1.

INTRODUCERE
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, aparut relativ de curand
in peisajul sistemelor fiscale din diferite state.
Acest impozit are o arie de raspandire destul de larga la nivelul globului. Pe parcursul
timpului, de la aparitia acestuia in Franta in anul 195, tot mai multe state au manifestat
interes pentru introducerea lui in sistemul fiscal propriu.
!a baza aparitie taxei pe valoarea adaugata sta impozitul pe circulatia
marfurilor. Trecerea la taxa pe valoarea adaugata a facut posibila evitarea impozitarii in
cascada a circulatiei marfurilor. Prin impozitarea in cascada, care era caracteristica
impozitului pe circulatia marfurilor, avea loc o impunere a unei materii impozabile care
continea impozitul pe circulatia marfurilor datorat anterior,ajungandu"se astfel la a
calcula impozitul afrent unui venit impozabil in cadrul caruia era cuprins impozitul
datorat anterior. #upa cum am mentionat anterior, taxa pe valoarea adaugata a aparut
pentru prima oara in Franta in anul 195, in sfera de actiune a acesteia fiind incluse
serviciile si comertul cu ridicata. $lterior, sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata a
fost extinsa si asupra altor activitati, in special asupra comertului cu amanuntul
%generalizarea taxei pe valoarea adaugata avand loc in Franta in
ianuarie19&'(.)oncomitent cu Franta si alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea
adaugata, iar in $niunea *uropeana organele de decizie au declarat acest impozit ca
impozit general pentru state, mergand ulterior pe linia armonizarii legislatiei tarilor
comunitare. + cota prelevata din taxa pe valoarea adaugata colectata destatele $niunii
*uropene constituie un venit al bugetului $niunii.Taxa pe valoarea adaugata este un
impozit indirect deoarece se aplica pe fiecare stadiu al circuitului economic al produsului
final, asupra valorii adaugate realizata de producatori, inclusiv asupra distributiei catre
consumatorul final.
!a baza taxei pe valoarea adaugata stau o serie de principii sau caracteristici,
- $niversalitatea %sfera de aplicare( impozitului
- Teritorialitatea impozitului
- #eductibilitatea impozitului
1
- Transparenta impozitului
- $nicitatea impozitului
- Fractionalitatea platii impozitului.
Taxa pe valoare adaugata respecta principiul universalitatii impunerii deoarece, cu
exceptiile prevazute de lege, se aplica asupra tuturor operatiunilor cu plata si asimilate
acestora, efectuate, in mod independent, de catre persoanele fizice si juridice.
Teritorialitatea impozitului se refera la locul unde are loc impunerea circulatiei
bunurilor si serviciilor. !a stabilirea teritorialitatii taxei pe valoarea adaugata stau la
baza principiile originii si destinatiei. .n cazul aplicarii principiului originii se tine cont de
valoarea adaugata tuturor bunurilor indigene.
#in punct de vedere economic valoarea ad/ugat/ este un indicator care permite
m/surarea valorii nou create de 0ntreprindere 0n urma activit/1ii sale.
2aloarea ad/ugat/ poate fi definit/ ca diferen1/ 0ntre valoarea bunurilor 3i
serviciilor produse de 0ntreprindere 3i cea a serviciilor 3i bunurilor utilizate pentru
realizarea lor 4 numiteconsumuri intermediare.
#in punct de vedere contabil valoarea ad/ugat/ este definit/ ca diferen1/ 0ntre produc1ia
exerci1iului cu marja comercial/ 3i consumurile provenite de la ter1i.
Principiul originii in stabilirea taxei pe valoarea adaugata determina sa fie supuse
impozitarii atat bunurile care vor fi produse si consumate in tara, cat si bunurile care vor
fi produse si exportate. #eci, se impoziteaza valoarea adaugata obtinuta pe teritoriul
national, indiferent de destinatia bunurilor. .n acest caz, importurile de bunuri nu sunt
supuse taxei pe valoarea adaugata deoarece la momentul importului acestea nu au
creat plus valoare pe teritoriul national.5istemul aplicarii taxei pe valoarea adaugata
avand la baza principiul originii este compatibil cu calculul taxei pe valoarea adaugata pe
venit, altfel spus, cota taxei pe valoarea adaugata se aplica asupra diferentei dintre
volumul vanzarilor si volumul ac6izitilor de la alte firme..n cazul aplicarii principiului
destinatiei la impozitarea cu taxa pe valoarea adaugata are loc impunerea valorii adaugate
pentru bunurile consumate pe teritoriul national, indiferent daca aceasta valoare adaugata
este realizata in tara sau in strainatate.
7
)a urmare a aplicarii acestui principiu are loc impunerea consumului intern,
indiferent daca provine din productie proprie sau din import.
Acest sistem de calcul al taxei pe valoarea adaugata, plecand de la principiul
destinatiei, este folosit in marea majoritate a statelor care au adoptat acest impozit
indirect.
Prin aplicarea taxei pe valoarea adaugata se ofera posibilitatea deducerii taxei pe
valoarea adaugata platita anterior din taxa pe valoarea adaugata colectataca urmare a
vanzarii bunurilor si prestarii serviciilor, taxa pe valoarea adaugata care este datorata
statului reprezentand diferenta dintre taxa colectata si taxa ac6itata ca urmare
a cumpararilor sau beneficierii de prestarea unor servicii. *xista si unele exceptii de la
aplicarea acestui principiu, care se refera la neacordarea dreptului de deducere a taxei pe
valoatea adaugata platita la aprovizionare %reglementate expres prin actele normative(,
insa, ca regula generala, putem retine deductibilitatea taxei pe valoarea adaugata.
Transparenta impozitului intervine datorita faptului ca T.2.A. datorata statului de
catre un agent economic este aferenta valorii adaugate de el la bunul respectiv. #atorita
fractionalitatii platii taxei pe valoarea adaugata, statul poate sa procure resursele necesare
desfasurarii activitatii sale treptat, pe masura realizarii bunului, nefiind nevoie sa astepte
pana la vanzarea finala..n tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca
urmare a urmaririi alinierii fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatia
marfurilor, care functiona ca un impozit indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoarea
adaugata. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu taxa pe valoarea
adaugata constituie o conditie ce trebuie implinita pentru a adera la $niunea *uropeana.
Pentru introducerea taxei pe valoarea adaugata au fost luate o serie de masuri referitoare
la impozitul pe circulatia marfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul.
Astfel, in 1991, s"a redus la cinci numarul cotelor de impozit pe circulatia
marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s"a instituit un nou impozit indirect %acciza(
pentru unele produse si articole considerate de lux. )u toate acestea, se impunea
reducerea numarului cotelor impozitului pe circulatia marfurilor la una sau doua, precum
si includerea in sfera de impozitare aacestuia a majoritatii bunurilor si serviciilor. Prin
aplicarea impozitului pe circulatia marfurilor nu era impozitat comertul cu amanuntul.
.nainte de implementarea taxei pe valoarea adaugata s"a cautat sa se extinda campul de
8
aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii, cum
ar fi, de exemplu, produse agricole, activitatea postala si de telecomulnicatii, transportul
de calatori si de marfuri etc.
7. OPERATIUNI IMPOZABILE
)onform prevederilor art. 17& din )odul Fiscal operatiunile impozabile sunt,
"importul de bunuri efectuat in 9omania de catre orice persoana, daca locul
importuluieste in 9omania potrivit art. 187:
"operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii prevazute la alin. %1( al
art.17&, si anume,
a( constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat/:
b( locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi 0n 9om;nia:
c( livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat/ de o persoan/impozabil/.
d(livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s/ rezulte din una dintre activit/1ile
economice prev/zute la art. 17< alin. %7(
Pentru a se cuprinde 0n sfera de aplicare a taxei pe valoarea ad/ugat/ livr/rile de
bunuri 3i=sau prest/rile de servicii trebuie s/ fie efectuate cu plat/. Aceast/ condi1ie
implic/ existen1a unei leg/turi directe 0ntre opera1iune 3i contrapartida ob1inut/. Pentru a
se determina dac/ o opera1iune poate fi plasat/ 0n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
ad/ugat/ trebuie ca aceasta s/ aduc/ un avantaj clientului 3i pre1ul s/ fie 0n leg/tur/ cu
avantajul primit, astfel,
a(condi1ia referitoare la existen1a unui avantaj 0n folosul clientului este
0ndeplinit/ atunci c;nd exist/ un angajament al furnizorului sau al prestatorului de a
furniza un bun sau un serviciu determinabil unei persoanecare asigur/ finan1area sau, 0n
absen1a acestuia, atunci c;nd opera1iunea afost efectuat/, s/ permit/ s/ se stabileasc/ un
asemenea angajament. Aceast/ condi1ie este compatibil/ cu faptul c/ serviciul a fost
colectiv, nu a fost m/surabil cu exactitate sau se 0nscrie 0n cadrul unei obliga1ii legale:
b(condi1ia referitoare la existen1a unei leg/turi 0ntre opera1iune 3i contrapartida
ob1inut/ este respectat/ c6iar dac/ pre1ul nu reflect/ valoarea normal/ a opera1iunii, este
ac6itat sub form/ de abonamente, servicii sau bunuri, ia forma unei sume calificate drept

reducere de pre1, nu este pl/tit de c/tre beneficiar, ci de un ter1. Faptul ca

taxa pe valoare adaugata se calculeaza asupra pretului facturat de fiecare agent economic
care intervine in circuitul economic creeaza impresia caacesta suporta intreaga taxa.
.n realitate, prin deducerea taxei pe valoarea adaugata,
platita in stadiile anterioare ale circuitului economic, fiecare agent economic plateste
taxa aferenta valorii adaugate prin activitatea sa, taxa pe care o recupereazala transferul
proprietatii bunurilor produse. )el care suporta taxa este in ultima instanta consumatorul
final.
>unurile imobile care intra sub incidenta T.2.A. in cadrul transferului dreptului
de proprietate intre contribuabili, precum si intre acestia si persoane fizice sunt,
locuintele, vilele, constructiile comerciale, industriale, agricole,
terenurile, bunurile mobile care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau a antrena
deteriorarea imobilelor.
#e asemenea, daca o societate comerciala transfera dreptul de proprietate aferent
unui bun imobil, de exemplu un teren, catre o persoana fizica, ea va inregistra in evidenta
sa T.2.A. colectata ca urmare a livrarii, ca si in cazul transferului dreptului de proprietate
catre o societate comerciala.
?n sfera de aplicare a taxei pe valoarea ad/ugat/ se cuprinde 3i importul de bunuri..n sfera
de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin
intermediari autorizati, de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute
de 9egulamentul 2amal.
#e asemenea, intra sub incidenta T.2.A. si seviciile efectuate de prestatorii cu
sediul sau domiciliul in strainatate daca locul prestarii se considera a fi in 9omania.
9ezulta ca operatiunile de mai sus sunt impozabile si atunci cand sunt realizate de
persoane fizice neinregistrate ca platitori de T2A.
8. OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA DE APLICARE A TAXEI PE
VALOAREA ADAGATA
!ivrarea de bunuri si Prestarea de servicii
5c6imbul de bunuri sau servicii
5
Ac6izitii intracomunitare de bunuri
.mportul de bunuri
!ivrarea de bunuri
Prin aceasta sintagma se includ in sfera de aplicare ataxei pe valoarea adaugata si
operatiuni care nu presupun un transfer de proprietate din punctde vedere legal.
Prin bunuri se intelege ,
a(bunuri corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destinatie:
b(bunuri considerate bunuri mobile corporale, cum ar fi, energia electrica,
energiatermica, gazele naturale, agentul frigorific si alte produse similare:
c(programele informatice standard pe un suport de date, insotite de licenta.
Totodata acest articol include prevederi referitoare la tratamentul din punct de
vedere al taxeipe valoarea adaugata a comisionului, a contractului de leasing, bunurilor
lipsa la inventar, la operatiunea de casare a bunurilor de natura mijloacelor fixe,
mostrelor si bunurilor acordate cu titlu gratuit.
Prest/rile de servicii
" cuprind opera1iuni cum sunt,
a( 0nc6irierea de bunuri sau transmiterea folosin1ei bunurilor, 0n cadrul unui contractde
leasing:
b(transferul 3i=sau transmiterea folosin1ei drepturilor de autor, brevetelor,licen1elor,
m/rcilor comerciale 3i a altor drepturi similare:
c(angajamentul de a nu desf/3ura o activitate economic/, de a nu concura cualt/ persoan/
sau de a tolera o ac1iune ori o situa1ie:
d(prest/rile de servicii efectuate 0n baza unui ordin emis de =sau 0n numele uneiautorit/1i
publice sau potrivit legii:
e(intermedierea efectuat/ de comisionari, care ac1ioneaz/ 0n numele 3i 0ncontul
comitentului, atunci c;nd intervin 0ntr"o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
&
Potrivit )odului fiscal nu constituie prestare de servicii efectuat/ cu plat/,
" utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic/ a persoanei impozabile, ca partea
unei prest/ri de servicii efectuat/ 0n mod gratuit, 0n cadrul ac1iunilor de
sponsorizare,mecenat sau protocol, precum 3i pentru alte destina1ii prev/zute de lege, 0n
condi1iile stabilite prin norme:
" serviciile care fac parte din activitatea economic/ a persoanei impozabile, prestate
0nmod gratuit 0n scop de reclam/ sau 0n scopul stimul/rii v;nz/rilor:
"servicii prestate 0n mod gratuit 0n cadrul perioadei de garan1ie de c/tre persoana care
aefectuat ini1ial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
5c6imbul de bunuri sau servicii
)odul Fiscal stabilieste ca in cazul sc6imbului de servicii si=sau bunuri, fiecare
prestare=livrare in parte va fi considerata o prestare=livrare de servicii=bunuri efectuata cu
plata, operatiune impozabila din punct de vedere al T2A.
Ac6izitii intracomunitare de bunuri
)odul fiscal defineste ac6izitia intracomunitara de bunuri ca fiind obtinerea dreptului de a
dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale, expediate sau transportate la
destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta
persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat
cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
.mportul de bunuri
.ntrarea de bunuri in 9omania provenind din afara teritoriului )omunitatii *uropene este
considerat import de bunuri si intra in sfera de cuprindere a taxei pe valoarea adaugata.
<
. LOCUL OPERATIUNILOR CUPRINSE IN SFERA DE APLICARE A
TAXEI
!ocul livrarii de bunuri
5tabilirea locului livrarii de bunuri prezinta importanta deosebita, mai ales in cazul
operatiunilorintracomunitare, intrucat acesta reprezinta un element"c6eie in identificarea
regimului T2A aplicabil.
)onform )odului fiscal, locul livrarii de bunuri este,
"pentru bunurile expediate sau transportate, locul unde se gasesc bunurile in momentul
cand incepe expedierea sau transportul:
"in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau unui montaj, locul livrarii de bunuri
este considerat a fi locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor sau
de catre alta persoana, in numele furnizorului:
"locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul
bunurilor care nu sunt expediate sau transportate:
"locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt
efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri
efectuata in interiorul )omunitatii
!ocul prestarii de servicii
)a regula generala, locul prestarii de servicii este considerat fi locul unde
prestatorul este stabilit sau are sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.
*xista o serie de exceptii de la regula generala, care pot fi grupate in patru
categorii, dupa cum urmeaza,
.1( 5ervicii privind bunurile imobile
'
" in acest caz locul prestarii este locul unde este situat bunul imobil. Acelasi tratament il
au siprestariile agentilor imobiliari, a agentilor de expertiza si a prestarilor privind
pregatirea saucoordonarea executarii lucrarilor imobile.
.7( 5ervicii de transport si servicii accesorii
" locul prestarii pentru serviciile de transport de bunuri si persoane este locul unde se
efectueazatransportul, in functie de distantele parcurse. Aplicarea acestei reguli se face in
functie de punctul de plecare si de sosire al transportului. .n cazul importului de bunuri
transportul pe teritoriul 9omaniei este inclus in valoarea in vama abunurilor si este supus
T2A si taxe vamale.
.8( 5ervicii intangibile
9egula generala in cazul serviciilor intangibile este ca locul prestarii este considerat locul
unde clientului este stabilit sau are un sediu fix pentru urmatoarele servicii,
" 0nc6irierea bunurilor mobile corporale, cu excep1ia mijloacelor de transport:
" opera1iunile de leasing av;nd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cuexcep1ia
mijloacelor de transport:
"transferul 3i=sau transmiterea folosin1ei drepturilor de autor, brevetelor,
licen1elor,m/rcilor comerciale 3i a altor drepturi similare:
"serviciile de publicitate 3i mar@eting:
"serviciile consultan1ilor, inginerilor, juri3tilor 3i avoca1ilor, contabililor 3i
exper1ilorcontabili, ale birourilor de studii 3i alte servicii similare:
"prelucrarea de date 3i furnizarea de informa1ii:
"opera1iunile bancare, financiare 3i de asigur/ri, inclusiv reasigur/ri, cu excep1ia
0nc6irieriide seifuri:
"punerea la dispozi1ie de personal:
"acordarea accesului la sistemele de distribu1ie a gazelor naturale 3i a energiei
electrice,inclusiv serviciile de transport 3i transmitere prin intermediul acestor re1ele,
precum 3ialte prest/ri de servicii legate direct de acestea:
"telecomunica1iile:
9
"serviciile de radiodifuziune 3i televiziune:
"serviciile furnizate pe cale electronic/:
"obliga1ia de a se ab1ine de la realizarea sau exercitarea, total sau par1ial, a unei
activit/1ieconomice sau a unui drept mentionat mai sus:
"prest/rile de servicii de intermediere care intervin in furnizarea prestarilor de mai sus.
+bligatia platii taxei revine beneficiarului si nu prestatorului. Acesta regula se aplica doar
atunci cand,
" clientul este stabilit sau are un sediu fix in afara )omunitatii: sau
" clientul este o persoana impozabila, stabilita sau care are sediu fix in )omunitate, dar
nuin acelasi stat cu prestatorul.
.( 5ervicii referitoare la organizarea de evenimente sau lucrari asupra bunurilor mobile
coroprale
!ocul prestarii este considerat locul %statul( unde sunt prestate serviciile, in cazul
urmatoarelorservicii,
" servicii culturale, artistice, sportive, 3tiin1ifice, educative, de divertisment sau
similare,inclusiv serviciile accesorii 3i cele ale organizatorilor de astfel de activit/1i:
" expertize privind bunurile mobile corporale, precum 3i lucr/rile efectuate
asupraacestora.
5. BAZA DE IMPOZITARE
>aza de impozitare a T2A cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida ob1inut/
de la furnizor ori prestator din partea cump/r/torului la care se adaug/ impozitele
3i taxele 3i c6eltuielile accesorii, cum ar fi, comisioanele, c6eltuielile de ambalare,
transport 3iasigurare, solicitate de c/tre furnizor=prestator cump/r/torului sau
beneficiarului.
>aza de impozitare a T2A nu cuprinde, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile
3i alte reduceri de pre1, sumele reprezent;nd daune"interese stabilite prin
6ot/r;re judec/toreasc/ sau dob;nzile pentru pl/1i cu 0nt;rziere.
1A
Persoanele impozabile 0nregistrate 0n scopuri de T2A pot s/ ajusteze taxa
colectat/ dac/ valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi
0ncasat/ din cauza declar/rii falimentului clientului. T2A colectat/ ini1ial poate fi
la r;ndul ei ajustat/ ca urmare a major/rilor sau reducerilor de pre1 sau 0n cazul
retururilor de bunuri.
&. COTELE DE IMPOZITARE
)otele de impozitare, variaz/ de la o 1ar/ la alta. .n 9om;nia se practic/ dou/ cote de
T2A .
Cota de 24%-aplicata asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune
impozabila care nu este scutita de tva sau care nu este supusa cotei reduse a taxei
pe valoarea adaugata, dupa cum urmeaza ,
"livr/rile de bunuri mobile 3i imobile efectuate de c/tre agen1ii economici 0nregistra1i ca
pl/titori de T2A c/tre beneficiari cu sediul sau domiciliul 0n9om;nia : v;nz/ri de bunuri
c/tre persoanele fizice nerezidente 0n 9om;nia:"importul de bunuri mobile, precum
3i v;nzarea acestora c/tre beneficiari, 0ncondi1iile prev/zute la litera de mai sus:
"prest/rile de servicii pentru care locul impozit/rii, stabilite conform prevederilor din
norme, este situat 0n 9om;nia,
"carne comestibil/ de animale 3i p/s/ri domestice, inclusiv organe 3i m/runtaie,v;ndute
0n stare proasp/t/, preparate 3i conserve:
"produsele necomestibile provenite dela animale 3i p/s/ri domestice, piei, p/r, fulgi,
pene, puf, coarne, etc, preparatele 3i semipreparatele culinare, precum 3iconservele din
carne cu legume :
"pe3te 3i produse comestibile din pe3te, semiconserve 3i conserve, exclusiv icre.
"preparatele 3i semipreparatele culinare:
"faina de gr;u, secar/ 3i orez.
"f/ina destinat/ nutre1urilor pentru animale:
11
Cota de 9%"aplicata asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari
deservicii si=sau livrari de bunuri ,
" medicamentele de uz uman 3i veterinar,
" livrarea de manuale scolare, carti, ziare, si reviste, cu exceptia celor destinateexclusiv
publicitatii :"dreptul de intrare in castele, muzee, case memoriale, monumente istorice si
dear6itectura, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii :"livrari de proteze de
orice fel si accesorii, cu exceptia celor dentare :"livrari de produse ortopedice :7A
"cazarea in camping si sector 6otelier sau similar :
S!t"#ea ! d#e$t de ded!e#e
*xist/ de asemenea opera1iuni scutite cu drept de deducere a T2A aferent/ ac6izi1iilor,
" *xporturile de bunuri, transporturile 3i serviciile aferente:
" !ivr/rile intracomunitare de bunuri:
" Transporturile interna1ionale de pasageri:
" Plasarea bunurilor 0n zone libere 3i antrepozite libere:
" !ivr/rile de bunuri c/tre 3i 0n antrepozite vamale, antrepozite T2A 3i serviciile
aferente:
" !ivr/rile de bunuri plasate 0n regimuri vamale suspensive:
" Prest/rile de servicii 0n leg/tur/ cu bunuri plasate 0n regimuri vamale suspensive :
" !ivr/rile de bunuri 3i prest/rile de servicii pentru misiunile diplomatice,
organiza1iileinterna1ionale 3i for1ele BAT+.
S!t"#ea %&#& d#e$t de ded!e#e
-5cutirea de T2A f/r/ drept de deducere se aplic/ unei serii de activit/1i ce
include activit/1ile bancare, financiare 3i de asigur/ri. Totu3i, anumite servicii financiare
vor fi supuse T2A 7C%cum sunt opera1iunile de factoring, recuperarea crean1elor,
administrarea 3i depozitareaanumitor titluri de valoare(.
17
-5cutirea de T2A f/r/ drept de deducere se aplic/ 3i activit/1ilor medicale, de
protec1ie social/ 3i educative, dac/ acestea sunt desf/3urate de unit/1i autorizate.
-!ivrarea ulterioar/ a autove6iculelor pentru care nu a fost permis/ deducerea
T2A la momentul ac6izi1iei este scutit/ de T2A.
-+pera1iunile de 0nc6iriere 3i leasing de bunuri imobile, precum 3i livrarea de
cl/diri vec6i sunt scutite de T2A f/r/ drept de deducere.
-)l/dire vec6e 0nsemn/ orice cl/dire care nu a fost transformat/ astfel 0nc;t
structura,natura 3i c6iar destina1ia sa s/ fi fost modificate sau, 0n lipsa acestor criterii,
c;nd costul transform/rilor, exclusiv taxa, este mai mic de 5AC din valoarea de pia1/ a
cl/dirii,exclusiv valoarea terenului, ulterior transform/rii.
-!ivrarea de terenuri neconstruibile sunt la r;ndul lor scutite de T2A.
-Totu3i, exist/ op1iunea de taxare a opera1iunilor const;nd 0n livrarea de
construc1ii vec6isau terenuri neconstruibile sau 0nc6irierea=leasing"ul de bunuri imobile.
+p1iunea seexercit/ prin depunerea unei notic/ri scrise la organele scale
competente.
<. OPERATIUNI SCUTITE DE TVA
$n numar important de operatiuni efectuate in tara rezultate din activitatea unor unitati
sunt scutite de T2A.
.n aceste situatii se afla livrarile de bunuri si servicii rezultate din activitati efectuate in
tara de ,
-unit/1i sanitare , veterinare 3i de asisten1/ social/
-serviciile funerare prestate de unit/1ile sanitare
-unit/1i 3i institu1ii de 0nv/1/m;nt cuprinse 0n sistemul na1ional de 0nv/1/m;ntaprobat prin
!egea ?nv/1/m;ntului nr. ' = 1995 republicat/ cu modific/rile ulterioare.
-unit/1i care desf/3oar/ activit/1i de cercetare dezvoltare 3i inovare liber
profesioni3tiiautoriza1i care 03i exercit/ activitatea 0n mod individual precum 3i persoanele
fizice3i asocia1iile familiale autorizate s/ desf/3oare activit/1i economice, gospod/riileagr
icole individuale 3i asocia1iile de tip privat
18
-societ/1ile de investi1ii financiare , de intermediere financiar/ 3i de valori mobiliarecum s
unt, ac1iunile, obliga1iunile, titlurile de valoare 3i 0nscrisuri de stat, alteinstrumente
financiare .
->anca Ba1ionala a 9om;niei pentru opera1iunile prev/zute prin !egea 1A1 =
199' privind statutul >B9.
-casele de economii.
-.nstitu1iile bancare sunt scutite de taxa pe valoare ad/ugat/.
'. FAPTUL GENERATOR 'I EXIGIBILITATEA TVA
!egisla1ia taxei pe valoarea ad/ugat/ stabile3te 0n mod concret care este faptul
generator al T2A , ce determin/ na3terea obliga1iei de plat/ a impozitului, deci a
raportului juridic final cu toate elementele sale . Art. 1A din +.D. nr. <= 7AAA arat/ c/
faptul generator ia na3tere, de regul/, 0n momentul efectu/rii livr/rii de bunuri mobile, al
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile sau prest/rilor de servicii .
#e regul/, faptul generator este folosit 0n practic/ pentru a determina regimul
aplicabil 0n caz de modificare sau sc6imbare a legislaturii. Faptul generator presupune
realizarea condi1iilor legale pentru exigibilitatea T2A . Faptul generator ia na3tere odat/
cu livrarea bunurilor sau prest/rilor de servicii .
Pentru opera1ii specifice prin lege sunt stabilite condi1iile 3i momentul 0n care ia
na3tere faptul generator ,
-la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau dup/ caz, la data
scaden1ei prev/zut/ dup/ plat/ notelor, dac/ exist/ livr/ri de bunuri sau prest/ri
de servicii cu plat/ 0n rate .
-0n situa1ia importului de bunuri la data 0nregistr/rii declara1iei vamale sau, deasemenea,
pentru serviciile de import la data recep1iei de c/tre beneficiar . Pentru
1
bunurile aflate 0n tranzit sau introduse temporar 0n 9om;nia , faptul generator ia na3tere
la data c;nd bunurile respective sunt scoase din tranzit 3i s"au completat formalit/1ile
vamale corespunz/toare noii destina1ii .
-data la care bunurile exportate care au fost returnate sau valorificate
c/tre beneficiariiinterni. >unurile exportate sunt supuse T2A prin aplicarea cotei zero,
adic/ pentruexport valoarea T2A este nul/, 0ns/ bunurile returnate intr/ sub inciden1a
regimuluigeneral de impozitare .
- pentru opera1iunile efectuate prin intermediari sau consigna1ii se are 0n vedere
datav;nz/rii bunurilor c/tre beneficiari .
-data emiterii documentelor 0n care se prev/d opera1iuni de preluare a unor
bunuriac6izi1ionate sau fabricate de agentul economic pentru a fi utilizate sub orice
form/sau pentru a fi puse la dispozi1ia altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit .
-data documentelor prin care se precizeaz/ prestarea unor servicii de
c/tre agen1iieconomici a unor servicii cu titlu gratuit .
E(")"*"+"tatea TVA reprezint/ dreptul organului fiscal de a pretinde pl/titorului la o
anumita data, plata taxei datorate bugetului de stat.
T2A este exigibil/ pentru livr/rile de bunuri mobile, transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor mobile, prest/rile de servicii precum 3i toate opera1iunile
men1ionate la faptul generator .
.n principiu T2A devine exigibil/ concomitent cu faptul generator pentru livr/rile
de bunuri sau cump/r/ri de bunuri 3i se situeaz/ 0n momentul trecerii bunurilor respective
0n posesia cump/r/torului indiferent sub ce forma juridic/.
Pentru prest/rile de servicii T2A devine exigibil/ ,
- 0n momentul 0ncas/rii % avansul 0ncasat (
- pentru importuri odat/ cu 0ntocmirea declara1iei vamale de import
- pentru ac6izi1ii de terenuri, construc1ii 3i v;nzarea de imobile noi , odat/
cu 0ntocmireaactului notarial 3i factur/ fiscala
15
)a regula generala atat faptul generator cat 3i exigibilitatea, iau nastere in acelasi
moment, si anume la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Faptul generator este
folosit in practica pentru determinarea regimului aplicabil in caz de sc6imbare a
legislatiei.
Pentru 0ntreprinderile furnizoare exigibilitatea stabile3te perioada cu titlu
obligatoriu de plat/ a T2A prin decontul de T2A , iar pentru client dreptul de deducere.
!egisla1ia prevede 3i derog/ri 0n ceea ce prive3te exigibilitatea concomitent/ cu
faptul generator 0n situa1iile urm/toare ,
-exigibilitatea poate fi anterioar/ faptului generator 0n cazul 0n care factura este emis/
0naintea livr/rii bunurilor sau prest/rii serviciilor :
-antreprenorii de lucr/ri imobiliare pot s/ opteze pentru plat/ T2A la efectuarea lucr/rilor
% stabilite prin 6ot/r;ri de Duvern ( :
-exigibilitatea 0n cazul prest/rilor de servicii, lucr/rilor imobiliare la care se 0ncaseaz/
avansuri sau se fac deconturi succesive, intervine la data 0ncas/rii sumelor, iar
cuautorizarea organului fiscal la data stabilirii debitului ce revine subiectului
impozabil pe baza de factur/ sau alt document 0nlocuitor.
Situatii posibile Momentul exigibilitatii TVA
cand se emite o factura fiscala
inaintea livrarii de bunuri sau a
prestarii de servicii
= data emiterii facturii fiscale
cand se incaseaza avansuri inaintea
livrarii de bunuri sau a prestarii de
servicii
= data incasarii avansului
Exceptii:
incasarea avansurilor pentru plata
importurilor si a drepturilor vamale
incasarea avansurilor pentru operatiuni
scutite de T.V.A. sau care nu sunt in
sfera de aplicare a taxei
incasarea avansurilor pentru executarea
de lucrari imobiliare, cu conditia
comunicarii acesei optiuni la organul
fiscal teritorial al antreprenorului
1&
Atat faptul generator cat si exigibilitatea, sunt doua elemente deosebit de
importante ale taxei pe valoare ad/ugat/, in functie de care se determina momentul in
care ia nastere, pe de o parte obligatia agentului economic de a plati taxa, iar pe de alta
parte, dreptul organelor fiscale de a pretinde, la o anumita data, plata taxeidatorata
bugetului de stat.
CAZURI SPECIALE PRIVIND EXIGIBILITATEA
Natura operatiei Data exigibilitatii TVA
servicii efectuate de persoane impozabile
stabilite in strainatate pentru care beneficiarii
din Romania au obligatia platii TVA
data primirii facturii prestatorului sau
data achitarii partiale sau totale a
serviciului, in cazul in care nu sa
primit factura prestatorului pana la
aceasta data !ota: daca se
efectueaza plati in avans,
exigibilitatea TVA intervine la data
efectuarii platii prestatorului extern
inchiriere de bunuri mobile data specificata in contract pentru
plata chiriei !ota: daca se
efectueaza plati in avans,
exigibilitatea TVA intervine la data
efectuarii platii catre locator
leasing intern si extern data specificata in contract pentru
plata ratelor !ota: daca se
efectueaza plati in avans,
exigibilitatea TVA intervine la data
efectuarii platii catre locator
livrarea de bunuri cu plata in rate data specificata in contract pentru
plata ratelor !ota: daca se
efectueaza plati in avans,
exigibilitatea TVA intervine la data
efectuarii platii catre furnizor
1<
concesionare sau arendare de bunuri data specificata in contract pentru
plata redeventei sau arendei !ota:
daca se efectueaza plati in avans,
exigibilitatea TVA. intervine la data
efectuarii platii catre concesionar sau
arendas
livrari de bunuri si prestari de servicii care
se efectueaza continuu, dand loc la
decontari sau plati succesive "energie
electrica si termica, gaze naturale, apa,
servicii telefonice si altele similare#
data intocmirii documentelor prin
care furnizorii$prestatorii au stabilit
cantitatile livrate si serviciile prestate,
dar nu mai tarziu de finele lunii
urmatoare celei in care sa efectuat
livrarea$prestarea
livrare de bunuri sau prestare de servicii
prin intermediul unor masini automate de
vanzare sau de %ocuri
data cand se extrage numerar din
automatul de vanzare sau de %ocuri
constituirea de garantii in numerar pentru
acoperirea eventualelor reclamatii privind
calitatea lucrarilor de constructiimonta%
data incheierii procesuluiverbal de
receptie definitiva sau
data incasarii sumelor, daca
incasarea este anterioara incheierii
procesuluiverbal de receptie
definitiva
vanzarea de bunuri secondhand in sistem
de consignatie
data vanzarii bunurilor !ota: obligatia
platitorilor de TVA care au incredintat
bunurile este de a emite factura
fiscala cel mai tarziu in ultima zi a
lunii in care sa efectuat vanzarea.
vanzarea bunurilor prin casele de amanet data vanzarii bunurilor
*xigibilitatea are o mare insemnatate practica deoarece pe baza ei se stabileste
data platii taxei rezultata din decontul prezentat organelor fiscale cuprinzand operatiile
impozabile realizate intr"o anumita perioada.
+bligatia platii taxei pe valoare adaugata ia nastere la,
"data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul importului de bunuri, sau la data receptiei
de catre beneficiari pentru serviciile din import :
1'
"data vanzarii bunurilor catre beneficiari in cazul operatiilor prin intermediari sau
consignatie :
" data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea unor bunuri ac6izitionate
sau fabricate de agentul economic, in vederea folosirii, sub orice forma, sau pentru a fi
puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit:
"data documentelor prin care se confirma prestarea de catre agentii economicia unor
servicii, cu titlu gratuit, pentru alte persoane fizice sau juridice"data colectarii monedelor
din masina pentru marfurile vandute prin masiniautomate.
*xigibilitatea este dreptul organelor fiscale de a pretinde platitorului, la o anumita
data, plata taxei datorata bugetului de stat.)onform art. 18. din )odul Fiscal, faptul
generator al taxei reprezint/ faptul prin care sunt realizate condi1iile legale, necesare
pentru exigibilitatea taxei.
Taxa pe valoarea ad/ugat/ devine exigibil/ atunci c;nd autoritatea fiscal/ devine
0ndrept/1it/, 0n baza legii, la un moment dat, s/ solicite taxa pe valoarea ad/ugat/ de la
pl/titorii taxei, c6iar dac/ plata acesteia este stabilit/ prin lege la o alt/ dat/.
Pentru lucr/rile imobiliare care se finalizeaz/ 0ntr"un bun imobil, antreprenorii pot
s/ opteze pentru plata taxei pe valoarea ad/ugat/ la data la care ia na3tere faptul generator
al taxei, respectiv data livr/rii, pentru lucr/rile imobiliarecare 0ndeplinesc una dintre
urm/toarele condi1ii,
a(sunt executate 0n cadrul unui contract unic care prevede obliga1ia
antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau 0ncorporarea bunurilor mobile 0n
lucrarea respectiv/:
b( valoarea bunurilor 0ncorporate 0n lucr/rile imobiliare dep/3e3te 5AC din pre1ul
negociat 0ntre antreprenor 3i beneficiar.
+p1iunea se comunic/ organului fiscal teritorial la care antreprenorul este
0nregistrat ca pl/titor de tax/ pe valoarea ad/ugat/, printr"o declara1ie prin careacesta se
oblig/ s/ colecteze, la data livr/rii, taxa pe valoarea ad/ugat/ aferent/ lucr/rilor.
19
Berespectarea acestor condi1ii atrage anularea op1iunii 3i obligarea la
colectarea taxei pe valoarea ad/ugat/ aferente avansurilor 0ncasate.
Antreprenorul poate renun1a oric;nd la aceast/ op1iune, situa1ie 0n care are obliga1ia de a
colecta taxa pe valoarea ad/ugat/ aferent/ avansurilor 0ncasate. ?n
aceste situa1ii, taxa pe valoarea ad/ugat/ devine exigibil/ la data 0ncas/rii avansurilor.
#e regula, taxa pe valoare adaugata este exigibila la realizarea faptului generator. #e la
acest principiu sunt si derogari prevazute in art.185 din ). fiscal,
- Pentru serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite 0nstr/in/tate, pentru care
beneficiarii au obliga1ia pl/1ii taxei pe valoarea ad/ugat/, exigibilitatea taxei intervine la
data primirii facturii prestatorului sau la data ac6it/rii par1iale sau totale a serviciului, 0n
cazul 0n care nu s"a primit factura prestatorului p;n/ la aceast/ dat/. Pentru opera1iunile
de 0nc6iriere de bunuri mobile 3i opera1iunile de leasing contractate cu un prestator
stabilit 0n str/in/tate, denumite 0n continuare opera1iuni de leasing extern, taxa pe
valoarea ad/ugat/ devine exigibil/ la fiecare din datele specificate 0n contract pentru plata
ratelor. #ac/ se efectueaz/ pl/1i 0n avans, exigibilitatea taxei pe valoarea ad/ugat/
intervine la data efectu/rii pl/1ii.
- ?n cazul livr/rii de bunuri cu plata 0n rate 0ntre persoane stabilite 0n 1ar/, al opera1iunilor
de leasing intern, de 0nc6iriere, de concesionare sau de arendare de bunuri, taxa pe
valoarea ad/ugat/ devine exigibil/ la fiecare din datele specificate 0n contract pentru plata
ratelor, respectiv a c6iriei, redeven1ei sau arendei. ?n cazul 0ncas/rii de avansuri fa1/ de
data prev/zut/ 0n contract, taxa pe valoarea ad/ugat/ devine exigibil/ la data 0ncas/rii
avansului. .n astfel de situatii desi factura se intocmeste pentru valoarea integrala a
bunului sau serviciului, taxa este exigibila numai pentru suma prevazuta a fi incasata in
luna pentru care se intocmeste decontul.
- Pentru livr/rile de bunuri 3i prest/rile de servicii care se efectueaz/ continuu, d;nd loc
la decont/ri sau pl/1i succesive %energie electric/
3itermic/, gaze naturale, ap/, servicii telefonice 3i altele similare(,exigibilitatea
7A
taxei pe valoarea ad/ugat/ intervine la data 0ntocmirii documentelor prin care
furnizorii=prestatorii au stabilit cantit/1ile livrate 3i serviciile prestate, dar nu mai t;rziu de
finele lunii urm/toare celei 0n care s"a efectuat livrarea=prestarea. Acestea se consider/ c/
sunt efectuate 0n momentul expir/rii perioadelor la care se refer/ aceste decont/ri sau
pl/1i.
- ?n cazul livr/rii de bunuri sau prest/rii de servicii, realizate prin
intermediul unor ma3ini automate de v;nzare sau de jocuri, taxa pe valoarea ad/ugat/
devine exigibil/ la data c;nd se extrage numerar din automatul de v;nzare sau de jocuri.
- *xigibilitatea taxei pe valoarea ad/ugat/ aferent/ sumelor constituite drept garan1ie
pentru acoperirea eventualelor reclama1ii privind calitatea lucr/rilor de construc1ii"montaj
ia na3tere la data 0nc6eierii procesului"verbal de recep1ie definitiv/ sau, dup/ caz, la data
0ncas/rii sumelor, dac/ 0ncasarea este anterioar/ acestuia.
- ?n cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea ad/ugat/ devine exigibil/ la data c;nd
se genereaz/ drepturi de import pentru bunurile respective, conform legisla1iei vamale 0n
vigoare.
9. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND TAXA PE VALOAREA
ADAUGATA LA S,C, EMA B S,R,L
.nfiintata in anul 1997, *EA > 59! are domeniu de activitate producerea de
pavaje, pavele, coame de gard, dale, jg6eaburi de scurgere, borduri, elemente placari
exterioare la preturi avantajoase. )u o experienta de peste 1& ani societatea vine in
intampinarea clientilor sai cu o gama larga de produse.
5.). *EA > 5.9.!. utilizeaz/ pentru gestiunea m/rfurilor 3i a produselor finite
inventarul permanent, iar ca metod/ de evaluare, evaluarea la cost de produc1ie.
?n cursul lunii aprilie se 0nregistreaz/ urm/toarele opera1iuni,
71
A1.A.7A17 , 5e cump/r/ de la 5.). 2*P*F 5.A. conform facturii nr. 'A8&'1, A
m nisip la pre1 de ac6izi1ie 75 lei=m, T.2.A. 7C. ?n momentul cump/r/rii, sunt
acordate urm/toarelere duceri, rabat 5C 3i scont 7C.
" valoare la cost de ac6izi1ie,1.AAA lei
" rabat 5C, 5A lei
2aloare net/ contabil/, 95A lei
" scont de decontare 7C, 19 lei
2aloare net/ financiar/, 981 lei
" T.2.A. deductibil/ 7C, 1<&,'9 lei
C G A1. 2*P 1.17&,'9
8A1
Eaterii prime
Furnizori
Analitic 5.). 2*P*F 5.A.
95A,AA
7&
T.2.A. deductibil/
1<&,'9
5e ac6it/ datoria c/tre furnizor cu ordinul de plat/ nr. 1<.
A1. 2*P G C 1.17&,'9
Furnizori
Analitic 5.). 2*P*F 5.A.
5171
)onturi la b/nci 0n lei
1.1A<,'9
<&<
2enituri din sconturi ob1inute
19,AA
02.04.2012 , 5e prime3te factura nr. 71'987< la telefon de la 5.).
9+ET*!*)+E 5.A. 0n valoare de 17A lei, T.2.A. 7C.
C G A1. 9+E 17,'
&7&
)6eltuieli po3tale 3i taxe de telecom.
Furnizori
Analitic 5.). 9+ET*!*)+E 5.A.
17A,A
7&
T.2.A. deductibil/
77,'
5e pl/te3te datoria fa1/ de furnizor cu c6itan1a nr. 1578&5,
A1. 9+E
Furnizori
Analitic 5.). 9+ET*!*)+E 5.A.
G 5811
)asa 0n lei
17,'
0 3.04.2012 : 5e cump/r/ de la 5.). B$>.+!A 5.9.!. conform facturii nr.
75<&8A, 'A bidoane colorant la pre1 de ac6izi1ie 85 lei=buc., T.2.A. 7C.
C G A1. B$> 8.887
8A1
Eaterii prime
Furnizori
Analitic 5.). B$>.+!A 5.9.!.
7.'AA
77
7&
T.2.A. deductibil/
587
5e ac6it/ datoria c/tre furnizor cu c6itan1a nr. 7'&<19. %Anexa 9(
A1. B$>
Furnizori
Analitic 5.). B$>.+!A 5.9.!.
G 5811
)asa 0n lei
8.887
04 .04.2012 : 5e v;nd conform facturii nr. 87&<1& c/tre 5.). T9.T+B 5.A. 775
m
7
pavele la pre1 de v;nzare A lei=m
7
, T.2.A. 7C.
111. T9. G C 1A.<1A
)lien1i
Analitic 5.). T9.T+B 5.A.
<A1
2enituri din v;nzarea prod. finite
9.AAA
7<
T.2.A. colectat/
1.<1A
)ostul de produc1ie efectiv al pavelelor este de 85 lei=m
7
.
#esc/rc/m gestiunea de produsele v;ndute,
<11
2aria1ia stocurilor
G 85
Produse finite
<.'<5
5e 0ncaseaz/ conform extrasului de cont nr. 18 crean1a de la client,
5171
)onturi la b/nci 0n lei
G 111. T9.
)lien1i
Analitic 5.). T9.T+B 5.A.
1A.<1A
05.0 4.2012 : 5e cump/r/ f/r/ factur/ folie pentru paletat la pre1 de ac6izi1ie de
7.'AA lei, T.2.A. 7C, de la 5.). 9+EA2A 5.A. $lterior se prime3te facura nr.
15AAA71 3i se ac6t/ datoria c/tre furnizor din cont cu ordinul de plat/ nr.1&.
C G A'. 9+E 8.887
8A78
Eateriale pentru ambalat
Furnizori facturi nesosite
Analitic 5.). 9+EA2A 5.A.
7.'AA
7'
T.2.A. neexigibil/
587
5e 0nregistreaz/ primirea facturii nr. 15AAA71 din A'.A.7A17.
A'. 9+E
Furnizori facturi nesosite
Analitic 5.). 9+EA2A 5.A.
G A1. 9+E
Furnizori
Analitic 5.). 9+EA2A 5.A.
8.887
7&
T.2.A. deductibil/
G 7'
T.2.A. neexigigil/
587
5e ac6it/ datoria fa1/ de furnizor cu ordinul de plat/ nr. 1&.
78
A1. 9+E
Furnizori
Analitic 5.). 9+EA2A 5.A.
G 5171
)onturi la b/nci 0n lei
8.887
06 .04.2012 : 5e v;nd cu plata 0n rate conform facturii nr. 87&<157, 75A m
7
dale
c/tre 5.). .5T9AT9AB5 5.9.! la pre1 de v;nzare 87 lei=m
7
, T.2.A. 7C. ?n
momentul v0nz/rii se 0ncaseaz/ 7.AAA lei plus T.2.A. aferent/, iar diferen1a se
0ncaseaz/ 0n 8 rate egale 0n urm/toarele luni.
111. .5T G C 9.57A
)lien1i
Analitic 5.). .5T9AT9AB5 5.9.!.
<A1
2enituri din v;nzarea prod. finite
'.AAA
7<
T.2.A. colectat/
8'A
7'
T.2.A. neexigibil/
1.1A
)ostul de produc1ie efectiv al dalelor este de 7' lei=m
7
.
#esc/rc/m gestiunea de produsele v;ndute,
<11
2aria1ia stocurilor
G 85
Produse finite
<.AAA
5e 0ncaseaz/ conform extrasului de cont nr. 1A crean1a de la client,
5171
)onturi la b/nci 0n lei
G 111. .5T
)lien1i
Analitic 5.). .5T9AT9AB5 5.9.!.
7.8'A
07 .04.2012 : 5e cump/r/ cu factura nr. A<879 un birou 0n valoare de 75A lei. #e
la 5.). E*T9+ 5.A., T.2.A. 7C.
C G A1. E*T 79<,5
8A8
Eateriale de natura obiectelor de
inventar
Furnizori
Analitic 5.). E*T9+ 5.A.
75A,A
7&
T.2.A. deductibil/
<,5
5e ac6it/ datoria c/tre furnizor cu ordinul de plat/ nr.7A.
A1. E*T
Furnizori
Analitic 5.). E*T9+ 5.A
G 5171
)onturi la b/nci 0n lei
79<,5
7
08.0 4.2012 : 5e v;nd conform facturii nr. 87&<717, 7AA m
7
dale la pre1 de v;nzare
75 lei= m
7
c/tre 5.). H+9.!*F 5.A., asigur;nd 3i transportul 0n valoare de 8AA
lei, T.2.A. 7C.
111. H+9 G C &.8A<
)lien1i
Analitic 5.). H+9.!*F 5.A.
<A1
2enituri din v;nzarea prod. finite
5.AAA
<A
2enituri din ucr/ri executate 3i
servicii prestate
8AA
7<
T.2.A. colectat/
1.AA<
)ostul de produc1ie efectiv al dalelor este de 77 lei=m
7
.
#esc/rc/m gestiunea de produsele v;ndute,
<11
2aria1ia stocurilor
G 85
Produse finite
.AA
5e 0ncaseaz/ conform extrasului de cont nr. 15 crean1a de la client,
5171
)onturi la b/nci 0n lei
G 111. H+9
)lien1i
Analitic 5.). H+9.!*F 5.A.
&.8A<
09.0 4.2012 : 5e cump/r/ de la A!#*9. din Turcia, conform facturii nr. 971811,
7AA sticle colorant pentru pardoseli la pre1 extern 5I=sticl/, tax/ vamal/ 5C,
comision vamal A,5C, curs 0n vam/ 8,8 lei=I. #atoria extern/ se ac6it/ prin cont
la 8,8& lei=I.
2aloare extern/ G 7AA sticle x 5I=sticl/ G 1.AAAI
1.AAAI x 8,8 lei=I G 8.8A lei
Tax/ vamal/ G 5C x 8.8A lei G 1&< lei
)omision vamal G A,5C x 8.8A lei G 1&,< lei
)ost ac6izi1ie 0n vam/ G 8.578,< lei
T.2.A. deductibil/ G 7C x 8.578,< lei G &&9,5
lei
8<1 G C 8.578,<
E/rfuri A1.A!#
Furnizori
Analitic A!#*9.
8.8A,A
&
Alte imp., taxe 3i v/rs/minte
asimilate 4 tax/ vamal/
1&<,A
75
<
Fonduri speciale 4 taxe 3i v/rs/minte
asimilate 4 comision vamal
1&,<
7& T.2.A deductibil/ G 7< T.2.A. colectat/ &&9,5
5e ac6it/ datoria fa1/ de furnizor prin cont cu ordinul de plat/ nr. 77,
C G 517 8.8&A
A1.A!#
Furnizori
Analitic A!#*9.
)onturi la b/nci 0n valut/ 8.8A
&&5
)6eltuieli din dif. de curs valutar
7A
10.0 4.2012 : 5e cump/r/ de la 5.). 2*DA 5.A conform facturii nr. 'A85&7,
7.5AA c/r/mizi la pre1 de ac6izi1ie 1,& lei=buc., 0mpreun/ cu l/zi restituibile 0n
valoare de &AA lei.
C G A1. 2*D 5.8&A
8A7
Eateriale consumabile
Furnizori
Analitic 5.). 2*DA 5.A.
.AAA
7&
T.2.A. deductibil/
<&A
A9. 2*D
Furnizori 4 debitori
Analitic 5.). 2*DA 5.A.
&AA
5e ac6it/ datoria fa1/ de furnizor prin cont cu ordinul de plat/ nr. 7',
A1. 2*D
Furnizori
Analitic 5.). 2*DA 5.A.
G 5171
)onturi la b/nci 0n lei
.<&A
Ambalajele nu se restituie ca urmare a degrad/rii lor,
&A'
)6eltuieli privind ambalajele
G A9. 2*D
Furnizori 4 debitori
Analitic 5.). 2*DA 5.A.
&AA
5e prime3te factura nr. 'A85'8 din 1.A.7A17 cu T.2.A. deductibil/ aferent/
ambalajelor,
7&
T.2.A. deductibil/
G A1. 2*D
Furnizori
Analitic 5.). 2*DA 5.A..
11
7&
5e ac6it/ ambalajele 3i T.2.A. deductibil aferent acestora din cas/ cu c6itan1a nr.
7'&<9 din 1.A.7A17.
A1. 2*D
Furnizori
Analitic 5.). 2*DA 5.A..
G 5811
)asa 0n lei
<1
12.0 4.2012 : 5e cump/r/ conform facturii nr. 7'1A&<, 87 saci de ciment la pre1
de ac6izi1ie 75 lei=sac, T.2.A. 7C, de la 5.). !AFA9D* 5.A., 0mpreun/ cu &
pale1i restituibili 0n valoare de 15A lei.
C G A1. !AF 1.1A7
8A1
Eaterii prime
Furnizori
Analitic 5.). !AFA9D* 5.A.
'AA
7&
T.2.A. deductibil/
157
A9. !AF
Furnizori 4 debitori
Analitic 5.). !AFA9D* 5.A.
15A
5e ac6it/ contravaloarea materiilor prime cu ordinul de plat/ nr. 8,
A1. !AF
Furnizori
Analitic 5.). !AFA9D* 5.A.
G 5171
)onturi la b/nci 0n lei
957
5e restituie pale1ii furnizorului furnizorului,
A1. !AF
Furnizori
Analitic 5.). !AFA9D* 5.A.
G A9. !AF
Furnizori 4 debitori
Analitic 5.). !AFA9D* 5.A.
15A
13.0 4.2012 : 5e v;nd cu avizul nr. 5&871< c/tre 5.). TAD+9* 5.9.!. 195 m
7
pavele la pre1 de v;nzare de A lei=m
7
, T.2.A 7C.
1'. TAD G C 9.7'7
)lien1i " facturi de 0ntocmit
Analitic 5.). TAD+9* 5.9.!.
<A1
2enituri din v;nzarea prod. finite
<.'AA
7'
T.2.A. neexigibil/
1.'7
$lterior se 0ntocme3te 3i se trimite factura nr. 87&<78 din 1&.A8.7AA',
111. TAD
)lien1i
Analitic 5.). TAD+9* 5.9.!.
G 1'. TAD
)lien1i " facturi de 0ntocmit
Analitic 5.). TAD+9* 5.9.!.
9.7'7
7'
T.2.A. neexigibil/
G 7<
T.2.A. colectat/
1.'7
)ostul de produc1ie efectiv al pavelelor este de 85 lei=m
7
.
7<
#esc/rc/m gestiunea de produsele v;ndute,
<11
2aria1ia stocurilor
G 85
Produse finite
&.'75
5e 0ncaseaz/ conform extrasului de cont nr. 1< crean1a de la client,
5171
)onturi la b/nci 0n lei
G 111. TAD
)lien1i
Analitic 5.). TAD+9* 5.9.!.
9.7'7
14.0 4.2012 : 5e v;nd cu factura nr. 87&<799, 5AA m
7
dale la pre1 extern 9,5I=m
7
,
c/tre DA!A5 din 9epublica Eoldova, curs la facturare 8, lei=I.2aloare extern/
G 5AA m
7
x 9,5I=m
7
G .<5AI %.<5AI x 8, lei=I G 1&.15A lei(
111. DA!
)lien1i
Analitic DA!A5
G <A1
2enituri din v;nzarea produselor
finite
1&.15A
)ostul de produc1ie efectiv al dalelor este de 79 lei=m
7
.
#esc/rc/m gestiunea de produsele v;ndute,
<11
2aria1ia stocurilor
G 85
Produse finite
1.15A
5e 0ncaseaz/ conform extrasului de cont nr. 71 crean1a de la client,
517 G C 1&.75
)onturi la b/nci 0n valut/ 111. DA!
)lien1i
Analitic DA!A5
1&.15A
<&5
2enituri din dif. de curs valutar
95
15 .04.2012 : 5e cump/r/ cu bonul fiscal nr. 81 de la 5.). P*T9+E 5.A. benzin/
premium plus 0n valoare de 1AA lei, tva 7C.
C G A1. P*T 119
8A77
)ombustibili
Furnizori
Analitic 5.). P*T9+E 5.A.
1AA
7&
T.2.A. deductibil/
19
5e ac6it/ datoria c/tre furnizor cu numerar.
A1. P*T
Furnizori
Analitic 5.). P*T9+E 5.A.
G 5811
)asa 0n lei
119
7'
1 6.04.2012 : 5e v;nd conform facturii nr. 87&<8A1, 75 m
7
dale, c/tre 5.).
P9+E+!AB# 5.9.!. la pre1 de v;nzare 7 lei=m
7
, T.2.A. 7C, 0mpreun/ cu
pale1i restituibili 0n valoare de 1AA lei.
111. P9+ G C '1
)lien1i
Analitic 5.). P9+E+!AB# 5.9.!.
<A1
2enituri din v;nzarea prod. finite
&AA
7<
T.2.A. colectat/
11
19. P9+
)lien1i 4 creditori
Analitic 5.). P9+E+!AB# 5.9.!.
1AA
)ostul de produc1ie efectiv al dalelor este de 71 lei=m
7
.
#esc/rc/m gestiunea de produsele v;ndute,
<11
2aria1ia stocurilor
G 85
Produse finite
575
5e 0ncaseaz/ cu c6ita1a nr. 7AA&87& crean1a de la client, %Anexa 1A(
5811
)asa 0n lei
G 111. P9+
)lien1i
Analitic 5.). P9+E+!AB# 5.9.!.
'1
5e primesc pale1ii de la client,
19. P9+
)lien1i 4 creditori
Analitic 5.). P9+E+!AB# 5.9.!.
G 111. P9+
)lien1i
Analitic 5.). P9+E+!AB# 5.9.!.
'1
17 .04.2012 : 5e cump/r/ de la .#*A! J+9K din .talia, cu factura nr. 7<91A<,
1AA saci mixturi pentru pardoseli industriale la pre1 extern 1AI=sac, curs la
facturare 8, lei=I, suport;nd 3i c6eltuieli cu transportul de 7AA lei plus T.2.A.
7C. 5e ac6it/ datoria la acela3i curs.
8A1
Eaterii prime
G A1..#*
Furnizori
Analitic .#*A! J+9K
8.AA
7&
T.2.A deductibil/
G 7<
T.2.A. colectat/
&&
5eparat se eviden1iaz/ transportul,
C G A1..#* 78'
8A1
Eaterii prime
Furnizori
Analitic .#*A! J+9K
7AA
7& 8'
79
T.2.A deductibil/
19.0 4.2012 : 5e v;nd conform facturii nr. 87&<8A5 c/tre 5.). PA>L5 T+$9
5.9.!., 85 m
7
pavele la pre1 de v;nzare 8' lei=m
7
, T.2.A. 7C. !a primirea produselor,
clientul reclam/ suma de 15',7< lei reprezent;nd 1AC din valoarea produselor,
necorespunz/toare din punct de vedere calitativ.
111. PA> G C 1.5'7,<A
)lien1i
Analitic 5.). PA>L5 T+$9 5.9.!.
<A1
2enituri din v;nzarea prod. finite
1.88A,AA
7<
T.2.A. colectat/
757,<A
5e diminueaz/ crean1a de la clien1i cu valoarea produselor necorespunz/toare,
111. PA> G C 15',7<
)lien1i
Analitic 5.). PA>L5 T+$9 5.9.!.
<A1
2enituri din v;nzarea prod. finite
188,AA
7<
T.2.A. colectat/
75,7<
)ostul de produc1ie efectiv al pavelelor este de 8 lei=m
7
.
#esc/rc/m gestiunea de produsele v;ndute,
<11
2aria1ia stocurilor
G 85
Produse finite
1.19A
5e 0ncaseaz/ conform extrasului de cont nr. 7 crean1a de la client,
5171
)onturi la b/nci 0n lei
G 111. PA>
)lien1i
Analitic 5.). PA>L5 T+$9 5.9.!.
1.7,
8
20 .04.2012 : 5e cump/r/ de la 5.). 2*P*F 5.A. conform facturii nr. 'A9<7A,
5&A m
8
pietri3, la pre1 de ac6izi1ie 75 lei=m
7
, T.2.A. 7C. Plata se face 0n rate
astfel, 5.AAA lei plus T.2.A. 0n momentul cump/rarii, diferen1a 0n 8 rate egale.
C G A1. 2*P 1&.&&A
8A1
Eaterii prime
Furnizori
Analitic 5.). 2*P*F 5.A.
1.AAA
7&
T.2.A. deductibil/
95A
7' 1.<1A
8A
T.2.A. neexigibil/
5e ac6it/ datoria cu ordinul de plat/ nr. 8',
A1. 2*P
Furnizori
Analitic 5.). 2*P*F 5.A.
G 5171
)onturi la b/nci 0n lei
5.95A
21.0 4.2012 : 5e cump/r/ comform facturii nr. 19&<77 de la 5.). AT.) 5.A. din
Timi3oara, anvelope Pirelli 795=A 97A 5corpion la pre1 de ac6izi1ie de 1.AA lei,
T.2.A. 7C, fiind asigutare 3i c6eltuielile cu transportul de 7AA lei.
C G A1. AT. 1.&&&
8A7
Eaterii prime
Furnizori
Analitic 5.). AT.) 5.A.
1.AA
7&
T.2.A. deductibil/
7&&
5e ac6it/ datoria fa1/ de furnizor cu c6itan1a nr. 15&87'1 din 77.A7.7AA',
A1. AT.
Furnizori
Analitic 5.). AT.) 5.A.
G 5171
)onturi la b/nci 0n lei
1.&&&
23.0 4.2012 : 5e v;nd conform facturii nr. 87&<877 c/tre 5.). 2A!EA9 5.A. &A
m
7
dale la pre1 de v;nzare 75 lei=m
7
, T.2.A. 7C. ?n momentul v;nz/rii se acord/
clientului ca reducere, remiz/ &C.
" valoare la pre1 de v;nzare, 1.5AA lei
" remiz/ 5C, 9A lei
2aloare net/ contabil/, 1.1A lei
" T.2.A. colectat/ 19C, 7&<,9 lei
111. 2A! G C 1.&<<,9
)lien1i
Analitic 5.). 2A!EA9 5.A
<A1
2enituri din v;nzarea prod. finite
1.1A,A
7<
T.2.A. colectat/
7&<,9
)ostul de produc1ie efectiv al dalelor este de 71 lei=m
7
.
#esc/rc/m gestiunea de produsele v;ndute,
<11
2aria1ia stocurilor
G 85
Produse finite
1.7&A
5e 0ncaseaz/ conform extrasului de cont nr. 7< crean1a de la client,
5171 G 111. 2A! 1.&<<,9
81
)onturi la b/nci 0n lei )lien1i
Analitic 5.). 2A!EA9 5.A
A
25.0 4.2012 : 5e pl/te3te abonamentul la ziarul M2ia1a !iber/N conform facturii nr.
1879<5, 0n valoare de 15 lei prin cas/, cu c6itan1a nr. 1578&5 emis/ de 5.).
9+#.P*T 5.A.
C G A1. 9+# 15,AA
&7'
Alte c6eltuieli cu serviciile executate
de ter1i
Furnizori
Analitic 5.). 9+#.P* 5.A.
18,&5
7&
T.2.A. deductibil/
1,85
5e pl/te3te datoria fa1/ de furnizor cu c6itan1a nr. 1578&5,
A1. 9+# G 5811
)asa 0n lei
7.'AA
26.0 4.2012 , 5e prime3te factura nr. '8&5<9 la energie electric/ de la 5.).
E$BT*B.A 5$# 5.A. 0n valoare de 7'A lei, T.2.A. 7C.
C G A1. E$B 888,7A
&A5
)6eltuieli privind energia 3i apa
Furnizori
Analitic 5.). E$BT*B.A 5$# 5.A.
7'A,AA
7&
T.2.A. deductibil/
58,7A
5e pl/te3te datoria fa1/ de furnizor cu c6itan1a nr. 7'9<A1,
A1. E$B
Furnizori
Analitic 5.). E$BT*B.A 5$# 5.A.
G 5811
)asa 0n lei
888,7A
2 7.04.2012 : 5e v;nd c/tre >*5)+ din >ulgaria, conform facturii nr. 1<8798,
'AA m
7
dale la pre1 extern 9I=m
7
, curs la facturare 8,89lei=I. 5e ac6it/ la acela3i
curs.
111. >*5
)lien1i
Analitic >*5)+
G <A1
2enituri din v;nzarea prod. finite
7.A'
)ostul de produc1ie efectiv al dalelor este de 7' lei=m
7
.
#esc/rc/m gestiunea de produsele v;ndute,
<11
2aria1ia stocurilor
G 85
Produse finite
77.AA
87
5e 0ncaseaz/ conform extrasului de cont nr. 7' crean1a de la client,
517
)onturi la b/nci 0n valut/
G 111. >*5
)lien1i
Analitic >*5)+
7.A'
!a sf;r3itul lunii aprilie se procedeaz/ la regularizarea conturilor de T.2.A. 3i se
0ntocme3te #econtul de T.2.A. pe luna aprilie 7A17 ,
7< G C &.5A8,'8
T.2.A. colectat/ 7&
T.2.A. deductibil/
.9'A,7
78
T.2.A. de plat/
1.578,59
5e compenseaz/ par1ial T.2.A."ul de plat/ rezultat cu T.2.A. de recuperat de la
sf;r3itul lunii martie 7A17, pe baza cererii de compensare aprobate.
78
T.2.A. de plat/
G 7
T.2.A. de recuperat
'A
5e ac6it/ din cont cu ordinul de plat/ nr. 7 din 7.A5.7A17 diferen1a de T2A de
plat/ r/mas/ dup/ compensare.
78
T.2.A. de plat/
G 5171
)onturi curente 0n lei
1.A8,59
# 78 T.2.A. de plat/ ) # 7 T.2.A. de recuperat
)
'A,AA 1.578,59
5id
'A,AA
'A,AA
1.A8,59
9
#
1.578,59 9
)
1.578,59 9
#
A 9
)
'A,AA
T
5#
1.578,59 T
5)
1.578,59 T
5#
'A,AA T
5)
'A,AA

# 7' T.2.A. neexigibil/ )
587,AA 1.1A,AA
1.'7,AA 587,AA
1.<1A,AA 1,'7,AA
9
#
8.<7,AA 9
)
8.15,AA
T
5#
8.<7,AA T
5)
8.15,AA
5fd 5<A,AA
# 7& T.2.A. deductibil/ ) # 7< T.2.A. colectat/
)
1<&,'9 .9'A,7 &.5A8,'8 8'A,AA
77,'A 1.<1A,AA
587,AA 1.AA<,AA
587,AA &&9,5A
88
<,5A 1.'7,AA
&&9,5A 11,AA
<&A,AA 757,<A
11,AA 75,7<
157,AA &&,AA
95A,AA 7&<,9A
19,AA
&&,AA
8',AA
7&&,AA
1,85
58,7A
9
#
.9'A,7 9
)
.9'A,7 9
#
&.5A8,'8 9
)
&.5A8,'8
T
5#
.9'A,7 T
5)
.9'A,7
T
5#
&.5A8,'8 T
5)
&.5A8,'8
8