Bilanul contabil

Bilanul este un procedeu al metodei

contabilitii prin care se asigur dubla
reprezentare a averii. El evideniaz n
expresie valoric, la un moment dat,
echilibrul dintre bunurile economice i
sursele lor de finanare. Bilanul se
prezint sub forma unui tablou, format din
dou pri: partea din stnga denumit
activ, iar cea din dreapta pasiv.
Forma prescurtat bilanului contabil
Activ Pasiv
Specificarea n expresie valoric a bunurilor
economice aflate la dispoziia ntreprinderii
Specificarea n expresie valoric a surselor de
provienien a bunurilor economice din activ
Total activ Total pasiv
Bilanul contabil
ncheiat la data _____________
n forma cea mai simpl bilanul se prezint astfel:
Forma prescurtat bilanului contabil
Activ Suma, lei Pasiv Suma, lei
Denumirea elementelor
patrimoniale de activ
Denumirea elementelor
patrimoniale de pasiv
Total general activ Total general pasiv
Bilanul reprezint o grupare a activelor dup componena i destinaia acestora ca
obiecte de drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor active n
expresie valoric la o anumit dat, de regul la data ultimei zile a perioadei de
gestiune. Schema bilanului contabil este:
Bilanul contabil
ncheiat la data _____________
Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea activelor i
pasivelor, adic total general-activ trebuie s fie egal cu total general-pasiv. (Schematic
A = P). Aceast egalitate inerent bilanului contabil se exprim prin aceea c n bilan
este reprezentat aceiai mas de active, dar privit din dou aspecte: sub aspectul
componenei, existenei i destinaiei activelor i sub aspectul drepturilor i obligaiilor
asupra acestei mase de active.
Clasificarea bilanului contabil
Dup statul
juridic al
ntreprinderii
Bilanul contabil iniial se ntocmete la
nfiinarea ntreprinderii, cnd fondatorii i
pun la dispoziie mijloace materiale i
bneti n vederea realizrii scopului pentru
care a fost creat. Aceste valori sunt
enumerate i precizate n inventarul de
constituire a ntreprinderii i din acesta prin
intermediul conturilor n bilanul iniial n
care sunt grupate dup principiul dublei
reprezentri.
Bilanul contabil curent se
ntocmete n cursul activitii
ntreprinderii, la termenele impuse de
legislaia n vigoare. Acesta se
ntocmete pe baza situaiei din
conturi, a soldurilor conturilor preluate
ca posturi de bilan.
Bilanul contabil final se ntocmete
n momentul cesionrii activitii de
ctre ntreprindere sau al lichidrii ei.
Dup
perioada de
ntocmire
Bilanul contabil
anual se ntocmete
la sfritul anului pe
baza datelor din
conturi i presupune
n mod obligatoriu
verificarea prealabil
a realitii acestora
prin inventariere.
Bilanul contabil
intermediar se
ntocmete i se
prezint semianual.
Dup sfera de
cuprindere a
elementelor
patrimoniale
Bilanul contabil primar se
consider bilanul contabil
ntocmit la nivel de
ntreprindere.
Bilanul contabil
consolidat este ntocmit la
nivelul grupurilor de
ntreprinderi.
Bilanul contabil
centralizat sunt bilanurile
ntocmite la nivelul
ministerelor, departamentelor,
economiei naionale n
ansamblu.
Funciile bilanului contabil
Funcia de generalizare a
informaiilor contabile
Funcia de generalizare
a informaiilor contabile
este o manifestare a
procedeului generalizrii n
cadrul metodei contabilitii
i este determinat de
modul n care bilanul
sistematizeaz i grupeaz
informaiile contabile dup o
structur bine determinat,
care este unic i
obligatorie pentru toate
ntreprinderile.
Funcia de informare
Funcia de informare
este esenial pentru locul
bilanului n sistemul
informaional contabil i
pentru demonstrarea rolului
important pe care l ocup
n cadrul acestuia. Ea
rezult din analiza datelor
prezentate n bilan care
astfel este transformat ntr-
un instrument de gestionare
eficient i conducere a
ntreprinderii. Prin bilan se
prezint situaia elementelor
patrimoniale i rezultatul
perioadei de gestiune. Se
cunosc starea bunurilor
economice la un moment
dat, creanele, datoriile i
sursele proprii ale
ntreprinderii.
Funcia de analiz
Funcia de analiz este o
continuare i o desfurare
a funciei de informare. n
baza datelor din bilanul
contabil se analizeaz
situaia patrimonial i
financiar a ntreprinderii,
capacitatea de plat a
acesteia, starea decontrilor
cu cumprtorii i furnizorii
.a.
Coninutul i structura bilanului
contabil
Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate
elementele de activ i pasiv poart denumirea de posturi de
bilan. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un
post de activ sau pasiv. La rndul lor posturile sunt grupate i
sistematizate n capitole i grupe de activ i respectiv de pasiv.
n cadrul activului, posturile sunt grupate n funcie de modul
de valorificare i gradul de lichiditate. Aezarea posturilor n
activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, ncepnd
cu cele mai puin lichide i terminnd cu mijloacele bneti care
mbrac forma de bani lichizi.
n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de
formare a surselor de finanare i gradul lor de exigibilitate.
Bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n
activ, iar trei n pasiv.
Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil
Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces de
micare, care este descris de contabilitate prin prisma
operaiilor economico-financiare. Aceste operaii produc
modificri continue n volumul i structura elementelor
patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor din bilan
corespunztoare elementelor respective. Orict de variate ar fi
operaiile economice sub aspectul naturii i coninutului lor
economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care
le produc asupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru
categorii i anume:
Categoria I: Operaii economice care produc modificri
numai n activul bilanului, n sensul creterii unui post de activ
i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de
activ, totalul activului rmnnd neschimbat, egalitatea
meninndu-se (A+X-X = P).
Exemplu
Se prezint bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune.
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Activ
Suma Pasiv Suma
Mijloace fixe 200 000 Capital statutar 300 000
Mrfuri 300 000 Credite bancare pe termen
scurt
90 100
Casa 100 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale
250 000
Cont de decontare 150 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 650 100 Total 650 100
Operaia 1. Se ridic din contul de decontare de la banc suma de 40 000 lei i se
depune n casieria ntreprinderii. Operaia dat determin o scdere de activ (scade
disponibilul de la contul de decontare) i o cretere de activ (crete numeralul n cas)
concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 110 000
lei (150 000 40 000), iar numerarul din cas devine 40 100 lei (100 + 40 000). Bilanul
contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________ (lei)
Activ
Suma Pasiv Suma
Mijloace fixe 200 000 Capital statutar 300 000
Mrfuri 300 000 Credite bancare pe
termen scurt
90 100
Casa 40 100 Datorii pe termen
scurt privind facturile
comerciale
250 000
Cont de decontare 110 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 650 100 Total 650 100
Categoria a II
Operaii economice care produc
modificri numai n pasivul bilanului, n
sensul creterii unui post de pasiv i
concomitent i cu aceiai sum,
micorarea unui alt post de pasiv, totalul
pasivului rmnnd neschimbat,
egalitatea bilanier meninndu-se (A =
P+X-X).
Operaia 2. Din contul unui credit bancar se achit furnizorilor o datorie n
sum de 200 000 lei, ajuns la scaden. Operaia dat determin o scdere de
pasiv (scad datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale) i o cretere
de pasiv (cresc datoriile fa de banc) concomitent i cu aceiai sum.
Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale devin 50 000 lei (250 000
200 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 290 100 lei (90 100 +
200 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup
operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________ (lei)
Activ
Suma Pasiv Suma
Mijloace fixe 200 000 Capital statutar 300 000
Mrfuri 300 000 Credite bancare pe termen
scurt
290 100
Casa 40 100 Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale
50 000
Cont de decontare 110 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 650 100 Total 650 100
Categoria a III
Operaii economice care produc
modificri n ambele pri ale bilanului,
n sensul creterii unui post de activ i
concomitent i cu aceiai sum,
creterea unui post de pasiv, totalul
activului i pasivului crescnd cu suma
respectiv, egalitatea bilanier
meninndu-se (A+X = P+X).
Operaia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de procurare de
80 000 lei.
Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de mrfuri) i o cretere de
pasiv (crete datoria fa de furnizori) concomitent i cu aceiai sum. Stocul de mrfuri
devine 380 000 lei (300 000 + 80 000), iar datoriile pe termen scurt privind facturile
comerciale (fa de furnizori) devin 130 000 lei (50 000 + 80 000). Ca bilan la nceputul
perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Activ
Suma Pasiv Suma
Mijloace fixe 200 000 Capital statutar 300 000
Mrfuri 380 000 Credite bancare pe termen scurt 290 100
Casa 40 100 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale
130 000
Cont de decontare 110 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 730 100 Total 730 100
Categoria a IV
Operaii economice care produc
modificri n ambele pri ale bilanului,
n sensul micorrii unui post de activ i
concomitent i cu aceiai sum,
micorarea unui post de pasiv, totalul
activului i pasivului micorndu-se cu
suma respectiv, egalitatea bilanier
meninndu-se (A-X = P-X).
Operaia 4. Din disponibilul de la contul de decontare se achit un credit bancar n
sum de 100 000 lei ajuns la scaden.
Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de
decontare) i o scdere de pasiv (descresc creditele bancare pe termen scurt)
concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 10 000
lei (110 000 100 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 190 100 lei (290
100 - 100 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup
operaia precedent.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil la ____________
(lei)
Activ
Suma Pasiv Suma
Mijloace fixe 200
000
Capital statutar 300 000
Mrfuri 380
000
Credite bancare pe
termen scurt
190 100
Casa 40 100 Datorii pe termen scurt
privind facturile
comerciale
130 000
Cont de decontare 10 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 630
100
Total 630 100