LUCRARE DE STAGIU

AUDIT STATUTAR

AN II SEMESTRUL I

Intrebare : 2. Definiti auditul intern Raspuns : Reprezinta o activitate independenta si obictiva care ofera unei

organizatii o asigurare in ceea ce priveste gradul de control asupra operatiunilor , o indurmare pentru inbunatatirea operatiunilor . Auditul intern ajuta aceasta organizatie sa isi atinga obiectivele evaluand, p r i n t r - o a b o r d a r e s i s t e mi c a s i me t o d i c a , p r o c e se l e s a l e d e ma n a g e me n t a l riscurilor, de control, si de guvernare a intreprinderii, si facand propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

Intrebare : 4. In cazul unei misiuni cu proceduri convenite a) auditorul exprima o opinie cu asigurare asupra misiunii convenite b) nu exprima nicio asigurare c) nu exprima nici o opinie Raspuns : b) nu exprima nicio asigurare

Intrebare : 17. Definiti termenul de prag de semnificatie. Raspuns : Prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii. Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo saxon poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. In cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate. La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac ntreprinderea refuz s le corijeze.

Intrebare : 19. Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul separarii exercitiilor financiare. Raspuns : Principiul independenei exerciiului se refer la delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor aferente activitii agentului economic pe msura angajrii acestorai a trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer . Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit i este nregistrat n evidenele contabile i raportat n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Situaiile financiare care respect acest principiu ofer informaii

utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute, careau implicat pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare Auditorul trebuie s se asigure c toate veniturile i cheltuielile aferente activitii agentului economic sunt delimitate n timp pe msura angajrii i decontate asupra rezultatului exerciiului la care se refera Auditorul trebuie s obin un grad rezonabil de asigurare c bilanul respect concepiile fundamentale de baz ale contabilitii: - continuitatea activitii de exploatare; - contabilitatea de angajamente.Bilanul contabil ofer comparabilitatea elementelor patrimoniale pe cel puin dou exerciii financiare, metodele de evaluare i prezentare sunt identicecu cele ale anului precedent, iar dac sunt modificri, ele s fie nscrise i justificate n notele ataate bilanului;
4

- elementele de activ i de pasiv sunt evaluate fr a se face compensrintre active i pasive, ntre cheltuieli i venituri; - bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; - auditorul procedeaz pentru fiecare cont la verificarea contabil acredibilitii componentelor sale i a soldului su; - datele de inventar ale elementelor de activ i de pasiv sunt regrupate nregistrul inventar cantitativ i valoric, dup caz. Auditorul procedeaz la ocomparare ntre valorile contabile i valorile de inventar furnizate dentreprindere, apreciind credibilitatea lor.

Intrebare : 29. Exemplificati modul in care poate fi amenintata independenta unui cabinet ,o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate renuntarii la propriile convingeri. Raspus : Renunarea la convingeri poate s apar atunci cnd cabinetul/soc ietatea sau un membru al acestuia , promoveaz opinia unui client pn la punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis . Este cazul n care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia i - au subordonat raionamentul lor profesional aceluia al clientului.

Intrebare : 49. Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarierii.Ce fel de opinie veti formula? Raspuns : Conform ISA 500 Probe de audit conducerea entitii stabilete proceduri n baza crora stocurile sunt inventariate cel puin o dat pe an, pentru a servi drept baz pentru ntocmirea situaiilor financiare sau pentru a evalua credibilitatea sistemului continuu de inventariere. Atunci cnd stocurile sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente cu privire la existena i starea acestora prin participarea la inventariere, cu excepia cazului n care acest lucrunu este posibil. O astfel de participare va permite auditorului s inspecteze stocurile, s observe conformitatea operaiunilor cu procedurile stabilite de conducere privind nregistrarea i controlul rezultatelor inventarierii, i s furnizeze probe r eferitoare la credibilitatea procedurilor stabilite de conducere. Dac auditorul se afl n imposibilitatea de a participa la inventarierea stocurilor la data planificat, datorit unor circumstane neprevzute, acesta trebuie s ia parte sau s observe unele inventarieri la o dat ulterioar i, dac estenecesar, s efectueze teste ale tranzaciilor care au intervenit ntre timp. Auditorul va formula o opinie cu reserve mentionand ca nu a putut participa la inventarierea anuala deoarece a fost numit ulterior inventarului.

Intrebare : 56. Simulati o misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie. Raspuns : Lucrri de efectuat intr-o misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie: 1. Dac toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate. 2. Dac toate sumele ncasate au fost contabilizate. 3. Dac toate sumele pltite au fost contabilizate. 4. Dac toate descrcrile clienilor corespund unor ncasri efective. 5. Dac efectele remise spre ncasare au fost corect evaluate. 6. Dac ncasrile sunt contabilizate la suma real. 7. Dac ncasrile i plile sunt nregistrate n perioada n care au avut loc. 8. Dac ncasrile i plile sunt imputate corect n conturi. 9. Dac operaiile de ncasri i pli sunt justificate i autorizate. 10. Dac jurnalele (registrele) sunt corect totalizate i centralizate. Trezoreria este unul din posturile strategice ale oricrei ntreprinderi, deoarece ea condiioneaz capacitatea de finanare a activitilor i nevoilor ntreprinderii. Se acord, deci, importan deosebit analizei conturilor de trezorerie i nelegerii evoluiei sale de la un exerciiu la altul. Auditul realizndu-se la o dat de nchidere anume, analiza soldrilor de trezorerie ale exerciiului sunt studiate prin revizuirea rezultatului financiar i prin elaborarea rezultatului financiar i prin elaborarea tabloului de fluxuri de trezorerie.
7

Controlul situaiei trezoreriei la data nchiderii Obiectiv i rol verificarea faptului c soldurile conturilor de trezorerie, care figureaz n bilan, sunt justificate; o anomalie n soldurile conturilor de trezorerie poate nsemna iregulariti n procedurile interne (deturnri de fonduri, etc.) i poate pune n cauz situaia maselor bilaniere. De exemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce printr-o subevaluare a NFR de exploatare.

Controale de efectuat: - Stabilirea unui tablou comparativ al evoluiei de la o nchidere la alta a soldurilor conturilor bancare nscrise n balana general, se separa soldurile pozitive de cele negative i se verifica dac la prezenterea n bilan s-a respectat principiul necompensrii soldurilor; - Se verifica dac soldurile la nchidere au fost corect preluate la deschiderea exerciiului urmtor; - Se analizeaza lista persoanelor care sunt autorizate s aprobe i s efectueze micri n aceste conturi: funcii, poziie ierarhic, incompatibiliti; - Se identifica conturile fr micare i verificai justeea prelurii soldurilor; - Se confrunta soldurile cu extrasele de cont bancare de la data chiderii i cu cele de la deschidere, stabilii diferenele i explicaiile acestora: - n cazul operaiilor care figureaz n contabilitate, dar nu apar n extrasele de cont, se identifica plile vechi i dac nu exist venituri nenregistrate i concluzionai cu privire la impactul ajustrilor fcute, aplicnd principiul prudenei; - Se circularizeaza la bnci i se confrunta soldurile primite cu cele din extensie i din contabilitate;
8

- Se controleaza conversia la data nchiderii soldurilor n devize Auditul casieriei Casa este, n generel, o zon de risc puin semnificativ, ntruct, de regul, prin lege, se stabilesc plafoane ale soldului de cas. n unele cazuri, ns, n comer de exemplu, fluxurile sunt foarte importante i procedurile trebuie adaptate n consecin. - Se analizeaza procedurile interne de supraveghere i control ale casei; atenie la respectarea principiilor de separare a funciilor; - Se confrunta soldurile contabile cu jurnalul de cas sau orice alt document stabilit de ntreprindere pentru inventarierea micrilor nscrise n jurnalul de cas; - Ne asiguram c ntreprinderea controleaz periodic casa prin inventar fizic; separarea funciilor ntre persoana care face sau valideaz inventarul fizic i cea care are sarcina curent de supraveghere a casei. - Se studiaza natura tranzaciilor prin cas; - Dac soldurile sunt mari i se estimeaza c procedurile interne sunt insuficiente, se procedeaza la verificarea fizic a soldului de cas la data auditului; - Studiem, n timp, soldurile casei i ne asiguram c nu sunt solduri creditoare; - Pentru casa n devize, ne asiguram de corectitudinea aplicrii conversiei la data nchiderii.

Analiza NFR de exploatare - Analizam NFR de exploatare, innd seama de volumul de activitate al ntreprinderii; dac activitatea ntreprinderii genereaz un NFR pozitiv, analizam modalitile de finanare ale acestuia;
9

- Analizam dac la nchiderenu exist descoperiri de conturi bancare; - Apreciem dac ntreprinderea a procedat la cesiuni de creane. Angajamente n afara bilanului - Luam cunotin de ansamblul cauiunilor i garaniilor date i primite de societate, prin circularizarea cu instituiile de credit; verificai dac aceste angajamente n afara bilanului figureaz n anexele la situaiile financiare; - Pentru angajamentele acordate de societate, detrminam nivelul riscului de activare a acestor angajamente; dac acesta antreneaz cheltuieli suplimentare pentru societate, dac nu este cazul constituirii unui provizion pentru acestea.

Valori mobiliare de plasament Obiectivul principal este de a stabili c veniturile i cheltuielile legate de plasamente de trezorerie sunt corect tratate i nregistrate n conturile n conturile auditate, innd cont de natura acestor plasamente.

- Facem un recapitulativ al plasamentelor existente la data nchiderii, preciznd pentru fiecare cantitile deinute, valorile unitare i valoarea total; izolam plasamentele n obligaiuni, al cror tratament contabil difer; - Verificam concordana dintre valorile figurnd n aceast situaie analitic i soldurile conturilor din bilan; confruntam apoi cu rspunsurile primite la circularizri; asigurandu-ne c societatea este proprietara valorilor mobiliare nscrise n bilan - Facem o situaie recapitulativ a micrilor: intrri corespunztoare achiziiilor, ieiri corespunztoare vnzrilor; - Apreciem metoda de evaluare a valorilor mobiliare cedate, reinute de ntreprindere i validai conformitatea la regulile fiscale; nu mai metoda FIFO este
10

admis sau CMUP (costul mediu unitar ponderat); asigurandu-ne de respectarea principiului permanenei metodelor; dac au avut loc schimbri de metode, msurai impactul asupra rezultatului i verificam c s-au fcut meniuni anexe; prin sondaj, Verificam respectarea metodei de meniuni evaluare a ieirilor de valori mobiliare n plasament; - Controlam dac: Metoda CMUP este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la nchiderea exerciiului trebuie s corespund costului mediu unitar ponderat al ultimelorintrri; facei aceasta pe categorii de titluri; Metoda FIFO este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la nchidere trebuie s corespund costului unitar al ultimelor intrri; facei aceasta pe categorii de titluri. - Pentru fiecare categorie de valori mobiliare, verificam c valoarea net contabil n bilan la nchidere este conform cursului real de nchidere comunicat de instituiile financiare; evaluam, pentru fiecare categorie, plus valoarea sau minus valoarea latent; dac este plus valoare latent, verificam ca aceasta s nu fie prins n bilanul de nchidere (prudena); n toate cazurile verificam c analiza s -a realizat fcnd distincia ntre fiecare categorie de valori i c nu s-au fcut compensri ntre plus valoare i minus valoare latent; - Pentru fiecare categorie de obligaiuni figurnd n bilan, comparam valoarea lor contabil cu cotaia acestora i apreciai rezultatul latent; analiza se face separat pe categorii de obligaiuni i nu se fac compensri; - Analizam tratamentul contabil al dobnzilor neajunse la scaden; n principiu, un venit financiar se contabilizeaz n contrapartid cu un cont de activ (508);
11

corelativ, verificai dac cupoanele, neajunse la scden la nchidere, au fcut obiectul unei nregistrri n contrapartid; - Evaluam ansamblul veniturilor financiare contabilizate n timpul exerciiului i justificai-le fcnd trimitere la controalele precedente; explicai evoluia veniturilor financiare de la un exerciiu la altul i concluzionai cu privire la respectarea principiului separaiei exerciiilor. Nivelul i evoluia trezoreriei - Completam tabloul de flux de trezorerie (anexat) i analizam evoluia de la un exerciiu la altul; - Dac activitatea a degajat excedente de trezorerie disponibil importante, apreciem modul de utilizare a lor: investiii, scderea ndatorrii, remuneraii, acionari, etc.; - Dac activitatea a degajat nevoi de finanare suplimentare, analizam originea: insuficiena rezultatelor, definit n partea superioar a bilanului, NFR de exploatare n deteriorare, etc.; apreciem schema de finanare folosit de ntreprindere; - Fluxurile de trezorerie plurianuale dovedesc o situaie financiar sntoas i inut sub control? Capacitatea de autofinanare de exploatare, plurianual n n-1 n-2 n-3 Rezultat net contabil +Datorii la amortizri i provizioane -Reluri de amortizri i provizioane -Rezultat asupra cesiunilor de activ (diferena dintre conturile 775 i 675) -Cota parte de subvenii virate la rezultate (cont 777) =Capacitatea de autofinanare net +Cheltuieli financiare efectuate (dobnzi, etc.)
12

-Venituri financiare ncasate (venituri, etc.) +Cheltuieli excepionale pltite -Venituri excepionale ncasate (altele dect cele asupra ieirilor de active) =Capacitatea de autofinanare de exploatare -Variaia pozitiv de NFR +Variaia negativ de NFR =I. Flux de trezorerie de exploatare -Achiziii de imobilizri (valori brute) +Ieirile de imobilizri (valori de ieire) -Creterea brut a cheltuielilor de repartizat -Variaia pozitiv a NFR n afara exploatrii +Variaia negativ a NFR n afara exploatrii =II. Flux de trezorerie privind activitatea de investiii +mprumuturi realizate n exerciiu (valori brute) + Subvenii de investiii notificate n timpul exerciiului +Creteri de capital +Creterea altor pasive pe termen lung -Rambursri de mprumuturi -Cheltuieli financiare pltite -Diminuri de capital -Distribuiri de dividende -Variaia pozitiv a NFR a exerciiului -Variaia negativ a NFR a exerciiului =III. Flux de trezorerie aferent activitii de finanare = Variaia net a trezoreriei n exerciiu(I+II+III) +Trezoreria la deschiderea exerciiului =Trezoreria la nchiderea exerciiului
13

Intrebare : 65. Se dau urmatoarele informatii aferente anului N: - venituri totale = 50.000 lei; - cheltuieli totale = 40.000 lei (inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembire); - cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembrie = 5.000 lei; - impozitul pe profit platit = 2.000 lei; - venituri din dividende = 2.000 lei; - venituei din reluarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor = 4.000 lei; - cheltuieli de protocol = 100 lei (limita de deductibilitate 2%); cheltuieli cu sponsorizari = 450 (limita de deductibilitate 0.3%); - cheltuieli privind amenzile i penalitati datorate statului = 2.000 lei; Conform Legii 571/2003; cota de impozit pe profit = 16%; In calitate de auditor care este soldul contului 441 i inregistrarea impozitului pe profit in luna decembrie?

14

Raspuns : Cheltuieli de protocol deductibile: Baza de calcul = venituri impozabile cheltuieli aferente veniturilor impozabile cheltuieli de protocol cheltuieli cu impozitul pe profit = 44.000 40.000100 5.000 = 9.100 lei Cheltuieli protocol deductibil = 9.100 * 2% 182 lei, rezulta cheltuieli de protocol 100 lei deductibile Profit impozabil = venituri totale cheltuieli totalevenituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile =50.000 40.000 2.0004.000 + 450 + 5.000 + 2.000 = 11.450 = 11.450 * 16%= 1.832

Cheltuieli cu sponsorizarea: -0.3 * CA = (50.0002.0004.000) * 0,003 = 132 lei- 20% * impozitul pe profit = 1.832 * 20% = 366 lei Rezulta ca impozitul pe profit se va diminua cu 132lei. Impozit pe profit cumulat = 1.832 132 = 1.700 lei

691 = 441 - 3.300

Sold D 441 300 lei

15