Capitolul III

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

1. Noiunea de cont. Structura i forma contului.
Pentru a descrie situaia i micarea fiecrui element contabil luat n
parte contabilitatea a apelat la un procedeu specific metodei sale de lucru,
conceput special pentru acest scop, i anume contul.
Astfel, fiecrui element contabil i este asociat un cont, cu ajutorul
cruia se nregistreaz, pe baza documentelor justificative, existentul la
nceputul perioadei de gestiune, modificrile acestui element pe parcursul
perioadei (creterile micorrile, iar la sf!ritul perioadei de gestiune se
calculeaz situaia final a elementului patrimonial.
"pre deosebire de bilan, care prezint situaia tuturor elementelor de
activ, datorii i capital propriu la un moment dat, contul are o sfer mult mai
restr!ns, deoarece el face referire la un singur element, dar pe care l
detaliaz, art!nd at!t situaia acestuia la un moment dat, c!t i modificrile
pe care le sufer n cursul unei perioade de gestiune (luna.
Pentru a reflecta distinct creterile i micorrile fiecrui element a
fost adoptat forma bilateral a contului (forma balanier, care se
consider c rspunde cel mai bine acestei necesiti. "implificat, contul se
prezentat sub forma literei T# tocmai de aceea, n practic, vom nt!lni
e$presia %T ul contului&.
'elaia balanier a contului este redat cu ajutorul ecuaiei de mai jos,
care mai este cunoscut sub numele de ecuaia contului(
Situaia iniial ) Cr!tril * "ic!orril ) Situaia #inal
Pornind de la aceast ecuaie, vom prezenta mai jos sc+ema contului,
difereniat, pentru conturi de activ i respectiv pentru conturi de datorii i
capitaluri proprii(
,ontul A
"-./A0-A -1-0-A23
4icorri
,reteri
"-./A0-A 5-1A23
6
,ontul 7
"-./A0-A -1-0-A23
4icorri
,reteri
"-./A0-A 5-1A23
5olosindu8ne de elementele prezentate anterior, putem da definiia
contului(
Contul este un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control
valoric, a existenei i micrii fiecrui element contabil, ntr-o anumit
perioad de timp.
9lementele care definesc structura contului sunt urmtoarele(
titlul sau denumirea contului#
debitul i creditul#
data nregistrrii#
e$plicaia operaiilor nregistrate n cont#
rulajul sau micarea contului# soldul contului.
:n continuare vom prezenta caracteristicile fiecrui element
component al contului.
Titlul sau denumirea contului e$prim numele elementului cruia i s8a
ataat contul, ca model de eviden i calcul.
;e e$emplu, titluri de conturi sunt( Materii prime, Furnizori, Capital
social, enituri din dob!nzi, etc. :n plus, fiecrui cont i este atribuit un
simbol cifric, care uureaz activitatea practic. Astfel, avem( <6= ,onturi
curente la bnci, >>> ,+eltuieli cu dob!nzile, etc.
Debitul i creditul contului arat denumirea celor dou pri ale
contului, cu ajutorul crora se realizeaz separarea celor dou tipuri de
modificri (creteri i micorri pe care le determin operaiile
economice i financiare asupra contului.
Prin convenie contabil s8a stabilit c(
partea st!ng a unui cont se numete debit#
partea dreapt a unui cont se numete credit.
=
;ac pornim de la abordarea "uridic a celor doi termeni(
;97-./2 reflect persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s
dea un ec+ivalent valoric pentru aceasta.
,'9;-./2 reflect persoana care a dat o valoare economic i urmeaz s
primeasc un ec+ivalent valoric pentru aceasta.
:ntruc!t coninutul economic al conturilor difer de la un element la
altul, implicit debitul i creditul nu au aceeai semnificaie pentru toate
conturile. Astfel, din punct de vedere contabil(
DEBITUL $nr%i&tra'(
)i&tnl * acti+
cr!tril * acti+
,ic!orril * *atorii-capitaluri
CREDITUL $nr%i&tra'(
)i&tnl * *atorii-capitaluri
cr!tril * *atorii-capitaluri
,ic!orril * acti+.
Data nregistrrii reprezint data care este consemnat n documentul
justificativ ce st la baza nregistrrii operaiei economico8financiare n
cont.
Explicaia operaiilor nregistrate n cont const n prezentarea, pe
scurt, a coninutului operaiei economico8financiare, cu indicarea
documentului justificativ, sau, se poate folosi i varianta n care este
scris denumirea (sau simbolul contului corespondent.
ula!ul sau micarea contului # e$prim mrimea
creterilor?micorrilor nregistrate n debitul sau creditul contului ntr8o
anumit perioad de timp. :n raport de cele dou pri ale contului, rulajul
va fi rula" debitor i rula" creditor.
" debita un cont $n&a,n a $nr%i&tra o &u, $n *bitul contului/
iar &u,a r&pcti+ & nu,!t sum debitoare.
" credita un cont $n&a,n a $nr%i&tra o &u, $n cr*itul
contului/ iar &u,a r&pcti+ & nu,!t sum creditoare.
Adunarea tuturor sumelor debitoare conduce la obinerea totalului
sumelor debitoare, iar adunarea tuturor sumelor creditoare va nsemna
totalul sumelor creditoare. 'elaiile de calcul sunt(
@
TSD 0 SID 1 RD
TSC 0 SIC 1 RC
unde,
."; reprezint total sume debitoare
"-; sold iniial debitor
'; rulaj debitor
.", total sume creditoare
"-, sold iniial creditor
', rulaj creditor
Soldul contului arat mrimea valoric la un moment dat a elementului
luat n discuie. 9l se calculeaz astfel(

S2D 0 TSD

TSC
S2C 0 TSC TSD
$nde,
"5; reprezint soldul final debitor
"5, soldul final creditor
:n funcie de momentul n care se calculeaz, avem sold(
8 iniial (de la nceputul perioadei, preluat din datele lunii anterioare
8 la zi sau curent (dup fiecare nregistrare
8 final (de la sf!ritul perioadei
/n cont soldat sau balansat este un cont n care totalul sumelor
debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare.
#. egulile de funcionare a conturilor
'egulile de funcionare a conturilor definesc modul de debitare i de
creditare a conturilor. ,u alte cuvinte, regulile de funcionare stabilesc(
partea contului n care se nregistreaz &ol*ul iniial (;?,
partea contului n care se nregistreaz
cr!tril-,ic!orril determinate de operaiile economico8
financiare care afecteaz contul respectiv.
A
Pentru e$emplificarea regulilor de funcionare a conturilor se pornete
de la ecuaia general a bilanului A * ,p ) ;. :n raport de termenii
ecuaiei, prin funcia lor contabil, conturile se mpart n conturi de activ i
conturi de capitaluri proprii i datorii.
'egulile de funcionare(
6. ,onturile de A ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu
e$istenele iniiale.
,onturile de ,p i ;atorii ncep s funcioneze prin a se credita i se
crediteaz cu e$istenele iniiale.
=. ,onturile de A se debiteaz cu creterile elementelor de A.
,onturile de ,p i ;atorii se crediteaz cu creterile elementelor de
,p i ;atorii.
@. ,onturile de A se crediteaz cu micorrile elementelor de A.
,onturile de ,p i ;atorii se debiteaz cu micorrile elementelor de
,p i ;atorii .
A. ,onturile de A au "5; sau B.
,onturile de ,p i ;atorii au "5, sau B.

$. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
:nregistrarea simultan cu aceeai sum a unei operaii economice sau
financiare n debitul unui cont i n creditul altui cont se numete *ubla
$nr%i&trar.
2egtura care se stabilete ntre conturi, pe baza dublei nregistrri,
poart denumirea de cor&pon*na conturilor, iar conturile care intr n
aceast relaie se numesc conturi cor&pon*nt.
Pe baza dublei nregistrri i a corespondenei conturilor se
construiesc relaiile de control asupra e$actitii nregistrrii n conturi(
."-; * ."-,
.'; * .',
."; * .",
."5; * ."5,
%. "nali&a contabil a operaiilor economico'financiare. (ormula
contabil.
:n vederea stabilirii conturilor corespondente necesare realizrii dublei
nregistrri a operaiilor ec8fin se efectueaz anali'a contabil. Aceasta
<
const n analizarea pe baza documentelor justificative a fiecrei operaii ec8
fin, prin parcurgerea urmtoarelor etape(
I. natura opraii( descrierea pe scurt a coninutul economic?financiar al
operaiei analizate. 9$( ncasarea unei creane, plata unei datorii, consum de
stocuri, etc.
II. ,o*i#icril intr+nit $n c3ilibrul contabil( identificarea
elementelor de Activ, ,apital propriu i ;atorii care se modific i sensul
modificrii acestora, pornind de la ecuaia A * ,p ) ;.
III. conturil cor&pon*nt( fiecrui element care se modific i este
atribuit un cont, caracterizat prin denumire i simbol.
I4. aplicara r%ulilor * #uncionar a conturilor( identificarea prii de
debit?credit n care se nregistreaz operaia.
4. #or,ula contabil( corespondena valoric (egalitatea dintre contul care
se debiteaz i contul care se crediteaz.
%xemplu( "ocietatea comercial se aprovizioneaz cu materii prime de la
furnizor n valoare de 6.BBBlei, pentru care plata se va face ulterior.
1C( intrri de stocuri de materii prime prin ac+iziie de la furnizor, n sum
de 6Bmil. lei
,rete stocul de materii prime
)A
@B6 4aterii prime
;
,rete datoria fa de furnizor
);at
AB6 5urnizori
,
6.BBB lei @B6 4aterii prime * AB6 5urnizori 6.BBB lei
;in cele prezentate rezult c scopul analizei contabile l constituie
identificarea #or,uli contabil, adic a raportului de ec+ivalen dintre
conturile corespondente.
,riteriile de clasificare a formulelor contabile sunt(
>
A. $n raport * ,o*ul * pr'ntar(
8 a& sub form de egalitate(
6BBB lei @B6 4aterii prime * AB6 5urnizori 6BBB lei
8 b& cu indicarea prii de debit'credit pentru fiecare cont(
;97-. @B64aterii prime 6BBB
,'9;-. AB6 5urnizori 6BBB
7. $n raport * nu,rul * conturi car alctui&c #or,ula
contabil(
8 a& formul contabil simpl( alctuit dintr8un singur cont debitor
i un singur cont creditor (ca cea de mai sus(
6BBB lei @B6 4aterii prime * AB6 5urnizori 6BBB lei
8 b& formul contabil compus( alctuit din dou sau mai multe
conturi debitoare i un singur cont creditor, sau invers(
%x( societatea comercial se aprovizioneaz de la furnizor cu mrfuri n
valoare de 6BBB lei i ambalaje n valoare de 6BB lei
1C( intrri de stocuri de mrfuri i ambalaje prin ac+iziie de la furnizor
,rete stocul
de mrfuri
)A
@D6 4rfuri
;
,rete stocul de
ambalaje
)A
@E6 Ambalaje
;
,rete datoria fa de
furnizor
);
AB6 5urnizori
,
6BBB @D6 4rfuri * AB6 5urnizori 66BB
6BB @E6 Ambalaje
,. $n raport * &copul pntru car & $ntoc,&c(
D
8 a& formule contabile curente( se ntocmesc pentru nregistrarea
operaiilor care au loc n mod obinuit n activitatea ntreprinderii
i au cea mai mare frecven n practic.
6. f. c. curente cu sume n negru se iau n calcul cu semnul plus.
=. f. c. curente cu sume n rou se iau n calcul cu semnul minus.
8 b formule contabile de stornare( sunt folosite pentru corectarea
unor erori sau pentru anularea unor formule contabile
6. f. c. de stornare cu sume n negru se caracterizeaz prin
inversarea poziiei conturilor din f.c. curent
=. f. c. de stornare cu sume n rou se caracterizeaz prin
repetarea f.c. curente, dar cu scrierea sumelor n rou.
). *nregistrarea operaiilor n sistemul de conturi. +lanul de conturi.
:n practic, formulele contabile se scriu direct pe documentele
justificative care au stat la baza nregistrrilor contabile. /lterior, se
procedeaz la o nregistrare cronologic a formulelor contabile n registrul
contabil numit R%i&tru 5urnal. 9videna care se realizeaz cu ajutorul
acestuia se numete e,iden contabil cronologic.
Pe baza registrului jurnal se efectueaz apoi nregistrarea n registrele
contabile numite Cart ,ar, care sunt desc+ise pe fiecare cont n parte.
9videna realizat cu ajutorul crii mari se numete e,idena contabil
sistematic. "implificat, cartea mare a conturilor va fi prezentat sub forma
literei T.
2a sf!ritul fiecrei luni, datele din cartea mare a conturilor sunt
preluate de un document centralizator numit balana conturilor sau balana
* +ri#icar, n vederea ntocmirii situaiilor financiare.
.otalitatea conturilor e$istente n contabilitatea ntreprinderii
formeaz un ansamblu unitar denumit Si&t,ul * conturi.
E