24.

Studiu de caz al tranzactiilor privind stocurile depreciate ca urmare a unor cauze

de forta majora
Un incendiu a distrus marfuri in valoare de 20.000 lei.
Inregistrarea in contabilitate va fi urmatoarea:
671 = 371 20.000
Cheltuieli rivind calamitatile !arfuri
si alte evenimente e"traordinare
#a inregistrarea in contabilitate a minusurilor la inventar trebuie avut in vedere si
tratamentul fiscal al minusurilor constate.
In ceea ce riveste calculul rofitului imo$abil% nu sunt considerate cheltuieli
deductibile cheltuielile rivind bunurile de natura stocurilor constatate lisa din gestiune sau
degradate% neimutabile% entru care nu au fost incheiate contracte de asigurare.
In ca$ul in care bunurile distruse au fost asigurate% cheltuielile generate de degradarea sau
lisa din gestiune sunt cheltuieli deductibile.
&uma incasata din contravaloarea olitei de asigurare rere$inta venit imo$abil.
'aca stocurile au fost distruse in intregime ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor
cau$e de forta ma(ora% cheltuielile cu acestea sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul
rofitului imo$abil% in masura in care stocurile se gasesc situate in $one entru care s)a
instituit stare de urgenta.
*otodata% sunt considerate deductibile si cheltuielile rivind stocurile distruse de eidemii%
ei$ootii% accidente industriale sau nucleare% incendii% fenomene sociale sau economice%
con(uncturi e"terne si in ca$ de ra$boi.
In ceea ce riveste ta"a e valoarea adaugata% mentionam ca sunt curinse in sfera ta"ei e
valoarea adaugata% fiind asimilate livrarilor de bunuri cu lata% bunurile constatate lisa in
gestiune% cu urmatoarele e"cetii:
+ bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cau$e de forta ma(ora,
+ bunurile de natura stocurilor degradate calitativ% care nu mai ot fi valorificate% recum si
activele cororale fi"e casate,
+ erisabilitatile% in limitele reva$ute rin lege.
-rin cau$e de forta ma(ora se intelege:
a. incendiu% dovedit rin documente de asigurare si/sau alte raoarte oficiale% cu e"cetia
situatiilor in care agubele sunt imutabile,
b. ra$boi% ra$boi civil% acte de terorism,
c. orice eveniment care este astfel calificat rin Codul civil% cu e"cetia situatiilor in care
agubele sunt imutabile.
23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de
scoatere din evidenta contabila.
O societate de productie are materii prime expirate (materiale de finisaj) pe care nu mai poate sa le
utilizeze in procesul de productie in valoare de 10.000 lei.
658 = 301 10.000
lte c!eltuieli de exploatare "aterii prime
sau
658 = 30#1 10.000
lte c!eltuieli de exploatare "aterii auxiliare
-rin #egea nr. 071/2003 rivind Codul fiscal% reublicata% se face mentiunea ca valoarea
bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ nu rere$inta ba$a de imo$itare a *.1.2.
3art. 124 alin. 34. lit b..% numai daca sunt indelinite cumulativ urmatoarele trei conditii
reci$ate la ct. 6% alin. 35. din normele de alicare arobate rin 6.7. nr. 88/2008%
reublicata:
bunurile nu sunt imutabile,
degradarea calitativa a bunurilor se datorea$a unor cau$e obiective dovedite cu
documente,
se face dovada ca s)au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.
-entru a lichida stocurile de materiale degradate calitativ e"ista osibilitatea distrugerii%
fie rin eforturi rorii% fie aeland la fir me seciali$ate de incinerare% declasare% groaa de
gunoi etc.% care vor emite factura fiscala ca document (ustificativ de restare a serviciului.
In situatia in care distrugerea materialelor se face de catre firma dvs.% trebuie sa dovediti
ca distrugerea a avut loc in fat% rin emiterea urmatoarelor documente e care vi le
rounem sa le intocmiti si sa le inaintati entru semnare ersoanelor care au calitatea de
rere$entanti legali ai firmei:
un referat intocmit de gestionarul materialelor rin care se aduce la cunostinta
degradarea calitativa a materialelor si a cau$elor care au contribuit la acest fenomen,
deci$ie de numire a unei comisii care va roceda la distrugerea materialelor
inventariate ca fiind dereciate calitativ,
un roces)verbal de distrugere care sa fie semnat de toti membrii comisiei si avi$at de
organul de conducere rin care se reci$ea$a daca s)au recuerat sau nu diverse alte
materiale,
intocmirea unei evidente tehnico)oerative din care sa re$ulte scoaterea din gestiune a
materialelor in cau$a.
In conclu$ie% nu se colectea$a *.1.2. entru distrugere.
1. Studiu de caz privind ambalajele.
$e livreaza %auturi racoritoare in valoare de #.000 lei plus &'. (e un aviz de insotire a marfii
se inre)istreaza am%alajele aferente* care circula in sistem restituire* in valoare de 50 lei. +lientul
retine pentru sine am%alaje in valoare de #0 lei* pe care furnizorul le factureaza ulterior.
,n aceasta situatie vom a%orda inre)istrarile conta%ile atat in conta%ilitatea furnizorului* cat si in
conta%ilitatea clientului.
a) ,nre)istrarile din conta%ilitatea furnizorului
- .ivrarea marfurilor* impreuna cu am%alajele
8111 = 9 2.030
Clienti 707 2.000
1enituri din van$area marfurilor
8827 840
*12 colectata
815 00
Clienti) creditori
341 = 304 00
2mbala(e 2mbala(e aflate la terti
) :estituirea ambala(elor de catre client
815 = 8111 30
Clienti) creditori Clienti
341 = 304 30
2mbala(e 2mbala(e aflate la terti
) ;acturarea ambala(elor nerestituite
815 = 704 20
Clienti) creditori 1enituri din activitati diverse
8111 = 8827 8%4
Clienti *12 colectata
) &coaterea din evidenta a ambala(elor nerestituite
604 = 304 20
Cheltuieli rivind 2mbala(e aflate la terti
2mbala(ele
b. In contabilitatea clientului
) achi$itionarea marfurilor si ambala(elor
9 = 801 2030
;urni$ori
371 2000
!arfuri
8826 840
*12 deductibila
8052 00
;urni$ori debitori
8033 1alori materiale rimite in astrare sau custodie 00
) :estituirea ambala(elor
801 = 8052 30
;urni$ori ;urni$ori debitori
4033 1alori material rimate in astrare sau custodie 30
) -rimirea facturii rivind ambala(ele nerestituite
341 = 8052 20
2mbala(e ;urni$ori debitori
8826 = 801 8%4
*12 deductibila ;urni$ori
4033 1alori materiale rimite in astrare sau custodie 20
13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar.
#a unctul de schimb valutar deschis de catre &.C. 2<212# &.:.#. se efectuea$a in
data de 18 iulie 2011 urmatoarele oeratii de van$are/cumarare de valuta catre/ de la
oulatie la cursurile afisate in moneda nationala :
- cumararea a 8.000 =U:> la un curs valutar de 8%130 lei/=U:>,
- van$area a 3.000 =U:> la un curs valutar de 8%1400 lei/=U:>.
,nre)istrarea in conta%ilitate a operatiunilor de vanzare-cumparare valuta/
1. cumpararea de valuta/
5310 = 5311 16.5#0 lei (pretul de cumparare)
+asa in valuta +asa in lei

#. vanzarea de valuta/
5311 = 1 10.630 lei (pretul de vanzare al valutei)
+asa in lei
5310 10.055 lei (pretul de cumparare al valutei)
+asa in valuta
208 3) 125 lei (venit din comision)
'enituri din activitati diverse
3).a venituri se inre)istreaza numai suma ce reprezinta comisionul casei de sc!im% la momentul
tranzactiei.
12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.
.a data de 01.08.4* casa de amanet S.C. X S.R.L. inc!eie un contract cu o persoana fizica 5*
proprietara a unui set de %ijuterii din aur. ,n %aza contractului i se imprumuta persoanei fizice suma de
1.000 lei* pe termen de 1# luni. (ersoana 5 va ac!ita casei de amanet un comision de #01.
+omision = 1.000 x #01 = #00
Inregistrari contabile
) 2cordarea imrumutului
2674 = 0311 1000
2lte creante imobili$ate Casa in lei
&i concomitent% e"tracontabil se inregistrea$a bunurile in regim de amanet
4033 1alori materiale rimite in astrare sau custodie C 1000
) #a scadenta% ot e"ista mai multe situatii :
a) -ersoana fi$ica rambursea$a contravaloarea imrumutului% fara a cere
relungirea termenului de rambursare a imrumutului 3'oban$ile sau
comisioanele incasate de casele de amanet entru acordarea de
imrumuturi sunt considerate a fi venituri din restarea de servicii
financiare care% otrivit revederilor Codului fiscal% sunt oeratiuni scutite
de ta"a e valoarea adaugata% indiferent daca bunurile mobile deuse de
catre debitor dret ga( sunt sau nu returnate..
0311 = 9 1200
Casa in lei
2674 1000
2lte creante imobili$ate
708 200
1enituri din servicii restate
Concomitent% casa de amanet va returna bunurie din custodie rorietarului
4033 1alori materiae rimite in astrare sau custodie 1000
b. Casa de amanet hotaraste retinerea bunului in atrimonial societatii% ca
obiect de inventar
Caracteristicile bunurilor rimite dret ga( :
1 lantisor 0 grame= 200 lei
1 ereche cercei= 000 lei
1 bratara 0 grame= 200 lei
*otal 20 grame= 1000 lei
) &e inregistrea$a bunurile retinute ca obiecte de inventar% rin comensare cu
imrumutul acordat
303 = 2674 1000
!ateriale de natura 2lte creante imobili$ate
obiectelor de inventar
) 1aloarea de iata a retului unui gram de aur este de 00 lei/gram% rin urmare
se face evaluarea setului la valoarea de iata :
1 lantisor 5 )rame = #25lei
1 perec!e cercei 10 )rame = 550 lei
1 %ratara 5 )rame = #25lei
&O&./ #0 )rame = 1.100lei
) $e inre)istreaza o%iectele de inventar la valoarea de piata (diferenta pana la valoarea
de piata trece pe venituri)
303 = 704 100
!ateriale de natura 2lte venituri din e"loatare
obiectelor de inventar
a) (ersoana fizica nu returneaza imprumutul la scadenta* iar casa de amanet se
!otaraste sa vanda %ijuteriile
In cazul in care imprumutatul nu restituie imprumutul casei de amanet, casa de amanet
datoreaza T.V.A. pentru valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care au devenit
proprietatea sa.
(ret evaluat 1.000
daos comercial 501= 500
&' #01= 360
,ntrarea in )estiune a %ijuteriilor retinute vandute ca marfa tertilor/
371 = 9 1460
!arfuri 2674 1000
2lte creante imobili$ate
374 000
'iferente de ret la marfuri
8824 360
*12 nee"igibila
Concomitant% scoaterea din gestiune a bunurilor ga(ate
4033 1alori material rimite in astrare sau custodie 1000
) 1an$area bi(uteriilor catre un tert
0311 = 9 1460
Casa in lei 707 1000
1enituri din van$area marfurilor
8827 360
*12 colectata
) 'escarcarea de gestiune a marfurilor vandute:
9 = 371 1460
607 !arfuri 1000
Cheltuieli rivind marfurile
374 000
'iferente de ret la marfuri
8824 360
*12 nee"igibila
) ="igibilitatea *12
8827 = 8823 360
*12 colectata *12 de lata
) -lata *12% in luna urmatoare van$arii bi(uteriilor
8823 = 0311 360
*12 de lata Casa in lei
a) Persoana fizica cere prelungirea termenului de rambursare a
imprumutului cu 2 luni
'ata scadentei: 01.10.<.
-entru aceasta oeratiune% resuunem ca se ercee un comision% in lus% de
109.
Comision erceut: 1.000 ? 109 = 100
In fisa contului 4033 se mai adauga urmatoarele sume:
comision suplimentar = 15 lei
!otal de plata "1.1.#$ 2 % 15 = 35 lei de incasat
&mprumut acordat = 1. lei
*>*2# 7=<=:2# = 1.300 #=I
NOT A
In cazul in care persoana fizica se prezinta la scadenta si returneaza suma
imprumutata se procedeaza conform situatiei A). In caz contrar, se procedeaza
conform situatiilor B) si C).
e. Casa de amanet% de comun acord cu rorietarul retine comisionul erceut% din
imrumutul acordat
Comision 1.000 ? 209 = 200
2cordarea imrumutului% lata a 400 lei si retinerea bi(uteriilor cu o valoare de 1.000 lei:
2674 = 0311 400
2lte creante imobili$ate Casa in lei
'oncomitent, extracontabil, se inregistreaza bunurile gajate cu toata valoarea imprumutului
acordat de 1. lei(
4033 1alori materiale rimite in astrare sau custodie 1000
#a scadenta rorietarul bi(uteriilor returnea$a suma imrumutata lus comisionul
0311 = 9 1200
Casa in lei 2674 400
2lte creante imobili$ate
862 200
Creditori diversi
708 200
1enituri din servicii restate
Concomitent% casa de amanet va returna bunurile din custodie rorietarului :
4033 1alori materiale rimite in astrare sau custodie 1000
In ca$ul in care% la scadenta% rorietarul nu se re$inta cu suma rere$entand contravaloarea
imrumutului% casa de amanet devine rorietar al bi(uteriilor si ii restituie diferenta ana la
valoarea evaluata initial.
862 = 0311 200
Creditori diversi Casa in lei
Creditorului ii este inter$is sa foloseasca bunul ga(at% are obligatia conservarii acestuia
si este tinut la restituire dua achitarea integrala a creantei garantate. In situatia in care% la
scadenta% debitorul nu)si achita datoria% creditorul are de$legarea de a trece la reali$area
ga(ului% cerand instantei rintr)o ordonanta% autori$area ga(ului rin:
)scoaterea bunului ga(at la van$are rin licitatie ublica,
- atribuirea bunului amanetat creditorului% dret lata a datoriei.
#egea inter$ice ca rin contractul de ga( sa se stiule$e clau$e rin care creditorul ar fi
autori$at sa)si insuseasca bunul amanetat in mod direct% fara a se adresa instantei. -lata
rocentuala 3artiala. a datoriei nu conduce la stingerea artiala a ga(ului. 7a(ul este
indivi$ibil si se stinge numai rin lata integrala a datoriei% inclusiv a doban$ilor si a
cheltuielilor generate de conservarea bunului.
11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie
Bunuri in regim de consignatie primite de la persoane fizice sau juridice necuprinse in
sfera de aplicare sau scutite de T..A
Unitatea de consignatie !.". AB" !.#.$. rimeste de la !.". A$%A !.#.$.%
nelatitoare de *.1.2.% o colectie de gravuri in valoare de 0.000 lei si de la ersoana fi$ica &
o iesa de mobilier in valoare de 3.000 lei. Unitatea de consignatie ercee un comision de
169 entru gravuri si 129 entru iesa de mobilier. @a$a de calcul a *.1.2. o rere$inta
comisionul erceut de unitatea de consignatie.
"alculul pretului de 'anzare cu amanuntul
Pentru colectia de gra'uri
1aloarea bunului= 0.000 lei
Comision 169 =400 lei
*.1.2. aferenta comisionului =400?289= 152 lei
1aloarea totala a marfii 0.400 lei
1aloare marfa la ret cu amanuntul= 0.552 lei
Pentru piesa de mobilier
1aloarea bunului =3.000 lei
Comision 129=360 lei
*.1.2. aferenta comisionului = 360?289= 46.8 lei
1aloarea totala a marfii = 3.360 lei
1aloare marfa la ret cu amanuntul= 3.3886%8lei
!.).*. colectata = 1+2%,-.. = 2/,,. lei
a. :ecetia bunurilor la rimirea marfii si stabilirea retului de van$are cu amanuntul
&e inregistrea$a e"tracontabil bunurile rimite in regim de consignatie:
4033 1alori materiale rimite in astrare sau custodie 4.000
b. van$area bunurilor la retul de van$are :
0311 = 9 5834.8
Casa in lei 707 5160
1enituri din van$area marfurilor
8827 274.8
*12 colectata
c. consignatia anunta deonentii desre van$area bunurilor% moment in care ersoana (uridica
emite factura catre consignatie entru valoarea bunurilor
371 = 9 4.000
!arfuri 801 0.000
;urni$ori/ersoana (uridica
801 3.000
;urni$ori /ersoana fi$ica
d. Inregistrarrea adaosului comercial si *12 nee"igibila
371 = 9 1.834%8
!arfuri 374 1.160
'iferente de ret la marfuri
8824 274%8
*12 nee"igibila
e. 'escarcarea de gestiune a marfurilor vandute
9 = 371 5.834%8
607 !arfuri 4.000
Chetuieli rivind marfurile
374 1.160
'iferente de rAt la marfuri
8824 274%8
*12 nee"igibila
Concomitent se descarca gestiunea e"tracontabil
4033 1alori materiale rimite in astrare sau custodie 4.000
f. 2chitarea marfurilor vandute catre deonenti
9 = 0311 4000
801 Casa in lei 0000
;urni$ori/ersoana (uridica
801 3000
;urni$ori/ ersoana fi$ica
g. :eflectarea e"igibilitatii *12
8827 = 8823 274%8
*12 colectata *12 de lata
h. -lata *12 catre bugetul statului
8823 = 0311 274%8
*12 de lata Casa in lei
Bunuri primite in consignatie de la deponenti persoane juridice( platitori de T..A.
S.C. OMEGA S.A . cedeaza consignatiei IRIS spre vanzare, produse electronice in
valoare de 1. lei, !.).*. 2.0. 1mega intocmeste avizul de expeditie . 2nitatea de
consignatie aplica la valoarea marfii primite un comision de 150, pentru a determina
valoarea totala a marfii destinata vanzarii "fara !.).*. $.
"alculul pretului de 'anzare cu amanuntul
1aloarea marfii rimite =10.000
Comision 109 =1.000
1aloarea totala a marfii= 11.000
*.1.2. 289= 2.760
1aloarea totala =18.260
In unitatea de consignatie% retul de van$are al roduselor electronice s)a stabilit in suma de
18.260 lei. 'ua van$area acestor roduse% &.C. >!=72 intocmeste factura.
#eflectarea in contabilitatea unitatii de consignatie
"omponentele facturii de la !.". O)*+A !.A. sunt urmatoarele,
ret de van$are =10.000
*.1.2. = 2.800
Total factura- .2./00
!tabilire T..A. de plata,
*.1.2. colectata = 2.760
*.1.2. de lata la bugetul de stat 32.760) 2800. = 360
a) ,nre)istrarea marfurilor primite la pret de vanzare cu amanuntul (extraconta%il)/
4033 1alori materiale rimite in astrare sau custodie 12.800
b. incasarea contravalorii marfurilor vandute
0311 = 9 18.260
Casa in lei 707 11.000
1enituri din van$area marfurilor
8827 2.760
*12 colectata
c. rimirea facturii de la &C >!=72 &2
9 = 801 12.800
371 10.000
!arfuri ;urni$ori
8826 2.800
*12 deductibila
d. Inregistrarea adaosului comercial si *12 nee"igibil
371 = 9 8.260
!arfuri 374 1.000
'iferente de rAt la marfuri
8824 2.760
*12 nee"igibil
Concomitent se descarca gestiunea e"tracontabil
4033 1alori materiale rimite in astrare sau custodie 12.800
e. 'escarcarea gestiunii marfurilor vandute
9 = 371 18.260
607 10.000
Cheltuieli rivind marfurile
374 1.000
'iferente de rAt la marfuri
8824 2.760
*12 nee"igibila
f. -lata catre &C >!=72 &2
801 = 0311 12.800
;urni$ori Casa in lei
g. ="igibilitatea *12
8827 = 9 2.760
*12 colectata 8826 2.800
*12 deductibila
8823 360
*12 de lata
h. -lata *12 catre bugetul statului
8823 = 0311 360
*12 de lata Casa in lei