind destinat protejrii capitalului, n cazul n care perioada de gestiune se ncheie cu pierderi. Rrezerve statutare reprezint acele fonduri a cror constituire din profitul net este stipulat n statutul de constituire a entitii. Alte rezerve sunt create prin decizia adunrii generale din profitul net. Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) include: profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, profitul utilizat al perioadei de gestiune, coreciile rezultatelor anilor precedeni. Profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se determin ca diferena dintre veniturile i cheltuielile curente ale entitii recunoscute n perioada de gestiune curent. Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni constituie o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprietarii entitii economice sub form de dividende sau venituri din cote de participaii. Profitul utilizat al perioadei de gestiune include informaia privind utilizarea profitului n cursul perioadei de gestiune. Coreciile rezultatelor anilor precedeni reprezint rezultatele corectrilor efectuate n anul de gestiune la operaiunile aferente perioadelor precedente. Alte elemente de capital propriu includ orice elemente ale acestuia care nu au fost incluse n capitalul social i suplimentar, n rezerve sau n profitul nerepartizat (pierderea neacoperit). La entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice cu autonomie financiar, ca alte elemente de capital propriu pot fi nregistrate subveniile decontate (dup ndeplinirea condiiilor contractuale). Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii ce decurg din fapte economice anterioare i prin stingerea (decontarea) crora se ateapt s rezulte o ieire (diminuare) de resurse care ncorporeaz
11

beneficii economice.Astfel, datoriile reprezint sursele strine de finanare, puse la dispoziia entitii de o instituie financiar, de furnizori, de personal sau de teri. Datoriile se grupeaz dup diverse criterii: 1. Dup coninutul economic: - Datorii financiare - Datorii comerciale - Datorii calculate * % 2. n funcie de termenul de achitare: - Datorii pe termen iung^cu term en de achitaremai marede un an) * - Datorii curente (cu termen deachitare nu mai mare deun an) Datoriile fin a n cia re apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n moned naional i valut strin primite de ctre entitate de la alte persoane fizice sau juridice, pe un termen stabilit i pentru o plat determinat. Astfel, datoriile financiare includ datoriile aferente: S creditelor i mprumuturilor primite pe un termen stabilit i pentru o anumit plat (dobnd) sau gratuit; S activelor primite n leasing financiar etc. Datoriile comerciale reprezint datorii care apar n urma operaiilor comerciale ale entitii. Acestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori privind materiile prime, precum i pentru prestrile de servicii. Astfel, datoriile comerciale includ datoriile fa de: s furnizori privind bunurile i serviciile procurate; S cumprtori privind avansurile primite n contul livrrii ulterioare de bunuri i servicii etc. Datoriile calculate includ: S datoriile fa de personal; S datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical; datoriile fa de buget; N alte datorii.

Noiuni privind veniturile i cheltuielile entitii, coninutul si componenta lor. Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub form de ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor. Cheltuielile au loc la entitile economice cu toate tipurile de activiti. Se divizeaz n trei grupe: 1. Cheltuielile ale activitii operaionale 2. Cheltuielile ale altor activiti - cheltuieli condiionate de desfurarea altor activiti (de exemplu, de ieirea i deprecierea activelor imobilizate, de tranzaciile financiare, de evenimentele excepionale) 3. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate n calcul la determinarea profitului net (pierderii nete) al (a) perioadei de gestiune. Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile aferente desfurrii activitii doperaionale a entitii economice. Acestea includ: S Costul vnzrilor; N Cheltuielile de distribuire; S Cheltuielile administrative; S Alte cheltuieli ale activitii operaionale. Costul vnzrilor reprezint valoarea contabil a produselor, mrfurilor vndute, costul serviciilor prestate, lucrrilor executate, costuri aferente contractelor de construcie, aferente contractelor de leasing '-operaional i financiar (arend, locaiune), aferente contractelor de
12

microfinanare, alte costuri corelate cu veniturile din vnzri. Cheltuielile de distribuire sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume: - Cheltuieli cu personalul comercial - Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia activelor imobilizate cu destinaie comercial - Cheltuieli cu ambalajele i alte materiale utilizate la comercializarea produselor i mrfurilor - Cheltuieli de transportare i expediere a produselor imrfurilor* - Chltuieli de publicitate i marketing * - Cheltuieli privind reparaiile i deservirea produselor i mrfurilor n perioada de garanie - Cheltuieli privind creanele comerciale compromise
Cheltuieli piivinu lelu in iile i leuuceiile

Alte cheltuieli de distribuire Cheltuielile administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea entitii n ansamblu. Ele cuprind: - Cheltuieli cu personalul administrativ - Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia activelor imobilizate cu destinaie administrativ - Cheltuieli cu impozitele i taxele, cu excepia impozitului pevenit - Cheltuieli n scopuri de filantropie i sponsorizare - Cheltuieli privind serviciile cu destinaie administrativ - Cheltuieli de protocol (reprezentan) - Cheltuieli privind delegarea personalului administrativ - Alte cheltuieli administrative Alte cheltuieli ale activitii operaionale cuprind: - Valoarea contabil i cheltuielile aferente altor active circulante ieite - Cheltuieli privind sanciunile - Cheltuieli privind dobnzile - Cheltuieli privind lipsurile i pierderile din deteriorarea activelor imobilizate i circulante - Cheltuieli privind creanele compromise decontate, cu excepia celor comerciale - Cheltuieli aferente evalurii stocurilor la valoarea realizabil net - Alte cheltuieli operaionale cheltuielile privind vnzarea altor active curente; Cheltuielile ale altor activiti cuprind cheltuielile suportate de entitate la efectuarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind: S Cheltuieli cu active imobilizate; S Cheltuieli financiare; 'C Cheltuieli extraordinare. Cheltuielile cu active imobilizate sunt generate de scoaterea din funciune a activelor imobilizate i cuprind: - Valoarea contabil i cheltuielile aferente imobilizrilor necorporale ieite - Valoarea contabil i cheltuielile aferente imobilizrilor corporale ieite - Valoarea contabil i cheltuielile aferente investiiilor financiare pe termen lung ieite - Valoarea contabil i cheltuielile aferente investiiilor imobiliare ieite - Valoarea contabil i cheltuielile aferente altor active imobilizate ieite - Cheltuieli privind provizioanele aferente activelor imobilizate - Pierderi din deprecierea activelor imobilizate - Alte cheltuieli cu active imobilizate Cheltuielile financiare sunt generate de modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor entitii. Acestea cuprind: - Cheltuieli din diferene de curs valutar
13

Cheltuieli din diferene de sum Cheltuieli privind redevenele Valoarea contabil i cheltuielile aferente activelor imobilizate i circulante transmise cu titlu gratuit - Cheltuieli aferente emisiunii i operaiunilor cu aciuni proprii - Alte cheltuieli financiare Cheltuielile extraordinare rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice, nelegate de activitatea financjar-economic a entitii. Acestea cuprind pierderile provocare de calamitile naturale, pierderile*rezultate din perturbri politice, pierderile ocazionate de modificarea legislaiei. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit, luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei dc gestiune. Venitul cuprinde afluxul global de avantaje economice ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n conturile entitii economice. Conform SNC Venituri , veniturile snt creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora, sau a diminurii datoriilor care au drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu excepia creterilor legate de contribuiile proprietarilor. Astfel, veniturile cuprind beneficiile economice primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu. n componena veniturilor nu se includ: taxa pe valoarea adugat, accizele, alte impozite i taxe recuperabile. n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe: 1) Venituri din activitatea operaional; 2) Venituri din alte activiti. Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea operaional a entitii. Acestea includ: V Venituri din vnzri; V Alte venituri din activitatea operaional. Veniturile din vnzri reprezint ncasrile din vnzarea produselor finite, mrfurilor, prestarea serviciilor, ncasrile din executarea lucrrilor, contractele de construcie, contracte de leasing operaional i financiar (arend, locaiune), etc. Alte venituri din activitatea operaional includ sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) altor active circulante, cu excepia produselor finite i mrfurilor, din arenda curent, precum i sub form de amend, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate din modificarea metodelor de evaluare a activelor circulante, etc. Veniturile din alte activiti cuprind sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale entiti, dect cea de baz. Acestea includ: S Venituri din operaiuni cu active imobilizate; 'V Venituri financiare; V Venituri extraordinare. Venituri din operaiuni cu active imobilizate cuprind: Venituri din ieirea imobilizrilor necorporale Venituri din ieirea imobilizrilor corporale Venituri din ieirea investiiilor financiare pe termen lung Venituri din ieirea investiiilor imobiliare Venituri din ieirea altor active imobilizate Venituri din reluarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate , Alte venituri din active imobilizate Veniturile financiare cuprind: Venituri din diferene de curs valutar Venituri din diferene de sum
14

 Venituri din redevene Venituri din active imobilizate i circulante intrate cu titlu gratuit Venituri din dividende i participaii n alte entiti Venituri din dobnzi aferente altor activitii Alte venituri financiare Veniturile extraordinare cuprind sumele primite de la organele de stat companiile de asigurri, persoanele fizice i juridice sub form de a pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice, ale legislaiei i alte evenimente ce nu sunt legate de activitatea entitii. % C osturi de producie reprezint resurse exprimate valoric i consumate pentru fabricaia produselor/prestarea serviciilor.
P n c h i r i l f r> /4%> + Ar^ i-> - . i1 A & r r r v c f n l rvrr* rtair ti a c a p l o o t f i p o i r WVXXXXX~ X X X V.VF V U U V X lkU XXXW VXXXX VXW XXXWXXVXWXW X X X V V ^ U . - W ^ x v ^ u u v y x v W WXWXXXWVX XXX.

Costuri directe - costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de ealculaie n mod direct Iar calcule intermediare. Costuri repartizabile - costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de ealculaie, doar dup calcule intermediare de repartizare. Costuri indirecte de producie - costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie ale entitii. Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de costuri care cuprind: 1) costuri materiale directe i repartizabile; 2) costuri cu personalul directe i repartizabile; 3) costuri indirecte de producie. Costurile materiale reprezint valoarea contabil a stocurilor sau altor resurse materiale utilizate nemijlocit la fabricaia produselor/prestarea serviciilor. n funcie de modul de includere n costul produselor fabricate/serviciilor prestate, costurile materiale se divizeaz n: 1) costuri materiale directe - snt legate de fabricaia unui tip de produs sau de prestarea unui tip de serviciu i pot fi identificate uor i exact pe obiecte de eviden a costurilor i de ealculaie nemijlocit prin observare i msurare; 2) costuri materiale repartizabile - snt legate de fabricaia produselor cuplate i pot fi atribuite obiectelor de ealculaie prin repartizare. Costurile materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor includ costurile privind: - materiile prime i materialele, care constituie baza produselor sau o component indispensabil la fabricaia acestora; - articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la entitatea respectiv; - serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru fabricaia produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor); - combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice; - energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri tehnologice; - ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile de producie; - alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor. Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint remuneraiile, contribuiile i alte pli aferente personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor. Aceste costuri includ: - retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat, calculate potrivit formelor i sistemelor de retribuire a muncii aplicate de entitate; - sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului; - premiile calculate pentru rezultatele obinute, - remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a personalului ncadrat n procesul de fabricaie a produselor/de prestare a serviciilor sau provizioanele constituie n aceste scopuri, plata

orelor cu nlesniri pentru adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i alte pli obligatorii n conformitate cu legislaia n vigoare; - alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de producie a produselor i/sau de prestare a serviciilor; - contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia produselor i/sau prestarea serviciilor. & . Costurile indirecte de producie includ: * - amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie de producie; - costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor corporale cu destinaie de producie; - plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al activelor cu destinaie de producie; - retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie ale entitii; - costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei, mbuntirii calitii produselor/serviciilor; - costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n subdiviziunile de producie ale entitii; - costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc, precum i a condiiilor normale de lucru n subdiviziunile de producie ale entitii; - costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale entitii; - costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor ncadrai n procesul fabricaiei produselor/prestrii serviciilor; - costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei produselor/prestrii serviciilor (de exemplu, energiei electrice i termice de producie proprie); - alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie. Noiuni privind contul, destinaia si structura acestuia. Contul este un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune. Spre deosebire de bilan, care prezint mrimea activelor i pasivelor entitii la o anumit dat, contul servete la nregistrarea modificrilor curente ale elementelor patrimoniale care au loc sub influena operaiunilor economice. Pentru fiecare element de activ sau pasiv se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent. Cu ajutorul contului se nregistreaz i se contabilizeaz mrimea iniial, micarea i mrimea elementului patrimonial la sfritul perioadei de gestiune. Schematic ea poate fi imaginat sub forma literei T. Dt "Casa Sold iniial Ct

Rulaj debitor Sold final

Rulaj creditor

Elementele care formeaz structura contului sunt: 'C titlul sau denumirea contului; S debitul i creditul contului; S rulajul contului v soldul contului.

Titlul sau denumirea contului definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. n majoritatea cazurilor denumirea contului coincide cu denumirea elementului patrimonial de activ sau pasiv, pentru care se deschide contul. Debitul i creditul sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului, care permit separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le determin operaiile economice. Partea stng a contului se numete debit, partea dreapt credit. Denumirea provine de la verbele latine debere - a datora, i credere - a crede, a avea ncredere. Noiunea de debit provine de la aceea de debitor adic persoana care, dup ce primete o valoare are de dat ceva, de restituit, iar noiunea de credit provine de la creditor adic acela care a avut ncredere i a dat ceva i are de primit o valoare. Rulajul reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor, determinate de operaiile economice referitoare la contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulai debitor care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont i n daj creditor - reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit. Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul final, care la nceputul perioadei urmtoare de gestiune, apare ca sold iniial. Conturile snt nite instrumente de lucru ale contabilitii, care ndeplinesc urmtoarele funcii: 1) Funcia economic - calcularea situaiei tuturor elementelor i fenomenelor patrimoniale n diferite procese economice. 2) Funcia de control - const n folosirea informaiilor acumulate de ele pentru controlul integritii patrimoniului, controlul consumurilor i cheltuielilor. 3) Funcia de grupare - reflectarea n fiecare cont a operaiunilor economice care se refer la un anumit element. 4) Funcia de sistematizare - const n nregistrarea separat a operaiunilor economice care provoac modificri n sensul creterii i micorrii. Conturile se deschid pentru fiecare element patrimonial, n funcie de coninutul economic al fiecrui element component al patrimoniului i n raport cu bilanul se deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ - destinate pentru evidena activelor entitii i conturi de pasiv - destinate pentru evidena pasivelor entitii. Conturile de activ reflect existenele i micrile bunurilor economice, ca elemente evideniate n activul bilanului. Ele i ncep funciunea prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Dup ce s-au nscris soldurile iniiale n conturi, s-a pus problema prii contului n care se vor nregistra cele dou categorii de modificri ale elementelor patrimoniale, respectiv creteri i micorri. Pentru a se aduga la soldurile iniiale, majorrile elementelor patrimoniale se trec de aceeai parte cu acestea i anume n debitul conturilor de activ, n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor patrimoniale de activ. Debit Cont activ - denumirea Credit Sold iniial Operaiuni economice care duc la majorarea Operaiuni economice care duc la micorarea activului (-) activului (+) Total rulaj debit Sold final Soldul final se determin dup relaia: Total rulaj credit

Sold fin a l debitor - Sold iniial debitor + Rulaj debitor - Rulaj creditor De exemplu: soldul contului de activ "Casa" la 1 ianuarie constituia 500 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune n casa entitii a intrat numerar de la contul curent n moned naiona n sum de 10 000 lei i de la titularii de avans 80 lei, tot n aceast perioad din cas s-a cheltuit num erar pentru plata salariului 9 500 lei. n centul "Casa" aceste operaii se vor reflecta n felul urmtor: Dt "Casa" . -Ct * ------ - ~ --------- . -fSi - 500 % 1) 10 000 4) 9 500 2)8 0 Rc-1 9500 Rdt - 10 080 S f - 1 080 Conturile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de intrare a bunurilor economice, ca elemente reprezentate de pasivul bilanului. Ele i ncep funciunea prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Se crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se debiteaz cu micorarea elementelor patrimoniale de pasiv. Credit Cont pasiv - denumirea Sold iniial Operaiuni economice care duc la micorarea Operaiuni economice care duc la majorarea soldului iniial (+) soldului iniial (-) Debit Total rulaj debit Total rulaj credit Sold final * *

Soldul final se determin dup relaia: Sold final creditor = Sold iniial creditor + Rulaj creditor - Rulaj debitor Evidenta analitic si sintetic . n funcie de detalierea infonnaiei, conturile contabile se mpart n sintetice i analitice. Conturile sintetice reflect bunurile economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale. De exemplu: contul sintetic Materiale", Mijloace fixe", "Capital social". Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de beton conturile analitice la contul Materiale" pot fi: contul analitic - ciment, contul analitic - nisip, contul analitic - pietri, .a. la fabrica de bomboane conturile analitice la contul Materiale" pot fi: contul analitic - zahr, contul analitic - cacao, contul analitic - unt i altele. Numrul conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de natura bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului elementului evideniat. Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru conturile sintetice, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale. Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor se realizeaz prin urmtoarele: a) Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic; b) Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul debitor al
18

contului sintetic ; Suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic; d) Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul fin a l al contului sintetic. n afar de conturi sintetice i analitice mai avem subconturi (conturi de gr. II) - veriga intermediar dintre conturile sintetice i analitice. De exemplu: contul sintetic Materiale", subcontul "Materiale de construcii" cont analitic "Vopsea". Evidena bazata pe conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe conturile analitice - eviden analitic. c) Planul general de conturi contabile . Caracteristica, structura i componenta Iul Planul general de conturi contabile reglementeaz modul de nregistrare a faptelor economice n conturi care rezult din prevederile SNC i altor acte normative contabile. nregistrarea faptelor economice n conturi se efectueaz n funcie de coninutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, normelor i politicilor contabile ale entitii. Este un document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. Planul general de conturi contabile cuprinde trei capitole: I. Dispoziii generale II. Nomenclatorul conturilor contabile III. Caracteristica i modul de aplicare a conturilor contabile n capitolul I este prezentat modul general de clasificare, funcionare i simbolizare a conturilor contabile. Capitolul II cuprinde nomenclatorul claselor, grupelor de conturi, conturilor de gradul 1 (conturile sintetice) i conturilor de gradul II (subconturile). n capitolul III snt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul 1 i prezentate principalele conturi corespondente pe debitul i creditul fiecrui cont sintetic. Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul 1 (conturile sintetice) i conturile de gradul II (subconturile). Planul de conturi cuprinde 9 clase: 1. Active imobilizate 2. Active circulante 3. Capital propriu 4. Datorii pe termen lung 5. Datorii curente 6. Venituri 7. Cheltuieli 8. Conturi de gestiune 9. Conturi extrabilaniere Clasele 1-5 cuprind conturile de bilan, clasele 6-7 - conturile de rezultate, clasa 8 - conturile de gestiune i clasa 9 - conturile extrabilaniere. Conturile de bilan snt destinate generalizrii informaiei privind activele, capitalul propriu i datoriile entitii. La data raportrii soldurile debitoare sau creditoare ale acestor conturi se iau n calcul la determinarea indicatorilor din bilan. Conturile de rezultate snt destinate generalizrii informaiei privind veniturile i cheltuielile entitii. La data raportrii rulajele creditoare ale conturilor de venituri i rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se iau n calcul la determinarea indicatorilor din situaia de profit i pierdere. Conturile de-gestiune snt destinate generalizrii informaiei privind costurile de producie, adaosul comercial, ncasrile din vnzarea bunurilor n numerar, costurile refacturate i alte elemente contabile cu caracter tranzitoriu. La data raportrii conturile de gestiune se nchid cu conturile de bilan i/su de rezultate.
19

Conturile extrabilaniere snt destinate generalizrii informaiei privind bunurile nenregistrate n bilanul entitii, dar aflate n gestiunea acesteia, creanele i datoriile contingente, garaniile acordate i primite, pierderile fiscale i alte elemente similare. Conturile din clasele 1-8 funcioneaz n partid dubl, confonn creia nregistrrile se efectueaz concomitent n debitul unui cont i creditul altui cont. Conturile din clasa 9 funcioneaz n partid simpl, conform creia nregirtrrile se efectueaz n debitul sau creditul unui skigur cont, far coresponden cu alte conturi. * Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr de la 1 la 9. Grupele de conturi sunt simbolizate cu dou cifre, din care prima indic simbolul clasezi n care este inclus grupa respectiv, iar a doua numrul grupei. Conturile de gradul 1 (conturile sintetice) sunt simbolizate cu trei cifre, din care primele dou formeaz simbolul grupei la care se refer contul respectiv, iar treia cifr reprezint simbolul contului de gradul 1 . Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu patru c'fre, din care primele trei cifre indic codii contului de gradul 1, iar a patra cifr reprezint numrul contului de gradul II. Dubla nregistrare esena si importanta ei pentru control. Orice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci n contabilitate aceasta sevaconcretiza printr-o dubl nregistrare n conturi,concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea concomitent cu aceeai sum a uneioperaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de dubla nregistrare. Dubla nregistrare d posibilitatea de a reflecta n dinamic, pe baza unui sistem coerent, cele dou aspecte ale dublei reprezentri, de asemenea, d posibilitatea efecturii unui control permanent asupra exactitii nregistrrilor efectuate. Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economicofinanciar poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente. n dependen de modiicrile bilaniere, corespondena conturilor se poate stabili: 1) Numai ntre conturile de activ: A + x - x = P 2) Numai ntre conturile de pasiv: A = P + x - x 3) ntre conturile de pasiv i de activ: A + x = P + x; A - x = P - x Formulele contabile si tipurile acestora . Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric se numete formul contabil. Formula contabil este compus din urmtoarele pri componente: denumirea contului corespondent debitor; denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul nregistrrii. n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga, iar contul care crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta. De exemplu : Operaia economic: s-au procurat mijloace fixe cu plata ulterioar. Se va ntocmi formula contabil: Dt 123 "Mijloace fixe" 2 000 lei Ct 521 "Datorii comerciale curente" 2 000 lei sau Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 521 " Datorii comerciale curente" 2 000 lei Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel: 1. In funcie de num rul de conturi corespondente din care este form at form ula contabil. a) Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre dou conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz simultan i cu aceeai sum. De exemplu: de la contul

curent n valut naional s-a transferat furnizorilor n achitarea datoriei: Dt 521 "Datorii comerciale curente" Ct 242 "Conturi curente n moned naional" b) Formula contabil compus este formula n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare concomitent i eu aceeai sum sau invers, ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceeai sum. De exemplu: s-au primit de la furnizori materiale n valoare de 5 00# lei i obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 500 lei: * Dt 211 "Materiale" - 5 000 lei * Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" - 500 lei Ct 521 "Datorii comerciale curente" - 5 500 lei 2. fn funcie de scopul pentru care se ntocmesc : a) Form ula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-fnanciare care au loc n mod obinuit, curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n debitul ct i creditul contului. b) Form ula contabil de stornare, reprezint o modalitate specific contabilitii de corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea entitilor. Eroarea poate fi, fie n nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei. Balanele de verificare si importanta lor pentru control. Formele si structura acestora . Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care asigur respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale tuturor conturilor, folosite de o entitate economic ntr-o perioad de gestiune, preluate din Cartea Mare. Ea furnizeaz informaii n legtur cu soldule iniiale, micrile intervenite ntr-o perioada de gestiune (luna, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocmirii ei. Funciile balanei de verificare sint: - Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Esena acesteia const n verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. - Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceast funcie se realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice. - Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei perioade de gestiune sunt preluate din bilan. Deci, balana de verificare este puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd legtur ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii. - Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a se cunoate mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti, -situaia debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment dat i n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare Deci, cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate economico-finaneiar a entitii economice, care a fost reflectat n conturi distincte, oferind astfei informaii de ansamblu
21

asupra tuturor bunurilor aflate n administrarea operativ a acestora i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune. Balana de verificare n dependen de natura conturilor pe care le conine poate fi balana de verificare ale conturilor sintetice i balana de verificare ale conturilor analitice. Balana de verificare a conturilor sintetice Denumirea Solduri iniiale Rulaje s Solduri finale conturilor Debi Credi Debi Credi % Debi Credi toare toare toare toare toare toare Mijloace fixe Casa TOTAL i

Simbofhil conturilor * % 123 241

Balana de verificare ah, spre deosebire de varianta tabelar permite redarea corespondenei conturilor n care s-a nregistrat operaia economic n partid dubl. Cu ajutorul acestei balane se descoper, nu numai dac s-a respectat dubla nregistrare, ci i dac a fost debitat sau creditat contul corespunztor coninutului economic al operaiei efectuate. Balana de verificare - ah Contul Contul Contul Contul 242 521 123 211

Conturi creditoare

Sold iniial debitor

Total rulaj debitor *

Sold final debitor *

Conturi-debitoare Total solduri Sold iniial iniiale creditor Contul 123 Contul 211 Contul 242 Contul 521 Total rulaj creditor Sold final creditor

Total rulaje Total solduri finale

Cu toate avantajele pe care le prezint acest tip de balan, n practic se utilizeaz mai rar datorit numrului mare de conturi corespondente ntr-o perioad de gestiune i imposibilitatea transpunerii lor pe formatul de hrtie folosit. In situaia n care conturile sintetice se desfoar n analitice, este necesar s se ntocmeasc i balane de verificare analitice. Se ntocmete cte o balan analitic pentru fiecare cont sintetic, desfurat n conturi analitice. Balanele de verificare analitice sunt un mijloc eficient pentru stabilirea legturii dintre evidena analitic i evidena sintetic, motiv pentru care mai poart denumirea de balane auxiliare sau secundare. Totodat, balanele de verificare analitice sunt necesare cunoaterii detaliate n legtur cu existena i micarea elementelor patrimoniale ale entitii.

Nr. d/o

Conturi analitice

Balana de verificare a conturilor analitice Sold iniial Rulaj debitor Rulaj creditor Cantit Pre ate Va Canti Pre Va Canti Pre loare tate loare tate a Va loare

Sold final Canti Pre Va loare tate

Exactitatea nregistrrilor fcute n conturile analitice i cel sintetic la care aparin, se verific prin corelaiile ntre datele acestei balane i cele din contul sintetic, astfel: totalul sumelor debitoare ale tuturor conturilor analitice din balan, trebuie s fie egal cu totalul sumelor debitoare ale contului sintetic; totalul sumelor creditoare ale tuturor conturilor analitice din balan trebuie s fie egal cu totalul sumelor creditoare ale contului sintetic; totalul soldurilor tuturor conturilor analitice din balan, trebuie s fie egal i de acelai sens cu soldul contului sintetic.

4. M odul de elaborare i aplicare a Politicii de contabilitate. Politici contabile reprezint principii, baze, convenii, reguli i practici specifice aplicate de o entitate la inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare. Politicile contabile trebuie s fie elaborate de fiecare entitate care desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartinena ramural i forma organizatoricc-juridic a acesteia. Politicile contabile se selecteaz de ctre fiecare entitate de sine stttor i se aprob pentru fiecare perioad de gestiune de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar. Entitatea nou-creat aprob politicile contabile pn la prezentarea situaiilor financiare pentru prima perioada de gestiune. Politicile contabile se perfecteaz printr-un document de dispoziie (hotrre, dispoziie, ordin etc.) emis de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar i se aplic tuturor subdiviziunilor entitii ncepnd cu prima zi a perioadei de gestiune urmtoarei celei n care politicile contabile au fost aprobate. Politicile contabile ale entitii nou-create se aplic de la data nregistrrii de stat a acesteia. Politicile contabile se selecteaz de ctre entitate n baza sistemului de reglementare normativ a contabilitii care prevede diferite variante de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor (obiectelor) contabile (de exemplu, metoda de amortizare a activelor imobilizate, metoda de evaluare curent a stocurilor, metoda de recunoatere a veniturilor din prestarea serviciilor). Dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitii referitor la un aspect (problem) concret (), entitatea este n drept s elaboreze metoda respectiv. In acest caz, se aplic, n urmtoarea consecutivitate, prevederile: 1) Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar; 2) Standardelor Naionale de Contabiltate i IFRS n care snt reglementate aspecte similare; 3) altor acte normative privind aspectul respectiv sau un aspect similar. In politicile contabile nu se includ procedeele cu o singur variant de realizare ntruct acestea snt unice i obligatorii pentru utilizare (de exemplu, componena i modul de formare a costului de intrare a activelor imobilizate i circulante, modalitatea de reflectare a stocurilor n situaiile financiare, modul de contabilizare a diferenelor de curs valutar reprezint procedee cu o singur variant de realizare i nu trebuie incluse n politicile contabile). La selectarea i aplicarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz i caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiare prevzute de Legea contabilitii i a Standardelor Naionale de Contabiltate.
23

1) continuitatea activitii - prevede ntocmirea situaiilor financiare pornind de la ipoteza c entitatea i va continua n mod normal funcionarea cel puin pe o perioad de 12 luni din data raportrii fr intenia sau necesitatea de a-i lichida sau reduce n mod semnificativ activitatea. n cazul n care situaiile financiare nu se ntocmesc conform principiului continuitii activitii trebuie prezentat baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care entitatea nu poate s-i continue activitatea; 2) contabilitatea de angajamente - impune recunoaterea elementelor situaiilor financiare, cu excepia elementelor situaiei fluxurilor de numerar, pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii de numerar sau com pensrinn alt form; 3) separarea patrimoniului i datoriilor - prevede prezentarea n situaiile financiare doar a informaiilor despre patrimoniul i datoriile entitii, care trebuie contabilizate separat de patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale altor entiti; 4) necompensarea - const n prezentarea distinct n situaiile financiare a activelor i datoriilor, veniturilor i cheltuielilor. Compensarea reciproc a activelor i datoriilor sau a veniturilor i cheltuielilor nu se admite, cu excepia cazurilor n care compensarea este permis de Standardele Naionale de Contabilitate; 5) consecvena prezentm - prevede meninerea modului de prezentare i de clasificare a elementelor n situaiile financiare de Ia o perioad de gestiune la alta, cu excepia cazurilor cnd: a) n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n urma unei analize a indicatorilor situaiilor financiare, este mai relevant o alt prezentare sau clasificare a elementelor situaiilor financiare innd cont de metodele i procedeele politicilor contabile elaborate conform SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare ; b) n Standardele Naionale de Contabilitate a fost modificat modul de prezentare a elementelor situaiilor financiare. Informaiile din situaiile financiare trebuie s corespund urmtoarelor caracteristici calitative: 1) inteligibilitatea - informaiile trebuie clasificate, caracterizate i prezentate n mod clar i concis; 2) relevana - informaiile trebuie s fie importante pentru utilizatori i s-i ajute pe acetia s evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare; 3) credibilitatea - informaiile trebuie s fie complete, neutre i fr erori semnificative; 4) comparabihtatea - situaiile financiare trebuie s conin informaii comparative aferente perioadei precedente pentru toate elementele raportate ale perioadei de gestiune curente, dac Standardele Naionale de Contabilitate nu permit altfel. Elaborarea proiectului politicilor contabile poate fi efectuat de ctre contabilitate, de o comisie special, compus din reprezentaii serviciilor contabil, financiar, juridic i altor servicii ale entitii economice sau de firma de audit. Politicile contabile alese pot fi examinate i adoptate prin decizia de protocol a proprietarilor sau de Consiliul de directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobate de conductorul entitii. Procedura formrii politicilor contabile privind o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii entitii i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare. Componena i coninutul informaiei referitoare la politicile contabile ale entitii economice privind unule probleme concrete, care urmeaz s fie dezvluit n situaiile financiare, snt stabilite de S.N.C. respective. De exemplu, S.N.C. Imobilizri necorporale i corporale recomand cteva metode de calculare a amortizrii mijloacelor fixe: 1. Metoda liniar; 2. Metoda unitilor de producie; 3. Metoda de diminuare a soldului. La elaborarea politicilor contabile entitatea alege acea metod de calculare a amortizrii, care
24

corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloace fixe. Astfel, ntruct automobilul pierde un mare procent din valoare n primii ani de exploatare, amortizarea lui trebuie s se calculeze prin metoda de diminuare a soldului, dar nu prin metoda liniar, conform creia se calculeaz amortizarea cldirilor i altor obiecte care i pierd valoarea uniform, n decursul ntregii durate de utilizare. Modificarea politicilor contabile se permite doar n cazul n care aceasta: 1) este cerut de sistemul de reglementare normativ a contabilitii; * 2) are ca rezultat informaii mai relevante i credibile referitoare la faptele economice ale entitii. * ^ Nu se consider modificri ale politicilor contabile: 1) aprobarea unei politici contabile pentru fapte economice care difer ca esen de cele care au avut loc anterior; 2) aprobarea unei politici contabile pentru fapte economice care nu au avut loc anterior sau care au foct nesemnificative. Modificrile politicilor contabile se aplic prospectiv de la: 1) data prevzut ie Standardele Naionale de Contabiltate i alte acte normative puse n aplicare sau modificate; 2) nceputul urmtoarei perioade de gestiune sau de la alt dat stabilit de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar. Toate modificrile inrtoduse n politicile contabile trebuie s fie argumentate i perfectate prin documentele de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoarea a acestora.