Capitolul III CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

1. Noiunea de cont. Structura i forma contului. Pentru a descrie situaia i micarea fiecrui element contabil luat n parte contabilitatea a apelat la un procedeu specific metodei sale de lucru, conceput special pentru acest scop, i anume contul. Astfel, fiecrui element contabil i este asociat un cont, cu ajutorul cruia se nregistreaz, pe baza documentelor justificative, existentul la nceputul perioadei de gestiune, modificrile acestui element pe parcursul perioadei (creterile micorrile , iar la sf!ritul perioadei de gestiune se calculeaz situaia final a elementului patrimonial. "pre deosebire de bilan, care prezint situaia tuturor elementelor de activ, datorii i capital propriu la un moment dat, contul are o sfer mult mai restr!ns, deoarece el face referire la un singur element, dar pe care l detaliaz, art!nd at!t situaia acestuia la un moment dat, c!t i modificrile pe care le sufer n cursul unei perioade de gestiune (luna . Pentru a reflecta distinct creterile i micorrile fiecrui element a fost adoptat forma bilateral a contului (forma balanier , care se consider c rspunde cel mai bine acestei necesiti. "implificat, contul se prezentat sub forma literei T# tocmai de aceea, n practic, vom nt!lni e$presia %T ul contului&. 'elaia balanier a contului este redat cu ajutorul ecuaiei de mai jos, care mai este cunoscut sub numele de ecuaia contului( Situaia iniial ) Cr !t ril * "ic!orril ) Situaia #inal

Pornind de la aceast ecuaie, vom prezenta mai jos sc+ema contului, difereniat, pentru conturi de activ i respectiv pentru conturi de datorii i capitaluri proprii( ,ontul A "-./A0-A -1-0-A23 4icorri ,reteri "-./A0-A 5-1A23

,ontul 7 "-./A0-A -1-0-A23 4icorri ,reteri "-./A0-A 5-1A23 5olosindu8ne de elementele prezentate anterior, putem da definiia contului( Contul este un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control valoric, a existenei i micrii fiecrui element contabil, ntr-o anumit perioad de timp. 9lementele care definesc structura contului sunt urmtoarele(

titlul sau denumirea contului# debitul i creditul# data nregistrrii# e$plicaia operaiilor nregistrate n cont# rulajul sau micarea contului# soldul contului.

:n continuare vom prezenta caracteristicile fiecrui element component al contului. Titlul sau denumirea contului e$prim numele elementului cruia i s8a ataat contul, ca model de eviden i calcul. ;e e$emplu, titluri de conturi sunt( Materii prime, Furnizori, Capital social, enituri din dob!nzi, etc. :n plus, fiecrui cont i este atribuit un simbol cifric, care uureaz activitatea practic. Astfel, avem( <6= ,onturi curente la bnci, >>> ,+eltuieli cu dob!nzile, etc.

Debitul i creditul contului arat denumirea celor dou pri ale contului, cu ajutorul crora se realizeaz separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i micorri pe care le determin operaiile economice i financiare asupra contului. Prin convenie contabil s8a stabilit c( partea st!ng a unui cont se numete debit# partea dreapt a unui cont se numete credit.

;ac pornim de la abordarea "uridic a celor doi termeni( ;97-./2 reflect persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s dea un ec+ivalent valoric pentru aceasta. ,'9;-./2 reflect persoana care a dat o valoare economic i urmeaz s primeasc un ec+ivalent valoric pentru aceasta. :ntruc!t coninutul economic al conturilor difer de la un element la altul, implicit debitul i creditul nu au aceeai semnificaie pentru toate conturile. Astfel, din punct de vedere contabil( DEBITUL $nr %i&tr a'( )i&t n l * acti+ cr !t ril * acti+ ,ic!orril * *atorii-capitaluri CREDITUL $nr %i&tr a'( )i&t n l * *atorii-capitaluri cr !t ril * *atorii-capitaluri ,ic!orril * acti+.

Data nregistrrii reprezint data care este consemnat n documentul justificativ ce st la baza nregistrrii operaiei economico8financiare n cont. Explicaia operaiilor nregistrate n cont const n prezentarea, pe scurt, a coninutului operaiei economico8financiare, cu indicarea documentului justificativ, sau, se poate folosi i varianta n care este scris denumirea (sau simbolul contului corespondent. ula!ul sau micarea contului # e$prim mrimea creterilor?micorrilor nregistrate n debitul sau creditul contului ntr8o anumit perioad de timp. :n raport de cele dou pri ale contului, rulajul va fi rula" debitor i rula" creditor.

" debita un cont $n& a,n a $nr %i&tra o &u, $n * bitul contului/ iar &u,a r &p cti+ & nu, !t sum debitoare. " credita un cont $n& a,n a $nr %i&tra o &u, $n cr *itul contului/ iar &u,a r &p cti+ & nu, !t sum creditoare. Adunarea tuturor sumelor debitoare conduce la obinerea totalului sumelor debitoare, iar adunarea tuturor sumelor creditoare va nsemna totalul sumelor creditoare. 'elaiile de calcul sunt(
@

TSD TSC unde,

0 0

SID SIC

1 1

RD RC

."; reprezint total sume debitoare "-; sold iniial debitor '; rulaj debitor .", total sume creditoare "-, sold iniial creditor
', rulaj creditor

Soldul contului arat mrimea valoric la un moment dat a elementului luat n discuie. 9l se calculeaz astfel( S2D S2C $nde, "5; reprezint soldul final debitor "5, soldul final creditor 0 0 TSD TSC TSC TSD

:n funcie de momentul n care se calculeaz, avem sold( 8 iniial (de la nceputul perioadei, preluat din datele lunii anterioare 8 la zi sau curent (dup fiecare nregistrare 8 final (de la sf!ritul perioadei /n cont soldat sau balansat este un cont n care totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare. #. egulile de funcionare a conturilor 'egulile de funcionare a conturilor definesc modul de debitare i de creditare a conturilor. ,u alte cuvinte, regulile de funcionare stabilesc( partea contului n care se nregistreaz &ol*ul iniial (;?, partea contului n care se nregistreaz cr !t ril -,ic!orril determinate de operaiile economico8 financiare care afecteaz contul respectiv.
A

Pentru e$emplificarea regulilor de funcionare a conturilor se pornete de la ecuaia general a bilanului A * ,p ) ;. :n raport de termenii ecuaiei, prin funcia lor contabil, conturile se mpart n conturi de activ i conturi de capitaluri proprii i datorii. 'egulile de funcionare( 6. ,onturile de A ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu e$istenele iniiale. ,onturile de ,p i ;atorii ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu e$istenele iniiale. =. ,onturile de A se debiteaz cu creterile elementelor de A. ,onturile de ,p i ;atorii se crediteaz cu creterile elementelor de ,p i ;atorii. @. ,onturile de A se crediteaz cu micorrile elementelor de A. ,onturile de ,p i ;atorii se debiteaz cu micorrile elementelor de ,p i ;atorii . A. ,onturile de A au "5; sau B. ,onturile de ,p i ;atorii au "5, sau B. $. Dubla nregistrare i corespondena conturilor :nregistrarea simultan cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n debitul unui cont i n creditul altui cont se numete *ubla $nr %i&trar . 2egtura care se stabilete ntre conturi, pe baza dublei nregistrri, poart denumirea de cor &pon* na conturilor, iar conturile care intr n aceast relaie se numesc conturi cor &pon* nt . Pe baza dublei nregistrri i a corespondenei conturilor se construiesc relaiile de control asupra e$actitii nregistrrii n conturi( ."-; * ."-, .'; * .', ."; * .", ."5; * ."5, %. "nali&a contabil a operaiilor economico'financiare. (ormula contabil. :n vederea stabilirii conturilor corespondente necesare realizrii dublei nregistrri a operaiilor ec8fin se efectueaz anali'a contabil. Aceasta

<

const n analizarea pe baza documentelor justificative a fiecrei operaii ec8 fin, prin parcurgerea urmtoarelor etape( I. natura op rai i( descrierea pe scurt a coninutul economic?financiar al operaiei analizate. 9$( ncasarea unei creane, plata unei datorii, consum de stocuri, etc. II. ,o*i#icril int r+ nit $n c3ilibrul contabil( identificarea elementelor de Activ, ,apital propriu i ;atorii care se modific i sensul modificrii acestora, pornind de la ecuaia A * ,p ) ;. III. conturil cor &pon* nt ( fiecrui element care se modific i este atribuit un cont, caracterizat prin denumire i simbol. I4. aplicar a r %ulilor * #uncionar a conturilor ( identificarea prii de debit?credit n care se nregistreaz operaia. 4. #or,ula contabil( corespondena valoric (egalitatea dintre contul care se debiteaz i contul care se crediteaz. %xemplu( "ocietatea comercial se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizor n valoare de 6.BBBlei, pentru care plata se va face ulterior. 1C( intrri de stocuri de materii prime prin ac+iziie de la furnizor, n sum de 6Bmil. lei ,rete stocul de materii prime )A @B6 4aterii prime ; ,rete datoria fa de furnizor );at AB6 5urnizori ,

6.BBB lei @B6 4aterii prime * AB6 5urnizori 6.BBB lei ;in cele prezentate rezult c scopul analizei contabile l constituie identificarea #or,ul i contabil, adic a raportului de ec+ivalen dintre conturile corespondente. ,riteriile de clasificare a formulelor contabile sunt(
>

A. $n raport * ,o*ul * pr ' ntar ( 8 a& sub form de egalitate( 6BBB lei @B6 4aterii prime * AB6 5urnizori 6BBB lei 8 b& cu indicarea prii de debit'credit pentru fiecare cont( ;97-. @B64aterii prime ,'9;-. AB6 5urnizori 7. $n raport * contabil( nu,rul * 6BBB 6BBB conturi car alctui &c #or,ula

8 a& formul contabil simpl( alctuit dintr8un singur cont debitor i un singur cont creditor (ca cea de mai sus ( 6BBB lei @B6 4aterii prime * AB6 5urnizori 6BBB lei 8 b& formul contabil compus( alctuit din dou sau mai multe conturi debitoare i un singur cont creditor, sau invers( %x( societatea comercial se aprovizioneaz de la furnizor cu mrfuri n valoare de 6BBB lei i ambalaje n valoare de 6BB lei 1C( intrri de stocuri de mrfuri i ambalaje prin ac+iziie de la furnizor ,rete stocul de mrfuri )A @D6 4rfuri ; 6BBB 6BB ,rete stocul de ambalaje )A @E6 Ambalaje ; @D6 4rfuri * @E6 Ambalaje ,rete datoria fa de furnizor ); AB6 5urnizori , AB6 5urnizori 66BB

,. $n raport * &copul p ntru car & $ntoc, &c(

D

8 a& formule contabile curente( se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor care au loc n mod obinuit n activitatea ntreprinderii i au cea mai mare frecven n practic. 6. f. c. curente cu sume n negru se iau n calcul cu semnul plus. =. f. c. curente cu sume n rou se iau n calcul cu semnul minus. 8 b formule contabile de stornare( sunt folosite pentru corectarea unor erori sau pentru anularea unor formule contabile 6. f. c. de stornare cu sume n negru se caracterizeaz prin inversarea poziiei conturilor din f.c. curent =. f. c. de stornare cu sume n rou se caracterizeaz prin repetarea f.c. curente, dar cu scrierea sumelor n rou. ). *nregistrarea operaiilor n sistemul de conturi. +lanul de conturi. :n practic, formulele contabile se scriu direct pe documentele justificative care au stat la baza nregistrrilor contabile. /lterior, se procedeaz la o nregistrare cronologic a formulelor contabile n registrul contabil numit R %i&tru 5urnal. 9videna care se realizeaz cu ajutorul acestuia se numete e,iden contabil cronologic. Pe baza registrului jurnal se efectueaz apoi nregistrarea n registrele contabile numite Cart ,ar , care sunt desc+ise pe fiecare cont n parte. 9videna realizat cu ajutorul crii mari se numete e,idena contabil sistematic. "implificat, cartea mare a conturilor va fi prezentat sub forma literei T. 2a sf!ritul fiecrei luni, datele din cartea mare a conturilor sunt preluate de un document centralizator numit balana conturilor sau balana * + ri#icar , n vederea ntocmirii situaiilor financiare. .otalitatea conturilor e$istente n contabilitatea formeaz un ansamblu unitar denumit Si&t ,ul * conturi. ntreprinderii