COLEGIUL ECONOMIC A.D.

XENOPOL

Lucrare de specialitate Taxa pe valoare adaugata T.V.A.

Profesori coordonator:
................................

Elev:
..... Clasa XII.........

-2010-

-1-

Cuvant inainte

Pentru a-si desfasura activitatile, statul are nevoie de venituri pe care si le asigura din impozite prelevate atat de la persoanele fizice cat si juridice. Dupa trasaturile de fond si forma, impozitele se impart in impozite directe si impozite indirecte. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vanzarii unor bunuri si prestarii de servicii, importului si exportului etc. Printre cele mai importante impozite indirecte este taxa pe valoarea adaugata.

Taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern nr. 3/1992, aprobata prin Legea nr.130 din decembrie 1992, si fiind un impozit platit atat de persoanele fizice cat si juridice a capatat o importanta foarte mare. De aceea cunoasterea caracteristicilor acestui impozit este necesara, platitorul trebuie sa cunoasca atat cota acestui impozit dar si operatiunile pentru care se plateste TVA si pe cele exonerate de la plata.

Lucrarea de fata isi propune sa prezinte cadrul legal al aplicarii taxei pe valoarea adaugata si principalele operatii contabile in legatura cu aprovizionarea si relatiile cu cilientii ale unei societati comercile ce isi desfasoara activitatea in Romania, operatii care presupun aplicarea taxei pe valoarea adaugata, cititorul avand posibilitatea sa studieze modul de aplicare, calculare si inregistrare in principalele documente contabile ( Jurnalul de Vanzari, Jurnalul de Cumparari, Decontul privind taxa pe valoara adaugata)

Capitolul I
-2-

1. Act constitutiv al S.C. TANASE CONSTRUCT S.R.L.

Subsemnaii: 1. TANASESCU MIHAI , cettean romn, necasatorit, sex barbtesc, domiciliat n Bucuresti, Calea Giuleti nr. 115, bl. 1, sc. 3, et. 3, ap. 47, sect. 6, nscut la data de 14.04.1930 n Bucureti, sect. 4, fiul lui Nicolae i Luxa, posesor al C.I. seria GB nr. 485301 eliberat de secia 20 poliie la data de 17.06.1992, C.N.P. 1300514400321. 2. TANASESCU CORNELIU MIHAI, cetean romn, necastorit, sex barbtesc, domiciliat n Bucureti, str. Int. GiuleSti nr. 115, bloc 1, sc. 2, etaj 3, ap. 47, sect. 6, nscut la data de 25.02.1970 n bucureti, fiul lui Mihai i elena, posesor al C.I. RR nr. 099934 eliberat de sectia 20 poliie, C.N.P. 1700225460019, n calitate de ASOCIATI FONDATORI am convenit s ncheiem aprezentul Act constitutiv pentru construirea unei societi cu rspundere limitat, n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 31/1990, modificata i republicat, ale tuturor prevederilor legale n vigoarea aplicabile societilor comerciale, precum i ale prevederilor prezentului Act constitutiv. n calitate de asociai a intervenit prezentul act in vederea constituirii unei societi comerciale, n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 31/1990, repunbicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cap.1 Denumire. Form juridic. Sediu social. Emblem. Durata de funcionare. Art. 1 - Denumirea societii este S.C.TANASE CONSTRUCTS.R.L. conform dovezii de disponibilitate nr. 264911/23.09.2004, denumire firm eliberat de Registrul Comerului. Art. 2 Forma juridic a societii Societatea este persoana juridica romana constituit n forma societii cu raspundere limitata. n toate actele, publicaiile, facturile i orice alte documente emannd de la societate, denumirea societii va fi urmat de iniialele S.R.L., sediul, numrul de nmatriculare n Registrul Comerului i codul fiscal. Art. 3 Sediul social este situat n Bucureti Calea Vitan, nr. 115, bl. 1, sc. B, et. 3, ap. 47, Bucuresti Art. 4 Durata societii Durata de functionare a societii este nelimitt, ncepnd cu dara nregistrrii n Registrul Comerului. Cap 2. Obiectul de activitate al societii Aet. 6 obiectul de activitate al firmei este: 4454 - Lucrri de finisare Activitatea prinipal:COD CAEN 4544 Lucrri de vopsitorie, zugraveli i montri de geamuri

-3-

Societatea va putea desfura n subsidiary i alte activiti precum: 281 - Fabricarea de constructii metalice 2811 - Fabricarea de constructii metalice si parti componente ale structurilor metalice 451 - Organizarea de santiere si pregatirea terenului 4511 - Demolarea constructiilor, terasamente si organizare de santiere 4512 - Lucrari de foraj si sondaj pentru constructii 452 - Constructii de cladiri sau parti ale acestora; geniu civil 4521 - Constructii de cladiri si lucrari de geniu 4522 - Lucrari de invelitori, sarpante si terase la constructii 4523 - Constructii de autostrazi, drumuri, aerodroame si baze sportive 4524 - Constructii hidrotehnice 4525 - Alte lucrari speciale de constructii 453 - Lucrari de instalatii pentru cladiri 4531 - Lucrari de instalatii electrice 4532 - Lucrari de izolatii si protectie anticoroziva 4533 - Lucrari de instalatii tehnico-sanitare 4534 - Alte lucrari de instalatii 454 - Lucrari de finisare 4541 - Lucrari de ipsoserie 4542 - Lucrari de tamplarie si dulgherie 4543 - Lucrari de pardosire si placare a peretilor 4544 - Lucrari de vopsitorie, zugraveli si montari de geamuri 4545 - Alte lucrari de finisare 602 - Alte transporturi terestre 6021 - Alte transporturi terestre de calatori, pe baza de grafic 6022 - Transporturi cu taxiuri 6023 - Transporturi terestre de calatori, ocazionale 6024 - Transporturi rutiere de marfuri Cap 3. Capitalul social. Prile sociale. Capitalul social iniial al societii este de 20.000 RON, n ntregime subscris i vrsat de asociai. Este divizat n 20 de pri sociale, avnd fiecare valuoarea nominal de 1000 RON. Aporturile asociatilor la formarea capitalului social sunt urmatoarele: TANASESCU MIHAI subscrie 10 pri, cu valuoare nominal de 1000 Ron fiecare, n valoare total de 10.000 repreneantns 50 % din capitalul social. TANASESCU CORNELIU MIHAI subscrie 10 pri, cu valuoare nominal de 1000 Ron fiecare, n valoare total de 10.000 repreneantns 50 % din capitalul social. Dovada depunerii capitalului social va fi facut la nregistrare la Oficiul Registrului Comerului. Transmiterea prilor sociale trebuie nscris n Registrul Comerului i n registrul de asociai al societii. Prile sociale pot fi transmise att ntre asociai, precum i ctre persoane din afara societii, cu acordul ambilor asociai.

-4-

Cap. 4 Conducerea , administrarea i reprezentarea societii Societatea va fi reprezentat si administrate de catre TANASESCU CORNELIU MIHAI, cetean romn, necastorit, sex barbtesc, domiciliat n Bucureti, str. Int. GiuleSti nr. 115, bloc 1, sc. 2, etaj 3, ap. 47, sect. 6, nscut la data de 25.02.1970 n bucureti, fiul lui Mihai i elena, posesor al C.I. RR nr. 099934 eliberat de sectia 20 poliie, C.N.P. 1700225460019, cu puteri depline. Administratorul face toate operaiile cerute pentru aducerea la ndeplinire a obiectivului societii. n aceast calitate, are drepturile i obligaiile ce revin adunrii generale a asociailor i administratorilor, exercitnd urmtoarele atribuii: - aprob bianul si stabilete beneficial net; - desemneaz un censor cnd e necesar; - ine registrul de asociai; - decide ncadrarea asociailor cu respectarea legislaiei muncii i asigurarilor sociale; - stabilete categoriile de contracte i limite valorice; - decide cu privire la efectuarea investiiilor.

Cap. 5 Patriciparea la beneficii Cota parte din beneficiu ce se va plti fiecarui asociat constituie dividente. Participarea asociailor la beneficii este urmtoarea: asociatul TANASESCU MIHAI , 50%; asociatul TANASESCU CORNELIU MIHAI, 50%; Cap. 6 Exerciiul economico-financiar Societatea va ntocmi annual bilanul contabil i contul de profit i pierderi. Dup aprobarea lor de ctre asociai, ele vor fi depuse, n termen de 15 zile, la Administraia Financiar. Un exemplar al bilanului contabil i al contului de profit i pierderi, vizat de Administraia Financiar, va fi depus la Oficiul Registrului Comerului. Cap. 7 Dizolvare. Lichidare. Dispoziii finale. Art. 1 Dizolvarea societii. Au ca efect dizolvarea societii i dau dreptul fiecarui asociat s cear deschiderea procedurii lichidrii acesteia urmatoarele: trecerea timpului stabilit pentru durata societii; imposibilitatea realizarii obiectului de activitate al societii sau realizarea acestuia; declararea nulitii societii; hotrrea Adunrii generale; hotrrea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice; falimentul societii; n orice alte situaii, prin hotrrea Adunrii generale a asociailor, luata cu unanimitate de voturi. Art. 2 Lichidarea societii Lichidarea societii se face cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare.

-5-

Art. 3 Dispoziii finale. Prtile sociale vor conveni n prima adunare general asupra schemei de organizare a societii i modul de salarizare al personalului. Angajarea personalului se face cu contract de munc cu acordul adunrii generale. Personalul va beneficia de drepturi si ca avea obligaii prevzute n legislaie. n caz de deces a unui asociat, societatea i va continua activitatea cu succesorii acestuia. Prevederile contractului act constitutive se completeaz de drept cu dispoziiile Legii nr. 31/1991 republicat, ale Codului Comercial Romn, Codului Comercial Civil Romn i alte acte legislative.

Asociai:

TANASESCU MIHAI

_______________________________________

TANASESCU CORNELIU MIHAI

_______________________________________

-6-

2. Planul de afaceri al societii S.C. TANASE CONSTRUCTS.R.L.

A. Prezentarea general a societii
1. Numele societtii. Numele legal al societtii este S.C. TANASE CONSTRUCT S.R.L. 2. Forma juridic a societii. Societatea este constituit ca societate cu rspundere limitat i este nmatriculat la Registrul Comerului Bucureti sub numrul j45/376/2007 pe baza Hotrrii de Guvern nr .601/1999. 3. Date despre societate. Adresa: Calea Vitan, nr. 115, bl. 1, sc. B, et. 3, ap. 47; Tel/Fax: 021/341.23.24; 0742.098.321 Banca: Banca Comercial Romn Nr. cont: 9113.1-3115.1/ROL Cod Fiscal: R6745698 4. Natura capitalului. Capitalul social iniial al societii este de 20.000 RON, n ntregime subscris i vrsat de asociai. Este divizat n 20 de pri sociale, avnd fiecare valuoarea nominal de 1000 RON. Aporturile asociatilor la formarea capitalului social sunt urmatoarele: TANASESCU MIHAI subscrie 10 pri, cu valuoare nominal de 1000 Ron fiecare, n valoare total de 10.000 repreneantns 50 % din capitalul social. TANASESCU CORNELIU MIHAI subscrie 10 pri, cu valuoare nominal de 1000 Ron fiecare, n valoare total de 10.000 repreneantns 50 % din capitalul social. 5. Obiectul de activitate al firmei este: 4454 - Lucrri de finisare Activitatea prinipal:COD CAEN 4544 Lucrri de vopsitorie, zugraveli i montri de geamuri Dar i alte lucrri precum: 281 - Fabricarea de constructii metalice 452 - Constructii de cladiri sau parti ale acestora; geniu civil 453 - Lucrari de instalatii pentru cladiri 454 - Lucrari de finisare 602 - Alte transporturi terestre 6. Durata societii Durata de functionare a societii este nelimitt, ncepnd cu dara nregistrrii n Registrul Comerului 7. Patriciparea la beneficii Participarea asociailor la beneficii este urmtoarea: asociatul TANASESCU MIHAI , 50%; asociatul TANASESCU CORNELIU MIHAI, 50%;

-7-

n baza obiectelor de activitate firma poate executa urmatoarele feluri de lucrri:

Zugraveli

-8-

Lucrri de tmplrie i montri geamuri

-9-

Montri de pardoseli, gresie, faian i instalaii tehnico-sanitare sau electrice

- 10 -

B. Analiza societii i a pieei

I Descrierea pietei Factorii economici exteriori au facut ca in ultimii doi ani piata romaneasca a constructiilor sa se caracterizeze printr-o mare recesiune, fapt relevat si de ultimele sondaje de opinie in randul populatiei. In urmatorii cativa ani in care indicatorii economici au cotinuat sa scada si oamenii de rand sa o duca din ce in ce mai greu, a aparut totusi o clasa de mici intreprinzatori care prin desfasurarea unor activitati economice au inceput sa inregistreze profit, si deci sa-si permita renovari ale locuintelor sau chiar constructii de noi locuinte sau cladiri functionale.

II Descrierea serviciilor firmei Studiile de piata pe care le-am avut la dispozitie au aratat ca printre lucrurile pe care publicul le asteapta de la o firma de constructii sunt si urmatoarele: Preturi cat mai mici. De aceea noi oferim clientilor nostri posibilitatea de a negocia preturile pentru serviciile oferite. Fiecare client este deosebit si de aceea firma noastra a inteles ca la cerinte diferite trebuie oferite alternative diferite. Un client fericit aduce profit pe cand unul nesatisfacut nu face decat sa aduca pierderi, de aceea specialistii nostri trateaza fiecare client in mod diferit pentru ca oamenii sunt diferiti. Redescoperirea locatiilor. Romanii au fost binecuvantati cu poate una dintre cele mai frumoase tari din lume si nimic nu poate fi mai incantator decat sa redescoperim impreuna locurile cele mai frumoase din tara. Acum este vremea pentru a vedea partea frumoasa a lucrurilor si sa construim si inafara Bucurestiului. Bonusuri pentru fidelitate. Satisfacerea clientilor este un proces de lunga durata care presupune multa atentie si efort iar pentru aceasta lucreaza intreaga echipa a agentiei noastre. Cine pune astazi o samanta maine va culege un fir de orez spune un intelept proverb japonez iar noi ne ocupam de fiecare client in parte, pentru ca odata revenit la firma noastra sa beneficieze de reduceri si facilitati care sa-i demonstreze cat de importanta este fiecare persoana in parte.

III Pozita fata de concurenta. Firma noastra se bazeaza pe anumite calitati constitutive pe care nici una dintre firmele concurente nu le prezinta in totalitate. Atuurile pe care firma mizeaza sunt cele stabilite de studiile de piata si sunt astfel concepute incat sa raspunda nevoilor si asteptarilor clientilor. In primul rand agentia ofera o gama variata de servicii pentru toti clientii sai. Incepand din momentul in care a intrat in contact cu agentia o persoana este afutata sa aleaga tipul de serviciu pe care o intereseaza.Promisiunile pe care firma le face nu sunt niciodata incalcate indiferent de situatie, pentru ca agentia noastra este cel mai serios partener.

- 11 -

Mai mult de atat toate preturile sunt negociabile, in anumite conditii ele putand fi reduse cu pana la 15% din pretul initial. Oferim de asemenea cientilor nostri posibilitatea de a plati in rate cu multiplele avantaje pe care le ofea aceasta varianta. Totusi in prima faza de dezvoltare a firmei exista un punct nevralgic si anume lipsa unor birouri de reprezentanta oficiala a firmei in tara, dar acest aspect al problemei va fi remediat pe parcursul primelor 18 luni. IV Pozitia firmei Politica firmei este aceea de apermanentiza legaturile cu clientii sai astfel incat acestea sa devina legaturi permanente cu niste clienti fideli. Acesta este cuvantul cheie al reusitei intregii afceri, multumirea unui client astfel incat el sa revina la aceeasi agentie si cu un nou client. Dupa cum am aratat mai sus firma noastra se distinge de concurenta sa prin serviciile oferite, serviciile gratuite, bonusurile pentru fidelitate, profesionalismul si competenta angajatilor. V Obiective propuse 1 Pentru primele sase luni Deschiderea a trei birouri teritoriale in Cluj Timisoara si Brasov Dublarea numarului de colaboratori Amortizarea investitiei Mediatizarea agentiei Obtinerea unei cote de piata ridicata Analizarea activitatii 2 Pentru primele douasprezece luni Deschiderea a inca doua birouri teritoriala le Constanta si Iasi Dublarea numarului de colaboratori Obtinerea de profit si reinvestirea lui Mediatizarea noilor campanii ale firmei Cresterea cotei de piata Analiza activitatii si a imaginii firmei 3 Pentru urmatoarele sase luni Reimprospatarea imaginii firmei Analiza activitatii Eficientizarea muncii colaboratorilor Extinderea la nivel international

- 12 -

Organigrama S.C.TANASE CONSTRUCTS.R.L. A.G.A

Administrator

Birou FinanciarContabil

Birou de resurse umane

Departament lucrari electrice

Departament aprovizionri

Proiectanti

Electricieni

Zugravi

Dulgheri

Faianari

Tmplari

Muncitori, ajutoare i necalificai

- 13 -

MODEL DE
CURRICULUM VITAE EUROPEAN

INFORMAII PERSONALE
Nume Adres Telefon E-mail Naionalitate Data naterii EXPERIENA PROFESIONAL Perioada (de la pn la) Numele i adresa angajatorului Tipul activitii sau sectorului de activitate Funcia sau postul ocupat Principalele activiti i responsabiliti

Gepan Ciprian OS. INDUSTRIILOR NR. 170 B AP. 67 SECT. 3 BUCURETI 0743.098.654 / 0784.567.098 Gepo_ciprian@yahoo.com
Romana 08.09.1974 1995-2006 S.C. Fotrus S.A. Birou resurse umane

Manager resurse umane

Stabilirea obiectivelor generale privind resursele umane ale firmei, pe baza strategiei i politicilor globale i pariale adoptate; Organizeaz i coordoneaza elaborarea statelor de plat ale angajatilor la nivel de firm Activeaz fiele de post pentru intregul personal al firmei

STUDII - CURSURI DE
SPECIALITATE

APTITUDINI I COMPETENE
PERSONALE
Dobndite n cursul vieii i carierei, dar care nu sunt recunoscute neaprat printr-un certificat sau o diplom. LIMBA MATERN

Colegiul Economic A. D. Xenopol Bucuresti Academia de Studii Economice Facultatea de Management- Specializarea Managementul fimei

Romana Engleza / Germana Foarte bine/foarte bine Foarte bine/foartebine Foarte bine/foarte bine Foarte bune (experinta 11 ani)

LIMBI STRINE CUNOSCUTE

Abilitatea de a citi Abilitatea de a scrie Abilitatea de a vorbi

APTITUDINI I COMPETENE
SOCIALE

PERMIS(E) DE CONDUCERE INFORMAII SUPLIMENTARE

Categoria B si A Referinte disponibile la cerere

- 14 -

MODEL DE
CURRICULUM VITAE EUROPEAN

INFORMAII PERSONALE
Nume Adres Telefon E-mail Naionalitate Data naterii EXPERIENA PROFESIONAL Perioada (de la pn la) Numele i adresa angajatorului Tipul activitii sau sectorului de activitate Funcia sau postul ocupat Principalele activiti i responsabiliti

Popescu Fane STRADE MACINOASA NR. 56 SECTOR 1 BUCURETI 0740.567.345 Romana 04.07.1969 1993-2003 S.C. Mihai-com S.A. Zugrav- lucrri de zugraveal

Zugrav, rigipsar Lucrari de zugrveal Lucrri de rigipsare Alte lucrari specifice pentru amenjri interioare

STUDII - CURSURI DE
SPECIALITATE
Liceul Nichita Stanescu Bucureti Curs de amenajari interioare

APTITUDINI I COMPETENE
PERSONALE
Dobndite n cursul vieii i carierei, dar care nu sunt recunoscute neaprat printr-un certificat sau o diplom. LIMBA MATERN

Romana Engleza /Rusa bine/f/mediu slab/slab bine/sadisfacator Foarte bune (experinta 10 ani)

LIMBI STRINE CUNOSCUTE

Abilitatea de a citi Abilitatea de a scrie Abilitatea de a vorbi APTITUDINI I COMPETENE
SOCIALE

APTITUDINORGANIZAORICE

bune

PERMIS(E) DE CONDUCERE INFORMAII SUPLIMENTARE

Categoria B Referine disponibile la cerere

- 15 -

Capitolul II

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

I. NOTIUNI GENERALE Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Regulile referitoare la taxa pe valoarea adugat sunt stabilite de legea nr. 354/2002 din Monitorul Oficial 371 din 1 iunie 2002.In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat intra operaiunile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii: s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune asimilat acestora; s fie efectuate de persoane impozabile (Prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti); Taxa pe valoarea adugat este o tax care cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv producia, serviciile i distribuia pn la vnzrile ctre consumatorii finali, inclusiv. Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic. Taxa pe valoarea adaugata (TVA) este reglementata de Legea nr. 345/2002 cu modificarile si completarile ulterioare ("Lege"). Modificarile si completarile au fost aduse in cursul anului 2003 prin Ordonanta Guvernului nr. 36/2003 si Legea nr. 232/2003. Normele de aplicare a Legii TVA, aprobate prin Hotararea de Guvern nr. 598/2002, au fost la randul lor modificate si completate in anul 2003 prin Hotararile de Guvern nr. 22/2003 si 348/2003. Legea a intrat in vigoare la 1 iunie 2002, creand astfel o situatie inedita prin aplicarea intr-un singur an fiscal a doua legi diferite ce reglementeaza acelasi impozit. Confuziile au vizat in special facturile emise dupa aparitia legii pentru livrarile si prestarile de servicii efectuate total sau partial inainte de aceasta data, precum si aplicarea pro-rata, dat fiind ca s-au modificat prevederile privind operatiunile scutite de TVA, iar regula este ca pro-rata sa se calculeze anual. Ca o caracteristica generala a Legii se remarca in primul existenta unei cote unice de TVA (19%), fara a exista si o cota redusa pentru produsele de prima necesitate (alimente, medicamente, materiale si rechizite scolare, etc.), asa cum exista in multe tari europene cu un nivel de trai mult mai ridicat decat in Romania. Din punct de vedere tehnic, Legea inlocuieste "cota 0% TVA" cu sintagma "operatiuni scutite cu drept de deducere", mentionand in mod expres ca, incepand cu data intrarii in vigoare a Legii, se interzice utilizarea expresiei "cota 0% TVA".

- 16 -

Despre TVA Scurt istoric

Taxa pe valoarea adaugata a aparut relativ de curand in peisajul sistemelor fiscale din diferite state. Acest impozit are o arie larga de raspandire pe glob. De la aparitia sa in Franta anului 1954, tot mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui in sistemul fiscal propriu. La baza aparitiei taxei pe valoarea adaugata sta impozitul pe circulatia marfurilor. Trecerea la taxa pe valoarea adaugata a facut posibila evitarea impozitarii in cascada a circulatiei marfurilor. Prin impozitarea in cascada, caracteristica impozitului pe circulatia marfurilor, avea loc o impunere a unei materii impozabile care continea impozitul pe circulatia marfurilor datorat anterior, ajungandu-se astfel sa se calculeze impozitul aferent unui venit impozabil in cadrul caruia era cuprins impozitul datorat anterior. Taxa pe valoarea adaugata a aparut, in Franta, in 1954, in sfera sa de actiune fiind incluse serviciile si comertul cu ridicata. Ulterior, sfera sa de aplicare a fost extinsa si asupra altor activitati, in special asupra comertului cu amanuntul, generalizarea taxei pe valoarea adaugata avand loc tot in Franta, in ianuarie 1968. Concomitent cu Franta si alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea adaugata, iar in Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozit impozit general pentru state, mergand ulterior pe linia armonizarii legislatiei tarilor comunitare. O cota prelevata din TVA-ul colectat de statele Uniunii Europene constituie un venit al bugetului Uniunii. Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect deoarece se aplica pe fiecare stadiu al circuitului economic al produsului final, asupra valorii adaugate realizate de producatori, inclusiv asupra distributiei catre consumatorul final. Taxa pe valoarea adaugata colectata este taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii. Taxa pe valoarea adaugata deductibila este taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor de bunuri sau receptionarii de servicii. Taxa pe valoarea adaugata de dedus este taxa pe valoarea adaugata deductibila, care poate fi dedusa din taxa pe valoarea adaugata colectata, ca urmare a aplicarii proratei de deducere la taxa pe valoarea adaugata deductibila. Taxa pe valoarea adaugata de plata reprezinta diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata colectata si taxa pe valoarea adaugata de dedus (sau deductibila daca prorata este 100%). Daca aceasta diferenta este negativa, vorbim despre taxa pe valoarea adaugata de recuperat. n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat. Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat.

- 17 -

TVA-ul in Romania
In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca urmare a urmaririi alinierii fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatia marfurilor, care functiona ca un impozit indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoarea adaugata. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu TVA-ul constituie o conditie pentru aderarea la Uniunea Europeana. Pentru introducerea taxei pe valoarea adaugata au fost luate o serie de masuri privind impozitul pe circulatia marfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul. Astfel, in 1991, s-a redus la cinci numarul cotelor de impozit pe circulatia marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s-a instituit un nou impozit indirect (acciza) pentru unele produse si articole considerate de lux. Dupa emiterea unor acte normative pregatitoare, taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern nr. 3/1992, aprobata prin legea nr. 130 din 19 decembrie 1992, cu data de aplicare 1 ianuarie 1993. Ulterior, introducerea taxei pe valoarea adaugata a fost amanata pentru 1 iulie 1993, pe parcurs Ministerul Finantelor elaborand norme metodologice cu privire la sfera ei de aplicare, la regulile de impozitare, operatiunile impozabile, baza de calcul, platitorii, obligatiile si drepturile acestora. Asa cum a fost stabilita, aceasta taxa reprezinta un impozit indirect care, spre deosebire de impozitul pe circulatia marfurilor, se aplica pe intreg circuitul economic, pana la utilizatorul final al produselor sau serviciilor, insa numai la valoarea adaugata in fiecare faza a acestui circuit. Valoarea adaugata este egala cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile aceluiasi stadiu al circuitului economic sau diferenta rezultata scazand din valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate valoarea bunurilor achizitionate si a serviciilor receptionate, intr-o perioada de timp, de regula lunar. Perceperea taxei pe valoarea adaugata s-a facut sub forma unor cote procentuale diferentiate in functie de anumite criterii, insa pentru acelasi produs se percepe acelasi impozit, indiferent de intinderea circuitului economic pe care acesta il parcurge. Se observa ca si la noi in tara se respecta principiul unicitatii impozitului. Ca urmare, taxa perceputa in final este egala cu cea rezultata prin aplicarea cotei de impozitare asupra intregii valori finale pe care o capata produsul in faza transmiterii sale in proprietatea consumatorului final. Un alt principiu al taxei pe valoarea adaugata se refera la aria ei de aplicare. Pentru tara noastra, in ceea ce priveste teritorialitatea taxei pe valoarea adaugata, se aplica principiul destinatiei, fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaza sau sunt prestate in Romania, indiferent daca provin de la producatori interni sau din import.

- 18 -

OBIECTUL SI PLATITORII TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

PERSOANE OBLIGATE LA PLATA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

1) Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se plateste de catre: persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, pentru operatiuni taxabile. titularii operatiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau terte persoane juridice care actioneaza in numele si din ordinul titularului operatiunii de import, indiferent daca sunt sau nu inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata la organele fiscale, cu exceptia importurilor scutite conform art.10; persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil in Romania, beneficiare ale prestarilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca sunt sau nu inregistrate ca platitoride taxa pe valoarea adaugata la organele fiscale.

2) In situatia in care persoana care realizeaza operatiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul stabil in Romania este obligata sa desemneze un reprezentant fiscal domiciliat in Romania, care se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce-i revin conform prevederilor prezentei legi.

3) Beneficiarii prestarilor de servicii pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania sunt obligati la plata taxei pe valoarea adaugata, daca prestatorii din strainatate nu au indeplinit obligatia desemnarii unui reprezentant fiscal domiciliat in Romania.

Operatiunile care sunt cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata pot fi operatiuni impozabile in mod obligatoriu, operatiuni la care se aplica cota zero si operatiuni scutite de plata taxei pe valoarea adaugata.

- 19 -

In legislatia privind taxa pe valoarea adaugata, prestarile de servicii care intra sub incidenta ei sunt explicitate in normele de aplicare. Astfel, consideram servicii activitatile care pot avea ca obiect: lucrarile de constructii montaj transport de persoane si marfuri servicii de posta si telecomunicatii, de transmisie radio si televiziune inchiriere de bunuri operatiuni de leasing locatia de gestiune operatiunile de intermediere sau comision reparatiile de orice natura cesiuni si/sau concesiuni de bunuri mobile necorporale, precum: dreptul de autor, brevetele, licentele, marcile de fabrica si de comert, titlurile de participare operatiunile de publicitate, consulting, studii,cercetari si expertize operatiunile bancare, financiare, de asigurare sau reasigurare organizarea de licitatii orice alta munca fizica sau intelectuala.

Pentru toate prestarile de astfel de servicii, contribuabilii sunt obligati sa calculeze taxa pe valoarea adaugata aferenta valorii serviciului.

Bunurile imobile care intra sub incidenta T.V.A. in cadrul transferului dreptului de proprietate intre contribuabili, precum si intre acestia si persoane fizice sunt: locuintele, vilele, constructiile comerciale, industriale, agricole, terenurile, bunurile mobile care nu pot fi datasate fara a fi dateriorate sau a antrena deteriorarea imobilelor. De asemenea, daca o societate comerciala transfera dreptul de proprietate aferent unui bun imobil, de exemplu un teren, catre o persoana fizica, ea va inregistra in evidenta sa T.V.A. colectata ca urmare a livrarii, ca si in cazul transferului dreptului de proprietate catre o societate comerciala.

In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin intermediari autorizati, de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute de Regulamentul Vamal. De asemenea, intra sub incidenta T.V.A. si seviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau domociliul in strainatate daca locul prestarii se considera a fi in Romania. Rezulta ca operatiunile de mai sus sunt impozabile si atunci cand sunt realizate de persoane fizice neinregistrate ca platitori de T.V.A.

- 20 -

Potrivit Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 17/200sunt asimilate livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii,, urmatoarele operatiuni: vanzarea cu plata in rate, inchirierea unor bunuri pe baza de contract, precum si inchrierea unor bunuri cu clauza trecerii proprietatii asupra beneficiarului dupa plata ultimei rate sau la o anumita data stabilita in contract; preluarea de catre contribuabili a unor bunuri care fac parte din activele societatii comerciale pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu ativitatea economica desfasurata de acestia sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit. Acelasi regim se aplica si prestarilor de servicii. Se excepteaza de la aceste prevederi bunurile si serviciile acordate in mod gratuit, in limitele si potrivit destinatiilor prevazute de lege; trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unor despagubiri; transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite. In cazul vanzarii cu plata in rate, taxa pe valoarea adaugata se calculeza la valoarea bunului in momentul in in momentul transferului dreptului de proprietae, reprezentand T.V.A. neexigibila, urmand ca pe baza incasarii ratelor, aceasta sa devina T.V.A. colectata (la vanzator) dau deductibila (la cumparator), cu valoarea aferenta ratei. In categoria contribuabiilor taxei pe valoarea adaugata, conform prevederilor legale includem: a) persoanele juridice b) persoanele fizice, asociatiile familiale, precum si asociatiile civile fara personalitate juridica,autorizate, care realizeaza venituri in Romania din activitati dasfasurate pe baza liberei initiative c) alte persoane dacat cele prevazute mai sus,asociatii sau organizatii de orice fel care desfasoara in Romania activitati cu caracter economic, social, cultural, politic, sindical, filantropic, religios sau de natura publica d) institutiile publice e) reprezentantelor societatilor comerciale sau ale organizatiilor economice straine, precum si alte organizatii si organisme internationale care functioneaza in Romania. Categoriile de contribuabili prezentate mai sus sunt subiecti ai taxei pe valoarea adaugata in cazul in care desfasoara activitati care intra in sfera de actiune a taxei. Persoanele juridice care au o cifra de afaceri anuala de pana la 50 milioane lei nu se supun taxei pe valoarea adaugata, decat la optiunea lor.Daca agentul economic ajunge in cursul anului fiscal la aceasta cifra de afaceri, el va fi platitor de taxa, indiferent de volumul cifrei de afaceri realizat in anii urmatori.

- 21 -

 SCUTIRI DE LA PLATA TAXEI PE VALOATEA ADAUGATA

Operatiunile scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata sunt delimitate in 2 categorii: 1. livrari da bunuri si prestari de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata efectuata de anumite organizatii si unitati expres prevazute de lege; 2. operatiuni de import.

1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata urmatoarele activitati de interes general: a) spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusiv veterinare, si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare si de titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati, precum si cantinele organizate pe langa aceste unitati. Sunt de asemenea scutite serviciile de cazare, masa si tratament prestate cumulat de catre persoane impozabile autorizate care isi desfasoara activitatea in statiuni balneoclimaterice si a caror contravaloare este decontata pe baza de bilete de tratament, precum si serviciile funerare prestate de unitatile sanitare. b) prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre tehnicienii dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuata de catre stomatologi si de catre tehnicienii dentari, indiferent de forma de organizare si de titularul dreptului de proprietate; c) prestarile de ngrijire si supraveghere la domiciliu a persoanelor efectuate de personal specializat, cu exercitarea profesiunilor medicale si paramedicale; d) livrarile de organe, de sange si de lapte uman; e) activitatea de invatamant prevazuta la art. 15 alin. (5) din Legea invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile ulterioare, desfasurata de unitatile autorizate de Ministerul Educatiei si Cercetarii si care sunt cuprinse in sistemul national de invatamant, precum si achizitionarea de catre acestea de documentatie tehnica si materiale de constructii destinate invatamantului de stat si particular, precum si de aparatura, utilaje, publicatii si dotari pentru procesul didactic. Sunt de asemenea scutite cantinele organizate pe linga unitatile cuprinse in sistemul national de invatamant autorizate de Ministerul Educatiei si Cercetarii; f) prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de asistenta si protectia sociala efectuate de institutiile publice, institutiile de interes public, sau de alte organisme recunoscute ca avand caracter social; g) prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de protectia copiilor si tinerilor, efectuate de institutiile publice, institutiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avand caracter social;

- 22 -

h) prestarile de servicii si livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial ce au obiective de natura politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica sau civica, precum si obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de concurenta; i) serviciile ce au stransa legatura cu practicarea sportului sau a educatiei fizice prestate de organizatii fara scop patrimonial in beneficiul persoanelor care practica sportul sau educatia fizica; j) prestari de servicii culturale si livrarile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate de institutii publice; k) prestarile de servicii si livrarile de bunuri efectuate de unitati ale caror operatiuni sunt scutite cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar si organizate in profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale. l) realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune, cu exceptia celor de publicitate; m) vanzarea de filme sau licente de filme destinate difuzarii prin televiziune, cu exceptia celor de publicitate; n) transportul bolnavilor sau ranitilor cu vehicule special amenajate si autorizate in acest sens.

(2) Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata:

a) activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor, proiectelor si temelor componente ale Programului national de cercetare stiintifica si dezvoltare tehnologica, precum si actiunile cuprinse in acestea, in baza Ordonantei Guvernului nr. 25/1995 privind reglementarea organizarii si finantarii activitatii de cercetare-dezvoltare, cu modificarile ulterioare, aprobata prin Legea nr. 51/1996, sau ale Planului national de cercetare-dezvoltare si inovare prevazut in Ordonanta Guvernului nr. 8/1997, aprobata prin Legea nr. 95/1998. Sunt de asemenea scutite activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare finantate in parteneriat international, regional si bilateral; b) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate de producatorii agricoli individuali;

- 23 -

c) urmatoarele operatiuni bancare si financiare: 1. acordarea de credite, inclusiv acordarea de imprumuturi de asociatii/actionarii societatilor comerciale in vederea asigurarii resurselor financiare ale societatii, precum si acordarea de imprumuturi de catre orice persoana fizica sau juridica in conditiile prevazute la art. 100 din Legea nr. 99/1999 privind unele masuri pentru accelerarea reformei economice, cu modificarile ulterioare; 2. operatiunile prevazute la art. 8 din Legea bancara nr.58/1998, cu modificarile ulterioare, efectuate de bancile, persoane juridice romane, sucursalele din Romania ale bancilor persoane juridice straine, organisme financiar-bancare internationale, casele de economii, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit si alte societati de credit, casele de schimb valutar precum si alte persoane juridice autorizate sa desfasoare activitati bancare, cu exceptia urmatoarelor operatiuni: operatiunile de leasing financiar, inchirierea de casete de siguranta, tranzactii in cont propriu sau in contul clientilor cu metale pretioase, obiecte confectionate din acestea si/sau pietre pretioase, expertizare de studii de fezabilitate, acordarea de consultanta, evaluari de patrimoniu; 3. operatiunile specifice efectuate de Banca Nationala a Romaniei, reglementate in mod expres prin Legea nr.101/1998 privind Statutul Bancii Nationale a Romaniei, cu modificarile ulterioare. Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata achizitiile de de aur, argint, alte metale si pietre pretioase efectuate de Banca Nationala a Romaniei de la persoane impozabile inregistrate ca platitoride taxa pe valoarea adaugata. 4. operatiunile de investitii financiare, de intermediere financiara, operatiunile cu valori mobiliare sau instrumente financiare derivate, inclusiv cele cu valori mobiliare care nu sunt tranzactionate pe piata de capital, precum si operatiunile cu alte instrumente financiare; 5. intermedierea n plasamentul de valori mobiliare si oferirea de servicii legate de acesta; d) gestiunea fondurilor comune de plasament si a fondurilor comune de creanta efectuate de Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, Fondul Roman de Garantare a Creditelor pentru Intreprinzatorii Privati - S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul National de Garantare a Creditelor pentru Intreprinderile Mici si Mijlocii S.A., precum si de alte organisme constituite in acest scop; e) operatiunile de asigurare si de reasigurare, precum si prestarile de servicii aferente acestor operatiuni efectuate de intermediarii in operatiuni de asigurare; f) activitatile de organizare si exploatare a jocurilor de noroc efectuate de Compania Nationala "Loteria Romana" - S.A. si contribuabilii autorizati de Comisia de coordonare, avizare si atestare a jocurilor de noroc; g) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii realizate cu detinuti de unitatile din sistemul penitenciar;

- 24 -

h) lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere executate pentru monumente comemorative ale combatantilor, eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei din decembrie 1989, precum si pentru muzee, case memoriale, monumente istorice si de arhitectura; i). incasarile din taxele de intrare la castele, muzee, targuri si expozitii, gradini zoologice si botanice, biblioteci, precum si operatiunile care intra in sfera de aplicare a impozitului pe spectacole; j) editarea, tiparirea si/sau vanzarea de manuale scolare si/sau de carti, exclusiv activitatea de publicitate; k) livrarile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum si de produse ortopedice; l) transportul fluvial al localnicilor in Delta Dunarii si pe relatiile Orsova-Moldova Noua, BrailaHarsova, Galati-Grindu; m) valorificarea obiectelor si vesmintelor de cult, tiprirea cartilor de cult, teologice sau cu continut bisericesc, necesare practicarii cultului, precum si a celor asimilate obiectelor de cult; n) transferul dreptului de proprietate al bunurilor catre Agentia de Valorificare a Activelor Bancare ca efect al darii n plata pentru stingerea obligatiei de plata a debitorului, total sau partial, conform prevederilor art. 26 alin. (2) din Ordonanta de urgent a Guvernului nr. 51/1998 privind unele msuri premergtoare privatizrii bncilor, cu modificarile ulterioare; (3) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata activitatile persoanelor impozabile cu venituri din operatiuni taxabile declarate, sau dupa caz realizate anual, de pana la 1,5 miliarde lei inclusiv. In situatia realizarii unor venituri superioare plafonului de impozitare de 1,5 miliarde lei in cursul unui an fiscal, persoanele impozabile au obligatia sa solicite inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata in conformitate cu prevederile legale in vigoare. Dupa inscrierea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, persoanele impozabile respective nu mai beneficiaza de scutire chiar daca ulterior realizeaza venituri inferioare plafonului de 1,5 miliarde lei. Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care in anul 2001 au realizat venituri din operatiuni taxabile sub plafonul de 1,5 miliarde lei, pot solicita scoaterea din evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, in conditiile stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi. (4) Plafonul de impozitare de 1,5 miliarde lei este valabil pentru anul fiscal 2002. De la 1 ianuarie pana la 31 decembrie 2003 plafonul de impozitare se stabileste la suma de 1,7 miliarde lei, iar de la 1 ianuarie 2004 si in continuare plafonul de impozitare se stabileste la 2 miliarde lei. (5) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata livrarile de bunuri care au fost destinate exclusiv realizarii de operatiuni scutite in baza prezentului articol, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa.

- 25 -

 Baza de calcul sau baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata. Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajuta la calculul taxei pe valoarea adaugata si este determinata de : a) preturile negociate intre vanzator si cumparator b)tarifele negociate pentru prestari de servicii a) comisionul pentru operatiunile de intermediere b) preturile de piata sau in lipsa acestora costurile bunurilor c) valoarea in vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru bunurile si serviciile din import. Nu se cuprind in baza de impozitare: rabaturile, remizele si alte reduceri de pret acordate de furnizor direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor; penalizarile si sumele reprezentand daune stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva; dobanzile percepute pentru plati cu intarziere; ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti fara facturare. Modul de calculare i achitare a T.V.A. Cota T.V.A. se stabilete n mrime de 20% din valoarea impozabil a livrrilor impozabile, cu excepia livrrilor care se impoziteaz conform art.104 la cota zero. (1) Valoarea impozabil a livrrii impozabile, inclusiv costul transportrii, reprezint valoarea livrri achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.). (2) Dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n expresie natural, valoarea impozabili a 1ivrkrii impozabile constituie valoarea ei de pia. (3) Valoarea impozabi1 a livrrii impozabile include suma total a tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A. Valoarea impozabil a livrri impozabile a mrfurilor, serviciilor, dup livrarea i achitarea lor, urmeaz a fi ajustat, cu condiia prezentrii documentelor de confirmare, dac: a) valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preurilor; b) livrarea impozabil a fost, n totalitate sau parial, restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea; e) valoarea impozabili a livrri impozabile a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen.

- 26 -

Capitolul III - Taxa pe valoarea adaugata

Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajuta la calculul taxei pe valoarea adaugata si este determinata de : a) preturile negociate intre vanzator si cumparator b) tarifele negociate pentru prestari de servicii c) comisionul pentru operatiunile de intermediere d)preturile de piata sau in lipsa acestora costurile bunurilor e)valoarea in vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru bunurile si serviciile din import. Nu se cuprind in baza de impozitare: rabaturile, remizele si alte reduceri de pret acordate de furnizor direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor; penalizarile si sumele reprezentand daune stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva; dobanzile percepute pentru plati cu intarziere; ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti fara facturare. n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat. Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare determinate n condiiile stabilite de lege. Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite cu drept de deducere au urmtoarele obligaii: Cu privire la nregistrarea la organele fiscale: a) la nceperea activitii, precum i n cazurile i n condiiile stabilite prin prezenta lege, persoanele impozabile sunt obligate s se nregistreze ca pltitori de tax pe valoarea adugat, urmnd procedurile privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe; b) s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de tax pe valoarea adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv. Cu privire la ntocmirea documentelor: a) s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte documente legal aprobate i s completeze n mod obligatoriu urmtoarele date: denumirea, adresa i codul fiscal ale furnizorului/prestatorului i, dup caz, ale beneficiarului, data emiterii, denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, cantitile, dup caz, preul unitar, valoarea bunurilor/serviciilor fr tax pe valoarea adugat, suma taxei pe valoarea adugat. Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii cu valoarea taxei pe valoarea adugat mai mare de 50 milioane lei inclusiv, la aceste documente se anexeaz i copia de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de tax pe valoarea adugat;

- 27 -

b) persoanele impozabile pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt obligate s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice ntocmirea corect a acestora, iar pentru operaiunile cu o valoare a taxei pe valoarea adugat mai mare de 50 milioane lei sunt obligate s solicite i copia de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de tax pe valoarea adugat a furnizorului/prestatorului. b) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au obligaia s emit facturi fiscale n cazul urmtoarelor operaiuni: 1. transport cu taximetre, precum i transport de persoane pe baz de bilete de cltorie i abonamente; 2. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii consemnate n documente specifice aprobate prin acte normative n vigoare; 3. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru populaie pe baz de documente fr nominalizri privind cumprtorul. La cererea cumprtorilor, furnizorii/prestatorii pot s emit facturi fiscale pe care vor nscrie: suma ncasat, numrul i data documentului prin care s-a efectuat plata de ctre beneficiar; d) importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct sau prin reprezentani autorizai, s determine baza de impozitare pentru bunurile importate potrivit art. 19 i s calculeze taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat. Cu privire la evidena operaiunilor: a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent intrrilor; b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat; c) s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice; d) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti; e) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile potrivit contractului ncheiat ntre pri. Cu privire la plata taxei pe valoarea adugat: a) s achite taxa pe valoarea adugat datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv; b) s achite taxa pe valoarea adugat, aferent bunurilor plasate n regim de import, la organul vamal, cu excepia operaiunilor de import scutite de taxa pe valoarea adugat; c)s achite taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasing, corespunztor sumelor i termenelor de plat prevzute n contractele ncheiate cu locatori/finanatori din strintate. d)s achite taxa pe valoarea adugat aferent serviciilor contractate cu prestator i cu sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia

- 28 -

Datoriile comerciale create in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri materiale, lucrari si servicii se delimiteaza patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de platit si avansurilor acordate furnizorilor. In raport cu obiectul si sensul operatiilor de decontare se efectueaza urmatoarele tipuri de inregistrari: a) Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii si notei de receptie si constatare de diferente: % 401 3 = furnizori conturi de stocuri si productie in curs de executie 4426 TVA-deductibila % 401 60.. = furnizori cheltuieli cu materii prime si materiale si marfuri 4426 TVA-deductibila In ambele cazuri inregistrarea se face la pretul de cumparare plus cheltuielile de transportaprovizionare ( pentru stocuri ), alte cheltuieli accesorii si TVA platita.

b) Lucrarile si serviciile primite de la furnizori pe baza facturii se inregistreaza % = 401 60.. si 61.. furnizori cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti 4426 TVA deductibila Inregistrarile se fac la pretul de facturare( conturile de cheltuieli) si TVA platita c) in cazul in care pentru lucrarile si serviciile receptionate pana la inchiderea exercitiului nu s-au primit facturile la valoarea estimata, se face inregistrarea % = 408 60.. si 61.. furnizori de facturi cheltuieli cu serviciile executate de terti nesosite 4428 TVA neexigibila La deschiderea exercitiului urmator, inregistrarea se storneaza in negru, urmand a se efectua inregistrarea la valoarea inscrisa in factura.

- 29 -

Tipuri de inregistrari mai semnificative privind decontarile cu clientii : a)vanzarea pe credit comercial a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale si marfurilor, precum si facturarea lucrarilor executate si serviciilor prestate, la preturile de vanzare plus TVA colectata 411 = % clienti 70 venituri din vanzari de produse , marfuri , prestari de servicii 4427 TVA colectata b) scoaterea din patrimoniu a clientilor insolvabili 654 = % pierderi din creante 416 clienti incerti 4427 TVA colectata c) reactivarea clientilor scosi din evidenta 411 = % clienti 416 clienti incerti 4427 TVA colectata Functiile conturilor de TVA intalnite in diverse operatii atat cu furnizorii cat si cu clientii sunt urmatoarele:

- 30 -

Contul 4423 Taxa pe valoarea adaugata de plata Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de plata la bugetul statului. Este un cont de pasiv. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele: DEBIT 4423 TVA DE PLATA CREDIT - platile efectuate catre bugetul -diferentele rezultate la finele perioadei statului reprezentand taxa pe intre taxa pe valoarea adaugata colectata valoarea adaugata (512..) mai mare si taxa pe valoarea adaugata - taxa pe valoarea adaugata de deductibila (4426) recuperat, compensata (4424) - diferente din lichidarea datoriilor ( 658)

Contul 4424 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului. Este un cont de activ. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele: DEBIT 4424 TVA DE RECUPERAT CREDIT - diferentele rezultate la sfarsitul - taxa pe valoarea adaugata perioadei intre taxa pe valoarea incasata da la bugetul statului in adaugata mai mica si taxa pe baza cererii de rambursare sau valoarea adaugata mai mare taxa pe valoarea adaugata de (4426) recuperat compensata in perioadele urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de plata (512.., 4423) - diferentele din lichidarea creantelor (658)

- 31 -

Contul 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de unitate bugetului de stat, reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri si bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari.Este un cont de pasiv .La sfarsitul lunii nu prezinta sold .Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele: DEBIT 4427 TVA - taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului statului (4423) - sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata colectata compensata cu taxa pe valoarea adaugata deductibila (4426) - sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta clientilor insolvabili scosi din activ (411) COLECTATA CREDIT - taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile emise catre clienti sau alte documente legale reprezentand vanzarile de marfuri si bunuri, prestari de servicii si executari de lucrari (411, 461, 531, 421) - taxa pe valoarea adaugata aferanta lipsurilor imputate (421, 461) - taxa pe valoarea adaugata neexigibila, devenita exigibila in cursul lunii (4428) - taxa pe valoarea adaugta aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lpsurior peste normele legale neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si servicilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura (635)

Contul 4428 Taxa pe valoarea adaugata neexigibila Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila rezultata din vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale ce tin evidenta la acest pret. Este un cont bifunctional. Soldul contului reprezinta tax ape valoarea adaugata neexigibila. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele: DEBIT 4428 TVA NEDEDUCTIBILA CREDIT - taxa pe valoarea adaugata aferenta - taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de cumpararilor cu plata in rate (401) bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de - taxa pe valoarea adaugata aferenta lucrari cu plata in rate (411) facturilor nesosite (401) - taxa pe valoare adaugata aferenta marfurilor - taxa pe valoarea adaugata aferenta intrate in gestiune, in situatia in care evidenta marfurilor vandute din unitatile marfurilorse tine la pret cu amanuntul (371) comerciale cu amanuntul ( 371) - taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de - taxa pe valoarea adaugata aferenta bunuri, prestarilor de servicii, executarilor de vanzarilor de bunuri, servicii prestate, lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi (411) lucrari executate cu plata in rate, - taxa pe valoarea adaugata aferenta devenita exigibila in cursul lunii cumpararilor cu plata in rate, precum si cea (4427) aferenta facturilor nesosite, devenita deductibila ( 4426)

- 32 -

STUDIU DE CAZ
Aplicatie practica la societatea comerciala TANASE CONSTRUCT SRL, societate cu capital integral privat, avand un capital social subscris si varsat de 2 000 000 lei,si 3 asociati inregistrata la Registrul Comertului cu nr. J40/1179/2001, avand codul fiscal R13686831. In luna aprilie anul 2010 societatea comerciala a efectuat cumparari de servicii si preduse dupa cum sunt evidentiate in facturile de cumparare dupa cum urmeaza: materiale valoare totala de 31700 tamplarie pvc valoare totala de 113050 placa R.B.,profil UW,polistiren valoare totala de 57926 materiale instalatii valoare totala de 774500 servicii Romtelecom valoare totala de 15550 ciment, var, ipsos valoare totala de 27500 serviciu de telefonie mobila valoare totala de 19209 top hartie valoare totala de 1550 marfuri valoare totala de 39080 top hartie valoare totala de 1550 cartus HP compatibil negru valoare totala de 869 piese auto valoare totala de 515000 Pe baza acestor facturi societatea a intocmit Jurnalul de Cumparari. Pe baza sumelor din facturile fiscale s-au facut urmatoarele inregistrari contabile 1.Inregistrarea in contabilitate a cumpararilor de marfuri, servicii, imobilizari 401 Furnizori 186753 P + C 4426 TVA deductibila 29817 A + D 212 Mijloace fixe 113050 A + D 3014 Piese auto 5150 A + D 371 Marfuri 3908 A + D 3011 Materiale consumabile 10428 A + D 626 Cheltuieli postale si taxe de comunicatii 34759 A + D

% 4426 212 3014 371 3011 626

401

186753 29817 113050 5150 3908 10428 34759

- 33 -

2. Inregistrarea in contabilitate a prestarilor de servicii contabile: 4111 Clienti 69845067 A + D 4427 TVA colectata 11151733 P + C 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 58693334 P + C 4111 = % 4427 704 69845067 11151733 58693334

3. Inchiderea conturilor de TVA 4426 TVA deductibila 4427 TVA colectata 4423 TVA de plata 4427 = % 4426 4423

2981783 A - C 11151733 P - D 8169950 P + C 11151733 2981783 8469950

Pe baza sumelor din facturile fiscale si din jurnalele de vanzare si cumparare, au fost intocmite fisele analitice ale conturilor de TVA si s-a completat Decontul privind taxa pe valoarea adaugata In contabilitate conturile de TVA sunt evidentiate astfel: D 2981783 RD 2981783 TD 2981783 SFD 0 4426 2981783 RC 2981783 TC 2981783 SFC 0 C

D 11151733 RD 11151733 TD 11151733 SFD 0

4427

11151733 RC 11151733 TC 11151733 SFC 0

D 2981783 RD 2981783 TD 2981783

4423 11151733 RC 11151733 TC 11151733 SFC 8169950

- 34 -

Bibliografie: Manual Marketing clasa a 12-a Editura Niculescu 2002

Manual Contabilitate clasa 12-a Editura All Educational 2001

Manual Studiul calitatii produselor si serviciilor clasa a 11-a

Internet

- 35 -