LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL I 2014

ANUL 2 (acces 2012)

GRUPA I Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale

1. La 10.02.N, societatea AL A ac!i"itionea"a un stoc #e $arfuri la costul #e 1.000 lei, %&A 2'(, in ba"a a)i"ului #e insotire. *u+a o sa+ta$ana se +ri$este factura, iar aceasta cu+rin#e un cost #e 1.200 lei, %&A 2'(. ,a se contabili"e"e ac!i"itia si +ri$irea $arfii. Rezolvare 10.02.N ( - '0. /01 ''2. 10.02.N ( - '01 /01 ''21 '01 ''2. 12'0 1000 2'0 2'. 200 '. 12'0 2'0

'0. ''21

2. Pentru a fabrica 20 buc. #in +ro#usul 3, in e4ercitiul N., s5au anga6at ur$atoarele c!eltuieli7 5 c!eltuieli #irecte 100.000 u.$ 5 c!eltuieli in#irecte '0.000 u.$ #in care 5 c!eltuieli )ariabile /0.000 u.$ 5 c!eltuieli fi4e 10.000 u.$ 5 ca+acitatea nor$ala #e +ro#uctie este #e 1.0 buc8 5 c!eltuieli a#$inistrati)e 20.000 lei8 5 +ier#eri #in rebuturi ..000 lei. ,a se calcule"e costul #e +ro#uctie confor$ +re)e#erilor IA, 2 9,tocuri: Raspuns :
Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora. Urmatoarele reprezinta exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit, astfel: -pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normal admise; -cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie; -regiile(cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si la locul final; -costurile de desfacere.

Calcul cost de productie conform !" #:

C.E.C.C.A.R. FILIALA CONSTANTA

Alocarea regiei fixe asupra costului de productie se face pe baza capacitatii normale de productie. In cazul unei productii sub capacitatea normala, regia nealocata este contabilizata ca o cheltuiala a perioadei. n cazul unei productii peste capacitatea normala, valoarea regiei fixe pe unitatea de produs este diminuata.Alocarea regiei variabile asupra costului de productie se face pe baza folosirii reale a capacitatii de productie Prin urmare : Fabricare 90 bucati produs !elt directe 100.000 !elt indirecte "0.000 apacitate normala productie 1#0 bucati !elt administrative $0.000 Pierderi din rebuturi #.000 alcul regiei fixe recunoscuta drept c!eltuiala a +erioadei: R P - C!elt fi4e ; <15Ni)el real acti)itate=Ni)el nor$al acti)itate> R P - 10000 ; <1520=1.0> - ?000 alcul regie fixa incorporabila in costul stocului R I - Regie fi4a totala R P R I - 10000 ?000 - ?000 lei Calcul cost +ro#uctie total - 1/?.000 for$at #in: !eltuieli directe % 100.000 & !eltuieli 'indirecte( incorporabile % ).000 & !eltuieli indirecte variabile % *0.000 alcul cost de productie unitar CPU - 1/?.000 = 20 - 1?00 lei = buc alcul c!elt. neincorporabile in costul stocului + c!eltuieli generale de administratie $0.000 + regia fixa recunoscuta ca si c!eltuiala a perioadei ).000 Cost +ro#uctie - c!eltuieli #irecte @ c!eltuieli in#irecte < )ariabile @ c!eltuieli fi4e>, re+arti"ate rational. 100.000 @ /0 000 @ 10 000 4 20 lei = 1.0 lei - 1/? 000 /'? 011 1/? 000

$ota: cheltuielile excesive generate de ineficienta productiei sunt excluse din costurile stocurilor intrate in gestiune, de exemplu: - rebuturi % pierderi materiale % manopera sau alte costuri de productie peste limitele normaladmise - costurile de stoca&, altele decat cele care separa # etape ale procesului de productiecosturile de desfacere. Ca si principiu general, se includ in costul stocurilor numai in masura in care reprezinta costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care sunt necesare intreprinderi.

C.E.C.C.A.R. FILIALA CONSTANTA

/. A societate )in#e Bn +re"ent 10.000 #e +ro#use, cost )ariabil unitar 10 u.$., +reC #e )Dn"are unitar 12 u.$., costuri fi4e 10.000 u.$. 1. CalculaCi cantitatea care trebuie )Dn#utE +entru ca re"ultatul sE fie 0. $. Cu cDt trebuie sE creascE )Dn"Erile +entru ca re"ultatul sE fie 1'.000F Raspuns : 1( ifra de afacere ' 10 000 um x 1$ um , buc ( % 1$0 000

$.1. c!eltuieli fixe 10 000 $.$. c!eltuieli variabile 100 000 ' 10 000 produse x 10 um( $( -.-A/ .0- PR.120 110 000 * ( Rezultat % A 3 -otal c!eltuieli+cost % 1$0 000 3 110 000 % 10 000

'1( Calculati G1<cantitatea> )an#uta +entru re"ultat 0 7 Coeficient recalculare +t re"ultat "ero 7 ' F & R ( , ' A 3 4 ( x 100 % 5'rand $.1 & 0 ( , ' rand 1 3 $.$( x 100 6 '10 000 & 0 ( , 1$0 000 3 100.000 ( x 100 % 100 000 , $0 000 x 100 % ?0 ( 1eci 71 ce trebuie vandut pentru rezultatul 0 % ' 7 x )0 8 ( % 10.000 buc x )0 8 % ?000 buc. 1eci : 1 A ' )000 x 1$ um, buc ( % 90 000 $.1 c!eltuieli fxe 10 000 $.$ c!. variabile )000 buc x 10 um )0 000 $. -.-A/ .090 000 *. Rezultat % 1 3 $ % 90 000 3 90 000 +90 000 % 0 <2>Cu cat trebuie sa creasca )an"arile +entru ca re"ultatul sa fie 1'.000 lei F :ivelul cresterii vanzarilor pt rezultat 1" 000 oeficient de recalculare pt rezultat 1" 000 ' F&R( , ' A 3 4( x 100 % '10 000 & 1" 000 ( , '1$0 000 3 100 000(100 % 120( antitatea ; ce trebuie vanduta pt a obtine rezultatul : 10 000 x 1$08 % 12 000 buc 0ituatie recalculata : 1. A'1$.000 x 1$ um(..............................1"" 000 $.1 F............................................ 10 000 $.$ 4 '1$ 000 buc x 10 um(........1$0 000 $. .0- -.-A/ .................1*0 000 *.R<=2/-A- 1 +$ % 1"" 000 3 1*0 000 % 1' 000

C.E.C.C.A.R. FILIALA CONSTANTA

'. Entitatea AL A ,A acor#H entitHtii 3E%A ,A un B$+ru$ut #e ?0.000 lei +e ter$en #e 2 ani, cu o #obDn#H anualH #e 10( care trebuie ac!itatH la sfDrsitul fiecHrui an. *obDn#a #in +ri$ul an se Bncasea"H cu BntDr"iere, a#icH Bn cursul celui #e5al #oilea an. ,e cer BnregistrHrile contabile legate #e7 a> acor#area B$+ru$utului si Bnregistrarea #obDn"ii cu)enite Bn +ri$ul an8 b> Bncasarea #obDn"ii restante Bn cursul celui #e5al #oilea an8 c> Bnregistrarea #obDn"ii cu)enite Bn +ri$ul an la /1.12 anul al #oilea8 #> ra$bursarea B$+ru$utului. Raspuns : A/FA acorda un imprumut 0 . ><-A in suma de )0 000 lei , $ ani ? dobanda 108 a ( 1 ( Acordarea imprumutului 0 ><-A 210? - ?121 ?0 000 $ ( Inregistrarea dobanzii din 1 an 2101 - '02 ? 000 < ?0 000 4 10 (> b( Incasarea dobanzii in anul $ aferenta 1 an 2101 restanta - 2101 ? 000 ?121 - 2101 restanta ? 000 < ?0 000 4 10 8 ( si cu ma@orari daca se calculeaza de banca si '02 - 011 ? 000 c ( Inregistrarea dobanzii an $ 2101 - '02 ? 000 < ?0 000 4 10 ( > d( Rambursarea imprumutului' incasaea creantei din imprumut acordat( si dobanzii aferente ?121 - 210? ?0 000 ?121 - 2101 ? 000 "A$ % A99 ) 000

?. In cursul e4ercitiului N o intre+rin#ere a anga6at un +roces 6uri#ic i$+otri)a unui client in )aloare #e 10.2/' lei , %&A 2'( inclus. Ea esti$ea"a ca +entru a face fata acestui +rocess trebuie constituit un +ro)i"ion, +robabilitatea #e +ier#ere a +rocesului 0?(. Care sunt inregistrarile in contabilitateF Raspuns :Raspuns: a. evidentierea clientului aflat in litigiu : '11. Clienti in litigiu - '111 Clienti b. constituire provizion : 1.1' - '21 102/' 0 10? < 10.2/' 40?(>

"

C.E.C.C.A.R. FILIALA CONSTANTA

GRUPA I Categoria II %inerea contabilitatii unei entitati

1( Jn anul 2000 se )Dn# +ro#use finite unui client +entru su$a #e ?2.?00 u.$., inclusi) %&A. La sfDrsitul anului, riscul #e neBncasare a creantei este #e '0(, iar Bn 200. +robabilitatea #e Bncasare a acesteia #e)ine #e /0(. Care sunt $o#ificHrile situatiilor financiare Bn cei #oi aniF Re"ol)are7 '111 ( 001 ''20 ?2.?00 ?0.000 2.?00

'"08 B )0.000( probabilitate de neincasare "08 1.1' '21 20.000

'*08 B )0.000( probabilitate de incasare *08? deci probabilitatea de neincasare creste la A08 si se inregistreaza diferenta intre A08 si "08 inregistrati la *1.1$.$00A 1.1' '21 1?.000

2> Intre o societate AL A <locator> si societatea 3E%A <locatar> se inc!eie un contract #e locatie finantare cu ur$atoarele caracteristici7 #ata se$narii contractului /0 iunie e4ercitiul N8 #urata contractului / ani8 #urata #e )iata a bunului . ani8 )arsa$antul initial 0.000 lei8 sunt +re)a"ute / rate #e 1?0.000 lei, +latibile in ulti$a "i ser)iciului financiar8 +osibilitatea e4ercitarii unei o+tiuni #e cu$+arare la sfarsitul anului / la +retul #e /0.000 lei8 )aloarea 6usta a bunului la #ata se$narii contractului '10.?2' lei8 )aloarea re"i#uala a acti)ului este #e ?0.000 lei8 rata i$+licita a #oban"ii anuale calculata #e locatar 10 (. E4ista o certitu#ine ca la sfarsitul contractului locatorul )a #e)eni +ro+rietar8 $eto#a #e a$orti"are liniara. Confor$ IA, 10, +reci"ati care este $ari$ea a$orti"arii anului N si #e catre cine )a fi aceasta inregistrata. Re"ol)are7 a) !" '( precizeaz): *in situa+iile financiare ale locatarului, pentru fiecare exerci+iu contabil, un contract de loca+ie - finan+are genereaz) o cheltuial) privind amortizarea activului si o cheltuial) financiar) ,. -eci amortizarea va fi inregistrat) de c)tre locatar. b( alculul 4APC/'valoarea actualizata a platilor minimale de leasing(: &APKL - 0.000 @ 1?0.000 lei @ 1?0.000 lei @ 1?0.000 lei @ /0.000 lei - '02.?10 lei 1,1 1,12 1,1/ 1,1/

C.E.C.C.A.R. FILIALA CONSTANTA

c( Conform !" '(, locatarul contabilizeaz) activul inchiriat la valoarea cea mai mic) dintre valoarea &ust) a bunului .i valoarea actualizat) a pl)+ilor minimale. Kin <'10.?2' lei8 '02.?10 lei> - '02.?10 lei d( 4aloarea amortizabilD % ostul + 4aloarea rezidualD % "0$.)9A lei + )0.000 lei % *)$.)9A lei e( Conform !" '(, bunul inchiriat este amortizat pe durata de utilizare dac) exist) certitudinea c) locatarul va deveni proprietar la sfar.itul contractului, in caz contrar, amortizarea se va calcula pe perioada cea mai scurt) dintre durata de utilitate .i durata contractului, in acest caz activul se va amortiza pe durata de utilizare de / ani. A$orti"area anului N - /?2.?10 lei 4 1 luni - 22.0/? lei . ani 12 luni

/. Jn cursul anului N o Bntre+rin#ere efectuea"E ur$Etoarele o+eraCii7 ac!i"iCionea"E acCiuni ca titluri #e +artici+are la cost total 1.000 u.$. #in care /0( eliberate Li ac!itate i$e#iat, restul neeliberate8 )in#e titlurile #e +artici+are Bnainte #e eliberarea Li ac!itarea totalE, +reC #e cesiune .?0 u.$. Li le Bncasea"E8 ac!i"ionea"a un $i6loc #e trans+ort in )aloare totala #e 1?0 u.$.#in care ?00 u.$. ac!itate +e loc,restul fiin# +reluat in leasing financiar8 Bncasea"E #obDn"i Li #i)i#en#e Bn )aloare #e 1.0 u.$ si +lEteLte #obDn"i Li #i)i#en#e Bn )aloare #e 120 u.$.in con#itiile in care nu se tine cont #e %&A, +reci"ati inregistrarile contabile si calculate flu4ul #e nu$erar +ro)enit #in acti)itatea #e in)estitii, confor$ IA,0. 1. ac!izitia actiunilor ca titluri de participare 211 ( 1000 u$ ?121 /00 '/0( eliberate Li ac!itate i$e#iat> 212 000 <00(neeliberate> $. vanzarea actiunilor: $.1. pentru pretul de vanzare: ( 01'1 .?0 u$ ?121 1?0 212 000 $.$. pentru pretul de cumparare scad gestiunea: 11'1 211 1.000 u.$. *.ac!izitie mi@loc de transport: 21// - '0' ?00 u$ '0' ?121 ?00 u$ 21// 110 1?0 u$ ". ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de !" #.$
5121
= 761 180 um '" #.$. ( ac&ivi&a&ea de e)%loa&are

). %l&e&e dobnzi i dividende n valoare de

457
= 5121 120 um

C.E.C.C.A.R. FILIALA CONSTANTA

9. Fluxul de numerar dn activitatea de investitii cuprinde: + plati privind ac!izitia titlurilor de participare & incasari din vanzarea titlurilor de participare + plati privind ac!izitia mi@locului de transport & incasari de dobanzi si dividende % Flux de numerar din activitatea de investitii + *00 u.m. & 1)0 u.m. + )00 u.m. & 1#0 u.m. + "A0 u.m.

'> PDnE +e 1 august N, Bntre+rin#erea a ocu+at un i$obil cu birouri, i$obil care se aflE in +ro+rietatea sa. Pe 1 august N, societatea l5a Bnc!iriat altor societEti, astfel BncDt i$obilul a #e)enit i$obil #e +lasa$ent. La aceastE #atE, se cunosc ur$Etoarele infor$atii +ri)in# i$obilul7 )aloarea 6ustE, 1'.000 u.$., )aloarea #e intrare, 10.000 u.$., a$orti"are cu$ulatE '.000 u.$. Presu+une$ ca )aloarea 6usta #e)ine 1/.?00 u.$. la /1.12.N si 1'.200 u.$. la /1.12.N@1. ,E se contabili"e"e sc!i$barea clasificErii i$obilului, la 1 august N si e)aluarea acestuia la /1.12.N si /1.12.N@1, Ltiin# cE societatea foloseLte $o#elul )alorii 6uste, Bn confor$itate cu IA, '0. Re"ol)are7 01.0..N ladire % birouri % proprietate la 4al. inreg. % 10.000 um. Amortizare % ".000 um 4al. @usta % 1".000 um 0e inc!iriaza si devine imobil plasament 0c!imbarea clasificarii imobilului la 1 august : genereaza urmatoarele inregistrari contabile : ( - 212 cla#ire 10.000 212 i$obil +lasa$ent 1.000 2.12 '.000 4al. @usta % 1".000 um 212 i$obil +lasa$ent - 10? ..000 /1.12.N 4al @usta % 1*.)00 10? - 212 i$obil +lasa$ent ?00 <1'.000 1/.000>

/1.12.N@1 4al @usta % 1".$00

212 i$obil +lasa$ent - 10? ..000 <1'.200 1/.?00>

C.E.C.C.A.R. FILIALA CONSTANTA

?> A intre+rin#ere ac!i"itionea"a un ec!i+a$ent la +retul facturat #e 2.000 lei, %&A 2'(. %rans+ortul este asigurat #e o societate s+eciali"ata si este facturat la 200 lei, %&A 2'(. Pentru $onta6 si +robe te!nologice s5au anga6at ur$atoarele c!eltuieli7 5 consu$uri $ateriale 100 lei 5 consu$ #e energie 200 lei8 5 s5a a+elat la un +restator #e ser)icii +entru reali"area unei eta+e a $onta6ului iar acesta a facturat ser)iciul la ?00 lei , %&A 2'(. Care este )aloarea initiala a ec!i+a$entului te!nologic , confor$ IA, 11 :I$obili"ari cor+orale: F Cu$ se contabili"ea"a ele$entele #e $ai susF Ras+uns 7
!" '0 stabileste ca evaluarea initiala a unei imobilizari corporale trebuie realizata la costul de achizitie sau costul de cantitate. Costul de achizitie1al unei imobilzari corporale este format din pretul de achizitie de la furnizor, taxele necesare aferente achizitie(23!), si alte costuri atriibuite unui active:cost de manipulare, cheltuieli cu transportul, costul instalarii si monta&ului.

a( Enregistrarea ac!iziFiei: 8 21/1 ""$9 % "0" $."#0 $.000 "#0

b( inregistrarea transportului: 8 % "01 *"" 9$" $00 ""$9 1"" c( Enregistrarea c!eltuielilor ocazionate de monta@ Gi probele te!nologice: d( + consumul de materii prime: 901 % *01 100 e( + Enregistrarea c!eltuielilor cu consumul de energie: 8 % "01 $"# 90) $00 ""$9 "# f( + Enregistrarea facturii de prestDri servicii: 8 % "01 9$0 9$# )00 ""$9 1$0 g( apitalizarea c!eltuielilor accesorii: 21/1 % A$$ 1.000 ostul iniFial % $.000 & 1.000 % *.000 lei #
C.E.C.C.A.R. FILIALA CONSTANTA