Sunteți pe pagina 1din 80

1

ACADEMIA COMERCIAL SATU MARE


Lector univ.dr. Flavia Nistor
CONTABILITATE DE GESTIUNE SI CALCULA IA COSTURILOR
SUPORT DE CURS
- UZ INTERN-
2013
2
CAPITOLUL 1 CONCEPTUL, OBIECTIVELE I METODA CONTABILITII DE GESTIUNE
1.1. NOTIUNEA i SFERA DE CUPRINDERE A COSTURILOR i CONTABILITII DE GESTIUNE
Desfurarea procesului de producie a bunurilor materiale se sprijin pe folosirea
productiva a celor trei factori fundamentali ai si
- natura! repre"entata prin pmant ce cuprinde solul! aerul! mineralele! apa! etc#
- capitalul repre"entat prin capitalul fi$ respectiv maini! utilaje! instalaii de lucru! cldiri!
mijloace de transport! etc#% adic mijloacele de munca necesare procesului de producie i
capitalul circulant format din materii prime! materiale au$iliare! combustibil! piese sc&imb
in calitate de obiecte ale muncii%
- munca omului#
'articiparea acestor trei factori la procesul de producie are loc in mod diferit! iar ca efect
al consumrii lor productive ia natere c&eltuielile de producie#
Totalitatea c&eltuielilor de producie efectuate intr-o intreprindere pentru producerea i
desfacerea produciei intr-o anumita perioada de timp repre"int c!"#$ %& '(%#c)i& #
(ontabilitatea de )estiune poate fi definita ca avand drept obiectiv in principal reflectarea
tuturor operaiilor de colectare i reparti"are a c&eltuielilor pe destinaii respectiv pe produse
!lucrri! servicii! comen"i ba" de fabricaie! activiti! secii! etc#
Decontarea produselor obinute i calculul costului de producie al produselor fabricate!
lucrrilor e$ecutate i serviciilor prestate !inclusiv a produciei in curs de e$ecuie#
*odul de or)ani"are a contabilitii de )estiune este la atitudinea fiecrei intreprinderi in
funcie de specificul activitii! respectiv de obiectul de activitate! particularitile te&nolo)iei i
or)ani"area produciei! tipul de producie !mrimea i structura or)ani"atorica a intreprinderii#
(aracterul de producie i )radul sau de mecani"are i automati"are !necesitile informaionale
ale or)anelor de deci"ie! avand din acest punct de vedere o rspandire mai mare decat
contabilitatea financiara ce este strict re)lementata din punct de vedere normativ#
1.2. CLASIFICAREA PRODUCIEI i IMPORTANTA ACESTEIA PENTRU CONTABILITATEA DE
GESTIUNE
'entru calcularea corecta a costului de producie este necesar ca la inre)istrarea
c&eltuielilor oca"ionate de aceasta sa se tina seama de destinaia i importanta ei ! de locurile
de producie care au oca"ionat c&eltuielile respective! felul lor i particularitile pe care le
pre"int# +stfel dup destinaie i importanta! producia intreprinderilor este de trei feluri
'(%#c)i* %& +*,-, *#.i$i*(* i */&.*#
P(%#c)i* %& +*,- , activitate- este aceea care formea" obiectul activitii principale a
intreprinderii i consta din obinerea de produse finite! semifabricate! lucrri i servicii ce sunt
destinate in majoritatea ca"urilor van"rii in affr ctre alte unitati patrimoniale# .binerea ei
are loc in cadrul seciilor principale de producie ale intreprinderii ce se mai numesc i secii de
ba"# In contabilitate acestea sunt cunoscute ca locuri ,centre- principale de producie sau de
c&eltuieli#
3
Ac"i0i"*"&* *#.i$i*(- este aceea ce asi)ura desfurarea normala a produciei activitii
de ba"! motiv pentru care se mai numesc i producie sau activitate ajuttoare# (uprinde
fabricarea de produse secundare sau servicii i lucrri ca producia seciei de sculrie! centralei
electrice! de apa! de aburi! de intreinere i reparaii! etc# In contabilitate ele sunt cunoscute
sub denumirea de locuri sau centre secundare de producie sau de c&eltuieli#
Ac"i0i"*"&* */&.- este aceea care nu are le)tura directa cu activitatea de ba"! avand
drept scop satisfacerea anumitor nevoi socioculturale# .binerea ei are loc in cadrul unor secii
neindustriale ce are caracter de ane$a de unde le vine i denumirea de secii ane$e# In aceasta
cate)orie se incadrea" )ospodria comunala ane$a# (a i au$iliarele i cele ane$e sunt
considerate in contabilitate locuri sau centre secundare de producie sau c&eltuieli#
+dministrarea produciei din seciile de ba" au$iliare i ale intreprinderii in ansamblul
sau se reali"ea" de ctre sectorul administrativ i de conducere ce constituie un centru
distinct de c&eltuieli# +cesta conine in structura sa o serie de unitati funcionale ,servicii!
birouri- ce au drept scop indeplinirea funciilor de ba" ale intreprinderii ca cele de
aprovi"ionare! producie! desfacere! pro)no"a! financiar contabila! etc#
Desfurarea activitii in cadrul acestor funcii oca"ionea" c&eltuieli ce se pot include in ca"ul
produciei fabricate de intreprindere dup ce in prealabil au fost colectate intr-un cont distinct
pentru sectorul respectiv#
1.3. CLASIFICAREA C1ELTUIELILOR DE PRODUCIE
'entru a putea urmri modul cum s-au consumat factorii de producie de ctre
intreprindere i pentru a se calcula corect costul produciei i implicit re"ultatele financiare!
contabilitatea trebuie sa inre)istre"e la timp i in totalitatea lor c&eltuielile de e$ploatare
,producie-#Inre)istrarea corespun"toare a c&eltuielilor de e$ploatare i calcularea cu
e$actitate a costului produselor fabricate trebuie sa aib in vedere pe lan) clasificarea
produciei i respectiv a centrelor de c&eltuieli care au oca"ionat c&eltuielile in cau"a i
diferitele feluri de c&eltuieli impreuna cu particularitile pe care le pre"int acestea#
a- Din punct de vedere al naturii respectiv al coninutului economic! c&eltuielile de
producie se impart in
- c2&$"#i&$i 3*"&(i*$& repre"entate prin consumul de mijloace de producie i
- c2&$"#i&$i !*$*(i*$& repre"entate prin consumul de forte de munca#
b) Dup componenta sau omogenitatea coninutului lor avem :
- c2&$"#i&$i !i3'$& cu coninut omo)en fiind formate dintr-un element de c&eltuiala# In
aceast cate)orie se cuprind c&eltuieli cu salariile! cu consumul de materii prime! de materiale
au$iliare! cu amorti"area! etc#
4c2&$"#i&$i c3'$&.& cu coninut etero)en fiind formate din mai multe elemente de
c&eltuieli simple# In aceasta cate)orie se cuprind c&eltuielile de administraie i de conducere
a unitii ! c&eltuieli cu intreinerea i funcionarea utilajelor! c&eltuielile )enerale ale fiecrei
secii care formea" c&eltuielile indirecte de producie#
c) Din punct de vedere al importantei pe care o au in procesul de producie i al legturii lor
cu procesul tehnologic
4
- c2&$"#i&$i %& +*,- sunt acelea oca"ionate in mod nemijlocit de desfurarea procesului
te&nolo)ic de producie# In acest cate)orie se cuprind consumurile de materii prime!
salariile de ba" ale muncitorilor direct productivi !c&eltuieli cu intreinerea i funcionarea
utilajelor din seciile principale de producie#
- c2&$"#i&$i$& %& (&5i& sunt acelea care nu au le)tura directa cu procesul te&nolo)ic
fiind efectuate in scopul crerii condiiilor normale de desfurare a muncii# In aceasta
cate)orie se cuprind c&eltuielile cu iluminatul! cu incl"itul! salariile personalului te&nic! de
conducere! administrativ! c&eltuieli cu intreinerea i repararea cldirilor! c&eltuieli de birou#
d- Dup modul de repartizare i includere in costul obiectelor de calculaie ,produse!
comen"i! fa"e! activiti! funcii - care le-au oca"ionat c&eltuieli de producie se impart in
- c2&$"#i&$i %i(&c"& i anume acele c&eltuieli care se identifica pe un anumit obiect de
calculaie ,produse! servicii - inc din momentul efecturilor i ca atare se includ direct in costul
obiectelor respective# +ici se cuprind c&eltuieli cu consumul de materii prime! ener)ie i
combustibil in scopuri te&nolo)ice! salariile muncitorilor direct productivi calculate pentru
munca de producie#
4 c2&$"#i&$i i/%i(&c"& sunt acelea sunt acelea care privesc fie fabricarea mai multor
produse !e$ecutarea mai multor lucrri! servicii sau comen"i in cadrul unui atelier! fie c&iar
intreprinderea in ansamblul ei# +stfel de c&eltuieli nu pot fi identificate pe un anumit obiect de
calculaie ,produs! lucrare- in momentul efecturii lor i ca atare nu se pot include direct in
costul acestora ci indirect pe ba" unor criterii convenionale dup ce au fost colectate pe
centrele de c&eltuieli care le-au oca"ionat #Din aceasta cate)orie fac parte c&eltuielile indirecte
de producie! de administraie#
e) Dup comportamentul lor fa de volumul fizic al produciei se impart in
-c2&$"#i&$i 0*(i*+i$& respectiv acelea care pe total ii modifica nivelul odat cu
modificarea volumului fi"ic al produciei care le-a oca"ionat! iar pe unitatea de produs rman la
acelai nivel# +vem c&eltuieli cu consumul de materii prime! combustibili in scopuri
te&nolo)ice! salariile de ba" ale muncitorilor productivi calculata pentru munca prestata in
producie! c&eltuieli cu intreinerea i funcionarea utilajelor i mijloacelor de transport ale
sectoarelor#
4 C2&$"#i&$i$& 6i.& sunt acelea care nu-si modifica nivelul lor total! rmanand fi$e
indiferent de modificarea volumului fi$ al produciei# +ici avem c&eltuieli cu amorti"area
imobilelor , cand se calculea" in raport de tip salariile personalului de conducere te&nic!
economic! administrativ! de birou! cele pentru intreinere i repararea birourilor! incl"it i
iluminat -#
f- Din punct de vedere al modului cum participa la crearea de noi valori! c&eltuielile de
producie se impart in
4 C2&$"#i&$i$& '(%#c"i0& sunt acelea ce au drept re"ultat crearea de noi valori ! in
aceasta cate)orie se includ toate c&eltuielile oca"ionate de desfurarea normala a procesului
de producie! motiv pentru care sunt scutite c&eltuielile eficiente#
- C2&$"#i&$i$& /&'(%#c"i0& sunt cele care se datorea" e$istentei unor lipsuri pe linia
or)ani"rii i conducerii produciei! motiv pentru care se numesc i c&eltuieli ineficiente ,
e$# pierderi din intreruperi! din rebuturi -#
)- Din punct de vedere al scopului urmrit se pot clasifica dup natura lor i dup destinaie#
Dup natura lor se impart in c2&$"#i&$i %& &.'$*"*(&, 6i/*/ci*(&, &.c&')i/*$&#
C2&$"#i&$i$& %& &.'$*"*(& repre"int c&eltuielile privind consumurile de materii prime!
materiale au$iliare! combustibil! ener)ie! apa! u"ura obiectelor de inventar! c&eltuieli cu
personalul ! asi)urarea i protecia sociala#
5
C2&$"#i&$i$& 6i/*/ci*(& repre"int pierderi din creane le)ate de participaii !diferente
nefavorabile de curs valutar ! doban"ile aferente imprumuturilor! etc#
C2&$"#i&$i$& &.c&')i/*$& includ desp)ubiri! amen"i! penaliti! lipsuri de inventar ! donaii!
subvenii acordate! etc#
Dup destinaie c&eltuielile se impart in c2&$"#i&$i %i(&c"& i c2&$"#i&$i i/%i(&c"& de producie ,
c&eltuieli cu intreinerea i funcionarea utilajelor-%c2&$"#i&$i %& %&!6*c&(& ce sunt oca"ionate
de van"area produselor fabricate %c2&$"#i&$i 5&/&(*$& %& *%3i/i!"(*)i& ce sunt determinate de
administrarea i conducerea unitii patrimoniale in ansamblul ei#
1.7 PRINCIPIILE CALCULAIEI COSTURILOR.
(alcularea cat mai e$acta a costului produciei fabricate are la ba" urmtoarele '(i/ci'ii
"&(&"ic& i 3&"%$5ic&
1.D&"&(3i/*(&* +i&c"#$#i c*$c#$*)i&i repre"int punctul de plecare in or)ani"area calculaiei
costurilor i este delimitat prin obiectul pentru care se efectuea" calculaia astfel in sectorul
aprovi"ionrii obiectul calculaiei este repre"entat de o materie prima! un material consumabil!
de o anumita marfa sau )rupa de marfa pentru care se face calculaia% in sectorul produciei
obiectul calculaiei poate fi un produs sau o )rupa de produse! o lucrare! un serviciu! o
comanda ! un loc de c&eltuieli! etc#
2. A$&5&(&* 3&"%&i %& c*$c#$*)i& repre"int o problema cu implicaii deosebite in
determinarea coninutului i e$actitii indicatorului ce constituie obiect de calculaie#
.r)ani"area calculaiei contabile in concordanta cu celelalte forme de calculaie economica ,
previ"ional i statistica -#
'otrivit acestui principiu datele furni"ate de diferitele componente ale sistemului informaional
i economic se pot centrali"a pentru calculul! anali"a i controlul indicatorilor respectivi pe
intreprinderi! ramuri i pe intrea)a economie naionala#
+stfel !in conformitate !cu acest principiu! or)ani"area contabilitii de )estiune i de calculaie
a costurilor este necesar sa se fac potrivit obiectivelor urmrite i dup aceeai metodolo)ie
de calculare a costului de producie folosita cu oca"ia pro)ramrii acesteia#
In acest sens se impune ca la or)ani"area contabilitii de )estiune sa se tina seama de
aceeai divi"are a intreprinderii pe secii! fa"e de fabricaie! instalaii! etc#% ca centre de
c&eltuieli care au fost avute in vedere cu oca"ia pro)ramrii costurilor de producie sa se
foloseasc aceeai nomenclatura a produselor lucrrilor i serviciilor! precum i articolelor de
calculaie care s-au utili"at cu oca"ia intocmirii antecalculaiilor pe produs! aceleai criterii de
reparti"are a c&eltuielilor indirecte de producie i daca este ca"ul a c&eltuielilor )enerale de
administraie prin respectarea stricta a acestui principiu se creea" premisele necesare
comparabilitii datelor efective din contabilitate cu datele antecalculate i asi)ura
contabilitii rolul de principal instrument de efectuare a controlului cu privire la modul de
indeplinire a indicatorilor pro)ramai in scopul determinrii abaterilor#
3. D&$i3i"*(&* '& 6&$#(i %& *c"i0i"-)i * i/%ic*"(i$( &c/3ic46i/*/ci*(i care fac obiectul
calculaiei costurilor# 'otrivit acestui principiu este necesar ca datele i informaiile furni"ate de
contabilitate sa fie delimitate i locali"ate pe feluri de activiti! iar urmrirea i determinare
indicatorilor economico-financiari sa se fac in aceeai structura% aadar costul produciei nu
trebuie sa cuprind decat c&eltuielile de e$ploatare )rupate dup destinaia lor! restul
c&eltuielilor care privesc activitatea intreprinderii in ansamblul ei i anume c&eltuieli financiare
6
i cele e$cepionale! cele cu impo"it pe profit care nu au le)tura cu activitile de e$ploatare%
nu trebuie sa se includ in costul produciei obinute! acestea se suporta direct din re"ultatele
financiare ale unitii patrimoniale#
7. D&$i3i"*(&* i/ "i3' * %*"&$( i i/6(3*)ii$( pe ba"a crora se calculea" calculaia
costurilor# Datele i informaiile ce stau la ba" calculrii costului produciei trebuie sa provin
numai din perioada la care se refera c&eltuielile in cau"a#
+stfel trebuie menionat ca e$ista unele c&eltuieli care dei se efectuea" in perioada
curenta! ele privesc i producia din perioada viitoare cunoscute sub denumirea de c&eltuieli
inre)istrate in avans dup cum e$ista c&eltuieli ce se vor efectua efectiv in perioada viitoare de
)estiune dar privesc i perioada curenta de calcul# 'otrivit acestui principiu includerea
c&eltuielilor in costul de producie trebuie efectuata in perioada de )estiune , luna! trimestru !
an- cand are loc fabricarea efectiva a produciei de care sunt le)ate#
8.D&$i3i"*(&* i/ !'*)i# !*# '& c&/"(& %& c2&$"#i&$i * %*"&$( i i/6(3*)ii$( c& !"*# $* +*,-
c*$c#$-(ii c!"#(i$(.
- presupune inre)istrarea in mod separat pentru fiecare din c&eltuielile de productie a
tuturor c&eltuielilor i veniturilor in vederea calculrii eficientei activitii acestora#
'utem spune daca ne referim la contabilitatea de )estiune ca in raport cu procesele care le
oca"ionea"! c&eltuieli de e$ploatare se impart din punct de vedere al calculaiei in patru )rupe
c&eltuieli de aprovi"ionare! de producie! de desfacere! de administraie i conducere#
In ceea ce privete c&eltuieli de producie delimitarea i locali"area lor trebuie sa se fac in
primul rand pe fiecare secie a activitii de ba" i au$iliare deci delimitarea in spaiu sau pe
centre a c&eltuielilor! a datelor i informaiilor furni"ate de contabilitate se face atat in scopul
necesitailor de evidenta i calculaie care constau in stabilirea cat mai justa a indicatorilor
economico-financiari privind costurile la nivelul fiecrei structuri funcionale !cat i in scop
funcional de conducere eficienta a activitii desfurate in locurile respective pe ba"
criteriilor de rentabilitate care impun responsabiliti conductorului#
7
CAPITOLUL 2 ORGANI9AREA CONTABILITII DE GESTIUNE i A CALCULAIEI COSTURILOR
2.1. CONTURILE DE GESTIUNE. CONTINUTUL ECONOMIC. FUNCTIA CONTABILA.
(onturile cu ajutorul crora se reali"ea" contabilitatea c&eltuielile de producie i
calculaia costurilor sunt c/"#(i$& %& 5&!"i#/&# +ceste conturi au menirea de a prelua
c&eltuielile de e$ploatare din contabilitatea financiar unde s-au inre)istrat dup natura lor
pentru a le coordona dup destinaie in vederea calculrii costului efectiv al produciei
obinute decontrii acestei producii i stabilirii abaterilor costurilor efective de la cele
prestabilite# In felul acesta se creea" independena contabilitii de )estiune fa de
contabilitatea financiar#
In planul de conturi )eneral! aceste conturi sunt cuprinse in clasa / 0(onturi de
)estiune0 i ele au caracteristica )eneral c la sfaritul e$erciiului financiar nu apar in bilanul
contabil intrucat datele i informaiile pe care le reflect au fost deja inre)istrate in
contabilitatea financiar#
(lasa / de conturi este structurat pe trei )rupe
- )rupa /1 Decontri interne cuprinde conturile
- /12 Decontri interne privind c&eltuielile ! /13 Decontri interne privind producia
obinuta! /14 Decontri interne privind diferene de pre %
- )rupa /3 (onturi de calculaie /32 (&eltuielile activitii de ba"!
/33 (&eltuielile activitii au$iliare!/34 (&eltuieli indirecte de producie!
/35 (&eltuieli )enerale de administraie!/36 (&eltuieli de desfacere %
- )rupa /4 (ostul produciei /42 (ostul produciei obinute!/44 (ostul produciei in curs
de e$ecuie
Sc2&3* 6#/c)i/*(ii c/"#(i$( %i/ c$*!* : ;C/"#(i %& 5&!"i#/&<
D /12 7Decontri interne privind c&eltuielile8 (
(ostul efectiv al produselor finite obinute ,
cont /42-
(&eltuieli de producie din contabilitatea
financiara inre)istrate in conturi dup natura
economica
,cont /32!/33!/34!/35!/36-
9old final creditor ,costul efectiv al produciei
in curs de e$ecuie-
D /13 7Decontri interne privind producia obinuta 7 (
(ostul efectiv al produciei finite obinute ,
cont /32-
(ostul standard al produciei finite obinute
,cont /42 -
Diferene de pre aferente produciei finite
obinute ,cont /14-
8
D /14 7Decontri interne privind diferenele de pre 8 (
Diferene de pre aferente produciei finite
obinute ,cont /13-
Diferene de pre aferente produciei finite
obinute! reparti"ate ,cont /42-
D /32 7(&eltuielile activitii de ba"8 (
(&eltuieli directe ,cont /12 -
(&eltuielile activitii au$iliare ,cont /33 -
(&eltuieli indirecte de producie ,cont /34 -
(&eltuieli )enerale de administraie ,cont /35-
(&eltuieli de desfacere ,cont /36-
(ostul produciei in curs de e$ecuie ,cont
/44-
(ostul efectiv al produciei finite obinute
,cont /13-
D /33 7(&eltuielile activitii au$iliare8 (
Decontri interne privind c&eltuielile ,cont
/12 -
Decontri reciproce ,cont /33 in analitic -
Decontri reciproce ,cont /33 in analitic -
Reparti"area c&eltuielilor pe locuri
consumatoare , cont /32!/34!/35!/36 -
(ostul produciei in curs de e$ecuie ,cont /44-
(ostul efectiv al produciei marfa ,cont /13 -
D /34 7 (&eltuieli indirecte de producie8 (
Decontri interne privind c&eltuielile ,cont
/12 -
(&eltuielile activitii au$iliare ,cont /33-
(ota de c&eltuieli indirecte ale seciilor
reparti"ate pe obiecte de calculaie , cont
/32-
D /35 7 (&eltuieli )enerale de administraie8 (
Decontri interne privind c&eltuielile ,cont
/12 -
(&eltuielile activitii au$iliare ,cont /33-
(ota de c&eltuieli )enerale de administraie
reparti"ate pe obiecte de calculaie , cont
/32! /33 -
D /36 7(&eltuieli de desfacere8 (
Decontri interne privind c&eltuielile
,cont /12 -
(&eltuielile activitii au$iliare ,cont /33-
(ota de c&eltuieli de desfacere reparti"at pe
obiecte de calculaie , cont /32 -
D /42 7(osturile produciei obinute8 (
(ostul standard al produciei finite obinute
,cont /13 -
Diferene de pre aferente produciei finite
obinute ,cont /14 -
(ostul efectiv al produciei obinute ,cont
/12-
9
D /44 7 (ostul produciei in curs de e$ecuie8 (
(ostul efectiv al produciei in curs de e$ecuie
,cont /32-
(ostul efectiv al aceleai producii decontat
pe seama c&eltuielilor efectuate , se
creditea" numai la sfaritul lunii-
,cont /32 -
Dup inre)istrarea in contabilitatea de )estiune a c&eltuielilor de producie dup destinaia lor
pe locurile care le-au oca"ionat i pe obiecte de calculaie in raport de posibilitile de
identificare in momentul efecturii acestora! urmea" la sfaritul lunii! calculul costului efectiv
al produciei obinute in cursul lunii prin procesul de fabricaie#
(alculaia costurilor este o activitate practic! comple$! ce se desfoar in continuarea
inre)istrrii c&eltuielilor de e$ploatare cu ajutorul contabilitii de )estiune i permite
delimitarea acestora dup destinaie pe loturi de producie produse i feluri de c&eltuieli#
2.2. ETAPELE METODOLOGICE PRIVIND CONTABILITATEA DE GESTIUNE i CALCULATIA
COSTURILOR DE PRODUCIE
E"*'* I repre"int colectarea c&eltuielilor de producie# +ici are loc colectarea c&eltuielilor
directe pe purttori de costuri ,produse! lucrri! servicii! comen"i! etc#-
(a obiecte de calculaie i a c&eltuielilor indirecte pe secii i sectoare de activitate in funcie de
posibilitile de identificare i locali"are a lor pe destinaie#
+ceasta operaie se reali"ea" cu ajutorul conturilor de calculaie prin preluarea c&eltuielilor de
e$ploatare prin contabilitatea financiara i ordonarea lor dup destinaie in conturi de )estiune!
%&+i"=/%#4!& conturile de calculaie pe analiticele corespun"toare fiecrui cont in parte ,din
clasa /3- i c(&%i"=/%#4!& contul /12 7 Decontri interne privind c&eltuielile8
E"*'* II# 9e incepe calculaia costului efectiv cu decontarea livrrilor reciproce de produse!
lucrri i servicii intre activitile au$iliare pentru nevoile lor de producie#
Efectuarea decontrii livrrilor reciproce dintre seciile au$iliare necesit cunoaterea costului
efectiv al produciei care face obiectul livrrilor respective! dar pentru calculul acestuia este
necesar decontarea livrrilor reciproce# In astfel de situaii! intrucat costul efectiv al
prestaiilor reciproce dintre seciile au$iliare este )reu de stabilit! acestea se decontea" fie la
costul efectiv al perioadei precedente! fie la un cost prestabilit al perioadei curente#
Reflectarea in contabilitate a decontrilor reciproce dintre seciile au$iliare se face cu ajutorul
conturilor analitice ale contului sintetic /33 7 (&eltuielile activitilor au$iliare care corespund
fiecrei secii in parte7# +stfel !& %&+i"&*,- conturile ce repre"int seciile au$iliare
consumatoare de produse! lucrri! servicii i !& c(&%i"&*,- conturile analitice corespun"toare
seciilor au$iliare furni"oare ale produciei respective fr ca prin aceasta s se altere"e rulajul
contului sintetic#
E"*'* III Dup efectuarea decontrilor reciproce dintre activitile au$iliare se trece la calculul
efectiv al produciei au$iliare i reparti"area c&eltuielilor aferente produciei respective
consumat pentru nevoile activitii de ba" i ale celorlalte sectoare de activitate din cadrul
intreprinderii# +ceasta operaie de reparti"are a c&eltuielilor activitii au$iliare se reflect in
contabilitate prin debitarea conturilor corespun"toare locurilor de activitate consumatoare#
/32 7(&eltuielile activitii de ba" 7
10
/34 7(&eltuieli indirecte de producie 7
/35 7(&eltuieli )enerale de administraie 7
/36 7(&eltuieli de desfacere pe analiticele corespun"toare 7
si creditarea contului /33 7(&eltuielile activitilor au$iliare 7
E"*'* IV# . alt etap a calculaiei costului o constituie reparti"area c&eltuielilor indirecte de
producie asupra produselor fabricate in cadrul activitii de ba" #
+ceasta operaie se face proporional cu o anumita ba" sau criteriu convenional de
reparti"are care e$prim cel mai bine le)tura de cau"alitate dintre c&eltuielile de reparti"at i
ba"a de reparti"are aleas#
In funcie de particularitile te&nolo)iei i or)ani"rii produciei drept criterii sau ba"e
de reparti"are pot fi
(&eltuieli cu materii prime i materiale directe#
(&eltuielile cu salariile directe
Totalul c&eltuielilor de prelucrare
Numrul orelor de funcionare a utilajelor
:a" de reparti"are trebuie sa fie aceeai ca natura pentru toate produsele asupra crora se
reparti"ea" o anumit cate)orie de c&eltuieli indirecte dintr-o perioada de )estiune#
9e calculea" mai intai pentru fiecare secie in parte un coeficient de reparti"are ;

=
= =m
j
j
n
i
i
CIP
b
CIP

1
1
unde
(I' repre"int c&eltuielile indirecte de producie
b < ba" de reparti"are
i - secia
j < obiectul de calculaie ,produsul! lucrare! serviciu! comanda-
9e inmulete apoi coeficientul astfel calculat cu ba"a de reparti"are a fiecrui obiect de
calculaie in parte i se obine cota de c&eltuieli indirecte de producie de reparti"at (
CIPj CIPi j C = b
(ota de c&eltuieli indirecte de producie astfel determinata se adau) la c&eltuielile directe ale
produsului respectiv ce se )sesc deja inre)istrate in debitul contului /32 7(&eltuielile activitii
de ba"8 i se obine costul de producie al acesteia#
In situaia in care condiiile de e$ploatare justifica luarea in considerare la calculul
costului efectiv al produciei i al c&eltuielilor )enerale de administraie precum i a c&eltuielilor
de desfacere! etapele calculaiei trebuie completate cu reparti"area acestor c&eltuieli#
E"*'* V. Reparti"area c&eltuielilor )enerale de fabricaie asupra produselor de fabricaie asupra
produselor fabricate repre"int o alta etapa de calculaie a costului efectiv#
(oeficientul de reparti"are se calculea" ca i in ca"ul precedent in funcie de o anumita
ba" de reparti"are care in )eneral este costul de producie#
(oeficientul obinut se inmulete cu costul de producie folosit ca ba" de reparti"are a
fiecrui produs i re"ulta cota de c&eltuieli )enerale de administraie ce se adau) la costul de
producie al produsului respectiv#
E"*'* VI. Reparti"area c&eltuielilor de desfacere asupra produselor fabricate repre"int de
asemenea o etapa necesara in anumite condiii de e$ploatare aceasta etapa presupune
11
adu)area la costul de producie al produselor pe lan) o cota de c&eltuieli )enerale de
administraie i a c&eltuielilor )enerale de desfacere pe care le-au oca"ionat iar in ca"ul in care
identificarea lor pe produs nu este posibila ! ele pot fi reparti"ate asupra costului produselor
respective proporional cu )reutatea sau volumul produselor livrate sau in funcie de alte
criterii#
+stfel prin adu)area la costul de producie i a cotelor de c&eltuieli )enerale de administraie
i respectiv de c&eltuieli de desfacere ! se obine costul complet al produciei#
E"*'* VII. Urmtoarea etapa de calculaie implica calculul efectiv al produciei i inseamn
determinarea cantitativa i valorica a produciei in curs de e$ecuie#
9ub aspect cantitativ producia in curs de e$ecuie se stabilete pe calea inventarierii iar sub
aspect valoric prin evaluare! operaie ce se face de re)ula la costul efectiv #
E"*'* VIII. Etapele de calculaie a costului efectiv se inc&eie cu stabilirea acestuia pe unitatea
de produs care se face de re)ula prin raportarea totalului c&eltuielilor efective aferente
produciei finite la cantitatea de producie finita obinuta in perioada la care se refera
c&eltuielile respective
j
m
i
i
uj !
Ch
Ct
=
= 1
( tu = cost total unitar
(& = c&eltuieli aferente produciei finite
> = cantitatea de produse finite obinute
i = articol de calculaie
j = obiect de calculaie
2.3 METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR
'otrivit le)islaiei in vi)oare ! calculaia costurilor de producie se poate efectua dup
metoda )lobala! metoda pe comen"i! metoda pe fa"e! metoda costurilor standard! metoda tarif
-or - maina! sau alte metode adoptate de unitatea patrimoniala#
2.3.1 METODA GLOBALA DE CALCULAIE A COSTURILOR
+ceasta metoda se utili"ea" de ctre intreprinderile care fabric un sin)ur produs i care in
)eneral la sfaritul perioadei de )estiune! nu au semifabricate sau producie in curs de e$ecuie!
iar daca aceasta e$ista ea se menine constanta# In aceasta cate)orie se cuprind de e$emplu
intreprinderile din industria ener)etica! a cimentului! fabrici de crmi"i#
.biectul calculaiei costurilor il repre"int produsul finit !lucrarea sau serviciul prestat#
(ostul unitar se calculea" prin divi"iune simpla raportand totalul c&eltuielilor aferente
producie finite la cantitatea de produse! lucrri sau servicii obinute in perioada la care se
refera c&eltuielile respective dup modelul de calcul pre"entat in para)rafele anterioare#
E.&3'$#>
?ie o societate comercial cu activitate industrial ce dispune de dou secii de ba" 92 i
93 % de dou secii au$iliare centrala electric (E i centrala de ap (+ precum i un sector
12
administrativ i de conducere# In cadrul seciilor de ba" se fabric un sin)ur produs ,producie
omo)en- care nu necesit c&eltuieli de desfacere! iar unitatea lucrea" la intrea)a capacitate#
a- (olectarea c&eltuielilor cu consumul de materii prime i materiale consumabile in suma de
231111 lei reparti"ate astfel
- materii prime /1111 lei din care
92 < @1111 lei
93 < 41111 lei
- materiale consumabile 41111 lei din care
la seciile au$iliare < @111 astfel
(E - 3511 lei
(+ - 4@11 lei
la seciile principale de producie 32111 lei astfel
92 - 23111 lei
93 - /111 lei
la sectorul administrativ i de conducere 4111 lei
(olectarea c&eltuielilor cu materiile prime aferente activitii de ba"
A
/32 92 7(&eltuielile activitii de ba"8
/32 93 7(&eltuielile activitii de ba"8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
/1111
@1111
41111
(olectarea c&eltuielilor cu materialele au$iliare aferente activitii au$iliare
A
/33 (E 7(&eltuielile activitilor au$iliare 7
/33 (+ 7(&eltuielile activitilor au$iliare8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
@111
3511
4@11
(&eltuielile cu materialele consumabile la seciile de ba"! repre"int c&eltuieli indirecte de
producie
A
/34 92 7(&eltuieli indirecte de producie8
/34 93 7(&eltuieli indirecte de producie8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
32111
23111
/111
(&eltuielile cu materiale consumabile aferente sectorului administrativ i de conducere
/35 7 (&eltuieli )enerale de
administraie8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
4111
b- (olectarea c&eltuielilor cu salariile! contribuiile la asi)urrile i protecia social astfel
b2- colectarea c&eltuielilor cu salariile in suma de 2B1111 lei
- salariile muncitorilor de ba" din seciile principale de producie 231111 lei! reparti"ate
astfel
13
Ca secia 2 D3111 lei
Ca secia 3 5B111 lei
- salariile personalului din seciile au$iliare 23111 lei! reparti"ate astfel
Ca centrala electrice ,(E- /111 lei
Ca centrala de apa ,(+- 4111 lei
- salariile personalului au$iliar i al personalului te&nic administrativ i de conducere din
seciile principale de producie 53111 lei! reparti"ate astfel
Ca secia 2 35111 lei
Ca secia 3 2B111 lei
- salariile personalului administrativ i de conducere al unitii @111 lei
(olectarea c&eltuielilor cu salariile muncitorilor de ba" din seciile principale de producie
A
/32 92 7(&eltuielile activitii de ba"8
/32 93 7(&eltuielile activitii de ba"8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
231111
D3111
5B111
(olectarea c&eltuielilor cu salariile personalului din seciile au$iliare
A
/33 (E 7(&eltuielile activitilor au$iliare 7
/33 (+ 7(&eltuielile activitilor au$iliare8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
23111
/111
4111
(olectarea c&eltuielilor cu salariile personalului au$iliar i personalului te&nic
A
/34 92 7(&eltuieli indirecte de producie8
/34 93 7(&eltuieli indirecte de producie8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
53111
35111
2B111
9alariile din seciile administrative i de conducere
/35 7 (&eltuieli )enerale de administraie8 = /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
@111
b3- (olectarea c&eltuielilor cu asi)urrile i protecia social care repre"int 41 A din salarii
Ca muncitorii de ba"
A
/32 92 7(&eltuielile activitii de ba"8
/32 93 7(&eltuielile activitii de ba"8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
4@111
32@11
25511
Ca personalul din seciile au$iliare
A
/33 (E 7(&eltuielile activitilor au$iliare 7
/33 (+ 7(&eltuielile activitilor au$iliare8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
4@11
3D11
/11
Ca personalul au$iliar i te&nic
14
A
/34 92 7(&eltuieli indirecte de producie8
/34 93 7(&eltuieli indirecte de producie8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
23@11
D311
6511
Ca secia administrativa i de conducere
/35 7 (&eltuieli )enerale de
administraie8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
2B11
c- (olectarea c&eltuielilor cu amorti"area mijloacelor fi$e in sum de @1111 lei reparti"ate
astfel
Ca seciile au$iliare 23111 lei
(E /111 lei
(+ 4111 lei
Ca seciile principale de producie 53111 lei
92 35111 lei
93 2B111 lei
Ca sectorul administrativ i de conducere al unitii @111 lei#
(olectarea c&eltuielilor cu amorti"area mijloacelor fi$e la seciile au$iliare
A
/33 (E 7(&eltuielile activitilor au$iliare 7
/33 (+ 7(&eltuielile activitilor au$iliare8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
23111
/111
4111
(olectarea c&eltuielilor cu amorti"area mijloacelor fi$e la seciile principale
A
/34 92 7(&eltuieli indirecte de producie8
/34 93 7(&eltuieli indirecte de producie8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
53111
35111
2B111
(olectarea c&eltuielilor cu amorti"area mijloacelor fi$e la seciile administrativ i de conducere
/35 7 (&eltuieli )enerale de
administraie8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
@111
d- .binerea din procesul de producie a 3111 E) produs finit la costul standard de 2@1 leiFE)
(ostul de producie = 3111 E) $ 2@1leiFE) = 431111 lei
/42 7 (ostul producie obinute8 = /13 7Decontri interne privind producia
obinut8
431111
e- Decontarea consumurilor reciproce dintre seciile au$iliare astfel
e2- ener)ie electrica furni"ata de centrala electrica pentru centrala de ap in valoare de 4211
lei
15
/33 (+ 7(&eltuielile activitilor
au$iliare8
= /33 (E 7(&eltuielile activitilor
au$iliare 7
4211
e3- apa furni"ata de centrala de ap pentru centrala electric in valoare de 3611 lei
/33 (E 7(&eltuielile activitilor
au$iliare8
= /33 (+ 7(&eltuielile activitilor
au$iliare 7
3611
f- Decontarea contravalorii produciei seciilor au$iliare livrat ctre celelalte sectoare de
activitate din unitate astfel
(ontravaloarea produciei centrala electric (E in valoare de 33#611 lei din care
Ca seciile principale 31111 lei
Ca secia 2 23111 lei
Ca secia 3 B111 lei
Ca sectorul administrativ i de conducere 3611 lei
(ontravaloarea produciei centralei de ap in valoare de 22#211 lei din care
Ca seciile principale de producie B111 lei
Ca secia 2 5B11 lei
Ca secia 3 4311 lei
Ca sectorul administrativ i de conducere 4211 lei
Reparti"area produciei centralei electrice la activitile de ba"
A
/34 92 7(&eltuieli indirecte de producie8
/34 93 7(&eltuieli indirecte de producie8
= /33 (E 7(&eltuielile activitilor
au$iliare8
31111
23111
B111
Ca activitile de ba" (+
A
/34 92 7(&eltuieli indirecte de producie8
/34 93 7(&eltuieli indirecte de producie8
= /33 (+ 7(&eltuielile activitilor
au$iliare8
B111
5B11
4311
Ca sectorul administrativ i de conducere centrala electrica
/35 7 (&eltuieli )enerale de administraie8 = /33 (E 7(&eltuielile activitilor
au$iliare8
3611
Ca sectorul administrativ i de conducere centrala de apa
/35 7 (&eltuieli )enerale de administraie8 = /33 (+ 7(&eltuielile activitilor
au$iliare8
4211
16
)- Reparti"area c&eltuielilor indirecte de producie ,sume re"ultate prin insumarea debitului
conturilor /34 92 G(&eltuieli indirecte de producie8 i /34 93 7(&eltuieli indirecte de
producie8-
/32 92 7(&eltuielile activitii de ba"8 = /34 92 7(&eltuieli indirecte de producie8 B5111
/32 93 7(&eltuielile activitii de ba"8 = /34 93 7(&eltuieli indirecte de producie8 @2@11
&- Reparti"area c&eltuielilor )enerale de administraie folosind drept ba" de reparti"are costul
de producie ,/32 92H/32 93-
33511
E = = 1!16D3
4/2@11
((I+ ? 1!16D3 $ 352622!33 = 24/B@
(c)a = 1!16D3 $ 25D1BB!DB = B525
/32 92 7(&eltuielile activitii de
ba"8
= /35 7 (&eltuieli )enerale de
administraie8
24/B@
/32 93 7(&eltuielile activitii de
ba"8
= /35 7 (&eltuieli )enerale de
administraie8
B525
i- Inre)istrarea costului produciei in curs de e$ecuie a carei valoare conform inventarului
este de 65111 lei din care
Ca secia 92 62255 lei
Ca secia 93 3B6@ lei
/44 7(ostul produciei in curs de
e$ecuie8
= A
/32 92 7(&eltuielile activitii de ba"8
/32 93 7(&eltuielile activitii de ba"8
65111
62255
3B6@
j- (alculul i inre)istrarea costului efectiv al produciei finite
9imbol cont Total c&eltuieli
,cost complet-
(ost prod# in
curs de e$ecuie
(ost efectiv
prod#,compl
et-
finite
(ant#
E)
(ost
efectiv
unitar
/32 92 36B611 62255 31D465
/32 93 266611 3B6@ 263@5@ 3 111 2B1
Total 525111 65111 4@1111
/13 7Decontri interne privind
producia obinuta8
= A
/32 92 7(&eltuielile activitii de ba"8
/32 93 7(&eltuielile activitii de ba"8
4@1111
31D465
263@5@
17
E- (alculul i inre)istrarea diferenelor dintre costul standard i costul efectiv al produciei finite
obinute
4@1111 < 431111 = 51111
/14 7 Decontri interne privind
diferenele de pre 7
= /13 7Decontri interne privind
producia obinuta8
51111
l - Decontarea costului efectiv al produciei finite obinute
/12 7 Decontri interne privind c&eltuielile 7 = /42 7(ostul produciei obinute8 4@1111
m- Decontarea produciei in curs de e$ecuie
/12 7 Decontri interne privind c&eltuielile 7 = /44 7(ostul produciei in curs de e$ecuie8 65111
+m inc&is astfel perioadei de )estiune#
In aceasta varianta la reluarea activitii in perioada urmtoare de )estiune se reia i costul
produciei in curs de e$ecuie
/44 7(ostul produciei in curs de e$ecuie8 = /12 7 Decontri interne privind c&eltuielile 7 65111
(oncomitent cu aceasta inre)istrare se transfera costul produciei in curs de e$ecuie in contul
de calculaie /32 pentru a fi preluat ca sold iniial#
/32 7(&eltuielile activitii de ba"8 = /44 7(ostul produciei in curs de e$ecuie8 65111
si putem porni cu alta producie#
Reflectarea inre)istrrilor de mai sus
/3292 7(&eltuielile activitii de
ba"8
D
(
/3293 7(&eltuielile activitii de ba"8
D
(
@1111
D3111
32@11
62255
31D465
41111
5B111
25511
3B6@
263@5@
264@11
/1/22
24/B@
/3511
65@B/
B525
18
36B5/B 36B5/B 266614 266614
/33(E 7 (&eltuielile activitilor
au$iliare8 D
(
/33 (+ 7(&eltuielile activitilor
au$iliare8 D
(
3511
/111
3D11
4211
3611
31111
4@11
4111
/11
3611
B111
4211
/111
3611
4111
4211
36@11 36@11 24@11 24@11
/34 92 7(&eltuieli indirecte de
producie8
D
(
/34 93 7(&eltuieli indirecte de
producie8
D
(
23111
35111
D311
B5111 /111
2B111
6511
@2@11
35111
23111
5B11
2B111
B111
4311
B5111 B5111 @2@11 @2@11
/357 (&eltuieli )enerale de
administraie8
D
(
/12 7 Decontri interne privind
c&eltuielile 7
D
(
4111
@111
2B11
24/B@
B525
431111
51111
65111
/1111
@111
32111
@111
3611
4211
4111
231111
23111
33511 33511 53111
@111
4@111
4@11
23@11
2B11
23111
53111
@111
52@111 52@111
19
/42 7(ostul produciei
obinute8
D
(
/13 7Decontri interne privind
producia obinuta8
D
(
431111
51111
4@1111 4@1111 431111
51111
4@1111 4@1111 4@1111 4@1111
/44 7(ostul produciei in curs de
e$ecuie8
D
(
/14 7Decontri interne privind
diferenele de pre8
D
(
65111 65111 51111 51111
65111 65111 51111 51111
20
E.&3'$# %& #"i$i,*(& * c/"#(i$( %& 5&!"i#/&
SC FRIDOM STAR SA produce un sin)ur produs! televi"orul TJ.*9.N! pentru care a
or)ani"at urmtoarele activiti
a- *c"i0i"*"& %& '(%#c)i& i/%#!"(i*$* constand in producerea televi"oarelor
b- *c"i0i"*"& *#.i$i*(* constand prestarea serviciilor auto in special pentru activitatea proprie
de aprovi"ionare i desfacere
c- *c"i0i"*"& c3&(ci*$* constand din van"area celei mai mici pri din productia obtinuta prin
ma)a"inele proprii
d- *c"i0i"*"& %& *%3i/i!"(*"i& i c/%#c&(&
O'&(*"ii$& economice i financiare care au avut loc in anul 3116 vor pune in evidenta
corelatiile dintre contabilitatea financiara i cea de )estiune! demonstrand in final modul in care
contabilitatea de )estiune raspunde obiectivului de cunoastere a re"ultatelor economice i
financiare obtinute#
1@ 'entru transporturile efectuate cu mijloace proprii pentru aprovi"ionarea cu materiale
au$iliare! piese de sc&imb! combustibil! obiecte de inventar! in valoare totala de 2411 111 lei! sau
c&eltuit in total @6 111 lei
NOTA
9e simplifica unele inre)istrri TK+! reparti"ri de diferene de pre i altele
*@ i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
522 8 (lieni8 = D15 7venituri din lucrri e$ecutate i servicii prestate 7 @6 111 lei
+@ i/ c/"*+i$i"*"&* %& 5&!"i#/&
/42 7costul produciei obinute8 = /137Decontari interne privind producia obinuta 7 @6 111
lei
2@ consumul de ben"ina la sectorul de transporturi a fost de 5B 111 lei
*@ i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
@133 7(&eltuieli privind combustibilul = 4133 7(ombustibili8 5B 111 lei
+@ i/ c/"*+i$i"*"&* %& 5&!"i#/&
/33 7(&eltuielile activitii au$iliare8 = /12 7 decontri interne privind c&eltuielile8 5B 111 lei
4# c&eltuielile cu reparaiile la cldiri au fost de B 111 lei din care 6 111 lei la cldiri industriale
i 4 111 lei la cldiri administrative
*@ i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
@22 7(&eltuieli cu reparaiile 7 = 6232 7 (onturi la bnci in lei8 B 111 lei
21
b- in contabilitatea de )estiune
A
/34 7(&eltuieli indirecte de producie8
/35 7c&eltuieli )enerale de administratie8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
B#111
6111
4111
5#contractul privind asi)urrile de bunuri au fost pltite din contul de banca astfel
- la sectorul de transporturi D61 lei
- la secia de ba"a 3611 lei
- la sectorul administrativ 611 lei
- la sectorul comercial 2 111 lei
*@i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
@24 7(&eltuieli cu primele de asi)urare8 = 6232 7 (onturi la bnci in lei8 5D61 lei
+@ i/ c/"*+i$i"*"&* %& 5&!"i#/&
A
/33 G(&eltuielile activitii au$iliare8
/34 7(&eltuieli indirecte de producie8
/35 7c&eltuieli )enerale de administratie8
/36 G(eltuieli de desfacere8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
5D61
D61
3611
611
2111
6#se primesc facturile privind consumul de ener)ie electrica astfel
- la sectorul transport 5D6 lei
- la secia de ba"a 2561 lei
- la sectorul administrativ 566 lei
- la sectorul comercial D11 lei
41B1 lei
*@ i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
@16 7(&eltuieli privind ener)ia i apa8 = 512 7?urni"ori8 41B1 lei
+@ i/ c/"*+i$i"*"&* %& 5&!"i#/&
A
/33 G(&eltuielile activitii au$iliare8
/34 7(&eltuieli indirecte de producie8
/35 7c&eltuieli )enerale de administratie8
/36 G(eltuieli de desfacere8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
4#1B1
5D6
2561
566
D11
@# 9-a pltit impo"itul pe terenuri i cldiri in suma de 2611 lei
*@ i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
@46 7(&eltuieli cu impo"ite i ta$e 7 = 6422 7 (asa in lei8 2611 lei
22
+@ i/ c/"*+i$i"*"&* %& 5&!"i#/&
/35 7c&eltuieli )enerale de
administratie8
= /12 7Decontri interne privind c&eltuielile8 2611
A#se dau in consum piese de sc&imb pentru asamblarea televi"oarelor in suma de B61 lei
*@ i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
@135 7(&eltuieli cu piese sc&imb = 4135 7piese de sc&imb8 B61 lei
+@ i/ c/"*+i$i"*"&* %& 5&!"i#/&
/32 G(&eltuielile activitii de ba"a8 = /12 7Decontri interne privind c&eltuielile8 B61
B#se dau in consum materiale au$iliare astfel
- la activitatea au$iliara 33 111 lei
- la activitatea de producie 61 111 lei
- la activitatea de administraie 26 111 lei
- la activitatea comerciala 4 111 lei
*@ i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
@132 7c&eltuieli cu materiale au$iliare = 4132 7materiale au$iliare8 /1 111 lei
+@ i/ c/"*+i$i"*"&* %& 5&!"i#/&
A
/33 G(&eltuielile activitii au$iliare8
/34 7(&eltuieli indirecte de producie8
/35 7c&eltuieli )enerale de administratie8
/36 G(eltuieli de desfacere8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
/1#111
33#111
61111
26111
4111
/#se inre)istrea" statele de salarii
- la activitatea de ba"a 521 111 lei
- la activitatea au$iliara 2B 111 lei
- la activitatea de administraie 61 111 lei
- la activitatea comerciala 33 111 lei
*@ i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
@52 7(&eltuieli cu salariile = 532 79alarii personal8 611 111 lei
+@ i/ c/"*+i$i"*"&* %& 5&!"i#/&
A
/32 7(&eltuieli activitii de ba"a8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
611#111
521111
23
/33 G(&eltuielile activitii au$iliare8
/35 7c&eltuieli )enerale de administratie8
/36 G(eltuieli de desfacere8
2B111
61111
33111
21#c&eltuieli cu asi)urri sociale
*@ i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
@562 7 contribuia unitii la asi)#sociale8
@563 contribuia unitii pentru somaj
@564 contribuia unitii pentru sanatate
@46 c&eltuieli cu alte impo"ite
@46 c&eltuieli cu alte impo"ite
=
=
=
=
=
5422 7 cas an)ajator8
54D2 omaj an)ajator
5424 cass an)ajator
5426 fd#risc i accidente
55@ alte impo"ite
b) in contabilitatea de gestiune
aplicam total procente la fiecare secie pentru salarii ,apro$imativ 41A-
A
/32 7(&eltuieli activitii de ba"a8
/33 G(&eltuielile activitii au$iliare8
/35 7c&eltuieli )enerale de administratie8
/36 G(eltuieli de desfacere8
= /12 7Decontri interne privind
c&eltuielile8
22#s-au obinut 3#611 televi"oare avand un pre de producie de D11 leiFbuc#
acestea s-au livrat ma)a"inelor proprii de van"are care practica un adaos comercial de 41A
re"ultand un pre de van"are fr tva- /26 lei
*@ i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
2#obtinerea produselor finite
456 = D22 2#D61#111 lei
produse finite variaia stocurilor
3#transferarea produselor finite la ma)a"inul de desfacere
4D2 = A 3#3D6# 111 lei
mrfuri 456 2#D61#111 lei
produse finite
4DB 636 111 lei
adaos comercial,41A-
+@ i/ c/"*+i$i"*"&* %& 5&!"i#/&
/42 = /13 2#D61#111 lei
costul produciei decontri interne
24
obinute privind producia
obinuta
23#din cele 3#611 de televi"oare livrate ma)a"inelor proprii s-au vandut 3#511 de bucati
*@ i/ c/"*+i$i"*"&* 6i/*/ci*(*
6422 = D1D 3#2B5 111 lei
casa venituri din van"area
mrfurilor
descrcarea )estiunii ma)a"inului
A = 4D2 32B5 111 lei
mrfuri
@1D 2@B1 111 lei
costul c&eltuielilor privind
mrfurile
4DB 615 111 lei
adaos
+@ i/ c/"*+i$i"*"&* %& 5&!"i#/&
preluarea veniturilor din activitatea comerciala
/42 = /13 32B5 111 lei
costul produciei decontri interne
obinute privind producia
obinuta
preluarea c&eltuielilor cu mrfurile vandute
/36 = /12 2@B1 111 lei
c&eltuieli de decontri interne
desfacere privind c&eltuielile
24#la sfarsitul perioadei de calculaie se stabilesc i se decontea" c&eltuielile directe efectiv
reali"ate ale activitii de ba"a , adunam toate c&eltuielile de la /32 -! prin inc&iderea contului
/32 c&eltuielile activitii de ba"a in corespondenta cu /13 producie
/13 = /32 24/@436 lei
decontri interne c&eltuielile
privind producia activitii de
obinuta ba"a
25#la sfarsitul perioadei de calculaie se stabilesc i se decontea" c&eltuielile directe i
efective ale activitii de ba"a
/13 = /33 /6321 lei
decontri interne c&eltuielile
25
privind producia activitilor
obinuta au$iliare
26#la sfarsitul perioadei de calculaie se stabilesc i se decontea" c&eltuielile indirecte
efective ale activitii de ba"a
/13 = /34 6B/61 lei
decontri interne c&eltuieli
privind producia indirecte
obinuta de producie
2@#la sfarsitul perioadei de calculaie se stabilete totalul c&eltuielilor de administraie care se
reparti"ea" asupra celor 4 activiti de ba"a-au$iliara-comerciala-avand ca ba"a de reparti"are
salariile directe
(I+ BD1B1
; =----------------i----------L211=--------------------L211=2/!462222
(I+ b 561111
j
T.T+CUC (JECTUIECIC.R DE +D*INI9TR+RE-/35
;=----------------------------------------------------------------------------L211
:+Z+ DE 9+C+RII
reparti"am c&eltuielile
-revin c&eltuielile )enerale de administraie BD1B1 lei
-la activitatea de ba"a521 111L2/!462222A=D/#44/ lei
-la activitatea au$iliara2B 111L2/!462222A=45B4 lei
-la activitatea comerciala33 111L2/!462222A=536D lei
A = /35 BD1B1 lei
c&eltuieli )enerale
de administraie
/13 producie D/44/ lei
/13 transport 45B4 lei
/13 desfacere 536D lei
2D#la sfarsitul perioadei de calculaie se stabilesc i se decontea" c&eltuielile de desfacere
/13 = /36 2D251 lei
decontri interne c&eltuieli de
privind producia desfacere
obinuta
26
CAPITOLUL 3
PROCEDEE DE CALCULAIE A COSTURILOR
3.1 PROCEDEE DE REPARTI9ARE A C1ELTUIELILOR INDIRECTE
Reparti"area c&eltuielilor indirecte pe centre de costuri! sectoare! activiti! produse se
reali"ea" prin procedeul suplimentarii care se pre"int sub doua forme
forma clasica i forma cifrelor relative de structura#
3.1.1 FORMA CLASICA A PROCEDEULUI SUPLIMENTARII
+ceasta forma presupune parcur)erea urmtoarelor etape
a- ale)erea unei ba"e de reparti"are comun ca natura dar diferit ca mrime de la un
obiect de calculaie la altul%
b- calculul coeficientului de suplimentare conform relaiei
=
= n
j
j
s
b
Chr

1
unde ;s < coeficient de suplimentare% (&r < c&eltuieli de reparti"at% b < ba" de reparti"are% jobiectul
de calculaie% n- numr de obiecte de calculat
c- calculul cotei de c&eltuieli ce revine pe obiectul de calculaie astfel
(j = bj $ Ej
(j < cota de c&eltuieli de reparti"at
'rocedeul suplimentarii in forma clasica in funcie de numrul i caracterul coeficienilor de
suplimentare calculai! pre"int urmtoarele variante
3.1.1.1. P(c&%&#$ !#'$i3&/"*(ii i/ 0*(i*/"* c&6ici&/"#$#i #/ic
9e calculea" un sin)ur coeficient de suplimentare pentru reparti"area unei intre)i
c&eltuieli indirecte de producie pe obiecte de calculaie#
E.&3'$#> . unitate cu activitate industriala fabric trei produse +! : i (# In perioada de
)estiune e$emplificata! obinerea produselor a )enerat c&eltuieli indirecte de producie in suma
de 5#431#111 lei# 9e ale)e pentru reparti"area lor pe obiecte de calculaie o ba" ale crei valori
sunt la produsul + < 3#151#111 lei! la produsul : < 2#311#111 lei iar la produsul ( < 2#6@1#111
lei#
9a se determine cat sunt c&eltuielile indirecte de productie pentru fiecare dintre cele trei
produse +! : i (#
Re"olvare
a- *rimea ba"ei de reparti"are este consemnat in datele problemei#
b- (alculul coeficientului de suplimentare
27
0.9
4.800.000
4.320.000
1
= = =
=
n
j
j
s
b
Chr

c- calculul cotei de c&eltuieli ce revine fiecrui produs


(j = bj $ ;j
(+ = 3151111 $ 1#/ = 2#B4@111 lei
(: = 2311111 $ 1#/ = 2#1B1#111 lei
(( = 26@1111 $ 1#/ = 2#515#111 lei
Total = 5#431#111 lei
P(+$&3& '('#!&>
?olosind metodolo)ia de mai sus! sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind reparti"area
c&eltuielilor indirecte de producie pe obiecte de calculaie
2# . unitate cu activitate industriala fabric trei produse +! : i (# In perioada de
)estiune e$emplificata! obinerea produselor a )enerat c&eltuieli )enerale de administraie in
suma de B5B lei# 9e ale)e pentru reparti"area lor pe obiecte de calculaie o ba" ale crei valori
sunt
la produsul + = 31@ lei% la produsul : = B1 lei% la produsul ( = 245 lei#
3# . societate comercial desface trei produse +! : i (# In perioada de )estiune
e$emplificata van"area produselor a )enerat c&eltuieli de desfacere in suma de 2B@5 lei# 9e
ale)e pentru reparti"area lor pe produse o ba" ale crei valori sunt
la produsul + = @1B lei% la produsul : = 415 lei% la produsul ( = 245 lei#
4# . unitate cu activitate industrial fabric trei produse +! : i (# In perioada de
)estiune e$emplificat! obinerea produselor a )enerat c&eltuieli indirecte de producie in suma
de 56/3 lei# 9e ale)e pentru reparti"area lor pe produse de ba" ale cror valori sunt
la produsul + = 313!5lei% la produsul : = 2D31 lei% la produsul ( = 2/4@ lei#
3.1.1.2. P(c&%&#$ !#'$i3&/"*(ii i/ 0*(i*/"* c&6ici&/)i$( %i6&(&/)i*)i
Ca acest procedeu se calculea" cate un coeficient de suplimentare! pentru fiecare fel de
c&eltuiala in raport de un alt criteriu#
E.&3'$# 1 Intr-o intreprindere c&eltuielile cu intreinerea i funcionarea utilajelor pe secii
se pre"int astfel
4 amorti"area cldirii monobloc a intreprinderii in care funcionea" cele 4 secii
92 i 93 i 94 este in suma de 56@1 lei#
4 suprafaa seciilor respective este
92 @111 m3
93 5111 m3
94 3111 m3
- ener)ia electrica consumata in scopuri productive este de 2D11 ;M! la un pret de
3!5 leiF;M
- puterea motoarelor electrice ce acionea" mainile este urmtoarea
28
92 6@1 EN
93 5@1 EN
94 2B1 EN Total 2311 EN
Re)imul de lucru al mainilor este acelai#
9a se reparti"e"e pe secii c&eltuielile cu amorti"area i c&eltuielile cu ener)ia electrica
consumata i sa se calcule"e cat sunt costurile pentru fiecare sectie in parte#
Re"olvare
;s < amorti"are i ;s < ener)ia electrica
(alculul c&eltuielilor cu amorti"area aferente fiecarei sectii in parte
(alculul c&eltuielilor cu ener)ia electrica aferente fiecarei sectii in parte
(osturile aferente fiecarei sectii in parte sunt
E.&3'$# 2 9a se reparti"e"e urmtoarele c&eltuieli indirecte de producie pe obiecte de
calculaie
4 c&eltuieli cu spaiul productiv /D/#241 lei
4 ener)ia electrica consumata in scopul de iluminat B43#111 lei
4 amorti"area cldirii monobloc a fabricii /#2@D#163 lei
4 c&eltuieli de incl"ire cu aburi provenind de la sursa comuna 2#231#111 lei
(riteriile de reparti"are sunt urmtoarele
Numr de corpuri de iluminat in 92 B11 $ B1 M = @5111% 93 DB1 $ 231 M = /4@11
9uprafaa ocupata
92 3@134 m3 % 93 55B14 m3
9alarii indirecte in
92 BB11 lei % 93 /511 lei%
'uterea instalata a motoarelor
92 B111 EN% 93 34311 EN%
Kaloarea utilajului
92 32111 lei% 93 36511 lei
Numrul personalului de conducere! te&nic! economic! administrativ
92 B 93 22
0,380
6000 4000 2000
4560
1
=
+ +
= =
=
n
j
j
s
b
Chr
3,4
560 460 180
1700 2,4
1
=
+ +
= =
=
n
j
j
s
b
Chr

"#"$% lei
C lei
C lei
C lei
a
a
a
....................4560
2000 0,380 760
4000 0,380 1520
6000 0,380 2280
3
2
1
= =
= =
= =
"#"$% lei
C lei
C lei
C lei
el
el
el
....................4080
180 3,40 612
460 3,4 1564
560 3,4 1904
3
2
1
= =
= =
= =
C C C lei
C C C lei
C C C lei
& a el
a el
& a el
760 612 1372
2 1520 1564 3084
2280 1904 4184
3 3 3
2 2
1 1 1
= + = + =
= + = + =
= + = + =
29
Re"olvare
Reparti"area c&eltuielilor cu spaiul productiv
13,8
26.023 44.803
979130
1
=
+
= =
=
n
j
j
s
b
Chr

(2 = 3@134 $ 24!B = 46/236!@B (3 = 55B14 $ 24#B = @2B3D4!23


Reparti"area c&eltuielilor cu ener)ia electrica
5,28
157600
832000
1
= = =
=
n
j
j
s
b
Chr

(2 = @5111 $ 6!3B = 44D/31 (3 = /4@11 $ 6!3B = 5/531B


Reparti"area c&eltuielilor cu amorti"area
129,43
70826
9167052
1
= = =
=
n
j
j
s
b
Chr

(2 = 32111111 $ 23/!54 = 44@B345!6 (3 = 36511111 $ 23/!54 = 6D/BDD5!@


Reparti"area c&eltuielilor cu incl"ire
158,13
70826
1120000
1
= = =
=
n
j
j
s
b
Chr

(2 = 3@134!@ $ 26B!24 = 5226222!B (3 = 55B13!5 $ 26B!24 = D1B5@14!6


P(+$&3& '('#!&>
?olosind metodolo)ia de mai sus! sa se re"olve urmtoarele ca"uri
2# Intr-o unitate! pentru stabilirea c&eltuielilor cu intreinerea i funcionarea utilajelor
pe secii! situaia se pre"int astfel
- amorti"area cldirii monobloc a intreprinderii in care funcionea" 3 secii ,I i II- este
in suma de 31B1 lei! iar suprafaa seciilor este 9 I 3511 m3% 9 II 2@11 m3%
- ener)ia electrica consumata in scopuri motrice indicata de contorul unic este de /@11
;M! iar puterea instalata a motoarelor electrice care acionea" mainile este 9 I 3@B1 ;M% 9
II 34B1 ;M% 9 III /@1 ;M% re)imul de lucru al mainilor este acelai
9a se reparti"e"e c&eltuielile cu amorti"area i ener)ia electrica consumata pe secii#
3# a- 9a se reparti"e"e urmtoarele c&eltuieli indirecte de producie
- c&eltuieli cu spaiul productiv 2D/24 lei%
- amorti"area cldirii monobloc a fabricii 42@D lei%
b- :a"ele de reparti"are sunt urmtoarele
- numr corpuri de iluminat 9 I 211 $ 231 M% 9 II 311 $ 311M
- suprafaa ocupar de 9 I 2435 m3% 9 II 3214 m3%
- valoarea utilajului in 9 I 31B1 lei% 9 II 3/31 lei
30
3.1.1.7. P(c&%&#$ !#'$i3&/"*(ii i/ 0*(i*/"* c&6ici&/)i$( !&$&c"i0i.
+ceasta varianta a procedeului suplimentarii este folosita e$clusiv pentru reparti"area
c&eltuielilor indirecte de producie pe purttori# 'resupune pe lan) folosirea unor ba"e de
reparti"are care difer pe fiecare fel i sub)rupa de c&eltuieli i selectarea produselor asupra
crora trebuie reparti"ate c&eltuielile respective# 'entru soluionarea acestei probleme se
calculea" coeficieni de suplimentare separai pentru fiecare dintre cele doua )rupe de
c&eltuieli indirecte de producie#
E$emplu 9e presupune o unitate cu activitate industriala ce dispune de trei secii in cadrul
crora se fabric trei produse +!: i ( al cror flu$ te&nolo)ic este urmtorul
'rodusul + trece prin toate seciile
'rodusul : trece prin 92 i 94
'rodusul ( trece prin 92 i 93
9ituaia c&eltuielilor indirecte de reparti"at i a ba"elor de reparti"are pe produse se pre"int
astfel
Nr#
(rt#
E$plicaii 92 93 94 Total
2# (&elt#indirecte de
producie din care
625 54@ 42/!31
23@/!31
2#2 - c&elt# cu intreinerea
si funct#utilajelor (I?
415 2/@ 2@/!31
@@/!31
2#3 -c&elt#)enerale de secie
(I9
321 351 261 @11
3# *rimea absoluta a
ba"ei de repart#privind (I?
din care! pe produse
- produsul +
- produsul :
- produsul (
4B1
231
2B1
B1
3B1
261
-
241
2BB
215
B5
-
4# *rimea absoluta a ba"ei
de repart#a (I9
- produsul +
- produsul :
- produsul (
551
2/1
245
22@
@11
365
-
45@
361
245
22@
-
Re"olvare (alculul coeficienilor de suplimentare selectivi #
(oeficient de
suplimentare
9ecia 2 9ecia 3 9ecia 4
=
= n
j
j
CI'(
sCI'(
b
Chr

1
0.8
380
304 = = sCI'( 0.7
280
196 = = sCI'(
0.9
188
169,20
=
= = sCI'(
31
=
= n
j
j
C)&
sC)&
b
Chr

1 0.4772727
440
210
=
= sC)& 0.4
600
240 = = sC)& 0.3
500
150 = = sC)&
(alculul cotelor de c&eltuieli indirecte de producie ce revin pe produs
E$plicaii
9ecia 2
bj ;j (j = bj $ Ej
(I?U
'rodus +
'rodus :
'rodus (
231
2B1
B1
1!B
/@
255
@5
(I9
'rodus +
'rodus :
'rodus (
2/1
245
22@
1!5DD3D3
D
B/!41
@3!/B
65!63
(j = bj $ Ej
E$plicaii
9ecia 3
bj
9ecia 3
Ej
9ecia 3
(j
(I?U
'rodus +
'rodus :
'rodus (
261
-
241
1!D
216
-
/2
(I9
'rodus +
'rodus :
'rodus (
365
-
45@
1!5
212!@1
-
24B!51
E$plicaii
9ecia 4
bj
9ecia 4
Ej
9ecia 4
(j
(I?U
'rodus +
'rodus :
'rodus (
215
B5
-
1!/
/4!@1
D6!@1
-
(I9
'rodus +
'rodus :
'rodus (
245
22@
-
1!@
B1!51
@/!@1
-
P(+$&3& '('#!&>
+vand in vedere metodolo)ia de mai sus! sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind
reparti"area c&eltuielilor indirecte de producie pe purttori
32
C*,#$ 1. Intr-o unitate cu activitate industrial! situaia c&eltuielilor indirecte de
producie i nivelul ba"elor de reparti"are corespun"toare lor se pre"int astfel#
Nr#
(rt#
E$plicaii 92 93 94 Total
2# (&elt# indirecte de
producie din care
- c&elt#cu intreinerea i
funct# utilajelor
- c&elt#)en#de sectie
41B!51
2B3!51
23@
3@2!@1
22D!@1
252
2/2!61
214!63
261
D@2!63
512!63
4@1
3# *rimea absoluta a
ba"ei de repart# privind (I?
din care pe produse
- produsul +
- produsul :
- produsul (
33B
D3
21B
5B
2@B
/1
-
DB
223!B1
@3!51
61!51
-
4# *rimea absoluta a ba"ei
de repart#a (I9
- produsul +
- produsul :
- produsul (
363
213
B1!51
@/!@1
4#@1
263!51
-
31D!@1
261
B1!51
@/!@1
-
C*,#$ 2. Intr-o unitate industriala situaia c&eltuielilor indirecte de producie i nivelul ba"elor
de reparti"are corespun"toare se pre"int astfel
Nr#
(rt#
E$plicaii 9E(TI+2 9E(TI+ 3 9E(TI+ 4 Total
2# (&elt# indirecte de producie
din care
- c&elt#cu intreinerea i
funct# utilajelor
- c&elt#)en#de sectie
@2@!31
4@5!B1
363
634!31
346!31
3BB
4B4!15
314!15
2B1
2634!15
B14!15
D31
3# *rimea absoluta a
ba"ei de repart# privind (I?
din care pe produse
- produsul +
- produsul :
- produsul (
56@
255
32@
/@
44@
2B1
-
26@
336!@1
235!B1
211!B1
-
4# *rimea absoluta a ba"ei
de repart# a (I9
- produsul +
- produsul :
- produsul (
615
315
2@1!B
24/!31
D31
415!B1
-
526!31
411
2@1!B1
24/!31
-
C*,#$ 3. Intr-o unitate cu activitate industriala situaia c&eltuielilor indirecte de producie i
nivelul ba"elor de reparti"are corespun"toare lor se pre"int astfel
33
Nr#
(rt#
E$plicaii 92 93 94 Total
2# (&elt# indirecte de
producie din care
- c&elt#cu intreinerea
i funct# utilajelor
- c&elt#)en#de sectie
/36!31
65D!31
4DB
DB5!B1
463!B1
543
6D5!6@
415!6@
3D1
33B5!6@
2315!6@
21B1
3# *rimea absoluta a
ba"ei de repart#
privind (I?
din care pe produse
- produsul +
- produsul :
- produsul (
@B5
32@
435
255
615
3D1
-
345
44B!51
2BD!31
262!31
-
4# *rimea absoluta a
ba"ei de repart# a (I9

- produsul +
- produsul :
- produsul (
D6@
41@
352!31
31B!B1
21B1
56D!31
-
@33!B1
561
352!31
31B!B1
-
3.1.2 FORMA CIFRELOR RELATIVE DE STRUCTURA A PROCEDEULUI SUPLIMENTARII
+ceasta forma a procedeului suplimentarii presupune parcur)erea urmtoarelor etape
a- (alculul ponderii ba"ei de reparti"are corespun"tor fiecrui obiect de calculaie fa
de total ba"! astfel
=
= n
j
j
j
bj
b
P
1 sau
=

= n
j
j
j
bj
b
P
1
100
unde
'j < ponderea ba"ei de reparti"are corespun"toare fiecrui obiect de calculaie fa de
total ba"
b < marimea ba"ei de reparti"are corespun"tor obiectului de calculaie
j < obiect de calculaie asupra cruia reparti"am c&eltuielile
b- 'rocentele obinute se aplica asupra c&eltuielilor care fac obiectul reparti"rii
determinandu-se cotele de c&eltuieli indirecte de producie ce revin fiecrui obiect
de calculaie! astfel
ChC j = Pj r
34
E$emplu . unitate cu activitate industriala fabric trei produse +!:!(# In perioada de )estiune
e$emplificata obinerea produselor a )enerat c&eltuieli indirecte de producie in suma de 543
lei# 9e ale)e reparti"area lor pe obiecte de calculaie o ba" ale crei valori sunt la
'rodusul + 315 lei 'rodusul : 231 lei 'rodusul ( 26@ lei Total 5B1 lei
420. 5
480
204
1
= = =
=
n
j
$
bj
b$
P 0.25
480
120
1
= = =
=
n
j
*
*
bj
b
P
C$ + ,-./0 1 .2/ + 342-5,
C* + ,6/0, 1 .2/ + 3,4
CC + ,-2/0 1 .2/ + 3.,-.,
"otal + .2/ lei
S& c&(&> ?olosind metodolo)ia de mai sus! s se re"olve urmtoarele ca"uri privind reparti"area
c&eltuielilor indirecte de producie pe obiecte de calculaie
2# . unitate cu activitate industriala fabric trei produse +! : i (# In perioada de
)estiune e$emplificata! obinerea produselor a )enerat c&eltuieli )enerale de administraie in
suma de B5B lei# 9e ale)e pentru reparti"area lor pe obiecte de calculaie o ba" ale crei valori
sunt
la produsul + = 31@ lei% la produsul : = B1 lei% la produsul ( = 245 lei#
3# . societate comerciala desface trei produse +! : i (# In perioada de )estiune
e$emplificata van"area produselor a )enerat c&eltuieli de desfacere in suma de 2B@5 lei# 9e
ale)e pentru reparti"area lor pe produse o ba" ale crei valori sunt
la produsul + = @1B lei% la produsul : = 415 lei% la produsul ( = 245 lei#
4# . unitate cu activitate industriala fabric trei produse +! : i (# In perioada de
)estiune e$emplificata! obinerea produselor a )enerat c&eltuieli indirecte de producie in suma
de 56/3 lei# 9e ale)e pentru reparti"area lor pe produse de ba" ale cror valori sunt
la produsul + = 313!5lei% la produsul : = 2D31 lei% la produsul ( = 2/4@ lei#
3.2. PROCEDEE DE DELIMITARE A C1ELTUIELILOR DE PRODUCIE IN VARIABILE i FIBE
9epararea c&eltuielilor de producie in variabile i fi$e se reali"ea" prin utili"area
urmtoarelor procedee
a- 'rocedeul celor mai mici ptrate
b- 'rocedeul punctelor de ma$im i minim
c- 'rocedeul analitic
3.2.1.PROCEDEUL CELOR MAI MICI PTRATE
'resupune parcur)erea urmtoarelor etape
2-(alculul volumului mediu al produciei pentru perioada luata in calcul
0.325
480
156
1
= = =
=
n
j
C
C
bj
b
P
35
n
!
!
n
i
i
= = 1
unde
O
> < volumul mediu al produciei
> < volumul produciei dintr-o perioada de )estiune
i - perioada de )estiune , luna! trimestru! an -
n < numrul perioadelor de )estiune luate in calcul
3- (alculul c&eltuielilor medii pentru perioada luata in calcul
O
(& < c&eltuielile medii
(&i < c&eltuielile dintre perioada de )estiune
i - perioada de )estiune , luna! trimestru! an -
n < numrul perioadelor de )estiune luate in calcul
4- (alculul abaterii volumului produciei din fiecare perioada de )estiune luata in calcul fa de
volumul mediu al produciei
_!
7 t = ! t ! unde
P < abaterea volumului produciei fa de volumul mediu al acesteia
5- (alculul abaterii c&eltuielilor de producie in fiecare perioada de )estiune luata in calcul fa
de volumul mediu al c&eltuielilor
_
8t = Cht Ch ! unde
Q < abaterea c&eltuielilor de producie fa de volumul mediu al acestora
6- (alculul c&eltuielilor variabile unitare
unde
(uv < c&eltuieli variabile unitare
PQ < produsul abaterii de producie i c&eltuielilor
P3 < abatere ptratica a volumului de producie
@- (alculul c&eltuielilor variabile totale aferente unei perioade de )estiune
Ch C !i vi uv = ! unde
n
Ch
Ch
n
i
i
= = 1

=
=

= n
t
t
n
t
t
uv
7
7 8
C
1
2
1
(
36
(&v < c&eltuieli variabile totale
D- (alculul c&eltuielilor fi$e
f t v Ch = Ch Ch
unde (&f < c&eltuieli fi$e%(&t < c&eltuieli de producie
B- (alculul c&eltuielilor de producie standard pentru o perioada de )estiune viitoare
( s f v s Ch = Ch + Chu ! unde
(&s < c&eltuieli standard >s < producia standard
E.&3'$# (&eltuielile indirecte de producie oca"ionate de activitatea unei secii principale
de producie i producia obinuta in semestrul 3 au avut urmtoarea evoluie
Cuna (antitatea produsa
, E) -
(&eltuieli indirecte de producie
, lei -
Iulie
+u)ust
9eptembrie
.ctombrie
Noiembrie
Decembrie
66B11
65111
@4/11
D3111
B2111
D1311
/2B
/11
///
21B1
22D1
21@3
9a se determine c&eltuielile fi$e i c&eltuielile variabile pentru fiecare luna#
9ezolvare
:tapa I6 Calculul volumului mediu al produciei
66150
6
55800 54000 63900 72000 81000 70200 = 1 = + + + + + =
=
n
!
!
n
i
i
:tapa II6 Calculul cheltuielilor medii
1021,50
6
918 900 999 1080 1170 1062 = 1 = + + + + + =
=
n
Ch
Ch
n
i
i
:tapa III i I;6 $baterea produciei i a cheltuielilor
$baterea val6prod6 fa
de producia medie 7
$baterea chelt6prod6
'a de prod6medie 8
Produsul
abaterilor
78
$baterea ptrata a
val6produciei
7/
< 3,20,
< 3/30,
< //0,
= 040,
= 3.40,
= .,0,
< 3,2-0,
< 3/3-0,
< //-0,
= 04-0,
= 3.4-0,
= .,-0,
3,>3//0,,
3.>5//0,,
0,5/0,,
2.///0,,
//,0//0,,
35.,/0,,
= 3,>3//0,,,,
= 3.>5//0,,,,
= 0,5/0,,,,
= 2.///0,,,,
= //,0//0,,,,
= 35.,/0,,,,
"otal : 02,?00, 02,?00,,,
:tapa ;6 Calculul cheltuielilor variabile unitare:
37
00, 1
53095,50
53.095.500.000
(
1
2
1 = =

=
=
n
t
t
n
t
t
uv
7
7 8
C
:tapa ;I6 Determinarea cheltuielile variabile pentru fiecare lun astfel:
Iulie : Chv 1 !iulie + ,-,3 1 004,, + 004
$ugust : Chv 1 !august + ,-,3 1 0.,,, + 0.,
&eptembrie : Chv 1 !sept + ,-,3 1 52?,, + 52?
#ctombrie : Chv 1 !oct + ,-,3 1 >/,,, + >/,
@oiembrie : Chv 1 ! nov + ,-,3 1 43,,, + 43,
Decembrie : Chv 1 !d ec + ,-,3 1 >,/,, + >,/
:tapa ;II6 Determinarea cheltuielilor fi1e :
Chf + Chtotale A Chv
Chf iulie + ?34 A 004 + 25,
Chf august + ?,, A 0., + 25,
Chf sept + ???<52?+25,
Chf oct+ 3,4,<>/, + 25,
Chf noi+ 33>,<43,+25,
Chf dec+ 3,5/<>,/+25,
Dat fiind caracterul lor imobil fa de modificrile volumului produciei- cheltuielile fi1e rman aceleai in
oricare din perioadele de gestiune luate in calcul6 Deci ele vor reprezenta in luna ianuarie a anului urmtor tot
265, lei6
:tapa ;III6 Calculul cheltuielilor indirecte de producie standard:
Chs + Chf =BChv 1 !s) + 25, 1 B,-,3 1 446/,,) + 3/6./ lei
P(+$&3& '('#!&> +vand in vedere metodolo)ia de mai sus! sa se re"olve urmtoarele ca"uri
privind separarea c&eltuielilor de producie in variabile i fi$e
2# Intr-o intreprindere de activitate industriala! c&eltuielile indirecte de producie
oca"ionate de activitatea unei secii principale i producia obinuta! au avut urmtoarea
evoluie
Cuna Kaloarea produciilor
, E) -
(&eltuieli indirecte de producie
, lei -
Ianuarie
?ebruarie
*artie
+prilie
*ai
Iunie
3D#/11
3D#111
43#111
4@#111
51#611
36#211
56/
561
611
651
6B6
642
9a se calcule"e c&eltuielile indirecte de producie ce vor fi oca"ionate de producia lunii
iulie a anului respectiv! care va fi de 55#211 ore#
38
3# Intr-o societate comerciala c&eltuielile de desfacere oca"ionate de van"ri i
producia vanduta au avut urmtoarea evoluie
Cuna Kaloarea produciilor
, E) -
(&eltuieli indirecte de producie
, lei -
Ianuarie
?ebruarie
*artie
+prilie
*ai
Iunie
Iulie
+u)ust
9eptembrie
.ctombrie
Noiembrie
Decembrie
B4#D11
B2#111
/6#/11
21B#111
232#611
216#411
222#@11
21B#111
23D#B11
255#111
2@3#111
251#511
24DD
2461
2611
2@31
2D66
26/4
2@6@
2@31
2B2B
2/B1
32@1
2/55
9a se determine c&eltuielile de desfacere standard ce vor fi oca"ionate de van"rile
anului viitor! a crui producie vanduta va fi de 211##11 E)#
4# 'e ba" datelor pre"entate la ca"ul 3 sa se determine c&eltuielile de desfacere ce vor
fi oca"ionate de van"rile anului urmtor! in situaiile pentru care se previ"ionea" producia ce
se va vinde astfel
'erioada Kolumul produciilor
, E) -
-luna Ianuarie
-trimestrul I
-trimestrul II
-trimestrul III
-trimestrul IK
/!11
3B!61
42!61
4@!11
56!11
3.2.2. PROCEDEUL PUNCTELOR DE MABIM i MINIM
E"*'&>
E"*'* 2# (alculul c&eltuielilor variabile unitare! conform relaiei
!a" !in
!a" !in
! !
Ch Ch
Chuv
= ! unde
Ch!a" - repre"int c&eltuielile ma$ime dintr-o perioada de )estiune luata in calcul
(&min - repre"int c&eltuielile minime dintr-o perioada de )estiune
>ma$ < producia ma$ima dintr-o perioada de )estiune luata in calcul
Etapa 3#(alculul c&eltuielilor fi$e a unei perioade de )estiune oarecare
39
(&fi = (&i < , (&uv $ >i -
Din datele pre"entate in e$emplul anterior sa se determine c&eltuielile fi$e i c&eltuielile
indirecte de producie standard
0,01
81.000 54000
1170 900 =

= uv Ch
26 Calculul cheltuielilor fi1e:
Chf iulie + ?34 A B,-,3 1 004,,)+25,
Chf august + ?,, A B,-,3 1 0.,,,) + 25,
Chf septembrie + ??? A B,-,3 1 526?,,) + 25,
Chf octombrie + 3,4, A B,-,3 1 >/,,,) + 25,
Chf noiembrie + 33>, A B,-,3 1 43,,, ) + 25,
Chf decembrie + 3,5/ A B,6,3 1 >,6/,,) + 25,
.6 Calculul cheltuielilor indirecte de producie standard:
Chs + Chf = BChv 1 !s) + 25, = B,-,3 1 446/,,) + 3/./
P(+$&3& '('#!&> +vand in vedere metodolo)ia de mai sus! sa se re"olve urmtoarele ca"uri
privind separarea c&eltuielilor de producie in variabile i fi$e
2# Intr-o intreprindere de activitate industriala! c&eltuielile indirecte de producie
oca"ionate de activitatea unei secii principale i producia obinuta! au avut urmtoarea
evoluie
Cuna Kaloarea produciilor
, E) -
(&eltuieli indirecte de producie
, lei -
Ianuarie
?ebruarie
*artie
+prilie
*ai
Iunie
3D#/11
3D#111
43#111
4@#111
51#611
36#211
56/
561
611
651
6B6
642
9a se calcule"e c&eltuielile indirecte de producie ce vor fi oca"ionate de producia lunii
iulie a anului respectiv! care va fi de 55#211 ore#
3# Intr-o societate comerciala c&eltuielile de desfacere oca"ionate de van"ri i
producia vanduta au avut urmtoarea evoluie
Cuna Kaloarea produciilor
, E) -
(&eltuieli indirecte de producie
, lei -
Ianuarie
?ebruarie
B4#D11
B2#111
24DD
2461
40
*artie
+prilie
*ai
Iunie
Iulie
+u)ust
9eptembrie
.ctombrie
Noiembrie
Decembrie
/6#/11
21B#111
232#611
216#411
222#@11
21B#111
23D#B11
255#111
2@3#111
251#511
2611
2@31
2D66
26/4
2@6@
2@31
2B2B
2/B1
32@1
2/55
9 se determine c&eltuielile de desfacere standard ce vor fi oca"ionate de van"rile
anului viitor! a crui producie vanduta va fi de 211##11 E)#
4# 'e ba" datelor pre"entate la ca"ul 3 s se determine c&eltuielile de desfacere ce vor
fi oca"ionate de van"rile anului urmtor! in situaiile pentru care se previ"ionea" producia ce
se va vinde astfel
'erioada Kolumul produciilor
, E) -
-luna Ianuarie
-trimestrul I
-trimestrul II
-trimestrul III
-trimestrul IK
/!11
3B!61
42!61
4@!11
56!11
3.3. PROCEDEE DE EVALUARE i CALCULAIE A COSTURILOR PRIVIND PRODUCTIA DE
FABRICATIE INTERDEPENDENTA
Evaluarea i calcularea costurilor privind producia de fabricaie interdependenta este
necesara in cadrul unor unitati cu activitate industriala in care au loc livrri reciproce de
produse! lucrri i servicii intre secii sau ateliere pentru nevoile lor de producie#
(alcularea costurilor de fabricaie interdependenta se poate efectua folosind urmtoarele
procedee
4 procedeul elaborrii calculaiilor pentru fiecare produs ffr a lua in considerare
prestaiile reciproce < procedeu folosit mai ales la elaborarea antecalculatiilor %
4 procedeul evalurii prestaiilor reciproce dintre secii sau ateliere la cost
prestabilit cum ar fi costul standard! normat sau alt cost cunoscut,costul efectiv
din perioada precedenta- < procedeu ce se poate folosi numai in ca"ul seciilor
sau atelierelor cu producie omo)ena %
4 procedeul calculelor iterative ,procedeul reiterrii -
4 procedeul al)ebric#
3.3.1 METODA REITERRII
41
'rocedeul reiterrii presupune parcur)erea urmatoarelor etape
Etapa 2# 9e determina mrimea rapoartelor dintre cantittile de produse livrate celorlalte secii
luate separat i totalul produciei fabricate de ctre secia furni"oare astfel
!
C
D j
j =
unde E < mrimea raportului dintre cantitatea de produse livrate unei secii i totalul
produciei fabricate de secia furni"oare% j < secia primitoare% R < cantitatea de produse
livrate unei secii% >- cantitatea de produse fabricate de secia furni"oare%
Etapa 3#9e determina costul prestaiei primite astfel
j j f C = D Ch
unde c < costul prestaiei primite
< c&eltuieli iniiale in ca"ul primei secii furni"oare! iar in ceea ce privete secia 93 i
94! la c&eltuielile iniiale se adau) costul prestaiei primite de la prima secie 92!s#a#m#d#
(alculele de preluare a cotelor de c&eltuieli care formea" costul prestaiei livrate in
sistemul prestaiilor reciproce !continua pana in momentul in care re"ultatele obinute prin
inmulire repre"int valori mici! ne)lijabile#
De re)ul numrul de runde de calcul este e)al cu numrul de secii din sistemul
prestaiilor reciproce plus o runda pentru prima secie , cate secii avem H inca una -
Etapa 4# (otele de c&eltuieli determinate se scad din c&eltuielile seciei furni"oare i se adau)
la c&eltuielile seciei primitoare#
Etapa 5# (alculul costului produciei destinate celorlalte sectoare de activitate astfel
as
j
j C
&fd
C =
( < costul produciei% j < produsul% 9?D < sold final debitor al costului de calculaie% Ras <
cantitatea de producie livrata altor secii
E.&3'$# > 9 se calcule"e costul unitar al produciei de fabricaie interdependenta prin
procedeul reiterrii in ca"ul unei intreprinderi in care funcionea" urmtoarele secii au$iliare
staia de transformatori - 9T% centrala termica < (T i staia de captare a apei < 9(# 9ituaia
c&eltuielilor de producie! a produciei i destinaia acesteia se pre"int astfel
Nr#
(rt#
9ecii
+u$iliare
'roducat
#
(&eltuieli de
'roducie
- lei -
'roducia
obinuta
9ecii consumatoare
9T (T 9( +lte secii
2# 9T 2B11111 351111 EN& - 54311 35111 2D3B11
3# (T 2311111 2311 t 5B - 21B 2155
4# 9( 5B1111 2/3111 mc /@11 264@11 - 3BB11
:tapa 36 Calculul rapoartelor intre producia livrata in cadrul prestaiilor reciproce i totalul produciei
obinuta pe secii :
f Ch
42
&" :
0,18
240.000
43.200 = = =
!
C
j
C"
C":
0,04
1200
48 = = &"
0,09
1200
108 = = &C
&C:
0,05
192.000
9.600 = = &"
0,8
192.000
153.600 = = C"
:tapa /6Calculul cotelor de cheltuieli aferente prestaiilor reciproce6
:tapa 26 Enregistrarea cotelor de cheltuieli aferente prestaiilor reciproce in fisele conturilor analitice
Conturile prestaiilor an alitice :
?// &" FCheltuieli indirecte de
producieG
D C
?// C" FCheltuieli indirecte de
producieG
D C
?// &C FCheltuieli indirecte de
producieG
D C
364,,6,,,
5,6?5,
2?6404
2/.6,,,
34,6,,,
3463.>
36/,,6,,,
2/.6,,,
52>6>/4
5,6?5,
32>635,
/56/20
.4,6,,,
34,6,,,
32>635,
2?6404
52>6>/4
26.00
/56/20
26.00
/6./0
./3
3,6,43
062..
/6?5?
03/
/4.
3463.>
00/44
02..
5>.,
03/
0?6,/4
/6./0
06.05
3,6,43
0?6,/4
/6?5?
06.05
/4.
006/44
./3
56>.,
36?226200
362?/6,35
0.3622?
/6/.>6>5,
36?056.?.
/?36/55 64>.6?43
3236.4?
>.26.?/
&" :
C C" + DC" 1 Ch" + ,-34 1 34,,,,, + 2/.,,,
C&C + D &C 1 ChC + ,63, 1 34,,,,, + 34,,,,
?// C" + ?// &" 2/.,,,
?// &C + ?// &" 34,,,,
C" :
C&" + D&" 1 ChC + ,-,. 1 B3/,,,,, = 2/.,,, ) + 5,?5,
C&C + D&C 1 30/.,,, + ,-,? 1 30/.,,, + 32>35,
?// &" + ?// C" 5,?5,
?// &C + ?// C" 32>35,
&C :
C&" + ,-,0 1 B.4,,,, =34,,,,=32>35,) + 2?404
CC" + ,-4 1 >?>35, + 52>>/4
0,1
240.000
24.000 = = =
!
C
j
&C
43
?// &" + ?// &C 2?404
?// C" + ?// &C 52>>/4
9unda II
$tenie H 9epetarea calculelor pe seama cheltuielilor neluate in considerare in cadrul primei runde 6
&" :
CC" + ,-34 1 B 5,?5, = 2?404 ) + 343.>
C&C + ,-3, 1 3,,434 + 3,,4/
?// C" + ?// &" 343.>
?// &C + ?// &" 3,,4/
C" :
C&" + ,-,. 1 B 52>>/4 = 343.> ) + /5/20
C&C + ,-,? 1 5004>0 + 0?,/?
?// &" + ?// C" /5/20
?// &C + ?// C" 0?,/?
&C :
C&" + ,-,0 1 B 3,,4/ = 0?,/? ) + 2.05
CC"
+ ,-4 1 5?333 + 00/4?
?// &" + ?// &C 2.05
?// C" + ?// &C 00/4?
9unda III
&e repeta calculele pe seama sumelor de cheltuieli neluate in considerare in cadrul rundelor I A II
&" :
CC" + ,-34 1 B /5/20 = 2.05 ) + 02..
C&C + ,-3, 1 /?5?3 + /?5?
?// C" + ?// &" 02..
?// &C + ?// &" /?5?
C" :
C&" + ,-,. 1 B 00/4? = 02.. ) + /./0
C&C + ,-,? 1 5,522 + 0.0>
?// &" + ?// C" /./0
?// &C + ?// C" 0.0>
&C :
C&" + ,-,0 1 B /?5? = 0.0> ) + ./3
CC" + ,-,4 1 4./5 + 5>.3
?// &" + ?// &C ./3
?// C" + ?// &C 5>.3
9unda I;
9epetare calculelor pe seama sumelor de cheltuieli neluate in considerare in cadrul rundelor I- II i III
pentru prima secie din sistemul prestaiilor reciproce- astfel:
&":
Cct + ,-34 1 B/./0 = ./3) + ,-34 1 /4.> + 03/ lei
44
Csc + ,-3 1 B/./0 = ./3) + ,-3 1 /4.> + /40 lei
?// C" + ?// &" 03/ lei
?// &C + ?// &" /40 lei
:tapa .6
Calculul costului produciei destinate altor sectoare de activitate
< in cazul staiei de transformatori costul I DJh en ergie electrica livrat altor secii va fi :
lei DJ
C
&fd
C
as
&"
J 8,055 #
172.800
1.392.016 = = =
< in cazul C" costul I tona livrata altor secii va fi :
lei t
C
&fd
C
as
C"
J 1874,03 #
1.044
1.956.494 = = =
< in cazul staiei de captare a apei costul livrat altor secii va fi :
4,56 # 3
28.800
131.489
lei m
C
&fd
C
as
&C
mc = = =
S& c&(&> ?olosind metodolo)ia de mai sus s se re"olve urmtoarele ca"uri de decontare a
prestaiilor reciproce ,producia de fabricaie interdependenta- utili"and procedeul reitararii#
9 presupunem c intr-o unitate cu activitate industrial in care funcionea" trei secii
au$iliare , staia de transformatori < 9T% centrala termica < (T i staia de captare a apei < 9(-!
situaia c&eltuielilor de producie! a produciei obinute i destinaia acesteia! se pre"int ca in
urmtoarele tabele
N(.
C("
S&c)ii
A#.i$i*(&
P(%#c*"
.
C2&$"#i&$i %&
P(%#c)i&
4 $&i 4
P(%#c"i*
+"i/#"*
D&!"i/*"i* '(%#c)i&i
9T (T 9( +lte secii
2# 9T 6#511#111 D31#111 EN& - 23/#@11 D3111 62B#511
3# (T 4#@11#111 4#@11 t 255 - 435 4#243
4# 9( 2#551#111 6D@111 mc 3B#B11 5@1#B11 - B@#511
N(.
C("
S&c)ii
A#.i$i*(&
P(%#c*"
.
C2&$"#i&$i %&
P(%#c)i&
4 $&i 4
P(%#c"i*
+"i/#"*
S&c)ii c/!#3*"*(&
9T (T 9( +lte secii
2# 9T D#311#111 /@1#111 EN& - 2D3#B11 /@111 @/2#311
3# (T 5#B11#111 5#B11 t 2/3 - 543 5#2D@
4# 9( 2#/31#111 D@B111 mc 4B#511 @25#511 - 226#311
45
N(.
C(".
S&c)ii
A#.i$i*(&
P(%#c*"
.
C2&$"#i&$i %&
P(%#c)i&
4 $&i 4
P(%#c"i*
+"i/#"*
S&c)ii c/!#3*"*(&
9T (T 9( +lte
secii
2# 9T /#111#111 231#111 EN& - 32@111 23#111 B@5111
3# (T 5#111#111 @111 t 351 - 651 6#331
4# 9( 3#511#111 /@1#111 mc 5B111 D@B111 - 255111
NOTA> ?iecare tabel repre"inta un ca" distinct de re"olvat!corespun"ator unei alte
perioade de )estiune#
3.3.2 PROCEDEUL ALGEBRIC
'resupune calculul costului produciei de fabricaie interdependenta cu ajutorul unui sistem
de ecuaii liniare astfel
2#9e considera costul unitar al produciei de fabricaie interdependent a diferitelor secii sau
ateliere ca o necunoscut i se notea" cu $! S! "! etc#
3#9e formea" sistemul de ecuaii pe ba" urmtorului principiu producia fiecrei secii
evaluata in funcie de costul sau unitar este e)ala cu c&eltuielile iniiale ale seciei productoare
la care se adau) prestaiile primite de la celelalte secii evaluate in funcie de costul lor unitar#
4#9e simplifica sistemul de ecuaii astfel
4 se trec termenii necunoscui intr-o parte i cei cunoscui de cealalt parte%
4 se aduce sistemul de ecuaii la forma cea mai simpl i se re"olv prin orice
metod cunoscut#
E$emplu 9 se calcule"e costul unitar al produciei de fabricaie interdependent prin
procedeul al)ebric in ca"ul unei intreprinderi in care funcionea" urmtoarele secii au$iliare
staia de transformatori - 9T% centrala termica < (T i staia de captare a apei < 9(# 9ituaia
c&eltuielilor de producie! a produciei i destinaia acesteia se pre"int astfel
Nr#
(rt#
9ecii
+u$iliare
'roducat
(&eltuieli de
'roducie
- lei -
'roducia
obinuta
9ecii consumatoare
9T (T 9( +lte secii
2# 9T 2B11111 351111 EN& - 54311 35111 2D3B11
3# (T 2311111 2311 t 5B - 21B 2155
4# 9( 5B1111 2/3111 mc /@11 264@11 - 3BB11
:tapa I6 &e noteaz costul unitar al produciei astfel 1 pentru energie electrica- K A aburi- z A apa potabile6
:tapa II6 &e construiete sistemul de ecuaii :
46

= + +
= + +
= + +
z 1 K
K 1 z
1 K z
192000 480000 24000 108
1200 1200000 43200 153600
240000 1800000 48 9600
/.,,,,1 A .4K A ?5,,z + 34,,,,, I: .4
< .2/,,1 = 3/,,K A 3025,,z + 3/,,,,, I : 3/,,
< /.,,,1 A 3,4K = 3?/,,,z + .4,,,, I : 3/
0,,,1 A K /,,z + 2>0,,
< 251 = K A 3/4z + 3,,,
< /,,,1 A ?K = 35,,,z + .,,,,
.?5.1 A 2/4z + 240,,
< /,,,1 A ?K = 35,,, z + .,,,,
< 2/.1 = ?K A 330/z + ?,,,
< /,,,1 A ?K = 35,,,z + .,,,,
.?5.1 A 2/4z + 240,,
< /2/.1 = 3.4.4z + .?,,,
/.4/1 A 35.z + 3?/0,
< 335/1 = >./.z + /.0,,
3/.31 A 4/ z + ?5/0
< 0431 = 2>3/z + 3//0,
1241
9625 82z
1
= +
< 043 B ?5/0 = 4/z ) = B 2>3/ 1 3/.3 )z + 3//0, 1 3/.3
< 00?/3/0 A .>5./z = .5,50?/ z + 30/,//0,
.004?0, z + /,>?.2>0 z + .-05
9625 82
1241
z
1
= + -
9625 82 4,56
8,05
1241
1
= + =
< 25 1 4-,0 = K A 3/4 1 .-05 + 3,,,
K + 3,,, = /4?-4 = 042-54 K + 34>.-,2
47
P(+$&3& '('#!&> ?olosind metodolo)ia de mai sus s se re"olve urmtoarele probleme
9 presupunem c intr-o unitate cu activitate industrial in care funcionea" trei secii au$iliare
, staia de transformatori < 9T% centrala termica < (T i staia de captare a apei < 9(-! situaia
c&eltuielilor de producie! a produciei obinute i destinaia acesteia! se pre"int ca in
urmtoarele tabele
N(.
C("
S&c)ii
A#.i$i*(&
P(%#c*".
C2&$"#i&$i %&
P(%#c)i&
4 $&i 4
P(%#c"i*
+"i/#"*
D&!"i/*"i* '(%#c)i&i
9T (T 9( +lte secii
2# 9T 6#511#111 D31#111 EN& - 23/#@11 D3111 62B#511
3# (T 4#@11#111 4#@11 t 255 - 435 4#243
4# 9( 2#551#111 6D@111 mc 3B#B11 5@1#B11 - B@#511
N(.
C("
S&c)ii
A#.i$i*(&
P(%#c*".
C2&$"#i&$i %&
P(%#c)i&
4 $&i 4
P(%#c"i*
+"i/#"*
S&c)ii c/!#3*"*(&
9T (T 9( +lte secii
2# 9T D#311#111 /@1#111 EN& - 2D3#B11 /@111 @/2#311
3# (T 5#B11#111 5#B11 t 2/3 - 543 5#2D@
4# 9( 2#/31#111 D@B111 mc 4B#511 @25#511 - 226#311
N(.
C(".
S&c)ii
A#.i$i*(&
P(%#c*".
C2&$"#i&$i %&
P(%#c)i&
4 $&i 4
P(%#c"i*
+"i/#"*
S&c)ii c/!#3*"*(&
9T (T 9( +lte
secii
2# 9T /#111#111 231#111
EN&
- 32@111 23#111 B@5111
3# (T 5#111#111 @111 t 351 - 651 6#331
4# 9( 3#511#111 /@1#111 mc 5B111 D@B111 - 255111
3. 7. PROCEDEE DE EVALUARE i CALCULARE A COSTURILOR PE UNITATEA DE PRODUS
9e poate efectua folosind urmtoarele procedee
2# 'rocedeul divi"iunii simple%
3# 'rocedeul cantitativ%
4# 'rocedeul indicilor de ec&ivalen%
5# 'rocedeul ec&ivalrii cantitative a produsului secundar de cel principal%
6# 'rocedeul deducerii valorii produselor secundare#
3.7.1. PROCEDEUL DIVI9IUNII SIMPLE
48
4 acest procedeu se aplica in ca"ul produciei perfect omo)ene#
(ostul unitar pe produs se calculea" astfel
!
Ch
C
n
i
i
= = 1
_
+dic suma c&eltuielilor pe cantitate unde
_C
< costul unitar % (& < c&eltuielile de produse pe articole% i < articol de calculaie
E$emplu 9 se calcule"e costul unitar pe produs tiind c c&eltuielile de producie ale unei
perioade de )estiune sunt de 36@61 lei iar cantitatea totala de produse obinute este de 2D211
E)#
C 1,50lei # Dg
17100
25650 = =
3.7.2. PROCEDEUL CANTITATIV
9e utili"ea" pentru calculul costului unitar in ca"ul produselor asociate care au valori de
intrebuintare apropiate! sunt considerate in totalitate produse principale iar la unele dintre ele
nu se intrebuintea"a intrea)a cantitate re"ultatata#
Etapa 2# (alculul costului mediu unitar pe produs pentru cantitatea teoretic produsa prin
divi"iune simpla

=
= =m
j
j
n
i
i
C
Ch
C
1
1
_
unde ( < cost mediu unitar % R < cantitatea fabricat din fiecare produs % i < articol de
calculaie % j < felul produselor
Etapa 3# (alculul costului unitar efectiv pentru produsele la care intervin pierderi de
substana! pierderi te&nolo)ice! reutili"ari! astfel
u
f
e C
C C
C

=
_
(e < cost unitar efectiv % Rf < cantitatea fabricat dintr-un produs % Ru < cantitatea utili"at
dintr-un produs
E$emplu 9e presupune c intr-un combinat c&imic c&eltuielile oca"ionate de instalaia de
electroli"a a clorurii de sodiu sunt de 33#661#111 lei iar producia obinuta este format din
611111 tone leie soda caustic% 3111 tone &idro)en i 511111 tone clor# 'e timpul depo"itarii
intervin pierderi la cantitatile de &idro)en i clor fabricate! fiind utili"ate 2@11 tone &idro)en i
461111 tone clor#
49
9a se calcule"e costul unitar al fiecrui produs#
9ezolvare
C 25lei # t
9020000
_ 22550000
= =
< in cazul hidrogenului :
C lei t e 31,25 #
1600
25 2000 = =
< in cazul clorului:
C lei t eC% 28,57 #
35000
25 40000 = =
Deci costul unitar pe tona de lesie de soda caustica este de /0 leiIt intrucat nu e1ista pierderi6
S& c&(&> ?olosind metodolo)ia de mai sus s se re"olve urmtoarele ca"uri privind
calculul costului efectiv unitar pe produs prin procedeul cantitativ#
Intr-o societate comerciala cu profil c&imic c&eltuielile oca"ionate de obinerea
produciei i cantitatile obinute sunt urmtoarele
C*,#$ 1.
(&eltuielile de producie /131 lei
(antitatea fabricata
- leie de soda caustica 31 t
- &idro)en 4111 t
- clor 41 t
(antitatea utili"ata
- leie de soda caustica 26 t
- &idro)en 2#@11 t
- clor 41 t
C*,#$ 2.
(&eltuielile de producie B15111 lei
(antitatea fabricata
- cocs 411#111 t
- )a" de cocs 332#@11 t
(antitatea utili"ata
- cocs 411#111 t
- )a" de cocs 2B2#3B1 t
C*,#$ 3.
(&eltuielile de producie B#351 lei
(antitatea fabricata
- leie de soda caustica 61 t
- &idro)en 4111 t
- clor 31 t
(antitatea utili"ata
- leie de soda caustica 61 t
- &idro)en 3#B11 t
50
- clor 26 t
3.7.3. PROCEDEUL INDICILOR DE EC1IVALEN
C se utili"ea" pentru determinarea costului unitar pe produs in ca"urile in care
- din acelai consum al factorilor fundamentali ai procesului de producie se obin produse
sau semifabricate diferite %
- acelai material se prelucrea" in diferite produse cu un consum diferit de for de munc
- toate produsele obinute simultan sau cel puin majoritatea din ele , doua din trei- sa fie
considerare produse principale#
Indicii de ec&ivalen sunt de mai multe feluri
a- dup modul de calcul avem indici de ec&ivalen calculai ca raport direct sau indici de
ec&ivalen calculai ca raport invers %
b- dup numrul parametrilor care stau la ba" calculrii lor avem indici de ec&ivalen
simpli! compleci sau a)re)ai#
In activitatea practic se aplic indicii de ec&ivalen simpli i compleci#
+plicarea procedeului indicilor de ec&ivalen presupune parcur)erea urmtoarele etape
E"*'* 1. A$&5&(&* '*(*3&"(i$( c*(& !&(0&!c '&/"(# c*$c#$#$ i/%ici$( %& &c2i0*$&/"*, '(&c#3
i * '(%#!#$#i c*(& !&(0&"& %(&'" +*,- %& c3'*(*)i&>
- la indicii de ec&ivalenta calculai ca raport direct se ia drept ba" de comparaie oricare din
cele 7n8 produse fabricate%
- la indicii de ec&ivalenta calculai ca raport invers se ia drept ba" de comparaie produsul cu
mrimea parametrului cea mai mica#
E"*'* 2. C*$c#$#$ i/%ici$( %& &c2i0*$&/)- #
Indici de ec&ivalenta simpli calculai ca raport direct
b
j
j p
p
D =
Indici de ec&ivalenta compleci calculai ca raport direct
n
b b b b
n
j j j j
j p p p p
p p p p
D


=
...
...
1 2
1 2
Indici de ec&ivalenta simpli calculai ca raport invers
j
b
j p
p
D =
Indici de ec&ivalenta compleci calculai ca raport invers
n
j j j j
n
b b b b
j p p p p
p p p p
D

=
...
...
1 2
1 2
In care
51
Ej < indice de ec&ivalen corespun"tor unui produs j
pj < mrimea parametrului corespun"tor produsului pentru care se calculea" indicele de
ec&ivalenta
pb < mrimea parametrului corespun"tor produsului ales drept ba" de comparaie#
E"*'* 3 # Ec2i0*$*(&* c*$c#$*"(i * '(%#c)i&i 6*+(ic*"& '(i/ "(*/!6(3*(&* &i i/ #/i"*"i %&
3-!#(* c/0&/)i/*$& >
=
=
n
j
c j ! C D
1
(
>c < cantitatea total de produse e$primat in uniti convenionale% R < cantitatea dintr-un
produs e$primat in uniti de msura fi"ice% E < indice de ec&ivalen corespun"ator unui
produs% j < felul sau numrul produselor
E"*'* 7#C*$c#$#$ c!"#(i$( '& #/i"*"&* c/0&/)i/*$-
c
n
i
i
uc !
Ch
C
=
= 1
Unde
(uc < costul unei unitati convenionale de produs% (& < c&eltuieli de producie pe
articole de calculaie! i < articol de calculaie
E"*'* 8. C*$c#$#$ c!"#$#i '& #/i"*"&* 6i,ic- %& '(%#!
j
ucj uc
j C
C C
C

=
in care (uc < cost unitar pe produs% j < felul produselor % Ruc - cantitatea de
produs e$primata in unitati fi"ice
E.&3'$# c# i/%ici %& &c2i0*$&/"* !i3'$i c*$c#$*)i c* (*'(" %i(&c"
9e presupune ca intr-o unitate c&eltuielile )enerate de obinerea urmtoarelor cantitati
de produse + = D1111 bucati! := 251111 bucati! (=2D6111 bucati sunt in suma de 2D@51111 lei#
'arametrul utili"at pentru calculul indicilor de ec&ivalen este lun)imea produselor care in
ca"ul produsului + =2@ cm! :=31 cm! (=3B cm# 9 se calcule"e costul pe bucat din fiecare
produs +! : si (#
9ezolvare :
:tapa 36 A se poate lua ca baz de comparaie oricare din cele trei produse6
$legem produsul *6
:tapa /6 A calculul indicilor de echivalen:
52
j
b
j p
p
D =
0,8
20
16 = = =
*
$
$ p
p
D
1
20
20 = = =
*
*
* p
p
D
1,40
20
28 = = =
*
C
C p
p
D
:tapa 26 :chivalarea calculatorie a produselor fabricate prin transformarea in unitati de msura convenionale
:
=
=
n
j
c j ! C D
1
(
!C + B >,,,, 1 ,-4 ) = B 3.,,,, 1 3 ) = B3>0,,, 1 3-. ) + 05,,, = 3.,,,, = /.0,,, + ..3,,, total cantitate
in unitati convenionale6
:tapa .6 Calculul costurilor pe unitatea convenionala :
lei
!
Ch
C
c
n
i
i
uc 40
441 .000
17.640 .000 = 1 = =
=
:tapa 06Calculul costului pe unitatea fizica de produs :
j
ucj uc
j C
C C
C

=
C lei $ 32
70.000
56.000 40 = =
C lei * 40
140.000
140.000 40 = =
C lei C 56
175.000
245.000 40 = =
P(+$&3& '('#!&> ?olosind metodolo)ia de mai sus sa se re"olve urmtoarele ca"uri
privind calculul pe unitatea fi"ica de produs prin procedeul indicilor de ec&ivalen simpli
calculai ca raport direct#
Intr-o intreprindere c&eltuielile )enerate de obinerea produciei! cantitile fabricate
i parametrii utili"ai! sunt
C*,#$ 1.
(&eltuielile de producie 614#/31 lei%
(antitatea fabricata - produsul + /@#111 buc% produsul : /3#111 buc% produsul (
/1#111 buc
Cun)imea produselor produsul + 5B cm% produsul : @1 cm% produsul ( B5 cm
C*,#$ 2.
(&eltuielile de producie 422#@B1 lei
(antitatea fabricata produsul + 51#111 buc% produsul : @B#111 buc% produsul (
21#111 buc
Cun)imea produselor produsul + /3 cm% produsul : 51 cm% produsul ( 4@ cm
C*,#$ 3.
(&eltuielile de producie 552#231 lei
53
(antitatea fabricata produsul + @1#111 buc% produsul : 231#111 buc% produsul (
511#111 buc
Cun)imea produselor produsul + 35 cm% produsul : @1 cm% produsul ( 35 cm
I/%ici %& &c2i0*$&/)- c3'$&ci c*$c#$*)i c* (*'(" %i(&c"
E$emplu 9e presupune c intr-o unitate c&eltuielile )enerate de obinerea urmtoarelor
cantiti de produse +=23611 tone! := D611 tone! (= 6111 tone sunt in suma de @1#1@1#111
lei# (ei doi parametri alei pentru determinarea indicilor de ec&ivalen pre"int urmtoarele
valori
In ca"ul produsului + p2 = @361 iar p3 = 3!D
'rodusului : p2 = 6111 p3 = 22!36
'rodus ( p2 = 4361 p3 =/!D6
9a se calcule"e costul pe tona pentru fiecare produs +! : si (#
9ezolvare :
:tapa 36 $legem ca baz de comparaie produsul *
:tapa /6Calculul indicilor de echivalen :
n
b b b b
n
j j j j
j p p p p
p p p p
D


=
...
...
1 2
1 2
0,30
5000 11,25
6.250 2,7 =

= $ D
1
5000 11,25
5000 11,25 =

= * D
0,56
5000 11,25
3250 9,75 =

= C D
:tapa 26:chivalarea calculatorie a produselor fabricate prin transformarea ei Ln uniti de msur
convenionale :
( ( 12500 0,3 $ ( 7500 1 $ ( 5000 0,56 % 3750$ 7500$ 2800 % 14050
1
= =
=
n
j
c j ! C D
:tapa .6Calculul costurilor pe unitatea convenion ala :
lei
!
Ch
C
c
n
i
i
uc 4274,73
14.050
60.060.000 = 1 = =
=
:tapa 06Calculul costurilor pe unitatea fizic de produs :
j
ucj uc
j C
C C
C

=
C lei $ 1282,41
12.500
3750 4274,73
12500
(12500 0,3 4272,73 = = =
C lei * 4274,73
12.500
7.500 4274,73 = =
54
C lei C 2.393,84
5.000
2.800 4274,73
5000
(5000 0,56 4272,73 = = =
P(+$&3& '('#!&> ?olosind metodolo)ia de mai sus s se re"olve urmtoarele ca"uri privind
calculul pe unitatea fi"ica de produs prin procedeul indicilor de ec&ivalen compleci! calculai
ca raport direct#
Intr-o intreprindere c&eltuielile )enerate de obinerea produciei! cantitile fabricate i
parametrii utili"ai sunt
C*,#$ 1.
(&eltuielile de producie 2B1#/11 lei
(antitatea fabricat
- produsul + D1#111 t
- produsul : 51#111 t
- produsul ( 31#111 t
'arametrii utili"ai
- produsul + p=B% pT=3
- produsul : p=@% pT=4
- produsul ( p=23% pT=6
C*,#$ 2.
(&eltuielile de producie 432#311 lei
(antitatea fabricata
- produsul + 36#111 t
- produsul : 31#111 t
- produsul ( 41#111 t
'arametrii utili"ai
- produsul + p = 6111% pT = 21
- produsul : p = 5111% pT = /
- produsul ( p = 4111% pT = D
C*,#$ 3.
(&eltuielile de producie 462#611 lei
(antitatea fabricata
- produsul + 211#111 t
- produsul : B6#111 t
- produsul ( @1#111 t
'arametrii utili"ai
- produsul + p = 611% pT = 24
- produsul : p = B11% pT = 223
- produsul ( p = D11% pT = /D
P(c&%&#$ ci6(&$( %& &c2i0*$&/)- D/ 3-(i3& *+!$#"-
*etodolo)ia pentru calculul costului pe unitate de produs in cadrul cifrelor de
ec&ivalen in mrimi absolute este aceeai cu cea utili"at la indici de ec&ivalen#
55
Etapele sunt
2#Ec&ivalarea calculatorie a produciei fabricate prin transformarea ei in unitati de msura
convenionale %
3#(alculul costului pe unitatea convenionala%
4#(alculul costului pe unitatea fi"ica de produs#
E$emplu Intr-o intreprindere c&eltuielile )enerate de obinerea produciei! cantitile
fabricate i parametri utili"ai sunt += D1111 bucati! :=251111 bucati! (= 2D6111 buci#
(&eltuielile de producie 2D#@51#111 lei! parametrul utili"at este lun)imea produselor astfel
pentru produsul + 2@ cm! : 31 cm! ( 3B cm#
9 se calcule"e costul pe unitatea de produs finit #
9ezolvare :
:tapa 36 :chivalarea calculatorie a produciei fabricate prin transformarea ei in unitati de msura
convenionale :
=
=
n
j
c j ! C p
1
(
!C + B >,,,, 1 35 ) = B 3.,,,, 1 /, ) = B 3>0,,, 1 /4 ) + 44/,,,,
:tapa /6Calculul costului pe unitatea convenional de produs :
lei
!
Ch
C
c
n
i
i
uc 2,
8.820.000
17.640.000 = 1 = =
=
:tapa 26Calculul costului pe unitatea fizic de produs :
j
ucj uc
j C
C C
C

=
C lei $ 32
70.000
1.120.000 2 = =
C lei * 40
140.000
2.800.000 2 = =
C lei C 56
175.000
4.920.000 2 = =
P(+$&3& '('#!&> ?olosind metodolo)ia de mai sus sa se re"olve ca"urile 2!3 i 4 pre"entate la
indici de ec&ivalenta simpli calculai ca raport direct utili"and cifre de ec&ivalenta absolute#
I/%ici %& &c2i0*$&/"* c*$c#$*)i c* (*'(" i/0&(!
E$emplu
9a se calcule"e costul unitar tiind c! c&eltuielile totale 2/#661#111 lei din care c&eltuieli de
prelucrare 25#311#111 lei! c&eltuieli materiale 6#461#111 lei# 'roducia fabricata produsul + =
23111 E)! : = 3B111 E)! ( = 56111 E)# 'arametrul utili"at fineea firelor pentru produsul + =
6!6 t$t % : = 33 t$t % ( =22 t$t#
56
Re"olvare
Etapa 2# +le)erea parametrilor# +le)em ca ba" de comparaie produsul + pentru ca are
mrimea parametrului cea mai mica #
Etapa 3# (alculul indicilor de ec&ivalenta
j
b
j p
p
D =
1
5,5
5,5 = = $ D
0,25
22
5,5 = = * D
0,5
11
5,5 = = C D
Etapa 4# Ec&ivalarea calculatorie a produciei fabricate prin transformarea in unitati de msura
convenionale
=
=
n
j
c j ! C p
1
(
>( = , 23111 $ 2 - H , 3B111 $ 1!36 - H , 56111 $ 1!6 - = 52611
Etapa 5#(alculul costului pe unitatea convenionala
'entru c&eltuieli de prelucrare
lei
!
Ch
C
c
n
i
i
uc 342
41.500
14.200.000 = 1 = =
=
pentru c&eltuieli materiale
lei
!
Ch
C
c
n
i
i
uc 129
41.500
5.350.000 = 1 = =
=
Etapa 6# (alculul costului pe unitatea fi"ica de produs
'entru c&eltuieli de prelucrare
j
ucj uc
j C
C C
C

=
342
12.000
12.000 1 342 = = $ C
86
28.000
28.000 0.25 342 = = * C
171
45.000
45.000 0.5 342 = = C C
57
pentru c&eltuieli materiale
pentru c&eltuieli materiale
lei
!
Ch
C
c
m
uc 63
12.000 28.000 45.000
5.350.000 =
+ +
= =
(ostul fi"ic total pe unitatea de produs va fi
(+ = @4 H 453 = 516 lei
(: = @4 H B@ = 25/ lei
(( = @4 H 2D2 = 345 lei
S& c&(&> ?olosind metodolo)ia de mai sus sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind calculul pe
unitatea fi"ica de produs prin procedeul indicilor de ec&ivalenta! calculai ca raport invers!
potrivit datelor de mai jos
C*,#$ 1.
(&eltuieli totale 3/4#361
din care
- c&eltuieli de prelucrare 324#111
- c&eltuieli materiale B1#361
'roducia fabricata
- produsul + 2B111
- produsul : 53111
- produsul ( @D#611
'arametrii utili"ai
- produsul + 22 te$
- produsul : 55 te$
- produsul ( 33 te$
Indicii de ec&ivalenta se calculea" in funcie de fineea firelor#
C*,#$ 2.
(&eltuieli totale 4/2#111
din care
- c&eltuieli de prelucrare 3B5#111
- c&eltuieli materiale 21D#111
'roducia fabricata
- produsul + 35#111 E)
- produsul : 6@#111 E)
- produsul ( /1#111 E)
'arametrii utili"ai
- produsul + 55 te$
- produsul : 2D@ te$
- produsul ( BB te$
Indicii de ec&ivalenta se calculea" in funcie de fineea firelor#
C*,#$ 3.
58
(&eltuieli totale BD/#D61
din care
- c&eltuieli de prelucrare @4/#111
- c&eltuieli materiale 351#D61
'roducia fabricata
- produsul + 65#111 E)
- produsul : 23@#111 E)
- produsul ( 311#111 E)
'arametrii utili"ai
- produsul + 6!61 te$
- produsul : 33 te$
- produsul ( 22 te$
Indicii de ec&ivalen se calculea" in funcie de fineea firelor#
U"i$i,*(&* !&(ii$( 3#$"i'$& %& i/%ici %& &c2i0*$&/)-
(&eltuielile de producie i desfacere se pot reparti"a utili"and mai multe serii de indici #
Indicii cuprini intr-o serie pot fi diferii atat dup coninutul lor cat i dup modul de calcul#
*etodolo)ia de reparti"are este cunoscuta de mai sus#
(ostul pe unitatea de produs se calculea" in final insumand diferitele cote de c&eltuieli
unitare determinate pe articole de calculaie! )rupe de c&eltuieli cu ajutorul seriilor de indici de
ec&ivalenta#
E$emplu 9a se calcule"e costul unitar al produciei fabricate de o intreprindere intr-o perioada
de )estiune prin procedeul seriilor multiple de indici de ec&ivalenta simpli calculai ca raport
direct avand in vedere urmtoarele date
Denum#
produs
(apacitate
?abricta
, E) -
9erii de indici
fctie#de fctie#de
)reutate lun)ime
(&eltuieli de producie
*at#prime 'relucrare Total
materiale
+
:
(
31111
61111
46111
41 36
26 46
22!36 @1
T.T+C - - - /#611#11 22#/13#611 32#513#611
Kaloarea consumului de materii prime i materiale se reparti"ea" in raport de prima serie de
indici iar c&eltuielile de prelucrare se reparti"ea" in raport cu cea de-a doua serie de indici ,
lun)imea produselor -#
Re"olvare
I# (alculul c&eltuielilor materiale pe unitatea fi"ica de produs
E+ = 41 % E : = 26 % E( = 22!36
59
Ec&ivalarea calculatorie a produselor fabricate prin transformarea in unitati de msura
convenionale
=
=
n
j
c j ! C D
1
(
>c = , 31111 $ 41 - H , 61111 $ 26 - H , 46111 $ 22!36 - = 2D54D61
(alculul costului pe unitatea convenionala
5,44
1743750
9500000 = 1 = =
=
c
n
i
i
uc !
Ch
C
(alculul costului pe unitatea fi"ica de produs
163,2
20000
20000 30 5,44 = = $ C
81,6
50000
50000 15 5,44 = = * C
61,2
35000
35000 11,25 5,44 = = C C
II# (alculul c&eltuielilor de prelucrare pe unitatea fi"ica de produs
E+ = 36 % E: = 46 % E( = @1
Ec&ivalarea calculatorie a produselor fabricate prin transformarea in unitati de msura
convenionale
>( = , 31111 $ 36 - H , 61111 $ 46 - H , 46111 $ @1 - = 611111H2D61111H3211111 = 5461111
(alculul costului pe unitatea convenionala
2,73
4.350.000
11.902.500 = 1 = =
=
c
n
i
i
uc !
Ch
C
(alculul costului pe unitatea fi"ica de produs
68.25
20.000
20.000 25 2.73 = = $ C
95.55
50.000
50.000 35 2.73 = = * C
163.8
35.000
35.000 60 2.73 = = C C
III# (ostul total fi"ic pe unitatea de produs va fi
(t+ = @B!36 H 2@4!3 = 342!56 lei
(t: = /6!66 H B2!@ = 2DD!26 lei
60
(t( = @2!3 H 2@4!B = 336 lei
S& c&(&> ?olosind metodolo)ia de mai sus sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind calculul
costului pe unitatea fi"ica de produs prin utili"area seriilor multiple de indici de ec&ivalenta#
C*,#$ 1.
(&eltuieli totale 24#/23#611
din care
- c&eltuieli materiale 5#/@2111
- c&eltuieli de prelucrare B#/62#611
'roducia fabricata
- produsul + 41#111
- produsul : D6#111
- produsul ( 61#111
9erii de indici
- pentru c&eltuieli materiale ;+ = 31% ;: = 21% ;( = 22
- pentru c&eltuieli de prelucrare ;+ = 36% ;: = 41% ;( = 61
C*,#$ 2
(&eltuieli totale 26#B@1#111
din care
- c&eltuieli materiale @#/46#111
- restul c&eltuielilor de producie B#/36#111
'roducia fabricata
- produsul + 51#111 E)
- produsul : @1#111 E)
- produsul ( 61#111 E)
9erii de indici
- pentru c&eltuielile materiale ;+ = 51% ;: = 36% ;( = 31
- pentru restul c&eltuielilor de producie ;+ = 41% ;: = 61% ;( = @1
C*,#$ 3
(&eltuieli totale 34#B26#111
din care
- c&eltuieli materiale 21#511#11
- c&eltuieli cu manopera 24#526#111
'roducie fabricata
- produsul + B1#111 E)
- produsul : 211#111 E)
- produsul ( 241#111 E)
9erii de indici
- pentru c&eltuielile materiale ;+ = @1% ;: = 46% ;( = 36
- pentru c&eltuielile cu manopera ;+ = 66% ;: = D1% ;( = 261
61
3.7.7. PROCEDEUL EC1IVALRII CANTITATIVE A PRODUSULUI SECUNDAR CU PRODUSUL
PRINCIPAL
9e utili"ea" pentru determinarea costului unitar pe produs in unitatile care obin din procesul
de producie un produs principal i un produs care se considera secundar#
E"*'* 1. S& "(*/!6(3* '(%#c)i* !&c#/%*(* i/ '(%#c)i& '(i/ci'*$*. +stfel! intrea)a producie
devine teoretic produs principal#
:
C
C s
sp =
Unde
sp C
= cantitatea de produs secundar transformata in produs principal%
s C = cantitatea de produs secundar%
E = relaia de ec&ivalenta#
E"*'* 2. C*$c#$#$ c*/"i"*"ii "&(&"ic& %& '(%#! '(i/ci'*$>
pt p sp & ! = ! + C
Unde
pt !
= cantitatea teoretica de produs principal%
p !
= cantitatea de produs principal#
E"*'* 3. C*$c#$#$ c!"#$#i '& #/i"*"&* "&(&"ic* %& '(%#! '(i/ci'*$
pt
n
i
hi
pt !
C
!
C
=
= 1
Unde
= costul unitar al 'rodusului 'rinci'al teoretic
pt !
C
( c)eltuielile de 'roduc*ie 'e articole de calculatie ) =
I = numrul articolelor de calculaie#
E"*'* 7. C*$c#$#$ c2&$"#i&$i$( *6&(&/"& '(%#!#$#i !&c#/%*(
pt
sp !
C
= C )+s (
Unde
( c)eltuielile 'rodusului secundar. )+s =
E"*'* 8. C*$c#$#$ c2&$"#i&$i$( *6&(&/"& '(%#!#$#i '(i/ci'*$
=
=
n
i
hi hCs C C
1
),' (
Unde
( c)eltuieli le 'rodusului 'rinci'al ),' =
E"*'* E. C*$c#$#$ c!"#$#i '& #/i"*"&* %& '(%#! '(i/ci'*$
(&>p
(>p =
>p
62
Unde
(>p = costul unitar al produsului principal
E"*'* A. C*$c#$#$ c!"#$#i '& #/i"*"&* %& '(%#! !&c#/%*(
(&Rs
(Rs =
Rs
Unde
(Rs = costul unitar al produsului secundar
E.&3'$#> . sonda petroliera produce 211#111 t titei i @#111#111 m4 )a"e de sonda#
(&eltuielile oca"ionate de obinerea ambelor produse sunt in suma de B1#D21#111 lei#
'roducia de )a"e de sonda! considerat produs secundar! se ec&ivalea" cu producia de titei!
considerat produs principal! dup relaia
2111 m4 )a"e de sonda = 2 tona de titei
9a se calcule"e costul unitar al produsului principal i al celui secundar#
R&,$0*(&>
E"*'* 1. 9e transforma producia secundara in producie teoretica principala
Rs @#111#111
Rsp = = = @111 tone titei
E 2111
E"*'* 2# (alculul cantitatii teoretice de produs principal
>pt = >p H Rsp = 211111 H @111 = 21@111 tone titei
E"*'* 3# (alculul costului pe unitatea teoretica de produs principal
n
U (&i
i=2 B1#D21#111
(F>pt = = = D@2!52 leiFtona
>pt 21@111
E"*'* 7. (alculul c&eltuielilor aferente produsului secundar
(& Rs = Rsp $ (F>pt = @111 $ D@2!53 = 5#6@B#5@1
E"*'* 8. (alculul c&eltuielilor aferente produsului principal
n
(&>p = U (&i < (&Rs = B1#D21#111 < 5#6@B#611 = D@#252#651 lei
i=2
E"*'* E. (alculul costului pe unitatea de produs principal
(&>p D@#252#651
(>p = = = D@2!52 leiFtona
>p 211#111
E"*'* A. (alculul costului pe unitatea de produs secundar
(&Rs 5#6@B#651
(Rs = = = 1#D@2 leiFm4
Rs @#111#111
63
S& c&(&> ?olosind metodolo)ia de mai sus sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind calculul
costului pe unitatea fi"ica de produs utili"and procedeul ec&ivalrii cantitative a produsului
secundar cu produsul principal
C*,#$ 1.
(&eltuielile totale 24#/23#611
'roducia obinuta
- titei ,produs principal- D111 t
- )a"e de sonda ,produs secundar- /11#1111 m4
Relaia de ec&ivalenta 2111 m4 )a"e de sonda = 2 tona de titei
C*,#$2
(&eltuielile totale 31#B@B#D61
'roducia obinuta
- titei ,produs principal- 31#111 t
- )a"e de sonda ,produs secundar- 2#111#111 m4
Relaia de ec&ivalenta 2111 m4 )a"e de sonda = 2 tona de titei
C*,#$ 3
(&eltuielile totale 3B#361#111
'roducia obinuta
- titei ,produs principal- 41#111 t
- )a"e de sonda ,produs secundar- 2#611#111 m4
Relaia de ec&ivalenta 2111 m4 )a"e de sonda = 2 tona de titei
3.7.8. PROCEDEUL DEDUCERII VALORII PRODUSELOR SECUNDARE FPROCEDEUL RESTULUI,
PROCEDEUL VALORII RAMASE@
9e utili"ea" pentru determinarea costului unitar pe produs in intreprinderile care obin din
procesul de producie concomitent un produs principal i unul sau mai multe produse
secundare i nu e$ista alta posibilitate de separare a c&eltuielilor pe fiecare produs in parte#
(ostul unitar al produsului principal se calculea" conform relaiei
!
Ch C p
C
n
i
m
j
i s j
!

= =

= 1 1
(
Unde ( = costul unitar%
> = cantitatea de produs principal%
(& = mrimea absoluta a c&eltuielilor cuprinse intr-un articol de calculaie%
i = articolele de calculaie%
Rs = cantitatea de produs secundar%
p = preul produsului secundar%
j = felul produselor secundare%
In cadrul acestui procedeu o atenie deosebita se acorda evalurii cantitatii produciei
secundare# Relaia de calcul este
( ( (
1
su sl s
m
j
s j Ch p C p C p C + =
=
Unde Rsu = cantitatea produsului secundar utili"ata in interiorul unitii%
64
Rsl = cantitatea produsului secundar livrata terilor%
p = preul produsului secundar%
(&s = c&eltuieli suplimentare aferente produciei secundare livrata terilor#
E.&3'$#>
9a se calcule"e costul unitar al produsului principal potrivit datelor de mai jos
(&eltuieli totale 5@321 lei
'roducia fabricata
-produs principal 2111 tone
-produs secundar 411 tone
Destinaia produciei secundare
-consumata in intreprindere 211 tone
-livrata terilor 311 tone
'reul de valorificare al produciei secundare 4 leiFtona
(&eltuieli suplimentare pentru 261 lei
producia secundara livrata terilor
R&,$0*(&>
!
Ch C p
C
n
i
m
j
i s j
!

= =

= 1 1
(
( ( (
1
su sl s
m
j
s j Ch p C p C p C + =
=
= ,211 $ 4 - H ,311 $ 4 < 261 - = D61 lei
5@321 < D61
(> = = 56!5@ leiFtona
2111
'rocedand astfel! nu se asi)ura cunoaterea structurii costului privind produsul principal i nici
al celui secundar# 'entru a se asi)ura o asemenea structura se defalca totalul c&eltuielilor de
mai sus pe articole de calculaie i se parcur) urmtoarele etape
E"*'* 1. C*$c#$#$ '/%&(ii 0*$(ii '(%#!#$#i !&c#/%*( i/ ""*$#$ c2&$"#i&$i$( %& '(%#c)i&,
c/6(3 (&$*)i&i>

=
=

= n
i
i
m
j
s j
sj
Ch
C p
)C
1
1
(

I = ponderea valorii produsului secundar in totalul c&eltuielilor de producie%


E"*'* 2. C*$c#$#$ c2&$"#i&$i$( '(%#c)i&i !&c#/%*(& '& *("ic$& %& c*$c#$*)i&, c/6(3 (&$*)i&i>
65
n
(&Rs = U (&i $ IRsT
i=2
Unde
(& = c&eltuielile produciei secundare#
E"*'* 3. C*$c#$#$ c2&$"#i&$i$( '(%#c)i&i '(i/ci'*$& '& *("ic$& %& c*$c#$*)i&, c/6(3 (&$*)i&i>
n
(&>p = U ,(& < (&Rs-I
i=2
E.&3'$#>
Totalul c&eltuielilor de producie menionat mai sus! in suma de 5@321 lei! defalcat pe
articole de calculaie se pre"int astfel
2# *aterii prime i materiale directe 3@ 111
3# 9alarii directe 21 111
4# (+9 i protecia sociala aferenta 3@21
salariilor directe
5# (&eltuieli cu intreinerea i funcionarea 4 111
utilajelor
6# (&eltuieli )enerale ale seciei 2 111
@# (&eltuieli )enerale ale intreprinderii 4#@11
R&,$0*(&>
(alculul costului unitar al produsului principal pe articole de calculaie
D&/#3i(&*
*("ic$&$( %&
c*$c#$*)i&
C2&$"#i&$i
""*$&
P/%&(&*
0*$(ii
'(%.
!&c#/%*(&
FGG!@
C2&$"#i&$i$
&
'(%#c)i&i
!&c#/%*(&
F C2iG!@
C2&$"#i&$i$&
'(%#c)i&i
'(i/ci'*$&
FC2iG'@
C*/"i"*"&*
%&
'(%#
!
'(i/ci
'*$
FH@
C!"
#/i"*(
FCiH'@
*aterii prime i
materiale directe#
3@ 111 1!12@341 533!2@ 366DD!B5 2111 36!6B
9alarii directe 21 111 1!12@341 2@3!41 /B4D!D1 2111 /!B5
(+9 i protectie
sociala aferente
salariilor directe
3@D1 1!12@341 53!2/B 36@D!B1 2111 3!6D
(&eltuieli cu
intreinerea i
funcionarea
utilajelor
4 111 1!12@341 5B!@/ 3/62!42 2111 3!/6
66
(&eltuieli )enerale
ale seciei
2 111 1!12@341 2@!33 /B4!DB 2111 1!/B
(&eltuieli )enerale
ale unitii
4@11 1!12@341 6B!53B 4652!6D 2111 4!65
TOTAL 7E210 4 A80 787E0 1000 78,7E
Daca dintr-un proces de fabricaie se obin un produs principal i mai multe produse
secundare! structura costurilor se stabilete dup o metodolo)ie similara! separand din total
mai intai c&eltuielile privind toate produsele secundare i apoi delimitarea acestora pe produs
in funcie de ponderea valorii fiecruia fa de valoarea totala a produselor secundare#
S& c&(&> ?olosind metodolo)ia de mai sus sa se re"olve urmtoarele ca"uri privind calculul
costului unitar al produsului principal pe articole de calculaie utili"and procedeul deducerii
valorii produselor secundare
C*,#$ 1.
C2&$"#i&$i$& %& '(%#c)i&
2# *aterii prime i materiale directe 41@1 lei
3# 9alarii directe 2@11 lei
4# (+9 i protecie sociala aferenta salariilor directe 5@B lei
5# (&eltuielile cu intreinerea i funcionarea utilajelor 536 lei
6# (&eltuielile )enerale ale seciei 2/B!21 lei
@# (&eltuielile )enerale ale intreprinderii 4B2!61 lei
P(%#c)i* 6*+(ic*"*
+ = B11 tone produs principal
: = 411 tone produs secundar din care 211 tone se consuma in intreprindere i 311 tone
se livrea" terilor# 'reul de valorificare 3!5 leiFtona# (&eltuielile de desfacere pentru producia
secundara livrata terilor sunt in suma de 236 lei#
C*,#$ 2.
C2&$"#i&$i$& %& '(%#c)i&
2# *aterii prime i materiale directe 5451 lei
3# 9alarii directe 2/11 lei
4# (+9 i protecie sociala aferenta salariilor directe 563 lei
5# (&eltuielile cu intreinerea i funcionarea utilajelor @4D!61 lei
6# (&eltuielile )enerale ale seciei 35D!21 lei
@# (&eltuielile )enerale ale intreprinderii 5D3!31 lei
P(%#c)i* 6*+(ic*"*
+ = /11 tone produs principal
: = 531 tone produs secundar din care 2B1 tone se consuma in intreprindere i 351 tone
se livrea" terilor# 'reul de valorificare 4!41 leiFtona# (&eltuielile de desfacere pentru
producia secundara livrata terilor sunt in suma de 3#51 lei#
C*,#$ 3.
C2&$"#i&$i$& %& '(%#c)i&
2# *aterii prime i materiale directe @6#21 lei
3# 9alarii directe 44#61 lei
4# (+9 i protecie sociala aferenta salariilor directe B#DB lei
5# (&eltuielile cu intreinerea i funcionarea utilajelor D1@!36 lei
6# (&eltuielile )enerale ale seciei 431!D4 lei
67
@# (&eltuielile )enerale ale intreprinderii 61B!4B lei
P(%#c)i* 6*+(ic*"*
+ = /11 tone produs principal
: = @11 tone produs secundar din care 311 tone se consuma in intreprindere i 511 tone
se livrea" terilor# 'reul de valorificare 5!D6 leiFtona# (&eltuielile de desfacere pentru
producia secundara livrata terilor sunt in suma de 6B6 lei#
:I:CI.IR+?IE
Ristea! * i colectiv (ontabilitatea intreprinderii! vol# I ! Editura *r)ritar! :ucureti!
2//D
Ristea! * (ontabilitatea societilor comerciale! vol# I! editura (#E#(#(#+#R!
:ucureti! 2//6
Ristea! * i colectiv (ontabilitatea societilor comerciale! vol#II! editura (#E#(#(#+#R!
:ucureti! 2//@
Ristea! * *etode i politici contabile de intreprindere! Editura Tribuna
Economic! :ucureti! 3111
Ristea *#! Dima *# Contabilitatea societilor comerciale! :ucureti! Editura Universitar!
3113
Ristea * Normali"area (ontabilitii! Ed# Economica! :ucuresti# 3113
.ctavian :ojian (ontabilitatea intreprinderilor# (ontabilitate financiara# (ontabilitate
de )estiune! Editura Economica! :ucuresti! 2///
I&eor)&e (arstea (alculatia costurilor! Editura Didactica i 'eda)o)ica! :ucuresti! 2/B1
.prea (alin Contabilitatea de gestiune- :ditura "ribuna :conomica- *ucuresti-
3?40
&tandardele Internaionale de contabilitate - :d :conomic- *ucureti-
/,,3
'op! +## (ontabilitatea financiara romaneasca armoni"ata cu Directivele
(ontabile Europene i standardele Internaionale de (ontabilitate !
Editura# Intelcredo Deva! 3113
?elea)! N#! *alciu! C# 'olitici i opiuni contabile! Editura Economic! :ucureti! 3113
?elea)! N 9isteme contabile comparate < Normele contabile internationale! Ed#
Economica! :ucuresti 3111!
?elea)! N#! Ionascu!
I#
Tratat de (ontabilitate! vol# I i II! Ed# Economica! :ucuresti 2//B!
Dutescu! +# I&id privind intele)era i aplicarea 9tandardelor Internationale de
(ontabilitate! Ed# (E((+R! :ucuresti 3113!
(ristea !J# (ontabilitatea i (alculatiile in conducerea intreprinderii! Ed# (E((+R!
:ucuresti# 3114
68
'antea! '# (ontabilitatea romaneasca armoni"ata cu Directivele (EE! Ed#
Intelcredo! Deva 3114
LLL Ce)ea (ontabilitii nr# B3F2//2 republicata!cu modificarile i
completarile ulterioare
LLL 9tandardele Internationale de (ontabilitate! Ed# Economica 3113!
LLL Ce)ea nr# 6D2F34#23#3114 privind (odul fiscal cu modificrile si
completrile ulterioare
Reviste de
specialitate
/,3,</,3/: $devarul :conomicM 'inante- Credit- ContabilitateM
:conomistulM "ribuna :conomicaM Contabilitatea- :1pertiza i $uditul
$facerilor6
(U'RIN9
(+'IT.CUC 2 (.N(E'TUC! .:IE(TIKECE VI *ET.D+ ############################################################### 3
(.NT+:ICITWXII DE IE9TIUNE ################################################################################################### 3
1.1. NOTIUNEA i SFERA DE CUPRINDERE A COSTURILOR i CONTABILITII DE GESTIUNE ## 3
1.2. CLASIFICAREA PRODUCIEI i IMPORTANTA ACESTEIA PENTRU CONTABILITATEA DE
GESTIUNE ################################################################################################################################ 3
1.3. CLASIFICAREA C1ELTUIELILOR DE PRODUCIE ################################################################# 4
1.7 PRINCIPIILE CALCULAIEI COSTURILOR. ############################################################################ 6
(+'IT.CUC 3 .RI+NIZ+RE+ (.NT+:ICITWXII DE IE9TIUNE i + (+C(UC+XIEI (.9TURIC.R ###### D
2.1. CONTURILE DE GESTIUNE. CONTINUTUL ECONOMIC. FUNCTIA CONTABILA. ################# D
2.2. ETAPELE METODOLOGICE PRIVIND CONTABILITATEA DE GESTIUNE i CALCULATIA
COSTURILOR DE PRODUCIE################################################################################################### /
2.3 METODE DE CONTABILITATE DE GESTIUNE i CALCULAIE A COSTURILOR#################### 22
2.3.1 METODA GLOBALA DE CALCULAIE A COSTURILOR ################################################# 22
2.3.2 METODA DE CALCULAIE A COSTURILOR PE COMEN9I # E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
2.3.3 METODA STANDARD4COST ###################################### E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
2.3.7 METODA TARIF4ORA4MASINA ####################################### E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
2.3.8 . METODA G.P. ############################################################### E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
2.3.E. METODA NORMATIV ################################################## E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
2.3.A METODA COSTURILOR DIRECTE ##################################### E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
(+'IT.CUC 4 ########################################################################################################################### 3@
'R.(EDEE DE (+C(UC+XIE + (.9TURIC.R ############################################################################### 3@
3.1 PROCEDEE DE REPARTI9ARE A C1ELTUIELILOR INDIRECTE. ############################################ 3@
3.1.1 FORMA CLASICA A PROCEDEULUI SUPLIMENTARII ################################################## 3@
3.1.2 FORMA CIFRELOR RELATIVE DE STRUCTURA A PROCEDEULUI SUPLIMENTARII ####### 44
3.2. PROCEDEE DE DELIMITARE A C1ELTUIELILOR DE PRODUCIE IN VARIABILE i FIBE ###### 45
3.2.1.PROCEDEUL CELOR MAI MICI PTRATE #################################################################### 45
3.2.2. PROCEDEUL PUNCTELOR DE MABIM i MINIM ####################################################### 4B
69
3.3. PROCEDEE DE EVALUARE i CALCULAIE A COSTURILOR PRIVIND PRODUCTIA DE
FABRICATIE INTERDEPENDENTA ########################################################################################### 51
3.3.1 METODA REITERRII ################################################################################################ 51
3.3.2 PROCEDEUL ALGEBRIC ############################################################################################## 56
3. 7. PROCEDEE DE EVALUARE i CALCULARE A COSTURILOR PE UNITATEA DE PRODUS ##### 5D
3.7.1. PROCEDEUL DIVI9IUNII SIMPLE ############################################################################### 5D
3.7.2. PROCEDEUL CANTITATIV ######################################################################################### 5B
3.7.3. PROCEDEUL INDICILOR DE EC1IVALEN ################################################################ 61
3.7.7. PROCEDEUL EC1IVALRII CANTITATIVE A PRODUSULUI SECUNDAR CU PRODUSUL
PRINCIPAL########################################################################################################################## @2
3.7.8. PROCEDEUL DEDUCERII VALORII PRODUSELOR SECUNDARE FPROCEDEUL RESTULUI,
PROCEDEUL VALORII RAMASE@ ######################################################################################### @4
(+'IT.CUC 5 :UIET+RE+ (.9TURIC.R ###################################### E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
7. 1. BUGETUL COSTURILOR ####################################################### E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
7.2. NOTIUNEA DE BUGET. ######################################################## E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
7.3. BUGETAREA COSTURILOR PE LOCURI FCENTRE@ DE C1ELTUIELI ######## E(((I BJ3*(J /"
%&6i/&%.
7.3.1. Si!"&3#$ %& +#5&"*(& '(i0i/% c!"#(i$& %& '(%#c)i& i/ !"(#c"#(* '& $c#(i Fc&/"(&@
%& c2&$"#i&$i ############################################################################ E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
7.3.2. E$*+(*(&* +#5&"#$#i c!"#(i$( %& '(%#c)i& *$& !&c)i&i ############ E(((I BJ3*(J /"
%&6i/&%.
7.3.3. E$*+(*(&* +#5&"#$#i c!"#(i$( %& '(%#c)i& '& i/"(&'(i/%&(& ## E(((I BJ3*(J /"
%&6i/&%.
7.3.7. E$*+(*(&* +#5&"#$#i c2&$"#i&$i$( 5&/&(*$& %& *%3i/i!"(*)i& #### E(((I BJ3*(J /"
%&6i/&%.
7.3.8. E$*+(*(&* +#5&"#$#i c2&$"#i&$i$( %& %&!6*c&(& F%& 0*/,*(&@ #### E(((I BJ3*(J /"
%&6i/&%.
7.3.E. E$*+(*(&* +#5&"#$#i 5&/&(*$ *$ c!"#(i$( %& '(%#c)i& *$& #/i"-)ii Fc!"#(i$(
c3'$&"&@ ############################################################################### E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
7.3.A. E$*+(*(&* +#5&"#$#i c!"#$#i #/i"*( '& '(%#! ########### E(((I BJ3*(J /" %&6i/&%.
:I:CI.IR+?IE ######################################################################################################################## @D
)tt'-##acade!iaco!erciala.ro#cursuri#Finante.20si.20/anci##0n.2011#2e!..2011.203.20(onta4..20de.205estiune##(onta4.
.205est.'d6