REZUMAT:

MOBILITATEA SOCIETILOR COMERCIALE NTRE CONTABILITATE I FISCALITATE

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA
FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR
REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT
,,MOBILITATEA SOCIETILOR COMERCIALE NTRE
CONTABILITATE I FISCALITATE
Conductor tiinific,
Prof. univ. dr. Constantin STAICU
Doctorand,
Ec. LUPU-VI!"ESCU DE#ET$A
Cuvinte ceie% &'o(a'i)ar*+ *ntiti *cono,ic*+ structuri or&ani)atoric*+ &*stiun*a
soci*ti'or co,*rcia'*+ strat*&ii d* ,o(i'itat*+ cr*t*r*a int*rn+ cr*t*r*a *-t*rn+ sin*r&ii
o.*raiona'*+ *va'uar*a activu'ui n*t+ ,o(i'itat*a soci*ti co,*rcia'*+ fu)iuni+ ac/i)iii d*
*ntiti *cono,ic*+ divi)ri+ 'ic/idar*a *ntiti'or *cono,ic*+ infor,aia conta(i'+
,ana&*,*nt conta(i' &*n*ra'+ sist*, infor,aiona' conta(i'+ I0$S 1+ .roc*dura fa'i,*ntu'ui+
.roc*dura r*or&ani)rii 2udiciar*+ .rinci.ii conta(i'* funda,*nta'*+ fisca'itat*a ,o(i'itii
soci*ti'or co,*rcia'*.
Infor,aii'* tot ,ai variat* car* vi)*a) dina,ica f*no,*n*'or *cono,ic* a'*
cror *f*ct* s* i,.un* a fi cunoscut* i a2ustat* au constituit i constitui* un c*ntru
d* int*r*s ,a2or .*ntru ,ana&*,*ntu' financiar-conta(i' a' oricr*i *ntiti, ,ai a'*s 3n
ca)u' ,o(i'itii soci*ti'or co,*rcia'* i, c/iar dac ac*ast o.ini* s* r*f*r 'a
infor,ai* 3n &*n*ra', consid*r, c *a caract*ri)*a) 3n ac**ai ,sur i
infor,aia conta(i'. Trans.un4nd ac*ast n*c*sitat* infor,aiona' 'a niv*'u'
soci*ti'or *cono,ic* i,.'icat* 3n o.*raiuni d* ,o(i'itat*, s* constat o cr*t*r* a
co,.'*-itii situai*i, iar d*ci)ii'* c* tr*(ui* ado.tat* i conc'u)ii'* c* s* .ot
d*s.rind* r*c'a, o ana'i) ri&uroas.
Dac ana'i), 3n ti,. .roducia d* infor,aii vo, constata c 3n *ta.a actua'
niv*'u'ui i ca'itat*a ac*stora 3n&'o(*a), .* d* o .art*, *f*ct*'* .*rioad*'or d*
transfor,ar* a sist*,u'ui conta(i', inii*r* i i,.'*,*ntar* a ,*tod*'or standardi)at*
i ado.tat* 3n cadru' Co,unitii Euro.*n*, iar .* d* a't .art* (*n*ficii'* i
*-.*ri*na conso'idrii i a.'icrii .roc*d**'or ,od*rn*, s.*cific* *cono,i*i d* .ia.
1
REZUMAT:
MOBILITATEA SOCIETILOR COMERCIALE NTRE CONTABILITATE I FISCALITATE
Din ac*st* consid*r*nt*, a.r*ciat* ca fiind sufici*nt*, n*-a, .ro.us ca .rin
'ucrar*a d* c*rc*tar* intitu'at 5M!"i#it$te$ %!ciet&'i#!( c!)e(ci$#e *nt(e
c!nt$"i#it$te +i ,i%c$#it$te-, s aduc*, un .'us d* c'aritat* f*no,*no'o&i*i *vo'utiv*
i co,.'*-* c* vi)*a) ,odificri'* c* s* .roduc 3n viaa soci*ti'or co,*rcia'*,
i,.u'sionai i d* int*nsitat*a d*)(at*ri'or .* car* '*-a &*n*rat 3n 'it*ratura d*
s.*cia'itat* din $o,4nia i din strintat*, dar i d* dorina d* a &si rs.unsuri
co,.ati(i'* r*a'iti'or *cono,ic* din ara noastr.
Totodat, 3n cont*-tu' *cono,ic, .o'itic i socia' actua', *-c*siv d* dina,ic, car*
&r*v*a) asu.ra vi*ii *ntiti'or cont*,.oran*, .rin 5,o(i'itat*a ca.ita'uri'or,
acc*ntuar*a sc/i,(uri'or t*/nic* i t*/no'o&ic* i *-.'o)ia infor,aiona' i nu 3n
u'ti,u' r4nd .rin cri)* *cono,ic* i financiar*, c*rc*tar*a *f*ctuat *st* ,ai ,u't
d*c4t n*c*sar aduc4nd 3n discui* un f*no,*n &*n*rat d* .roc*su' d* &'o(a'i)ar*.
Cadru' &*n*ra' a' .r*)*nt*i 'ucrri a fost astf*' *'a(orat 3nc4t s sur.rind 3n
,od succ*siv i 3n d*ta'iu .rinci.a'*'* as.*ct* c* vi)*a) funda,*nt*'* t*or*tic*
.rivind ,o(i'itat*a soci*ti'or co,*rcia'*, d*scri*r*a critic a conta(i'itii fu)iuni'or,
ac/i)iii'or, divi)ri'or i 'ic/idrii ac*stora, ,odu' concr*t 3n car* s* o(in infor,aii
conta(i'* d* ca'itat*, .r*cu, i i,.'icaii'* fisca'* af*r*nt* ac*stui ti. d* o.*raiuni.
C$.it!#u# / a' t*)*i, intitu'at 0E#e)ente 1e,init!(ii .(ivin1 %!ciet&'i#e
c!)e(ci$#e *n c!nte2t n$'i!n$# +i inte(n$'i!n$#-, d*(ut*a) cu sur.rind*r*a
as.*ct*'or s*,nificativ* .rivind caract*ri)ar*a *vo'ui*i i t*ndin*'or *cono,i*i
,ondia'*, s* continu cu ana'i)a structuri'or &*n*ra'* d* or&ani)ar* i funcionar* a
soci*ti'or co,*rcia'* at4t 'a niv*' naiona', c4t i 'a niv*' int*rnaiona', a i,.'icaii'or
,*diu'ui *cono,ic i financiar asu.ra &*stionrii ac*stora, fina'i)4ndu-s* cu studiu'
r*a'i)at asu.ra ,ana&*,*ntu'ui 'or &*n*ra'.
Ana'i)a *cono,i*i ,ondia'* actua'* n* .*r,it* s r*,arc, sc/i,(ri'*
.rofund* car* au avut 'oc, ,ai a'*s 3n u'ti,*'* d*c*nii, i car* s-au ,anif*stat .rin
3#!"$#i4$(e$ .ie'e#!(, inte(n$'i!n$#i4$(e$ +i )!n1i$#i4$(e$ t!t )$i $cce#e($t& $
ec!n!)ii#!( n$'i!n$#e, $ccentu$(e$ %ci)"&(i#!( tenice +i ten!#!3ice +i
e2.#!4i$ in,!()$'i!n$#&, inten%i,ic$(e$ c!ncu(en'ei 3#!"$#e, c!ncent($(e$
.(!1uc'iei +i 1e4v!#t$(e$ )$(i#!( c!).$nii +i 3(u.u(i in1u%t(i$#e +i, nu *n u#ti)u#
(5n1, .(in )!"i#it$te$ t!t )$i (i1ic$t& $ c$.it$#u(i#!(. Ac*st* transfor,ri au
inf'u*nat ,*diu' d* afac*ri i au &*n*rat ,odificri asu.ra *'*,*ntu'ui d* (a) a'
oricr*i *cono,ii d* .ia, r*s.*ctiv soci*tat*a co,*rcia'. 6n ac*st cont*-t,
,ana&*rii au fost .ui 3n situaia d* a ado.ta c*'* ,ai (un* d*ci)ii car* s '* .*r,it
fructificar*a 5o.ortuniti'or i contracarar*a *f*ctu'ui 5a,*ninri'or. Strat*&ii'* .us*
3n a.'icar* au .r*su.us r*a'i)ar*a d* .art*n*riat* i a'ian* strat*&ic*, a2un&4ndu-s*
c/iar 'a o.*raiuni co,.'*-* d* ti.u' fu)iuni'or i ac/i)iii'or sau divi)ri i 'ic/idri.
Ana'i)4nd co,.orta,*ntu' *ntiti'or *cono,ic* 3n cont*-tu' &'o(a'i)rii
*cono,i*i ,ondia'* r*,arc, inf'u*na ac*stui .roc*s asu.ra ,o(i'itii 'or,
concr*ti)at 3n c(e+te(e$ t($n4$c'ii#!( 1e ti. ,u4iuni +i $ci4i'ii $t5t #$ nive#
n$'i!n$#, c5t )$i $#e% #$ nive# inte(n$'i!n$#, c$(e, *n ,in$#, $u 1u% #$ $.$(i'i$
%!ciet&'i#!( t($n%n$'i!n$#e. P* '4n& f*no,*nu' d* conc*ntrar* a activitii
*cono,ic* 3n ,4na unor as*,*n*a soci*ti asist, i 'a un .roc*s d* r*structurar*
2
REZUMAT:
MOBILITATEA SOCIETILOR COMERCIALE NTRE CONTABILITATE I FISCALITATE
a *ntiti'or car* nu s-au ada.tat noi'or c*rin* i,.us* d* &'o(a'i)ar*. 6n ac*st s*ns,
a,inti, transfor,ri'* car* vi)*a) 1ivi4$(e$ %!ciet&'i#!( c!)e(ci$#e .(in
1e%.(in1e$ un!( %ect!$(e 1e $ctivit$te, c**a c* a .*r,is cr*ar*a unor *ntiti ,ai
f'*-i(i'* car* s r*acion*)* i s s* ada.t*)* ,ai ra.id 'a ,odificri'* &*n*rat* d*
*vo'uia *cono,i*i ,ondia'*. Dec#$($(e$ %t&(ii 1e ,$#i)ent a .*r,is 3nsntoir*a
c'i,atu'ui d* afac*ri, .rin r*dr*sar*a sau c/iar *'i,inar*a din .ia a *ntiti'or
*cono,ic* intrat* 3n inso'v*n, *ntiti n*r*nta(i'*, car* nu s-au ada.tat c*rin*'or
i,.us* d* *cono,ia actua'.
Ana'i)a o.*raiuni'or d* ,o(i'itat* *vid*nia) fa.tu' c, 3n ,ar*a ,a2oritat* a
'or, soci*ti'* co,*rcia'* d*sc/is* au fcut o(i*ctu' .r*'uri'or .rin tran)acii d* ti.
fu)iuni i ac/i)iii, iar 'ic/idar*a ca.at nuan* s.*cific* 3n funci* d* ti.u' *ntiti'or
*cono,ic*. 6n ac*st cont*-t, consid*r, o.ortun a s* acorda o at*ni* d*os*(it
structuri'or or&ani)atoric* s.*cific* fi*crui ti. d* *ntitat* *cono,ic, d*oar*c*, *n
,unc'ie 1e )!1u# 1e c!n%titui(e +i !(3$ni4$(e $ c$.it$#u#ui %!ci$#, %unt $1!.t$te
%t($te3ii 1i,e(ite .(ivin1 c(e+te(e$ e2te(n& %$u (e%t(uctu($(e$ $ctivit&'ii
ec!n!)ice, (e%.ectiv )!"i#it$te$ %!ciet&'i#!( c!)e(ci$#e6
Ca ur,ar* a co,.orta,*ntu'ui entit&'i#!( ec!n!)ice 1e $ %e $ventu($ .e
.ie'e#e ,in$nci$(e inte(n$'i!n$#e, cu %c!.u# 1e $ inve%ti *n tit#u(i %t(&ine %$u 1e $
e)ite $c'iuni %$u !"#i3$'iuni, .(ecu) +i 1e $ .(e#u$ c!nt(!#u# $%u.($ $#t!(
entit&'i ec!n!)ice .(in inte()e1iu# t($n4$c'ii#!( 1e ti. ,u4iuni +i $ci4i'ii,
c!n%i1e(&) c& 3e%tiune$ ,in$nci$(& c$.&t& n!i v$#en'e6 6n ac*'ai ti,.,
int*rnaiona'i)ar*a activitii *ntiti'or *cono,ic* ridic o a't .ro('*, d* r*)o'vat d*
ctr* &*stiun*a soci*ti'or co,*rcia'*, ,anif*stat ,ai a'*s 'a c*'* transnaiona'*, i
c!n%t& *n $#e3e(e$ (e,e(en'i$#u#ui c!nt$"i# c$(e %& %te$ #$ "$4$ *nt!c)i(ii +i
.(e4ent&(ii %itu$'ii#!( ,in$nci$(e.
Activitat*a d* ,ana&*,*nt, ca *'*,*nt *s*nia' 3n ori*ntar*a *vo'ui*i un*i
*ntiti *cono,ic*, 3nc*.* s s* ,anif*st* .ractic din ,o,*ntu' 3nfiri.rii id*ii d*
constituir* a *i i continu s s* *-.ri,* .* toat durata sa d* via, car* 3i ur,*a)
cursu' fir*sc d* 'a cr*t*r*a int*rn 'a cr*t*r*a *-t*rn, .rin tran)acii d* fu)iuni i
ac/i)iii, i c/iar r*structurri .rin divi)ar* sau fa'i,*nt. Su('in*i, astf*' c
)$n$3e)entu# e%te ce)$t %& 1eci1& $t5t $%u.($ un!( .(!"#e)e !"i+nuite
.ent(u vi$'$ %!ciet&'ii, c5t +i *n cee$ ce .(ive+te une#e .(!"#e)e 1e!%e"ite, c$(e
vi4e$4& e#e)ente ,un1$)ent$#e $#e entit&'ii ec!n!)ice, ,$.t ce .(e%u.une
inc#u%iv (e$#i4$(e$ 1e !.e($'iuni c$(e i).(i)& )!"i#it$te %!ciet&'i#!( c!)e(ci$#e6
C$.it!#u# 7, intitu'at 0De#i)it&(i +i ,un1$)ente te!(etice .(ivin1 )!"i#it$te$
%!ciet&'i#!( c!)e(ci$#e-, s* 2ustific 3n structura t*)*i *'a(orat* .rin .ris,a ana'i)*i
*f*ctuat* asu.ra d*finirii ,o(i'iti'or din .*rs.*ctiva conso'idrii i 3,(untirii
&*stiunii 'or, a id*ntificrii factori'or d*t*r,inani .rivind ,o(i'itat*a af*r*nt i a
strat*&ii'or .osi(i'* .*ntru ado.tar*a d*ci)i*i d* ,o(i'itat*, .r*cu, i a i,.ortan*i c*
s* cuvin* a fi acordat infor,ai*i conta(i'* 3n cadru' ,ana&*,*ntu' o.*raiuni'or 'a
car* n* r*f*ri,.
A(ordar*a critic a .r*,is*'or cor*s.un)toar* ,oda'iti'or d* *-tind*r*
concr*ti)at* 3n cr*t*r*a int*rn i cr*t*r*a *-t*rn a *ntiti'or *cono,ic* .rin
r*'i*far*a avanta2*'or, dar i d*)avanta2*'or consid*r, c .*r,it* ,ana&*ri'or
3
REZUMAT:
MOBILITATEA SOCIETILOR COMERCIALE NTRE CONTABILITATE I FISCALITATE
ado.tar*a c*'or ,ai (un* d*ci)ii. E-a,inar*a cu at*ni* a tuturor ac*stor as.*ct*
.oat* d*t*r,ina r*nunar*a 'a .roc*su' d* cr*t*r* int*rn i .oat* ori*nta at*nia
,ana&*ri'or ctr* o.*raiuni ,u't ,ai co,.'*-* d* ac/i)iii d* activ*, d* fu)iuni i
ac/i)iii d* *ntiti *cono,ic*, c**a c* cor*s.und* .ractic un*i cr*t*ri *-t*rn*. 6n
ac*st* condiii cr*t*r*a int*rn inf'u*n*a) )!"i#it$te$ entit&'i#!( ec!n!)ice,
1e!$(ece, 1in 1!(in'$ c!n1uc&t!(i#!( 1e $ (e1uce c5t )$i )u#t cu .utin'&
1e4$v$nt$8e#e 3ene($te, $ce+ti$ .!t $1!.t$ %t($te3ii c$(e i).#ic& inte3($(e$ .e
ve(tic$#& %$u .e !(i4!nt$#&6 P* d* a't .art*, c(e+te(e$ e2te(n&, ca .art* a
,o(i'itii *ntiti'or *cono,ic*, e%te ! 1eci4ie %t($te3ic& c$(e t(e"uie $1!.t$t& cu
.(u1en'&. D* as*,*n*a, a'*&*r*a c*'*i ,ai (un* ,oda'iti d* r*a'i)ar* a cr*t*rii
*-t*rn* in* d* .ric*.*r*a i a(i'itat*a ,ana&*ri'or d* a ana'i)a i fructifica dat*'* d*
car* dis.un i astf*' s .oat o.ta .*ntru c*'* ,ai ,ici riscuri i c*'* ,ai ,ari
avanta2*. Conc'u)ia car* s* d*s.rind* const 3n ac**a c $1!.t$(e$ unei %t($te3ii
1e c(e+te(e e2te(n& e%te .(e,e($t& c(e+te(ii inte(ne datorit costu'ui inf*rior,
*cono,ii'or d* scar i avanta2*'or .* car* '* conf*r .r*'uar*a contro'u'ui 3n t*r,*ni
d* .ortofo'iu d* activiti i savoir*-fair*.
Ado.tar*a un*i d*ci)ii d* ,o(i'itat* d*t*r,in ,ana&*,*ntu' s acion*)*
.*ntru a i1enti,ic$ ! .$(te i).!(t$nt& 1in ,$ct!(ii c$(e in,#uen'e$4& ev!#u'i$
$ctivit&'ii entit&'i#!( ec!n!)ice, *n %en%u# c(e+te(ii inte(ne, e2te(ne %$u ci$(
(e%t(uctu(&(ii .(in 1ivi4&(i +i ,$#i)ent.
6n ac*st cont*-t, 35n1i(e$ %t($te3ic& .* un ori)ont c4t ,ai ,ar* d* ti,. ocu.
un 'oc s.*cia' 3n ,od*'ar*a *vo'ui*i i viitoru'ui un*i soci*ti co,*rcia'* i s*
concr*ti)*a) 3n %t($te3ii 1e c(e+te(e 9%t($te3i$ c!ncent(&(ii, inte3(&(ii .e
ve(tic$#&, 1ive(%i,ic&(ii:, 1e %t$"i#it$te, 1e,en%ive %$u 1e 1e%c(e+te(e, +i nu *n
u#ti)u# (5n1 %t($te3ii c!)"in$te, r*,arc4nd co,.'*-itat*a i ,u'tidi,*nsiona'itat*a
.ro('*,*'or cu car* s* confrunt ,ana&*rii.
A1!.t$(e $ un!( %t($te3ii $1ecv$te %e ,un1$)ente$4& .e i1enti,ic$(e$ +i
.(e#uc($(e$ in,!()$'i#!( ec!n!)ice +i, i).#icit, $ ce#!( ,in$nci$(;c!nt$"i#e,
inc#u%iv *n c$4u# )!"i#it&'ii entit&'i#!( ec!n!)ice. 6n ac*st cont*-t, furni)ar*a unor
infor,aii int*'i&i(i'*, r*'*vant*, cr*di(i'* i co,.ara(i'*, car* s .*r,it factori'or d*
d*ci)i* s .un 3n a.'icar*a un*'* strat*&ii car* i,.ri, ,o(i'itat*a *ntiti'or
*cono,ic*, 3n s*nsu' cr*t*rii sau r*structurrii activitii ac*st*ia, *st* consid*rat
o.rortun. Efortu' or&anis,*'or d* nor,a'i)ar* 3n cr*ar*a d* .ostu'at*'*, .rinci.ii i
nor,* conta(i'* ca.a(i'* s *'i,in* factorii d* inf'u*n car* .ot d*t*r,ina a't*rar*a
coninutu'ui infor,aiona', .rin r*f'*ctar*a 3n ,oduri dif*rit* a ac*'orai f*no,*n*
*cono,ic* *st* 2ustificat.
6n cont*-tu' ac*stor as.*ct* a, consid*rat c o continuar* fir*asc a c*rc*trii
3ntr*.rins* o constitui* r*a'i)ar*a unui 5Stu1iu c(itic .(ivin1 c!nt$"i#it$te$ ,u4iuni#!(,
$ci4i'ii#!( +i 1ivi4&(ii %!ciet&'i#!( c!)e(ci$#e, 3n cadru' c$.it!#u#ui <, car* d*(ut*a)
cu d*finir*a, o(i*ctiv*'* i d*'i,itar*a fu)iuni'or i ac/i)iii'or, s* ad4nc*t* cu *va'uar*a
activu'ui n*t din .*rs.*ctiva fu)iunii i a trata,*nt* conta(i'* s.*cific* o.*raiuni'or d*
fu)iun*, cu .articu'ariti'* infor,ai*i conta(i'* .rivind ac/i)iii'* d* *ntiti co,*rcia'*, a
cadru'ui 2uridic i trata,*nt*'or conta(i'* s.*cific* divi)rii *ntiti'or, .r*cu, i a constatrii i
*-.ri,rii d* o.inii .rivind ,o(i'itat*a soci*ti'or co,*rcia'* 3n $o,4nia.
4
REZUMAT:
MOBILITATEA SOCIETILOR COMERCIALE NTRE CONTABILITATE I FISCALITATE
Studiu' *f*ctuat n* .*r,it* s constat, c 3n ana'i)a o.ortunitii unor
tran)acii d* ti. fu)iuni i ac/i)iii, at4t 'a niv*' naiona', c4t i int*rnaiona', e%te
nece%$( %& %e .un& $ccent .e !"'ine(e$ 1e %ine(3ii, ec!n!)ii 1in (e1uce(i 1e
i).!4ite, $ci4i'i$ 1e $ctive %u" v$#!$(e$ #!( 1e *n#!cui(e, 1ive(%i,ic$(e$
$ctivit&'i#!( etc6
Un studiu co,.arativ .rivind a(ordar*a o.*raiuni'or d* fu)iun* .* .'an naiona'
i int*rnaiona' n* of*r .osi(i'itat*a s conc'u)ion, fa.tu' c, 3n $o,4nia, r*for,a
'*&is'ativa r*a'i)at 3n do,*niu' *cono,ico-financiar .rivind fu)iun*a, divi)ar*a i
'ic/idar*a soci*ti'or co,*rcia'* nu r*'*va d*c4t a(sor(ia cu 'ic/idar*a soci*tii
a(sor(it* i conto.ir*a cu 'ic/idar*a soci*ti'or c* s* un*sc .*ntru a for,a o nou
*ntitat*, s.r* d*os*(ir* d* ri'* cu o *cono,i* d* .ia d*)vo'tat 3n car*, 3n ur,a
tran)aci*i d* fu)iun*, *ntitat*a a(sor(it d*vin* su(sidiara a(sor(ant*i. Pr*va'*a),
d*ci, inte(e%u# ec!n!)ic i nu ,!()$ 1e *n(e3i%t($(e $ entit&'i#!( ec!n!)ice, c**a
c* *-.'ic .rinci.iu' .(ev$#en'ei ec!n!)icu#ui $%u.($ 8u(i1icu#ui6 6n ,od n*2ust
r*&'*,*ntri'* naiona'* conv*r& ctr* uti#i4$(e$ ,u4iunii .ent(u (e%t(uctu($(e$
c$.it$#u(i#!( +i nu c&t(e 1e4v!#t$(e$ e2te(n& $ %!ciet&'i#!( c!)e(ci$#e .(in
e2tin1e(e$ .$(tici.$'ii#!( 1e c$.it$# +i $ci4i'ii inte3($#e.
Tran)acii'* d* ti. fu)iuni i ac/i)iii transfronta'i*r* .r*)int int*r*s, 3n .ri,u'
r4nd, datorit dificu'ti'or &*n*rat* d* co,.ara(i'itat*a infor,ai*i conta(i'* furni)at*
d* situaii'* financiar*, d* ,odu' d* r*f'*ctar* a o.*raiuni'or, dar i d* trata,*nt*'*
fisca'* a.'ica(i'*. D* c*'* ,ai ,u't* ori 3n ac*st ti. d* tran)acii sunt i,.'icat* *ntiti
*cono,ic* car* .ot a.'ica standard* conta(i'* dif*rit*. n $ce%t %en%, .ent(u
$%i3u($(e$ unei c!).$($"i#it&'i $ in,!()$'ii#!( c!nt$"i#e ,u(ni4$te 1e entit&'i#e
.$(tici.$nte #$ !.e($'iune, c!n%i1e(&) c& %e i).une (et($t$(e$ %itu$'ii#!(
,in$nci$(e $%t,e# *nc5t e#e)ente#e 1e $ctiv +i 1e .$%iv %& ,ie (e,#ect$te unit$(, .(in
($.!(t$(e$ #$ %t$n1$(1e unice 1e *n(e3i%t($(e6 Av5n1 *n ve1e(e c& *n ce#e )$i
)u#te c$4u(i entit$te$ ec!n!)ic& )$i .ute(nic& e%te *n .!%tu(& 1e entit$te
$ci4it!$(e, c!n%i1e(&) !.!(tun c$ $ce$%t& (et($t$te %& %e ,$c& 'in5n1 %e$)$ 1e
%t$n1$(1e#e c!nt$"i#e $#e c!).$niei c$(e .(ei$ c!nt(!#u#6 C!n%i1e(&) c& $ce%te
%t$n1$(1e (e,#ect& %u,icient 1e c!(ect (e$#it$te$ ec!n!)ic& $ t($n4$c'iei +i
i).#ic$'ii#e ei $%u.($ entit&'i#!( .$(tici.$nte6
C*rc*tar*a tiinific r*a'i)at s* continu 3n ,od 'o&ic cu r*'i*far*a
.rinci.a'*'or .ro('*,* su.us* d*)(at*rii 3n cadru' tran)acii'or d* ti. fu)iuni i ac/i)iii,
i car*, 3n s.iritu' Standard*'or Int*rnaiona'* d* Conta(i'itat*, sunt '*&at* d*
1ete()in$(e$ v$#!(ii 3#!"$#e $ ,iec&(ei %!ciet&'i int($te *n ,u4iune, ev$#u$(e$
$ctivu#ui net +i %t$"i#i(e$ ($.!(tu#ui 1e %ci)"6 P*ntru a d*t*r,ina o va'oar* c4t
,ai a.ro.iat d* c*a r*a', a.r*ci*, c ev$#u$t!(ii t(e"uie %& $i"& *n ve1e(e t!$te
$%.ecte#e #e3$te 1e $,$ce(i#e entit&'ii vi4$te +i t!t!1$t& %& 'in& c!nt $t5t 1e
,$ct!(ii inte(ni c5t +i 1e ,$ct!(i e2te(ni, (ecu) +i 1e ,$.tu# c& (e$#it&'i#e
ec!n!)ice .(e#eve$4& $%u.($ #$tu(ii 8u(i1ice6 Din $ce%te c!n%i1e(ente $.(ecie)
c& .(!ce%u# 1e ev$#u$(e t(e"uie %& ,ie te)einic, "ine ,un1$)ent$t, astf*' 3nc4t s
furni)*)* dat* c4t ,ai cor*ct*, co,.'*t* i r*'*vant* .* (a)a crora ,ana&*rii s
.oat d*cid* continuar*a sau 3ntr*ru.*r*a tran)aci*i. A, constatat c 3n .ractica
ro,4n*asc s* 3nt4'n*sc dou cur*nt* d* o.inii cu .rivir* 'a *va'uar*a *ntiti'or
5
REZUMAT:
MOBILITATEA SOCIETILOR COMERCIALE NTRE CONTABILITATE I FISCALITATE
*cono,ic*. 7 .ri, o.ini*, .ro,ovat d* Asociaia "aiona'a a Eva'uatori'or
Autori)ai din $o,4nia, susin* a.'icar*a standard*'or int*rnaiona'* d* *va'uar*
*,is* d* Co,it*tu' .*ntru Standard* Int*rnaiona'* d* Eva'uar* 8IVS9. A doua o.ini*,
.ro,ovat d* Cor.u' E-.*ri'or Conta(i'i i Conta(i'i'or Autori)ai din $o,4nia, ar* ca
.unct d* .'*car* 3n *va'uar*a *ntiti'or *cono,ic* nor,* int*rn* car* au 'a (a)
a.'icar*a standard*'or int*rnaiona'* d* conta(i'itat* 8IAS:I0$S9. Ana'i)a co,.arat a
c*'or dou a(ordri n* .*r,it* s *vid*ni*, at4t avanta2*'*, c4t i d*)avanta2*'*
ac*stora. 7.inia noast *st* .*ntru ,!#!%i(e$ un!( )et!1e 1e ev$#u$(e "$4$te .e
e#e)ente .(evi4i!n$#e, dar car* nu vor 'ua 3n ca'cu' *v*ni,*nt*'* *-c*.iona'*
a.rut* 3n d*sfurar*a activitii soci*ti'or .artici.ant* 'a fu)iun*.
D*,*rsu' d* c*rc*tar* tiinific i .ractic s* concr*ti)*a) 3n *-a,inar*a
critic a r*&'*,*ntri'or conta(i'* s.*cific* at4t 'a niv*' int*rnaiona', c4t i naiona'
.rivind tran)acii'* d* ti. fu)iuni i ac/i)iii, .r*cu, i divi)ri'* d* *ntiti *cono,ic*.
Astf*', r*,arc, .r*ci)ar*a car* fac* dif*r*na 3ntr* v*c/ia variant a I0$S 1 i
a(ordar*a din ;<<= car* const 3n ac**a c t($n4$c'ii#e 1e ti. ,u4iuni 9,u4iuni .(in
$"%!("'ie +i ,u4iuni (euniune: %unt, 1e $%e)ene$, c!)"in&(i 1e entit&'i
ec!n!)ice *n %.i(itu# %t$n1$(1u#ui. 6n .'us, av4nd 3n v*d*r* .r*v*d*ri'* I0$S 1
8;<<=9 3n cadru' co,(inri'or d* *ntiti *cono,ic*, d*ci i a' fu)iuni'or i ac/i)iii'or,
*st* n*c*sar s fi* r*s.*ctat* c4t*va .rinci.ii funda,*nta'* a'* ac*stuia, .rintr* car*
c*' ,ai i,.ortant s* .riv*t* (e,#ect$(e$ *n c!nt$"i#it$te .(in ,!#!%i(e$ )et!1ei
$ci4i'iei, d*oar*c* ac*asta .r*su.un* o tran)aci* 3n car* activ*'* sunt transf*rat*,
datorii'* sunt asu,at*, iar 3n sc/i,(u' 'or do(4nditoru' *,it* tit'uri d* va'oar* sau
transf*r nu,*rar.
6n c**a c* .riv*t* r*&'*,*ntri'* conta(i'* 3n vi&oar* din $o,4nia .rivind
.ro('*,*'* c*rc*tat* s* constat c o.*raiun*a d* fu)iun* *st* asi,i'at, 3n .'an
conta(i', un*i cr*t*ri d* ca.ita' 'a soci*tat*a a(sor(ant i o di)o'var* fr 'ic/idar* a
soci*tii a(sor(it*, 3n ca)u' fu)iunii .rin a(sor(i*, i un*i constituiri .*ntru soci*tat*a
car* s* 3nfiin*a), r*s.*ctiv o di)o'var* fr 'ic/idar* 3n ca)u' fu)iuni'or .rin r*uniun*.
Co,.ar4nd c*'* dou r*&'*,*ntri, c!n%i1e(&) !.!(tun& .(!.une(e c$
t($n4$c'ii#e 1e ti. ,u4iuni %& %e c!nt$"i#i4e4e .(in ,!#!%i(e$ )et!1ei $ci4i'iei
c!n,!() IFRS < 97==>:, *n $ce%t %en% i).un5n1u;%e $1$.t$(e$ n!()e#!(
n$'i!n$#e 1e (e3#e)ent$(e cu .(eve1e(i#e %t$n1$(1u#ui )en'i!n$t +i .(!.une) !
n!u& $"!(1$(e6
6n c**a c* .riv*t* r*f'*ctar*a tran)acii'or d* ac/i)iii d* *ntiti *cono,ic*,
conta(i'i)ar*a o.*raiuni'or d* ac/i)iii d* tit'uri nu ridic .ro('*,*, 3n sc/i,(,
soci*tat*a car* .r*ia contro'u', .*ntru o ,ai (un r*.r*)*ntativitat* a infor,aii'or
financiar conta(i'* furni)at* uti'i)atori'or, va tr*(ui s 3ntoc,*asc situaii financiar*
conso'idat*. 6n ac*st cont*-t, s* r*,arc c ado.tar*a 3n $o,4nia a unui sist*,
d* ra.ortar* financiar unifor, i r*cunoscut 'a niv*' int*rnaiona' 8I0$S 19
r*.r*)int .*ntru *ntiti'* ro,4n*ti .oat* sin&uru' ,od d* a &aranta c situaii'*
'or financiar* sunt d* 3ncr*d*r*, iar, .* ac*ast (a), uti'i)atorii .ot 'ua c*'* ,ai
(un* d*ci)ii, 3n condiii d* co,.ara(i'itat* i .*rtin*n asi&urat*.
6
REZUMAT:
MOBILITATEA SOCIETILOR COMERCIALE NTRE CONTABILITATE I FISCALITATE
7.*raiun*a d* ,o(i'itat* c* vi)*a) divi)ar*a soci*ti'or co,*rcia'* *st*
*vid*niat .rin ana'i)a *f*ctuat asu.ra conc*.tu'ui i cont*-tu'ui 2uridic
cor*s.un)tor, dar i a trata,*nt*'or conta(i'* s.*cific*.
6n fina'u' ca.ito'u'ui .r*)*ntat, a, consid*rat o.ortun r*a'i)ar*a un*i succint*
ana'i)* a ,o(i'itii soci*ti'or co,*rcia'* 3n $o,4nia, *vid*niindu-s* *vo'uia
tran)acii'or d* ti. fu)iuni i ac/i)iii, .r*cu, i factorii d* inf'u*n s.*cifici.
6n cu.rinsu' ca.ito'u'ui >, intitu'at 0?$(ticu#$(it&'i 8u(i1ice +i ,in$nci$( c!nt$"i#e
.(ivin1 .(!ce1u($ in%!#ven'ei-, sunt .us* 3n *vid*n, cu ,u't c'aritat*, *'*,*nt*'*
*s*nia'* a'* .ro('*,aticii car* intr 3n sf*ra d* cu.rind*r* a ac*st*i t*,*. C*rc*tar*a
tiinific a .ornit d* 'a *vid*ni*r*a *'*,*nt*'or d*finitorii .rivind cadru' 2uridic
cor*s.un)tor fa'i,*ntu'ui, a continuat cu *vid*ni*r*a .articu'ariti'or ,o(i'itii i
conta(i'itii *ntiti'or af'at* 3n inso'v*n i a fost fina'i)at cu ana'i)a critic a riscu'ui
d* inso'v*n.
6n ur,a ana'i)*i *f*ctuat* asu.ra .r*v*d*ri'or .rivind .roc*dura inso'v*n*i at4t
'a niv*' naiona', c4t i int*rnaiona' .ut*, r*,arca c nu *-ist un cod univ*rsa' a'
inso'v*n*i, o '*&* unic a.'ica(i' 'a niv*' ,ondia', '*&is'aia .rivind inso'v*na a
cunoscut, 3n ,u't* ri, o *vo'ui* 3n (a'ana .ut*rii dintr* int*r*s* dif*rit*, 3n .ara'*' cu
transfor,ar*a structura' a *cono,i*i i cu d*)vo'tar*a istoric a soci*tii 3n &*n*ra'.
Evid*ni*,, astf*', fa.tu' c dac r*&i,u' .rivind inso'v*na nu *st* univ*rsa' nici
'*&is'aia nu *st*, 3n sc/i,( sco.uri'* fa'i,*ntu'ui sunt r*'ativ univ*rsa'* i s*
concr*ti)*a) 3n ,a-i,i)ar*a va'orii tota'* distri(uit* cr*ditori'or, acionari'or,
an&a2ai'or, i c*'or'a't* .ri int*r*sat*, r*a(i'itar*a afac*ri'or via(i'* i 'ic/idar*a c*'or
n*via(i'*, .rioriti)ar*a c4t ,ai si,.', ,ai .r*dicti(i', a cr*an*'or.
6n condiii'* *cono,ic* actua'*, a(ordar*a .ro('*,aticii .roc*durii r*or&ani)rii
2udiciar* consid*r, c .r*)int i,.ortan. Ana'i)a *f*ctuat n* .*r,it* s
r*,arc4nd c, d*i .r*v)ut d* '*&is'ai*, ac*asta nu *st* .rivit ca o variant
via(i', ,ai a'*s c 3n condiii'* actua'*, ans*'* d* r*dr*sar* a'* un*i *ntiti
*cono,ic* sunt d*stu' d* sc)ut*, iar .roc*dura fa'i,*ntu'ui a.ar*, astf*', ca so'ui*
fina' d* r*a'i)ar* a cr*an*'or cr*ditori'or.
Ana'i)a *f*ctuat asu.ra infor,ai*i conta(i'* af*r*nt *ntiti'or *cono,ic*
af'at* 3n inso'v*n n* .*r,it* s r*,arc, c tr*c*r*a 'a ac*ast star*, d*i ,*nin*
.*rsona'itat*a 2uridic, ar* dr*.t cons*cin 3ntr*ru.*r*a activitii *cono,ic*
nor,a'*, d*oar*c* raiun*a d* a fi a *ntitii *cono,ic* o r*.r*)int fina'i)ar*a
'ic/idrii ac*st*ia i nu o(in*r*a d* (*n*ficii. 6n ac*st cont*-t, consid*r,, 3n ,od
2ustificat, c a.'icar*a .rinci.iu'ui continuitii activitii nu ,ai *st* .osi(i', fa.t car*
inf'u*n*a) .ractic toat* c*'*'a't* .rinci.ii conta(i'*, inc'usiv .roc*su' d* *va'uar*.
Sco.u' .roc*su'ui d* *va'uar* 3n inso'v*n s* concr*ti)*a) 3n sta(i'ir*a va'orii
,a-i,* .osi(i'* a av*rii d*(itoru'ui, coro(or4ndu-s* astf*' cu sco.u' '*&ii.
C*rc*tar*a situaii'or .articu'ar* .rivind 'ic/idar*a .atri,oniu'ui *ntiti'or
*cono,ic* *vid*nia) va'*n*'* infor,ai*i financiar-conta(i'* &*n*rat* d*
d*sfurar*a unor astf*' d* o.*raiuni. Put*, a.r*cia, astf*', c 'ic/idar*a &*n*r*a)
o.*raiuni cu inf'u*n* conta(i'* i fisca'* .articu'ar*, s.*cific* fi*cr*ia dintr*
*ntiti'* i,.'icat*, car* sunt d*t*r,inat* d* div*rs*'* c'au)* sti.u'at* 3n contractu' d*
soci*tat* ? aciuni cu dr*.t d* vot si,.'u, aciuni cu dr*.t d* vot du('u *tc. - d*
7
REZUMAT:
MOBILITATEA SOCIETILOR COMERCIALE NTRE CONTABILITATE I FISCALITATE
div*rsitat*a a.orturi'or 'a ca.ita'u' socia' ? 3n '*i, 3n va'ut, 3n natur - .r*cu, i d*
r*&i,u' activ*'or d*inut* 3n cadru' .atri,oniu'ui soci*tii ? activ* af'at* 3n .ro.ri*tat*,
3n '*asin&, activ* &r*vat* d* &aranii.
6n fina'u' ac*stui ca.ito' a, consid*rat o.ortun r*a'i)ar*a un*i ana'i)* a
riscu'ui d* fa'i,*nt .rivit din .*rs.*ctiva ana'i)*i *cono,ico-financiar*,
*vid*niindu-s* avanta2*'* uti'i)rii ,*tod*i scoruri'or.
Pro('*,*'* ridicar* d* i,.'icaii'* fisca'* a'* o.*raiuni'or d* ,o(i'itat*
concr*ti)at* 3n fu)iuni, ac/i)iii, divi)ri i, nu 3n u'ti,u' r4nd, 'ic/idri d* soci*ti
co,*rcia'* sunt a(ordat*, 3n cadru' c$.it!#u#ui @, intitu'at 0Stu1iu .(ivin1 ,i%c$#it$te$
!.e($'iuni#!( %.eci,ice )!"i#it&'ii %!ciet&'i#!( c!)e(ci$#e-. A, a.r*ciat ca fiind
uti' .r*)*ntar*a i ana'i)a sist*,u'ui fisca' int*rnaiona', a fisca'itii o.*raiuni'or .rivind
fu)iun*a, ac/i)iia i divi)ar*a 3n vi)iun* naiona' i int*rnaiona' .r*cu, i .articu'ariti'*
fisca'* .rivind *ntiti'* af'at* 3n 'ic/idar*.
P*ntru 3nc*.ut a, r*a'i)at o succint caract*ri)ar* a sist*,u'ui fisca'
int*rnaiona', r*,arc4nd c dac 'a niv*'u' r*&'*,*ntri'or conta(i'* *-ist standard*
d* conta(i'itat* co,un* 8I0$S9 nu ac*'ai 'ucru s* 3nt4,.' i 3n do,*niu' fisca'itii,
n**-ist4nd standard* fisca'* co,un* a.'ica(i'* 'a niv*'u' Uniunii Euro.*n*. 6n c**a c*
.riv*t* $o,4nia, d*i, *n .(e4ent (e#$'i$ 1int(e c!nt$"i#it$te +i ,i%c$#it$te e%te
1e%tu# 1e %t(5n%&, 3n viitor s* .r*coni)*a) c vor *-ista ,ai .uin* .uni 3ntr*
ra.ortri'* fisca'* i c*'* conta(i'*.
Din c*rc*tar*a co,.arat 3ntr*.rins asu.ra r*&'*,*ntri'or fisca'* 'a niv*'
*uro.*an i naiona' s* constat c nou' Cod 0isca' a' $o,4ni*i .r*ia .r*v*d*ri'*
r*f*ritoar* 'a r*&i,u' co,un car* s* a.'ic soci*tari'or ,a, i fi'ia'*'or ac*stora din
dif*rit*'* stat* ,*,(r* a'* Uniunii Euro.*n* .*ntru distri(uia d* divid*nd* i c*'
a.'ica(i' fu)iuni'or, divi)ri'or, divi)ri'or .aria'*, transf*ru'ui d* activ* i sc/i,(u'ui d*
aciuni 3ntr* soci*ti'* din dif*rit*'* stat* ,*,(r* 3n confor,itat* cu .r*v*d*ri'*
Dir*ctiv*i nr. @<:>1A:CEE, c* i,.un* instituir*a un*i n*utra'iti fisca'* a fu)iuni'or,
divi)ri'or, a.orturi'or d* activ* i sc/i,(uri'or d* aciuni 3ntr* soci*ti co,*rcia'*. D*
r*,arcat *st* fa.tu' c .rinci.a'a ,sur fisca' favora(i' .r*v)ut a fost ac**a c
fu)iun*a i divi)ar*a nu atra& nicio i,.o)itar* a .'us-va'orii d*t*r,inat* d* dif*r*na
c* s* sta(i'*t* 3ntr* va'oar*a r*a' a *'*,*nt*'or d* activ transf*rat* 8adic c*a car*
ar fi fost fi-at dac ac*st* *'*,*nt* ar fi fost v4ndut* 3n cadru' un*i a't* o.*raiuni9 i
va'oar*a 'or fisca'. As.*ct*'* fisca'* a'* o.*raiunii d* divi)ar* sunt *vid*niat* .rin
ana'o&i* cu fu)iuni'*.
6n c**a c* .riv*t* fisca'itat*a *ntiti'or af'at* 3n inso'v*n .ut*, constata c
*vo'uia 3n .ara'*', .* d* o .art*, a '*&is'ai*i fisca'*, ,arcat 3n .rinci.a' d* a.ariia i
,odificar*a Codu'ui 0isca' i, .* d* a't .art*, a '*&is'ai*i inso'v*n*i, fac* difici'
int*rcon*ctar*a c*'or dou t*-t* '*&is'ativ*. D* a'tf*', nici 'ic/idar*a vo'untar a
soci*ti'or co,*rcia'* nu ar*, din .unct d* v*d*r* fisca', un r*&i, uor d* id*ntificat,
din cau)a ,u'ti.'*'or ,odificri a'* t*-t*'or '*&a'* .*rtin*nt*.
C!nc#u4i!n5n1, $.(ecie) c$ ,iin1 *nte)ei$t& $,i()$'i$ .!t(ivit c&(ei$
$1$.t$(e (e3#e)ent&(i#!( 1in R!)5ni$ .(ivin1 )!"i#it$te$ %!ciet&'i#!( c!)e(ci$#e
9,u4iuni, $ci4i'ii, 1ivi4&(i +i #ici1&(i:, uni,!() +i (ecun!%cut #$ nive# inte(n$'i!n$#
9c!n,!() IFRS:, (e.(e4int& .ent(u entit&'i#e (!)5ne+ti %in3u(u# )!1 1e $ 3$($nt$
8
REZUMAT:
MOBILITATEA SOCIETILOR COMERCIALE NTRE CONTABILITATE I FISCALITATE
c& in,!()$'ii#e ,u(ni4$te 1e c&t(e c!nt$"i#it$te %unt inte#i3i"i#e, (e#ev$nte,
c(e1i"i#e +i )$i $#e% c!).$($"i#e, i$( .e $ce$%t& "$4&, uti#i4$t!(ii .!t #u$ ce#e )$i
"une 1eci4ii 1e $ %e i).#ic$ %$u nu *nt(;! !.e($'iune 1e )!"i#it$te6
6n fina', ,*nion, c nu a fost .osi(i' o a(ordar* *-/austiv a .ro('*,aticii
int*&ra'* af*r*nt* t*,*i a,intit*, 3ns r*a'i)4nd o *-a,inar* ri&uroas a o.inii'or
dif*rii'or s.*cia'iti din ar i din strintat*, cor*'at* cu .r*v*d*ri'* '*&is'ativ*, dar i
cu un*'* critici, .ro.un*ri i o.inii .*rsona'*, a.r*ci*, c a, r*a'i)at o 'ucrar* .rin
int*r,*diu' cr*ia aduc*, un .'us d* c'aritat* r*f*ritor 'a nu,*roas* as.*ct* su.us*
d*)(at*ri'or, 3n s.*, asi&urar*a un*i r*f'*ctri c4t ,ai (un* a o.*raiuni'or &*n*rat*
d* ,o(i'itat*a *ntiti'or *cono,ic*.
Put*, afir,a, d* as*,*n*a, c 'ucrar*a rs.und* unor 3ntr*(ri concr*t*, cu
.rivir* 'a n*voia d* infor,ar* c* s* ,anif*stat d* dif*rii uti'i)atori cu .rivir* 'a
,o(i'itat*a soci*ti'or co,*rcia'*. Sunt for,u'at* su&*stii ri&uros ar&u,*ntat* ca
ur,ar* a ana'i)rii *-*,.'*'or .ractic*. Prin coninutu' su, ,*todo'o&ia fo'osit i
conc'u)ii'* fina'* for,u'at*, ana'i)a *f*ctuat .oat* constitui un .unct d* int*r*s at4t
.*ntru ,*diu' acad*,ic, c4t i .*ntru ,*diu' d* afac*ri.
9